CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE

DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO

LUCRO PRESUMIDO

Expositor: Alberto Gonalves

contato@agmcontadores.com.br

2016
Atualizado 28.01.2016

Conselho Regional de Contabilidade

do Estado do Rio de Janeiro

2
Lucro Presumido

EMPRESAS QUE PODEM OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO

1 - No obrigadas ao lucro real

2 - Cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior tenha sido igual ou inferior a R$
78.000.000,00 ou ao limite proporcional de R$ 6.500.000,00 multiplicados pelo nmero de meses
de atividades no ano, se inferior a doze.
(Lei 12.973/2014 - art. 6, Lei n 12.814/2013 art.7, Lei n 9.430/96 arts.1, 3 e 57)
Nota: A receita bruta poder ser reconhecida pelo regime de caixa ou competncia.

3 Sociedades Controladoras, Controladas e Coligadas

(Lei n.9249/95, artigo 36, inciso V)

4 Scio ou Acionista Pessoa Jurdica e Empresas que tenham scios em comum

O fato de a empresa ter scio ou acionista pessoa jurdica ou ter scio que participe de outra
empresa no prejudica o direito da opo pelo lucro presumido.

5 Sociedade em Conta de Participao

Podem optar pelo lucro presumido, ainda que o scio ostensivo seja submetido ao lucro real.
(IN SRF n.31/2001)

6 Sociedades Cooperativas
Podem optar pelo lucro presumido quando praticarem atos no-cooperativados, exceto as
cooperativas de crdito.
(art.183 do RIR/99)
Anotaes:
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Lucro Presumido

RECEITA BRUTA TOTAL

Enquadramento no Lucro Presumido
(+) Receita bruta mensal com mercadorias, produtos e servios.
(-) IPI (incidente sobre venda de produtos)
(-) ICMS substituio tributria (incidentes sobre vendas sujeitas)
(+) Resultado positivo em participaes societrias
(+) Demais receitas
(+) Ganho de capital
(+) Rendimentos de renda fixa
(+) Ganhos lquidos de renda varivel
(+) Parcela que exceder ao preo praticado na exportao para pessoa vinculada
(+) Receita Bruta Total
(Lei 12.973/2014 - art. 6, IN SRF n 93/97, art.22 pargrafo 1)

BASE DE CLCULO
(+) % sobre a receita bruta da atividade
(+) Demais receitas
(+) Ganho de capital
(+) Rendimentos de renda fixa
(+) Ganhos lquidos de renda varivel
(=) Base de Clculo do Lucro Presumido

(Lei 12.973/2014 - art. 6, IN SRF n 104/98)

Notas:
1 Os ganhos decorrentes de avaliao de ativo ou passivo com base no valor justo no
integraro a base de clculo do lucro presumido, no momento em que forem apurados.
2 Para fins de base de clculo, os ganhos e perdas decorrentes de avaliao do ativo com base
no valor justo no sero considerados como parte integrante do valor contbil.
Anotaes:
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Lucro Presumido

APURAO DO IRPJ LUCRO PRESUMIDO

Base De clculo do Lucro Presumido
(X) Alquota de 15%
(+) Adicional de 10% sobre a parcela da Base de clculo que exceder a R$ 60.000,00
(=) IRPJ Presumido devido
(-) IRF retido
(-) IRPJ retido
(=) IRPJ Presumido a Recolher
(Lei 12.973/2014 - art.6)
APURAO DA CSLL LUCRO PRESUMIDO
(+) 12% sobre a receita bruta na venda de mercadorias/produtos.
(+) 32% sobre a receita servios.
(+) Ganho de capital
(+) Rendimentos de renda fixa
(+) Ganhos lquidos de renda varivel
(=) Demais receitas
(=) Base de Clculo da CSLL Presumida
(X) Alquota de 9%
(-) CSLL retida
(=) CSLL a Recolher
(Lei 12.973/2014 - art. 6)
Anotaes:
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Lucro Presumido

DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO

O lucro presumido ser o montante determinado pela soma das seguintes parcelas:
(Instruo Normativa 1.515/2014 art.122)
I - o valor resultante da aplicao dos percentuais de que tratam os 1 e 2 do art. 4, sobre a
receita bruta definida pelo art. 3, relativa a cada atividade, auferida em cada perodo de apurao
trimestral, deduzida das devolues e vendas canceladas e dos descontos incondicionais
concedidos;
II - os ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos decorrentes de receitas no
abrangidas pelo inciso I, auferidos no mesmo perodo;
III - os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda
varivel;
IV - os juros sobre o capital prprio auferidos;
V - os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no
recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo
anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou que se
refiram a perodo no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro
presumido ou arbitrado;
VI - o valor resultante da aplicao dos percentuais de que tratam os 1 e 2 do art. 4, sobre a
parcela das receitas auferidas em cada atividade, no respectivo perodo de apurao, nas
exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor
j apropriado na escriturao da empresa, na forma prevista na Instruo Normativa RFB
n 1.312, de 28 de dezembro de 2012;
VII - a diferena de receita financeira calculada conforme disposto no Captulo V e art. 58 da
Instruo Normativa RFB n 1.312 de 2012;
Anotaes:
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Lucro Presumido

VIII - as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que a
ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato, observado o disposto nos 1 e 2 do
art. 30.
1 Conforme disposto no art. 3, os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata
o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n 6.404, de 1976, incluem-se na receita bruta a que se
refere o inciso I do caput.
2 Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o 1, apropriados como
receita financeira no mesmo perodo de apurao do reconhecimento da receita bruta, ou em
outro perodo de apurao, no sero includos na base de clculo do lucro presumido.
3 Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art.
183 da Lei n 6.404, de 1976, incluem-se nas receitas relativas aos incisos II a VIII do caput,
independentemente da forma como estas receitas tenham sido contabilizadas.
4 Os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o 3 apropriados como receita
financeira no mesmo perodo de apurao do reconhecimento das receitas relativas aos incisos II
a VIII do caput, ou em outro perodo de apurao, no sero includos na base de clculo do lucro
presumido.
Anotaes:
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Lucro Presumido

Contratos de concesso de servios pblicos.

5 No caso de contratos de concesso de servios pblicos:
I - exclui-se da receita bruta a que se refere o inciso I do caput a receita reconhecida pela
construo, recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento da infraestrutura, cuja
contrapartida seja ativo intangvel representativo de direito de explorao; e
II - integram a receita bruta a que se refere o inciso I do caput, em conformidade com o disposto
no art. 3, os valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do
art. 183 da Lei n 6.404, de 1976, vinculados aos ativos financeiros a receber pela prestao dos
servios de construo, recuperao, reforma, ampliao ou melhoramento da infraestrutura.
Cmputo das receitas pelo regime de competncia ou de caixa
Para fins de enquadramento no limite que autoriza a opo pelo lucro presumido, a receita bruta
do ano-calendrio anterior ser considerada segundo o regime de competncia ou de caixa,
observado o critrio adotado pela pessoa jurdica, caso tenha, naquele ano, optado pela tributao
com base no lucro presumido
(Instruo Normativa 1.515/2014 art.122 inciso VIII, 6)

Anotaes:
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Lucro Presumido

Pessoas Jurdicas autorizadas a utilizar o percentual de presuno de 16%

I - na prestao de servios de transporte de carga;
II- nas atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria,
construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou
adquiridos para revenda;
III - na atividade de construo por empreitada com emprego de todos os materiais indispensveis
sua execuo, sendo tais materiais incorporados obra;
IV - prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto
de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
V- prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada neste pargrafo.

7 As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral, mencionados nas

alneas b, c, d, f e g do inciso IV do 2 do art. 4, cuja receita bruta anual seja de at
R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), podero utilizar, na determinao da parcela da base de
clculo do imposto sobre a renda de que trata o inciso I, deste artigo, o percentual de 16%
(dezesseis por cento).
8 A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de que trata o 7 para o pagamento
trimestral do imposto, cuja receita bruta acumulada at determinado trimestre do ano-calendrio
exceder o limite de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ficar sujeita ao pagamento da
diferena do imposto postergado, apurada em relao a cada trimestre transcorrido.
9 Para efeito do disposto no 8, a diferena dever ser paga em quota nica at o ltimo dia
til do ms subsequente ao trimestre em que ocorrer o excesso.
10. Quando paga at o prazo previsto no 9, a diferena apurada ser recolhida sem
acrscimos.
Anotaes:
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Lucro Presumido

O lucro presumido ser determinado aplicando-se, sobre a receita bruta de vendas de mercadorias
e/ou produtos e/ou de prestao, apurada em cada trimestre, os percentuais constantes da tabela
seguinte, conforme a atividade geradora.
(Instruo Normativa 1.515/2014 art. 4, 1 e 2)

N.

ESPCIES DE ATIVIDADES GERADORAS DA RECEITA

Revenda para consumo de combustveis (petrleo, lcool etlico carburante e gs

1,6%

natural).

Venda de mercadoria ou produto (exceto revenda de combustveis)

Transporte de cargas

Servios hospitalares

Atividade rural

Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante

Construo por empreitada com emprego de materiais prprios

Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios) para a qual no esteja

8%

previsto percentual especfico.

Servios de transporte (exceto o de cargas)

Servios (exceto hospitalares de transporte e de sociedade civil de profisso

regulamentada, cuja receita bruta anual no seja superior a R$ 120.000,00)

Instituies financeiras e as entidades a elas equiparadas

Servios em geral, para os quais no esteja previsto o percentual especfico,

16%

inclusive os prestados por sociedades civis de profisso regulamentada

Intermediao de negcios

Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direito de qualquer

32%

natureza

Factoring

Construo para administrao ou empreitada unicamente de mo de obra

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Lucro Presumido

MOMENTO DO RECONHECIMENTO DA RECEITA

VENDA A PRAZO
A empresa que realizou venda de bens ou prestou servios, para recebimento a prazo ou em
parcelas, poder reconhece-la como receita bruta, para composio do lucro presumido,
medida que o cliente pagar.
(art.129 da Instruo Normativa 1.515/2014)

CONTRATOS DE CURTO PRAZO

Os contratos de fornecimentos com base no preo unitrio de quantidades de bens ou servios
produzidos em prazo inferior a um ano, a receita dever ser includa na base de clculo do IRPJ
e CSLL, no ms em que for completada cada unidade.

CONTRATOS DE LONGO PRAZO

Quando a execuo for superior a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento a
preo predeterminado de bens ou servios a serem produzidos, ser computada na receita bruta
parte do preo total da empreitada ou dos bens ou servios a serem fornecidos.
ATIVIDADES IMOBILIRIAS
As empresas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos,
incorporao imobiliria, construo de prdios destinados a venda, bem como de imveis
construdos ou adquiridos para revenda, devero considerar como receita bruta o montante
efetivamente recebido, relativo s unidades imobilirias vendidas.
(IN 1.515/2014).
AGNCAIS DE PROPAGANDA
Considera-se receita bruta da atividade apenas o valor dos honorrios e servios da prpria
agencia, no se incluindo os valores recebidos do anunciante e repassados a terceiros, relativos a
despesas feitas pela agencia em nome do anunciante, nem as quantias reembolsadas pelo
anunciante, relativas a despesas feitas em nome da agencia e cujo reembolso esteja previsto
contratualmente.
(Boletim Central Extraordinrio (BCE) n.29/93, item 9 e Deciso n. 43/2000, da 1.RF e
Soluo de Consulta n.173/2001, da 6. RF).

Anotaes:
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Lucro Presumido

APLICAES FINANCEIRAS DE RENDA FIXA

Os rendimentos auferidos sero tributados apenas no perodo da alienao, resgate ou cesso do
ttulo ou aplicao (regime de caixa).
Instruo Normativa n 1.022/10, art.55, 9)
Nota: O IRF correspondente compensvel do IRPJ devido no trimestre.
(art. 34 da Lei n 8.981/95)

JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO

Os JSCP auferidos pela empresa investidora, devem compor a base de clculo do IRPJ, podendo
a empresa compensar o IRF.
(art. 34 da Lei n 8.981/95 e art.51 da Lei n 9.430/96 e Instruo Normativa 1.515/14)

VARIAES CAMBIAIS
As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes da empresa, em funo da taxa
de cambio, sero consideradas para efeito de determinao da base de clculo do imposto de
renda e da contribuio social sobre o lucro, por ocasio da liquidao da correspondente
operao (regime de caixa).
(art.30 da Medida Provisria .n 2.158-35)
GANHO NA ALIENAO DE BEM DO ATIVO IMOBILIZADO
O ganho nas alienaes de bens do ativo imobilizado corresponder diferena positiva
verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil.
(art. 32, 2, da Lei n 8.981/95)

RECEITA DE VENDA DE VECULOS USADOS

As pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a
compra e venda de veculos automotores podero, no tocante s operaes de venda de veculos
usados adquiridos para revenda ou recebimento como parte do preo da venda de veculos novos,
computar como receita a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado,
constante da Nota fiscal de Venda, e o seu custo de aquisio, constante da Nota Fiscal de
Entrada, a qual deve corresponder ao preo ajustado entre as partes.
(art.5. da Lei n. 9.716/98 e I.N. n.152/98).
Anotaes:
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Lucro Presumido

AGNCAIS DE TURISMO
Os valores de propriedade de terceiros, relativos a pagamento de passagens areas e rodovirias,
de hotis, aluguel de veculos e prestao de servios afins, no constituem receita bruta das
agncias de turismo.
(Soluo de Consulta n.241/2001, da 6. RF).

RECEITA DE ALUGUEL DE IMVEL PRPRIO

A empresa que tem como atividade a administrao de imveis prprios, dever considerar a
mesma em seu contexto operacional aplicando o percentual de 32% para se apurar o lucro
presumido.
(Ato Declaratrio Normativo CST n 10/93).
RECEITA DE AJUSTES PATRIMONIAIS
O ganho decorrente de ajustes em conta patrimonial no integrar a base de clculo do lucro
presumido.
Anotaes:
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Lucro Presumido

ENQUADRAMENTO NO LIMITE DA RECEITA BRUTA

Valores componentes da receita bruta
receitas da prestao de servio;
da venda de produtos de fabricao prpria;
da revenda de mercadorias;
do transporte de cargas;
da industrializao de produtos em que a matria-prima, o produto intermedirio e o
material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao;
da atividade rural;
de outras atividades compreendidas nos objetivos sociais da pessoa jurdica;
as receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas diretamente com os objetivos da
empresa;

os ganhos de capital (lucros) apurados na alienao de bens do ativo permanente;

os rendimentos aplicaes financeiras de renda fixa e;

os ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel

(operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas).

Valores que no integram a receita bruta

as vendas canceladas;
as devolues de vendas;
os descontos concedidos incondicionalmente (constantes da nota fiscal de venda de bens
ou da fatura de prestao de servio e no dependentes de evento posterior emisso
desses documentos IN SRF n 51/78)
o IPI cobrado destacadamente do comprador ou contratante, do qual o vendedor dos bens
ou prestador dos servios seja mero depositrio;
as sadas que no decorram de vendas, a exemplo das transferncias de mercadorias para
outros estabelecimentos da mesma empresa.

Anotaes:
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Lucro Presumido

MANIFESTAO DA OPO

trimestralmente, por perodos encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e

31 de dezembro de cada ano-calendrio;
Cdigo do DARF (2089)
(arts, 516, 4 e 5, art. 517 e art.856, do RIR/99).

Nota
O fato de a primeira quota ou quota nica do imposto relativo ao primeiro trimestre do
ano-calendrio, ou ao trimestre de incio de atividades, ser paga fora do prazo, com os acrscimos
legais devidos, no desautoriza a opo pelo lucro presumido.
( IN SRF n 11/96, art. 42, 4).
Impossibilidade da mudana de opo durante o ano-calendrio
A partir do ano-calendrio de 1999, a opo pela tributao com base no lucro presumido
passou a ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio, ou seja, depois de iniciado o
pagamento do imposto com base no lucro presumido, no ser mais admitido a mudana para o
regime do lucro real, em relao ao mesmo ano-calendrio.
(art. 516 1, do RIR/99).
Anotaes:
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Lucro Presumido

Clculo do imposto
Alquotas
I - 15% sobre a totalidade de lucro presumido apurado no trimestre;
(
II - 10% sobre a parcela do lucro presumido trimestral que exceder a R$ 60.000,00 ou, no caso
de incio ou encerramento de atividades no trimestre, sobre o limite equivalente ao resultado da
multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do perodo de apurao.
(art.128, 1 de IN. 1.515/2014)

Dedues e compensaes no imposto devido

Dedues
Do imposto devido em cada trimestre ser deduzido:
O Imposto de Renda na fonte sobre as receitas computadas na determinao da base de clculo
do imposto trimestral, que compreende:

o imposto retido na fonte sobre importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a
ttulo de:

remunerao de servios profissionais prestados;

comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela intermediao de negcios;

remunerao da prestao de servios de limpeza e conservao de imveis, segurana e

vigilncia e locao de mo-de-obra;

juros e indenizaes por lucros cessantes em decorrncia de sentena judicial;

multas ou quaisquer vantagens, inclusive a ttulo de indenizao, em virtude de resciso

de contrato;

rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa;

juros remuneratrios do capital prprio;

o imposto retido na fonte sobre importncias recebidas de entidades da administrao

pblica federal, pelo fornecimento de bens ou servios;
(art.128, 2 de IN. 1.515/2014)

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Lucro Presumido

DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO

Aplica-se contribuio social sobre o lucro lquido as disposies contidas nos arts. 3, 7, 28,
33 a 114, 124 a 127, 133 a 135.
(IN. 1.515/2014 art.142)
Base de Clculo
A base de clculo corresponde a 12% da receita bruta do trimestre cujo resultado ser acrescido
de ganhos de capital, de rendimentos de aplicaes financeiras e das demais receitas e resultados
positivos auferidos no trimestre.

Anotaes:
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Lucro Presumido

Como apurar o LUCRO PRESUMIDO.

(IRPJ/CSLL/PIS/COFINS)
Valores hipotticos para o primeiro trimestre de X1 (R$).
1 Receita Bruta de Venda de Produtos
1.826.000,00
2 Devolues de vendas
100.000,00
3 Receita de Revenda de Mercadorias
800.000,00
4 Vendas no Entregues
400.000,00
5- Receita de Servios Prestados
300,000,00
6 Contribuies Sociais Retidas na Fonte s/Servios
13.950,00
7 IRF s/servios
4.500,00
8 - Ganho na Venda de Ativo Imobilizado
23.100,00
9 Receitas de Aluguel de Imveis Prprios
2.500,00
10 Proviso para Contingncia Ativa
80.000,00
Notas:
1) No objeto social da empresa constam as atividades de Industria, Comrcio, Servios e
Locao de Imveis;
2) A empresa incluiu juros nas vendas feitas conforme itens 1 e 2 no total de 26.000,00.
3) A empresa obteve do seu Depto.Jurdico a informao que Transitou em Julgado um
processo favorvel a mesma valor de 80.000,00 com previso de recebimento para o para o 1
trimestre de X2.(Item 14)

Nas vendas a prazo, o custo do financiamento, embutido no preo dos bens ou servios ou
destacado na nota fiscal, integra a receita bruta. (ADN Cosit n. 7/93).
(art. 2 da MP n. 2.107 11/2001, atual Lei n. 10.209/2001).
Anotaes:
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Lucro Presumido

DOS LUCROS E DIVIDENDOS DISTRIBUDOS

No esto sujeitos ao imposto sobre a renda os lucros e dividendos pagos ou creditados a scios,
acionistas ou titular de empresa individual, observado o disposto no Captulo III da Instruo
Normativa RFB n 1.397, de 16 de setembro de 2013.
(art.141 da IN. 1.515/2014)
2 No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, poder ser
distribudo, sem incidncia de imposto:
I - o valor da base de clculo do imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a que
estiver sujeita a pessoa jurdica;
II - a parcela de lucros ou dividendos excedentes ao valor determinado no item I, desde que a
empresa demonstre, atravs de escriturao contbil feita com observncia da lei comercial, que
o lucro efetivo maior que o determinado segundo as normas para apurao da base de clculo
do imposto pela qual houver optado, ou seja, o lucro presumido ou arbitrado.

3 A parcela dos rendimentos pagos ou creditados a scio ou acionista ou ao titular da pessoa

jurdica submetida ao regime de tributao com base no lucro real, presumido ou arbitrado, a
ttulo de lucros ou dividendos distribudos, ainda que por conta de perodo-base no encerrado,
que exceder ao valor apurado com base na escriturao, ser imputada aos lucros acumulados ou
reservas de lucros de exerccios anteriores, ficando sujeita a incidncia do imposto sobre a renda
calculado segundo o disposto na legislao especfica, com acrscimos legais.
4 Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, a parcela
excedente ser submetida tributao nos termos dos incisos I a IV do pargrafo nico do art.
28 da Instruo Normativa RFB n 1.397, de 2013.
5 A iseno de que trata o caput no abrange os valores pagos a outro ttulo, tais como pro
labore, aluguis e servios prestados.
6 A iseno de que trata este artigo somente se aplica em relao aos lucros e dividendos
distribudos por conta de lucros apurados no encerramento de perodo-base ocorrido a partir do
ms de janeiro de 1996.

7 O disposto no 3 no abrange a distribuio do lucro presumido ou arbitrado conforme o

inciso I do 2, aps o encerramento do trimestre correspondente.
8 Ressalvado o disposto no inciso I do 2, a distribuio de rendimentos a ttulo de lucros ou
dividendos que no tenham sido apurados em balano sujeita-se incidncia do imposto sobre a
renda na forma prevista no 4.
9 A iseno de que trata este artigo inclui os lucros ou dividendos pagos ou creditados a
beneficirios de todas as espcies de aes previstas no art. 15 da Lei n 6.404, de 1976, ainda
que a ao seja classificada em conta de passivo ou que a remunerao seja classificada como
despesa financeira na escriturao comercial.

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Lucro Presumido

Distribuio de lucros ou dividendos

Iseno do imposto sobre a distribuio do lucro presumido
Os valores pagos a scios ou acionistas ou a titular de empresa tributada pelo lucro presumido, a
ttulo de lucros ou dividendos, ficam isentos do Imposto de Renda, independentemente de
apurao contbil, at o valor da base de clculo do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ),
deduzido do IRPJ (inclusive o adicional, quando devido), da Contribuio Social Sobre o Lucro,
do PIS e da Cofins devidos, desde que a distribuio ocorra aps o encerramento do trimestre de
apurao devendo-se para isto a apurao do Lucro Presumido Lquido)
(art. 48 da IN SRF n. 93/97 e ADN Cosit n. 4/96).
Clculo do LPL (Lucro Presumido Lquido)
Apurao do LPL Lucro Presumido Lquido
(+) Lucro Presumido Apurado com Base na Receita Bruta com Vendas e Servios
(+) Demais Receitas (No Operacionais)
(+) Ganhos de Capital
(+) Resultados Positivos (No operacionais)
(+) Realizao de Lucros Diferidos
(+) Rendimentos de aplicao de renda Fixa
(+) Ganhos Lquidos de Aplicaes de Renda Varivel
(=) Lucro Presumido
(-) IRPJ sobre o Lucro Presumido
(-) Adicional Federal ao IRPJ
(-) Contribuio Social Presumida
(-) COFINS ( Correspondente ao trimestre)
(-) PIS/PASEP (Correspondente ao trimestre)
(=) LPL
Anotaes:
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Lucro Presumido

Empresa que no regime do lucro presumido no mantiver escriturao contbil

A empresa submetida tributao com base no lucro presumido que no mantiver escriturao
contbil na forma prevista nas leis comercial e fiscal, se tiver que passar para o regime do lucro
real por ter-se desenquadrado das condies exigidas para se manter no lucro presumido ou por
opo dever proceder, em 1 de janeiro do ano que ficar sujeita a tributao pelo lucro real, ao
levantamento patrimonial e a elaborao do balano de abertura para incio ou reincio da
escriturao comercial, observando o seguinte:
incluso de todos os bens do ativo, o patrimnio lquido e as obrigaes;
no ativo devera ser inventariado o dinheiro em caixa e em bancos, as mercadorias, os
produtos, as matrias-primas, as duplicatas a receber, os bens do ativo permanente;
no passivo devero ser arroladas todas as obrigaes e no patrimnio lquido o capital
registrado.
as mercadorias e matrias-primas das empresas que no possuem controle permanente de
estoques devero ser inventariadas pelos custos das ultimas aquisies. No podem fazer
as avaliaes pelos preos de mercado porque por esse critrio estar majorando o custo
das futuras vendas.
as empresas industriais que no possuem custo integrado devero avaliar os produtos
acabados em 70% do maior preo de venda do ano anterior. Os produtos em elaborao
podero ser avaliados em 56% do maior preo de venda do produto acabado no ano
anterior.
quando no houver registros contbeis, o balano de abertura dever tomar, de acordo
com o PN n. 23/78, o custo dos bens do ativo imobilizado e dos investimentos, bem
como o valor do capital social, corrigidos monetariamente at 31-12-1995.
o contribuinte dever considerar como utilizadas as cotas de depreciao, amortizao e
exausto, corrigidas, que seriam cabveis nos exerccios anteriores quele em que realizar
o balano de abertura, como se nesses anos estivessem sujeitas tributao com base no
lucro real.
Anotaes:
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Lucro Presumido

O balano de abertura poder apresentar o total do Ativo maior do que a soma do Capital
registrado mais o Passivo Exigvel ou aquele ser menor do que estes. No primeiro caso o mais
correto seria registrar a diferena como crditos do titular ou scios da empresa, enquanto na
segunda hiptese ser registrada como prejuzo.
O PN n. 15/77 esclarece que a diferena a maior entre o lucro presumido ou o arbitrado e o
patrimnio liquido demonstrado em balano de abertura de empresa individual considera-se em
poder da empresa e pode ser utilizada para aumento de capital sem incidncia de imposto na
pessoa jurdica ou fsica, desde que tal diferena no seja conseqncia da atribuio incorreta
de valores menores na composio da base para aplicao dos coeficientes de presuno ou
de arbitramento.
O parecer no declara a no-incidncia do imposto sobre a diferena positiva entre a soma dos
valores do ativo menos a soma do capital registrado e do passivo exigvel somente na hiptese
de aumento de capital com utilizao daquela diferena. Silencia quanto a incidncia ou no do
tributo em caso de ser, o valor correspondente diferena, entregue ao titular ou scios da
empresa.

Ocorrendo a hiptese de o balano patrimonial levantado apresentar prejuzo, este no ser

compensvel com o lucro real de vez que somente o prejuzo apurado no regime de tributao
pelo lucro real compensvel.

Caso prtico: Determinada empresa comercial utiliza-se apenas da escriturao da movimentao

financeira atravs do Livro Caixa em X1, sendo que a partir de X2 iniciar escriturao contbil
completa.
Saldos apurados em 31.12.X0
1 Saldo bancrio conforme extrato
2 Clientes em aberto
3 Estoques de mercadorias prea revenda
4 Veculos (4 caminhes de entregas adquiridos em 30.06.X0)
5 Moveis e utenslios a valor de mercado (sem comprovao)
6 Ttulos a pagar relativos fornecedores
7 - ICMS a Recolher (conforme Livro de apurao)
8 PIS a Recolher
9 Cofins a Recolher
10 IRPJ 4 trimestre de X1
11 CSLL 4 trimestre de X1
12 Parcelamento de ICMS perodo X0
13 IRRF sobre Servios contratados em dezembro de X0
14 ISS descontado de prestadores de servios em 20.12.X0
15 Processo Trabalhista movido pelo ex-funcionrio Jose R.Clamatrio e
conforme informaes do Departamento Jurdico, a empresa certamente
perder a causa avaliada em 31.12.X0
16 Adiantamento recebido de cliente relativo a mercadorias que sero
entregues em 28.02.X1
17 Capital Social (Conforme Contrato Social)

12.000,00
336.000,00
568.000,00
452.000,00
36.000,00
85.600,00
65.000,00
2.300,00
10.600,00
13.500,00
11.500,00
480.000,00
150,00
50,00

25.000,00
100.000,00
400.000,00

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Lucro Presumido

Balano de Abertura em 01.01.X1.

Anotaes:
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Lucro Presumido

PIS-PASEP/COFINS - CUMULATIVO
(Apurao)
APURAO SOBRE AS RECEITAS DA(S) ATIVIDADE(S)
(Lei n 12.973/14 - art.1, Lei n 10.637/02 artigos 1 a 3 e 12, Lei n 10.833/03 artigos 1 a
3 e 12)
(+) RECEITA BRUTA DE VENDAS E SERVIOS
(+) DEMAIS RECEITAS (Operacionais e No Operacionais)
(+) RECEITA BRUTA TOTAL
(-) EXCLUSES PERMITIDAS
(=) BASE DE CLCULO
(X) ALQUOTA (0,65% E 3%)
(=) CONTRIBUIO DEVIDA
(-) RETENES NA FONTE
(=) CONTRIBUIO A RECOLHER
Anotaes:
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Lucro Presumido

Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 07

Subveno e Assistncia Governamentais
Observao: Este sumrio, que no faz parte do Pronunciamento, est sendo apresentado
apenas para identificao dos principais pontos tratados, possibilitando uma viso geral do
assunto.

O objetivo deste Pronunciamento o de prescrever o registro contbil e a divulgao das

subvenes para investimento e a divulgao das subvenes para custeio e das demais
formas de assistncia governamental. A diviso formal entre subveno para custeio e para
investimento no est proposta neste Pronunciamento, j que o tratamento contbil o de
ambas transitarem pelo resultado.
So includos como parte das subvenes governamentais os ganhos com emprstimos
subsidiados, mas a aplicao completa desse conceito deve tambm obedecer ao
Pronunciamento Tcnico sobre Ajustes a Valor Presente.
Anotaes:
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Lucro Presumido

Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 12

Ajuste a Valor Presente
Observao: Este sumrio, que no faz parte do Pronunciamento, est sendo apresentado
apenas para identificao dos principais pontos tratados, possibilitando uma viso geral do
assunto.

1. A Lei 11.638/07 passou a exigir a obrigatoriedade do ajuste a valor presente nos realizveis
e exigveis a longo prazo e, no caso de efeito relevante, tambm nos de curto prazo. As normas
internacionais tratam desse assunto em inmeros documentos, e este CPC est emitindo seu
Pronunciamento Tcnico CPC 12 sobre essa matria com base em pesquisa feita junto a todas
as normas internacionais.
Objetivo do Pronunciamento
2. O objetivo deste Pronunciamento especificar procedimentos para clculo desses ajustes a
valor presente no momento inicial em que tais ativos e passivos so reconhecidos, bem como
nos balanos subsequentes.

Anotaes:
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Lucro Presumido

Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 25

Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
Observao: Este Sumrio, que no faz parte do Pronunciamento, est sendo apresentado
apenas para identificao dos principais pontos tratados, possibilitando uma viso geral do
assunto.
SUMRIO
O objetivo do Pronunciamento Tcnico CPC 25 o de assegurar que sejam aplicados critrios
de reconhecimento e bases de mensurao apropriados a provises, passivos contingentes e
ativos contingentes e que seja divulgada informao suficiente nas notas explicativas, para
permitir que os usurios entendam a sua natureza, oportunidade e valor.
Esse Pronunciamento Tcnico determina o tratamento contbil e os requisitos de divulgao
para todas as provises, passivos e ativos contingentes, exceto:
(a) os que resultem de contratos a executar, exceto quando o contrato for oneroso.
Contratos a executar so contratos pelos quais nenhuma parte cumpriu qualquer das suas
obrigaes ou ambas as partes s tenham parcialmente cumprido as suas obrigaes em igual
extenso.

Anotaes:
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Lucro Presumido

Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 30

Receitas
Observao: Este sumrio, que no faz parte do Pronunciamento, est sendo apresentado
apenas para identificao dos principais pontos tratados, possibilitando uma viso geral do
assunto.
SUMRIO
Introduo
1. A questo primordial na contabilizao da receita determinar quando e por quanto
reconhec-la. A receita deve ser reconhecida quando for provvel que benefcios econmicos
futuros fluiro para a entidade e esses benefcios possam ser confiavelmente mensurados; e
deve ser mensurada pelo valor justo da retribuio recebida ou a receber.
2. O Pronunciamento identifica as circunstncias em que esses critrios sero satisfeitos para
que a receita seja reconhecida. Ele tambm proporciona orientao prtica na aplicao desses
critrios.
Anotaes:
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Lucro Presumido

Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 32

Tributos sobre o Lucro
Observao: Este Sumrio, que no faz parte do Pronunciamento, est sendo apresentado
apenas para identificao dos principais pontos tratados, possibilitando uma viso geral do
assunto.
Objetivo e alcance
1. O objetivo deste Pronunciamento Tcnico prescrever o tratamento contbil para os tributos
sobre o lucro. Para fins do Pronunciamento, o termo tributo sobre o lucro
inclui todos os impostos e contribuies nacionais e estrangeiros que so baseados em lucros
tributveis. O termo tributo sobre o lucro tambm inclui impostos, tais como os retidos na fonte,
que so devidos pela prpria entidade, por uma controlada, coligada ou empreendimento
conjunto nas quais participe.

Anotaes:
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