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Andr Chelfo
Curso
Reduo ao Valor
Recupervel do Ativo
1.Introduo,
2.Objetivo,
3.Alcance,
4.Definies,
INTRODUO
Contexto Internacional
INTRODUO
Contexto Nacional
O comit de pronunciamentos contbeis levou audincia pblica a
minuta do CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, que foi
encerrada em 31 de maro de 2007. Em 14 de setembro de 2007, a
Coordenadoria Tcnica do Comit de Pronunciamentos Contbeis
(CPC) tornou pblica a aprovao pelos membros do Comit.
Atento as essas mudana, o Conselho Federal de Contabilidade
emitiu:
Em 29 de novembro de 2007, que aprovava a NBC T 19.10.
Em 18 de maro de 2011, que aprovava NBC TG 01.
Em 11 de dezembro de 2013, que aprovava NBC TG 01 (R1).
INTRODUO
[...]
3 A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a
recuperao dos valores registrados no imobilizado e no
intangvel, a fim de que sejam:
I registradas as perdas de valor do capital aplicado
quando
houver
deciso de
interromper os
empreendimentos
ou
atividades
a
que
se
destinavam ou quando comprovado que no podero
produzir resultados suficientes para recuperao desse
valor; ou
II revisados e ajustados os critrios utilizados para
determinao da vida til econmica estimada e
NBC TG 01 - Reduo ao Valor Recuparvel
do Ativo
(Impairment)
para clculo da
depreciao,
exausto e amortizao. 4
Prof. Andr Chelfo
OBJETIVO
entidade
reconhea
um
ajuste
para
perdas
por
desvalorizao.
OBJETIVO
recuperao.
das
demonstraes
financeiras,
estando
inclusive no framework.
ALCANCE
recuperabilidade (impairment),...
ALCANCE
ALCANCE
ALCANCE
No sofrem Impairment !
a) Estoques; (NBC TG 16 Estoques)
b) Ativos advindos de contratos de construcao; (NBC TG 16- Estoques)
c) Ativos Fiscais Diferidos; (NBC TG 32 Tributos sobre o Lucro)
10
ALCANCE
No sofrem Impairment !
h) custos de aquisio diferidos e ativos intangveis advindos de
direitos contratuais de companhia de seguros contidos em
contrato de seguro; (NBC TG 11 Contratos de Seguro)
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ALCANCE
No sofrem Impairment !
h) custos de aquisio diferidos e ativos intangveis advindos de
direitos contratuais de companhia de seguros contidos em
contrato de seguro; (NBC TG 11 Contratos de Seguro)
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ALCANCE
Coligadas
NBC TG 18 Investimento em Coligada, em
Controlada e em Empreendimento Controlado em
Conjunto;
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DEFINIES
1
DEFINIES
1
15
DEFINIES
1
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DEFINIES
1
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DEFINIES
1
18
EXERCCIOS
Vamos treinar
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EXERCCIOS
Vamos treinar
a)
b)
c)
d)
e)
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uma
estimativa
formal
do
valor
recuperavel.
Os indicadores dessas fontes nao sao exaustivos.
NBC TG 01 - Reduo ao Valor Recuparvel
do Ativo (Impairment)
Prof. Andr Chelfo
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mas
demonstracoes
antes
contabeis
das
serem
em 31/12/20x3.
Se assim for, uma revisao do teste de
recuperabilidade deve ser efetuada.
30
administracao
contabeis,
anunciou
sua
do
Rio
de
Janeiro.
31
32
33
deveria agir?
34
A entrada no mercado de um
concorrente e um indicador de
deterioracao. Para determinar o valor
em uso, as previsoes de fluxo de caixa
devem ser revistas e novas estimativas
dos montantes recuperveis dos ativos
devem ser calculadas com base nas
melhores informacoes disponiveis.
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deveria agir?
36
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ALCANCE
Vamos Exercitar !
ALCANCE
Vamos Exercitar !
MENSURACAO DO VALOR
RECUPERVEL
que
so,
em
grande
parte,
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MENSURACAO DO VALOR
RECUPERVEL
perodos.
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RECONHECIMENTO E MENSURACAO
DE PERDA POR DESVALORIZACAO
perodos.
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3.1
ATIVO INTANGVEL
O CPC (NBC TG) nao requer que a entidade faca
uma estimativa formal do valor recuperavel, pois
independentemente de existir, ou nao, qualquer
indicacao de reducao ao valor recuperavel,
porm a entidade deve:
a) testar, no mnimo anualmente, a reducao ao
valor recuperavel de um Ativo Intangivel com
vida util indefinida ou de um Ativo Intangivel
ainda nao disponivel para uso, comparando o
seu valor contabil com seu valor recuperavel.
NBC TG 01 - Reduo ao Valor Recuparvel
do Ativo (Impairment)
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EXERCCIOS
Vamos treinar
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(-) Tributos
(-) Despesas com a remoo do ativo e
3.2
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Valor em Uso
Valor em uso
3.3
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EXERCCIOS
Vamos treinar
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Taxa de Desconto
TAXA DE DESCONTO
Taxa de desconto ou Taxa de Atratividade ou Custo do
Capital ou Custo de Oportunidade, e a remuneracao
minima exigida pelos investidores. Por exemplo:
Vamos supor que voc investe na poupana e obtm um
retorno do capital investido de 8% (oito por cento), ao ano;
ou voc poderia utilizar este recurso investindo em
maquinrios para a sua empresa, o que tambm lhe trar
um retorno do capital investido de 8% (oito por cento), ao
ano. Pergunto:
3.3.2
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Taxa de Desconto
TAXA DE DESCONTO
3.3.2
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Taxa de Desconto
TAXA DE DESCONTO
3.3.2
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RECONHECIMENTO E MENSURACAO
DE PERDA POR DESVALORIZACAO
goodwill OBRIGATORIO
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RECONHECIMENTO E MENSURACAO
DE PERDA POR DESVALORIZACAO
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RECONHECIMENTO E MENSURACAO
DE PERDA POR DESVALORIZACAO
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RECONHECIMENTO E MENSURACAO
DE PERDA POR DESVALORIZACAO
Valor Justo
Se nao ha razao para acreditar que o valor em
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RECONHECIMENTO E MENSURACAO
DE PERDA POR DESVALORIZACAO
Valor Justo
O Que o valor justo (fair value)?
Preo que seria recebido pela venda de um
ativo ou que seria pago pela transferncia de um
passivo em uma transao no forada entre
participantes
do
mercado
na
data
de
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RECONHECIMENTO E MENSURACAO
DE PERDA POR DESVALORIZACAO
Valor Justo
O Que o valor justo (fair value)?
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RECONHECIMENTO E MENSURACAO
DE PERDA POR DESVALORIZACAO
Quais so os inputs ?
Para melhorar a consistncia e comparabilidade nas
medies do valor justo e divulgaes associadas, a
NBC TG 46 estabelece uma hierarquia do valor justo
que categoriza em trs nveis os inputs das tcnicas
de avaliao usadas para medir o valor justo. A
hierarquia d a mais elevada prioridade aos preos
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RECONHECIMENTO E MENSURACAO
DE PERDA POR DESVALORIZACAO
Nvel 1 (input 1)
O preo cotado para ativos idnticos em
mercados ativos.
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RECONHECIMENTO E MENSURACAO
DE PERDA POR DESVALORIZACAO
Nvel 2 (input 2)
O preo cotado para ativos ou passivos
similares em mercados ativos.
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RECONHECIMENTO E MENSURACAO
DE PERDA POR DESVALORIZACAO
Nvel 3 (input 3)
So inputs no observveis para o ativo ou passivo;
refletiro a suposio que os participantes do mercado
usaro quando precificam o ativo ou passivo.
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EXERCCIOS
Vamos treinar
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EXERCCIOS
Vamos treinar
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EXERCCIOS
Vamos treinar
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EXERCCIOS
Vamos treinar
A Cia. Delfim Verde, em obedincia s normas brasileiras
de contabilidade, fez, em 31/12/2009, o teste de
recuperabilidade (impairment test) do valor de uma
mquina utilizada na fabricao de seus produtos. Os
dados abaixo foram levantados pelo departamento de
contabilidade da empresa (em R$):
Valor liquido de venda ........................................ R$610.000,00
Valor presente dos benefcios futuros em uso ... R$620.000,00
Custo de aquisio .............................................. R$710.000,00
Depreciao Acumulada ..................................... R$ 70.000,00
Qual o valor contabil do equipamento que dever ser
apresentado no Balanco Patrimonial da companhia?
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EXERCCIOS
Vamos treinar
A Cia. Pluto adquiriu um equipamento para ser utilizado em
sua fbrica no valor de R$ 113.000,00. Os seguintes custos
adicionais so relacionados ao ativo:
Frete ............................................................... R$ 5.000,00
Seguro do transporte ..................................... R$ 2.000,00
Seguro anual .................................................. R$ 12.000,00
equipamento tem vida util estimada em 12 anos. Aps esse
periodo, o valor residual e estimado em zero. Dever ser
feita efetuada a avaliao do valor recuperavel do ativo,
1 anos depois da aquisio .
Valor liquido de venda ........................................ R$90.000,00
Valor presente dos benefcios futuros em uso ... R$94.000,00
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EXERCCIOS
Vamos treinar
A Cia. Pluto adquiriu um equipamento para ser utilizado em
sua fbrica no valor de R$ 113.000,00. Os seguintes custos
adicionais so relacionados ao ativo:
Frete ............................................................... R$ 5.000,00
Seguro do transporte ..................................... R$ 2.000,00
Seguro anual .................................................. R$ 12.000,00
equipamento tem vida util estimada em 12 anos. Aps esse
periodo, o valor residual e estimado em R$33.000,00. Em
Dever ser feita efetuada a avaliao do valor recuperavel
do ativo, 1 anos depois da aquisio .
Valor liquido de venda ........................................ R$ 90.000,00
Valor presente dos benefcios futuros em uso ... R$114.000,00
11
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Unidades Geradoras de
Caixa e gio
5.1
68
Unidades Geradoras de
Caixa e gio
5.
69
5.2
70
5.2
71
Vamos treinar
EXERCCIOS
12
72
EXERCCIOS
Vamos treinar
13
a) $120.000; $120.000.
b) $90.000; $100.000.
c) $95.000; $120.000.
d) $120.000; $95.000.
NBC TG 01 - Reduo ao Valor Recuparvel
do Ativo (Impairment)
Prof. Andr Chelfo
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EXERCCIOS
Vamos treinar
14
a) $120.000; $120.000.
b) $90.000; $100.000.
c) $90.000; $110.000.
d) $120.000; $95.000.
NBC TG 01 - Reduo ao Valor Recuparvel
do Ativo (Impairment)
Prof. Andr Chelfo
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EXERCCIOS
Vamos treinar
15
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Unidades Geradoras de
Caixa e gio
futura
(Goodwill)
resultante
de
uma
combinacao de negcios.
5.
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EXERCCIOS
Exemplo:
16
Valor Contabil
30.000,00
50.000,00
20.000,00
80
EXERCCIOS
17
81
82
Ativos Corporativos
uma
entidade
identificar
todos
os
ativos
83
84
Fontes internas;
85
reverso
de
uma
perda
ser
reconhecida
86
87
compe a UGC.
6.1.
88