Valuacin y Presentacin de Pasivos

Jos Alejandro RM
En un posteo anterior haba comentado sobre el significado del pasivo y que
representa para la empresa, tambin se definieron algunos de sus componentes y
caractersticas, comentar ahora algunas reglas para su valuacin y presentacin
en los estados contables y en general una manera de considerar su valor
adecuado.
La valuacin de los pasivos debe seguir una serie de reglas, la primera de las
cuales considera que los pasivos o acreencias a favor de los proveedores se
registrarn a su valor neto, deduciendo los descuentos que figuran en factura;
sin embargo aquellos descuentos que figuren como de pronto pago o los
descuentos por devoluciones deben registrarse en fecha posterior de acuerdo al
trato comercial que se tenga con el proveedor, ya que por lo general y como
prctica comn, estos son comunicados a la empresa mediante documentos
despus de ocurrido el hecho contable que los gener.
Por su parte los pasivos provenientes de obligaciones contractuales o
impositivas, representan por lo general cargos a resultados de operacin por
servicios o beneficios devengados a la fecha del balance; tambin representan
impuestos aplicables al perodo terminado en esa fecha determinada. En aquellas
situaciones en que no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo,
debern registrarse al monto del contrato, provisin o del tributo origen, tal es el
caso de los pasivos por gratificaciones, vacaciones, salarios, etc.
Para el caso de prstamos obtenidos en efectivo, el pasivo deber registrarse
por el importe recibido o utilizado. Si hubiera una porcin del prstamo de la que
an no se hubiere dispuesto, sta no deber reflejarse en el balance como pasivo
sino como una cuenta por cobrar.
Es muy comn en las operaciones comerciales de compra venta que algunas
operaciones deban cerrarse por medio del crdito; sin embargo estos documentos
en algunas ocasiones llegan un tiempo despus de efectuado el hecho contable;
sin embargo estas operaciones deben ser registradas en la fecha en que han
ocurrido, esto conlleva a la regla de registrar primeramente la adquisicin del activo
(mercadera o activo fijo) y por consiguiente el pasivo que viene a ser su
contraparte contable (principio de partida doble) por el importe total de la
operacin. Este tipo de registro se le denomina provisin y ser devengado
(ejecutado) en fechas posteriores de acuerdo a las polticas contractuales y
cronograma pactado con los proveedores.
En el caso de amortizacin de pasivos que se hagan por medio de una cuota
fija, por ejemplo las amortizaciones por leasing, deber separarse la parte que
corresponde a la amortizacin del pasivo y la parte restante debe registrarse como
Gastos por Intereses.

En aplicacin al principio del devengado si existiesen pasivos por

obligaciones como bonos o certificados de inversin, debern registrarse al
importe del valor nominal de dichos ttulos; por su parte los intereses se van
registrando como pasivo conforme se vayan devengando. El importe de los gastos
de emisin como comisiones, costos de impresin, gastos de colocacin, as como
de descuento si lo hubiere, concedido en la colocacin de los ttulos, debern
registrarse como cargos diferidos y amortizarse durante el perodo en que las
obligaciones estarn en circulacin, en proporcin al vencimiento de las mismas.
En el caso de que las obligaciones se hubieran colocado con prima, esta deber
registrarse como un crdito diferido y amortizarse tambin en proporcin al
vencimiento de las obligaciones.
Reglas de Presentacin de Pasivos.
Por razn de su pronta o inmediata exigibilidad, y de su relacin con
el activo circulante en cuanto a la determinacin del capital de trabajo, el pasivo a
corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos del pasivo en el
balance general.
La presentacin de los diferentes conceptos del pasivo a corto plazo dentro del
balance general, deber hacerse tomando en cuenta tanto la agrupacin de pasivo
de naturaleza semejante como las condiciones de exigibilidad y la importancia
relativa de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
De acuerdo al prrafo anterior, han de observarse algunas reglas. La primera
de ellas considera que es importante presentar por separado los adeudos a
favor de proveedores por la adquisicin de los bienes o servicios que
representan las actividades principales de la empresa; estos saldos debern
incluir los fletes, gastos de importacin, comisiones, almacenaje, des-almacenaje,
manipuleo, etc. en que se haya incurrido y estn aun pendientes de pago. Por su
parte los pasivos que representen financiamiento bancario a corto plazo como por
ejemplo los sobregiros bancarios, debern presentarse por separado.
En cuanto a lo relacionado con la porcin circulante del pasivo a largo plazo
deber presentarse tambin por separado, este mtodo resulta importante para
fines de informacin acerca de las polticas financieras de la empresa.
Las garantas de cualquier pasivo deben ser informadas, ya sea por medio
notas a los Estados Financieros o en el mismo cuerpo del balance. En el caso del
pasivo a largo plazo, este deber mostrarse con tanto detalle como sea necesario,
describiendo la naturaleza de cada uno de los prstamos o financiamiento que lo
formen, el vencimiento, las tasas de inters y las garantas o gravmenes
respectivos. Si no fuese prctico detallar esta informacin en el mismo cuerpo del
balance, se har en una nota a los estados financieros o bien en un estado
financiero anexo que formar parte de los estados financieros principales.

Si existieran obligaciones emitidas, deber informarse claramente las

caractersticas de la emisin, como son el monto de la misma, nmero de las
obligaciones en circulacin, valor nominal de las obligaciones, derechos y forma de
redencin, garantas, vencimiento, tasa de inters, etc. En caso de obligaciones
convertibles deber informarse acerca del tipo y forma de conversin. Si existiesen
obligaciones autorizadas an no emitidas, deber informarse de ello con objeto de
que el lector pueda comparar el monto total autorizado con el valor de los bienes
otorgados en garanta.
Por ltimo y no menos importante se presenta el caso de los intereses no
devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo, los cuales
debern excluirse para fines de presentacin del balance, compensndolos
con los saldos que por el mismo monto se encuentren incluidos en cargos
diferidos. Esta exclusin se basa en el hecho de que los intereses por pagar an
no devengados no representan un pasivo del que se haya obtenido beneficio
alguno a la fecha del balance, y su inclusin dentro de los pasivos formales,
cuando el monto de estos intereses es importante, puede desvirtuar la
interpretacin de la situacin financiera de la empresa.

Otro

PASIVO
Un pasivo es el conjunto o segmento cuantificable, de las obligaciones presentes de una entidad,
virtualmente ineludibles, de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro a otras
entidades, como consecuencia de transacciones o eventos pasados.
Pasivo a corto plazo: Su vencimiento es dentro de un ao en el ciclo normal de las operaciones. Y
en el pasivo a largo plazo su vencimiento es mayor a un ao o al ciclo normal de las operaciones.
Pasivo financiero: Cualquier compromiso que sea obligacin contractual para efectivo u otro activo
financiero a una entidad.
Instrumentos financieros de deuda: Son contratos celebrados para satisfacer las necesidades
de financiamiento temporal en la entidad emisora, se dividen en; colocados a descuento sin
clausulas de inters y con clausulas de inters que pueden colocarse con un premio o descuento.
Tasa efectiva de inters: Es la tasa anualizada que iguala al monto de los flujos de efectivo del
futuro y el valor presente del instrumento financiero de deuda.
Valor razonable: Es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo o liquidarse un pasivo.
Cuentas por pagar a proveedores: Son pasivos por bienes o servicios que han sido recibidos por
la entidad.
Cuentas por pagar por obligaciones acumuladas: Son pasivos por la recepcin de servicios o
beneficios devengados a la fecha del balance general o por impuestos aplicables al periodo.
Las retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros, son pasivos.
Los anticipos de clientes son cobros anticipados a cuenta de futuras ventas o prestacin de
servicios.
Las provisiones son pasivos en los que su cuanta o vencimiento son inciertos.
Un activo contingente es un beneficio econmico posible que surge de sucesos pasados, su
existencia ser confirmada por la ocurrencia o falta de ocurrencia de un evento incierto. Todas las
provisiones son de naturaleza contingente.
Un contrato de carcter oneroso es aquel cuyos costos exceden los beneficios econmicos que se
esperan del mismo.
Una reestructuracin es un programa planeado y controlado por la administracin, con objeto de
cambiar significativamente las actividades de una entidad.
Los compromisos representan acuerdos realizados para llevar a cabo acciones en el futuro.

REGLAS DE VALUACIN
RECONOCIMIENTO
Todos los pasivos son valuados y reconocidos en el Balance General.
PASIVOS FINANCIEROS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE DEUDA
En el caso de prstamos en efectivo, el pasivo debe reconocerse por el importe recibido o
utilizado. En casos en que los pasivos incluyen el importe de los intereses por financiamiento el
pasivo se reconoce por el total, cargando el importe de los intereses no devengados a una cuenta
complementaria de pasivo. En el caso de que no se muestre la separacin entre el importe del
prstamo y los intereses se debe contabilizar el importe de los intereses como un gasto financiero
conforme se devenguen.
La tasa efectiva de inters incluye los conceptos de gastos de emisin y la prima o el descuento
de colocacin.
REDENCIN ANTICIPADA DE OBLIGACIONES
En el caso de redencin de las obligaciones antes de su vencimiento, debe ajustarse
la amortizacin de los gastos de emisin y del descuento o de la prima, con objeto de aplicar a los
resultados, dentro de las partidas especiales. Cuando se redimen anticipadamente obligaciones
por decisin de la entidad emisora, generalmente es necesario pagar un premio a los tenedores
de las obligaciones; el importe del premio debe reconocerse como partida especial del ejercicio.
La excepcin a esta regla se da en el caso de que la redencin se efecte como consecuencia de
una nueva emisin de obligaciones. El tratamiento contable de los montos que se venan
amortizando es el siguiente:

a) Cuando el valor presente de los flujos futuros del nuevo instrumento, descontados a la
nueva tasa efectiva de inters, no difiera en ms de 10% del valor presente de los flujos futuros
del instrumento original, descontado a la tasa efectiva de inters original, se entender que no se
tiene un nuevo instrumento y por lo tanto los gastos los gastos y primas o descuentos del
instrumento anterior se amortizan durante la vida remanente del nuevo instrumento. En este caso,
los gastos y primas o descuentos del instrumento anterior se amortizan durante la vida remanente
del nuevo instrumento. En este caso los gastos y primas o descuentos efectuados para llevar a
cabo la nueva emisin deben ser reconocidos en los resultados del periodo en que se incurran,
como partidas especiales.

Leer
ms: http://www.monografias.com/trabajos67/boletin-pasivos/boletinpasivos.shtml#ixzz3vehbTd3y

b) En caso de que la diferencia entre los flujos futuros descontados sea mayor al 10%, se
entender que se dio origen a un nuevo instrumento. En este caso, los gastos y primas o
descuentos del instrumento anterior se deben cancelar en su totalidad contra los resultados del
periodo dentro de partidas especiales; mientras que los gastos y primas o descuentos incurridos
para llevar a cabo la nueva emisin deben ser amortizados en la vida remanente del instrumento,
dentro del resultado integral de financiamiento. Las obligaciones redimidas deben reconocerse
como una disminucin al pasivo.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE DEUDA CONVERTIBLES EN ACCIONES

En el caso de instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones del emisor, cuando el
tenedor corre los mismos riesgos que los accionistas del emisor, se debe considerar que se trata
de un instrumento de capital y los rendimientos que generen dichos instrumentos deben ser
reconocidos como dividendos. Por el contrario cuando el tenedor no corre los mismos riesgos que
los accionistas del emisor, se trata de un instrumento de deuda y los rendimientos deben ser
considerados como gasto por inters en el ejercicio en que se devenguen.
PASIVOS POR PROVEEDORES, POR OBLIGACIONES ACUMULADAS, POR RETENCIN DE
EFECTIVO Y COBROS POR CUENTA DE TERCEROS Y POR ANTICIPOS DE CLIENTES
Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la compra de bienes, surgen y se deben
reconocer en el momento en que los riesgos y beneficios de los mismos han sido transferidos a la
entidad.
Los bienes por proveedores que tienen su origen en la contratacin de servicios, deben
reconocerse en el momento en que stos son recibidos por la entidad.
Los pasivos a favor de proveedores deben reconocerse deduciendo los descuentos comerciales,
pero sin reducir los descuentos por pronto pago, excepto en los casos en que la entidad tenga por
norma aprovecharlos regularmente y est en condiciones de continuar esta poltica, siempre y
cuando aplique este procedimiento de manera uniforme.
Cuando se suscriban documentos amparando compras a crdito, se reconoce tanto la adquisicin
del activo como el pasivo correspondiente por el importe total de la operacin.
Los pasivos generados por la retencin de montos de efectivo y cobros por cuenta de terceros se
deben reconocer en el momento que se genera la obligacin.
Los pasivos por obligaciones acumuladas deben ser reconocidos con cargo a los resultados de
operacin. Cuando no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo deben
reconocerse estimaciones lo ms cercanas posibles.
Los anticipos de clientes se deben reconocer como pasivos por el monto de efectivo o, en su
caso, por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos en el momento de la transaccin.
EXTINCIN DE PASIVOS

a) El deudor paga al acreedor y es liberado de su obligacin con respecto a la deuda.

b) Se libera legalmente a la entidad de ser el deudor principal, ya sea por medios judiciales
o por el acreedor.
REGLAS DE PRESENTACIN
Los rubros de pasivo se presentarn en el balance general de acuerdo a su exigibilidad,
clasificados en corto y largo plazo. El pasivo a corto plazo es el primero de los grupos de pasivo.
En caso de que el ciclo de las operaciones de la entidad sea mayor a un ao el pasivo a corto
plazo incluir todos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones y
se hace mencin de esa situacin en las notas complementarias y los estados financieros. Los
adeudos cuyo vencimiento no est sujeto al control de la entidad se deben clasificar como pasivo
a corto plazo. La agrupacin de pasivos se hace de acuerdo a su naturaleza que debe ser
semejante as como las condiciones de exigibilidad e importancia relativa.

PASIVOS FINANCIEROS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE DEUDA

Los pasivos que representen financiamientos bancarios a corto plazo deben manifestarse por
separado. Dichos pasivos deben incluir obligaciones provenientes obligaciones provenientes de
descuentos bancarios de documentos por pagar.
La prima o descuento en la colocacin de obligaciones debe mostrarse dentro del pasivo, en el
mismo concepto que se origin. El importe de los gastos de emisin debe reconocerse como un
cargo diferido.
Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo deben excluirse,
para fines de presentacin, en el balance general.
CLASIFICACIN DE PASIVOS A CORTO PLAZO QUE SE ESPERA SEAN REFINANCIADOS
Un pasivo a corto plazo no debe clasificarse como tal cuando se tiene la intencin de refinanciarlo;
existen tres maneras de hacer esto:

a) Con posterioridad al cierre del ejercicio, antes de emitir los estados financieros la
entidad ha efectuado la contratacin de un pasivo a largo plazo o ha colocado instrumentos de
capital para refinanciar el pasivo a corto plazo sobre una base de largo plazo.

b) La misma situacin pero se celebra un convenio para refinanciar a largo plazo un pasivo
de corto plazo. El convenio incluye lo siguiente:

Vencimiento superior a un ao o al ciclo normal de operaciones, durante ese periodo no se

puede rescindir el acuerdo por parte del acreedor, el nuevo acreedor o inversionista, y las
obligaciones no se pueden exigir excepto solo por incumplimiento de las condiciones
preestablecidas.

A la fecha de los estados financieros, la empresa no se encuentra en situacin de

incumplimiento, pues al refinanciar la deuda el acreedor renuncia a ese derecho.

El acreedor con el que se ha llevado el acuerdo tiene suficiente capacidad financiera para
cumplir con el convenio.
Si la capacidad de la entidad para refinanciarse es demostrada por la contratacin de un pasivo a
largo plazo o la colocacin de instrumentos de capital, el importe de pasivo a corto plazo a ser
reclasificado no debe exceder el obtenido por el nuevo pasivo o por los instrumentos de capital
colocados.
Si la capacidad de la entidad para financiarse es demostrada por un convenio, el importe del
pasivo a corto plazo a ser reclasificado debe ser el monto, de acuerdo al convenio, hasta por el
monto del pasivo a corto plazo a ser refinanciado. Si hay informacin que indique que el monto
disponible de refinanciamiento no ser aplicable en su totalidad para liquidar el pasivo a corto
plazo, slo se debe tomar el monto que se vaya a aplicar. Si el monto disponible de
refinanciamiento no es una cantidad fija, el monto a ser excluido del pasivo a corto plazo debe ser
limitado a una estimacin razonable del importe mnimo esperado a ser disponible para liquidar el
pasivo a corto plazo.
La entidad puede buscar una fuente alternativa de financiamiento, en lugar de ejercer
sus derechos sobre el convenio actual, cuando la obligacin a corto plazo venza. Para que la
reclasificacin de la obligacin de corto plazo proceda, la entidad debe seguir teniendo la intencin
de utilizar dicho convenio.

CLASIFICACIN DE PASIVOS A LARGO PLAZO QUE SON EXIGIBLES POR EL ACREEDOR

Cuando una entidad que haya contratado pasivos a largo plazo ha dejado de cumplir con alguna
de las clausulas del contrato de crdito que le den el derecho al acreedor de hacer exigible
inmediatamente el adeudo la entidad debe clasificar dicho pasivo a corto plazo excepto:

a) El acreedor renuncia a ejercer su derecho durante un ao o en el ciclo normal de las

operaciones, o pierde con posterioridad a la fecha de incumplimiento el derecho de hacer exigible
su adeudo.

b) En el periodo se pacto un periodo de gracia y en fecha subsecuente a los estados

financieros, pero anterior a la de su emisin.
PASIVOS POR PROVEEDORES, POR OBLIGACIONES ACUMULADAS, POR RETENCIN DE
EFECTIVO Y COBROS POR CUENTAS DE TERCEROS Y POR ANTICIPOS DE CLIENTES
No ser necesario presentar por separado los adeudos documentados a favor de proveedores de
aquellos que no lo estn.
Los saldos deudores de importancia que formen parte de las cuentas por pagar a proveedores,
deben reclasificarse como cuentas por pagar o como inventarios, dependiendo de su procedencia
o aplicacin final.
Los pasivos a favor de compaas afiliadas, deben presentarse por separado, ya que la naturaleza
de los beneficiarios les confiere a estos pasivos una caracterstica especial en cuanto a su
exigibilidad. Los pasivos a favor de accionistas o funcionarios deben presentarse tambin por
separado, si fuesen importantes.
Los pasivos por obligaciones acumuladas y por retenciones de efectivo y cobros por cuentas de
terceros se agrupan generalmente en un solo total. Se pueden mostrar en forma detallada de
acuerdo a su importancia relativa
EXTINCIN DE PASIVOS
Las ganancias o prdidas derivadas de la extincin de pasivos deben ser incluidas en el estado de
resultados, dentro de partidas especiales. No importa si la extincin del pasivo ocurre antes o
despus de la fecha de vencimiento.
REGLAS DE REVELACIN
Se deben revelar en las notas de los estados financieros elementos de importancia a los pasivos,
y se debe considerar:

a) La existencia de pasivos de importancia en moneda extranjera, indicando de que

moneda se trata.

b) Restricciones.

c) Garantas.

d) El pasivo a largo plazo se muestra con el detalle necesario.

e) La porcin de financiamientos an no dispuestos y sus obligaciones.

f) En el caso de obligaciones emitidas, informar las caractersticas.

g) Descripcin general del convenio financiero.

h) Los incumplimientos a las clausulas de contratos de crdito de largo plazo, as como sus
efectos.

i) Descripcin de las transacciones de extincin de pasivos, cuyas ganancias o prdidas

han sido clasificadas en partidas especiales, identificando, cuando sea posible, el origen de los
fondos usados en la extincin.
REGLAS DE VALUACIN (PROVISIONES)
Debe reconocerse una provisin cuando se cumplan las siguientes condiciones:

a) Exista una obligacin presente resultante de un evento pasado.

b) Es probable que se presente una salida de recursos para liquidar dicha obligacin.

c) La obligacin pueda ser estimada razonablemente.

El reconocimiento de una provisin conlleva a la admisin una contrapartida en el estado de
resultados o en el activo. Una provisin es una obligacin presente que puede ser probable,
posible o remota.
EVENTO QUE DA ORIGEN A LA OBLIGACIN
Un evento que origina una obligacin es aquel que trae como consecuencia atender el pago de la
obligacin creada por tal suceso. Este ser el caso slo si:

a) El pago de la obligacin puede ser exigido por la ley.

b) El caso de una obligacin asumida.

Las nicas obligaciones reconocidas por la entidad sern aquellas que existen ya en la fecha del
balance general. Se reconocern como provisiones slo aquellas obligaciones surgidas a raz de
sucesos pasados, cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad. Una
obligacin siempre implica la existencia de un tercero con el que se ha contrado la misma y no es
preciso conocer su identidad. Cualquier decisin de la direccin general o del consejo
de administracin de la entidad no dar lugar a una obligacin asumida en la fecha del balance
general, a menos que tal decisin haya sido comunicada antes de ese periodo a los terceros. En
el caso de proyectos de nuevas leyes, una obligacin surgir solo cuando sea seguro que
la redaccin final tendr unas consecuencias iguales a las del proyecto conocido.
SALIDA DE RECURSOSO ECONMICOS
Para reconocer una obligacin debe existir la obligacin presente y la probabilidad de que haya
una salida de recursos econmicos para liquidar la obligacin. Cuando no sea probable que exista
la obligacin, la entidad proceder a informar, por medio de notas, sobre el pasivo contingente,
salvo que la eventualidad de que haya una salida de recursos se considere remota.
ESTIMACIN RAZONABLE DE LA OBLIGACIN

La entidad ser capaz de determinar un rango de desenlaces posibles de la situacin incierta y

podr, por tanto realizar una estimacin para el importe de la obligacin lo suficientemente
confiable para ser utilizado en el reconocimiento de la provisin. En los casos excepcionales en
que no se pueda hacer ninguna estimacin confiable, se estar ante un pasivo que no puede ser
objeto de reconocimiento. Este pasivo ser revelado como un pasivo contingente. A menos que la
salida de recursos sea remota.
MEJOR ESTIMACIN
El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, a la fecha del balance
general, del desembolso necesario para liquidar la obligacin presente. Estar constituida por el
importe evaluado, en forma racional, que la entidad tendr que utilizar para:

a) Liquidar la obligacin en la fecha del balance general.

b) Para transferir a un tercero en esa fecha.

Cuando la provisin que se est cuantificando se refiera a una poblacin importante de casos
individuales, la obligacin presente se estimar ponderando todos los posibles desenlaces por sus
probabilidades asociadas. El nombre de este mtodo estadstico es el de "valor esperado". En el
caso de que el rango de desenlaces posibles sea un continuo y cada punto del mismo tenga la
misma probabilidad que otro, se utilizar el valor medio del intervalo. Cuando se est evaluando
una obligacin aislada, la mejor estimacin es el desenlace individual ms probable aunque la
entidad considerar otros desenlaces posibles.
La provisin se reconoce antes de impuestos.
Para realizar la mejor estimacin de la provisin deben tomarse en cuenta la variabilidad en los
desenlaces posibles (riesgo) y la incertidumbre sobre la cuanta o el vencimiento. Un ajuste por la
existencia de un riesgo puede aumentar el importe en que se cuantificar una obligacin; se
sugiere precaucin al realizar juicios cobre la cuantificacin, en condiciones de incertidumbre, no
sobrevaluar ni subvaluar.
VALOR PRESENTE
Debido al valor del dinero a travs del tiempo, una provisin que se refiere a salidas de efectivo,
cercanas a la fecha de cierre, resulta ms onerosa para la entidad que otra referida a salidas por
igual importe en fechas ms lejanas. El importe de las provisiones, por tanto, ser objeto de
descuento cuando el efecto de hacerlo sea significativo. Cuando resulte importante el efecto
financiero producido por el descuento, el importe de la provisin debe ser el valor presente de los
desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligacin. La tasa o las tasas de
descuento tienen que ser consideradas antes de impuestos y deben reflejar las evaluaciones
correspondientes del valor del dinero a travs del tiempo, de acuerdo a las condiciones
del mercado a la fecha del balance general y al riesgo especfico del pasivo correspondiente. La
tasa o tasas de descuento deben ser nominales y no deben reflejar los riesgos que hayan sido
objeto de ajuste al hacer las estimaciones de los flujos de efectivo futuros relacionados con la
provisin.
Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisin, el valor
en libros de la misma aumentar en cada periodo para reflejar el paso del tiempo. Tal incremento
se debe reconocer como un gasto por intereses.
Cuando el valor presente de una provisin sea modificado como consecuencia de cambios en las
tasas de descuento utilizadas, esta variacin se debe considerar como un gasto o un producto por
inters.

EVENTOS FUTUROS
Pueden afectar el importe necesario para liquidar una obligacin, deben ser reflejados en el monto
de la provisin cuando exista suficiente evidencia objetiva de que ocurrirn. Las expectativas
sobre eventos futuros pueden ser importantes en la cuantificacin de las provisiones, pero para
tomarlo en cuenta debe haber suficiente evidencia objetiva.
En la determinacin de las provisiones nos se deben considerar las ganancias esperadas por
la venta de activos, an cuando stos tengan estrecha relacin con el suceso que da origen a la
provisin.
REEMBOLSOS
En caso de que la entidad espere que parte de parte o la totalidad del desembolso necesario para
liquidar la provisin le ser reembolsado por un tercero, tal reembolso ser objeto de
reconocimiento cuando sea segura su recepcin si la entidad liquida la obligacin objeto de
provisin, el reembolso en tal caso debe ser tratado como un activo, el importe reconocido como
activo no debe exceder el de la provisin. La entidad puede considerar el hecho de que un tercero
se har cargo de la totalidad o parte del desembolso requerido para liquidar una provisin por la
entidad, el tercero puede reembolsar los importes pagados por la entidad o pagarlos directamente,
la entidad responder en su totalidad si el tercero no paga.
En algunos casos la entidad no ser responsable de los pagos, si el tercero los dejara de realizar,
no tendr obligacin presente y no se registra la provisin. Una obligacin por la que la entidad es
responsable de forma conjunta como solidaria es un pasivo contingente.
CAMBIOS EN EL VALOR DE LAS PROVISIONES
Las provisiones deben ser objeto de revisin en cada fecha de balance general, y ajustadas, en su
caso, para reflejar la mejor estimacin existente en el momento.
La provisin debe ser revertida si ya no es probable que se requiera la salida de recursos
econmicos para liquidar la obligacin.
REGLAS DE APLICACIN PARA LAS PROVISIONES
Cada provisin debe ser utilizada slo para afrontar los desembolsos para los cuales fue
originalmente reconocida. No debe crease, incrementarse o disminuirse con cargo a crdito a los
resultados, provisiones para fines indeterminados o no cuantificables en forma razonable, pues
esto traera como consecuencia que las utilidades pasaran de un perodo a otro, violando
los principios de contabilidad de realizacin y del periodo contable. No deben reconocerse
provisiones por prdidas futuras derivadas de operaciones.
CONTRATOS DE CARCTER ONEROSO
Si la entidad tiene un contrato de carcter oneroso, las obligaciones presentes que se deriven del
mismo deben ser reconocidas y medidas como provisiones.
REESTRUCTURACIN
Se debe reconocer una provisin por costos de reestructuracin. Surge para la entidad una
obligacin asumida, por causa de reestructuracin solo cuando:

a) Tiene un plan formal y detallado para proceder a la reestructuracin.

b) Cuando ha producido una expectativa vlida entre los afectados, ya sea por haber
comenzado a implantar el plan o por anunciar sus principales caractersticas.
Una obligacin asumida se genera por la decisin tomada por la direccin general de la entidad,
por negociaciones con representantes de los trabajadores o con posibles compradores. No surge
obligacin alguna para la entidad por causa de expectativas de venta de sus operaciones, hasta
que esta se haya comprometido a vender.
La provisin por reestructuracin debe incluir solo los desembolsos que surjan directamente de la
misma son:

a) Necesariamente ocasionados por la reestructuracin.

b) No asociados con las actividades que continan en la entidad.

Y no incluye:

a) Nueva capacitacin o reestructuracin de personal.

b) Comercializacin o publicidad.

c) Inversin en nuevos sistemas informticos o redes de distribucin.

REGLAS DE PRESENTACIN
Las provisiones deben presentarse en el balance general por separado del resto de los pasivos,
clasificados en corto o largo plazo. En caso de que se espere recibir reembolso, este se
presentar como un activo y, en estado de resultados, el gasto relacionado con la provisin podr
ser objeto de presentacin como reembolso a recibir. Las provisiones se agruparn o segregarn
dependiendo de su importancia.
REGLAS DE REVELACIN
Para cada tipo de provisin la entidad debe informar acerca de:

a) El valor en libros al principio y al final del periodo.

b) Las provisiones constituidas en el periodo, incluyendo los incrementos en las
provisiones existentes.

c) Los importes utilizados.

d) Los importes no utilizados revertidos.

e) El aumento por los intereses generados en el periodo en las provisiones descontadas a

valor presente, as como el efecto que haya tenido cualquier cambio en la tasa de descuento.
f) El efecto en los cambios en la estimacin del monto de la provisin.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos67/boletin-pasivos/boletin-pasivos2.shtml#ixzz3vehkrOFe

Valuacin de pasivo

Pasivo

El pasivo de una empresa representa lo que debe la entidad econmica por operaciones o transacciones pasadas. En el Estado de Posicin Financier
vencimiento, su exigibilidad de la deuda. Si la deuda es menor a un ao se considera pasivo a corto plazo, pasivo corriente o circulante; pero si es mayor a
largo plazo, no corriente o no circulante.
Los pasivos de proveedores comerciales y pasivos acumulados por costos de personal y otros costos de operacin que se consideran corriente aunque
meses.

Los prstamos a largo plazo con intereses, los sobregiros bancarios, dividendos por pagar, los impuestos y otras cuentas por pagar no comerciales son p
se pagarn en los siguientes 12 meses.

El siguiente cuadro muestra la clasificacin de los pasivos (Romero, 2006:225)

Pasivo a Corto Plazo

Proveedores: Representa el dinero que se debe por las compras hechas por la empresa.

Para establecer un control adecuado los pedidos, el recibimiento de mercancas y los pagos lo harn diferentes personas. Los documentos originales s
receptor, los debe tener Contabilidad. Se deben cotejar los precios y cantidades de las rdenes de compra contra los de la factura. Si se devuelven mercancas lo
dar una nota de crdito para descontar en el pago o devolver el efectivo.

La valuacin de la cuenta de proveedores se realizar al tomar posesin de las mercancas o servicios, se deben registrar el activo y pasivo correspondi
operaciones hechas con moneda extranjera se calcularn de acuerdo al tipo de cambio a la fecha de los estados financieros.

Acreedores: Se les compra a crdito bienes o servicios distintos a las mercancas y los bancarios son crditos otorgados por instituciones financieras en u

Documentos por pagar: La empresa firma un pagar o una letra de cambio por un prstamo de dinero o de algn bien, se pagarn intereses al vencimi
descontados del valor nominal del prstamo.
Impuestos por pagar e intereses por pagar: Son estimados mensualmente por la empresa.
Pasivo acumulado: Es un gasto que la empresa todava no paga y ocurren con el paso del tiempo.
Anticipo a clientes: La empresa est obligada a dar un producto o servicio.
Pasivo Contingente: Es un pasivo potencial que depende de un evento futuro (documentos endosados).
Para presentar los pasivos a corto plazo ser:

Es el primer grupo del pasivo en el Estado de Posicin Financiera.

Se agruparn de acuerdo a su naturaleza, su exigibilidad y su importancia relativa.

Los adeudos a proveedores se presentan por separado.

Los saldos deudores de importancia de proveedores se reclasificarn como cuentas por pagar o inventarios.

Las cuentas por pagar a acreedores diversos y pasivos acumulados hacen un total.

El ISR y el PTU se colocan por separado.

Los pasivos en moneda extranjera se colocan en el balance o en una nota.

Pasivo a Largo Plazo

Hipotecas por pagar: Es una deuda bancaria que se pagar en ms de un ao, garantizada con bienes inmuebles y se pagar al vencerse el plazo o en ab
amortizada.
La hipoteca se debe registrar en el Registro Pblico para efectos legales y si no se paga la hipoteca se remata el inmueble.

Obligaciones por pagar: Son financiamientos que la empresa adquiere para realizar inversiones, producir ms o consolidar pasivos y se pagarn intere

prstamo. Si las obligaciones se colocan por debajo de su valor nominal se dice que se emitieron con descuento, pero si es por arriba se dice que se emitier
descuentos y primas debern amortizarse cuando se paguen al obligacionista ya sea por el mtodo lineal o mtodo de tasa efectiva de inters.
Obligaciones convertibles en acciones: Al vencerse las obligaciones, la empresa inversionista puede convertirlas en acciones de capital social y
registrado en las obligaciones.
Su presentacin y valuacin ser:

El importe del pasivo por emisin de obligaciones ser de acuerdo al valor nominal de los ttulos.

Los intereses se registran como pasivo conforme se devenguen.

Los gastos por emitirlos se registran como cargo diferido y se amortizan en el perodo.

Todos los pasivos a largo plazo deben ser registrados como el valor presente de los flujos futuros a producir.