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Simplemente: planeacin fiscal

Revista Enciclopdica Tributaria Opciones Legales-Fiscales - Nm. 8, Julio 2009
Autor: Arnulfo Snchez Miranda
Cargo: Director General del "CORPORATIVO ASM. Fiscalistas". Asesora y Servicio en
Movimiento, firma ubicada en Polanco, Ciudad de Mxico
Id. vLex: VLEX-80260375
Link: http://vlex.com/vid/simplemente-planeacion-fiscal-80260375
Resumen
Un caso de planeacin fiscal
Texto

Contenidos
Un caso de planeacin fiscal:.
Arnulfo Snchez Miranda1
En el ao de 1994 empec a incursionar en el conocimiento de la tcnica denominada
planeacin fiscal a travs de un curso en que participe con la finalidad del aprender del mismo,
que con el paso del tiempo, al da de hoy el enfoque de la misma a cambiado drsticamente as
como su perspectiva, ya que en aquellos aos poca literatura haba al respecto, no obstante su
esencia se sigue manteniendo al ser considerada como una tcnica imprescindible.
Aunado a lo anterior, como resultado de andar en el mbito tcnico fiscal, en el ao de 1996
participe como expositor en una serie de conferencias, del cual se desprendi la siguiente
definicin avalada por el conjunto de expositores que participaron en dicho evento: "La
planeacin fiscal es una disciplina tica, jurdica y profesionalmente aceptada, as como social y
econmicamente necesaria, que desarrolla alternativas para optimizar las cargas fiscales de los
contribuyentes -ya sea de carcter financiero, administrativo o jurdico-, estando sujeta a la
aplicacin estricta de las normas fiscales y legales en lo general, as como de todas las etapas
del proceso administrativo para su implementacin y control."2
Ahora bien, es importante decir que en el medio profesional existen dudas sobre el "ser" de la
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planeacin fiscal, las cuales se originan por falta de un conocimiento preciso de la misma,
afectando de manera contundente en muchas de las veces a las actividades econmicas que
desarrollan las organizaciones y los particulares, al pensar errneamente que todo es factible
planear, salvo el mbito tributario, al considerar que la aportacin al gasto publico es solamente
una obligacin sin considerar las derechos que conlleva todo relacin jurdica, situacin que
contrasta con la visin que tienen otros pases en este tipo de cuestiones como son Espaa,
Canad y los Estados Unidos de Amrica, en donde tal concepto tiene una importancia
sustancial para el desarrollo de las actividades econmicas.
De acuerdo con las Normas de Informacin Financieras (NIFs), en su Boletn D-4 "Impuestos a
la Utilidad", se menciona que su objetivo es establecer las normas particulares de valuacin,
presentacin y revelacin para el reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad,
causado y diferido, devengados durante el periodo contable. Lo que significa que es importante
reconocer los impuestos porque inciden de manera coyuntural en la determinacin de la utilidad
contable, que si bien es cierto para efectos del Impuesto sobre la Renta, la tasa del impuesto
causado es del 28%, tambin lo es que la tasa efectiva del tributo puede ser mayor o menor en
relacin con la utilidad antes de impuestos, por lo que se concluye de forma preliminar que la
carga tributaria se debe reconocer como un costo ms. Por lo tanto, el anlisis y estudio de los
costos fiscales debiera ser una labor obligatoria de los responsables de la conduccin de los
negocios, el cual se debe dar desde el momento de su constitucin legal.
Imaginemos a una empresa mexicana que pretenda ampliar su mercado interno e intentar
posteriormente exportar, lo podr hacer sin un plan de negocios? De que lo puede hacer sin
una planeacin, lo puede hacer, sin embargo los resultados posiblemente no serian los ms
viables. Algo similar sucede en el mbito tributario, en donde la administracin de las
contribuciones se hace de manera aleatoria, sin planeacin alguna, por temor a represalias por
parte de la autoridad fiscal o por desconocimiento de las leyes fiscales, lo que pone a una
empresa en desventaja en lado de otras que si aplican tal tcnica administrativa.
Por tanto, diramos que "La planeacin fiscal es una disciplina que consiste en la capacidad de
actuar metdicamente para conseguir un fin preponderantemente econmico pero tambin
social, al proporcionar alternativas de tributacin a las empresas y contribuyentes, actuando al
margen de lo que las leyes permiten y omitiendo lo que las mismas prohben, dentro de un
contexto del proceso administrativo."3
Resumiendo lo argumentado con el siguiente cuadro:
[ NO INCLUYE CUADRO ]
La planeacin fiscal es una tcnica porque requiere de un saber racional, en donde se
combinan un conjunto de conocimientos, entre otros, econmicos, financieros, de tipo
constitucional, del derecho privado, del proceso administrativo y del derecho fiscal, es decir, aun
y cuando no posea un conjunto autnomo y propio de conocimientos, ello no le quita lo racional
que todo tcnica amerita; adems como toda tcnica necesita de un mtodo para que tenga
cabida el plan de accin, en donde se muestren el camino o las rutas a seguir de forma
sistemtica para llegar a un fin previamente planeado, cuyo objetivo trazado se reflejara en los
resultados financieros y sociales favorables obtenidos, por el simple hecho de saber del cmo
hacer planeacin fiscal.
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No obstante, en el campo profesional existen todava profesionistas que aun ven a la planeacin
fiscal como "recetas de cocina" olvidando por completo que cualquier disciplina del conociendo
implica estudio y anlisis, para posteriormente implementar acciones objetivas, para cada caso
en especifico.
Si observamos las distintas leyes fiscales que integran el sistema fiscal mexicano, veremos que
existen caminos alternos de tributacin, los cuales la decisin del cmo tributar queda en manos
de los contribuyentes y sus asesores, debiendo ser determinados desde el momento en que se
decide cmo formalizar el negocio o la actividad econmica, lo que entraa opciones y
posibilidades, como los mencionados en la Ley del Impuesto sobre la Renta, al proporcionar
cuatro formas de tributar como persona colectiva: del rgimen general, consolidacin fiscal , del
rgimen simplificado, y de las sociedades cooperativas de produccin; pero si el negocio o
actividad econmica se conduce en forma individual como persona fsica, tambin provee otros
caminos para causar el impuesto correspondiente, como son: actividades empresariales y del
rgimen intermedio, as como del rgimen de pequeos contribuyentes; sin dejar de mencionar
que ciertas personas fsicas y morales pueden optar a partir del segundo semestre de 2009, por
un esquema fiscal denominado "Portal Tributario Pymes". Todo esto se origina desde el
momento en que se planea del cmo conducir el negocio con previa medicin del impacto fiscal
ya que incide en el patrimonio de la empresa y del empresario.
Inclusive, en las nuevas leyes fiscales que entraron en vigor en 2008, que regulan los depsitos
en efectivo y del impuesto empresarial a tasa nica, tambin en ellas se plantean alternativas de
tributacin, como cuando se vinculan sujetos exentos con sujetos gravados en trminos de los
mencionados numerales, 4, 5 y 6 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, en donde
para una de las partes el ingreso es exento y para la contraparte la erogacin que paga es
deducible.
Por lo que ahora ms que nunca es menester por la situacin econmica tan agravante por la
que estn atravesando las empresa mexicanas, que planeen sus transacciones y midan su
incidencia fiscal. De acuerdo con informacin dada a conocer en mayo de este ao: "Mxico
registra los ingresos tributarios ms bajos de Amrica Latina, los cuales se ubican en 9% del
PIB, reconoci el SAT. La media de recaudacin en los pases latinoamericanos es del 14% del
PIB. Ante este escenario, al parecer sera absurdo que las empresas implementarn acciones
de planeacin fiscal, al tener nuestro pas una recaudacin tributaria baja en relacin con el PIB,
sin embargo este argumento no tiene razn de ser porque solamente se considera a los
contribuyentes cautivos, en decir, en la medida que sea mayor la base de los sujetos pasivos
que paguen contribuciones este promedio tendera a crecer proporcionalmente. No olvidemos
que el costo fiscal de cada empresa es de manera individual, como sucede con la inflacin, una
cosa es la inflacin de tipo macroeconmico y otra la de ndole personal.
Para lograr lo que prev esta herramienta, es fundamental la aplicacin de una anlisis de la
situacin fiscal de las empresas o del caso en especifico, con la finalidad de obtener un
diagnostico, el cual debe formar parte de la metodologa que debe estar inmersa en toda
planeacin fiscal. Al respecto un sin fin de empresas trasnacionales que operan en Mxico
saben de esta situacin y actualmente estn aplicando dicha tcnica, pudiendo quedar a la
deriva muchas de las empresas mexicanas, ya que si lo traducimos como parte de los costos de
los productos o servicios que se ofertan en el mercado, se podran quedar fuera del mismo por
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su precio, o en su caso obtener una margen de utilidad muy bajo o nulo, lo que afectar su
esfera financiera.

Un caso de planeacin fiscal:

- Efectuar compensaciones a los empleados o trabajadores, adems de incrementar su
patrimonio personal.
Formalizar la compra de automviles o de activos fijos, a travs del arrendamiento financiero por
conducto de una Sociedad Financiera de Objeto Mltiple (SOFOM), para entregrselos en
calidad de instrumentos de trabajo a los trabajadores. Para su implementacin es importante
que los activos fijos que se van a proporcionar correspondan con las actividades realizadas por
los trabajadores o empleados y con el objeto social de la empresa, pudiendo ser la SOFOM una
de las empresas del mismo grupo corporativo.
[ NO INCLUYE CUADRO ]
Los beneficios son:
- Para la empresa, el bien arrendado ser parte del activo fijo, desde el punto de vista contable y
en la parte fiscal sern deducibles como parte de las inversiones.
- El flujo de efectivo no se afecta drsticamente al realizar pagos en parcialidades y no en una
sola exhibicin.
- Para el arrendador, los ingresos por tales operaciones sern acumulables cuando las
contraprestaciones sean exigibles.
- Los intereses que pague la empresa los puede deducir como un gasto ms, para el ISR.
- Este tipo de instrumentos de trabajo no son objeto para efectos del ISR y tampoco repercuten
en el salario base de cotizacin para el IMSS y el INFONAVIT.
- Al finalizar el plazo convenido del contrato de arrendamiento financiero, la empresa puede
optar por participar en la venta de los automviles o de los activos a un tercero, siendo esta a
favor de los trabajadores, lo que significar para ellos un incremento en su patrimonio personal,
adems de una deduccin anticipada de inversiones para la empresa.
- Para IETU, la persona fsica que recibe las herramientas de trabajo son ingresos no objeto y
para quien los otorga es un concepto deducible.
En fin, la planeacin fiscal como herramienta administrativa ah est, quedando su aplicacin al
alcance de los responsables de conducir por buen camino el cumplimiento de las obligaciones
fiscales de las empresas.
--------------------------------[1] Maestro en impuestos y Licenciado en Contadura. Con Diplomados en Finanzas, Comercio
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exterior y Formacin de investigadores. Director General del "CORPORATIVO ASM.

Fiscalistas". Asesora y Servicio en Movimiento, firma ubicada en Polanco, Ciudad de Mxico.
Autor de diversos libros desde el ao de 1997 sobre temas fiscales, entre otros: Estrategias
financieras de los impuestos, 2008; Aplicacin prctica del ISR y el IETU: Personas fsica, 2009;
Aplicacin prctica del ISR y el IETU: Personas morales, 2009; Aplicacin Prctica del IVA,
2008 y; Aplicacin Prctica del Cdigo Fiscal, 2008; obras que forman parte del acervo y de la
bibliografa bsica en diversas universidades del pas, entre otras de la UNAM y de la
Universidad Panamericana. Articulista en revistas especializadas del mbito tributario desde
1993. Uno de los fiscalistas ms importante de Mxico, nominacin realizada por la revista
Defensa fiscal en los aos 2004 al 2009. Miembro del Consejo tcnico del IEE (Instituto de
Especializacin para Ejecutivos). Conferenciante e instructor a nivel nacional desde 1995.
Actualmente participa en el programa de radio Visin Fiscal, los segundos martes de cada mes:
www.argoscursaradio.com/; E-mail: arnulfosm@corporativoasm.com.mx; Web:
http://www.corporativoasm.com.mx/
[2] Panel organizado por la Divisin de Investigacin en Contadura, Administracin e
Informtica FCA-UNAM, dentro del I Foro Nacional de Investigacin que se llev a cabo del 25
al 27 de septiembre de 1996, publicado en la revista Nuevo Consultorio Fiscal, nmero 177, pp.
61-63.
[3] Planteamientos tomados de la tesis "PLANEACIN FISCAL: Realidad conceptual,
econmica y legal", para obtener el grado de la Maestra en impuestos.

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