Tema Plano de Contas

Projeto

Ps-graduao

Curso

MBA em Contabilidade Pblica e Responsabilidade Fiscal

Disciplina

Contabilidade Governamental

Tema

Plano de Contas

Professora

Tatiana Antonovz

Introduo
Partindo do mesmo raciocnio utilizado na contabilidade geral ou
financeira, a contabilidade pblica utiliza o raciocnio das partidas dobradas e
para esse registro ela ir utilizar um Plano de Contas.
claro que o plano de contas da contabilidade pblica diferenciado e
seus procedimentos esto delineados segundo o Manual de Contabilidade
Pblica Aplicada ao Setor Pblico em seus diversos volumes, em que ir
apresentar o detalhamento e as caractersticas que devem ser observadas no
mbito pblico.
(Vdeo disponvel no material on-line)

Problematizao
Voc, no presente momento, atua como analista dentro de um rgo
pblico, porm ainda no possui muitos conhecimentos do sistema de
contabilidade pblica, que voc sabe bastante complexo. Um dia voc
chamado para um curso sobre o Plano de Contas, justamente para que voc
compreenda melhor como ele funciona neste ramo da contabilidade. Em um
primeiro momento voc recebe as instrues de que o plano de contas um
conjunto de contas que foi previamente estabelecido, ou seja, que j foi
definido, e que ir servir de suporte para o registro das operaes dentro dos
rgos pblicos. Dessa forma, mediante estes registros, ou seja, a
contabilizao, voc compreende que todos os rgos pblicos tm uma
contabilidade e que ela integrada, j que possvel conhecer todos os ativos,
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passivos, receitas e despesas (ou custos) de um pas mediante os relatrios

apurados de todas as esferas. Pois bem, voc recebe uma tarefa de casa, que
compreender melhor as diretrizes, ou seja, as bases do plano de contas.
Neste momento, lhe surgem os seguintes questionamentos: ser que o plano
de contas pode ser entendido como uma padronizao dos registros
contbeis? Qual seria a melhor definio para o plano de contas?
No responda agora, vamos estudar o contedo do nosso tema e, ao
final, retomaremos essa histria e apresentaremos as possibilidades de
soluo para o problema.
(Vdeo disponvel no material on-line)

Contabilizao
J vimos como ocorre a receita e a despesa no patrimnio pblico, mas
afinal de contas, como elas so contabilizadas? Como elas afetam o patrimnio
pblico?
Assim como na contabilidade financeira ou geral a contabilidade pblica
tambm utiliza o mtodo das partidas dobradas para o registro das operaes
que iro afetar o patrimnio pblico.
Conforme a Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964:
Art. 83. A contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a
situao de todos quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas,
efetuem despesas, administrem ou guardem bens a ela pertencentes
ou confiados.
Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a
permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o
conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos
dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a
anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros.
Art. 87. Haver controle contbil dos direitos e obrigaes oriundos
de ajustes ou contratos em que a administrao pblica for parte.
Art. 88. Os dbitos e crditos sero escriturados com individuao do
devedor ou do credor e especificao da natureza, importncia e data
do vencimento, quando fixada.
Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao
oramentria, financeira patrimonial e industrial.
Art. 90. A contabilidade dever evidenciar, em seus registros, o
montante dos crditos oramentrios vigentes, a despesa
empenhada e a despesa realizada, conta dos mesmos crditos, e
as dotaes disponveis.

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Art. 91. O registro contbil da receita e da despesa far-se- de acordo

com as especificaes constantes da Lei de Oramento e dos
crditos adicionais.
Art. 93. Todas as operaes de que resultem dbitos e crditos de
natureza financeira, no compreendidas na execuo oramentria,
sero tambm objeto de registro, individuao e controle contbil.

Regime Contbil
De acordo com a Resoluo 750/93 e posteriores alteraes, o Princpio
da

Competncia

patrimoniais

est

sua

relacionado

natureza

no

ao

reconhecimento

momento

em

que

das

variaes

estas

ocorrem.

Especificamente com relao ao Patrimnio Pblico, a Resoluo 1.111/07

alterada pela Resoluo 1.367/11 afirma que o Princpio da Competncia
aplica-se integralmente ao Setor Pblico (Redao dada pela Resoluo
1.367/11).
Segundo Rosa (2013), dentro das variaes patrimoniais existem
componentes patrimoniais que se modificam em qualidade ou em natureza
sem que haja modificao no Patrimnio Lquido, estes fatos so conhecidos
como permutativos, e tambm aqueles que repercutem no patrimnio e que
so conhecidos como modificativos, indicando a existncia de alteraes
quantitativas no Patrimnio, mantendo assim inalterado o equilbrio patrimonial
(ROSA, 2013).
Logo, de acordo com o Princpio da Competncia, os efeitos das
transaes devero ser reconhecidos nos perodos em que ocorrerem. Assim,
entende-se que no se relacionam como recebimentos e pagamentos, mas
como reconhecimento de receitas e despesas, que devero ser evidenciadas
na Demonstrao do Resultado do Exerccio no perodo em que efetivamente
ocorrerem, complementando o registro oramentrio das receitas e das
despesas pblicas.
Assim, Rosa (2013) afirma que em complementao aos registros de
execuo oramentria, que evidenciam fatos ligados execuo financeira e
patrimonial, os fatos modificativos, ou seja, aqueles que impactam no
resultado, registram os fatos no momento em que eles ocorrem, observando,
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ao mesmo tempo, o Princpio da Competncia e o da Oportunidade.

Saiba Mais: Clique no link a seguir e compreenda mais sobre o plano de

contas, regimes contbeis e outros aspectos observados na contabilidade
financeira.
http://www.custosnosetorpublico.net/restrita/imagem/arq4ddfc814d51d0.pdf

Plano de Contas
Mas, afinal, como so registradas as transaes? Qual a estrutura
necessria para que isso acontea? Vamos conhecer sobre o plano de contas
e como ele funciona.
Pode-se dizer que um plano de contas uma estrutura bsica de
escriturao contbil formada por contas anteriormente definidas e que iro
permitir a obteno de informaes necessrias para que sejam elaboradas
demonstraes contbeis e depois relatrios gerenciais, de acordo com as
caractersticas de cada entidade, possibilitando, assim, uma padronizao de
procedimentos contbeis (SILVA, 2013).
O mesmo autor afirma, de uma maneira geral, que o plano de contas
tem como objetivo atender, de maneira uniforme e sistematizada, os registros
dos fatos contbeis de uma determinada entidade. Dessa forma, possvel ter
uma maior flexibilidade no gerenciamento e consolidao dos dados,
alcanando a necessidade de informao dos usurios.
Especificamente, com relao ao setor pblico, o plano de contas se
relaciona com o estabelecimento de normas e procedimentos para o registro
das operaes que ocorrem neste setor e tambm visa permitir a consolidao
das contas pblicas nacionais.
Kohama (1993, p. 27), por sua vez, afirma que o Sistema Contbil
Pblico est intimamente ligado ao Plano de Contas Aplicado ao Setor
Pblico. O autor cita que a Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da
Fazenda (STN/MF) e a Secretaria do Oramento Federal do Ministrio de

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Planejamento, Oramento e Gesto (SOF/MP), editaram a aprovao do

instrumento do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, parte I, que
est relacionada aos Procedimentos Contbeis Oramentrios. A aprovao de
tal manual tem forte motivao com a necessidade de normatizar a
padronizao

dos

procedimentos

relativos

receita

despesa

oramentrias. Tambm houve a aprovao dos seguintes instrumentos:

Parte II Procedimentos Contbeis Patrimoniais: aborda os aspectos

relativos

aos

procedimentos

relacionados

ao

reconhecimento,

mensurao, registro, apurao, avaliao e controle do patrimnio

pblico, de acordo com os padres legais e internacionais de
contabilidade do setor pblico.

Parte III Procedimentos Contbeis Especficos: padronizao dos

conceitos e procedimentos contbeis relativos ao Fundeb, s Parceiras
Pblico-privadas, s Operaes de Crdito, ao Regime Prprio de
Previdncia Social, Dvida Ativa e outros procedimentos.

Parte IV Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico: padroniza o plano

de contas aplicado ao setor pblico em mbito nacional, fazendo
adequaes s normas vigentes e aos padres vigentes e internacionais
do setor pblico.

Parte V Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico:

padroniza as demonstraes contbeis a serem apresentadas na
divulgao das contas anuais.
Dessa forma, dever se observar que o campo de aplicao do Plano de

Contas Aplicado ao Setor Pblico abrange todas as entidades governamentais,

excluindo-se as estatais independentes, que podem optar por sua utilizao.
Alm disso, Kohama (2013) destaca que O Plano de Contas Aplicado ao Setor
Pblico (PCASP) deve ser utilizado por todos os poderes de cada ente da
Federao, bem como seus fundos, rgos e autarquias, fundaes institudas
e mantidas pelo Poder Pblico e as estatais independentes.
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Silva (2013) afirma que a partir do exerccio de 2013 a estrutura do plano

de contas, utilizado pelo setor pblico, dever ser baseada na seguinte diviso
de contas:

1 Nvel a classe, ex.: 1 Ativo.

2 Nvel o grupo, ex.: 1.1 Ativo Circulante.
3 Nvel o subgrupo, ex. 1.1.1 Disponvel.

Baseado neste raciocnio, vamos ver mais a frente um modelo de

estrutura de plano de contas.
(Vdeo disponvel no material on-line)

Nveis do Plano de Contas

Contas Patrimoniais
Os atos e fatos que ocorrem na contabilidade pblica so considerados
como servios de contabilidade e devero ser totalmente registrados, em
ordem cronolgica, permitindo o acompanhamento da execuo oramentria,
ou seja, aspectos relativos ao oramento, bem como o conhecimento da
composio patrimonial, custos, alm do levantamento de balanos e anlise e
interpretao dos resultados. A seguir, so demonstradas de forma sinttica as
conta patrimoniais.

1 ATIVO

2 PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO

1.1 Ativo Circulante

2.1 Passivo Circulante

1.2 Ativo No Circulante

2.2 Passivo No Circulante

2.5 Patrimnio Lquido

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Contas de Resultado
A seguir, algumas contas que compe o sistema de contas de resultado:
3 VARIAO PATRIMONIAL

4 VARIAO PATRIMONIAL

DIMINUTIVA VPD

AUMENTATIVA VPA

3.1 Pessoal e encargos.

4.1 Impostos, taxas e contribuies

3.2 Benefcios previdencirios.

de melhoria.

3.3 Uso de bens, servios e

4.2 Contribuies.

consumo de capital fixo.

4.3 Explorao e venda de bens,

3.4 Variaes patrimoniais

servios e direitos.

diminutivas financeiras.

4.4 Variaes patrimoniais

3.5 Transferncias concedidas.

aumentativas financeiras.

3.6 Desvalorizao e perda de

4.5 Transferncias recebidas.

ativos.

4.6 Valorizao e ganhos com

3.7 Tributrias.

ativos.

3.9 Outras variaes patrimoniais

4.9 Outras variaes patrimoniais

diminutivas.

aumentativas.

Contas de Controle Oramentrio

5 Controles da Aprovao do

6 Controles da Execuo do

Planejamento e Oramento

Planejamento e Oramento

5.1 Planejamento aprovado

6.1 Execuo do planejamento

5.2 Oramento aprovado

6.2 Execuo do oramento

5.3 Inscrio de restos a pagar

6.3 Execuo de restos a pagar

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Contas de Controle dos Atos Potenciais

7 Controles

8 Controles Credores

Devedores
7.1 Atos Potenciais

8.1 Execuo dos Atos Potenciais

7.2 Administraes

8.2 Execuo da Administrao

Financeira

Financeira

7.3 Dvida Ativa

8.3 Execuo da Dvida Ativa

7.4 Riscos Fiscais

8.4 Execuo dos Riscos Fiscais

7.8 Custos

8.8 Controle de Custos

7.9 Outros Controles

8.9 Outros Controles

(Vdeo disponvel no material on-line)

Plano de Contas: Diviso de Grupos

A estrutura do Plano de Contas, segundo Silva (2013), dever ser
entendida da seguinte forma:

Grupos 1 e 2 Contas Patrimoniais.

Grupos 3 e 4 Contas de Resultado: do grupo 1 ao 4 essas contas
registram a Contabilidade Patrimonial, as variaes qualitativas e
quantitativas.

Grupos 5 e 6 Contas Oramentrias: registram a contabilidade

oramentria, planejamento e execuo oramentria.

Grupos 7 e 8 Contas de Controle: registro de informaes tpicas

de controle, atos e fatos que podero modificar a situao
patrimonial, bem como informaes adicionais. Alm disso, incluem
informaes relativas aos Custos no Setor Pblico. Tambm incluem
atos

potenciais,

(compensao)
financeira

compromissos
alm

outros

de

futuros

informaes

controles

de

riscos

sobre

assumidos

programao

administrao

do

caixa
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(Administrao Financeira) (SILVA, 2013).

De acordo com a Resoluo 1.129 de 2008, com a redao da
Resoluo 1.268 de 2009 que aprovou a NBC T 16.2 Patrimnio e Sistemas
Contbeis, o patrimnio pblico sob o enfoque contbil, est estruturado em
trs grupos:

Classe 1 ativo ati os so re ursos

ontrolados pela entidade

como resultado de eventos passados e do qual se espera que

resultem para a entidade benef ios e on mi os futuros

ou

poten ial de ser ios.

passi os so obri a es

presentes da entidade, derivadas de eventos passados, cujos

pagamentos se esperam que resultem para a entidade sa das de
re ursos apa es de erar benef ios e on mi os ou poten ial de
ser ios. atrim nio l quido

o alor residual dos ati os da entidade

depois de deduzidos todos seus passivos.

J as classes 3 e 4 so assim descritas:

Classe 3 Variao patrimonial diminutiva ariao patrimonial

diminuti a

o de r s imo no benef io e on mi o durante o per odo

ontbil sob a forma de sa da de re urso ou reduo de ati o ou

incremento em passivo, que resulte em de r s imo do patrim nio
l quido e que no se am pro enientes (sic) de distribuio aos
proprietrios da entidade.

ariao

patrimonial aumentati a

o aumento no benef io e on mi o

durante o per odo ontbil sob a forma de entrada de re urso ou

aumento de ati o ou diminuio de passi o que resulte em aumento
do patrim nio l quido e que no se a pro eniente de aporte dos
proprietrios da entidade.
(Vdeo disponvel no material on-line)

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Classes
Silva (2013) salienta que importante que os lanamentos contbeis
sejam feitos dentro da classe da mesma natureza da operao. Assim, de
acordo com o autor, seguem alguns exemplos de lanamentos:

D
C

3.1.X.X.X.XX.XX
2.1.X.X.X.XX.XX

D
C

1.2.X.X.X.XX.XX
2.2.X.X.X.XX.XX

D
C

5.2.X.X.X.XX.XX
6.2.X.X.X.XX.XX

D
C

7.4.X.X.X.XX.XX
8.4.X.X.X.XX.XX

Exemplos de lanamentos corretos.

Fonte: Adaptado de Silva (2013)

O mesmo autor apresenta alguns lanamentos feitos incorretamente:

D
C

1.1.X.X.X.XX.XX
5.1.X.X.X.XX.XX

D
C

7.1.X.X.X.XX.XX
4.1.X.X.X.XX.XX

D
C

3.1.X.X.X.XX.XX
6.1.X.X.X.XX.XX

D
C

2.3.X.X.X.XX.XX
8.2.X.X.X.XX.XX

A seguir, uma estrutura que permite, de forma resumida, compreender o

funcionamento dos lanamentos na contabilidade pblica:

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ATIVO

PASSIVO

VPD

VPA

11

12

13

14

Permutao entre

Permutao

Cancelamento

Criao ou

elementos do Ativo

entre Ativo e

de VPD

aumento de

Passivo com

correspondente

Ativo por VPA

aumento de

ao aumento de

ambos

ativo

21

22

23

24

Permutao entre

Permutao

Cancelamento

Baixa de

PASSIV

Ativo e Passivo

entre elementos

de VPD

Passivo por

com reduo de

do Passivo

correspondente

VPA

CLASSES

ATIVO

ambos

baixa de
passivo

VPD

31

32

33

34

VPD em contas de

VPD

Reclassificao

Ativo registro em

correspondente

de VPD

conta retificadora

assuno de

de Ativo ou

obrigao

pagamento vista

VPA

41

42

43

44

Cancelamento de

Cancelamento

Reclassificao

VPC concomitante

de VPA

reduo de Ativo

concomitante ao

de VPA

aumento de
Passivo
Fonte: Adaptado de Silva (2013)

As classes 5 e 6 compreendem lanamentos nas contas de natureza

oramentria que se referem ao Controle da Aprovao do Planejamento e
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Oramento (CAPO) e ao Controle de Execuo do Planejamento e Oramento

(CEPO), sendo possveis as seguintes combinaes:

CAPO

CEPO

55

56

Controles

Aprovao ou

Oramentrios

Fixao do

Especficos

Planejamento ou

CLASSES

CAPO

Oramento

CEPO

65

66

Cancelamento da

Execuo

Aprovao ou

Oramentria

Fixao do
Planejamento ou
Oramento
Fonte: Adaptado de Silva (2013)

J as classes 7 e 8 compreendem os lanamentos das contas de

controle, sendo eles Controles Credores (CC) e os Controles Devedores
(CD), sendo possveis as seguintes combinaes:

CLASSES

CD

Controles Devedores

Controles Credores

(CD)

(CC)

77

78

Registro de Controles
ou Encerramento dos
mesmos

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CC

87

88

Cancelamento dos

Execuo de

Controles ou

Controles Credores

Encerramento do
Exerccio
Fonte: Adaptado de Silva (2013)

Saiba Mais: Entenda diretamente no site da receita o que o plano de contas

e suas caractersticas:
http://migre.me/kBjv6
(Vdeo disponvel no material on-line)

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Revendo a Problematizao
Muito bem! Acredito que voc j teve tempo suficiente para refletir sobre
o caso apresentado no incio dos estudos deste tema. Caso queira rever a
problematizao acesse o vdeo no material virtual e escolha a melhor
alternativa para o problema apresentado.
a. O plano de contas serve para a padronizao dos registros
contbeis.
b. O plano de contas auxilia na harmonizao da contabilidade
governamental.
c. O plano de contas serve para o controle do patrimnio e dos atos
que o afetam.

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Feedback
a. O plano de contas serve no s para o registro dos atos e fatos
ocorridos no patrimnio, mas tambm serve para o controle destes, ou
seja, possvel controlar o patrimnio pblico com o auxlio das
informaes provenientes do plano de contas.
b. Hoje, mais do que nunca, o plano de contas utilizado na contabilidade
pblica visa no s a harmonizao do ponto de vista de todas as
esferas do governo como tambm uma harmonizao com o setor
privado, uma vez que busca utilizar muitos dos conceitos presentes na
contabilidade geral.
c. Sim, uma das maiores funes do plano de contas servir para a
padronizao do setor pblico e de todas as esferas, envolvendo tanto
administrao direta quanto indireta.

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Sntese
Nesta aula, foi compreendido o que um plano de contas, a exemplo do
que utilizado na contabilidade geral, porm foi demonstrada a sua
importncia dentro da contabilidade pblica.
Foram demonstrados os aspectos relativos aos lanamentos, bem como
cada sistema que dever ser afetado quando dos lanamentos contbeis na
contabilidade pblica.
(Vdeo disponvel no material on-line)

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Referncias
Brasil. Ministrio da Fazenda. Secretaria do Tesouro Nacional. Manual Tcnico
de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico: Aplicado Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios. 3 edio. Parte I Procedime
. Braslia: Secretaria do Tesouro Nacional, Coordenao-Geral
de Contabilidade, 2008.
______. Ministrio da Fazenda. Secretaria do Tesouro Nacional. Manual
Tcnico de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico: Aplicado Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios. 3 edio.

. Braslia: Secretaria do Tesouro Nacional,

Coordenao-Geral de Contabilidade, 2008.
______. Ministrio da Fazenda. Secretaria do Tesouro Nacional. Manual
Tcnico de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico: Aplicado Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios. 3 edio.

. Braslia: Secretaria do Tesouro Nacional,

Coordenao-Geral de Contabilidade, 2008.
______. Ministrio da Fazenda. Secretaria do Tesouro Nacional. Manual
Tcnico de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico: Aplicado Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios. 3 edio. Parte IV Plano de Cont
. Braslia: Secretaria do Tesouro Nacional,
Coordenao-Geral de Contabilidade, 2008.
______. Ministrio da Fazenda. Secretaria do Tesouro Nacional. Manual
Tcnico de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico: Aplicado Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios. 3 edio.

. Braslia: Secretaria do Tesouro

Nacional, Coordenao-Geral de Contabilidade, 2008.
______.
CFC n 750, de 29 de dezembro de 1993. Dispe Sobre
os Princpios de Contabilidade (PC). (Expresso "Princpios de Contabilidade
(PC)" com redao dada pela Resoluo CFC n 1.282, de 28.05.2010, DOU
02.06.2010).
______. Resoluo CFC n 1.129, de 21 de novembro de 2008. Aprova a NBC
T 16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis. 2008b.
______. Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964. Estatui Normas Gerais de
Direito Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da
Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal.

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KOHAMA, Helio.
Atlas, 2013.

teoria e prti a. 13. ed. So aulo

ROSA, Maria Berenice.

Atlas, 2013.

. 2. ed. So

aulo

S
almir e n io da . Nova contabilidade aplicad
uma aborda em prti a. . ed. So aulo tlas
13.

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Atividades
1. Alm de estabelecer normas e procedimentos para a contabilizao dos
fatos contbeis, o plano de contas na contabilidade pblica tem outra
relevante funo. Que funo seria esta?
a. Evitar fraudes.
b. Consolidao das contas nacionais.
c. Permitir o controle gerencial.
d. Permitir o entendimento da informao contbil a todos os usurios.

2. De acordo com a diviso apresentada para o plano de contas utilizado

na contabilidade pblica, analise a seguir qual item est corretamente
classificado:
a. 1 - Ativo Circulante.
b. 1.1 - Passivo.
c. 1.1.2 - Crditos de curto prazo.
d. 1 - Passivo.

3. Dentro das contas consideradas como do grupo de controle, que tipo de

informaes no possuem as mesmas caractersticas do grupo?
a. Informaes adicionais.
b. Informaes relativas a possveis ganhos.
c. Fatos que podero modificar a situao patrimonial.
d. Informaes relativas aos custos no setor pblico.

4. o aumento no benefcio econmico durante o perodo contbil sob a

forma de entrada de recurso ou aumento de ativo ou diminuio de
passivo, que resulte em aumento do patrimnio liquido e que no se a
pro eniente de aporte dos proprietrios da entidade.

al te to est

relacionado a(o):
a. Ativo.
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b. Bens.
c. Variao Patrimonial Aumentativa.
d. Variao Patrimonial Somativa.

5. Quando as contas da contabilidade pblica so afetadas, podemos

utilizar uma codificao para tal. Das assertivas a seguir, qual est
correta?
a. 1.1 Permutao entre elementos do Ativo.
b. 2.2 Permutao entre elementos do Ativo e Passivo.
c. 3.2 VPD correspondente assuno de Ativo.
d. 44 Reclassificao de VPC.

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