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El Presupuesto
1- Definicin, importancia, aspectos y caracteres
Segn Atchabahian, en su obra "Rgimen Jurdico de la gestin y del control en la hacienda pblica", "El
Presupuesto como acto contable, jurdico y econmico, tiene importancia substancial para el correcto
manejo de la hacienda pblica, y adems en el moderno Estado democrtico, su significacin poltica asume
particular relevancia.
Las definiciones doctrinarias intentadas sobre el presupuesto son innumerables, tantas como autores de
finanzas se han ocupado del tema. Algunas son sumarias y pretenden aclarar el concepto y la institucin
mediante el enunciado de las que consideran sus notas esenciales. No obstante, la caracterizacin que resulta
no es suficiente para establecer todos los atributos del presupuesto financiero del Estado.
Presupuesto segn Muoz Amato: es esencialmente, un plan de accin expresado en trminos financieros. Si
se concibe as, resulta evidente que constituye una fase de la planificacin. Debe ser, entonces, un conjunto
bien integrado de decisiones que determinen los propsitos de una empresa y los medios para lograrlos
incluyendo la disposicin de los recursos materiales y humanos, las formas de organizacin, los mtodos de
trabajo y las medidas de tiempo, cantidad y calidad. En consecuencia, el presupuesto general de un gobierno
debe ser el programa que dirija toda la actividad gubernamental en su funcin de orientar los procesos
sociales y servir a los intereses del pueblo.
Segn Juan Alberto Arvalo: El presupuesto del Estado es el prospecto financiero, que en forma de ley y
por un periodo administrativo, sanciona el poder Legislativo, conteniendo las autorizaciones conferidas al
poder administrador, en materia de gastos pblicos y la estimacin del producido presunto de los recursos
para cubrir dichos gastos.
Para Rodriguez Bereijo, citado por Miguel A. Martinez Lago, constituye la expresin jurdica del Plan
financiero del Estado esto es, el programa racional y ordenado de las necesidades del ente pblico y de los
medios econmicos con que cuenta para cubrirlas por un perodo de tiempo determinado.
Caracteres esenciales
Naturaleza Jurdica
a) Es un acto administrativo-legislativo con fuerza de ley.
El presupuesto participa de una naturaleza jurdica mixta: es un acto administrativo, en cuanto en su
elaboracin interviene, activamente el poder administrador y porque su ejecucin corresponde al mismo
rgano; es un acto legislativo, en cuanto emana de un pronunciamiento del Congreso.
Por su naturaleza jurdica, por el contenido de la norma de derecho que formula y por los textos
constitucionales, el presupuesto es un acto jurdico que reviste la forma de una ley con caractersticas
especiales.
b) Es una autorizacin conferida por el poder legislativo para efectuar gastos por cuenta y a cargo del
Estado.
El rgano volitivo de los poderes de gobierno y de la hacienda pblica otorga autorizacin mediante el
presupuesto para que el poder administrador, como rgano directivo y ejecutivo de la hacienda realice gastos
que deben pagarse con fondos del tesoro nacional. El presupuesto constituye una autorizacin legal para
gastar; sus previsiones son crditos abiertos al poder administrador, contra los que este girar a fin de
cancelar los compromisos que los funcionarios competentes contraigan conforme a los procedimientos
establecidos por la ley.
c) Es limitativo de los conceptos y montos a gastar.
El presupuesto, en el aspecto de los gastos, constituye una limitacin cuantitativa y cualitativa de los gastos
a efectuarse durante el ejercicio financiero. Todos los crditos incluidos en la ley de presupuesto, as como
los votados en leyes especiales, son autorizaciones mximas, en cuanto al concepto y en cuanto al monto,
para practicar gastos pblicos.
El presupuesto define los conceptos en que se gastar y hasta que importe se podr gastar. Sin embargo, esto
no significa que el poder ejecutivo est obligado a gastar hasta los lmites mximos previstos; se trata de una
autorizacin y no de una obligacin en aquel sentido. Entre los gastos hay algunos facultativos y otros
obligatorios. Los obligatorios pueden serlo por imperio de la ley o del contrato: lo son por ej. los emergentes
del cumplimiento de la deuda pblica. Es evidente que, en relacin a estos gastos facultativos, el poder
administrador puede ordenarlos o no. La naturaleza facultativa u obligatoria de los diversos gastos
autorizados por el presupuesto se pone de manifiesto, en la definicin de BAYETTO, al decir que la
relacin de gastos comprende los que el poder administrador "podr o deber" poner a cargo del tesoro.
d) Es un acto peridico
El presupuesto tiene un periodo de vigencia y de ejecucin, que se denomina ejercicio financiero. Finalizado
ste, caducan los crditos contenidos en la ley y el poder ejecutivo no podr ordenar nuevos gastos o
contraer compromisos con cargo a esos crditos. La duracin del presupuesto es tradicionalmente anual,
este carcter se designa como "Regla de la anualidad".
e) Contiene una estimacin de los recursos del ejercicio: esto es, un clculo del rendimiento probable de
las distintas fuentes de ingresos del Estado, ya sean originarias o derivadas, es decir patrimoniales o
resultantes de su poder de imposicin. Para los gastos, el presupuesto autoriza y limita, en el doble aspecto
cuantitativo y cualitativo; para los recursos carece de esos dos caracteres. La autorizacin para recaudar
determinadas rentas no emerge de la ley de presupuesto, sino de las leyes impositivas que crean las fuentes
de recursos pblicos. El clculo de recursos tampoco es limitativo, pues solo reviste carcter estimativo, a
los fines de equilibrar los gastos autorizados (regla del equilibrio) con los ingresos presuntos; ya lo expresa
la definicin de BAYETTO: el objeto del clculo de los recursos es comparar los ingresos probables del
ejercicio con los gastos autorizados.
Los gastos y los recursos, en tanto incluidos en el presupuesto, son tomados segn la concepcin que les da
la ciencia de las finanzas pblicas. Esto se explica, pues al estar comprendidos en el instrumento de control
preventivo de la hacienda, est determinado por la repercusin directa que tiene en el tesoro del Estado. No
se atiende pues, al concepto econmico del gasto o del recurso, sino tan solo el concepto financiero, que
toma en cuenta el movimiento pecuniario. Se considera como recurso del ejercicio a todo probable ingreso
de fondos al tesoro, y se fija como gasto del ejercicio a toda salida de fondos del tesoro, que el Poder
Ejecutivo podr o deber ordenar en el lapso que abarca la ejecucin del presupuesto.
La incidencia financiera de los gastos y recursos a pesar de ste indicado carcter que se limita a la
vinculacin directa con el tesoro, se toma en un sentido material o jurdico, segn el sistema presupuestario
que se adopte. Si el ingreso o egreso del tesoro se refiere al acto material del movimiento de fondos, el
sistema ser el de caja; si, en cambio, los ingresos y egresos se consideran desde el momento en que nace la
obligacin perfecta de cobrar o de pagar, el sistema ser el de competencia o jurdica.
El gasto y el recurso, por ende, no son examinados en cuanto a su incidencia patrimonial para decidir su
incorporacin en el presupuesto. Los efectos sobre el patrimonio del Estado solamente pueden y deben dar
lugar a adecuadas clasificaciones internas en los cuadros presupuestarios, a los fines estadsticos o de
registro escritural de las operaciones.
Por otra parte, la comparacin que en el presupuesto se hace de los gastos y de los probables recursos, no
pretenden subordinar el curso de los primeros a los segundos. Esto es, la comparacin no conduce a la
obligacin de efectuar los gastos conforme a la marcha de las recaudaciones y restringirlos en cuanto sta
limitacin, se busca tan solo procurar, dentro de lo posible, el equilibrio entre ambos conceptos, en el
periodo o en el ciclo, segn el alcance que se le otorgue a la regla del equilibrio.
Principios presupuestarios
Veamos si el concepto doctrinario del presupuesto coincide con el alcance que en el derecho positivo
nacional se asigna a esta institucin. En primer trmino, la Constitucin Nacional no define, el presupuesto,
ni seala sus caracteres y contenido, se limita a disponer, en su art. 75, inc.8) que corresponde al Congreso
"fijar anualmente, conforme a las pautas establecidas en el tercer prrafo del inciso 2 de este artculo, el
presupuesto general de gastos y recursos de la administracin nacional, en base al programa general de
gobierno y al plan de inversiones pblicas". Esto es, pone de manifiesto a quien compete la atribucin de
votar los gastos de la Nacin. Por otra parte, en el artculo 100 inc. 6) establece que es obligacin del Jefe
de Gabinete de Ministros enviar al Congreso los proyectos de Ley de Ministerios y de Presupuesto
Nacional, previo tratamiento en acuerdo de Gabinete y aprobacin del Poder Ejecutivo". Sin perjuicio de lo
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expuesto, cabe advertir, que la Constitucin Nacional no determina el alcance del presupuesto y sus
requisitos de unidad y universalidad, como fuera menester. No obstante, la misma Constitucin Nacional en
su artculo 52 otorga a la Cmara de Diputados la "iniciativa de las leyes sobre contribuciones y
reclutamiento de tropas".
Con relacin al principio de universalidad, la Ley 24156 lo establece en su art. 12, expresando que "los
presupuestos comprendern todos los recursos y gastos previstos para el ejercicio, los cuales figurarn por
separado y por sus montos ntegros, sin compensaciones entre s. Mostrarn el resultado econmico y
financiero de las transacciones programadas para ese perodo, en sus cuentas corrientes y de capital, as
como la produccin de bienes y servicios que generarn las acciones previstas". El Decreto reglamentario
N2.666/92 a su vez expresa que "las Cuentas Corrientes, de Capital y de Financiamiento, debern exponer
las transacciones programadas, con gravitacin econmica e incidencia financiera". Por otra parte, el artculo
23 de la mencionada Ley, hace referencia al principio de unidad o "no afectacin", expresando que "no se
podr destinar el producto de ningn rubro de ingresos con el fin de atender especficamente el pago de
determinados gastos, con excepcin de:
a) Los provenientes de operaciones de crdito pblico;
b) Los provenientes de donaciones, herencias o legados a favor del Estado Nacional, con destino especfico;
c) Los que por leyes especiales tengan afectacin especfica".
Adems de los ya mencionados, existen otros principios o reglas del presupuesto, como ser principio de
periodicidad que en nuestro caso es de anualidad, por lo expresado en el artculo 75 inc. 8) de la
Constitucin Nacional. Tambin del mismo artculo se desprende el principio de legalidad: "Fijar
anualmente...".
Principio de precedencia o anticipacin: la ley de presupuesto debe estar aprobada antes de que inicie el
ejercicio. En nuestro caso, el proyecto de presupuesto debe ser presentado por el Poder Ejecutivo al
Congreso, antes del 15/09 anterior al del ejercicio en el cual va a regir. El Congreso deber aprobarlo antes
del 31/12.
Principio de Publicidad: por tratarse de una ley y particularmente, por el contenido de la misma, se exige
que el principio de transparencia sea cumplido por lo que deber publicarse en el diario o boletn oficial.
Principio de claridad: el principio de publicidad se vincula al de claridad, ya que adems que el
presupuesto sea conocido por los ciudadanos, es necesario que sea lo suficientemente claro como para que
estos lo entiendan, y no se trate de un documento que pueda solamente ser objeto de anlisis por
especialistas o tecncratas.
Principio de exactitud: este principio exige que en la fijacin de las autorizaciones para gastar, se procure
la mayor precisin lo mismo que en la estimacin de los recursos, de manera de no aumentar estos ltimos
permitiendo el crecimiento de los gastos. Tal procedimiento vulnerara el principio de equilibrio al cual nos
referimos precedentemente, justificando el mayor endeudamiento como consecuencia de un incremento en el
dficit de los recursos.
Principio de especificidad: este principio contempla la especificacin en tres sentidos: cualitativo,
cuantitativo y temporal. Desde el aspecto cualitativo se exige una especificacin detallada de las diferentes
partidas de gastos de manera de conocer en forma pormenorizada, en que se gasta. Desde el cuantitativo,
consiste en la posibilidad de realizar gastos slo hasta el importe asignado en cada una de las referidas
partidas (art. 29 LAF). Con relacin al aspecto temporal, el principio determina que los gastos sean
comprometidos, devengados y pagados dentro del periodo en que fueron votados.
Principio de exclusividad: contenido en la Ley de Administracin Financiera (art.20) el que establece que
las Disposiciones Generales que integran el ttulo I de las leyes de presupuesto, contendrn normas que se
relacionen directa y exclusivamente con la aprobacin, ejecucin y evaluacin del presupuesto del que
forman parte. En consecuencia, no podrn contener disposiciones de carcter permanente, no podrn
reformar o derogar leyes vigentes, ni crear, modificar o suprimir tributos u otros ingresos.
Existen otros principios como el de equilibrio, que implica que los gastos que se ejecuten cuenten con el
financiamiento respectivo. El art. 34 de la LAF es un ejemplo en tal sentido ya que dispone que 2el monto
total de las cuotas de compromiso fijadas para el ejercicio no podr ser superior al monto de los recursos
recaudados durante ste. Tambin el art. 38 de la misma Ley establece que toda ley que autorice gastos no
previstos en el Presupuesto General deber especificar las fuentes de los recursos a utilizar para su
financiamiento.
Disposiciones Constitucionales
Adems del ya mencionado art. 75 inc.8, la Constitucin Nacional hace referencia en otros artculos a
aspectos referidos al presupuesto, tanto a recursos como a gastos. Por ejemplo, el artculo 4 determina que
"el Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del Tesoro nacional formado del
producto de derechos de importacin y exportacin, del de la venta o locacin de tierras de propiedad
nacional, de la renta de correos, de las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la
poblacin imponga el Congreso General, y de los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo
Congreso para urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad nacional." Otro artculo, es el 16 en su
ltimo prrafo cuando expresa "la igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas". El artculo 17
expresa que "slo el Congreso impone las contribuciones que se expresan en el Artculo 4". Existe una
limitacin para que los ciudadanos puedan presentar proyectos de ley en la Cmara de Diputados (iniciativa
popular) en el artculo 39 con relacin a "reforma constitucional, tratados internacionales, tributos,
presupuesto y materia penal". Asimismo, el art. 75 que determina las atribuciones del Congreso en sus
incisos, 1, 2, 3 referidas a materia tributaria.
El artculo 99 inciso 10 le otorga al Presidente la atribucin de supervisar el ejercicio de la facultad del jefe
de gabinete de ministros respecto de la recaudacin de las rentas de la nacin y de su inversin, con arreglo a
la ley o presupuesto de gastos nacionales.
Por su parte, el art. 100 determina las atribuciones del Jefe de Gabinete de ministros y entre ellas, el inciso
1 prescribe que ejerce la administracin general del pas; por el 6 determina, tal como fue expresado
precedentemente, que debe enviar al Congreso los proyectos de ley de Ministerios y de Presupuesto
nacional, previo tratamiento en acuerdo de gabinete y aprobacin del Poder Ejecutivo. El inciso 7 expresa
"hace recaudar las rentas de la Nacin y ejecuta la ley de Presupuesto nacional".
Con relacin al control del presupuesto, tanto la ltima parte del art. 75 inc. 8, "aprobar o desechar la
cuenta de inversin", como el artculo 85 cuando establece que "el control externo del sector pblico
nacional en sus aspectos patrimoniales, econmicos, financieros y operativos, ser una atribucin propia del
Poder Legislativo", para agregar luego que "el examen y la opinin del Poder Legislativo sobre el
desempeo y situacin general de la administracin pblica estarn sustentados en los dictmenes de la
Auditora General de la Nacin" asignndole a este organismo en el prrafo final, la funcin de intervenir
"necesariamente en el trmite de aprobacin o rechazo de las cuentas de percepcin e inversin de los
fondos pblicos", vale decir, en la cuenta de inversin, que luego la Ley de Administracin Financiera
N24.156/92, por su artculo 91 inc.h) le asigna a la Contadura General de la Nacin, rgano rector del
sistema de Contabilidad, su preparacin y por el artculo 95, le establece, tanto el plazo de presentacin ante
el Congreso Nacional, determinando que debe ser antes del 30 de junio del ao siguiente al que corresponda
tal documento, como el contenido de la misma.
Ejecucin:
Tradicionalmente se ha entendido la ejecucin del presupuesto, como el conjunto de acciones dirigidas a la
administracin de los recursos asignados en el mismo. Esta concepcin tiene su origen en el concepto del
presupuesto como expresin financiera de lo que el gobierno pretende realizar en un determinado periodo.
La definicin as concebida, es incompleta, ya que, la ejecucin del presupuesto se efecta en dos planos: el
fsico de produccin (terminal e intermedia) y de recursos reales y el financiero.
La ejecucin presupuestaria es la movilizacin de la administracin pblica, a efectos de llevar a cabo las
acciones y procesos necesarios de utilizacin de los recursos reales y financieros, que posibiliten lograr los
productos bienes o servicios en la cantidad y calidad adecuada y en el tiempo y lugar previstos, as como
empleando la tecnologa ms adecuada, en donde se tengan presentes los criterios de eficiencia y eficacia
necesarios en todo proceso productivo.
Ahora bien, para elaborar los productos, es necesaria una conjugacin armnica de acciones concretas, ya
sean rutinarias o que demanden una decisin previa, realizada a lo largo del perodo presupuestario.
Control:
La Constitucin Nacional en el artculo 75, inc. 8) ltima parte expresa que es una atribucin del Poder
Legislativo ...y aprobar o desechar la cuenta de inversin.
Al respecto, el artculo 85 de la misma Constitucin establece que El control externo del sector pblico
nacional en sus aspectos patrimoniales, econmicos, financieros y operativos, ser una atribucin propia
del Poder Legislativo.
El examen y la opinin del Poder Legislativo sobre el desempeo y situacin general de la administracin
pblica estarn sustentados en los dictmenes de la Auditora General de la Nacin. Ms adelante agrega:
Tendr a su cargo el control de legalidad, gestin y auditora de toda la actividad de la administracin
pblica centralizada y descentralizada, cualquiera fuera su modalidad de organizacin y las dems
funciones que la ley le otorgue. Intervendr necesariamente en el trmite de aprobacin o rechazo de las
cuentas de percepcin e inversin de los fondos pblicos.
Es decir, que la Constitucin Nacional alude al necesario control del presupuesto, atribuyendo dichas
facultades al rgano Volitivo de la Hacienda, el Poder Legislativo.
Al respecto, la Ley de Administracin Financiera N24.156/92 en sus artculos 91 inc. h) y 95, encarga
dicha tarea a la Contadura General de la Nacin, rgano rector del sistema de contabilidad.
Por el primer artculo mencionado establece que la Contadura General de la Nacin, tendr competencia
para: inc. h) preparar anualmente la Cuenta de Inversin contemplada en el artculo 75, inciso 8 de la
Constitucin Nacional y presentarla al Congreso Nacional. A su vez, por el artculo 95 determina que la
citada cuenta deber presentarse anualmente al Congreso Nacional antes del 30 de junio del ao
siguiente al que corresponda tal documento, indicando tambin los contenidos mnimos de la misma.
En consecuencia, una vez presentada dicha cuenta al Congreso se proceder a su estudio por parte de la
Comisin Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas, la que estar formada por seis (6) diputados y seis (6)
senadores, segn lo estipula la L.A.F. en su artculo 128.
Conforme a lo expuesto precedentemente, esta Comisin deber enviarle la Cuenta de Inversin a la
Auditora General de la Nacin, para que prepare su dictamen. El mismo no reviste el carcter de
vinculante para el Congreso, sin perjuicio que la Comisin haga suya las opinin expresada en el dictamen.
Tratado en el Congreso deber aprobarse o desecharse segn lo establece la C.N. Por tal motivo el P.L.
deber expresarse, sin que se indique plazo alguno para dicha tarea.
El Control de la Cuenta de Inversin es un acto poltico que reviste importancia trascendental, ya que
de esta manera se est juzgando la gestin del Poder Ejecutivo y verificando si se cumplieron los
objetivos que los representantes del pueblo incorporaron en el Presupuesto.