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NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 1998), y debe ser aplicada en los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. La
Norma tambin sustituye a las siguientes interpretaciones:
SIC-6 Costos de Modificacin de los Programas Informticos Existentes
SIC-14 Propiedades, Planta y EquipoIndemnizaciones por Deterioro de Valor de las Partidas
SIC-23 Propiedades, Planta y EquipoCostos de Revisiones o Reparaciones Generales.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha desarrollado esta NIC 16 revisada
como parte de su proyecto de Mejoras a las Normas Internacionales de Contabilidad. El proyecto
se emprendi con motivo de las preguntas y crticas recibidas, relativas a las Normas, que
procedan de supervisores de valores, profesionales de la contabilidad y otros interesados. Los
objetivos del proyecto consistieron en reducir o eliminar alternativas, redundancias y conflictos
entre las Normas, as como resolver ciertos problemas de convergencia y realizar otras mejoras.
En el caso concreto de la NIC 16, el principal objetivo del Consejo era proceder a una revisin
limitada con el fin de suministrar guas adicionales y aclaraciones sobre determinados aspectos.
El Consejo no reconsider el enfoque fundamental para la contabilizacin de propiedades, planta
y equipo contenida en la NIC 16.
OBJETIVO GENERAL:
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo,
de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la
inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se
hayan producido en dicha inversin. Los principales problemas que presenta el reconocimiento
contable de propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin
de su importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben
reconocerse con relacin a los mismos.
OBJETIVOS PARTICULARES
MARCO TEORICO
NIC 16
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Similitudes
IAS 16
PROPIEDAD
, PLANTA Y
EQUIPO.
BOLETIN
C6
INMUEBLE
S
MAQUINA
COSTO
FAS 143
CONTABILIDAD
PARA
OBLIGACIONES
RELATIVAS AL
RETIRO DE
ACTIVOS.
IAS 37
PROVISIONES,
PASIVOS,
CONTINGENTE
SY
COMPROMISOS
INTERES
CAPILTALIZAD
O
FAS 34
CAPITALIZACI
N DE
INTERES IAS
23 COSTO DE
PRESTAMO.
NIC D 6
CAPITALIZACI
N DEL
RESULTADO
INTEGRAL DE
FUNCIONAMIE
DEPRECIACI
ON
FAS 154
CAMBIOS
CONTABLES,
CORRECCIO
NES DE
ERRORES.
IAS 8
POLITICAS
CONTABLES,
CAMBIOS DE
ESTIMACION
ES
CONTABLES
Y
CORRECCIO
NES DE
ERRORES.
NIF B1
12.- Importe de Adquisicin: Es el coste efectivo de una operacin, que se obtiene aadiendo al
precio de compra todos los gastos accesorios que sean necesarios para su puesta en
condiciones de funcionamiento como son, en el caso de bienes o mercancas, el transporte, el
seguro, la instalacin, etc. A veces, tambin se utiliza la expresin precio de coste.
13.-
Cuotas
de
Amortizacin:
Cantidad que
por
el
concepto
de depreciacin
del
correspondiente activo fijo corresponde imputar (cargar) al coste de la produccin anual. Para
determinar las cuotas de amortizacin que corresponden a los sucesivos aos de vida del activo
amortizable existen diferentes mtodos o criterios: el lineal o de cuotas fijas, un tanto fijo sobre
una base amortizable decreciente (valor residual del bien), cuotas de amortizacin crecientes o
decrecientes
en
progresin
aritmtica
geomtrica,
etctera
La suma de
las cuotas de amortizacin que corresponden a los diferentes aos de vida del activo sujeto
a depreciacin ha de ser igual al valor de la base amortizable.
14.- Tratamiento de los Costes: toma en cuenta elementos imprescindibles para la toma de
decisiones en el mbito empresarial, siendo la medicin sistemtica del uso de los recursos
mediante la aplicacin de los mtodos de la Contabilidad de Costos primordial para el logro de la
eficiencia econmica, conociendo los recursos utilizados en la produccin de bienes y servicios,
15.- Coste Inicial: Tambin llamado base no ajustada, es el costo instalado del activo que incluye
el precio de compra, las comisiones de entrega e instalacin y otros costos directos depreciables
en los cuales se incurre a fin de preparar el activo para su uso.
16.- Ubicacin: Ubicacin es el lugar en que est ubicado algo o la accin y efecto de
ubicar (situar, localizar o instalar en determinado lugar o espacio).
17.- Puesta en Funcionamiento: La puesta en marcha es sin lugar a dudas el proceso crtico que
determina la diferencia entre el xito y el fracaso.
23.- Cuenta de Resultado: Permite calcular y explicar los beneficios o prdidas de una empresa.
Se puede expresar de formas diversas, segn se agrupen los diversos conceptos de ingresos y
costes, y segn cuales sean los criterios que se sigan a la hora de contabilizar esos ingresos y
costes.
24.- Adquisicin: La accin de conseguir una determinada cosa, la cosa en s que se ha
adquirido y la persona cuyos servicios o intervencin estn ampliamente valorados.
25.- Gastos de Mantenimiento: Es el precio pagado por concepto de las acciones realizadas para
conservar o restaurar un bien o un producto a un estado especfico.
26.- Importe en libros: Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.
27.- Costo: Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable
de la otra contraprestacin entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisicin o
construccin o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo
reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos especficos de otros NIIF, por ejemplo la
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
28.- Importe depreciable: Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos
su valor residual. Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo
a lo largo de su vida til.
29.- Valor especfico para una entidad: Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad
espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposicin al trmino de su vida til, o
bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
30.- Valor razonable: Es el importe por el cual un activo podra ser intercambiado entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua.
ellos permite la capitalizacin de costos de arranque; todos ellos requieren que los costos por desmontar
un activo y restauracin correspondientes incluyan en el costo activo.
La FAS 34, Capitalizacin del inters, la IAS 23, Costo de prstamo, y la NIF D-6 analiza la capitalizacin
de este tipo de costo directamente atribuible a la adquisicin.
Los montos y mecnica de capitalizacin de costos financieros pueden presentar diferencia bajo las tres
normatividades.
Depreciacin
El tratamiento de acuerdo con la FAS 154, Cambios contables y correcciones de errores, y la IAS 8,
Polticas contables, cambios en estimaciones contables y correcciones errores, requiere que el mtodo de
depreciacin, valor residual y la vida econmica til se consideren como un cambio en la estimacin
contable con tratamiento prospectivo por la NIF B-1. Cambios contables y correcciones de errores.
Activos disponibles para su venta
Los activos disponibles para su venta se norman en la FAS 144, la IFRS 5, Activos no circulantes
disponibles para venta y operaciones descontinuadas y el boletn c-15, Deterioro en el valor de los activos
de larga duracin y su disposicin, estas normas tienen criterios muy similares en el caso de activos
disponibles para ventas. Dichos activos se miden a su valor en libros o a su valor razonable menos gastos
de venta, el que se resulte menor, los activos no se deprecian y se presentan por separado en el balance
general.
Diferencias Importantes
Las NIF mantienen la distribucin entre activos no similares y similares para efectos de determinar el
tratamiento contable de adquisicin de activos por medio de un canje o intercambio. Las reglas emitidas
mediante la NIF C-8 relativas a estos intercambios, pueden generar diferencias al comparar su resultado
con el obtenido al aplicar U.S GAAP o IFRS, dependiendo de la situacin particular. U.S GAAP e IFRS,
dan mayor importancia al concepto de sustancia comercial.
U.S GAAP
No se permite la
revaluacin
Revaluacin de
Activos
Depreciacin de
Componentes de
activos
Capitalizacin de
costos de deuda o
Prestamos
Se permiten la
depreciacin por
componentes, mas no
es comn.
Los activos
considerados como
calificables para
efectos de
capitalizacin de
inters incluyen ciertas
inversiones valuadas
por el mtodo de
participacin. No
incluyen inventarios
Fabricados
regularmente en
grandes cantidades.
IFRS
El modelo de
revaluacin puede
aplicarse para una
clase completa de
activos que requieren
revaluacin a valor
razonable en forma
regular (pueden
utilizarse avalos
Se requieren
depreciar por
separados si los
componentes de un
activo tienen
patrones de
beneficios diversos.
NIF
No se permite la
revaluacin a valor
razonable
Tema no tratado
especficamente;
sin embargo, en la
prctica se
permitir la
depreciacin por
separado, si la vida
til de cada
componente es
diferente.
A partir de 2007 se
requiere la
capitalizacin del
Resultado Integral
de Financiamiento
(RIF), atribuible a
la adquisicin de
activos calificables.
Los activos
Los activos
considerados como
calificables para
calificables para
capitalizacin de
efectos de
intereses no
capitalizacin de
incluyen
intereses no incluyen
inventarios
inversiones valuadas
(producidos en un
por el mtodo de
periodo corto),
participacin.
activos en uso o
Hasta2008, los
listos para uso,
inventarios que
activos en
requieren un periodo
actividades
prolongado para
suspendidas,
ponerlos en
terrenos para
condiciones de venta,
expansin
incluyendo
(reservas
manufactura
territoriales),
rutinaria, repetitiva y
activos biolgicos e
en grandes
inversiones
cantidades se
permanentes en
considera como
acciones
activo calificable, sin
asociadas o en
embargo, al
subsidiarias no
adoptarse la IAS 23
consolidadas. Son
CASO PRCTICO
S.C JOHNSON AND SON adquiere a principios del ejercicio de 2005 una maquinaria especfica
para el tratamiento y depuracin de residuos industriales generados por la actividad de la entidad.
El precio de adquisicin de la maquinara asciende a 182.000 euros. Asimismo la empresa tiene
que hacer frente a los siguientes costes relacionados con maquinaria:
Costes de instalacin y montaje: 4.000 euros.
Costes de preparacin del emplazamiento fsico: 6.000 euros.
Costes de transporte y entrega de la maquinaria: 2.000 euros.
Las operaciones llevan un IVA del 16% que debe calcularse de forma separada. El pago de las
mismas se realiza mediante cheque bancario.
Los trabajos de instalacin y montaje se realizan durante el mes de enero. El 1 de febrero la
maquinaria ya se encuentra en condiciones de funcionamiento.
Adicionalmente la empresa incurrir obligatoriamente, al final de la vida til de la maquinaria, en
unos costes de desmantelamiento, as como de rehabilitacin del lugar de emplazamiento que se
estiman en 8.000 euros.
Se conoce que la citada maquinaria requiere de un mantenimiento diario especializado. El coste
mensual estimado del citado mantenimiento asciende a 500 euros.
La vida til de esta maquinaria se estima en 10 aos y su amortizacin se realizar siguiendo el
mtodo lineal.
Trabajo que realizar: determinar el importe de adquisicin, las cuotas de amortizacin y el
tratamiento de los costes derivados del mantenimiento diario.
Solucin:
a) Clculo del coste inicial. Valoracin en el momento del reconocimiento.
Forman parte del coste inicial de la maquina los siguientes elementos:
+ El precio de adquisicin
+ Costes relacionados directamente con la ubicacin
182.000 euros
Instalacin y montaje
4.000
6.000
Transporte y entrega
2.000
8.000
202.000 euros
Forman parte del coste inicial a parte de su precio de adquisicin, cualquier coste relacionado con
la ubicacin del activo en el lugar de los costes de puesta en funcionamiento.
As mismo forman parte del precio de adquisicin los costes estimados de desmantelamiento del
activo al constituir una obligacin por la utilizacin del elemento en referencia.
No se incluirn en la valoracin posterior del activo los costes derivados del mantenimiento diario
del elemento. Estos costes se reconocern en el resultado del ejercicio en que incurran.
b) Clculo de cuotas de amortizacin:
La maquinaria est valorada inicialmente en un importe de 202.000 euros. La vida til del activo
se estima en 10 aos y amortizacin lineal. El valor residual de la maquinaria se calcula como
nulo.
Cuotas de amortizacin anual regulas (12 meses): 10% de 202.000 = 20.200 euros.
Para el ejercicio 2005 la cuota ser de: 20.200 x 11 /12 = 18.516,4,
(El activo est en condiciones de funcionamiento desde el da 1 de febrero)
Las cuotas de amortizacin de la maquinaria se realizan en funcin del valor inicial que, tal como
se ha puesto de manifiesto en el apartado anterior, incluye los costes de desmantelamiento y
retiro. Por tanto estos costes se llevan a la cuenta de resultados en forma de amortizacin del
activo, distribuyndose a lo largo de la vida segn el ritmo de amortizacin del activo referido.
c) Contabilizacin
Por el precio de adquisicin (enero 2005):
JUSTIFICACIN
La NIC 16 establece:
-Respecto a la valoracin inicial (prrafo nm.15): Todo elemento de inmovilizado material, que
cumpla con las condiciones para ser reconocido como un activo, se valorar por su coste.
-Con relacin a los componentes del coste (prrafo. Nm.16), el coste de los elementos de
inmovilizado material comprende:
a) Su precio de adquisicin incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos
no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier
descuento comercial o rebaja del precio.
b) Cualquier coste directamente relacionado con la ubicacin del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la misma forma prevista por la direccin.
c) La estimacin inicial de los costes de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la
rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que
incurra la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante el periodo
determinado, con propsitos distintos del de la produccin de existencias durante tal
periodo.
-Con relacin a los costes de mantenimiento (prrafo nm.12): La entidad no reconocer, el
importe en libros de un elemento de inmovilizado material, los costes derivados del
mantenimiento diario del elemento. Tales costes se reconocern en el resultado del ejercicio
cuando se incurra en ellos.
-Respecto a la amortizacin, importe amortizable, periodo de amortizacin y mtodos de la misma
(prrafos nmeros 50,53,55,57,60 y 62):
El importe amortizable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida
til.