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IV

Revisando la NIC 21: Efecto de las variaciones

en las tasas de cambio de la moneda


extranjera (Parte I)
3.2. Valoracin posterior
A la fecha del Estado de situacin financiera, una transaccin en
moneda extranjera ser valorada empleando:

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando la NIC 21: Efecto de las variaciones en las tasas de cambio
de la moneda extranjera (Parte I)

Partidas

Tasa de cambio

Fuente : Actualidad Empresarial N 320 - Primera Quincena de Febrero 2015

Partidas monetarias (activos y pasivos M. E.)

Tasa de cambio de cierre

1. Objetivos

Partidas no monetarias
(activos y pasivos al costo
histrico en M. E.)

Tasa de cambio de transaccin

Partidas no monetarias
(activos al valor razonable
en M. E.)

Tasa de cambio de determinacin VR

Establecer el tratamiento contable de las transacciones en


moneda extranjera.
Convertir los Estados financieros de un negocio en el extranjero (subsidiaria) a la moneda de presentacin.
Permitir la consolidacin (NIIF 10) de Estados financieros de
la matriz (controladora) con negocio en el extranjero.

2. Definiciones

Moneda
Extranjera

Moneda diferente a la moneda


funcional de la entidad

Aplicacin Prctica

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

A la fecha del Estado de resultados, una transaccin en moneda


extranjera ser valorada empleando :
Partidas

Tasa de cambio

Partidas no monetarias
(ingresos, costos y gastos al
costo histrico en M. E.)

Tasa de cambio de transaccin

4. Tratamiento de la diferencia de cambio


Moneda
Funcional

Moneda del mbito econmico en el


que opera la entidad

Moneda de
Presentacin

Moneda en la que se presentan los


Estados financieros

4.1. Tratamiento referencial (nico aplicable )


Las diferencias de cambio provenientes de partidas monetarias
pendientes de cancelacin en moneda extranjera o del reporte
de las partidas monetarias a tasas de cambio diferentes de los
que inicialmente se registraron durante el periodo, se deben
reconocer como:
Ingresos o gastos en el periodo en el cual surgen la ganancia o prdida
por diferencia de cambio.

3. Valoracin de transacciones en moneda extranjera


3.1. Valoracin inicial
Una transaccin en moneda extranjera que debe ser expresada
o requiere ser cancelada en moneda extranjera ser valorada
empleando:

5. Efecto de las variaciones en las tasas de cambio


Rubros monetarios: Tasa de cambio de cierre
Activo monetario en moneda extranjera
- Tasa de cambio sube: Ganancia por diferencia de cambio.
- Tasa de cambio baja: Prdida por diferencia de cambio.

Tasa de cambio a la fecha de la transaccin


Partidas monetarias y/o partidas no monetarias

Pasivo monetario en moneda extranjera


- Tasa de cambio sube: Prdida por diferencia de cambio.
- Tasa de cambio baja: Ganancia por diferencia de cambio.

Compra o vende
bienes o servicios
en M. E.

Obtiene u otorga
crditos en M. E.

Adquiere o vende
activos o cancela
pasivos en M. E.

Rubros no monetarios: Tasa de cambio de origen


Activo y pasivo no monetarios en moneda extranjera
- Tasa de cambio sube o baja: No genera ganancia ni prdida por diferencia de cambio.

N 320

Primera Quincena - Febrero 2015

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicacin Prctica
En diciembre, se vendi al contado 3 computadoras al mismo
valor con el respectivo IGV; la tasa de cambio alcanz a S/.3.55
por dlar.

Caso N 1

Al 31 de diciembre del Ao 1, el ntegro del crdito otorgado y


de la deuda en moneda extranjera estn pendientes de cobro
y pago respectivamente.

Transaccin mercantil en moneda extranjera


Enunciado
El 31 de octubre de 2X01, una empresa comercial, establecida
en New York, compra al crdito a una compaa francesa autos
Peugeot para la venta por el importe de EU 24,000 momento
en que la tasa de cambio es EU 4.80 por cada dlar.
Al 31 de diciembre de 2X13, fecha de los Estados financieros,
los autos permanecen en el almacn de la empresa norteamericana y no se ha efectuado pago alguno al proveedor francs.
A la fecha de cierre, la tasa de cambio es EU 5.00 por cada dlar.
Se pide:
Preparar los asientos contables necesarios en la empresa norteamericana en su moneda funcional el dlar para reflejar el efecto
de la variacin en la tasa de cambio en sus Estados financieros
al 31 de diciembre de 2X13.
Solucin
1. Compra de existencias (31.10.2X13)
(EU 24,000 : 4.80 c/US$ = US$5,000 )

Cul es el tratamiento contable derivado de la diferencia


de cambio?
Solucin
Octubre ao 1
1. Compra de mercaderas al crdito
US$
10 Computadoras a US$1,000

IGV 18%

T. C.

10,000

3.40

1,800

3.40

DEBE

20 Mercaderas
42 Cuentas por Pagar Comerciales

5,000

HABER

5,000

M/E

T. C.

M/F

31 Oct.

EU 24,000

4.80

US$ 5,000

31 Dic.

EU 24,000

5.00

US$ 4,800

Ganancia:

US$

200

3. Reconocimiento de diferencia de cambio (31.12.2X13)


2

DEBE

42 Cuentas por Pagar Comerciales


200

Ganancias por Diferencia de Cambio

HABER

Caso N 2

T. C.

2,400
432

IGV 18%

3.50
3.50

2,832

Enunciado
La empresa Informtica, en el mes de octubre del Ao 1, compr
al crdito para su venta 10 computadoras a US$1,000 cada una
ms 18% de IGV, fecha en que la tasa de cambio fue S/.3.40
por dlar.
En el mes de noviembre, se vendi al crdito 2 computadoras a
US$1,200 cada una ms 18% de IGV, momento en que la tasa
de cambio era S/.3.50 por dlar.

IV-6

Instituto Pacfico

DEBE

121 Facturas por cobrar


9,912
701 Ventas de mercaderas
4011 IGV por pagar

HABER

40,120
HABER
34,000

S/.

8,400
1,512
9,912

HABER
8,400
1,512

3. Consumo de mercaderas
(2 computadoras a US$1,000 c/u T. C. S/.3.40) = S/.6,800

691 Costo de ventas mercaderas


201 Mercaderas (computadoras)

DEBE
6,800

HABER
6,800

4. Diferencia de cambio
(Oct. T. C. = 3.40 y Nov. T. C. = 3.50) x US$11,800 = S/.1,180
3

Transaccin en moneda extranjera

6,120

Noviembre ao 1
2. Venta de mercaderas al crdito

2
200

DEBE

201 Mercaderas
34,000
611 Variacin de mercaderas

US$

Fecha

DEBE

601 Compras de mercaderas


34,000
4011 IGV (crdito fiscal)
6,120
421 Facturas por pagar

2 computadoras a US$1,200

2. Equivalencia con moneda extranjera (31.12.2X13)

34,000
40,120

11,800

S/.

676 Diferenc. de cambio (prdida)


421 Facturas por pagar

DEBE

1,180

HABER
1,180

Diciembre ao 1
5. Venta de mercaderas al contado
US$
3 computadoras a US$1,200

IGV 18%

T. C.

3,600

3.55

648

3.55

4,248

N 320

S/.

12,780
2,300
15,080

Primera Quincena - Febrero 2015

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


1

DEBE

121 facturas por cobrar


15,080
701 Ventas de mercaderas
4011 IGV por pagar

2

DEBE

104 Ctas. Ctes. Instituc. Financ.



15,080
121 Facturas por cobrar

HABER

Solucin
12,780
2,300
HABER

15,080

6. Consumo de mercaderas
(3 computadoras a US$1,000 c/u a T. C. S/.3.40)=S/.10,200
3

DEBE

691 Costo de ventas mercaderas



10,200
201 Mercaderas (computadoras)

Cul es el tratamiento contable aplicable?

1. Reconocimiento de la suscripcin (2 de nov. )


(1,000 acciones a US$5,000 x T. C. S/.3.20 = S/.16,000)
1

10,200

- Cuentas por cobrar (US$2,832)

121 Facturas por cobrar


142
776 Diferc. de cambio (ganancia)

HABER
142

2. Cobro parcial de la suscripcin (2 de nov. )


(60% de US$5,000 x S/.3.20 = S/.9,600)

DEBE

676 Diferc. de cambio (prdida)


590
421 Facturas por pagar

HABER

590

Otras consideraciones a la diferencia de cambio


La diferencia de cambio que resulte de suscripciones pendientes de pago
por aportes de capital en moneda extranjera entre la fecha del acuerdo
y la fecha de pago ser registrada en el Patrimonio (Cuenta 521)

Caso N 3
Suscripcin de acciones en moneda extranjera
Enunciado
Los socios de la empresa productora Moderna el 2 de noviembre
toman el acuerdo de conformar el capital social con un aporte
en US$5,000 equivalente a la emisin de 1000 acciones de
US$5 cada una.
Al momento de la suscripcin, la tasa de cambio era de S/.3.20
por dlar norteamericano; por consiguiente, qued fijado en
S/.16.00 el valor nominal de cada accin.
Asimismo, al formalizar la suscripcin, se acord pagar el 60%
del capital y a fin de mes cancelar el saldo, fecha en que la tasa
de cambio es S/.3.40 (supuesto) por la divisa extranjera.
El 10 de diciembre, se complet el trmite de inscripcin en los
Registros Pblicos de la formalizacin del capital social.
N 320

Primera Quincena - Febrero 2015

DEBE

HABER

104 Cuentas corrientes en inst. financieras



1041 Cuentas corrientes operativas
9,600

(US$3,000 x S/.3.20 )
142 Accionistas (o socios)

1421 Suscripciones por cobrar a socios

o accionistas

9,600

3. Variacin en la tasa de cambio (30 de nov.)


(40% de US$5,000) x (S/.3.40 - S/.3.20) = S/.400
3

- Cuentas por pagar (US$11,800)


5

16,000

HABER

7. Diferencia de cambio
(Nov. T. C. = 3.50 y Dic. T. C. = 3.55)

DEBE

HABER

142 Accionistas (o socios)



1421 Suscripciones por cobrar a socios
16,000

(US$5,000 x S/.3.20)
522 Capitalizaciones en trmite

5221 Aportes

(1000 Acciones a S/.16 c/u)

DEBE

DEBE

142 Accionistas (o socios)



1421 Suscripciones por cobrar a socios

o accionistas
400
521 Primas (descuento) de acciones

5211 Primas (descuento) de acciones

HABER

400

4. Cobro saldo de suscripcin (30 de nov.)


(US$2,000 x S/.3.40 = S/.6,800)
4

DEBE

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras



1041 Cuentas corrientes operativas
6,800
142 Accionistas (o socios)

1421 Suscripciones por cobrar a socios

o accionistas

(Saldar la cuenta)

HABER

6,800

5. Concretada inscripcin en Registros Pblicos (10 de dic.)


(1000 acciones a US$5.00 cada una)
5

DEBE

522 Capitalizaciones en trmite



5221 Aportes
16,000

(Saldar la cuenta)
501 Capital Social

5011 Acciones

(US$5,000 a S/.3.20)

HABER

16,000

Nota: La forma legal de la inscripcin en los Registros Pblicos emana de la


Ley General de Sociedades.

Continuar en la siguiente edicin.

Actualidad Empresarial

IV-7

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