UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES DE CHIMBOTE

ULADECH

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

ASIGNATURA:
DERECHO FINANCIERO

TEMA
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

CICLO:

IV

DOCENTE TUTOR:
DR. RAFAEL BAYONA SANCHEZ

INTEGRANTES
CALERO NUEZ, FREDDY
CORDOVA GALLO, BRUNO
GARCIA VIERA, ELBA
NAVARRO GMEZ, SILVANA
TEMOCHE DE LACRUZ, SEGUNDO
YAMUNAQUE IPANAQUE, MILAGROS

DEDICATORIA

A Dios; a nuestros padres por darnos la

oportunidad de ser quien somos, a nuestros
familiares por brindarnos su apoyo en todo
momento y a todos aquellos que de alguna manera
han estado siempre.

NDICE

INTRODUCCIN

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Antecedentes Nacimiento de la Obligacin Tributaria

Transmisin de la Obligacin Tributaria

Formas de Extincin de la Obligacin Tributaria

Conclusiones

16

Referencias Bibliogrficas

17

INTRODUCCIN

La normativa tributaria seala en el artculo 27 del Cdigo Tributario que la Obligacin

o deuda Tributaria se extingue por los siguientes medios: Pago, Compensacin,
Condonacin, Consolidacin, Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas
de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa y Otros que se establezcan por leyes
especiales.

El tema que trataremos a continuacin es la Extincin de la Obligacin Tributaria. Para

ello hemos credo conveniente tomar como punto de partida el Nacimiento de la
Obligacin Tributaria, contenido en el Primer Captulo del presente trabajo, con la
finalidad de tener un amplio conocimiento de los puntos que desarrollaremos
posteriormente.

El Segundo Captulo comprende la Transmisin de la Obligacin Tributaria.

Y el Tercer Captulo que comprende todos los medios en los cuales se extingue la
obligacin tributaria, en forma ordenada como lo indica el Cdigo Tributario.

Finalmente desarrollaremos las conclusiones que el grupo ha obtenido luego de

desarrollado el tema; as como la Bibliografa utilizada para la fundamentacin del
mismo.

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

ANTECEDENTES - EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:

El Cdigo Tributario seala en su artculo 1 que la obligacin tributaria, es el vnculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente; y agrega en su artculo 2 que sta nace
cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. Ello significa
que cuando nace la obligacin tributaria, nace la obligacin del deudor tributario de pagar el
tributo. En ese sentido, con relacin al Impuesto General a las Ventas se establecen los

siguientes supuestos de nacimiento de la obligacin tributaria:

1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN LA VENTA DE BIENES
MUEBLES:
La venta en el pas de bienes muebles es una de las operaciones gravadas con el IGV, y para
tales efectos debe entenderse como bienes muebles a aquellos corporales que pueden llevarse de
un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los
documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Tratndose de estas operaciones, nuestra legislacin del IGV ha previsto que la obligacin
tributaria nace en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero. Para estos efectos debe considerarse lo siguiente:
Fecha de emisin del Comprobante de Pago: El Reglamento de la Ley del IGV seala que se
entiende por fecha en que se emite el Comprobante de Pago, a la fecha en que de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de Pago ste debe ser emitido o la fecha que se emita, lo que
ocurra primero. Tratndose del primer supuesto, debe recordarse que el artculo 5 del citado
reglamento seala que tratndose de la venta de bienes muebles, los comprobantes de pago
debern ser entregados, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se
efecte el pago, lo que ocurra primero. Da Silva (2006)
No obstante existe una excepcin a lo antes sealado. Dicha excepcin se refiere a que en el
caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares,
en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con
anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se
reciba la conformidad de la operacin por parte del administrador del medio de pago o se
5

perciba el ingreso, segn sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el bien. Sin embargo si el
adquiriente solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante de pago se
podr otorgar a aquel hasta la fecha de la entrega del bien.
Fecha en que se entrega el bien: Tratndose de la fecha en que se entrega el bien, cabe indicar
que la norma precisa que se entiende por ello, a la fecha en que el bien queda a disposicin del
adquirente.
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN EL CASO DE PAGOS
ANTICIPADOS:
Tratndose de pagos anticipados, la normatividad del IGV prescribe un tratamiento especial en
relacin al nacimiento de la obligacin tributaria. En efecto, se ha sealado que en el caso de
pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, los
mismos dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido. Cabe indicar
que en estos casos, el comprobante de pago debe emitirse en la fecha del pago adelantado, y por
el monto percibido.

3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN EL CASO DE RETIRO DE

BIENES:
La Ley del IGV define al retiro de bienes como aquella operacin por la cual los bienes que
produce o comercializa la empresa, son transferidos en propiedad a terceras personas, sin que
ello configure una venta propiamente dicha, para que ellas disfruten de su uso o consumo. En
ese caso, el IGV es asumido por quien entrega los bienes y se determina sobre el valor de
mercado de los bienes. Respecto de esta operacin, el artculo 4 de la Ley del IGV ha prescrito
que la obligacin tributaria nace en la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el
comprobante de pago, lo que ocurra primero. Para estos efectos, debe entenderse por: Fecha del
retiro.- A la fecha del documento que acredite la salida o consumo del bien. Fecha de emisin
del Comprobante de Pago.- El Reglamento de la Ley del IGV seala que se entiende por fecha
en que se emite el Comprobante de Pago, a la fecha en que de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago, ste deba ser emitido o se emita, lo que ocurra primero. Para estos
efectos, debe recordarse que tratndose del primer supuesto, el Reglamento de Comprobantes de
Pago ha sealado que ste debe emitirse cuando suceda lo primero de los dos supuestos
siguientes: a) La Fecha del retiro a la fecha del documento que acredite la salida o consumo del
bien. b) La Fecha en que se emite el comprobante de pago, a la fecha del retiro.

4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN LA PRESTACIN DE

SERVICIOS:
Otra de las operaciones que grava la Ley del IGV, es la Prestacin de Servicios, Sobre el
particular, el artculo 4 de la Ley del IGV ha sealado que tratndose de estas operaciones, la
obligacin tributaria nace en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en
que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. Para estos efectos, es necesario aclarar los
siguientes aspectos:
Fecha en que se emite el comprobante de pago: Para determinar en qu momento se emite el
comprobante de pago, resulta necesario remitirnos al literal d) del numeral 1 del artculo 3 del
Reglamento de la Ley del IGV segn el cual este momento ocurre cuando se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo sealado por el Reglamento de Comprobantes de pago o
cuando ste se emita, lo que ocurra primero. En relacin al primer supuesto, debe recordarse que
el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, seala que tratndose de la Prestacin
de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero los comprobantes de pago
debern ser emitidos y entregados, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
La culminacin del servicio; la percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto percibido y el vencimiento del plazo o de cada uno de los
plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago
por el monto que corresponde a cada vencimiento.
Fecha en que se percibe la retribucin: Se entiende por Fecha en que se percibe la retribucin, a
la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, la fecha de vencimiento o
aqulla en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN EL CASO DE SERVICIOS
PBLICOS Y SERVICIOS PRESTADOS POR ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE:
El nacimiento de la obligacin tributaria para los casos planteados, se da en los siguientes
momentos:
Nacimiento de la O.T. en Servicios Pblicos: Tratndose de los casos de suministro de energa
elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, la obligacin
tributaria nacer en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo
para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
Nacimiento de la O.T. en Establecimientos de Hospedaje: En los casos de servicios prestados
por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso,
inclusive cuando ste tenga la calidad de depsito, garanta, arras o similares.

6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN LA IMPORTACIN DE

BIENES:
Tratndose de la importacin de bienes, la obligacin tributaria nace en la fecha en que se
solicita su despacho a consumo, es decir cuando las mercancas se destinan al rgimen aduanero
de importacin definitiva. Ello significa que aun cuando las mercancas estn en zona primaria,
no nacer la obligacin tributaria, en tanto no se destinen al rgimen de importacin definitiva.

TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:

Conforme lo establece el Cdigo Tributario en el artculo 25 La obligacin tributaria se
transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal. En caso de herencia la
responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.
El artculo expresa que la obligacin se transmite a los sucesores y dems adquirientes a ttulo
universal. De esa manera se est refiriendo a la denominada sucesin en la obligacin tributaria.
La doctrina civil establece que en la sucesin a ttulo universal la persona que sucede adquiere
la totalidad del patrimonio o una cuota ideal o parte alcuota del patrimonio de la persona a
quien sucedi. En materia tributaria significa que uno o varios sujetos pasan a ocupar la
situacin jurdica que ostentaban otro u otros en una relacin jurdica que permanece en el
tiempo. Iannacone (2002)
Transmisin convencional de la obligacin tributaria; as lo establece en el artculo 26 Los
actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a un tercero,
carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria.
En Derecho Civil, una persona puede por medio de un contrato trasladar libremente a otra la
obligacin de cumplir una deuda contrada, mientras que en el campo del Derecho Tributario la
situacin es diferente. La ley no acepta esta fi gura en la relacin jurdica tributaria, por lo que
queda limitada la sucesin de la deuda a los casos en que el patrimonio del sujeto pasivo se
transmite a otra persona, como en los de sucesin por causa de muerte del sujeto pasivo, o en el
de extincin de una persona jurdica por absorcin de su patrimonio por otra.
Considerando lo expuesto, el artculo 26 establece que la transmisin convencional, ya sea por
convenio, contrato, acuerdo, etc., de la obligacin tributaria, por la naturaleza de esta y la
vigencia del principio de indisponibilidad de cualquier elemento en la obligacin tributaria,
carece de validez y eficacia frente a la Administracin Tributaria. Da Silva (2006)

FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:

Los medios, formas o modos de extinguir las obligaciones son todos aquellos hechos o actos
jurdicos mediante los cuales ellas cesan de producir efectos jurdicos en forma definitiva, en
virtud de dejar de existir en la vida jurdica. La mayora, no todos, de los medios o modos de
extinguir son convencionales, es decir actos jurdicos bilaterales, que requieren la concurrencia
de las voluntades de las partes que intervienen, vale decir, la voluntad del sujeto pasivo o
deudor de cumplir y la aceptacin explcita o implcita del sujeto activo o acreedor de recibir el
cumplimiento. Los medios o formas de extinguir las obligaciones tributarias no son todos los
contemplados en el derecho privado, pues de stos hay que excluir desde luego todos aquellos
aplicables a obligaciones de especie o cuerpo cierto, pues la obligacin tributaria es una
obligacin de gnero, desde el momento que su objeto es la prestacin de una suma de dinero
a ttulo de tributo; segn esto, los modos de extinguir las obligaciones tributarias pueden
catalogarse como: TUO Cdigo Tributario
A) EL PAGO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:
El pago en materia tributaria consiste en que el sujeto pasivo ponga a disposicin del acreedor
tributario una cierta cantidad de dinero, que en estricto debera corresponder al tributo debido,
pero tambin constituye pago si el sujeto obligado pone a disposicin del fisco una parte de la
deuda tributaria, es decir, no es necesario que se pague todo lo que se debe para que se
configure el pago.
Siendo el pago el cumplimiento de la prestacin debida, este instituto presupone la existencia de
un crdito por suma lquida a favor del Estado. Esto a su vez significa que la obligacin
tributaria ya fue determinada, de tal manera que existe un crdito a favor del fisco, que el
contribuyente se encuentra obligado a pagar, a ese crdito lo denominamos deuda tributaria, que
en principio slo debera estar compuesta por el tributo adeudado, pero generalmente se le
agrega los intereses y las multas que se hubieren devengado como consecuencia del tributo no
pagado oportunamente (intereses), o de las multas impagas (intereses), y por las multas no
pagadas dentro del plazo establecido, tal como lo establece el artculo 28 del Cdigo Tributario
vigente.
Forma de Pago: Nuestro Cdigo Tributario regula la forma de pago en el artculo 29, y precisa
que El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a
falta de stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria.
Veamos como nuestro legislador en relacin a la forma de pago no lo establece en forma
directa, no precisa claramente que es una atribucin de la Administracin Tributaria, sino que en
principio, la Ley lo regular, a falta de Ley, la norma Reglamentaria, y a falta de norma
9

Reglamentaria, la Administracin Tributaria, ya que como sabemos, la norma reglamentaria est

constituida por un Decreto Supremo que en este caso no puede ser emitido por la
Administracin Tributaria.
El artculo 32 establece claramente que el pago de la deuda tributaria se deber efectuar en
moneda nacional, entendiendo por esto a la moneda nacional de curso legal
Asimismo, el artculo 32, que para efectuar el pago de la deuda, se pueden utilizar varios
medios:
a) Dinero en efectivo, no es otra cosa que efectuar el pago con billetes y monedas de curso
legal.
b) Cheques bancarios, emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades establecidas
por la Administracin Tributaria.
c) Notas de Crdito Negociables, que son documentos valorados emitidos por SUNAT, que
sirven para el pago de tributos, intereses y multas, que constituyan ingreso del Tesoro
Pblico. Se debe tener presente que estos documentos valores debern expresarse en moneda
nacional.
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros, los mismos que surtirn efecto siempre que se
hubiera realizado la acreditacin en la cuenta correspondiente de la Administracin
Tributaria.
e) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe, los mismos que debern expresarse
en moneda nacional.
Lugar de Pago: Cosa distinta regula nuestro cdigo en relacin al lugar de pago, El lugar de
pago ser aqul que seale la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar (Artculo 29). Vemos como nuestro legislador
otorga expresamente a la Administracin Tributaria la facultad de regular el lugar de pago, pero
no la forma de pago.
Plazo del Pago: En relacin a los plazos, nuestro Cdigo Tributario seala en el artculo 29 que:
1. Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se
pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.
2. Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente.
3. Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagarn dentro de
los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin
tributaria.

10

4. Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores, las
retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes.
5. Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas especiales.
Asimismo, se debe sealar que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para
establecer cronogramas de pago, el mismo que se realiza en funcin del ltimo dgito del
Registro nico del Contribuyente. Estos plazos establecidos tienen siempre una fecha de
vencimiento, esto significa que se busca el ingreso del tributo mediante el pago voluntario del
mismo, dentro de los plazos establecidos por la Administracin.
Obligados al Pago: Quien debe cumplir con la prestacin de dar, indica este artculo es el
deudor tributario, que como sabemos de acuerdo a lo sealado por el artculo 7 de este Cdigo
Tributario, es el contribuyente o el responsable.
En el caso que el contribuyente o el responsable (sea persona natural o jurdica) decidan tener
un representante, el pago de la deuda tributaria, tambin puede ser efectuada por este
representante, quien ejecutar la prestacin en nombre de quien le dio el encargo.
En el caso de un tercero, ajeno a la relacin jurdico tributaria, la norma ha previsto que stos
puedan realizar el pago, salvo que el deudor tributario se oponga al mismo.
B) LA COMPENSACIN:
La compensacin es una forma de extinguir obligaciones que se presenta cuando dos personas
son deudoras la una de la otra produciendo el efecto, por el ministerio de la ley, de extinguir las
dos deudas hasta el importe menor. Por lo tanto, existe compensacin cuando dos personas
renen la calidad de deudores y acreedores recprocamente y por su propio derecho.
Como se observa, este modo de extincin de la obligacin se caracteriza principalmente por el
hecho de que los sujetos de la relacin son al mismo tiempo deudores y acreedores. De esta
manera pueden compensar sus crditos activos y pasivos, hasta el monto de la obligacin de
menor cuanta. Quien debe una suma mayor de la que su propio acreedor le debe, despus de la
compensacin sigue siendo deudor de este en el exceso. Para que la compensacin pueda obrar
debe tratarse de obligaciones que tengan un objeto o prestacin de la misma naturaleza.
Formas de Compensacin Tributaria: Hay tres formas de compensacin:
a) Compensacin automtica:
Respecto de este tipo de compensacin, es preciso indicar que solo es posible en los casos
establecidos expresamente por ley, es decir, no requiere la solicitud de ninguno de los sujetos de
la relacin jurdico tributaria.
11

Esta situacin se presenta por ejemplo, tratndose de la aplicacin de las normas del saldo a
favor del exportador, pues el art. 35 de la ley del IGV e ISC seala que el explotador podr
compensar automticamente al saldo obtenido con la deuda tributaria por pagos o cuanta y de
regulacin del impuesto a la renta o con cualquier otro tributo que sea ingreso del tesoro pblico
respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
As tambin , otro de los supuestos en donde se aplica la compensacin automtica se produce
con los denominados saldos a favor del impuesto a la renta determinados en la declaracin
jurada anual, pues es posible compensar el referido saldo con los pagos a cuanta que vengan a
partir del mes siguiente de presentada la referida declaracin jurada anual.
b) Compensacin de oficio por la administracin tributaria:
Este tipo de compensacin solo es precedente en las siguientes situaciones:
Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de los crditos a que se refiere el presente artculo.
Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria
pendiente de pago.
c) Compensacin a solicitud de parte:
Se presenta cuando el sujeto obligado plantea a la administracin tributaria la compensacin de
la deuda tributaria debido a que posee crditos no prescritos por pagos y excesos indebidos. Es
importante indicar que este tipo de compensacin se efectuara previo cumplimiento de los
requisitos, forma y condiciones que la administracin tributaria seale.
C) LA CONDONACIN:
La Condonacin o remisin es el acto por el medio del cual el acreedor libera de la deuda al
deudor (artculos 1489 del Cdigo Civil y 46 del Cdigo Tributario).
No puede existir condonacin por una decisin de la Administracin Tributaria, dado que,
partiendo de la base que la creacin de los tributos compete con exclusividad al Congreso de la
Repblica, en virtud del principio de legalidad en materia tributaria, nicamente ese Organismo
del Estado, al emitir una ley que as lo disponga, puede liberar o condonar una obligacin
tributaria.
Es as que; La condonacin o remisin de deuda es el acto jurdico por el cual el acreedor
renuncia a exigir el pago de lo que se le debe. Constituye, en cierta forma, un modo de extincin
voluntario y gratuito de la deuda que, en principio, se aleja de los principios de indisponibilidad
y legalidad que caracterizan a una obligacin tributaria. Por ello, el Cdigo Tributario peruano
12

establece que la condonacin de la obligacin tributaria solo puede ser dispuesta por ley o por
norma con rango anlogo, encontrando justificacin en situaciones extremas en las que exigir el
pago de tributos atenta contra el propio fin del Estado, como es el caso de una catstrofe natural
o una situacin de emergencia nacional. A diferencia de las exoneraciones, la condonacin no es
un beneficio tributario, guardando diferencias estructurales con dicha figura, en cuanto en la
exoneracin no existe la obligacin tributaria que se extinga.
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con carcter general, el inters
moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren. En el caso de
contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al tributo.
D) LA CONSOLIDACIN:
Denominada tambin en doctrina y en el derecho comparado como confusin, es una forma de
extincin de la obligacin que opera por la coincidencia en una misma persona de la condicin
de acreedor y deudor. La consolidacin es un mecanismo por el que se extingue la obligacin
tributaria, el cual consiste en que el sujeto activo de la obligacin tributaria (el Estado), como
consecuencia de la transmisin a su nombre de bienes o derechos sujetos a tributo, queda
colocado en la situacin del deudor. En ese sentido, la deuda recae en el propio acreedor
quedando la acreencia sin efecto tributario.
Por ejemplo: Jurisprudencia del Tribunal Fiscal N 0754-4-2001: Se declara nula e
insubsistente la apelada que declar improcedente la reclamacin formulada contra las
rdenes de pago sobre contribuciones a EsSalud e Impuesto Extraordinario de Solidaridad. Se
establece que la asuncin por parte del Ministerio de Economa y Finanzas de la carga
econmica derivada de las obligaciones sociales y previsionales del personal de la recurrente,
no constituye un acto de transmisin de bienes o derechos que conlleven a que aquella adquiera
a la vez, la condicin de deudora y de acreedora de los tributos en cuestin, por lo que no
existe consolidacin y la recurrente es la obligada al pago de los tributos por el personal bajo
su mando. Asimismo, que la recurrente sea parte del Gobierno central tampoco implica la
consolidacin. Sin embargo, teniendo en consideracin que de acuerdo a la Directiva N 00599-EF/76,01 el Ministerio de Economa y Finanzas asumira la carga econmica derivada de
las obligaciones sociales y previsionales del personal de la recurrente, procede que la
Administracin Tributaria verifique si esta entidad efectu el pago de los tributos materia de
impugnacin
E) LA NOVACIN:
Se ha discutido la en torno a si la novacin es una forma de extincin de las obligaciones
tributarias. Por lo pronto, el Cdigo Tributario peruano no la contempla expresamente como una
de ellas. La novacin, como forma de extincin de las obligaciones civiles, es entendida por el
13

artculo 1277 del Cdigo Civil, como aquella modalidad por la cual se sustituye una obligacin
por otra, siendo necesario que la voluntad de novar se manifieste de forma indubitable en la
nueva obligacin, o que la existencia de la anterior sea incompatible con la nueva. El tema
discutible que se genera en torno a esta forma de extincin de obligaciones, se centra en
determinar si existe novacin de la obligacin tributaria en los casos de fraccionamientos
tributarios especiales, en los cuales hay inclusive mecanismos de condonacin de deudas
tributarias. Hctor Villegas sostiene que en esos casos se produce una verdadera novacin,
porque la obligacin tributaria es sustituida, y que por ende se extingue, y en su lugar nace otra
obligacin diferente que pasa a ser un tributo de menor monto, generalmente pagadero en cuotas
y con extincin de intereses y toda otra sancin. Contrariamente a lo que sostiene Villegas, en
nuestra opinin, el acogimiento de las deudas tributarias a los fraccionamientos especiales, no
conllevan la extincin de las obligaciones tributarias por novacin, en tanto que del mismo no
surge una nueva obligacin tributaria o un nuevo tributo, sino que se trata de la misma
obligacin tributaria cuya cuanta es recompuesta por la eliminacin (condonacin) de los
intereses moratorios, de parte de la deuda tributaria y de las sanciones fiscales respectivas, de
ser el caso.
F) LA PRESCRIPCIN NO ES FORMA DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
El transcurso del tiempo es para el Derecho un hecho jurdico, cuyo devenir genera
consecuencias jurdicas en los derechos subjetivos y en los propios efectos irradiados por las
normas jurdicas. Pues uno de los fenmenos que produce alteraciones en las relaciones
jurdicas derivadas de normas jurdicas es la prescripcin. Federico de Castro y Bravo escriba
respecto de la prescripcin que: Se ha convertido en una figura aceptada por la sociedad, sin
reservas y til, posiblemente necesaria, para la limpieza y purificacin drstica del trfico
jurdico, eliminando situaciones residuales que obstaculizaran el buen juego de las instituciones
patrimoniales; aunque ello sea a costa de ciertos resultados concretos injustos.
Contrariamente a lo que sostiene un sector importante de la doctrina tributaria, sostenemos que
la prescripcin no es una de las formas de extincin de la obligacin tributaria. En materia de
Teora General del Derecho, la prescripcin es definida como una modalidad de nacimiento de
derechos (prescripcin adquisitiva) o de extincin de acciones (prescripcin extintiva) por el
transcurso del tiempo. A diferencia de la caducidad, la prescripcin extintiva solo extingue la
accin y no el derecho subjetivo correspondiente a la misma, lo que ocurrira en un supuesto de
caducidad. La denominada prescripcin en materia tributaria, que es del tipo extintivo o
liberatorio, consiste en la extincin por el transcurso del tiempo, de la accin del acreedor
tributario de exigir el cumplimiento de la prestacin tributaria, as como la fiscalizacin del

14

cumplimiento de la obligacin tributaria, mas no el derecho de crdito y siempre que la

declaracin de prescripcin sea solicitada por el sujeto pasivo.

15

CONCLUSIONES

La obligacin tributaria, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por

ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente

Los medios, formas o modos de extinguir las obligaciones son todos aquellos hechos o actos
jurdicos mediante los cuales ellas cesan de producir efectos jurdicos en forma definitiva, en
virtud de dejar de existir en la vida jurdica.

El pago en materia tributaria consiste en que el sujeto pasivo ponga a disposicin del acreedor
tributario una cierta cantidad de dinero, que en estricto debera corresponder al tributo debido,
pero tambin constituye pago si el sujeto obligado pone a disposicin del fisco una parte de la
deuda tributaria, es decir, no es necesario que se pague todo lo que se debe para que se
configure el pago.

La compensacin es una forma de extinguir obligaciones que se presenta cuando dos personas
son deudoras la una de la otra produciendo el efecto, por el ministerio de la ley, de extinguir las
dos deudas hasta el importe menor. Por lo tanto, existe compensacin cuando las personas
renen la calidad de deudores y acreedores recprocamente y por su propio derecho.

16

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.

Da Silva, Eleazar Albala (2006). Legislacin Tributaria. Per. Lima: San Marcos.
.

Iannacone Silva, Felipe (2002). Comentarios al Cdigo Tributario. Per. Lima:

Grijley.

17