Declaracin de Personas

Jurdicas
CATEDRA: Impuesto sobre la Renta
Gua del tema a fines acadmicos para los futuros
Licenciados en Administracin de Recursos
Materiales y Financieros de la U.N.E. SIMON
RODRIGUEZ Ncleo Coro, para las evaluaciones
y como complemento de la presentacin digital de la
unidad.
ELABORADA POR: Lcdo. JORGE L. ROMERO M.
15/08/2016

UNIDAD 2
ORIGENES DE LA
ADMINISTRACIN

UNIDAD IV DECLARACIN DE PERSONAS JURDICAS

INTRODUCCION AL TEMA

El rgimen legal del Impuesto sobre la Renta (ISLR) para personas

jurdicas se encuentra establecido en la Ley del ISLR (LISLR) publicada en la
Gaceta Oficial extraordinaria N 38.628 del 16 de febrero de 2007. Esta ley es
realmente una reforma sobre la Ley del ISLR de 2001 y se diferencia sobre leyes
anteriores en el gravado subsidiario de la renta extranjera y el reconocimiento
(como crdito) de aquellos impuestos pagados en el extranjero.
Segn el tercer aparte del artculo 79 de la Ley del ISLR, toda persona
jurdica (empresas, sociedades, comunidades, organismos, etc.) est obligada a
declarar sus enriquecimientos o prdidas al final de cada ejercicio fiscal,
cualquiera sea el monto de los mismos. A esta regla aplican las excepciones
previstas (exenciones) en el artculo 14 de la Ley del ISLR (ya estudiadas en
clases anteriores).

PERSONA JURDICA
Se denomina persona jurdica a un sujeto de derechos y obligaciones que
no existe como individuo sino como institucin, y que es creada por una o ms
personas fsicas para cumplir un determinado papel. Las personas jurdicas son
entidades a las que el Derecho atribuye y reconoce una personalidad jurdica
propia y, en consecuencia, tienen capacidad para actuar como sujetos de derecho,
esto es, capacidad para adquirir y poseer bienes de todas clases, para contraer
obligaciones y ejercitar acciones judiciales.
Se consideran personas jurdicas a:
Compaas annimas,
Las Sociedades de Responsabilidad Limitada,
Las Sociedades en Nombre Colectivo,
Sociedades en Comandita Simple,
Las comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas,
incluidas las irregulares o de hecho;
Los

titulares

de

enriquecimientos

provenientes

de

actividades

de

hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus

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regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportacin

de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados;
Las

asociaciones,

fundaciones,

corporaciones

dems

entidades

econmicas no citadas en los puntos anteriores.

Clculo del ISLR para Personas Jurdicas

Para calcular el Impuesto sobre la Renta de las personas jurdicas se debe
determinar su renta neta mundial gravable. Para determinar la renta neta mundial
gravable se debe sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al
enriquecimiento neto de fuente extraterritorial (al tipo de cambio oficial). No se
admitir la imputacin de prdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o
prdida de fuente territorial. El enriquecimiento neto corresponde al incremento de
patrimonio que resulte despus de restar de los ingresos brutos, los costos y
deducciones permitidos por la LISLR.

Clculo de la renta neta mundial gravable

Fuente territorial

Fuente extraterritorial

Ingresos brutos

Ingresos brutos

- costos

- costos

= Renta bruta

= Renta bruta

- deducciones

- deducciones

= Utilidad o prdida fiscal

+/- ajuste por inflacin
= Enriquecimiento neto
- prdida de aos anteriores

(no se reconocen ajustes por inflacin)

(no se reconocen prdidas en el extranjero)

= Enriquecimiento neto gravable de fuente

= Enriquecimiento neto gravable de fuente

territorial

extraterritorial (al tipo de cambio promedio)

(Enriquecimiento neto de fuente territorial) + (enriquecimiento neto de fuente extraterritorial)

= Renta neta mundial gravable

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Despus determinar la renta neta mundial gravable, se aplicar la

tarifa que corresponda segn lo establecido en los artculos 52 y 53 de la Ley del
ISLR. Para esto primero debemos convertir la renta neta mundial gravable a
unidades tributarias, multiplicarlo por el porcentaje que corresponda y restarle el
sustraendo si lo hubiere. El sustraendo es la cantidad que se resta al clculo
nico que se hace de las rentas totales de un contribuyente, para no gravar los
niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel desgravamen. El sustraendo
consiste en cualquier desgravamen o rebaja al ISLR permitida por la ley.

Tarifas del ISLR para Personas Jurdicas (artculos 52 y 53 LISLR)

Fracciones de UT o actividades econmicas

Tarifa

Fraccin comprendida hasta 2.000 unidades tributarias

15%

Fraccin entre 2.000 UTs hasta 2.000 UTs

22%

Fraccin que exceda de 3.000 UTs

34%

Enriquecimiento neto por crditos concedidos por bancos

exteriores no domiciliados en el pas

4,95%

Empresas de seguros y reaseguros

10%

Explotacin de hidrocarburos y actividades conexas

50%

">Explotacin de minas y actividades conexas

60%

La tarifa que corresponde se le impone a la renta neta mundial gravable.

Una vez determinada el impuesto segn la tarifa, se acreditar el impuesto
sobre la renta que el contribuyente haya pagado en el extranjero por motivo de
enriquecimientos de fuente extraterritorial, en los trminos de la LISLR. El monto
de impuesto acreditable proveniente de fuente extranjera no podr exceder a la
cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en la Ley, al total del
enriquecimiento neto global del ejercicio en la proporcin que el enriquecimiento
neto de fuente extranjera represente en el total de dicho enriquecimiento neto
global.
Lcdo. Jorge L. Romero M.
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Al impuesto determinado despus del acreditamiento del impuesto pagado en

el exterior, se le sumar el total de los impuestos proporcionales pagados
(territoriales y extraterritoriales). Una vez obtenido el total de impuesto
autoliquidado, se descargarn las rebajas por inversiones establecidas en la
LISLR; igualmente se disminuirn del impuesto del ejercicio, los impuestos
retenidos en el ejercicio, anticipos por enajenacin de inmuebles, anticipo por
declaracin estimada, crditos de Impuesto a los Activos Empresariales y
compensaciones.
Las sociedades de personas, comunidades y consorcios, no estarn sujetas al
Impuesto sobre la Renta, ya que se grava sobre las personas naturales, socios o
comuneros y las personas jurdicas integrantes, los cuales son considerados
individualmente.

Ingresos brutos vs. Ingresos de enriquecimiento neto

Segn el artculo 79 de la Ley del ISLR, deben declarar el Impuesto sobre la
Renta todas aquellas personas naturales con ingresos de enriquecimiento neto
superiores a las 1.000 unidades tributarias y aquellas con ingresos brutos
superiores a las 1.500 unidades tributarias.
Ahora, segn esta norma, cuando una de estas dos condiciones se cumple, la
persona natural debe declarar el ISLR al cierre del ao fiscal. Por eso es
importante diferenciar entre ambos trminos, dado que suelen prestarse a
confusin.
Los ingresos brutos son aquellos beneficios econmicos que una persona
natural o jurdica ha obtenido durante un ao fiscal por cualquier actividad que
realice. Mientras que los ingresos de enriquecimiento neto se definen el
incremento de patrimonio durante un ao fiscal, que se calcula restando a sus
ingresos brutos, aquellos costos y deducciones permitidos por la Ley. As
podemos observar que el clculo uno depende del otro.

Clculo del enriquecimiento neto

Enriquecimiento neto = Ingreso bruto - (costos y deducciones)
Lcdo. Jorge L. Romero M.
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(EN CLASE SE ANALIZARAN ARTICULOS DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE

LA RENTA Y EL CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO REFERIDOS A LA
UNIDAD)

Lea:
La Ley de Impuesto sobre la Renta:
Ttulo II Captulo I, II y III.
Ttulo V Captulo II.
Ttulo VII Captulo II y III.

TARIFAS
Las tarifas constituyen los niveles de gravamen, que han sido establecidos por
la norma tributaria, para gravar el enriquecimiento de las personas,
expresadas en porcentajes, estas tarifas son progresivas, es decir, a
mayor renta mayor porcentaje de imposicin.
La tarifa No. 2, se aplica a las sociedades de capitales como compaas
annimas y a las personas asimiladas a ellas.
TARIFA No. 2
Por la fraccin comprendida hasta 2.000 U.T.
Por la fraccin que exceda de 2.000 hasta 3.000
U.T.la fraccin que exceda de 3.000 U.T.
Por

PORCENTAJE *SUSTRAEND
O
15%
0
22%
140
34%
500

* El sustraendo es la cantidad que se resta al clculo nico que se hace de

las rentas totales de un contribuyente, para no gravar los niveles o escalas
anteriores de rentas con ese nivel de gravamen. El sustraendo es la
cantidad que se resta al resultado obtenido despus de aplicarle el porcentaje
al enriquecimiento neto. Generalmente encontramos el sustraendo
determinado dentro de las tablas correspondientes a cada tarifa, sin
embargo no est de ms saber cmo determinarlo.

Lcdo. Jorge L. Romero M.

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CONCLUSIN

El Impuesto Sobre la Renta resulta de sumo valor, por cuanto compone

un aporte significativo a los ingresos del pas, permitiendo esto atender las
necesidades bsicas que se presentan en la sociedad, como salud, educacin,
vialidad, e infraestructuras.

En Venezuela, es indiscutible que a lo largo de todo el territorio se

efectan operaciones comerciales generadoras del hecho imponible no slo por
personas naturales, sino tambin por personas jurdicas, quienes deben cumplir
con la derivacin que en este caso es la cancelacin del impuesto una vez que se
gravan sus rentas o ingresos en el ejercicio fiscal respectivo.

El cobro de este impuesto a las personas jurdicas, resulta substancial

por cuanto la tarifa que se emplea, que en este caso es la N 2, permite que haya
un justo pago de impuestos que beneficia no slo al Estado, sino tambin al
contribuyente.

Por consiguiente, la ley de Impuesto Sobre La Renta, instituye una

cadena de principios, los cuales rigen el acto de los contribuyentes, ante el pago
del Impuesto Sobre la Renta, as mismo brinda innegables beneficios a los
contribuyentes de personas jurdicas, como lo son las rebajas, las cuales son
deducibles, una vez que se ha determinado el impuesto segn la tarifa,
disminuyendo esto el total del impuesto a pagar.

Lcdo. Jorge L. Romero M.

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CASO PRCTICO
Inversiones Dabajuro C. A ubicada en la ciudad de Punto Fijo, estado Falcn,
RIF

J-12457823-6

nos

contrata

para

que

le

realicemos

los

clculos

correspondientes para determinar su impuesto sobre la renta apagar para el

ejercicio gravable 2015, por lo cual nos suministra la siguiente informacin:
INVERSIONES DABAJURO C.A.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
AL 31/12/2015
Expresado en Bolvares Fuertes

Ingresos por Ventas

Descuentos en Ventas
Costo de Produccin y Venta
Utilidad Bruta en Ventas
Gastos de Ventas
Utilidad en Ventas
Gastos de Administracin
Utilidad en Operacin
(+) o (-) Otras Partidas Financieras
Otros Ingresos:
Alquiler de Maquinarias
Descuentos por P.P.
Intereses Ganados
Total otros Ingresos
Otros Egresos:
Descuentos por produccin y venta
Perdida en venta de Activo Fijo
Total otros Egresos
Utilidad antes de I.S.L.R.
I.S.L.R.
Reserva Legal
UTILIDAD NETA

Lcdo. Jorge L. Romero M.

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1.480.000.000,00
-28.580.000,00
-489.492.500,00
961.927.500,00
-135.450.000,00
826.477.500,00
-176.880.000,00
649.597.500,00
24.739.200,00
22.800.000,00
2.500.000,00
12.000.000,00
37.300.000,00
8.060.800,00
4.500.000,00
12.560.800,00
674.336.700,00
(_________________)
33.716.835,00