CADUCIDAD Y PRESCRIPCIN EN MATERIA FISCAL

Sinnimos de diferente significado????

Dentro del mbito tributario es muy comn or hablar de la caducidad o de la

prescripcin fiscal, pero es muy comn que se mal interpreten sus significados o
utilicemos dichas palabras incorrectamente, ya sea por comodidad en su uso o por
ignorar lo que significan en materia tributaria.

As mismo, es lamentable que algunos contribuyentes endeudados con el fisco, se

forjen falsas ilusiones pensando que por el transcurso del tiempo ya no van a
pagar algn crdito fiscal que tienen fincado, por desconocer el alcance de la
caducidad o de la prescripcin en materia fiscal.

Para poder entender el significado y alcance de la caducidad y prescripcin en

materia fiscal vamos a comenzar por definir sus significados, y posteriormente el
alcance de los mismos que les da el Cdigo Fiscal de la Federacin.

DEFINICIN
Segn el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola veintidosava
edicin se entiende por:

Caducidad.- Der.Extincin de una facultad o de una accin por el mero transcurso

de un plazo configurado por la ley como carga para el ejercicio de aquellas. Tengo
un plazo de caducidad de un mes para recurrir la multa

Prescripcin.- Der.Modo de extinguirse un derecho como consecuencia de su falta

deejercicio durante el tiempo establecido por la ley.

As mismo, el diccionario de derecho, del autor Rafael de Pina Vara, editado e

impreso por Editorial Porra, treintaicuatroava edicin 2005, los define como:

Caducidad.- Extincin de un derecho, facultad, instancia o recurso.

Prescripcin.- Medio de adquirir bienes (positiva) o de liberarse de obligaciones

(negativa) mediante el transcurso del tiempo y bajo las condiciones establecidas
al efecto por la ley (arts. 1135 a 1180 del Cdigo Civil para el Distrito Federal).

As mismo, el Cdigo Fiscal de la Federacin seala en su artculo 67 primer prrafo

que las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o
aprovechamientos omitidos y sus accesorios, as como para imponer sanciones por
infracciones a las disposiciones fiscales, se extinguen en el plazo de cinco aos,
mismos que se empiezan a contar a partir del da siguiente en que se den los
distintos supuestos que marca el citado artculo, as mismo dicho ordenamiento
seala el plazo de diez aos en algunos supuestos que describir ms adelante.

Por otro lado el artculo 146, del mismo Cdigo Fiscal de la Federacin seala que
los crditos fiscales se extinguen por prescripcin en el trmino de cinco aos,
mismo que se inicia a contar a partir de la fecha en que la autoridad fiscal pudo
haber exigido el pago legalmente y que el termino de los cinco aos se interrumpe
con cada gestin de cobro que sea notificado al contribuyente o por
reconocimiento ya sea expreso o tcito del mismo.

Entonces debemos concluir que por caducidad se debe de entender como la

extincin de las facultades de las autoridades fiscales para determinar
contribuciones, aprovechamientos y sus accesorios, y por prescripcin la extincin
del crdito fiscal.

Una vez que ya vimos lo que significan la caducidad y prescripcin en materia

fiscal y para seguir con un anlisis sistemtico, vamos a empezar primero con el
tema de la caducidad en materia fiscal.

CADUCIDAD EN MATERIA FISCAL.

CMO O PLAZO.
Como teora general tanto la caducidad, como la prescripcin en materia fiscal, el
trmino para que se genere la figura jurdica es de cinco aos, pero en el caso
especifico de la caducidad, el plazo puede llegar a ser hasta de diez aos cuando
sucedan o se den alguno de los siguientes supuestos: a) cuando el contribuyente
no se haya inscrito ante el registro federal de contribuyentes , b) cuando no lleve

contabilidad o, c) no la conserve durante los cinco aos posteriores como lo seala

el mismo Cdigo Fiscal Federal, d) cuando el contribuyente no presente declaracin
anual de un ejercicio por cualquier motivo siempre y cuando est obligado a
presentarla o, e)no se presente en la declaracin del impuesto sobre la renta la
informacin que respecto del impuesto al valor agregado o del impuesto especial
sobre produccin y servicios se solicite en dicha declaracin.

Cuando una declaracin que debi haberse presentado, no se haya hecho como lo
sealen las disposiciones fiscales, el plazo de diez aos comenzar a comarse a
partir del da siguiente a aquel da en que debi haberse presentado, pero cabe
aclarar que en caso de que el contribuyente presente la declaracin del ejercicio
omitida de forma voluntaria y espontanea, sin que haya sido requerida, entonces el
plazo de cinco aos se empezar a contar desde la fecha en que la misma sea
presentada y por ningn motivo el plazo ser mayor de diez aos sumando el
tiempo transcurrido desde la fecha en que debi haberse presentado y los cinco
aos posteriores a su presentacin.

Para ejemplificar lo anterior supongamos que un contribuyente no present una

declaracin, esto quiere decir que para que caduquen las facultades de la
autoridad debern pasar diez aos, pero en el octavo aos, o lo que es lo mismo,
dos aos antes de que suceda jurdicamente la caducidad de las facultades de las
autoridades fiscales, el contribuyente de forma voluntaria y espontanea decide
presentar la declaracin omitida, situacin que nos llevara a la lgica que a partir
de ese octavo ao, debern transcurrir otros cinco aos para su caducidad, lo que
nos llevara a suponer que entonces el tiempo para que se d la caducidad de las
facultades de las autoridades fiscales sera de trece aos ( 8 aos transcurridos a
partir de la fecha en que debi haberse presentado la declaracin, ms 5
posteriores a la presentacin, nos da como resultado 13 aos), pero no es as ya
que el plazo para que se genere la figura de la caducidad no debe exceder de diez
aos. O sea, que bajo ningn motivo o circunstancia, el plazo ser mayor de diez
aos.

Ahora bien, para determinar a partir de que momento empiezan a comarse los
plazos para la caducidad el Cdigo Fiscal de la Federacin nos indica los momentos
en que se inician los mismos a travs de cuatro fracciones debidamente
sealadas en su artculo 67, mimas que me permito transcribir textualmente por su
fcil entendimiento, ya que considero que estn redactados de una forma sencilla.

El como del pazo de cinco aos para que se d la figura jurdica de caducidad de
las facultades de las autoridades fiscales para determinar contribuciones y
aprovechamientos, sus accesorios e imponer multas, comienza a contarse a partir
desde el da siguiente en que:

Se present la declaracin del ejercicio, cuando se tenga obligacin de hacerlo.

Tratndose de contribuciones con clculo mensual definitivo, el plazo se comar a
partir de la fecha en que debi haberse presentado la informacin que sobre estos
impuestos se solicite en la declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta. En
estos casos las facultades se extinguirn por aos de calendario completos,
incluyendo aquellas facultades relacionadas con la exigibilidad de obligaciones
distintas de la de presentar la declaracin del ejercicio. No obstante lo anterior,
cuando se presenten declaraciones complementarias el plazo empezar a comarse
a partir del da siguiente a aqul en que se presentan, por lo que hace a los
conceptos modificados en relacin a la ltima declaracin de esa misma
contribucin en el ejercicio.

Se present o debi haberse presentado declaracin o aviso que corresponda a

una contribucin que no se calcule por ejercicios o a partir de que se causaron las
contribuciones cuando no exista la obligacin de pagarlas mediante declaracin.

Se hubiere cometido la infraccin a las disposiciones fiscales; pero si la infraccin

fuese de carcter continuo o continuado, el trmino correr a partir del da
siguiente al en que hubiese cesado la consumacin o se hubiese realizado la ltima
conducta o hecho, respectivamente.

Se levante el acta de incumplimiento de la obligacin garantizada, en un plazo

que no exceder de cuatro meses, contados a partir del da siguiente al de la
exigibilidad de las fianzas a favor de la Federacin constituidas para garantizar el
inters fiscal, la cual ser notificada a la afianzadora.

Por otro lado el artculo 67 en su tercer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
establece que en ciertos casos de responsabilidad solidaria, el trmino de cinco
aos comenzar a comarse a partir de que la garanta del inters fiscal resulte
insuficiente.

Los responsables solidarios a que me refiero en al prrafo anterior y que seala el

citado ordenamiento, en relacin con el artculo 26, fracciones III, X y XVII, del
mismo Cdigo Tributario,son los siguientes:

Los liquidadores y sndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la
sociedad en liquidacin o quiebra, as como de aquellas que se causaron durante
su gestin;

Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieran causado

en relacin con las actividades realizadas por la sociedad cuando tena tal calidad,
en la parte de inters fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la
misma, sin que la responsabilidad exceda de la participacin que tena en el capital
social de la sociedad durante el perodo o a la fecha de que se trate.

Esta responsabilidad por los socios o accionistas, solo existir cuando la

sociedad incurra en alguno de los siguientes supuestos:
No solicite su inscripcin en el registro federal de contribuyentes.

Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los trminos del

Reglamento de este Cdigo, siempre que dicho cambio se efecte despus de que
se le hubiera notificado el inicio del ejercicio de las facultades de comprobacin
previstas en este Cdigo y antes de que se haya notificado la resolucin que se
dicte con motivo de dicho ejercicio, o cuando el cambio se realice despus de que
se le hubiera notificado un crdito fiscal y antes de que ste se haya cubierto o
hubiera quedado sin efectos.

No lleve contabilidad, la oculte o la destruya.

Los asociantes, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin

con las actividades realizadas mediante la asociacin en participacin, cuando
tenan tal calidad, en la parte del inters fiscal que no alcance a ser garantizada
por los bienes de la misma, sin que la responsabilidad exceda de la aportacin
hecha a la asociacin en participacin durante la fecha o periodo en que la misma
exista y siempre que la asociacin en participacin incurra en cualquiera de los
siguientes supuestos:

No solicite su inscripcin en el registro federal de contribuyentes.

Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los trminos del

Reglamento de este Cdigo, siempre que dicho cambio se efecte despus de que
se le hubiera notificado el inicio del ejercicio de las facultades de comprobacin
previstas en este Cdigo y antes de que se haya notificado la resolucin que se
dicte con motivo de dicho ejercicio, o cuando el cambio se realice despus de que
se le hubiera notificado un crdito fiscal y antes de que ste se haya cubierto o
hubiera quedado sin efectos.

No lleve contabilidad, la oculte o la destruya.

Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio
de domicilio en los trminos del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.

INTERRUPCIN DEL COMO.

El artculo 67 en su cuarto prrafo indica claramente que el plazo para la caducidad
en materia fiscal ya sea de cinco o hasta diez aos, no se interrumpe, solamente
se podr suspender en algunos casos, con sus respectivos requisitos que veremos
ms adelante; pero una cuestin muy importante sera la respuesta a la siguiente
pregunta Qu debemos entender por interrupcin y suspensin en materia fiscal?

Volviendo al diccionario de la Real academia de la Lengua Espaola, describe los

siguientes conceptos:
Interrumpir.
(Del lat. interrumpre).
1. tr.Cortar la continuidad de algo en el lugar o en el tiempo.
2. tr.Dicho de una persona: Atravesarse con su palabra mientras otra est
hablando.
suspender.
(Del lat. suspendre).
1. tr.Levantar, colgar o detener algo en alto o en el aire.
2. tr.Detener o diferir por algn tiempo una accin u obra. U. t. c. prnl.
3. tr.embelesar.

4. tr.Privar temporalmente a alguien del sueldo o empleo que tiene.

5. tr.Negar la aprobacin a un examinando hasta nuevo examen.
6. intr.Dicho de un caballo: Asegurarse sobre las piernas con los brazos al aire.

Como podemos ver, de los conceptos que maneja el diccionario de la real lengua
espaola, se puede deducir que prcticamente las dos palabras son sinnimos,
situacin que podemos verificar en cualquier diccionario de sinnimos y
antnimos, por ejemplo el diccionario de sinnimos y antnimos editado por
EDITORIAL NORMA, S.A, editado EN 2008, en su pgina 227, textualmente dice:

Interrumpirtr. Suspender, cesar, parar, terminar, discontinuar, detener, atajar,

frenar, interceptar, obstaculizar, impedir, ANT. Continuar, 2. Romper, cortar,
truncar, ANT. Reanudar.

Pero para efectos fiscales interrupcin y suspensin tienen distintos efectos o

significado, ya que cuando se interrumpe un plazo, ste vuelve a iniciarse desde
cero y comienza a comarse de nuevo, mientras que suspender se utiliza cuando un
plazo se corta y posteriormente vuelve a iniciarse el como del plazo desde donde
se qued, dicho en otras palabras, expondr unos ejemplos de ambas situaciones
para su mejor comprensin.

Supongamos que al contribuyente Juanito Prez se le notific en marzo de 1993, un

crdito fiscal derivado de las facultades de comprobacin correspondiente al
impuesto sobre la renta del ejercicio fiscal 1990, De esta informacin podemos
suponer que dicho crdito fiscal prescribir en abril de 1998, pero en el mes de
noviembre de 1997, se le notifica correctamente el procedimiento administrativo
de ejecucin intentando cobrarle sin lograr hacer efectivo dicho cobro, Esto quiere
decir que el plazo para la prescripcin se interrumpi y deber volverse a comar
desde el inicio reponiendo los cinco aos, por lo que el nuevo plazo para que
prescriba el crdito fiscal se vencer en diciembre de 2002, y as sucesivamente se
interrumpir cada vez que la autoridad fiscal intente llevar el cobro del adeudo del
contribuyente, pudiendo hacer de la prescripcin en materia fiscal un verdadero
monstruo violador de la garanta de seguridad jurdica creando incertidumbre al
contribuyente y dejndolo en estado de total indefensin.

En cuanto a la suspensin en materia fiscal, podemos suponer que las facultades

de las autoridades fiscales para determinar contribuciones omitidas y sus
accesorios caducan en un plazo de 5 aos y para hacerlo ms prctico,
imaginemos que las facultades de las autoridades fiscales para determinar

contribuciones de Mario Lpez Caste, del ejercicio fiscal de 2005, vence el 31 de

diciembre de 2010, un vez transcurrido los cinco aos, Pero en nuestro caso la
autoridad fiscal inici sus facultades de comprobacin en enero de 2008, al faltar
dos aos para la caducidad, y termin la revisin en junio del mismo ao,
queriendo decir esto que el termino de cinco aos se suspendi durante el periodo
en que las autoridades estuvieron revisando la contabilidad (seis meses), y se
repuso una vez efectuada la revisin, o sea en julio del mismo aos, por lo que el
como del plazo se continu posteriormente, por lo que el nuevo plazo para la
caducidad de las autoridades para determinar contribuciones y sus accesorios
pasara a ser en julio de 2011, en vez de diciembre de 2010,

El termino de interrupcin se aplica al concepto de prescripcin en materia fiscal,

mientras suspensin se utiliza ms que nada a lo que se refiere en cuanto a la
caducidad de las autoridades fiscales.

Ahora bien, el plazo para la caducidad de las facultades de las autoridades fiscales
para imponer contribuciones omitidas, aprovechamientos, as como sus accesorios,
se suspende cuando:

Se ejerzan las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales. Se

interponga un recurso administrativo, Se interponga un juicio, siempre y cuando se
solicite la suspensin y sta medida cautelar sea otorgada. Cuando las autoridades
fiscales no puedan ejercer sus facultades de comprobacin porque el contribuyente
desocupo su domicilio fiscal sin dar aviso de cambio de domicilio a las autoridades,
Cuando hubiera sealado de forma incorrecta su domicilio fiscal, En caso de
huelga, durante el tiempo que la huelga persista, En caso de fallecimiento del
contribuyente, y hasta que se nombre representante legal de la sucesin, Para las
empresas controladoras, durante el tiempo que duren las facultades de
comprobacin de algunas de sus empresas controladas.

El plazo de suspensin por el inicio de las facultades de comprobacin de las

autoridades fiscales inicia con la notificacin de la diligencia y termina cuando
se le notifique la resolucin definitiva, o cuando concluya el plazo de las
mismas establecido en el artculo 50 del cdigo fiscal de la Federacin.

En los casos de la caducidad el termino no podr exceder de diez aos, por motivo
del ejercicio de las facultades de comprobacin,

En los casos de caducidad de visitas domiciliarias, de revisin de la contabilidad en

las oficinas de las propias autoridades el plazo de caducidad que se suspende con
motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin, pero no podr exceder de
seis aos con seis meses y en la revisin de dictmenes el plazo no podr exceder
de siete aos.

Una vez transcurrido los plazos sealados que varian desde los 5 y hasta los 10
aos, segn la situacin de cada contribuyente, ste podr optar por solicitar a las
autoridades fiscales la declaratoria de extincin.

Por ltimo, es preciso sealar que las facultades de las autoridades para investigar
hechos constitutivos de delitos en materia fiscal, no se extinguen tal y como lo
coment en el presente ensayo, ya que tienen sus propias caractersticas y
fundamentos legales, que se relacionan con el Cdigo Federal de Procedimientos
Penales.

Novena poca
Registro: 192358
Instancia: Segunda Sala
Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
XI, Febrero de 2000
Materia(s): Administrativa
Tesis: 2a./J. 15/2000
Pgina: 159

PRESCRIPCIN PREVISTA EN EL ARTCULO 146 DEL CDIGO FISCAL DE LA

FEDERACIN. EL PLAZO PARA QUE SE INICIE ES LA FECHA EN QUE EL PAGO DE UN
CRDITO DETERMINADO PUDO SER LEGALMENTE EXIGIBLE.
Conforme al mencionado artculo 146, el crdito fiscal se extingue por prescripcin
en el trmino de cinco aos. Ese trmino inicia a partir de la fecha en que el pago

pudo ser legalmente exigido. Por ello, para que pueda iniciar el trmino de la
prescripcin, es necesario que exista resolucin firme, debidamente notificada, que
determine un crdito fiscal a cargo del contribuyente, y no puede sostenerse
vlidamente que cuando el contribuyente no presenta su declaracin estando
obligado a ello, el trmino para la "prescripcin" empieza a correr al da siguiente
en que concluy el plazo para presentarla, pretendiendo que desde entonces
resulta exigible por la autoridad el crdito fiscal, ya que en tal supuesto lo que
opera es la caducidad de las facultades que tiene el fisco para determinar el
crdito y la multa correspondiente. De otra manera no se entendera que el
mencionado ordenamiento legal distinguiera entre caducidad y prescripcin y que
el citado artculo 146 aludiera al crdito fiscal y al pago que pueda ser legalmente
exigido.

Contradiccin de tesis 11/99. Entre las sustentadas por el Sptimo Tribunal

Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito y las emitidas por los
Tribunales Colegiados Segundo en Materias Penal y Administrativa del Segundo
Circuito (ahora Segundo en Materia Penal) y Tercero en Materia Administrativa del
Primer Circuito. 28 de enero del ao 2000. Cinco votos. Ponente: Juan Daz Romero.
Secretario: Silverio Rodrguez Carrillo.

Tesis de jurisprudencia 15/2000. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto

Tribunal, en sesin pblica del veintiocho de enero del ao dos mil.

Registro IUS: 170054

Localizacin: Novena poca, Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial

de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXVII, Marzo de 2008, p. 1795, tesis
IV.2o.A.213 A, aislada, Administrativa.

Rubro: PRESCRIPCIN DE CRDITOS FISCALES. EL CMO DEL PLAZO PARA QUE

OPERE, EL CUAL SE INTERRUMPE CON UN REQUERIMIENTO DE PAGO, INICIA
NUEVAMENTE DESDE LA FECHA EN QUE STE SE LLEV A CABO, Y NO A PARTIR DE

QUE SE RESUELVA O QUEDE FIRME LA SENTENCIA DEL JUICIO CONTENCIOSO

ADMINISTRATIVO PROMOVIDO EN SU CONTRA.

Texto: En la jurisprudencia 2a./J. 141/2004 de la Segunda Sala de la Suprema Corte

de Justicia de la Nacin, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta, Novena poca, Tomo XX, octubre de 2004, pgina 377, de rubro:
"PRESCRIPCIN EN MATERIA FISCAL. SU PLAZO SE INTERRUMPE CON CADA
GESTIN DE COBRO, AUN CUANDO SEA DECLARADA SU NULIDAD POR VICIOS
FORMALES.", se estableci que la interrupcin del plazo a que se refiere no est
condicionada a la subsistencia del acto que constituye la gestin de cobro, sino a la
circunstancia de que el actor quede enterado de la existencia del crdito fiscal
exigido por la autoridad hacendaria. De ello deriva que el cmo de los cinco aos
para la extincin del crdito fiscal por prescripcin a que se refiere el artculo 146
del Cdigo Fiscal de la Federacin, que se interrumpe con un requerimiento de
pago, inicia nuevamente desde la fecha en que ste se efectu, y no desde que se
dicta la sentencia definitiva del juicio contencioso administrativo promovido en su
contra o a partir de que sta quede firme. Lo anterior, salvo que se trate de una
gestin de cobro efectuada en el procedimiento administrativo de ejecucin en el
que se haya exhibido garanta del inters fiscal por parte del deudor, pues en ese
caso, conforme al tercer prrafo del mencionado artculo 146, en relacin con el
diverso precepto 144 del aludido cdigo, el plazo para que opere la prescripcin
queda suspendido desde el momento en que se notifica dicho requerimiento de
cobro hasta que se resuelve el juicio fiscal, ya que con ello se impide a la exactora
realizar gestiones de cobro.

SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL CUARTO

CIRCUITO.

Precedentes: Amparo directo 246/2007. Editorial El Porvenir, S.A. de C.V. 10 de

enero de 2008. Unanimidad de votos. Ponente: Jos Elas Gallegos Bentez.
Secretaria: Nelda Gabriela Gonzlez Garca.

Registro IUS: 178380

Localizacin: Novena poca, Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial

de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXI, Mayo de 2005, p. 1503, tesis XX.1o.54 A,
aislada, Administrativa.

Rubro: PRESCRIPCIN DE CRDITOS FISCALES. SE INTERRUMPE CON LOS PAGOS

QUE HACE EL CONTRIBUYENTE, AUN CUANDO SE REALICEN EN FORMA
EXTEMPORNEA.

Texto: De conformidad con el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la

prescripcin de los crditos fiscales se interrumpe: 1) Por las gestiones de cobro
que el acreedor notifique o haga saber al deudor; y, 2) Con el reconocimiento
expreso o tcito que el contribuyente realice respecto de la existencia del crdito
en comento. La primera queda a cargo de la autoridad fiscal porque implica la
gestin de cobro por parte de sta, en tanto que la segunda, se da por la
aceptacin del deudor, ya sea en forma expresa o tcita. Por otra parte, el ordinal
66 de la legislacin fiscal invocada, prev que la autoridad fiscal podr exigir el
pago total del adeudo al contribuyente a quien se hubiere autorizado el pago en
parcialidades, si dejara de cumplir tres consecutivas, por lo que si el deudor con
posterioridad, voluntariamente realiza pagos, aun en forma extempornea, es
evidente que con ese actuar reconoci expresamente la existencia del crdito, en
consecuencia, interrumpi el trmino para su extincin por prescripcin, atento a
que cualquier acto de pago por parte del contribuyente trae implcito el
reconocimiento del crdito fiscal.

PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL VIGSIMO CIRCUITO.

Precedentes: Amparo directo 368/2004. Ahmed Rodas Gutirrez. 27 de enero de

2005. Unanimidad de votos. Ponente: Jos Atanacio Alpuche Marrufo. Secretario:
Salomn Calvo Marn.

Nota: Por ejecutoria de fecha 13 de septiembre de 2005, la Segunda Sala declar

inexistente la contradiccin de tesis 100/2005-SS en que particip el presente
criterio.
Registro IUS: 180297

Localizacin: Novena poca, Segunda Sala, Semanario Judicial de la Federacin y

su Gaceta, Tomo XX, Octubre de 2004, p. 377, tesis 2a./J. 141/2004, jurisprudencia,
Administrativa.

Rubro: PRESCRIPCIN EN MATERIA FISCAL. SU PLAZO SE INTERRUMPE CON CADA

GESTIN DE COBRO, AUN CUANDO SEA DECLARADA SU NULIDAD POR VICIOS
FORMALES.

Texto: De conformidad con el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el

plazo de prescripcin se interrumpe con cada gestin de cobro que el acreedor
notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tcito de ste
respecto de la existencia del crdito. Bajo esa ptica, el trmino de cinco aos
previsto en el referido precepto para que opere la prescripcin de un crdito fiscal
cuyo pago se exige al deudor principal o, en su caso, a la institucin afianzadora,
se interrumpe con cada gestin de cobro efectuada por la autoridad hacendaria
competente, aun en el supuesto de que se combata y sea declarada su nulidad
para efectos, por contener algn vicio de carcter formal. Ello es as, pues el acto
fundamental que da lugar a la interrupcin del plazo de la prescripcin lo es la
notificacin, por la cual se hace saber al deudor la existencia del crdito fiscal cuyo
pago se le requiere, as como cualquier actuacin de la autoridad tendente a
hacerlo efectivo, es decir, la circunstancia de que el actor quede enterado de su
obligacin o del procedimiento de ejecucin seguido en su contra, lo que se
corrobora con el indicado artculo 146 al establecer como una forma de interrumpir
el trmino de la prescripcin, el reconocimiento expreso o tcito del deudor
respecto de la existencia del crdito, de donde se sigue que tal interrupcin no
necesariamente est condicionada a la subsistencia del acto que constituye la
gestin de cobro, sino a la circunstancia de que el deudor tenga pleno
conocimiento de la existencia del crdito fiscal exigido por la autoridad hacendaria.

Precedentes: Contradiccin de tesis 50/2004-SS. Entre las sustentadas por los

Tribunales Colegiados Tercero del Dcimo Sexto Circuito, Octavo y Noveno, ambos
en Materia Administrativa del Primer Circuito. 10 de septiembre de 2004. Cinco
votos. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretaria: Marcia Nava Aguilar.

Tesis de jurisprudencia 141/2004. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto

Tribunal, en sesin privada del veintids de septiembre de dos mil cuatro.

Registro IUS: 182340

Localizacin: Novena poca, Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial

de la Federacin y su Gaceta, Tomo XIX, Enero de 2004, p. 1589, tesis VI.2o.A.64 A,
aislada, Administrativa.

Rubro: PRESCRIPCIN DEL CRDITO FISCAL. LOS INFORMES DE ASUNTOS NO

DILIGENCIADOS NO LA INTERRUMPEN NI LA SUSPENDEN.

Texto: De acuerdo con lo establecido por el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, los informes de asuntos no diligenciados que rinden los ejecutores a
sus superiores no interrumpen ni suspenden el plazo de cinco aos establecido por
el legislador, como garanta de seguridad jurdica para el particular y de sancin
para la autoridad, que pudiendo exigir el importe del adeudo contrado por el
contribuyente con el fisco federal, ejerciendo su facultad de cobro, no lo hace, ya
que de acuerdo con el texto del precepto legal en comento e independientemente
de que exista alguna razn legal que impida a la autoridad exigir el pago del
crdito fiscal a travs de cualquier acto dentro del procedimiento administrativo de
ejecucin, la figura de la prescripcin consagrada en dicho precepto no se
suspende ni se interrumpe mientras no se haga del conocimiento del deudor
cualquier gestin de cobro, como obligacin ineludible para la autoridad fiscal, con
las formalidades a que aluden los artculos 134 y 137 del cdigo tributario federal.

SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO

CIRCUITO.

Precedentes: Revisin fiscal 143/2003. Administracin Local Jurdica de Puebla Sur.

2 de octubre de 2003. Unanimidad de votos. Ponente: Antonio Meza Alarcn.
Secretario: Roberto Genchi Recinos.

Vase: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XVI,

agosto de 2002, pgina 1146, tesis VI.3o.A. J/19, de rubro: "INFORMES DE
ASUNTOS NO DILIGENCIADOS. NO INTERRUMPEN EL TRMINO PARA QUE OPERE LA
PRESCRIPCIN EN MATERIA FISCAL."

Registro IUS: 185347

Localizacin: Novena poca, Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial

de la Federacin y su Gaceta, Tomo XVI, Diciembre de 2002, p. 816, tesis
VI.3o.A.102 A, aislada, Administrativa.

Rubro: PRESCRIPCIN. PARA QUE PUEDA COMENZAR SU CMO, ES NECESARIA LA

DETERMINACIN DEL CRDITO.

Texto: El artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin contiene una norma de
carcter sustantivo, en tanto contempla la extincin de los crditos fiscales por el
transcurso del tiempo (cinco aos). A esa extincin la denomina expresamente
como prescripcin. As, el mencionado numeral est ubicado en el captulo III,
llamado "Del procedimiento administrativo de ejecucin" e instituye que el trmino
para que se actualice la figura de la prescripcin inicia a partir de la fecha en que
el pago pudo ser legalmente exigido. Al hablarse de pago, se entiende que
previamente fue determinado un crdito, por lo que no puede sostenerse,
vlidamente, que el citado numeral se refiera a la extincin de las facultades del
fisco. Para que inicie el plazo de cinco aos a que se refiere el artculo 146 que se
comenta, y a fin de que pueda estimarse actualizada la prescripcin, es necesario
que exista previamente la determinacin de un crdito y que el contribuyente no
realice el pago correspondiente o garantice su monto dentro del plazo previsto en
la legislacin tributaria federal, pues de otra manera no se entendera que el
Cdigo Fiscal de la Federacin distinguiera entre caducidad y prescripcin, y que el
citado artculo 146 hablara de "crdito fiscal", as como que el trmino para su
"prescripcin" inicia a partir de la fecha en que el "pago" pudo ser legalmente
exigido. Luego, en el caso de que se interponga algn medio de defensa en contra
de la determinacin del crdito por parte del fisco, ser hasta el momento en que
se notifique al contribuyente la resolucin que confirm esa determinacin, cuando
inicie el trmino de la prescripcin, pues es hasta este momento cuando el pago
puede ser legalmente exigido.

TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO.

Precedentes: Revisin fiscal 109/2002. Administrador de lo Contencioso de Grandes

Contribuyentes. 4 de julio de 2002. Unanimidad de votos. Ponente: Manuel Rojas
Fonseca. Secretario: Jorge Arturo Porras Gutirrez.

Vase: Apndice al Semanario Judicial de la Federacin 1917-2000, Tomo III,

Materia Administrativa, pgina 338, tesis 318, de rubro: "PRESCRIPCIN PREVISTA
EN EL ARTCULO 146 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. EL PLAZO PARA QUE
SE INICIE ES LA FECHA EN QUE EL PAGO DE UN CRDITO DETERMINADO PUDO SER
LEGALMENTE EXIGIBLE.".

Registro IUS: 187827

Localizacin: Novena poca, Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial

de la Federacin y su Gaceta, Tomo XV, Febrero de 2002, p. 788, tesis XV.1o.26 A,
aislada, Administrativa.

Rubro: CRDITO FISCAL, PRESCRIPCIN DEL. SE INTERRUMPE CON CADA GESTIN

DE COBRO (ARTCULO 146 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN).

Texto: De conformidad con el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los
crditos fiscales se extinguen por prescripcin en el trmino de cinco aos, el cual
inicia a partir de la fecha en que puede ser legalmente exigido, y se interrumpir
con cada gestin de cobro que la autoridad realice dentro del procedimiento
administrativo de ejecucin y que se notifique al deudor; de ah, tomando en
cuenta que segn el Nuevo Diccionario Enciclopdico Espasa, Editorial Calpe, S.A.,
edicin 1998, suspender significa "detener una cosa por algn tiempo" e
interrumpir "cortar la continuidad de una cosa en el lugar o en el tiempo", es por lo
que dicha interrupcin implica que vuelva a iniciarse el cmo del plazo, y no
reanudarlo a partir de la fecha en que se hizo exigible como errneamente lo
consider la Sala Fiscal, pues al estimarlo as conculc el citado precepto legal.

PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL DCIMO QUINTO CIRCUITO.

Precedentes: Revisin fiscal 33/2001. Administrador Local Jurdico de Ingresos de

Tijuana, en representacin del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico y otro. 15
de agosto de 2001. Unanimidad de votos. Ponente: Ma. del Pilar Nez Gonzlez.
Secretaria: Alma Jess Manrquez Castro.

Vase: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XIII,

febrero de 2001, pgina 1741, tesis XV.2o.19 A, de rubro: "CRDITOS FISCALES,
PRESCRIPCIN DE. EL TRMINO SE INICIA A PARTIR DE LA LTIMA GESTIN DE
COBRO REALIZADA POR LA AUTORIDAD FISCAL.".

Autor:
C.P. Carlos Samuel Holguin
Especialidades registradas en la SCJN:

*Derecho Procesal Constitucional

*Justicia Constitucional y Jurisprudencial
*Derecho Fiscal
*Derecho Penal Acusatorio Adversaria.