Precios de Transferencia 2013 - Casuística

A S E S O R
ESPECIAL TRIBUTARIO
TRIBUTARIA
Precios de transferencia 2013 - casustica

sobre anlisis de comparabilidad y ajustes
al valor de las transacciones
Ral ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
s frecuente que se tengan dudas respecto de la aplicacin de las normas de

precios de transferencia, ms an con los cambios a la Ley del Impuesto a la
Renta que empezaron a regir a partir del 1 de enero de 2013. As pues, el presente
informe absolver dichas dudas, a travs de preguntas y respuestas, as como de
su aplicacin prctica.
INTRODUCCIN
Considerando que la Sunat viene reforzando su
gestin en relacin con el tema de precios de
transferencia, no debe causarnos sorpresa que en
las prximas fiscalizaciones, los auditores soliciten
informacin sobre las operaciones pactadas con
entidades vinculadas, y/o desde, hacia o a travs
de pases de baja o nula imposicin, as como
de nuestras declaraciones anuales de precios de
transferencia por los periodos no prescritos, o el
estudio tcnico de precios de transferencia, de
corresponder, teniendo como objetivo demostrar
la razonabilidad que existe en dichos precios, vale
decir, el cmo y por qu se pactaron las transacciones de la manera en que se hicieron.
SOBRE OPERACIONES COMPARABLES
La empresa Z tiene 4 accionistas: empresas A, B, C

y D, cada una con el 25% del capital. Al no calificar
como empresas vinculadas por el porcentaje de
participacin, podra la empresa Z, considerar
a sus transacciones con la empresa A, como un
comparable para sus anlisis de comparabilidad?
Al respecto, el ltimo prrafo del inciso d) del
artculo 32-A del Texto nico Ordenado de la
(*)
i)
que tenga participacin directa o indirecta en la

administracin, control o capital de cualquiera
de las partes intervinientes en la transaccin
analizada;
ii) en cuya administracin, control o capital de las

partes intervinientes en la transaccin analizada
tenga alguna participacin directa o indirecta;
o,
iii) en cuya administracin, control o capital tienen
participacin directa o indirecta la misma persona o grupo de personas que tienen participacin directa o indirecta en la administracin,
control o capital de cualquiera de las partes
intervinientes en la transaccin analizada.
APLICACIN
PRCTICA
I.
Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR),

incorporado por el Decreto Legislativo N 1124,
establece que para el anlisis de comparabilidad,
el Reglamento podr sealar los supuestos en los
que no proceder emplearse como comparables
las transacciones que, aun cuando sean realizadas
entre partes independientes, sean realizadas con
una persona, empresa o entidad:
Por su parte, el artculo 110-A del Reglamento de

la LIR precisa que a efectos de lo dispuesto en la
Ley no se consideran transacciones comparables
entre s:
1. Las realizadas entre partes independientes, en
cualquiera de los supuestos establecidos en el
ltimo prrafo del inciso d) del artculo 32-A de
la Ley, cuando una de las partes intervinientes
Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario
de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor
y consultor en temas tributarios y contables.
CONTADORES & EMPRESAS / N 230
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
en la transaccin posea ms del 5% de participacin en el
capital de la otra parte interviniente y dicha inversin figure
como inversin mobiliaria en el activo no corriente en los
registros contables y/o estados financieros de las partes
intervinientes, o se mantenga como inversin financiera
por ms de un ejercicio en el activo corriente.
2. Las realizadas por personas, empresas o entidades conformantes de sociedades irregulares, comunidad de bienes,
joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial no considerados como persona jurdica a
efectos del Impuesto a la Renta, derivadas de un contrato
o acuerdo bajo el cual dichas partes transfieren o prestan
bienes o servicios por precios idnticos y que el adquirente
o contraparte sea la misma entidad o empresa.
Por lo expuesto en las normas citadas, no sera posible que se
consideren las transacciones entre las empresas Z y A, para el
anlisis de comparabilidad.
II. AJUSTES AL VALOR DE LA TRANSACCIN POR VENTA DE

ACTIVOS
El 10 de julio de 2013 la empresa Tu Baln S.A.C., dedicada
a la fabricacin de pelotas, vendi una mquina de moldeo
por soplado al valor en libros de S/. 250,000 a su vinculada
Frasquitos de Plstico S.A.C.. El valor de esa maquinaria en
el mercado se encuentra alrededor de los S/. 350,000. Se nos
consulta si por esta operacin se deben aplicar las normas de
precios de transferencia, y cules seran los ajustes correspondientes al valor pactado.
Como es de conocimiento, el numeral 4 del artculo 32 de la LIR
establece que para las transacciones entre partes vinculadas o
que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin, se aplicar lo establecido en el artculo
32-A. Dicho artculo establece en su inciso a) que para el caso
de las partes vinculadas se proceder a aplicar las normas de
precios de transferencia; sin embargo (cita la norma), solo se
proceder a ajustar el valor convenido por las partes, cuando
este determine en el pas un menor impuesto del que correspondera por aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Aqu cabe precisar que hasta el ao 2012, las normas de precios de transferencia eran de aplicacin cuando la valoracin
convenida hubiera determinado un pago del Impuesto a la
Renta, en el pas, inferior al que hubiere correspondido por
aplicacin del valor de mercado. Esto ocasionaba ms de una
confusin, a efectos de determinar si nos encontrbamos o no
dentro del mbito de aplicacin; asimismo, el ajuste del valor
asignado por la Administracin Tributaria o el contribuyente
surta efecto tanto para el transferente como para el adquirente
(a partir de 2013, los ajustes se producen solo en el caso de
que se determine un menor impuesto), siempre que estos se
encuentren domiciliados o constituidos en el pas.
En resumen, entonces tenemos que a partir del ejercicio 2013
se aplican las normas de precios de transferencia para todas las
transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, y solamente se ajustarn en el caso de que se determine
un menor impuesto del que correspondera por aplicacin de
estas normas.
CON MONTOS SEGN VALOR PACTADO ENTRE LAS PARTES

Clculo del Impuesto a la Renta 2013
TU BALN S.A.C.
Utilidad antes del impuesto
FRASQUITOS DE PLSTICO S.A.C.

1,047,781
(+) Adiciones
(-) Deducciones
Renta neta del ejercicio
1,047,781
Tasa 30 %
401,047
(+) Adiciones
(-) Deducciones
0
401,047
Impuesto
a la Renta
determinado
(a + b)
Tasa 30 %
Impuesto a la Renta
314,334
Impuesto a la Renta
(a)
120,314
434,648
(b)
CON MONTOS SEGN VALOR DE MERCADO

TU BALN S.A.C.
(+) Adiciones
FRASQUITOS DE PLSTICO S.A.C.

1,047,781
100,000
(-) Deducciones
0
1,147,781
Tasa 30 %
Impuesto a la Renta
401,047
(+) Adiciones
(-) Deducciones
0
401,047
Impuesto
a la Renta
determinado
(a + b)
Tasa 30 %
344,334
(a)
Impuesto a la Renta
120,314
464,648
(b)
Al valor convenido entre las partes, el Impuesto a la Renta

determinado es de S/. 434,648.
Con la adicin de S/. 100,000, efectuada para considerar el
valor de mercado en la transaccin, el monto del Impuesto
a la Renta se ve incrementado a S/. 464,648.
La empresa Frasquitos de Plstico S.A.C., al haber realizado una
inversin en un activo, la reduccin del monto convenido entre las
partes no tendr mayor implicancia en el resultado del ejercicio.
III. SIEMPRE SE DEBE HACER EL AJUSTE CUANDO EXISTEN

TRANSACCIONES POR MONTOS DISTINTOS DEL VALOR
DEL MERCADO?
La empresa Descanso Eterno S.A.C., que posee un camposanto,
tiene transacciones con su vinculada, Funeraria Monte Olivo
S.A.C., con la cual pacta un contrato de exclusividad, en el que
se precisa que la funeraria ser la distribuidora de todos los
productos del camposanto.
Luego del anlisis del estudio tcnico de precios de transferencia
se concluye que el valor de las transacciones se encuentra por
debajo del valor del mercado, debiendo ser incrementado
en 8%, para el ajuste correspondiente. Ambas empresas se
encuentran en el rgimen general, son domiciliadas en el pas
y obtuvieron utilidad en el 2013, y de hacer el ajuste, ambas
continuaran obteniendo utilidad. Es necesario hacer el ajuste
del valor convenido entre las partes?
Para absolver esta duda, en principio, debemos verificar lo
indicado en la LIR. El inciso c) del artculo 32-A de la LIR
precisa que solo se proceder a ajustar el valor convenido
por las partes cuando este determine en el pas un menor
impuesto del que correspondera por aplicacin de las
normas de precios de transferencia. La Sunat podr ajustar
el valor convenido aun cuando no se cumpla con el supuesto
anterior, si dicho ajuste incide en la determinacin de un
mayor impuesto en el pas respecto de transacciones con
otras partes vinculadas.
Adems, considerando que un menor ingreso para la empresa

Tu Baln S.A.C., determinar un menor impuesto por pagar, se
deben aplicar los ajustes al valor de la transaccin.
A fin de evaluar si el valor convenido determina un menor

impuesto, se tomar en cuenta el efecto que, en forma independiente, cada transaccin o conjunto de transacciones
segn se haya efectuado la evaluacin, en forma individual
o en conjunto, al momento de aplicar el mtodo respectivo
genera para el Impuesto a la Renta.
Partiendo desde la utilidad antes de impuestos, podremos ver

lo siguiente:
De la lectura de la norma se desprende, que para definir si es

necesario hacer un ajuste al valor de las transacciones, se debe
A-2
2da. quincena - Mayo 2014
ESPECIAL TRIBUTARIO
evaluar su incidencia, respecto del Impuesto a la Renta por
pagar, puesto que, a pesar de que el estudio tcnico indique
que los mrgenes operativos de las transacciones se encuentran
por debajo del valor de mercado, para evaluar el impacto fiscal
de estos, debemos revisar el efecto conjunto que tienen estas
respecto del Impuesto a la Renta, es decir ambos lados de la
transaccin. Solo de existir un menor pago del impuesto a la
renta, corresponde hacer el ajuste.
En ese sentido, indicamos que si tanto el camposanto como
la funeraria se encuentran en el rgimen general (misma tasa
del impuesto), ambas son domiciliadas, y ambas mantienen
la utilidad, el ajuste ocasionado por el incremento del 8% de
la base imponible para el camposanto, y la deduccin de la
misma tasa, por parte de la funeraria, no generara mayor
diferencia del Impuesto a la Renta, por lo que no sera necesario efectuarlo.
Veamos el Estado de Ganancias y Prdidas y la determinacin
del impuesto en ambas empresas:
DESCANSO ETERNO S.A.C.
Estado de Ganancias y Prdidas
al 31 de diciembre de 2013
Ventas Netas
FUNERARIA MONTE OLIVO S.A.C.

Estado de Ganancias y Prdidas
al 31 de diciembre de 2013
8,269,537
(-) Costo de Ventas

Resultado Bruto
(5,625,059)
2,644,478
(-) Gastos de venta
Ventas Netas
(-) Costo de Ventas
Resultado Bruto
(8,269,537)
4,054,931
(835,039)
(-) Gastos de venta
(760,368)
(-) Gastos de administracin
(1,053,691)
Resultado de operacin
1,049,071
Resultado de operacin
2,076,206
(-) Gastos financieros
(166,322)
(-) Gastos financieros
(166,652)
45,029
(+) Otros ingresos

gravados
(+) Otros ingresos

gravados
(-) Gastos diversos
Resultado antes del
impuesto
(179,119)
748,659
(925,034)
(419,119)
Resultado antes del

impuesto
1,523,694

748,659
(+) Adiciones
(-) Deducciones
0
748,659
Tasa 30 %
Impuesto a la Renta
1,523,694
(+) Adiciones
Impuesto
a la Renta
determinado
(a + b)
(-) Deducciones
0
1,523,694
Tasa 30 %
224,598
Impuesto a la Renta
457,108
(a)
681,706
(b)
Se puede verificar que para este ejemplo, el total de las ventas

netas del camposanto es equivalente al costo de ventas de la
funeraria, debido al contrato de exclusividad.
Luego calculamos el impacto fiscal que podra existir por no
haber aplicado el valor de mercado adicionando el 8% de las
ventas netas de la funeraria, por el lado del camposanto, y
deduciendo el mismo monto en la funeraria:
CON MONTOS SEGN VALOR DE MERCADO
(+) Adiciones
661,563
(-) Deducciones
748,659
0
1,410,222
Tasa 30 %
Impuesto a la Renta
1,523,694
(+) Adiciones
(-) Deducciones
0
(661,563)
Impuesto
a la Renta
determinado (a + b)
862,131
Tasa 30 %
423,067
(a)
Impuesto a la Renta
258,639
(b)
La empresa La Gran Estafa S.A.C. le brind a una de sus

vinculadas, la empresa Vigo-Espinoza Soluciones SRL, el servicio
de mantenimiento de sus ascensores, a un precio de S/. 25,000
mensuales. El valor de mercado de las operaciones es de
S/. 35,000, segn el estudio tcnico de precios de transferencia
con el que se cuenta. Adems de la presentacin del PDT por
precios de transferencia, la declaracin anual, tienen que efectuar
los ajustes a los valores de sus transacciones, considerando que
La Gran Estafa S.A.C. obtuvo utilidad en el ejercicio 2013, se
encuentra en el rgimen general, y Vigo-Espinoza Soluciones
SRL se encuentra en el rgimen especial? Asimismo, de ser
positiva la respuesta, qu pasa con el crdito fiscal?
Al igual que en el caso anterior, se debe analizar si producto
de la operacin a monto inferior al valor de mercado, se ha
determinado un menor Impuesto a la Renta.
Por ello, concluimos que en vista de que el ajuste determinar

un incremento en el Impuesto a la Renta por pagar, este se
debe efectuar.
CON MONTOS SEGN VALOR PACTADO ENTRE LAS PARTES

IV. PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN RENTA E IGV
Para la vinculada, no habr disminucin alguna del Impuesto a

la Renta por pagar, puesto que en el rgimen especial, el pago
del 1.5% tiene carcter cancelatorio, y se calcula con base en
los ingresos netos mensuales, no interviniendo el gasto para
su determinacin.
33,259
(-) Gastos diversos
Como se puede apreciar, no existe en la operacin un menor

monto del Impuesto a la Renta determinado, producto del
anlisis conjunto, por lo tanto, no es necesario realizar el ajuste.
Para el caso expuesto, existe un diferencial de S/. 10,000

mensuales, lo que incrementar el valor de las transacciones
en S/.120,000. Este incremento generar un ajuste e
incremento del Impuesto a la Renta para La Gran Estafa
S.A.C. de S/. 36,000.
12,324,468
(-) Gastos de administracin
681,706
Respecto del IGV, como es de conocimiento, el tratamiento

es el mismo para ambos lados de la transaccin, no existe
una tasa distinta del impuesto, el dbito fiscal del proveedor,
genera crdito fiscal para el cliente. Se entiende que es debido
a este efecto espejo del IGV, que el legislador derog el ltimo
prrafo del inciso a) del artculo 32-A de la LIR mediante la
nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 1116.
Por lo tanto al haberse derogado el prrafo que obligaba
al ajuste, el cual, solo generaba ingreso al fisco a travs de
multas, mas no as una mayor determinacin del IGV por
pagar al fisco, al evaluar ambos lados de la transaccin,
es que las normas de precios de transferencia no sern de
aplicacin para el Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo.
V. EVALUACIN DEL PERJUICIO FISCAL

Como hemos visto, antes de hacer los ajustes a los montos de
las transacciones se debe evaluar el perjuicio fiscal que existe
por haberlas celebrado con valores distintos al del mercado.
Ahora bien, si nuestro estudio tcnico de precios de transferencia
indica que estamos dentro de valor de mercado no hay ajuste.
Por el contrario, si el mismo estudio indica que estamos por
debajo o por encima del valor del mercado, hay que verificar si existe un menor pago del Impuesto a la Renta, como
consecuencia de la transaccin o conjunto de transacciones,
segn se haya efectuado la evaluacin. Si se concluye que se
ha perjudicado al fisco, se procede con el ajuste.
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
IMPUESTO A LA RENTA
En qu casos pueden ser amortizados los activos

intangibles segn la Ley del Impuesto a la Renta?
RESUMEN EJECUTIVO
Cindy Magaly PACHECO ANCHIRAICO(*)
s indudable que los activos intangibles son de gran importancia en las actividades empresariales, pues representan uno de los elementos de mayor
relevancia en una compaa, de esta manera, contribuyen sustancialmente a la
generacin de rentas. Sin embargo, no todos los activos intangibles pueden ser
deducidos para la determinacin de la renta neta del Impuesto a la Renta, siendo
esta cuestin en particular, lo que analizaremos en el presente informe.
I.
DEFINICIN DE ACTIVO INTANGIBLE DE

ACUERDO CON LA NIC 38
Si bien en la Ley del Impuesto a la Renta(1) no encontramos una definicin de activo intangible,
s la encontramos en la Norma Internacional de
Contabilidad 38 Activo Intangible (NIC 38), segn
observaremos a continuacin.
En primer lugar, la NIC 38 seala que se entiende
por activo
activo, el recurso que es: a) controlado por la
entidad como resultado de sucesos pasados; y,
b) del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios econmicos.
Asimismo, indica que un activo intangible es un
activo identificable, de carcter no monetario y
sin apariencia fsica.
De lo anterior se puede desprender, que la definicin de un activo intangible consiste en que dicho
activo sea identificable
identificable, que una entidad pueda
ejercer control sobre este y le sea posible determinar
futuros.
los beneficios econmicos futuros
Un activo intangible es identificable si: a) es
separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido,
transferido, dado en explotacin, arrendado o
intercambiado, ya sea individualmente o junto
con un contrato, activo identificable o pasivo con
los que guarde relacin, independientemente
de que la entidad tenga la intencin de llevar
a cabo la separacin; o, b) surge de derechos
contractuales o de otros derechos de tipo legal,
con independencia de que esos derechos sean
transferibles o separables de la entidad o de
otros derechos y obligaciones.
Una entidad ejerce control sobre el activo intangible siempre que tenga el poder de obtener los
(*)
beneficios econmicos futuros que procedan de

los recursos que subyacen en este, y adems pueda
restringir el acceso de terceras personas a tales
beneficios, lo cual normalmente coincide con los
derechos legales que se tuviera sobre el intangible.
Los beneficios econmicos futuros de un activo
intangible son los procedentes de los ingresos de
actividades ordinarias por la venta de productos o
servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos
diferentes que se deriven del uso del activo por
parte de la entidad.
Adicionalmente, establece la NIC 38, la contabilizacin de un activo intangible se basa en
su vida til, as, un activo intangible con una
vida til finita se amortiza, mientras que un
activo intangible con una vida til indefinida
no se amortiza. Para estos efectos, se entiende
por vida til
til: a) al periodo durante el cual se
espera utilizar el activo por parte de la entidad;
o, b) el nmero de unidades de produccin o
similares que se espera obtener de este por
parte de una entidad.
Bajo este marco conceptual, a continuacin, analizaremos los aspectos ms relevantes de los activos
intangibles y las consideraciones que debemos tener
en cuenta al efectuar su amortizacin a efectos
del Impuesto a la Renta.
II. TRATAMIENTO DE LA AMORTIZACIN DE

INTANGIBLES DE ACUERDO CON LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Siendo que, como hemos visto, los activos intangibles pueden tener una vida til limitada (finita)
o ilimitada (indefinida), la Ley del Impuesto a la
Renta permite la deduccin de la determinacin
de la renta neta del Impuesto a la Renta de tercera
Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con una Diplomatura de Especializacin Avanzada en Tributacin y un Posttulo
en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Miembro del Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT).
Asociada del rea Tributaria del Estudio Glvez Abogados SCRLtda.
(1) Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF.
A-4
IMPUESTO A LA RENTA
categora solamente a los activos intangibles cuya vida til es finita o cuya duracin
es limitada, siempre que se encuentren
destinados a la generacin de rentas
gravadas de la tercera categora:
Artculo 44.- No son deducibles para
la determinacin de la renta imponible de tercera categora:
()
g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos
de fabricacin, juanillos y otros
activos intangibles similares. Sin
embargo, el precio pagado por
activos intangibles de duracin
limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado
como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de
diez (10) aos
aos. La Sunat, previa opinin de los organismos
tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el valor real de dichos intangibles,
para efectos tributarios, cuando considere que el precio
consignado no corresponda
a la realidad. La regla anterior
no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no
podr ser considerado para
determinar los resultados.
En el reglamento se determinarn los activos intangibles de
duracin limitada.
1. Activos intangibles de duracin

ilimitada
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la
Renta, los activos intangibles de duracin
ilimitada son llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabricacin, juanillos
y otros activos intangibles similares.
Derecho de llave: El valor llave se
puede identificar con la clientela, as
como el derecho al local, el nombre
y el crdito.
Cabe precisar que este intangible est
tambin considerado como un activo
de duracin limitada de acuerdo con
el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta(2), por ello, consideramos
que, su amortizacin depender de la
determinacin de la vida til de este,
tal como se ha establecido en el Informe N 125-2010-SUNAT/2B0000:
A fin de establecer si el derecho de
llave que se manifiesta en una adquisicin de negocios tiene duracin
limitada ser necesario en cada caso
especfico identificar sus componentes
y en funcin de ello determinar si
existe un lmite previsible

para la vida til del mencionado derecho.
Marcas: Se entiende por
marca a cualquier signo
que sea apto para distinguir productos o servicios
en el mercado. Podrn
registrarse como marcas
los signos susceptibles de
representacin grfica. La
naturaleza del producto
o servicio al cual se ha
de aplicar una marca en
ningn caso ser obstculo
para su registro(3).
A fin de que proceda la deduccin

del precio pagado por los activos intangibles de duracin limitada, es necesario que dicha cancelacin constituya la
contraprestacin por la adquisicin de
modo definitivo e ilimitado del activo intangible.
Patente de invencin: Se otorgarn

patentes para las invenciones, sean
de producto o de procedimiento, en
todos los campos de la tecnologa,
siempre que sean nuevas, tengan
nivel inventivo y sean susceptibles de
aplicacin industrial(4).
Si bien de acuerdo con el Reglamento
de la Ley del Impuesto con el la Renta,
las patentes tambin son consideradas como activos intangibles de
duracin limitada, lo importante aqu
es demostrar, al igual que en el caso
del derecho de llave, que la vida til
de este es limitada.
Derecho de juanillo: El Diccionario de
la lengua espaola lo define como
el pago que recibe un inquilino por
traspasar el derecho de arriendo.
En consecuencia, en la medida en que
los activos intangibles sean de duracin
ilimitada, su deduccin no estar permitida
para la determinacin de la renta neta del
Impuesto a la Renta de tercera categora.
2. Activos intangibles de duracin

limitada
De acuerdo con el inciso 2) del artculo 25
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, se consideran activos intangibles
de duracin limitada a aquellos cuya vida
til est limitada por ley o por su propia
naturaleza, tales como los siguientes:
Patentes: Como ya establecimos, su
deduccin depender de que su vida
til sea limitada.
Los modelos de utilidad: Se considera
modelo de utilidad, a toda nueva
forma, configuracin o disposicin

de elementos, de algn artefacto, herramienta, instrumento, mecanismo
u otro objeto o de alguna parte
de este, que permita un mejor o
diferente funcionamiento, utilizacin o fabricacin del objeto que
le incorpore o que le proporcione
alguna utilidad, ventaja o efecto
tcnico que antes no tena. Los
modelos de utilidad se protegern
mediante patentes(5).
Los derechos de autor: Los que
se encargan de proteger todas las
obras del ingenio, en el mbito
literario o artstico, cualquiera que
sea su gnero, forma de expresin,
mrito o finalidad. El autor es el
titular originario de los derechos
exclusivos sobre la obra, de orden
moral y patrimonial(6).
Los derechos de llave: Como ya establecimos, su deduccin depender
de que su vida til sea limitada.
Los diseos o modelos: Los diseos
industriales son la apariencia particular de un producto que resulte
de cualquier reunin de lneas o
combinacin de colores, o de cualquier forma externa bidimensional
o tridimensional, lnea, contorno,
configuracin, textura o material, sin
que cambie el destino o finalidad de
dicho producto(7).
Planos: El Diccionario de la lengua
espaola lo define como la representacin esquemtica, en dos
dimensiones y a determinada escala, de un terreno, una poblacin,
una mquina, una construccin,
etctera.
(2) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF.
(3) Artculo 134 de la Decisin 486 de la Comisin de la Comunidad Andina, que regula el Rgimen Comn sobre
Propiedad Industrial.
(4) Artculo 14 de la Decisin 486.
(6) Artculos 3 y 10 de la Ley sobre el Derecho de Autor, aprobada mediante Decreto Legislativo N 822.
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
Procesos o frmulas secretas: Se considerar como secreto empresarial cualquier informacin no divulgada
que una persona natural o jurdica legtimamente posea,
que pueda usarse en alguna actividad productiva, industrial o comercial, y que sea susceptible de transmitirse
a un tercero. La informacin de un secreto empresarial
podr estar referida a la naturaleza, caractersticas o
finalidades de los productos; a los mtodos o procesos
de produccin; o, a los medios o formas de distribucin o comercializacin de productos o prestacin de
servicios(8).
Los programas
p rogramas de instrucciones para computadoras
(software
software):
): Conforme al artculo 16 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, es la expresin de un
conjunto de instrucciones mediante palabras, cdigos,
planes o en cualquier otra forma que, al ser incorporadas
en un dispositivo de lectura automatizada, es capaz de
hacer que un computador ejecute una tarea u obtenga
un resultado.
Asimismo, no se consideran activos intangibles de duracin
limitada: las marcas de fbrica y el fondo de comercio (goodwill).
Sobre el concepto de goodwill, el Tribunal Fiscal mediante
Resolucin N 6106-3-2012 ha sealado que:
(...) el goodwill es identificado con la empresa en su
conjunto, entendiendo como tal a una entidad econmica
que no solo est compuesta por elementos materiales sino
por diversos atributos inmateriales, tales como una notable
organizacin y sistema de ventas, equipo administrativo de
primera clase, clasificacin excelente en materia de crdito,
publicidad efectiva, buenas relaciones laborales, ubicacin
estratgica, asociacin favorable con otras empresas, cartera
de clientes, imagen, posicionamiento en el mercado, entre
otras.
(...) la empresa adems de entenderse como un conjunto
organizado de bienes, tambin est integrada por determinadas cualidades que la identifican en el mercado y que la
distinguen de sus dems competidores, otorgndole una
mayor ventaja competitiva que se traduce en la lealtad de
los consumidores o clientes que identificarn todos aquellos
atributos inmateriales a una determinada empresa, y es
precisamente ese mayor valor que se atribuye a la empresa
lo que se considera como goodwill
goodwill.
III. MTODOS DE DEDUCCIN

Los activos intangibles de duracin limitada pueden:
que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total

el plazo mximo de diez (10) aos.
Asimismo, respecto al plazo de amortizacin que tiene
opcin el contribuyente, la Administracin Tributaria se ha
manifestado mediante Informe N 17-2011-Sunat/2B0000
sealando que: (iv) la amortizacin de un activo intangible de duracin limitada en el plazo de diez aos no
supone que la deduccin por tal concepto se impute
en partes iguales entre los ejercicios que involucre la
amortizacin, sino en proporcin al plazo aplicable
computado desde su inicio.
IV. CONDICIN PARA SU DEDUCCIN

La deduccin de un activo intangible de duracin limitada
se encuentra supeditada a que el precio de dicho activo se
encuentre pagado por el contribuyente que aplica dicha
deduccin en la determinacin de su renta neta del Impuesto a la Renta, pues, de lo contrario, no tendra derecho
a deducirlo.
En el mismo sentido, la Administracin Tributaria ha sealado
mediante Informe N 17-2011-Sunat/2B0000 que: la amortizacin del valor de un activo intangible de duracin limitada
estar sujeta a que el precio haya sido pagado previamente
al enajenante.
V. CESIN DE ACTIVOS INTANGIBLES

A fin de que proceda la deduccin del precio pagado por
los activos intangibles de duracin limitada, es necesario
que dicha cancelacin constituya la contraprestacin por
la adquisicin de modo definitivo e ilimitado del activo
intangible, pues, de tratarse de una contraprestacin que
surge por la concesin de uso de intangibles, esta implica
el pago de regalas, las que deben ser deducidas en el
ejercicio en el que se devengue el gasto, de acuerdo con el
tratamiento contemplado en el inciso p) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Un caso comn, y que es materia de confusin, es la adquisicin de la copia de un programa (software) para uso
definitivo, ilimitado y exclusivo de los derechos patrimoniales
sobre dicho programa. En este caso, tratndose de una
enajenacin, se tendr el derecho de amortizar el precio
pagado por dicho intangible, lo que no ocurre si se hubiera
otorgado una licencia de uso del programa (software) cuya
cesin es temporal, limitada, en el que puede pactarse un
pago anual, siendo su deduccin de acuerdo con el tratamiento de las regalas.
Ser aplicados a los resultados del negocio y deducidos como

gasto en un solo ejercicio; o,
Ser amortizados proporcionalmente en el plazo de diez
(10) aos.
Sobre el particular, el numeral 3 del inciso a) del artculo
25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que, cuando el contribuyente opte por amortizar
el precio pagado por la adquisicin de intangibles de
duracin limitada, el plazo de amortizacin no podr ser
inferior al nmero de ejercicios gravables que al producirse
la adquisicin resten para que se extinga el derecho de
uso exclusivo que le confiere. Adems, establece que,
una vez fijado el plazo de amortizacin, este solo podr
ser variado previa autorizacin de la Sunat; y, el nuevo
plazo se computar a partir del ejercicio gravable en
A-6
CASO PRCTICO
La empresa Diseadores S.A.C. adquiere en enero del ao

2010 un software especializado en diseo grfico, inversin
que le permitir obtener mayores ingresos, como consecuencia de una mejor prestacin de sus servicios de diseo. El precio del software es de S/. 30,000 ms IGV,
IMPUESTO A LA RENTA
determinndose que tendr una vida til de 5 aos, y
que comenzar a utilizarse desde el mes y ao de su
adquisicin.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
Cul sera el tratamiento contable y tributario por la adquisicin del software?
682
Amortizacin de intangibles
6821
Amortizacin de intangibles - Costo
6,000.00
68213 Programas de computadora (software)
Tratamiento contable
La NIC 38 Activos Intangibles considera a los programas informticos como un activo intangible. Para ello, deben cumplir con los siguientes requisitos:
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento

acumulados
a) Que sea identificable,
6,000.00
392
Amortizacin acumulada
3921
Intangibles - Costo
39213 Programas de computadora (software)

12/10 por la amortizacin de intangible ao 2010.
b) Que se tenga el control del bien; y,
-------------------------------- x ------------------------------
c) Que generen beneficios econmicos futuros.

Partiendo de ello, considerando que se ha estimado que
la utilizacin del software es de 5 aos, este se deber reconocer como activo intangible al costo de adquisicin,
generando el siguiente asiento contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------34 Intangibles
30,000.00
343
Programas de computadora (software)
3431
Aplicaciones informticas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

5,400.00
401
Gobierno central
4011
Impuesto General a las Ventas
Tratamiento tributario
De acuerdo con el literal g) del artculo 44 de la Ley del

Impuesto a la Renta, los activos intangibles de duracin
limitada podrn ser considerados como gasto y aplicados
en un solo ejercicio gravable o amortizarse proporcionalmente en un plazo de 10 aos.
El numeral 2 del inciso a) del artculo 25 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta seala expresamente que
dentro de los activos intangibles de duracin limitada por
ley o por su propia naturaleza se encuentran los programas de instrucciones para computadoras (software).
34311 Costo
de pensiones y de salud por pagar
El asiento contable por la amortizacin se realiza por cada

ao hasta agotar la vida til del bien.
La empresa Diseadores S.A.C. opta por deducir el precio

pagado por el software en un solo ejercicio.
40111 IGV - Cuenta propia

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
465
35,400.00
Pasivos por compra de activo

inmovilizado
4655
2010
2011
2012
2013
2014
Costo de Intangible
30,000
Amortizacin Anual
(30,000)
Valor Neto
Intangibles
01/10 por la adquisicin del software de diseo.
-------------------------------- x ------------------------------
Siendo el software adquirido un activo intangible de duracin limitada, contablemente, se deber reconocer una
amortizacin durante el tiempo en que el activo intangible genere beneficios econmicos; para ello, el importe
de S/. 30,000 se distribuir en forma lineal por 5 aos a
razn de S/. 6,000 anual.
Para su contabilizacin, la amortizacin se empezar a
imputar al costo de adquisicin a partir de la fecha que
est disponible para su uso, es decir, a partir del mes de
enero de 2010.
Diferencias temporales
Como la empresa Diseadores S.A.C. ha optado por deducir el activo intangible en un solo ejercicio (gasto), siendo
que la contabilizacin de dicho activo intangible se ha realizado de acuerdo con su vida til (5 aos), se va a generar
una diferencia temporal gravable, la cual revertir los siguientes periodos de amortizacin contable:
Efecto en la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta
(Deduccin)
Diferencia Temporal
gravable
Pasivo tributario
Ejercicio gravable
2010
2011
2012
2013
2014
Costo de Intangible
30,000
24,000
18,000
12,000
6,000
Amortizacin Anual
(6,000)
(6,000)
(6,000)
(6,000)
(6,000)
Valor Neto
24,000
18,000
12,000
6,000
Adiciones
2010
2011
2012
2013
2014
(24,000)
6,000
6,000
6,000
6,000
(7,200)
1,800
1,800
1,800
1,800
En el ao 2010, se genera una diferencia temporal gravable de 24,000, la que se deduce de la utilidad para la
determinacin de la renta neta del Impuesto a la Renta en
la Declaracin Jurada Anual originando un pasivo tributario diferido de 7,200 que se revertir en los cuatro (4)
aos siguientes.
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Incidencia tributaria de la cesin de posicin contractual
Sal VILLAZANA OCHOA(*)
INTRODUCCIN
ediante algunos casos prcticos, el autor abordar los efectos tributarios de la cesin de posicin contractual, figura jurdica regulada en el Cdigo Civil que permite a determinada parte de un contrato ceder o
transferir su posicin por alguna circunstancia. Asimismo, se realizar una comparacin con la cesin de derechos, institucin similar a la mencionada.
I.
ASPECTOS PRELIMINARES
Cedente
Cede sus derechos y
obligaciones
Segn el artculo 1351 de nuestro Cdigo Civil, [e]l contrato

es el acuerdo de dos o ms partes para crear, regular, modificar
o extinguir una relacin jurdica patrimonial. De ello se desprende que mediante el contrato dos o ms partes se pueden
establecer las disposiciones que crean convenientes para crear
y regular determinada operacin.
De ese modo, entre los elementos del contrato, generalmente
encontramos a dos partes con intereses contrarios. As, pinsese en el contrato de compraventa, donde hay dos (2) partes
(vendedor y comprador). As, la parte del vendedor puede
estar conformada por una sociedad conyugal, cuyo inters ser
transferir la propiedad de determinado bien a cambio de una
contraprestacin y la parte del comprador (persona jurdica),
cuyo inters ser adquirir determinado bien en propiedad.
En ese sentido, dado que el contrato se encuentra conformado
por partes con derechos y obligaciones e intereses particulares,
el Cdigo Civil tambin permite que dicha posicin o situacin
pueda ser transferida a otro sujeto, para que, de ese modo,
se reemplace al sujeto en los derechos y obligaciones. A esta
institucin jurdica se le ha denominado: cesin de posicin
contractual, que tiene similitudes a la institucin de la cesin
de derechos que se desarrollar en las siguientes lneas.
Cabe precisar previamente los siguientes conceptos:
Cedente:
Es la parte que cede su posicin contractual. Deja de formar

parte del contrato.
Cesionario:
Es la parte que adquiere la posicin dentro del contrato.

Asume todos los derechos y obligaciones del cedente.
Cedido:
Es la contraparte del cedente. Es la parte que no cambia.
II. LA CESIN DE POSICIN CONTRACTUAL: DIFERENCIAS

CON LA CESIN DE DERECHOS
En la cesin de posicin contractual se transfiere a un tercero
la posicin contractual o situacin jurdica derivada de un contrato existente, entendida dicha posicin como un conjunto de
derechos y obligaciones. En este contexto, el artculo 1437 del
Cdigo Civil establece que en la cesin de posicin contractual,
el cedente se aparta de sus derechos y obligaciones, y unos
y otros son asumidos por el cesionario desde el momento en
que se celebra la cesin.
A-8
Se cede la posicin en
el contrato
Contrato
original
Cesionario
Adquiere derechos y
obligaciones
Contrato con
cesin
Cedido
Es la contraparte
Es decir, la cesin de posicin contractual es el acto jurdico

mediante el cual uno de los titulares originales (cedente) de una
determinada relacin contractual cede a un tercero (cesionario)
su posicin en el contrato, a fin de que, mantenindose objetivamente intacta la relacin contractual, ella vincule al nuevo
titular con el otro titular original (cedido), desde luego con el
asentimiento de este.
En ese sentido, cuando las prestaciones no hayan sido ejecutadas total o parcialmente, cualquiera de las partes puede
ceder a un tercero su posicin contractual, siendo necesario
que la otra parte declare su conformidad antes, simultneamente o despus del acuerdo de cesin. Una vez celebrado
el contrato, el cedente se apartar de sus derechos y obligaciones, los cuales sern asumidos por el cesionario desde
cuando se celebre la cesin.
As, en la Casacin N 3772-2008-Lima (publicada el 07/12/2009),
la Corte Suprema de la Repblica seal que: En la cesin de
posicin contractual una de las partes intervinientes en una
relacin jurdico-obligacional de contenido patrimonial cede su
posicin en dicha relacin, incluyendo sus derechos y obligaciones a favor de un tercero ajeno a dicha relacin, denominado
cesionario. A partir del momento de la formalizacin de dicho
acuerdo ingresa en la relacin en el lugar que ocup anteriormente el denominado cedente, quien es excluido de aquella.
Por su parte, la cesin de derechos es el acto de disposicin en
virtud del cual el cedente trasmite al cesionario el derecho a
(*)
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la facultad de

Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM).
IMPUESTO A LA RENTA
exigir la prestacin a cargo de su deudor, que se ha obligado
a transferir por un ttulo distinto. La cesin puede hacerse an
sin el asentimiento del deudor. As, pngase el ejemplo de A
que le debe a B. Donde B es acreedor de A, por lo que tiene un
derecho a su favor. En tanto que B, a su vez, cede su derecho
a C, convirtindose en el nuevo acreedor.
Cedente
Cede derechos
(acreedor original)
Cesionario
Adquiere derechos
(nuevo acreedor)
Cedido
Deudor de la
obligacin
11
As, lo comn es que un derecho sea pasible de cesin; sin

embargo, no siempre puede serlo, sea por un mandato de la
ley, por su naturaleza o por el pacto con el deudor. La cesibilidad del derecho es, pues, la regla general; las excepciones
estn previstas en forma expresa.
Por ltimo, cabe referir que la cesin de derechos comprende
la transmisin al cesionario de los privilegios, las garantas
reales y personales, as como los accesorios del derecho trasmitido, salvo pacto en contrario. Por otro lado, el cedente no
est obligado a garantizar la solvencia del deudor, pero si lo
hace, responde dentro de los lmites de cuanto ha recibido y
queda obligado al pago de los intereses y al reembolso de los
gastos de la cesin y de los que el cesionario haya realizado
para ejecutar al deudor, salvo pacto distinto.
Efectos de la cesin de posicin contractual en el leasing
Caso:
La empresa Buena Ventura Inversiones S.A. suscribi un
contrato de arrendamiento financiero con el Banco Empresarial del Per S.A. para la adquisicin de maquinarias
y equipos destinados a explotaciones forestales por el
plazo de 5 aos. Sin embargo, en el tercer ao del contrato, la empresa, dada la poca rentabilidad del negocio,
ha decidido transferir toda la lnea de la empresa; entre
ellas, el leasing suscrito. De ese modo, contando con la
aprobacin del Banco, mediante una cesin de posicin
contractual, cede su posicin en el contrato a la Bananera
Central S.R.L., considerando como valor de la operacin
el importe cancelado por el arrendamiento hasta la fecha
de celebracin del contrato.
Cabe referir que la empresa, para efectos tributarios, haba optado por la depreciacin acelerada que permite el
Decreto Legislativo N 299 para depreciar el costo de los
activos que utiliza en el negocio de explotacin forestal.
Solucin:
El artculo 1 del Decreto Legislativo N 299 establece que
el arrendamiento financiero es el contrato mercantil que
tiene por objeto la locacin de bienes muebles o inmuebles
por una empresa locadora para el uso por la arrendataria,
mediante pago de cuotas peridicas y con opcin a favor
de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor
pactado.
Asimismo, el artculo 18 del citado decreto legislativo
establece que para efectos tributarios, los bienes objeto
de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del
arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo a
las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). La depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en la Ley
Sin embargo, establece que excepcionalmente se podr
aplicar como tasa de depreciacin mxima anual aquella que
se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de
aos que comprende el contrato, siempre que este rena las
siguientes caractersticas:
1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso de
bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito
de ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley
2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial.
3. Su duracin mnima ha de ser de dos (2) o cinco (5) aos,
segn tengan por objeto bienes muebles o inmuebles,
respectivamente. Este plazo podr ser variado por decreto
supremo.
4. La opcin de compra solo podr ser ejercitada al trmino
del contrato.
De ese modo, si en el transcurso del contrato se incumpliera con alguno de los requisitos sealados en el
prrafo anterior, el arrendatario deber rectificar sus
declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta
y reintegrar el impuesto correspondiente ms el inters
moratorio, sin sanciones.
Asimismo, se dispone que el arrendador considerar la operacin
de arrendamiento financiero como una colocacin de acuerdo
a las normas contables pertinentes.
Considerando ello, a continuacin se indican los efectos
en el Impuesto a la Renta, teniendo en cuenta las normas
generales del Impuesto a la Renta y el arrendamiento
financiero.
i)
Ingreso gravado para efectos del Impuesto a la Renta

Como conocemos, en principio, de acuerdo al artculo 1
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante LIR), aprobado mediante Decreto Supremo
N 179-2004-EF, dicho impuesto grava las rentas que
provengan del capital, del trabajo y la aplicacin conjunta
de ambos factores; sin embargo, tambin conocemos que
tratndose de rentas empresariales, se aplica la teora del
flujo de riqueza para considerar que cualquier ingreso que
prevenga de operaciones con terceros califica como un
concepto gravado con el impuesto; de ese modo es que
el penltimo prrafo de la LIR, establece que en general,
constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia
o ingreso derivado de operaciones con terceros.
Es de ese modo que, para efectos del Impuesto a la Renta,
la contraprestacin obtenida en la cesin de posicin
contractual (en nuestro caso por el cedente) deber
ser considerada como ingreso para la determinacin
del Impuesto a la Renta e, igualmente, como base de
clculo para la determinacin del pago a cuenta de dicho
impuesto.
A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
Otro aspecto a tener en cuenta es que el valor asignado a
la operacin debe ser el valor de mercado en aplicacin del
artculo 32 de la LIR, que dispone que en los casos de ventas,
aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de
prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin
a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios
y otras prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de
mercado.
Asimismo, el cedente, deber dar de baja el activo fijo reconocido en su contabilidad y el pasivo financiero, que surge
como consecuencia de la obligacin principal mantenida
con la entidad financiera con la que celebr el contrato de
arrendamiento.
ii) Efectos para el cedente respecto de la depreciacin acelerada

La depreciacin acelerada es opcional a la establecida en
la Ley del Impuesto a la Renta, y tal como lo prescribe el
artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, para su aplicacin
se deben cumplir los requisitos y condiciones establecidas;
de ese modo, en nuestro caso, la empresa Buena Ventura
Empresarial S.A. (cedente) ha incumplido con lo previsto
en los numerales 2 y 4 del artculo 18; esto es, los bienes ya
no podrn ser utilizados para el desarrollo de su actividad
empresarial y, asimismo, no podr ejercerse la opcin de
compra al trmino del contrato.
As, el cedente-arrendatario, deber rectificar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta y reintegrar
el Impuesto a la Renta correspondiente ms el inters
moratorio, pero sin ninguna sancin. De ese modo, corresponder aplicar la depreciacin tributaria de acuerdo
a las normas del artculo 22 del Reglamento de la LIR.
iii) Efectos para el cesionario respecto de la depreciacin
acelerada
Como hemos referido, en el contrato de cesin de posicin
contractual lo que se transfiere es la titularidad de la relacin obligacional. En ese sentido, conforme a los criterios
vertidos en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns 032485-2010 y 16688-5-2011, resulta procedente la deduccin
en un solo ejercicio o su amortizacin en el plazo de 10
aos, del monto pagado para adquirir la posicin jurdica
de cesionario en un contrato de cesin de posicin contractual al amparo del literal g) del artculo 44 de la LIR.
Ello se sustenta en que el objeto de los contratos de cesin
de posicin contractual es el traspaso de la titularidad de
una relacin jurdica obligacional, esto es, de la posicin
jurdica del cedente en un contrato determinado, la que es
de naturaleza inmaterial. Por lo tanto, a travs del contrato
de cesin de posicin contractual, el cesionario adquiere un
intangible que es de duracin limitada al estar vinculado a
la duracin de los contratos correspondientes.
Adquisicin de intangibles con la suscripcin de contratos de cesin

de posicin contractual
Caso:
La empresa constructora I Love House S.A. posee la concesin de un peaje de una importante avenida de la ciudad
para su explotacin por 20 aos a cambio de un porcentaje de
lo recaudado con una municipalidad. Transcurridos cinco
aos, por razones empresariales, decide ceder su posicin
en el contrato por $ 20 millones a la empresa Megaproyectos del Sur S.A. El gerente general de esta ltima nos consulta cul es tratamiento tributario del importe cancelado
por la suscripcin del contrato.
Solucin:
Conforme al literal g) del artculo 44 de la LIR el precio pagado
por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del
contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado
a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.
Por su parte, el artculo 25 del Reglamento de la LIR prescribe
que para la aplicacin del inciso g) del artculo 44 de la Ley se
tendr en cuenta lo siguiente:
1. El tratamiento previsto por el inciso g) del artculo 44 de la
LIR respecto del precio pagado por activos intangibles de
duracin limitada, proceder cuando dicho precio se origine
en la cesin de tales bienes, y no en las contraprestaciones
pactadas por la concesin de uso o el uso de intangibles
de terceros, supuestos que encuadran en la deduccin a
que se refiere el inciso p) del artculo 37 de la LIR.
2. Se consideran activos intangibles de duracin limitada a
aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia
naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad,
los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o
A-10
modelos, planos, procesos o frmulas secretas, y los programas de instrucciones para computadoras (software).
3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado
por la adquisicin de intangibles de duracin limitada, el
plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero de
ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten
para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le
confiere. Fijado el plazo de amortizacin solo podr ser
variado previa autorizacin de la Sunat y el nuevo plazo
se computar a partir del ejercicio gravable en que fuera
presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo mximo
de 10 aos.
4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso
solo proceder cuando los intangibles se encuentren
afectados a la generacin de rentas gravadas de la
tercera categora.
Conforme a ello, en el caso proceder aplicar el tratamiento
correspondiente a los activos intangibles, conforme a las
citadas normas. Dicha conclusin se ampara en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 03248-5-2010, en la que dicho
rgano Colegiado concluy que resultaba procedente la deduccin en un solo ejercicio del monto pagado para adquirir
la posicin jurdica de cesionario en un contrato de cesin
minera. Refiriendo que el objeto de los contratos de cesin
de posicin contractual es el traspaso de la titularidad de una
relacin jurdica obligacional, esto es, de la posicin jurdica
del cedente en un contrato determinado, la que es de naturaleza inmaterial. Por lo tanto, a travs del contrato de cesin
de posicin contractual en un contrato de cesin minera, el
cesionario no adquiri la concesin, sino un intangible que
es de duracin limitada al estar vinculado a la duracin de
los contratos correspondientes.
IMPUESTO A LA RENTA
13
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Es posible deducir como gasto el pago de maestras que
las empresas realizan a favor de su personal?
Anlisis de la RTF N 13613-4-2013 que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
I.
INTRODUCCIN
En el mundo globalizado que vivimos

hoy en da, sumado al acelerado avance
tecnolgico, es necesario que el personal de una empresa sea ms competitivo, por lo que dichos trabajadores
debern tener mayores conocimientos
especializados sobre las labores que
desempean en su centro de trabajo. Es
por esta razn, que la Ley del Impuesto
a la Renta permite la deduccin de los
gastos de capacitacin del personal de
una empresa, siempre que se cumplan
con determinados requisitos establecidos en las normas tributarias.
Siendo ello as, nos preguntamos: los
gastos por pago de maestras de los
trabajadores de la empresa se encuentran dentro del concepto de gastos de
capacitacin, y por lo tanto, pueden ser
deducibles a efectos del Impuesto a la
Renta?
Mediante la Resolucin N 13613-42013, el Tribunal Fiscal ha establecido que para el ejercicio 2005 (que
fue el ejercicio fiscalizado), los gastos
educativos son aquellos que permiten
efectuar de manera adecuada la labor
que el trabajador realiza, por ejemplo,
los cursos de capacitacin, los cuales
no incluyen a los gastos de maestra,
pues estos califican como gastos de
formacin profesional y otorgan un
grado acadmico; por lo que, en caso
sean otorgados al trabajador, debern
formar parte del Impuesto a la Renta
de quinta categora.
II. ARGUMENTOS DE LA SUNAT

Luego de realizar el procedimiento
de fiscalizacin, la Sunat repar la
deduccin de los gastos de capacitacin que la empresa recurrente pag
a su Director Gerente, pues consider
que por su naturaleza, dicho gasto
no constitua uno de capacitacin
para el puesto, por lo que, al haberse
efectuado en virtud de la prestacin
de servicios personales a la empresa
constitua renta de quinta categora
del trabajador.
III. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE

A fin de defender su postura y levantar
los reparos de la Sunat, la recurrente
manifest que el gasto por concepto de
capacitacin es deducible, pues dicha
empresa acredit que el gasto rene los
requisitos de causalidad, generalidad y
razonabilidad establecidos en el inciso ll)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, pues estuvo destinado a la
capacitacin de su Director Gerente, en
virtud de un acuerdo de directorio.
Alega tambin, que la doctrina y principios
generales del derecho han establecido
que la Administracin no puede distinguir
donde la ley no distingue, no pudiendo
considerarse que no existe causalidad si
el curso es de formacin profesional y no
de capacitacin, pues la Ley del Impuesto
a la Renta no distingue si el trmino capacitacin incluye a los cursos de formacin
y/o programas de obtencin de grados
acadmicos, siendo que en su caso, la
causalidad y motivacin son evidentes,
pues la alta especializacin recibida por
su empleado influir positivamente en
la optimizacin de su desempeo en la
empresa, resultando necesario y til para
mantener la fuente generadora de renta.
Finalmente, seala que no puede considerarse como renta de quinta categora,
pues ninguno de los empleados ha tenido libre disponibilidad de los montos
desembolsados en su capacitacin, ms
an si en los convenios estos se obligan
a seguir trabajando en la empresa por lo
menos 2 aos posteriores a culminada
la capacitacin.
Por los argumentos expuestos, la recurrente enfatiza que el pago de la maestra
realizado a favor de su Director Gerente
califica como gasto de capacitacin deducible para la determinacin del Impuesto
a la Renta, conforme lo dispuesto en
el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, pues cumple con
el principio de causalidad.
IV. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal analiza la naturaleza del
Impuesto a la Renta, precisando que en
materia de gastos, dicho impuesto recoge

el principio de causalidad, el cual indica
que todo ingreso debe estar relacionado
con un gasto cuya causa sea la obtencin
de dicha renta o el mantenimiento de
su fuente productora, nocin que debe
analizarse en cada caso en particular,
considerando adems los criterios de
razonabilidad y proporcionalidad, y que
las operaciones hayan sido efectivamente
realizadas por el contribuyente.
En cuanto a los gastos de capacitacin,
seala que el inciso ll) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta vigente en
el periodo bajo anlisis, dispona que son
deducibles para establecer la renta neta
de tercera categora los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales
y educativos; as como los gastos de
enfermedad del trabajador.
Asimismo, cita la RTF N 02330-2-2005,
que indica que los gastos deben ser normales para la actividad que genera la
renta gravada y cumplir con criterios
como razonabilidad en relacin con los
ingresos del contribuyente, y generalidad para aquellos gastos que, de darse
en forma singular dentro de un grupo
homogneo, podran significar actos
de liberalidad del contribuyente, cuya
deduccin se encuentra expresamente
prohibida en la ley.
En tal sentido, el Tribunal Fiscal, siguiendo
el criterio de diversas Resoluciones, tales
como las Ns 09484-4-2007, 11211-12009, 18695-10-2011 y 07070-4-2013,
enfatiza que tratndose de gastos educativos, estos deben estar referidos a aquellos desembolsos que permitan efectuar
de manera adecuada la labor como es el
caso de los cursos de capacitacin, y no
a gastos de formacin profesional o que
otorguen un grado acadmico como es el
caso del pago de una Maestra realizado
por la empresa.
Por lo expuesto, dicho Colegiado dispone
que el gasto por pago de maestra de un
trabajador no califica como gasto educativo al no constituir, por su naturaleza, un
gasto de capacitacin para el puesto sino
un gasto de formacin profesional que
debi ser considerado dentro del clculo
A-11
ASESORA TRIBUTARIA
14
de la base imponible del Impuesto a la

Renta de quinta categora del trabajador.
como los cursos de carrera, posgrados

y maestras.
Ahora bien, debemos destacar, que el

fallo del Tribunal Fiscal bajo anlisis no
es aplicable al ejercicio en curso, pues las
normas aplicables a la deduccin de los
gastos educativos han sufrido una serie
de modificaciones.
Nuestra opinin
Jennifer Canani Hernndez(*)
El fallo del Tribunal Fiscal que analizamos

no es el ms loable de todos(1). En efecto,
el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta vigente en el 2005
dispona que son deducibles para la determinacin del referido impuesto, los
gastos y contribuciones destinados a
prestar al personal servicios educativos.
Al respecto, el artculo 2 de la Ley
General de Educacin, aprobada por
Ley N 28044, concepta a la educacin como un proceso de aprendizaje
y enseanza que se desarrolla a lo largo
de toda la vida y que contribuye a la
formacin integral de las personas, al
pleno desarrollo de sus potencialidades,
a la creacin de cultura, y al desarrollo
de la familia y de la comunidad nacional,
latinoamericana y mundial. Se desarrolla
en instituciones educativas y en diferentes
mbitos de la sociedad.
En consecuencia, siendo que no es posible distinguir donde la ley no lo hace,
consideramos que los gastos de maestra se encuentran dentro del concepto
de educacin conforme a la definicin
establecida en la Ley N 28044, y por
lo tanto, podan ser deducibles para la
determinacin del Impuesto a la Renta
de tercera categora siempre que los conocimientos y el grado que adquiera el
trabajador operen de manera favorable
e incidan directamente en la capacidad
productiva que tendra el trabajador en
el desempeo de sus funciones en la
empresa, cumplindose as con el principio de causalidad, siendo necesario
tambin que se cumplan los principios
de razonabilidad y generalidad del gasto,
conforme lo dispuesto en el artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe destacar, que mediante Informe
N 021-2009-Sunat/2B0000 de fecha
05/02/2009, la Sunat estableci que
No existe impedimento para que las
empresas, al amparo del inciso ll) del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, puedan deducir los gastos
incurridos por concepto de maestras,
posgrados y cursos de especializacin
de sus trabajadores, siempre que dichos
gastos cumplan con el criterio de generalidad, entre otros criterios. Siendo
ello as, desde el ejercicio 2009 dicha
Administracin reconoca que los gastos
destinados a capacitacin del personal
de la empresa tambin incluyen a los
gastos que otorgan un grado acadmico,
A-12
El inciso ll) del artculo 37 de la Ley del

Impuesto a la Renta, modificado por el
artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120,
vigente desde el 01/01/2013, seala que
sern deducibles para la determinacin
del Impuesto a la Renta de tercera categora, los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos,
as como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.
Por su parte, el segundo prrafo del
inciso k) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta(2) dispone
que se entiende por sumas destinadas
a la capacitacin del personal, a aquellas invertidas por los empleadores con
el fin de incrementar las competencias
laborales de sus trabajadores, a fin de
coadyuvar a la mejora de la productividad
de la empresa, incluyendo los cursos de
formacin profesional o que otorguen
un grado acadmico, como cursos de
carrera, posgrados y maestras, el cual es
concordante con el inciso ll) del artculo
37 de la Ley.
En tal sentido, en la actualidad, los gastos
por pago de maestras que las empresas
asumen a favor de su personal podrn
ser deducibles para la determinacin del
Impuesto a la Renta de tercera categora,
conforme lo dispuesto en el inciso ll)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Por otro lado, el ltimo prrafo del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, enuncia que para que los gastos
sean necesarios para producir y mantener
la fuente, estos debern ser normales para
la actividad que genera la renta gravada,
as como cumplir con criterios tales como
(*)
razonabilidad en relacin con los ingresos

del contribuyente, generalidad para los
gastos a que se refieren los incisos l), ll)
y a.2) de este artculo, entre otros.
Sin embargo, la Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1120, dispone que el criterio
de generalidad establecido en el artculo
37 de la Ley no ser aplicable para la
deduccin de los gastos de capacitacin
que respondan a una necesidad concreta
del empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectos de que
la misma repercuta en la generacin de
renta gravada y el mantenimiento de la
fuente productora.
Precisamos que la Exposicin de Motivos
del Decreto Legislativo N 1120 seala a
la letra que para la deduccin de dichos
gastos de capacitacin, en principio solo
sera necesario que estos cumplan con
los principios o criterios de causalidad,
normalidad, razonabilidad y proporcionalidad.
Entonces, se ha eliminado el requisito
de generalidad para la deduccin de los
gastos educativos o de capacitacin? Es
de entenderse que solo los gastos de
capacitacin que respondan a una necesidad concreta del empleador pueden no
cumplir con el principio de generalidad,
por ejemplo, una empresa tiene 3 Directores Gerentes que tienen las mismas
condiciones; sin embargo, solo uno de
ellos tiene un trato directo con inversionistas franceses. En tal sentido, conforme
a lo dispuesto en el artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, y en aplicacin
de lo establecido en la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1120, es posible que solo a
dicho Director pueda pagrsele un curso
intensivo de francs, dado que existe una
necesidad exclusiva de la empresa, no
siendo necesario que el gasto sea general,
pero s causal, razonable y proporcional.
De no encontrarnos en una situacin similar, los gastos de capacitacin debern
cumplir con los principios de causalidad,
proporcionalidad y generalidad(3).
Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con Segunda Especialidad en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Abogada en el Estudio Min Miranda Abogados.
(1) Y como el mismo Tribunal Fiscal indica, es el criterio recurrente de dicho Colegiado.
(2) Norma incluida por el artculo 4 del Decreto Supremo N 136-2011-EF, publicado el 09/07/2011.
(3) Sobre el principio de generalidad, la RTF N 08064-1-2009 establece que para determinar si los gastos a que
hace referencia el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, entre otros, son deducibles a fin
de establecer la renta neta de tercera categora, debe verificarse que cumplan con el criterio de generalidad,
es decir, que hayan sido otorgados con carcter general a todos los trabajadores que se encuentren en condiciones similares, para lo cual deber tomarse en cuenta la jerarqua, el nivel, la antigedad, el rendimiento, el
rea, la zona geogrfica, y que la generalidad del gasto debe verificarse en funcin del beneficio obtenido por
trabajadores de rango o condicin similar, siendo que dentro de esta perspectiva, bien podra ocurrir que dada
la caracterstica de un puesto, el beneficio corresponda solo a una persona, sin que por ello se incumpla con el
requisito de generalidad.
ASESORA TRIBUTARIA
15
INFORME PRCTICO
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El tipo de cambio relacionado con el Impuesto

General a las Ventas
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n esta oportunidad, se abordar el tipo de cambio en las operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas, en las cuales ocasionalmente los
contribuyentes consideran un tipo de cambio distinto al establecido en las normas.
A travs del presente informe, se pretende despejar las interrogantes que rodean
este tema.
INTRODUCCIN
En el mercado actual, las operaciones econmicas se
vuelven cada da ms dinmicas, prueba de ello es
que son pactadas en diversas monedas extranjeras.
En el inciso a) del numeral 4 del artculo 87 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF,
se seala que la presentacin de la declaracin y
el pago de los tributos, se realizarn en moneda
nacional.
De acuerdo con lo establecido en la norma mencionada anteriormente, resulta importante indicar qu
tipo de cambio se deber utilizar en las operaciones
en moneda extranjera relacionadas con el IGV. Para
ello, es necesario recoger las disposiciones legales
que regulan esta situacin particular.
I.
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Teniendo en cuenta lo establecido en el numeral

17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante, RLIGV),
aprobado mediante Decreto Supremo N 29-94-EF,
en el caso de operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversin en moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia de Banca

y Seguros (SBS) en la fecha de nacimiento de
la obligacin tributaria, salvo en el caso de las
importaciones en donde la conversin a moneda
nacional se efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la mencionada
Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto
correspondiente.
Asimismo, se aade en la mencionada norma
que en los das en que no se publique el tipo de
cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
En ese sentido, es preciso recalcar que el RLIGV
se refiere al tipo de cambio publicado por la SBS,
puesto que en diversas ocasiones se toma como
fuente de informacin, el tipo de cambio publicado
en la pgina web de la Administracin Tributaria
(Sunat), lo cual podra generar un error en la conversin del importe del impuesto, puesto que esta
ltima entidad solo recoge lo publicado por la SBS.
De lo sealado en el RLIGV, se puede entender
grficamente la aplicacin del tipo de cambio en
las operaciones con el impuesto, de la siguiente
forma: (ver cuadro N 1).
Del grfico se desprende que en las operaciones
de compra y venta que realicen los sujetos del
impuesto, se deber utilizar el tipo de cambio
venta publicado por la SBS
SBS.
CUADRO N 1
Tipo de cambio en las operaciones gravadas con el IGV
Compras
Tipo de cambio venta publicado por la SBS en la fecha
de nacimiento de la obligacin tributaria
Ventas
Importaciones
(*)
Tipo de cambio venta publicado por la SBS en

la fecha de pago del impuesto
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
II. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
IV. TIPO DE CAMBIO APLICABLE EN LAS RETENCIONES DEL IGV
De conformidad con lo expuesto anteriormente, se debe tener

claridad respecto a la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV, por lo que conviene recoger lo dispuesto en
el artculo 4 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, en el cual se indica que la obligacin
tributaria se origina:
A efectos del clculo del monto de la retencin en las operaciones realizadas en moneda extranjera, se deber tomar en
cuenta lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 7 de la
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/Sunat, en el cual
se indica que la conversin a moneda nacional se efectuar
al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por
la SBS en la fecha de pago, agregndose que en los das en
que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el
ltimo publicado.
En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el

comprobante de pago de acuerdo con lo que establezca
el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo
que ocurra primero.
En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo con lo que establezca el
reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucin,
lo que ocurra primero.
En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que
se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin
del ingreso, por el monto que se perciba sea parcial o total.
III. TIPO DE CAMBIO APLICABLE EN LA EMISIN DE NOTAS

DE CRDITO
En lo que respecta al tipo de cambio que se debe aplicar en
el caso de las notas de crdito emitidas respecto de un comprobante de pago en moneda extranjera, se deber considerar
que a pesar de que no exista una norma expresa que regule
esta situacin, debern convertirse a soles utilizando el mismo
tipo de cambio que se utiliz para la factura que se emiti en
la operacin inicial (original).
Esta posicin ha sido adoptada por la Sunat a travs del Oficio
N 024-2000-K00000, de la siguiente manera:
Con relacin a la cuarta consulta, consideramos que la
misma est referida al tipo de cambio aplicable al registro
de una nota de crdito emitida en moneda extranjera en
el caso de la anulacin de una venta, teniendo en cuenta
que el tipo de cambio de la fecha en que naci la obligacin tributaria y se emiti la factura, es distinto al tipo de
cambio vigente a la fecha de la anulacin.
En este supuesto, cabe indicar que el tipo de cambio ser
el mismo que correspondi aplicar en la operacin original,
es decir, el de la fecha de emisin de la factura.
V. TIPO DE CAMBIO APLICABLE EN LAS PERCEPCIONES DEL IGV

Segn lo dispuesto en el artculo 20 de la Ley N 29173, norma
que regula el rgimen de percepciones del IGV, a efectos del
clculo del monto de la percepcin, la conversin en moneda
nacional del importe de la operacin se efectuar al tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en
la fecha de numeracin de la Declaracin nica de Aduanas
(DUA) o Declaracin Simplificada de Importacin (DSI).
Asimismo, a efectos del Rgimen de percepciones del IGV
aplicable a la venta de bienes, segn lo sealado en el
artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 0582006/Sunat, en el caso de operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar
al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en
que se realice el cobro.
VI. TIPO DE CAMBIO APLICABLE EN LAS DETRACCIONES DEL IGV

En lo que respecta al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias (SPOT), segn lo sealado en el artculo 20 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat,
a efectos de efectuar el depsito de la detraccin, en el
caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la
conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de
cambio promedio ponderado venta publicado por la SBS,
de la siguiente manera: (ver cuadro N 2).
En las operaciones referidas a los bienes indicados en los
numerales 20 (Bienes exonerados del IGV) y 21 (Oro y dems
minerales metlicos exonerados del IGV) del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat, la conversin
en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la SBS, de la siguiente manera:
(ver cuadro N 3).
CUADRO N 2
En la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV
Tipo de cambio venta
publicado por la SBS
Lo que ocurra
primero
En la fecha en que se deba efectuar el depsito
CUADRO N 3
Tipo de cambio venta

publicado por la SBS
En la fecha en que se habra originado la obligacin tributaria

del IGV si no estuviesen exoneradas
Lo que ocurra
primero
En la fecha en que se deba efectuar el depsito
A-14
17
Liquidacin mensual del IGV
IGV
CASO PRCTICO
Determinacin mensual del IGV cuando se realizan

ventas y adquisiciones en moneda extranjera
La empresa Los Olivos S.A.C., dedicada a la comercializacin e importacin de maquinaria de limpieza, en el mes
de abril realiz las siguientes operaciones gravadas con el
Impuesto General a las Ventas:
Base Imponible
Importe
Compras (14/04/14):
$ 145,610.00
Ventas (25/04/14):
$ 237,140.00
Importaciones (18/04/14):
$ 99,450.00
Devolucin sobre las ventas (30/04/14):
$ 42,380.00
Datos adicionales:
119,092
Descuentos
-21,367
Ventas Netas
97,725
Compras nacionales
-72,968
Compras importadas
-49,783
Saldo a favor
-25,026
El impuesto se determinar en unidades monetarias

enteras(1).
CASO PRCTICO
Clculo de la detraccin cuando el importe de la

operacin se paga en moneda extranjera
T.C. venta publicado (14/04/14): 2.784

Se pide determinar el tratamiento que utilizara la empresa respecto a la liquidacin mensual del IGV por dichas
operaciones.
Solucin:
1. Determinacin del IGV en las compras del mes:
Base Imponible
145,610.00
IGV
26,209.80
Conversin a moneda nacional:
El 12 de abril del presente ejercicio la empresa La Justicia

S.A. recibi un servicio de mantenimiento de una de sus
maquinarias por un importe de $ 6,840.00 sin incluir IGV.
En la misma fecha, recibi el comprobante de pago. Dicha,
operacin se encuentra sujeta al SPOT. Se consulta cul
sera el monto correcto a detraer para efectuar el depsito.
Se sabe adems que el depsito se efectu el 10/05/2014 y
que el pago del servicio se realiz el 20/04/2014.
Datos adicionales:
Anotacin del comprobante en el Registro de Compras en
el periodo de abril.
Solucin:
26,209.80 x 2.784 = 72,968.08

Crdito fiscal del mes
Ventas
72,968.08
2. Determinacin del IGV en las ventas del mes:

Base Imponible
237,140.00
IGV
42,685.20
Cabe indicar que el servicio de mantenimiento est sujeto

al SPOT con el 12%, segn lo indicado en el numeral 3
del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/Sunat.
Determinacin del importe de la operacin:
Base Imponible
6,840.00
42,685.20 x 2.790 = 119,091.71
IGV
1,231.20
Dbito fiscal del mes
119,091.71
3. Determinacin del IGV en las importaciones del mes:
Importe total
8,071.20
Determinacin del monto a depositar:
99,450.00
Importe de la operacin x 12% = 8,071.20 x 12% = 968.54
IGV
:
17,901.00
Ahora bien, teniendo en cuenta el importe del monto a depositar en moneda extranjera, se deber proceder a realizar la conversin en moneda nacional, para lo cual es
necesario analizar el tipo de cambio a utilizar.
49,782.68
En este caso la obligacin tributaria del IGV naci el 12 de

abril, mientras que el depsito debi efectuarse cuando se hizo
el pago del servicio al proveedor, es decir, el 20 de abril.
Base Imponible
17,901 x 2.781 = 49,782.68

Crdito fiscal del mes
4. Determinacin del IGV en las devoluciones sobre

ventas del mes:
Base Imponible
42,380.00
IGV
:
7,628.40
Importe de la operacin: 968.54 x 2.792 = S/. 2,704.17
7,628.40 x 2.801 = 21,367.15

Deduccin del dbito fiscal del mes:
Como se puede apreciar, lo que primero ocurri fue el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV, por lo que se utilizar el tipo de cambio de esta fecha para realizar la conversin.
21,367.15
(1) Novena disposicin final del TUO del Cdigo Tributario.
A-15
18
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
La detraccin en el transporte de bienes por va terrestre:
importe de la operacin vs. valor referencial
INTRODUCCIN
Pedro CASTILLO CALDERN(*) / Belissa ODAR MONTENEGRO(**)

)
travs de casos prcticos, abordaremos los aspectos ms relevantes que deben tenerse en cuenta para la
correcta aplicacin del sistema de detracciones; para ello, nos basaremos en la Resolucin de Superintendencia
N 073-2006/Sunat(1) que regula su aplicacin.
I.
NOCIONES PRELIMINARES
Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:

a) El usuario del servicio.
El servicio de transporte de bienes realizado por va

terrestre gravado con el IGV se encuentra sujeto al sistema
de detracciones, siempre que el importe de la operacin(2)
o el valor referencial(3), segn corresponda, sea mayor a
S/. 400.00 (cuatrocientos y 00/100 nuevos soles).
En los casos en que el prestador del servicio de transporte
de bienes por va terrestre subcontrate con un tercero, la
realizacin total o parcial del servicio, esta ltima operacin
tambin estar sujeta al sistema de detracciones. Asimismo,
estarn comprendidas en dicho sistema las sucesivas subcontrataciones que se efecten, de ser el caso.
Los servicios comprendidos en el numeral 4 referido al
Movimiento de carga (estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y tarja) del Anexo 3 (Servicios sujetos
al sistema) de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/Sunat y normas modificatorias, tambin estarn
sujetos al sistema de detracciones como transporte de
bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV,
cuando se presten conjuntamente con dicho servicio y
se incluyan en el comprobante de pago, en cuyo caso
les ser de aplicacin lo dispuesto en la Resolucin de
Superintendencia N 073-2006/Sunat.
b) El prestador del servicio cuando reciba la totalidad

del importe de la operacin sin haberse acreditado
el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que
corresponda al usuario del servicio que omiti realizar
el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.
El depsito se realizar:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador
del servicio o dentro del quinto (5) da hbil del mes
siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de Compras, lo
que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el
depsito sea el usuario del servicio.
b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida
la totalidad del importe de la operacin, cuando el
obligado a efectuar el depsito sea el prestador del
servicio.
El sujeto obligado deber efectuar el depsito, en su integridad, en la cuenta abierta en el Banco de la Nacin a
nombre del prestador del servicio de transporte de bienes
realizado por va terrestre.
El servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre

no incluye:
a) El servicio de transporte de bienes realizado por va frrea.
b) El transporte de equipaje, en los casos en que concurra
con el servicio de transporte de pasajeros por va terrestre.
c) El transporte de caudales o valores.
El sistema de detracciones no se aplicar en cualquiera de
los siguientes casos:
a) Cuando se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador
o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para fines tributarios.
Esta excepcin no opera cuando el usuario sea una
entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere
el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
b) Cuando el usuario del servicio tenga la condicin de
no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
A-16
(*)
Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad

Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del
Per. Ex Asesor Tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat).
(**) Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn. Cursante de la segunda especialidad en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(1) Normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central a que se refiere el Decreto Legislativo N 940 al transporte de
bienes realizado por va terrestre.
(2) El inciso j) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006-Sunat
seala que se entiende por importe de la operacin al valor de la retribucin por el
servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre, determinado de conformidad a lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV y las normas reglamentarias
correspondientes referidas a la determinacin de la base imponible de dicho impuesto, incluidos los tributos que graven la operacin.
Por su parte, el artculo 14 de la Ley del IGV seala que se entiende por valor de
la retribucin por servicios a la suma total que queda obligado a pagar el usuario,
considerndose que esta est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los servicios, incluyendo los cargos que se efecten por separado
de aquel y aun cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios,
en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la
operacin.
(3) El inciso q) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/Sunat
seala que se entiende por valor referencial a aquel del servicio de transporte de
bienes realizado por va terrestre, determinado de conformidad con lo dispuesto en
el Decreto Supremo N 010-2006-MTC que aprob la Tabla de Valores Referenciales para la aplicacin del Sistema al servicio de transporte de bienes realizado por
va terrestre.

Para realizar el depsito, el sujeto obligado podr optar
por alguna de las siguientes modalidades:
-
En las agencias del Banco de la Nacin; o
A travs de Sunat Virtual.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el

usuario del servicio, deber poner a disposicin del titular
de la cuenta la copia de la constancia de depsito que le
corresponde y conservar en su poder el original, debiendo
ambos archivar cronolgicamente las referidas constancias.
Si el sujeto obligado a efectuar el depsito es el prestador
del servicio, conservar en su poder el original y la copia
de la constancia de depsito que le corresponde, debiendo
archivarlas cronolgicamente; salvo en los casos en que, a
solicitud del usuario, deba entregarle o poner a su disposicin el original o la copia de la constancia de depsito, a
ms tardar dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de
efectuada la indicada solicitud.
El sujeto obligado podr efectuar un depsito en una
misma cuenta respecto de dos (2) o ms comprobantes de
pago correspondientes a un mismo prestador o usuario del
servicio, segn el caso, siempre que se traten del mismo
periodo tributario.
El usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar
el depsito deber anotar en el Registro de Compras el
nmero y fecha de emisin de las constancias de depsito
correspondientes a los comprobantes de pago registrados,
para lo cual aadirn dos columnas en dicho registro.
Tratndose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad, no ser necesario anotar el
nmero y la fecha de emisin de la constancia de depsito
en el Registro de Compras, siempre que en el sistema de
enlace se mantenga dicha informacin y se puedan identificar los comprobantes de pago respecto de los cuales se
efectu el depsito.
19
Los comprobantes de pago que se emitan por el servicio

de transporte de bienes realizado por va terrestre sujeto
al sistema de detracciones no podrn incluir operaciones
distintas a estas y debern consignar como informacin no
necesariamente impresa:
-
La frase: Operacin sujeta al Sistema de Pago de

Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
El nmero de Registro otorgado por el Ministerio de

Transportes y Comunicaciones al sujeto que presta
el servicio de transporte de bienes realizado por va
terrestre, de acuerdo con el Reglamento Nacional de
Administracin de Transporte(4), cuando cuente con
dicho nmero de registro.
El valor referencial correspondiente al servicio prestado. En

tales casos, adicionalmente se consignar como informacin no necesariamente impresa en el mismo comprobante de pago o en documento anexo a este, lo siguiente:
a) El valor referencial preliminar determinado por
cada viaje y por cada vehculo utilizado para la
prestacin del servicio. De ser el caso, se deber
indicar la aplicacin del factor de retorno al vaco.
b) La configuracin vehicular de cada unidad de
transporte utilizada para la prestacin del servicio
y las toneladas mtricas correspondientes a dicha
configuracin.
c) El punto de origen y destino, discriminado por
cada configuracin vehicular.
A efectos de los depsitos, en el caso de operaciones realizadas

en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha
en que se origine la obligacin tributaria del IGV. En los das
en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizar
el ltimo publicado.
El valor referencial no puede ser menor al que corresponda al 70% de la

capacidad de carga til nominal del vehculo
Caso:
La empresa DVM Inversiones & Consultores S.A. contrata
los servicios de transporte de la empresa Service Express
S.A., con la finalidad de que le traslade un contenedor de
25 toneladas de mercadera desde un almacn ubicado en
el Lima hasta un almacn ubicado en Huaral.
Para ello, la empresa de transporte utiliza un vehculo
cuya configuracin vehicular corresponde a C4RB1 y emite
comprobante de pago (factura) por el monto total
de S/. 800.00 (incluido IGV). Cul sera el importe de la
detraccin que debe efectuar?
Solucin:
El servicio de transporte de bienes por va terrestre se encuentra
sujeto al sistema de detracciones, por encontrarse gravado con
el IGV y superar el importe de los S/. 400.00.
Para determinar el monto del depsito de detraccin, debemos
remitirnos a lo estipulado en el artculo 4 de la resolucin en
mencin, el cual seala que este resultar de aplicar el porcentaje
de cuatro por ciento (4%) sobre:
El importe de la operacin o el valor referencial, el que resulte mayor, tratndose del servicio de transporte de bienes
realizado por va terrestre respecto del cual corresponda

determinar el referido valor de conformidad con el Decreto
Supremo N 010-2006-MTC.
De ser el caso, se deber determinar un valor referencial
preliminar por cada viaje y por cada vehculo utilizado para
la prestacin del servicio, siendo la suma de dichos valores
el valor referencial correspondiente al servicio prestado que
deber tomarse en cuenta para la comparacin indicada
en el prrafo anterior.
Cabe indicar que el importe de la operacin y el valor referencial sern consignados en el comprobante de pago por el
prestador del servicio, siendo el usuario quien determinar
el monto del depsito aplicando el referido porcentaje sobre
el que resulte mayor.
El importe de la operacin, tratndose del servicio de
transporte de bienes realizado por va terrestre:
a) Respecto del cual no sea posible determinar el valor referencial de acuerdo con el Decreto Supremo
N 010-2006-MTC.
(4) Aprobado mediante Decreto Supremo N 017-2009-MTC.
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
b) En el que los bienes transportados en un mismo
vehculo correspondan a dos (2) o ms usuarios.
De lo anterior, se desprende que como primer paso para determinar el monto del depsito de detraccin, debemos verificar
si existe forma de establecer el valor referencial.
En el presente caso, se tiene que el punto de origen corresponde
a Lima y el punto de llegada a Huaral.
Siendo que s es posible determinar el valor referencial, procederemos
conforme al artculo 3 del Decreto Supremo N 010-2006-MTC,
segn el cual el valor referencial del servicio de transporte de bienes
por carretera se obtiene de multiplicar el valor por tonelada (TM)
indicado en las tablas del Anexo II que corresponda a la ruta en
que se realiza el transporte, por la carga efectiva que transporta
el vehculo, tal como se indica a continuacin:
Paso 2:
De acuerdo con el artculo 3 del Decreto Supremo N 0102006-MTC, en ningn caso el valor obtenido en el primer paso
podr ser inferior al que corresponda al 70% de la capacidad
de carga til nominal del vehculo conforme al Anexo III(5) del
mismo Decreto.
Por ello, requerimos hallar el valor en funcin del 70% de la
capacidad de carga til para poder compararlo con el obtenido
en el primer paso, siendo que el mayor constituir el valor
referencial.
referencial
Verifiquemos en el Anexo III antes citado, cul es la carga til
que le corresponde a la configuracin vehicular C4RB1:
ANEXO III
Tabla de determinacin de carga til en funcin de las configuraciones
vehiculares contempladas en el Reglamento Nacional de Vehculos
VR = VT x CE
Configuracin vehicular
Donde:
VR = Valor referencial
VT = Valor por tonelada
CE = Carga efectiva
Paso 1:
Multiplicar el valor de la tabla por cada una de las toneladas
mtricas efectivamente transportadas. Para ello, veamos previamente lo que establece la tabla Ruta: Lima - Aguas Verdes
del Anexo II del Decreto Supremo N 010-2006-MTC.
Ruta: Lima - Aguas Verdes
Origen - Destino o viceversa
De Lima a:
valo de Chancay
Huaral
Huacho
Supe Pueblo
Supe Puerto
Barranca
Pativilca
Dvo. Paramonga
Paramonga
Dvo. Huaraz R14
Huarmey
Casma
Chimbote
Pte. Santa
Vir
Dvo. Pto. Salaverry
Trujillo
Chicama
Chocope
Paijn
San Pedro de Lloc
Pacasmayo
Dvo. Cajamarca Ruta 08
Cajamarca
Chepn
Dvo. Puerto Eten
Reque
Chiclayo
Lambayeque
Dvo. Bayvar (Ruta 04)
Piura
Paita
Sullana
Dvo. Talara
Tambogrande (acceso)
El Partidor
Las Lomas (acceso)
Suyo
La Tina
Talara
Dvo. Lobitos
Los rganos
Mncora
Cancas
Zorritos
Tumbes
Zarumilla
Aguas Verdes
DV Parcial
(km)
DV Acum.
(km)
S/. x TM
82.64
9.00
56.35
38.25
2.70
5.35
7.20
3.05
6.70
2.10
84.70
80.85
56.15
13.50
69.05
37.35
9.00
32.70
10.45
11.00
42.55
9.65
14.75
196.77
13.80
59.75
1.50
10.40
11.85
103.70
93.95
58.65
37.55
73.00
43.12
23.38
9.55
37.39
16.41
9.00
8.15
49.65
13.05
27.15
45.70
28.60
22.20
4.15
82.64
91.64
147.99
186.24
188.94
194.29
201.49
204.54
211.24
206.64
291.34
372.19
428.34
441.84
510.89
548.24
557.24
589.94
600.39
611.39
653.94
663.59
678.34
875.11
692.14
751.89
753.39
763.79
775.64
879.34
973.29
1031.94
1010.84
1083.84
1053.96
1077.34
1086.89
1124.28
1140.69
1092.84
1091.99
1141.64
1154.69
1181.84
1227.54
1256.14
1278.34
1282.49
35.56
36.57
42.92
47.23
47.53
48.13
48.95
49.29
50.04
49.53
59.07
68.17
74.50
76.02
84.37
90.53
92.02
97.42
99.15
100.96
107.99
109.58
112.02
144.51
114.30
124.16
124.41
126.13
128.09
145.21
160.73
170.41
166.93
178.98
174.05
177.91
179.49
185.66
188.37
180.47
180.33
188.53
190.68
195.17
202.71
207.44
211.10
211.79
S/. 36.57 x 25 = S/. 914.25
A-18
Carga til (TM)
C2
10.00
C3
15.00
T2S1, C2RB1
17.00
C4
18.00
8x4
20.00
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1
22.00
C4RB1
25.00
T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2
26.00
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2
27.00
T2S3, 8x4R2, 8x4R4
28.00
C4R3, 8x4R3, C4RB3
29.00
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2, C3R3, C3R4,

C4R2, C4RB2, 8x4RB2
30.00
Como se puede apreciar, de acuerdo al Anexo III del Decreto

Supremo N 010-2006-MTC, la carga til que corresponde a
la configuracin vehicular C4RB1 es de 25 toneladas mtricas.
Procedemos entonces de la siguiente manera:
C4RB1
Carga til (TM)
25
70% de la carga til (25)
17.50
S/. 36.57 x 17.50
S/. 639.98
Resultado del primer paso (914.25) > Resultado del segundo

paso (639.98)
En consecuencia, luego de haber elaborado el procedimiento
anterior, obtenemos como conclusin que el valor referencial
es de S/. 914.25.
Paso 3:
Para determinar el importe sobre el que se debe efectuar el
clculo de la detraccin, se requiere comparar el importe de
la operacin con el valor referencial.
Valor referencial (914.25) > Monto real pactado (800.00)
Por lo tanto, en este caso concreto, se debe realizar el
clculo de la detraccin sobre el valor referencial determinado (S/. 914.25), ya que este es mayor al importe pactado.
Paso 4:
La detraccin a efectuar es:
4% de S/. 914.25 = S/. 36.57
(5) Modificado por el artculo 3 del Decreto Supremo N 033-2006-MTC.
21
Determinacin del monto de la detraccin en el transporte de bienes por carretera en

funcin a la distancia virtual desde Lima hacia uno de los principales destinos nacionales
Caso:
La empresa JP & CR Inversiones S.A. ha decidido prestar
el servicio de transporte interprovincial de bienes va carretera. El primer servicio de transporte se lo presta a la empresa DSJ Per S.A. Ambas pactan que JP & CR Inversiones
S.A. quedara obligada a transportar 20 toneladas mtricas
constituidas por 10 mquinas congeladoras. Se concreta
el acuerdo con un importe de S/. 900.00, siendo que la
trayectoria comprende como punto de origen una fbrica
ubicada en la ciudad de Caete y como punto de destino
uno de sus almacenes en Lima. Para ello, se requiere utilizar
un camin de carga cuya configuracin vehicular es 8x4.
Bajo el conocimiento de que se debe efectuar el depsito
de detraccin por el servicio de transporte, se nos consulta
cul es el monto que correspondera a dicho depsito.
Solucin:
El servicio de transporte de bienes por va terrestre se encuentra sujeto
al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) de conformidad
con la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/Sunat.
Para determinar el monto del depsito de detraccin debemos
remitirnos a lo estipulado en el artculo 4 de la resolucin en
mencin, el cual seala que el mismo resultar de aplicar el
porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre:
El importe de la operacin o el valor referencial, el que resulte mayor, tratndose del servicio de transporte de bienes
realizado por va terrestre, respecto del cual corresponda
determinar el referido valor de conformidad con el Decreto
Supremo N 010-2006-MTC.
De ser el caso, se deber determinar un valor referencial preliminar
por cada viaje y por cada vehculo utilizado para la prestacin
del servicio, siendo la suma de dichos valores el valor referencial
correspondiente al servicio prestado que deber tomarse en cuenta
para la comparacin indicada en el prrafo anterior.
Cabe indicar que el importe de la operacin y el valor referencial sern consignados en el comprobante de pago por el
prestador del servicio, siendo el usuario quien determinar
el monto del depsito aplicando el referido porcentaje sobre
el que resulte mayor.
El importe de la operacin, tratndose del servicio de
transporte de bienes realizado por va terrestre:
a) Respecto del cual no sea posible determinar el
valor referencial de acuerdo con el Decreto Supremo N 010-2006-MTC.
b) En el que los bienes transportados en un mismo
vehculo correspondan a dos (2) o ms usuarios.
De lo anterior se desprende que, como primer paso para determinar el monto del depsito de detraccin, debemos verificar
si existe forma de establecer el valor referencial.
En el caso concreto, el Anexo II Valores referenciales por
kilmetro virtual para el transporte de bienes por carretera en
funcin a las distancias virtuales desde Lima hacia los principales
destinos nacionales del Decreto Supremo N 010-2006-MTC
contempla en su tabla denominada Lima - Tacna - La Concordia
el importe de S/. 42.50 por tonelada mtrica transportada de
Lima a Caete o viceversa.
Asimismo, la norma s permite el clculo del valor referencial para
este servicio de transporte en especfico, debindose proceder,
conforme al artculo 3 del Decreto Supremo N 010-2006-MTC,
segn el cual el valor referencial del servicio de transporte de
bienes por carretera se obtiene de multiplicar el valor por
tonelada (TM) indicado en las tablas del Anexo II que corresponda a la ruta en que se realiza el transporte por la carga
efectiva que transporta el vehculo, de la siguiente manera:
VR = VT x CE
Donde:
VR = Valor referencial
VT = Valor por tonelada
CE = Carga efectiva
Paso 1:
Multiplicar el valor por tonelada indicado en la tabla denominada
Lima - Tacna - La Concordia por cada una de las toneladas
mtricas efectivamente transportadas.
S/. 42.50 x 20 = S/. 850.00
Paso 2:
Debe tenerse en cuenta que, de acuerdo con el artculo 3 del
Decreto Supremo N 010-2006-MTC, en ningn caso el valor
obtenido en el primer paso podr ser inferior al que corresponda
al 70% de la capacidad de carga til nominal del vehculo
conforme al Anexo III del mismo decreto.
Por ello, requerimos hallar el valor en funcin del 70% de la
capacidad de carga til para poder compararlo con el obtenido
en el primer paso, siendo que el mayor constituir el valor
referencial.
referencial
Carga til (TM)
70% de la carga til (20)
S/. 42.50 x 14.00
=
=
=
=
8x4
20
14.00
S/. 595.00
Resultado primer paso (850.00) > Resultado segundo paso (595.00)

En consecuencia, luego de haber elaborado el procedimiento anterior,
obtenemos como conclusin que el valor referencial es de S/. 850.00.
Cabe sealar que el artculo 4 del Decreto Supremo N 010-2006MTC contempla el denominado factor de retorno al vaco. Por ms
complejo que resulte el trmino, no se trata ms que de realizar
una simple multiplicacin del resultado anterior por 1.4. Dicha
multiplicacin aplicar siempre que la ruta exceda los 200 kilmetros
virtuales y nicamente en los siguientes supuestos:
a) Contenedores llenos en un sentido y vacos en el otro sentido.
b) Cargas peligrosas, tales como explosivos y sus accesorios; gases
inflamables, no inflamables, txicos y no txicos; lquidos inflamables; slidos inflamables; oxidantes y perxidos orgnicos;
txicos agudos (venenosos) y agentes infecciosos; radioactivos,
corrosivos, miscelneos y residuos peligrosos.
c) Cargas lquidas en cisterna.
d) Cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga propio.
e) Furgones refrigerados.
Siendo que en el caso materia de consulta no nos encontramos
en ninguno de estos supuestos, no aplicaremos el factor de
retorno al vaco.
Paso 3:
Para determinar el importe sobre el que se debe efectuar el
clculo de la detraccin, se requiere comparar el importe de
la operacin con el valor referencial.
Valor referencial (850.00) < Monto real pactado (900.00)
Paso 4:
Siendo que el importe de la operacin (900.00) es mayor al
valor referencial (850.00), el monto del depsito de detraccin
resultar de aplicar el cuatro por ciento (4%) sobre el primero.
S/. 900.00 x 4% = S/. 36.00
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
La utilizacin de un servicio est determinada por el lugar donde
ocurre el primer acto de su disposicin
Anlisis de la RTF N 17723-8-2013 que no constituye precedente de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
La utilizacin de servicios en el pas se encuentra dentro del mbito de aplicacin de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, debiendo
entenderse que un servicio es utilizado en el
pas cuando siendo prestado por un sujeto
no domiciliado es consumido o empleado
en territorio nacional.
En la resolucin materia de anlisis del presente informe, el Tribunal Fiscal se pronuncia
respecto a lo que implica que un servicio
sea consumido o empleado en territorio
nacional, ya que ni la Ley ni el Reglamento
del Impuesto General a las Ventas nos dan
una definicin al respecto.
I.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
La Administracin Tributaria considera que

el contribuyente ha incurrido en el supuesto
del inciso b) del artculo 2 y el inciso c) del
artculo 9 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas por tratarse de la utilizacin
del servicio de publicidad prestado por un
no domiciliado, ya que dicho servicio tena
por objeto divulgar a nivel internacional los
servicios que ella presta, atrayendo a turistas
extranjeros a sus instalaciones ubicadas en
el territorio nacional. Es decir, el servicio
es usado para propiciar la generacin de
actividades dentro del territorio nacional y
es consumido en el Per.
Por otro lado, la empresa se encuentra
domiciliada en la Amazona. En tal
sentido, la Administracin seala que
el artculo 13 de la Ley de la Promocin
de la Inversin en la Amazona indica
que los contribuyentes ubicados en la
zona gozarn de la exoneracin del
Impuesto General a las Ventas, por
los servicios que se presten en dicha
zona, tal beneficio no comprende la
exoneracin en el caso de utilizacin
de servicios en el pas.
Intendencia N 125-014-0000799/Sunat
fundamentando su posicin en que la Administracin ha interpretado de manera
errnea la Ley del Impuesto General a las
Ventas al considerar bajo el supuesto de
utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados a los servicios de publicidad
por programas tursticos que ofrece la
empresa.
Por otro lado, considera que debe de
aplicarse como criterio de utilizacin
del servicio al lugar donde se produce
su utilizacin inmediata, es decir, su
primer uso.
III. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal revoca la Resolucin de
Intendencia N 125-014-0000799/Sunat
al considerar que los servicios de publicidad en revistas extranjeras prestados a
la recurrente por sujetos no domiciliados
fueron utilizados en el exterior y, por lo
tanto, se encuentran fuera del mbito
de aplicacin del Impuesto General a
las Ventas.
Al respecto, seala que se considera como
operacin gravada con el impuesto al
servicio utilizado en el pas, cuando siendo
prestado por un sujeto no domiciliado es
consumido o empleado en el territorio
nacional, por lo que es indiferente el
beneficio que obtiene el sujeto domiciliado, lo que s es relevante a efectos de
determinar el Impuesto a la Renta.
Por otro lado, de acuerdo con lo que
seala el numeral 13.1 del artculo 13
de la Ley de la Promocin de la Inversin en la Amazona los contribuyentes
ubicados en dicha zona gozarn de la
exoneracin del Impuesto General a las
Ventas por los servicios que se presten
en la zona.
Nuestra opinin
Luciana Borrego Ganoza(*)
Para poder determinar sin un servicio

prestado por un no domiciliado se encuentra gravado con el Impuesto General
a las Ventas, debemos remitirnos a la
Ley que regula dicho impuesto, la cual
considera como gravadas las siguientes
operaciones(1):
La venta en el pas de bienes muebles.
La prestacin o utilizacin de servicios
en el pas.
Los contratos de construccin.
La primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de
estos.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas
vinculadas con el constructor, cuando
el inmueble haya sido adquirido directamente de este o de empresas
vinculadas econmicamente con
este.
La importacin de bienes.
Al respecto, el numeral 1) del inciso
c) del artculo 3 de la misma norma
seala que se entiende por servicio a
toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere
renta de tercera categora a efectos
del Impuesto a la Renta, aun cuando
no est afecto a este ltimo impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero. Tambin se considera retribucin o ingreso los montos que
se perciban por concepto de arras,
depsito o garanta y que superen el
lmite establecido en el Reglamento.
II. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE
(*)
La recurrente interpone recurso de

apelacin contra la Resolucin de
(1) Artculo 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF.
A-20
Abogada por la Universidad de Lima. Cursante de la V Especializacin Avanzada en Derecho Tributario de la

Pontificia Universidad Catlica del Per. Ex Asesora Tributaria de la Divisin de Centros de Servicios de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat).

Asimismo, seala que se debe entender
que el servicio es prestado en el pas
cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l a efectos del
Impuesto a la Renta, sea cual fuere
el lugar de celebracin del contrato
o del pago de la retribucin, y que
es utilizado en el pas cuando siendo
prestado por un sujeto no domiciliado,
es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del
lugar en que se pague o se perciba la
contraprestacin y del lugar donde se
celebre el contrato.
Por otro lado, el Reglamento(2) seala
que no se encuentra gravado el servicio
prestado en el extranjero por sujetos
domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el
exterior de personas naturales o jurdicas
domiciliadas en el pas, siempre que este
no sea consumido o empleado en el
territorio nacional.
Asimismo, no se consideran utilizados
en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza
se consumen ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin y
mantenimiento de naves y aeronaves y
otros medios de transporte prestados
en el exterior.
A efectos de la utilizacin de servicios
en el pas, se considera que el establecimiento permanente domiciliado en el
exterior de personas naturales o jurdicas
domiciliadas en el pas es un sujeto no
domiciliado.
De haberse configurado el supuesto de
utilizacin de servicios en el pas prestados por no domiciliados, los encargados del pago del impuesto en calidad
de contribuyentes sern las personas
naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin
sobre atribucin de rentas prevista en
las normas que regulan el Impuesto a la
Renta, sucesiones indivisas, sociedades
irregulares, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos
de inversin(3).
Al respecto, el nacimiento de la obligacin tributaria se origina en la fecha en
que se anote el comprobante de pago
en el registro de compras o en la fecha
en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero; sin embargo, hay que
remitirnos al numeral 3.2 del artculo 10
del Reglamento de la Ley del IGV, siendo
requisito el pago para proceder al registro
de la operacin.
23
En tal sentido, el contribuyente deber cancelar el

IGV en la fecha en la cual se
No existe una definicin en la Ley del
pag el servicio al no domiciliado, tomando en cuenta
Impuesto General a las Ventas ni en su Reel cronograma establecido
glamento de lo que debe entenderse bajo el
por la Sunat para el pago
concepto de servicio consumido o empleade obligaciones tributarias
mensuales. Por otro lado, de
do en territorio nacional, encontrndonos
acuerdo con lo que seala el
ante un supuesto meramente interpretativo
artculo 5 de la Resolucin de
y que para algunos hasta calificara como
Superintendencia N 087- 99/
Sunat, que aprueba formuun vaco legal.
larios y dicta disposiciones
aplicables a la presentacin
de declaraciones tributarias,
bajo el concepto de servicio consumido o
el IGV debe de pagarse en una gua
empleado en territorio nacional, enconde pagos varios consignndose como
trndonos ante un supuesto meramente
periodo tributario el mes y el ao en
interpretativo y que para algunos hasta
que se est pagando dicho impuesto y
calificara como un vaco legal.
como cdigo de tributo el 1041.
Al respecto, la jurisprudencia ha estableEl contribuyente podr hacer uso del
cido una serie de criterios a fin de poder
crdito fiscal una vez que haya cumdeterminar cundo un servicio prestado
plido con cancelar el impuesto(4) y que
por un no domiciliado es considerado
el formulario donde conste dicho pago
como consumido o empleado en el pas,
haya sido anotado en el Registro de
entre los cuales se encuentran:
Compras(5). Recin en el periodo tribu Criterio
riterio del consumo fsico de los
tario en el cual el contribuyente cumpla
servicios:
se entiende que un servicio
con estos dos requisitos podr gozar
es
utilizado
en el pas cuando se condel crdito fiscal.
sume fsicamente dentro del territorio
Asimismo, el contribuyente tiene la ponacional.
sibilidad de usar este hasta dentro del
Criterio de aprovechamiento ecoplazo de doce meses, de acuerdo con lo
nmico de los servicios: se entiende
que seala el artculo 2 de Ley N 29215
que el servicio es utilizado en el
siempre y cuando se haya anotado dicho
pas cuando el servicio se utilice o
comprobante antes que la Sunat haya reaproveche econmicamente en el
querido al contribuyente la exhibicin y/o
pas, aun cuando el consumo fsico
presentacin de su Registro de Compras.
se haya agotado con su prestacin
De acuerdo con lo mencionado preceel extranjero.
dentemente, podemos observar que la
Criterio del primer acto de disposipersona domiciliada en el pas asumir
cin del servicio: se entiende que el
el pago del 18% por el Impuesto General
servicio es utilizado en el pas cuando
a las Ventas; sin embargo, lo podr usar
el usuario use el servicio en territorio
como crdito. Es decir, hay una recupenacional. Este criterio atiende al lugar
racin inmediata de lo pagado por parte
donde el usuario hace uso por primera
del contribuyente.
vez del servicio.
Qu se entiende por servicio prestado por un no domiciliado que es

nacional?
No existe una definicin en la Ley del

Impuesto General a las Ventas ni en su
Reglamento de lo que debe entenderse
Ya que la norma pertinente no precisa

cul es el criterio que debe emplearse,
somos de la opinin de que debemos de
remitirnos a la jurisprudencia del Tribunal
Fiscal, el cual se inclina en la mayora de
los casos por la del criterio del primer
acto de disposicin.
(2) Artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado mediante Decreto Supremo
N 29-94-EF.
(3) Artculo 9 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado mediante Decreto
Supremo N 055-99-EF.
(4) Artculo 21 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF.
(5) Inciso c) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado
mediante Decreto Supremo N 055-99-EF.
A-21
ASESORA TRIBUTARIA
24
Si bien es cierto, existe un beneficio

por parte del sujeto domiciliado, ya que
los no domiciliados consumirn sus servicios en el pas, lo que determina que
el servicio se encuentre gravado con el
IGV es el hecho de que el servicio sea
utilizado en el pas, no los beneficios que
obtenga el domiciliado.
Al respecto, el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 001-2-2000, la cual constituye jurisprudencia de observancia

obligatoria, establece que la utilizacin
econmica est vinculada al beneficio
inmediato.
Por otro lado, la Resolucin N 2255-2000 seala expresamente lo
siguiente:
La manera de establecer si un servicio es utilizado en el pas, es decir
si es consumido o empleado en el
territorio nacional, se determina en
funcin del lugar donde el usuario
(el que contrat el servicio) llevar
a cabo el primer acto de disposicin
del servicio.
En el caso de autos, el primer acto
de disposicin del servicio se da en
el momento en que, como consecuencia de intermediacin del agente
de compras, el recurrente adquiere la
mercanca a su proveedor, y ello se da
en el pas de origen de la mercanca,
concluyndose la prestacin del servicio con el Despacho de la mercanca
en el puerto de origen.
As, la comisin mercantil en la condicin de agente de compras, realizada
por un no domiciliado, no califica
como una utilizacin de servicios en
el pas, puesto que se estara disponiendo del servicio en el extranjero,
trayendo como consecuencia que este
no es consumido ni empleado en el
territorio nacional.
Asimismo, la Resolucin N 00423-32003 establece:
Que al momento de definir el reparo, la Administracin seala que
si bien los servicios de recepcin y
retransmisin de seales por satlite
en la modalidad de segmento especial, se realizan en el exterior (lo que
considera irrelevante para el caso de
utilizacin de servicios), su empleo o
consumo por la recurrente se efecta
en el territorio nacional.
A-22
Que de acuerdo a jurisprudencia de este Tribunal, entre

otras, la Resolucin N 225-52000, la manera de establecer
si un servicio es utilizado en el
pas, es decir, si es consumido
o empleado en el territorio
nacional, se determina en funcin del lugar donde el usuario
(el que contrat el servicio)
llevar a cabo el primer acto
de disposicin del servicio.
Por otro lado, la Administracin Tributaria tambin se ha

pronunciado al respecto, a
travs de diversos informes. Es as que
el Informe N 228-2004/Sunat seala
que a fin de determinar si el servicio
prestado por un no domiciliado ha sido
nacional, deber atenderse al lugar en
que se hace el uso inmediato o el primer
acto de disposicin de este(6).
El caso materia de anlisis se trata de
una empresa domiciliada en el pas cuya
actividad principal es ser una agencia
de viajes y guas tursticos, la cual desarrolla sus actividades en la regin de
la Amazona, por lo que al cumplir con
todos los requisitos que para tal efecto
seala la Ley N 27037, se encuentra
exonerada del Impuesto General a las
Ventas.
Dicha empresa ha contratado los servicios
de una persona que no se encuentra
domiciliada a efectos de que le preste
el servicio de publicidad en el exterior,
es decir, fuera del pas, mediante publicaciones en revistas extranjeras a fin
de promocionar programas tursticos.
Al respecto, la publicidad tiene como
finalidad informar, persuadir o recordar,
sobre la organizacin o sobre un producto
y est dirigido a la masa de consumidores
reales o potenciales.
Por otro lado, como se ha mencionado
precedentemente el Impuesto General a
las Ventas grava la prestacin de servicios
en el pas o la utilizacin de servicios en
el pas.
Al respecto, el servicio prestado se ha
realizado en revistas extranjeras con el
fin de que personas que no se encuentran en el Per adquieran los servicios

de la empresa domiciliada, por lo que
el servicio ha sido prestado fuera del
pas. En ese sentido, descartamos el
supuesto de servicio prestado en el
pas gravado con el Impuesto General
a las Ventas.
Ahora bien, en cuanto al supuesto de
la utilizacin del servicio, el primer uso
de este se ha realizado en el extranjero,
a travs de los consumidores reales o
potenciales, quienes han tenido acceso
a dicha informacin, no teniendo mayor
relevancia que al convertirse en consumidores reales vengan al pas a efectos de
que la domiciliada les preste el servicio
turstico.
Si bien es cierto, existe un beneficio por
parte del sujeto domiciliado, ya que los
no domiciliados consumirn sus servicios
en el pas, lo que determina que el servicio
se encuentre gravado con el IGV es el
hecho de que el servicio sea utilizado en
el pas, no los beneficios que obtenga el
domiciliado.
Por ltimo, consideramos que el Tribunal Fiscal acertadamente revoc la
Resolucin de Intendencia N 125-0140000799/Sunat, ya que adoptamos el
criterio del primer acto de disposicin
del servicio a efectos de determinar
si la utilizacin de un servicio se encuentra afecta al Impuesto General
a las Ventas, ya que es la definicin
ms lgica que se le puede dar al
concepto de utilizacin de servicio,
caso contrario, se estara interpretando ampliamente dicho concepto
e incluyndose bajo dicha definicin
a cualquier servicio.
Asimismo, somos de la idea de que a
pesar de que existan diversas resoluciones del Tribunal Fiscal al respecto,
as como Informes de la Administracin
Tributaria, debido a que an no hay una
correcta aplicacin de lo que conlleva
la utilizacin de un servicio en el pas
a fin de evitar mayores contingencias
la misma ley o su reglamento deberan
de definir qu se entiende bajo dicho
concepto.
(6) De lo antes expuesto, podemos afirmar que para determinar si un servicio es consumido o empleado en el
territorio nacional, deben analizarse, en primer lugar, las condiciones contractuales de cada caso en particular
y, con base en ello, establecer el lugar dnde se lleva a cabo el primer acto de disposicin del servicio.
En tal sentido, tratndose de servicios prestados por comisionistas no domiciliados con la finalidad de conseguir proveedores en el extranjero que vendern bienes que sern adquiridos e importados por un sujeto
domiciliado en el pas, el primer acto de disposicin del servicio ocurre en el extranjero, por lo que este no se
encontrar gravado con el IGV.
En efecto, en este supuesto, considerando la premisa asumida en el presente informe, el sujeto domiciliado
en el pas dispone del servicio prestado por el comisionista no domiciliado en el mercado extranjero, pues es
en dicho mercado donde logra la obtencin de proveedores que le proporcionarn los productos a importar.
ASESORA TRIBUTARIA
25
FISCALIZACIN
La obligacin de las personas jurdicas

de pagar la tasa adicional del 4.1%
Luciana BORREGO GANOZA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
a Administracin Tributaria viene notificando a los administrados cartas inductivas a fin de que estos cumplan con regularizar el pago del 4.1% por configurarse el
supuesto de disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario.
En el presente informe, pasaremos a analizar los supuestos bajo los que se configura
esta disposicin indirecta y las medidas que deben de seguir los contribuyentes a
fin de cumplir con su regularizacin.
I.
DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS
Se considera como distribucin de dividendos o

utilidades al beneficio otorgado a los accionistas
de una empresa con base en el rendimiento generado por esta. La distribucin debe de realizarse
de acuerdo con los requisitos establecidos en la
Ley General de Sociedades.
Al respecto, el artculo 24-A del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante
el Decreto Supremo N 179-2004-EF (en adelante,
LIR), seala que se entiende por dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades a:
Las utilidades que las personas jurdicas a que
se refiere el artculo 14 de la LIR distribuyan
entre sus socios, asociados, titulares, o personas
que las integran, segn sea el caso, en efectivo
o en especie, salvo mediante ttulos de propia
emisin representativos del capital.
La distribucin del mayor valor atribuido por
revaluacin de activos, ya sea en efectivo o
en especie, salvo en ttulos de propia emisin
representativos del capital.
La reduccin de capital, hasta por el importe
de las utilidades, excedentes de revaluacin,
ajustes por reexpresin, primas y/o reservas de
libre disposicin que:
-
Hubieran sido capitalizadas con anterioridad, salvo que la reduccin de capital se

destine a cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.
Existan al momento de adoptar el acuerdo de

reduccin de capital. Si despus de la reduccin de capital dichas utilidades, excedentes
de revaluacin, ajustes por reexpresin, primas y/o reservas de libre disposicin fueran:
i) distribuidas, tal distribucin no ser
considerada como dividendo u otra
forma de distribucin de utilidades.
ii) capitalizadas, la posterior reduccin
que corresponda al importe de la referida capitalizacin no ser considerada como dividendo u otra forma de
distribucin de utilidades.
(*)
La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital ms las primas
suplementarias, si las hubiere y los importes
que perciban los socios, asociados, titulares o
personas que la integran, en la oportunidad
en que opere la reduccin de capital o la
liquidacin de la persona jurdica.
La participacin de utilidades que provengan de
parte del fundador, acciones del trabajo y otros
ttulos que confieran a sus tenedores facultades
para intervenir en la administracin o en la eleccin
de los administradores o el derecho a participar,
directa o indirectamente, en el capital o en los
resultados de la entidad emisora.
Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y
reservas de libre disposicin, que las personas
jurdicas que no sean Empresas de Operaciones
Mltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen en favor de sus socios,
asociados, titulares o personas que las integran,
segn sea el caso, en efectivo o en especie, con
carcter general o particular, cualquiera sea la
forma dada a la operacin y siempre que no
exista obligacin para devolver o, existiendo,
el plazo otorgado para su devolucin exceda
de doce meses, la devolucin o pago no se
produzca dentro de dicho plazo o, no obstante
los trminos acordados, la renovacin sucesiva
o la repeticin de operaciones similares permita
inferir la existencia de una operacin nica,
cuya duracin total exceda de tal plazo.
No es de aplicacin la presuncin contenida en
el prrafo anterior a las operaciones de crdito
en favor de trabajadores de la empresa que sean
propietarios nicamente de acciones de inversin.
Toda suma o entrega en especie que resulte
renta gravable de la tercera categora, en tanto
signifique una disposicin indirecta de dicha
renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos
e ingresos no declarados.
El importe de la remuneracin del titular de la
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general
del socio o asociado de personas jurdicas,
Abogada por la Universidad de Lima. Cursante de la V Especializacin Avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
Ex Asesora Tributaria de la Divisin de Centros de Servicios de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat).
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
as como de su cnyuge, concubino
y familiares hasta el cuarto grado
de consanguinidad y segundo de
afinidad, en la parte que exceda al
valor de mercado.
II. DISPOSICIN INDIRECTA DE RENTA

NO SUSCEPTIBLE DE POSTERIOR
CONTROL TRIBUTARIO
Lo que ser considerado como disposicin indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario es definido
por el Reglamento de la LIR(1), ya que la
Ley solo lo menciona como un supuesto
de distribucin de utilidades.
Al respecto, el Reglamento define como
gastos que implican disposicin indirecta
de renta no susceptible de posterior control tributario a:
Los susceptibles de haber beneficiado
a los accionistas, participacionistas,
titulares y en general a los socios o
asociados de personas jurdicas.
Los particulares ajenos al negocio.
Los de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general
socios y asociados que son asumidos
por la persona jurdica.
Los sustentados por comprobantes
de pago en los que el emisor no se
encuentra inscrito en el Registro nico
del Contribuyente, o se identifica consignando el nmero de RUC de otro,
o seala un domicilio fiscal falso, o se
trata de una operacin inexistente.
Los sostenidos por comprobantes
de pago que contienen informacin
distinta entre el original y las copias
y los que el nombre o razn social
del comprador o usuario difiere del
consignado en l.
Los realizados con base en comprobantes de pago emitidos por sujetos
que a la fecha de emisin la Sunat
les ha comunicado o notificado la
baja de su inscripcin en el RUC o
que cuenten con la condicin de no
habido, salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio, o a la fecha de cierre del
balance del ejercicio, el emisor haya
cumplido con levantar tal condicin.
Los sustentados en comprobantes de
pago otorgados por contribuyentes
cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite para emitir ese
tipo de comprobante.
Los que sean deducibles para la determinacin del impuesto y que a su
vez constituyan renta de una entidad
controlada no domiciliada.
Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la LIR, siempre
A-24
que impliquen disposicin de rentas no

susceptibles de control tributario.
Bajo este ltimo supuesto, se puede incluir
a los gastos no deducibles establecidos en el
artculo 44 de la LIR o por los cuales no se ha
cumplido con la obligacin de bancarizar de
acuerdo con el artculo 8 de la Ley N 28194.
Por lo mencionado precedentemente, se
puede concluir que al calificar el gasto
como un supuesto de disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior
control tributario, se genera una carga
tributaria fuerte para el contribuyente,
pues no solo se perjudica con no poder
deducir dicho monto, sino que adicionalmente deber de pagar la tasa del 4.1%.
Consideramos que esto implica en muchos casos una medida exagerada por
parte de la Administracin, pues se perjudica doblemente al contribuyente y
refleja una labor recaudadora desmedida.
Cabe mencionar que tambin califican como
disposicin indirecta de renta no susceptible
de posterior control tributario los ingresos
no declarados, tal y como lo seala el inciso
g) del artculo 24-A de la LIR.
Por lo tanto, debe tenerse en cuenta
que el omitir declarar ingresos no solo
conlleva el pago de la renta omitida con
sus respectivos intereses y la multa por
declarar datos falsos, sino que tambin
implica el pago de una tasa adicional
por la disposicin indirecta de la renta.
III. REGULARIZACIN DEL PAGO

De acuerdo con lo que seala la LIR, las
personas jurdicas se encuentran sujetas
a una tasa adicional del cuatro coma uno
por ciento (4,1%) sobre las sumas que
califiquen como disposicin indirecta de
renta no susceptible de posterior control
tributario. Cabe indicar que es considerada como una tasa adicional, debido a
que los perceptores de renta de tercera
categora tributan sobre el 30%.
As pues, no es un sustento vlido a efectos
de no querer realizar dicha regularizacin,
el alegar que ya se tribut con el 30% al
adicionarse los gastos en la declaracin
jurada anual de renta, debido a que la LIR
seala expresamente a travs de su artculo
55, que se deber pagar la tasa adicional
del 4.1% independientemente de que se
haya tributado con el 30%.
Por otro lado, es indiferente el hecho de
que el accionista se vea o no directamente
beneficiado econmicamente con este
gasto, bastando que se configuren los
supuestos que se encuentran establecidos
en el artculo 13-B del Reglamento.
A efectos de regularizar, si el contribuyente considera que se encuentra bajo

este supuesto debe de abonar a la Administracin el impuesto que se ha generado
dentro del mes siguiente de efectuada
la disposicin, de acuerdo con lo que
seala el cronograma de pagos que para
tal efecto ha publicado la Sunat para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Sin embargo, muchas veces los contribuyentes no tienen conocimiento de que han
incurrido en esta causal (disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior
control tributario), tomando conocimiento
de ello recin a travs de una notificacin
efectuada por la Sunat. Por lo que la norma
les da la posibilidad de que de no ser posible
determinar el momento en que se efectu
dicha disposicin puedan abonar al fisco el
impuesto dentro del mes siguiente a la fecha
en que se deveng el gasto, y si tampoco
es posible determinar esto deber hacerse
en el mes de enero del ejercicio siguiente
a aquel en el cual se efectu la disposicin
indirecta de renta.
Este pago no debe de declararse mediante
PDT alguno, debiendo ser cancelado a
travs de una gua para pagos varios (Formulario 1662). Si usted puede determinar
cundo se realiz la distribucin deber
de colocar en el formulario dicho periodo,
de no poder hacerlo debe indicar como
periodo tributario el mes de diciembre y
como ao el ejercicio al que corresponde.
El cdigo del tributo para todos los casos
es el 3037.
Cabe mencionar que la tasa adicional
del 4.1% solo se aplicar sobre personas
jurdicas, incluidas las E.I.R.L, mas no
sobre las personas naturales con negocio
o tambin llamadas empresas unipersonales, ya que para que se pueda llevar a
cabo esta distribucin es necesario que
exista un sujeto de derecho que hace la
distribucin hacia otros sujetos, en este
caso accionistas, socios, etc.
IV. NO REGULARIZACIN
Cabe la posibilidad de que el contribuyente considere que no ha incurrido en
una disposicin indirecta de renta no
susceptible de posterior control tributario,
por lo que, de no encontrarse de acuerdo
con lo alegado por la Administracin
Tributaria, deber de presentar un escrito
con los descargos del caso.
Si la Sunat no estuviese conforme con
dicho descargo, podra iniciar un procedimiento de fiscalizacin, al trmino del cual
emitira una Resolucin de Determinacin
por disposicin indirecta de renta.
(1) Artculo 13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado mediante el Decreto Supremo N 122-94-EF.
ASESORA TRIBUTARIA
27
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
Suspensin del procedimiento de cobranza coactiva:

supuestos y solicitud
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
RESUMEN EJECUTIVO
omo se desprende del artculo 119 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, el ejecutor coactivo puede suspender temporalmente el procedimiento de cobranza coactiva. En ese sentido, mediante el presente informe, el autor
aborda los supuestos de dicha suspensin, as como los medios que tienen los contribuyentes para solicitarla.
INTRODUCCIN
De acuerdo con al artculo 115 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario(1) (en adelante, Cdigo
Tributario), la deuda exigible que podr dar lugar al
inicio de un procedimiento de cobranza coactiva,
entre otras, es la establecida mediante Resolucin
de Determinacin o de Multa o la contenida en la
Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la Administracin y no reclamadas en
el plazo de ley; la que conste en Orden de Pago
notificada conforme a ley; las costas y los gastos
en que la Administracin hubiera incurrido en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, etctera.
Al respecto, tenemos que el plazo para interponer recurso de reclamacin contra una
Resolucin de Determinacin, Resolucin de
Multa, Resoluciones que resuelven las solicitudes
de devolucin, Resoluciones que determinan la
prdida del fraccionamiento general o particular
y los actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria, es de
20 das hbiles contados a partir del da hbil
siguiente a aquel en que se notific el acto que
se desea reclamar. Vencido dicho plazo el recurso
solo es admitido si se cumple con el pago de la
totalidad de la deuda tributaria impugnada; ello
de conformidad con lo dispuesto por los numerales 2 y 3 del artculo 137 del Cdigo Tributario.
Asimismo, el ejecutor coactivo podr suspender
temporalmente el procedimiento de cobranza
coactiva de acuerdo con lo normado en el inciso
a) del artculo 119 del Cdigo Tributario, tal como
se abordar en el presente informe.
Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite

con excepcin del Ejecutor Coactivo, quien deber actuar conforme a lo establecido en dicho
artculo.
La suspensin del procedimiento de cobranza
coactiva, no es otra cosa que la paralizacin del
procedimiento hasta que el valor mediante el que
se realiza el cobro sea nuevamente exigible o hasta
que se disponga la conclusin del procedimiento,
de corresponder.
El inciso a) del mencionado artculo 119 que es materia de desarrollo nos indica que el ejecutor coactivo suspender temporalmente el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar
que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal
Constitucional.
El artculo 15 del Cdigo Procesal Constitucional
dispone que se pueden conceder medidas
cautelares y de suspensin del acto violatorio
en los procesos de amparo.
Al respecto, debemos tener en cuenta que en
el presente caso, nicamente nos referimos
a la medida cautelar que ordena al ejecutor
coactivo la suspensin de la cobranza. En
ese sentido, aun cuando la Administracin
haya apelado, deber suspenderse el procedimiento.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
SUPUESTOS DE SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
En el presente supuesto, el ejecutor coactivo

deber suspender el procedimiento de cobranza
coactiva cuando una ley o norma de rango
equivalente as lo establezca.
El artculo 119 del Cdigo Tributario dispone

que ninguna autoridad ni rgano administrativo,
poltico, ni judicial, podr suspender o concluir el
El quinto prrafo del artculo 22 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva
de la Sunat(2) precisa que cuando una ley o
I.
(*)
Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex Asesor Tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Sunat.
(1) Aprobado mediante el Decreto Supremo N 133-2013-EF.

(2) Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 216-2004-Sunat.
A-25
ASESORA TRIBUTARIA
28
complementar las rdenes de Pago,

Resoluciones de Determinacin o
Resoluciones de Multa con posterioridad a su notificacin, cuando
existan pagos parciales o totales de
la deuda tributaria realizados hasta el
da anterior a aquel en que se efecte
la notificacin de las rdenes de Pago,
Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de Multa que contienen
dicha deuda.
norma con rango de ley disponga

expresamente la suspensin del Procedimiento, esta operar a partir de
la entrada en vigencia de la referida
norma o en la oportunidad que esta
lo disponga.
De acuerdo con ello, el ejecutor coactivo deber suspender el procedimiento de cobranza coactiva cuando
una ley o norma de rango equivalente
as lo establezca, operando la suspensin a partir de la entrada en vigencia
de la referida norma o cuando esta
lo establezca.
Asimismo, el artculo 3 de la misma

Resolucin precisa que los deudores
tributarios debern presentar el Formulario N 194 - Comunicacin para
la Revocacin, Modificacin, Sustitucin, Complementacin o Convalidacin de Actos Administrativos, con la
finalidad de comunicar la existencia
de alguna de las causales detalladas
en el artculo 1 mencionado en el
prrafo anterior, as como las causales
de anulabilidad a las que se refiere
el ltimo prrafo del artculo 109 del
Cdigo Tributario.
3. Excepcionalmente, tratndose
de rdenes de pago, y cuando
medien otras circunstancias que
evidencien que la cobranza podra
ser improcedente y siempre que
la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles de notificada la
Orden de Pago. En este caso, la
Administracin deber admitir y
resolver la reclamacin dentro del
plazo de noventa (90) das hbiles,
bajo responsabilidad del rgano
competente. La suspensin deber
mantenerse hasta que la deuda
sea exigible de conformidad con
lo establecido en el artculo 115.
Por lo tanto, es preciso sealar que

si bien la presentacin del Formulario N 194 contribuir a acreditar
circunstancias que evidencien que la
cobranza sustentada en una orden
de pago podra ser improcedente,
a efectos de que se suspenda el
procedimiento de cobranza coactiva iniciado ser necesario que,
adicionalmente, se interponga el
recurso de reclamacin oportunamente contra el referido valor, como
se explicar en el siguiente inciso.
No obstante, la presentacin del
Formulario N 194 siempre ser
importante, pues al ser una solicitud
de Revocacin de Acto Administrativo, un pronunciamiento favorable
por parte de la Sunat siempre originar que el ejecutor coactivo d
por concluido el procedimiento de
cobranza coactiva iniciado.
Segn lo establecido en este numeral,

deben cumplirse los siguientes requisitos:
a) Deben existir otras circunstancias que
evidencien que la cobranza podra ser
improcedente, como por ejemplo las
siguientes:
-
Presentacin de declaraciones
rectificatorias que modificaron
la determinacin de la deuda
tributaria a favor del contribuyente.
Solicitudes de compensacin.
Pagos no considerados.
Si quedara evidenciada la improcedencia de la cobranza (lo cual

corresponde al contribuyente), el rea
de reclamos de la Administracin
Tributaria deber ponerse en contacto
con el rea de cobranza coactiva, para
que se disponga la suspensin del
procedimiento, caso contrario, el rea
de reclamos requerir el pago previo
para dar inicio a la presentacin del
recurso de reclamacin. Si el deudor
tributario no cumpliera con cancelar la
deuda, se declarar la inadmisibilidad
de la reclamacin.
Cabe sealar que el inciso b) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 002-97/Sunat establece que la Administracin Tributaria
podr revocar, modificar, sustituir o
A-26
b) La reclamacin debe interponerse

dentro del plazo de los veinte (20)
das hbiles de notificada la Orden de
Pago, debindose admitir y resolver
dentro de los noventa (90) das hbiles
siguientes, bajo responsabilidad del
rgano competente.
c) Debe acreditarse el pago de la parte
de la deuda no reclamada actualizada
hasta la fecha en que se realice el
pago. Al respecto, debemos recordar
que el segundo prrafo del artculo
136 del Cdigo Tributario dispone que
para interponer reclamacin contra la
Orden de Pago es requisito acreditar
el pago previo de la totalidad de la
deuda tributaria actualizada hasta
la fecha en que se realice el pago,
excepto en el caso establecido en el

numeral 3 del inciso a) del artculo
119 del citado Cdigo.
Debe tenerse en cuenta que una vez
admitido el recurso de reclamacin y
dispuesta la suspensin temporal del
procedimiento de cobranza coactiva,
dicha suspensin se mantendr hasta
que la deuda se convierta en exigible,
por lo que si la Sunat declara infundada
o improcedente la reclamacin, y el contribuyente interpone oportunamente el
recurso de apelacin, la suspensin del
procedimiento se mantendr.
II. SOLICITUD DE SUSPENSIN DEL

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA
La suspensin del procedimiento de
cobranza coactiva debe ser solicitada
por el contribuyente y dirigirse al ejecutor
coactivo. Como se recordar, de acuerdo
con lo dispuesto por el artculo 117 del
Cdigo Tributario, el Ejecutor Coactivo
no admitir escritos que entorpezcan o
dilaten su trmite, bajo responsabilidad;
no obstante, el escrito mediante el que se
solicita la suspensin del procedimiento
de cobranza coactiva no vulnera dicho
impedimento. Asimismo, deber tenerse
en cuenta lo siguiente:
El contribuyente deber informar y
acreditar a la Sunat la existencia de
la medida cautelar que ordena la
suspensin de la cobranza.
El contribuyente deber sustentar la
existencia y aplicacin al caso especfico de la ley o norma de rango equivalente que disponga expresamente
la suspensin de la cobranza.
El contribuyente deber adjuntar a
la solicitud de suspensin, copia del
recurso de reclamacin interpuesto
oportunamente dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles de notificado
el valor que se reclama.
Cabe indicar que la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva tambin
podra solicitarse mediante una queja ante
el Tribunal Fiscal, el cual, de corresponder,
podra indicar al ejecutor coactivo que
proceda con dicha suspensin.
En los casos en que se hubiera trabado
una medida cautelar y se disponga la
suspensin temporal del procedimiento
de cobranza coactiva, se sustituir la
medida cuando, a criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido
garanta suficiente o bienes libres a ser
embargados por el Ejecutor Coactivo,
cuyo valor sea igual o mayor al monto
de la deuda reclamada ms las costas y
los gastos.
ASESORA TRIBUTARIA
29
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Cundo se configuran las infracciones de los

numerales 1 y 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario?
Belissa ODAR MONTENEGRO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
eniendo en cuenta la recurrencia en la comisin de las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 5 del artculo 177 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario y la confusin respecto a la aplicacin de estas, mediante el presente informe, la autora brinda las pautas necesarias para dar a conocer cundo
nos encontramos ante dichas infracciones.
INTRODUCCIN
El artculo 177 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo
N 133-2013-EF (en adelante CT) enumera las infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el
control de la Administracin, informar y comparecer
ante esta. Entre dichas infracciones encontramos a
las sealadas en los numerales 1 (no exhibir libros,
registros u otros documentos que la Administracin
solicita) y 5 (no proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin
sobre sus actividades o las de terceros con los que
guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria), las cuales suelen causar confusin respecto
a su aplicacin, no quedando del todo claro para
los contribuyentes, y en ocasiones ni para la Administracin Tributaria, cundo nos encontramos ante
cada una de ellas.
En dicho contexto, a continuacin intentaremos
brindar las pautas necesarias que nos permitan
tener claridad respecto a cundo nos encontramos
inmersos en el numeral 1 y cundo en el numeral 5
del artculo 177 del CT.
I.
INFRACCIN REFERIDA A NO EXHIBIR LIBROS,

REGISTROS U OTROS DOCUMENTOS QUE LA
ADMINISTRACIN SOLICITE
El numeral 1 del artculo 177 del CT dispone que

constituye infraccin tributaria el no exhibir los
libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite.
Precisa el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 121893-2009, entre otras, que el supuesto previsto en el
citado numeral 1 se refiere al incumplimiento en la
exhibicin de libros, registros y otros documentos
que los contribuyentes se encuentran obligados a
llevar o mantener en virtud de normas expresas.
Podemos verificar entonces que, para que se configure la infraccin prevista en el numeral 1 del
artculo 177 del CT, el administrado deber cumplir
los siguientes requisitos:
(*)
1. Debe estar obligado a llevar los libros, registros

o documentacin que solicita la Administracin
Tributaria; y
2. Debe contar fsicamente con los libros, registros
o documentacin solicitados, y pese a ello
debe haber omitido exhibirlos dentro del plazo
otorgado por la Administracin Tributaria.
1. Supuestos en los que se configura la infraccin

De los criterios vertidos por la Sunat y por el Tribunal Fiscal, se puede verificar que la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del CT
se configura en los siguientes supuestos:
Cuando no se presenta el Registro de Ventas
dentro del plazo otorgado por la Administracin
(Resolucin del Tribunal Fiscal N 015-4-98).
Cuando no se exhiben los documentos y antecedentes de situaciones u operaciones ocurridas
en periodos prescritos, en tanto contengan informacin que se encuentra relacionada con hechos
que tengan incidencia o determinen tributacin
en periodos no prescritos materia de fiscalizacin
(Informe N 162-2006-SUNAT/2B0000).
Cuando no se exhiben notas de crdito, liquidaciones de compra, facturas de venta y guas
de remisin dentro del plazo otorgado por la
Administracin (Resolucin del Tribunal Fiscal
N 05319-1-2007).
Cuando no se presenta la totalidad de los libros,
registros y documentacin solicitados mediante
requerimiento dentro del plazo otorgado por la
Administracin (Resolucin del Tribunal Fiscal
N 8112-4-2007).
Cuando vencido el plazo de sesenta (60) das
calendarios para rehacer los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, documentos y
otros antecedentes(1) se incumple con presentar
la documentacin contable previamente solicitada por la Administracin Tributaria (Informe
N 035-2008-Sunat/2B0000).
Cuando en el procedimiento de fiscalizacin
no se exhibe la documentacin que acredite
las cancelaciones realizadas utilizando los
Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn. Cursante de la segunda especialidad en Derecho Tributario de la Pontificia
Universidad Catlica del Per.
(1) El artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat establece que los deudores tributarios tienen un plazo de sesenta
(60) das calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes.
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
medios de pago a los que hace referencia el Texto nico Ordenado de
la Ley N 28194 (Informe N 1712008-SUNAT/2B0000).
Cuando no se exhibe el anlisis de

cuentas, papeles de trabajo de ajustes
de los estados financieros, detallado
por cuenta y el detalle de las cuentas
del pasivo indicando las facturas pendientes de cancelacin de datos de los
prestamistas (Resolucin del Tribunal
Fiscal N 13004-1-2009).
Cuando no se exhibe y/o presenta la
escritura de constitucin (Resolucin
del Tribunal Fiscal N 00057-3-2012).
2. Supuestos en los que no se configura la infraccin

De los criterios vertidos por la Sunat y por
el Tribunal Fiscal, se puede verificar que
la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 177 del CT no se configura
en los siguientes supuestos:
Cuando no se presentan documentos
requeridos dentro de un procedimiento no contencioso (Informe
N 280-2002-Sunat/K00000).
Cuando en un procedimiento de fiscalizacin la Administracin solicita
la exhibicin de los estados de cuenta
bancarios y el contribuyente informa
que no ha abierto cuenta bancaria
alguna, sin que la Administracin
pruebe lo contrario (Resolucin del
Tribunal Fiscal N 08216-1-2009).
3. Momento en el que se configura la

infraccin
El Tribunal Fiscal, mediante acuerdo recogido en el Acta de Reunin de Sala Plena
N 2005-24 del 14 de julio de 2005 adopt
el criterio referido a que la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del
Cdigo Tributario se configura cuando el
deudor tributario no cumple con exhibir
en su domicilio fiscal la documentacin
solicitada por la Administracin Tributaria
al vencimiento del plazo otorgado para
tal efecto; sin embargo, se entender prorrogado el plazo sealado cuando dentro
de la misma fiscalizacin se cursen nuevos
requerimientos solicitndose dicha informacin, sin que se haya procedido al cierre del
requerimiento inicial.
Por su parte, la Resolucin N 047941-2005 dispone que formulado el requerimiento de exhibicin documentaria
por parte de la Administracin Tributaria,
el deudor tributario tiene la obligacin
de cumplir con lo solicitado dentro del
plazo que al efecto se le haya sealado,
y si vencido el plazo no se cumple con la
obligacin, pero tampoco se procede al
cierre del requerimiento donde conste
que el contribuyente no cumpli con la
A-28
exhibicin solicitada, y se cursa un nuevo

requerimiento solicitando la misma informacin, se entiende que se ha producido
implcitamente una prrroga del plazo de
vencimiento del primer requerimiento. En
consecuencia, la infraccin prevista en el
numeral 1 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, se configurar al vencimiento
de la fecha sealada en el segundo requerimiento, en cuyo cierre se deje constancia
que el contribuyente no cumpli con la
exhibicin solicitada.
4. Lugar donde se configura la infraccin
1. Supuestos en los que se configura

la infraccin
De los criterios vertidos por el Tribunal Fiscal,
se puede verificar que la infraccin tipificada
en el numeral 5 del artculo 177 del CT se
configura en los siguientes supuestos:
Cuando no se proporciona la informacin referente a los mdulos del
sistema de informacin contable,
el diagrama de proceso del sistema
de informacin contable y el diccionario de datos (Resolucin del Tribunal
Fiscal N 11834-1-2011).
La Sunat, mediante Informe N 2862006-Sunat/2B0000 ha establecido que

la Resolucin N 04794-1-2005 no modifica
el lugar donde puede configurarse la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
177 del CT, por lo que no solo se incurre
en ella cuando el administrado no cumple
con exhibir lo solicitado en su domicilio
fiscal, sino tambin en las oficinas fiscales.
Cuando no se exhibe copia fotosttica de los contratos celebrados

que originaron la subcontratacin
de una empresa, as como de los
adicionales, reducciones, ampliaciones y/o resolucin de dichos
contratos (Resolucin del Tribunal
Fiscal N 17584-9-2013).
II. INFRACCIN REFERIDA A NO PROPOR

CIONAR INFORMACIN O DOCUMENTOS SOBRE SUS ACTIVIDADES O LAS
DE TERCEROS CON LOS QUE GUARDE
RELACIN, O PROPORCIONARLA
SIN OBSERVAR FORMA, PLAZOS Y
CONDICIONES ESTABLECIDOS
De los criterios vertidos por el Tribunal

Fiscal, se puede verificar que la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 177
del CT no se configura en los siguientes
supuestos:
El numeral 5 del artculo 177 del CT dispone que constituye infraccin tributaria
el no proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la
Administracin sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relacin,
o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
El Tribunal Fiscal, en la Resolucin N 121893-2009, entre otras, ha sealado que el
supuesto previsto en el numeral 5 del
artculo 177 del CT se refiere a no proporcionar informacin y documentacin
que la Administracin pudiera solicitar,
estando referida a casos tales como: lista
de proveedores, anlisis de costos, etc.,
informacin que los contribuyentes se
encuentran obligados a preparar ante
una solicitud de la Administracin.
Cabe indicar que la informacin sobre
las actividades de terceros con los que el
contribuyente guarda relacin, puede ser
en calidad de cliente o proveedor.
2. Supuestos en los que no se configura la infraccin
Cuando no se presentan facturas, boletas

de venta, liquidaciones de compra y guas
de remisin. En este caso se configura la
infraccin del numeral 1 del artculo 177
del CT (Resolucin del Tribunal Fiscal
N 05319-1-2007).
Cuando no se presenta documentacin que sustente que los servicios
del personal se prestan de manera
independiente, como son: contratos,
solicitud del servicio, presupuesto
o cotizacin, avance del servicio,
supervisin del servicio, informe y
entrega del servicio; as como su
conformidad. En este caso se configura la infraccin del numeral 1 del
artculo 177 del CT (Resolucin del
Tribunal Fiscal N 1933-1-2012).
III. DIFERENCIAS ENTRE LAS INFRACCIONES TIPIFICADAS EN LOS NUMERALES 1 Y 5 DEL ARTCULO 177
DEL CDIGO TRIBUTARIO
Lo sealado en las lneas anteriores, se
resume en el siguiente cuadro:
Infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del CT

Se incurre en esta infraccin si el contribuyente incumple con
exhibir libros, registros y otros documentos que estaba obligado a llevar o mantener en virtud de normas expresas.
Si pese a estar obligado a llevarlos, el contribuyente no cuenta fsicamente con los libros, registros y documentos cuya exhibicin
solicita la Administracin, no incurrir en esta infraccin.
Infraccin tipificada en el numeral 5

del artculo 177 del CT
Se incurre en esta infraccin si el contribuyente incumple con presentar informacin y documentacin que si bien
no est obligado a llevar o mantener en
virtud de alguna norma, debe preparar a
solicitud de la Administracin.
ASESORA TRIBUTARIA
31
TRIBUTACIN SECTORIAL
Precisiones para el acogimiento a los beneficios

tributarios del Rgimen de la Amazona
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
RESUMEN EJECUTIVO
e conformidad con los artculos 68 y 69 de la Constitucin Poltica del Per,

el Estado fomenta el desarrollo sostenible de la Amazona con una legislacin orientada a promover la conservacin de la diversidad biolgica y de las
reas naturales protegidas. Es por ello que a travs de la Ley N 27037, Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona, se establecen diversos beneficios a las
actividades econmicas de esta regin del pas.
1. Cul es el procedimiento para poder acogerse al Rgimen de la Amazona?

Las empresas definidas en el numeral 2 del artculo
1 del Reglamento de la Ley de Amazona, que se
dediquen principalmente a las actividades econmicas detalladas en el numeral 11.1 del artculo
11 y en los numerales 12.1 y 12.3 del artculo 12
de la Ley de Amazona (agropecuaria, produccin
agrcola, acuicultura, pesca, extraccin forestal,
etc.), sealarn en la declaracin jurada mensual
dentro de la seccin o pestaa Identificacin en
el rubro Rgimen de Renta la opcin: Rgimen de
Amazona, Zona de Frontera o Selva, as como el
ubigeo que corresponda a su domicilio fiscal, el
que debe corresponder a la Zona de la Amazona.
La presentacin del PDT IGV - Renta Mensual (PDT
N 621) con la informacin que se seala en el
prrafo anterior efectuada hasta el vencimiento
que se establezca para la declaracin y el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente
al periodo tributario enero de cada ejercicio gravable, constituir el acogimiento a este Rgimen
para dicho ejercicio.
Tratndose de empresas que inicien operaciones

en el transcurso del ejercicio, dicho acogimiento
se realizar, de acuerdo con lo sealado anteriormente, hasta la fecha de vencimiento que se
establezca para la declaracin y el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta correspondiente al periodo
tributario de inicio de operaciones.
Base legal:
-
Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 044-2000/Sunat.
2. Qu normas legales establecen beneficios

tributarios por el acogimiento al Rgimen
de la Amazona?
Ver cuadro N 1.
3. Se debe considerar la cancelacin del

pago a cuenta del Impuesto a la Renta
dentro del plazo de vencimiento de la declaracin pago del periodo enero de cada
ejercicio, como requisito para acogerse a
los beneficios tributarios del Rgimen de la
Amazona?
CUADRO N 1
Norma legal
(*)
Descripcin
Ley N 27037
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona
Ley N 27063
Ley que precisa la aplicacin de los pagos a cuenta a cargo de los sujetos incluidos en la Ley
N 27037
Ley N 27392
Ley que establece la aplicacin del Impuesto General a las Ventas a las importaciones destinadas
a la Amazona y sobre el Reintegro Tributario segn la Ley N 27255
Ley N 27406
Ley que deroga el Decreto Supremo N 008-2001-EF y modifica la Tercera Disposicin Transitoria
de la Ley N 27037
Ley N 28656
Ley que prorroga el plazo de la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 y la

vigencia del artculo 48 del TUO del IGV e ISC
Ley N 28575
Ley de inversin y desarrollo de la regin San Martn y eliminacin de exoneraciones e incentivos

tributarios
Decreto Supremo N 103-99-EF
Aprueban el Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de Promocin de

la Inversin en la Amazona
Decreto Supremo N 005-99-EF
Aprueban normas reglamentarias para la aplicacin de los beneficios tributarios a la venta de

petrleo, gas natural y sus derivados
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
Para el goce de los beneficios tributarios, se deber considerar lo dispuesto

en el artculo 5 del Reglamento de la
Ley de la Amazona, segn el cual el
acogimiento se deber efectuar hasta la
fecha de vencimiento del pago a cuenta
del Impuesto a la Renta correspondiente
al periodo de enero de cada ejercicio
gravable, en la forma y condiciones que
establezca la Sunat. De no efectuarse
dicho acogimiento dentro del plazo antes
mencionado, la empresa no se encontrar
acogida a los beneficios tributarios de la
Ley, por el ejercicio gravable.
Cabe indicar que si bien la oportuna presentacin del PDT IGV Renta mensual del
periodo antes mencionado es requisito
para el acogimiento al rgimen, la normativa que regula a este no condiciona
su aplicacin a la oportuna cancelacin
del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta correspondiente, por lo que no
puede considerarse dicha cancelacin
como requisito para el acogimiento a
los beneficios tributarios previstos en la
Ley de la Amazona.
Base legal:
-
Informe N 195 -2010-2B0000/Sunat.
4. Es vlido que un productor agrario ubicado en la regin de la

Amazona pueda acogerse a la
Ley N 27360 nicamente en lo relativo a la Seguridad Social y tributariamente aplique los beneficios
establecidos en la Ley N 27037?
Se debe sealar que la Ley de la Amazona
contempla beneficios de ndole tributaria,
referidos fundamentalmente al Impuesto
a la Renta, Impuesto General a las Ventas,
Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto
Extraordinario de Solidaridad e Impuesto
Extraordinario a los Activos Netos, no estableciendo disposicin alguna con respecto al
Seguro de Salud Agrario, por consiguiente
los productores agrarios de la Amazona
pueden gozar del Seguro de Salud Agrario
contemplado en la Ley N 27360, siempre
que cumplan con los requisitos que para
ello establece esta ltima norma y su reglamento.
En ese sentido, los productores agrarios ubicados en la Amazona pueden
gozar simultneamente de los beneficios tributarios contemplados en la Ley
de la Amazona y del Seguro de Salud
Agrario, siempre que cumplan con los
requisitos que en cada caso exigen las
normas correspondientes. As tambin
lo ha establecido la Sunat mediante el
Informe N 090-2003-2B0000/Sunat.
Base legal:
-
Leyes Ns 27360 y 27037.
A-30
5. Los socios, consorciados o partes

integrantes de un consorcio con
contabilidad independiente debern estar inscritos en los Registros
Pblicos de la Amazona, para el
correcto acogimiento a dicho rgimen y poder gozar de la exoneracin del IGV?
S. Siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 11.2 del
artculo 11 de la Ley de la Amazona,
y renuncien al convenio de estabilidad
tributaria.
En primer lugar, cabe indicar que uno

de los requisitos para poder acogerse
al Rgimen de la Ley de la Amazona se
encuentra normado en el inciso b) del
artculo 2 del Reglamento de la Ley de la
Amazona que seala como requisito que
la persona jurdica deber estar inscrita en
las Oficinas Registrales de la Amazona.
7. Si se presenta la declaracin jurada

del mes de enero de acuerdo con
las normas tributarias, se considera vlido el acogimiento al beneficio
de Amazona cuando el Formulario
N 2119 se presenta despus del
vencimiento para el pago a cuenta
correspondiente a enero?
Ahora bien, se podr considerar como

personas jurdicas a las personas que
menciona el artculo 14 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta. En el caso de los consorcios que
lleven contabilidad independiente, estos
se encuentran contemplados en el inciso
k) del mencionado artculo.
Por otra parte, segn lo dispuesto en el
artculo 438 de la Ley General de Sociedades, los contratos asociativos (consorcios) no generan una persona jurdica y no
estn sujetos a inscripcin en el Registro.
En ese sentido, en el caso de que el
consorcio con contabilidad independiente cumpla con los dems requisitos
establecidos en el artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona, podr
acogerse al Rgimen de la Amazona y
gozar del beneficio de la exoneracin
del Impuesto General a las Ventas,
indistintamente que sus consorciados
estn o no inscritos en los Registros
Pblicos de dicha zona.
Por ltimo, cabe referir el criterio vertido
por la Administracin a travs del Informe
N 050-2010-Sunat/4B0000 que seala
sobre el caso lo siguiente:
A efectos de que un consorcio que lleva
contabilidad independiente de la de
sus socios o partes contratantes goce
de la exoneracin del IGV prevista en
el numeral 13.1 del artculo 13 de la
Ley de la Amazona, no resulta exigible
la inscripcin de estos ltimos en las
Oficinas Registrales de la Amazona.
Base legal:
-
Artculo 438 de la Ley General de

Sociedades.
6. Los contribuyentes con convenios de estabilidad tributaria vigentes, suscritos al amparo de

la Ley N 23407, Ley General de
Industrias, podrn acogerse al Rgimen de la Amazona?
Base legal:
-
Segunda Disposicin Complementaria

de la Ley N 27037.
En primer lugar, de conformidad con

lo establecido en el artculo 5 del Reglamento de la Ley de la Amazona, el
acogimiento se deber efectuar hasta la
fecha de vencimiento del pago a cuenta
del Impuesto a la Renta correspondiente al
periodo enero de cada ejercicio gravable,
en la forma y condiciones que establezca
la Sunat.
Agrega que de no efectuarse dicho acogimiento dentro del plazo establecido
en el prrafo anterior, la empresa no
se encontrar acogida a los beneficios
tributarios de la Ley, por el ejercicio
gravable.
Adicionalmente, en el caso de los contribuyentes que, en aplicacin del numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley de
Amazona, gocen de la exoneracin del
Impuesto a la Renta, debern presentar
el Formulario N 2119 hasta la misma
fecha de vencimiento anteriormente
sealada.
Sin embargo, el cumplimiento de esta
obligacin adicional no tiene carcter
constitutivo para el goce de los beneficios
tributarios de la Ley de la Amazona,
pues el artculo 14 de la Resolucin de
Superintendencia N 004-2010/Sunat
expresamente seala que el acogimiento
a tales beneficios se produce a travs
de la presentacin oportuna del PDT
IGV-Mensual del mes de enero de cada
ejercicio gravable, consignando la informacin que se detalla en dicho artculo.
En ese sentido, se puede concluir
que la presentacin del Formulario
N 2119 fuera del plazo establecido
por el artculo 16 de la Resolucin de
Superintendencia N 044-2000/Sunat
no acarrea la falta de acogimiento a
los beneficios tributarios contemplados
en la Ley de la Amazona.
Base legal:
-
Informe N 070-2010-Sunat/2B0000.
ASESORA TRIBUTARIA
33
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Solicitud de autorizacin para cambio

de plazo de amortizacin
Francois C. ROJAS HENOSTROZA(*)
INTRODUCCIN
El inciso g) del artculo 37 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR)(1)
establece que los gastos de organizacin, los gastos
preoperativos iniciales, los gastos preoperativos
originados por la expansin de las actividades de
la empresa y los intereses devengados durante el
periodo preoperativo, a opcin del contribuyente,
podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de
diez (10) aos.
Por su parte, el inciso d) del artculo 21 del Reglamento de la LIR(2) precisa que esta amortizacin
se efectuar a partir del ejercicio en que se inicie
la produccin o explotacin, siendo que una
vez fijado el plazo de amortizacin solo podr
ser variado previa autorizacin de la Sunat
Sunat,
computndose a partir del ejercicio gravable
siguiente a aquel en que fuera presentada la
solicitud por el contribuyente sin exceder en
total el plazo mximo de diez (10) aos.
De otro lado, el inciso g) del artculo 44 de la
LIR seala que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora la amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y
otros activos intangibles similares. Sin embargo,
agrega, el precio pagado por activos intangibles
de duracin limitada, a opcin del contribuyente,
podr ser considerado como gasto y aplicado a
los resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de
diez (10) aos. La Sunat, previa opinin de los
organismos tcnicos pertinentes, est facultada
para determinar el valor real de dichos intangibles,
para fines tributarios, cuando considere que el
precio consignado no corresponda a la realidad.
Por ltimo, se seala que la regla anterior no es
aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor
no podr ser tomado en cuenta para determinar
los resultados.
Al respecto, el numeral 3 del inciso a) del artculo
25 del Reglamento de la LIR estipula que en el
caso de que se opte por amortizar el precio
pagado por la adquisicin de intangibles de
(*)
duracin limitada, el plazo de amortizacin

no podr ser inferior al nmero de ejercicios
gravables que al producirse la adquisicin resten
para que se extinga el derecho de uso exclusivo
que le confiere. Fijado el plazo de amortizacin
solo podr ser variado previa autorizacin de
la Sunat y el nuevo plazo se computar a partir
del ejercicio gravable en que fuera presentada la
solicitud, sin exceder en total el plazo mximo
de diez (10) aos.
Como se desprende de los prrafos anteriores,
la autorizacin para la variacin del plazo de
amortizacin a la que se refiere el inciso d) del
artculo 21 y el numeral 3 del inciso a) del
artculo 25 del Reglamento de la LIR, se debe
solicitar a la Sunat. A continuacin, se indicar
el procedimiento y los principales alcances relacionados con la presentacin de dicha solicitud.
I.
PROCEDIMIENTO
Como se desprende del Procedimiento N 42

del TUPA de la Sunat, aprobado mediante Decreto Supremo N 176-2013-EF, publicado el
18 de julio de 2013, a efectos de presentar la
solicitud de autorizacin para cambio de plazo
de amortizacin, deber tenerse en cuenta lo
siguiente:
Debe estar plenamente sustentada.
Debe ser firmada por el deudor tributario o
representante legal acreditado en el Registro
nico de Contribuyentes (RUC).
Podr ser presentada en mesa de partes de
la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales, Intendencia Regional Lima y
dems Intendencias Regionales y Oficinas
Zonales.
El plazo en el que la Sunat deber resolver la solicitud es de cuarenta y cinco (45) das hbiles(3),
siendo la autoridad competente para resolver el
Intendente de Principales Contribuyentes Nacionales; el Gerente de Fiscalizacin de Principales y
Medianos Contribuyentes; el Gerente de Fiscalizacin de Pequeos Contribuyentes; o el Intendente
Regional o Jefe de Oficina Zonal.
Asesor Tributario en Contadores & Empresas. Miembro del taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la Facultad de
Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
(1) Aprobado mediante el Decreto Supremo N 179-2004/Sunat.

(2) Aprobado mediante el Decreto Supremo N 122-94-EF.
(3) De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 162 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, las solicitudes no contenciosas vinculadas a
la determinacin de la obligacin tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles
siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriesen de pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria.
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
En cuanto a los recursos impugnatorios

que pueden interponerse en este procedimiento, se tiene al recurso de reclamacin
en primera instancia. Este recurso deber
interponerse dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles(4) contados desde el da
siguiente de haber sido notificado el contribuyente con la Resolucin que deniega
la solicitud de autorizacin para cambio
de plazo de amortizacin. Cabe precisar
que si la solicitud no fuera resuelta por
la Sunat dentro del plazo de cuarenta y
cinco (45) das hbiles antes indicado,
deber considerarse denegada, pudiendo
interponerse el recurso de reclamacin
contra la resolucin ficta denegatoria. En
el caso de este recurso impugnatorio, la
Sunat cuenta con un plazo de nueve (9)
meses para resolver(5).
En segunda instancia, se puede interponer recurso de apelacin. En efecto,
si la Sunat notificara la resolucin que
resuelve la solicitud de autorizacin para
cambio de plazo de amortizacin denegndola, el contribuyente tendr la opcin
de interponer un recurso de apelacin
contra dicha resolucin(6), dentro del
plazo de quince (15) das hbiles de haber
recibido la notificacin, siendo el plazo
con el que cuenta el Tribunal Fiscal para
resolver de doce (12) meses(7), agotndose, con la resolucin emitida por dicho
rgano Colegiado, la va administrativa
(ver cuadro N 1).
A continuacin, presentamos un modelo
de solicitud de autorizacin para cambio
de plazo de amortizacin, en el caso de

un software contable cuyo plazo de amortizacin haba sido fijado inicialmente
en diez (10) aos y encontrndose en el
tercer ao, se solicita la modificacin del
plazo a tres (3) aos adicionales.
(4) El primer prrafo del numeral 2 del artculo 137 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario establece que
tratndose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, resoluciones que
resuelven las solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o
particular y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, estas se presentarn
en el trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aquel en que se
notific el acto o resolucin recurrida. De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan
la prdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la determinacin de la deuda
dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones y actos quedarn firmes.
(5) El primer prrafo del artculo 142 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario establece que la Administracin
Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio,
contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, la Administracin
resolver las reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la
fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Asimismo, en el caso de las reclamaciones contra resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin
las resolver dentro del plazo de veinte (20) das hbiles, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha
de presentacin del recurso de reclamacin.
(6) El primer prrafo del artculo 146 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario seala que la apelacin de la
resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a aquel en
que se efectu su notificacin, mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la
defensa fuera cautiva, el cual deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro
hbil. Asimismo, se deber adjuntar al escrito, la hoja de informacin sumaria correspondiente, de acuerdo con el
formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia.
(7) El primer prrafo del artculo 150 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario dispone que el Tribunal Fiscal
resolver las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses contados a partir de la fecha de ingreso de
los actuados al Tribunal.
CUADRO N 1
Lima, 28 de mayo de 2014

Seores:
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat)
Atencin: Intendencia Regional Lima
Asunto: Solicitud de autorizacin para cambio
de plazo de amortizacin
Inversiones Inmobiliarias Casa Blanca S.A., identificada con RUC N 115584975858, con domicilio fiscal en Av. Angamos
Oeste N 788, distrito de Miraflores, provincia y departamento de Lima, debidamente representada por su Gerente General,
Dr. Emilio Barrenechea Mosquera, identificado con DNI N 48578803, segn poder que se adjunta, a Ud. atentamente
decimos:
Si bien inicialmente habamos optado por amortizar nuestro software (intangible de duracin limitada) en un plazo de diez
(10) aos, el avance de la tecnologa y el cambio de los requerimientos iniciales que contemplaron la creacin de
este (debido, entre otros motivos, al aumento en el volumen de las operaciones), ocasionan que el tiempo de utilidad de este
disminuya respecto del considerado originariamente, motivo por el que, encontrndonos en el tercer ao, solicitamos se nos
conceda la autorizacin correspondiente para modificar el plazo de amortizacin a tres (3) aos ms.
Sin otro particular,
______________________________
Dr. Emilio Barrenechea Mosquera
Representante legal
A-32
ASESORA TRIBUTARIA
35
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Utilizacin del crdito por EPS en la Plame

Ral ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
on muchas las empresas que debido al crecimiento econmico de los ltimos

aos han tomado la decisin de afiliar a sus trabajadores a una Entidad Prestadora de Salud (EPS), por lo que gozan de un crdito respecto de las aportaciones
a EsSalud. En el presente informe, el autor abordar las distintas variables que se
presentan al momento de utilizar dicho crdito.
I.
ASPECTOS GENERALES
Crdito EPS
Como es de conocimiento, a travs de los

aportes del 9% de sus remuneraciones por
parte de su empleador, los trabajadores tienen
derecho a la prestacin de servicios de prevencin, promocin, recuperacin y subsidios para
el cuidado de su salud, trabajo y enfermedades
profesionales. Esta cobertura es otorgada por el
Seguro Social de Salud (en adelante, EsSalud),
y se puede complementar con los planes y
programas de salud brindados por las Entidades Prestadoras de Salud (en adelante, EPS),
debidamente acreditadas.
25% aporte a EsSalud (trabajadores en EPS)

No puede exceder
Monto de la suma
efectivamente pagada
10% UIT x Nmero de

trabajadores en EPS
Ahora bien, para poder utilizar este crdito, adems

de los lmites, deber efectuarse el pago de la retribucin a la EPS, dentro del mismo plazo previsto
para el pago de EsSalud, es decir, dentro del plazo
del cronograma de obligaciones mensuales(2).
II. ACERCA DEL CRDITO Y SUS LMITES
En este caso, cabe recordar que aunque el segundo

prrafo del artculo 54 del Reglamento de la Seguridad
Social en Salud, Decreto Supremo N 009-97-SA,
precisa que en caso de mora en el pago de la
retribucin a la EPS o de los aportes al IPSS, hoy
EsSalud(3), la entidad empleadora no podr hacer
uso del crdito, el Tribunal Fiscal en la Resolucin
N 00419-3-2004 de observancia obligatoria estableci el siguiente criterio:
El crdito contra las aportaciones a EsSalud ser

del 25% de los aportes que los empleadores estn
obligados a efectuar, correspondientes a los trabajadores que gocen de la cobertura ofrecida por
la EPS, sin que exceda:
La mora en el pago de los aportes a EsSalud,

no ocasiona la prdida del crdito previsto en
el artculo 15 de la Ley N 26790, por lo que en
consecuencia lo dispuesto en el segundo prrafo
del artculo 54 del Decreto Supremo N 009-97-SA
excede los alcances del artculo 15 de la citada ley.
Los empleadores que otorguen cobertura de salud

a sus trabajadores, mediante servicios propios o a
travs de planes contratados con una EPS, podrn
gozar de un crdito contra el pago de las aportaciones a EsSalud(1). Para ello es necesario que se
cumplan los requisitos y lmites que detallaremos
a continuacin.
El monto total de las sumas efectivamente

pagadas a la EPS por el respectivo mes, por
cuenta de sus trabajadores comprendidos en
esta modalidad.
El 10% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
multiplicado por el nmero de trabajadores
que gocen de cobertura.
Para graficarlo en forma didctica, veamos el
siguiente cuadro resumen:
(*)
Asimismo, el Informe N 088-2004/Sunat precisa

que, en caso de la aplicacin del crdito, cuando
exista mora en el pago de las retribuciones a la EPS,
este tambin estar sujeto a los lmites sealados
en el artculo 16 de la Ley N 26790, regulados
tambin por el artculo 40 del Reglamento de dicha
Ley. No obstante, para el clculo de los referidos
lmites debe considerarse la informacin de cada
uno de los meses respecto de los cuales se efecta
el pago extemporneo de la aludida retribucin.
Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario
de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor
y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud y Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo - Ley N 26790 (17/05/97) y Decreto
Supremo N 009-97-SA, Reglamento de la Seguridad Social en Salud (09/09/97).
(2) Para el ejercicio 2014, el cronograma de obligaciones mensuales se rige por la Resolucin de Superintendencia N 367-2013/Sunat, publicada el 21 de diciembre de 2013.
(3) Primera disposicin final y derogatoria de la Ley N 27056, Ley de Creacin del Seguro Social de Salud (EsSalud), publicada el 29 de enero
de 1999.
A-24
A-33
36
ASESORA TRIBUTARIA
III. ACERCA DEL IGV Y EL IMPUESTO A

LA RENTA
FOTO N 1
Gasto deducible para el Impuesto a

la Renta
Para obtener la renta neta, el gasto por
EPS es considerado deducible, segn lo
indicado en el inciso ll) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la renta.
Ahora bien, en los casos en que el empleador asuma parcialmente el costo del
plan de la EPS, el gasto solo ser deducible
en la misma proporcin.
Crdito para el IGV

Para ejercer el derecho al crdito fiscal del
monto de la factura de la EPS, debe cumplirse
con los requisitos sustanciales y formales de
los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV, por
lo tanto, en los casos en que se asuma una
parte del gasto, en esa misma proporcin se
ejercer el derecho al crdito fiscal.
FOTO N 2
CASO
PRCTICO
La tienda de ropa para bebs Javier

Adriano EIRL contrat una pliza
de salud con TodoSalud EPS, habiendo pagado de manera extempornea el periodo febrero. Solicita se le
indique de qu manera puede tomar
el crdito por EPS en la Plame. Nos
facilita los siguientes datos(*):
Concepto
feb-14
24,329
23,096
Aporte a Essalud
2,190
2,079
10
(*)
FOTO N 3
mar-14
Remuneraciones
Nmero de trabajadores
Abrir los asistentes con un click
Todos los datos del presente ejemplo sern redondeados a enteros.
Solucin:
Procedemos a calcular el crdito de
EPS, y sus respectivos lmites:
Concepto
feb-14 mar-14
Crdito EPS (25%

aporte a EsSalud)
548
Factura EPS (no

incluye IGV)
1,350
10% UIT x N trabajadores
3,800
520
1,190
3,420
Crdito
EPS no
puede
superar
estos
montos
En vista de que en ninguno de los meses se supera el monto del crdito, se

procede a llenar la Plame. El crdito de
la EPS se inserta en las casillas 602 y
612 o en las casillas 408 y 428 (EsSalud
CBSSP Seg. Trab. Pesq.). En nuestro
ejemplo, se trata de seguro regular.
ver foto N 1.
Se ingresan los datos en los asistentes.
ver fotos Ns 2 y 3.
De esta manera, podemos tomar el
crdito: ver foto N 4.
A-34
FOTO N 4
Monto del crdito
A-25
OPININ DE LA SUNAT
ASESORA TRIBUTARIA
37
El recargo al consumo sin comprobante no est

gravado con el Impuesto a la Renta para el titular
del establecimiento
Informe N 049-2014-SUNAT/4B0000
I.
c) Otros ingresos que provengan de terceros,

establecidos por dicha ley.
MATERIA
Se consulta si el recargo al consumo a que se refiere

la Quinta Disposicin Complementaria Final (DCF)
del Decreto Ley N 25988 y las propinas para los
trabajadores, recibidos por establecimientos de
hospedaje, restaurantes y agencias de viaje, segn
corresponda, que no cuentan con comprobantes
de pago que los sustenten, constituyen para los
titulares de tales establecimientos rentas gravadas
con el Impuesto a la Renta.
().
II. ANLISIS
1. La Quinta DCF del Decreto Ley N 25988 establece que los establecimientos de hospedaje o
expendio de comidas y bebidas en acuerdo con sus
trabajadores, podrn fijar un recargo al consumo
no mayor al 13% del valor de los servicios que
prestan. El recargo al consumo, si fuera el caso,
ser abonado por los usuarios del servicio en la
forma y modo que cada establecimiento fije. Su
percepcin por los trabajadores no tendr carcter
remunerativo y, en consecuencia, no estar afecto
a las contribuciones de Seguridad Social ni Fonavi,
ni afecto a indemnizacin, beneficios laborales
o compensacin alguna. Este recargo no forma
parte de la base imponible del Impuesto General
a las Ventas.
De la norma citada fluye que si bien el recargo al
consumo es cobrado por los establecimientos de
hospedaje o expendio de comidas y bebidas, su destino es que sea distribuido entre sus trabajadores.
Asimismo, cualquier propina para los trabajadores
que sobre el precio convenido de los servicios
prestados sea entregada como muestra de satisfaccin por los usuarios de los mismos a los establecimientos de hospedaje o expendio de comidas
y bebidas y las agencias de viaje, tambin tiene
como destino el que sea distribuida entre ellos.
2. De otro lado, de acuerdo con lo dispuesto por
el artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta, este
impuesto grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible
de generar ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce

o disfrute, establecidas por la misma ley.
El penltimo prrafo del artculo 3 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que, en general,
constituye renta gravada de las empresas, cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones con
terceros, as como el resultado por exposicin a
la inflacin determinado conforme a la legislacin
vigente.
Por su parte, el inciso g) del artculo 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala
que la ganancia o ingreso derivado de operaciones
con terceros a que alude el penltimo prrafo del
artculo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
refiere a la obtenida en el devenir de la actividad
de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en
igualdad de condiciones y consienten el nacimiento
de obligaciones.
Agrega dicho inciso que, en consecuencia, constituye ganancia o ingreso para una empresa, la proveniente de actividades accidentales, los ingresos
eventuales y la proveniente de transferencias a ttulo
gratuito que realice un particular a su favor. En estos
casos, el adquirente deber considerar la ganancia
o ingreso al valor de ingreso al patrimonio.
De las normas citadas se puede afirmar que, tratndose de empresas, la Ley del Impuesto a la Renta
adopta la teora del Flujo de Riqueza, al sealar
que en general, constituye renta gravada de las
empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado
de operaciones con terceros; la cual engloba todas
las rentas categorizables como renta producto,
pero al no exigir que provenga de una fuente
productora durable ni importar su periodicidad,
abarca una serie ms de ingresos(1).
En este sentido, para efectos de absolver la consulta
materia del presente anlisis, debe dilucidarse,
en principio, si es que el recargo al consumo
en cuestin y las propinas para los trabajadores
recibidas por establecimientos de hospedaje, restaurantes y agencias de viaje, segn corresponda,
constituyen ingresos para los titulares de tales
establecimientos(2).
3. Sobre el particular, el numeral 70 del Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de
los Estados Financieros(3) define los ingresos como
los incrementos en los beneficios econmicos
(1) GARCA MULLN, Juan Roque. Impuesto sobre la Renta: Teora y Tcnica del Impuesto. Centro Interamericano de Estudios Tributarios
(CIET), Organizacin de Estados Americanos. Buenos Aires, 1978, pp. 17-18.
(2) Cabe indicar que el hecho de que tales recargos y propinas no cuenten con comprobantes de pago que sustenten haber sido entregados por
los usuarios del servicio a los establecimientos en mencin no es determinante para establecer si los mismos son ingresos o no de estos.
(3) Oficializado mediante la Resolucin CNC N 005-94-EF/93.01, segn lo precisado por la Resolucin N 027-2001-EF/93.01. Al respecto, debe
considerarse que, segn la Norma IX del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 133-2013, publicado el 22/06/2013, y norma modificatoria, en lo no previsto por dicho Cdigo o en otras normas tributarias podrn
A-35
38
ASESORA TRIBUTARIA
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos

de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan
como resultado aumentos del patrimonio
neto, y no estn relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
Conforme a la definicin consignada
precedentemente, resulta claro que los
montos recibidos por los establecimientos
de hospedaje, restaurantes y agencias de
viaje, segn corresponda, por concepto
de recargo al consumo a que se refiere la
Quinta DCF del Decreto Ley N 25988 y
propinas para sus trabajadores, cuenten
o no con comprobantes de pago que
los sustenten, no tienen naturaleza de
ingreso para estas empresas por cuanto
no suponen un beneficio econmico suyo
sino de sus trabajadores.
En consecuencia, los montos recibidos
por los establecimientos de hospedaje,
restaurantes y agencias de viaje, segn
corresponda, por concepto de recargo
al consumo a que se refiere la Quinta
DCF del Decreto Ley N 25988 y propinas
para sus trabajadores, que no cuenten con
comprobantes de pago que los sustenten,
al no ser ingreso para dichas empresas,
no constituyen rentas gravadas con el Impuesto a la Renta para los titulares de estas.
III. CONCLUSIN
El recargo al consumo a que se refiere la
Quinta DCF del Decreto Ley N 25988 y
las propinas para los trabajadores, recibidos por establecimientos de hospedaje,
restaurantes y agencias de viaje, segn
corresponda, que no cuentan con comprobantes de pago que los sustenten,
no constituyen para los titulares de tales
establecimientos rentas gravadas con el
Impuesto a la Renta.
Nuestra opinin
Sal Villazana Ochoa
(*)
1. Efectos tributarios del recargo al

consumo
La nica norma legal que regula el recargo al consumo es la Quinta Disposicin
Complementaria y Final del Decreto Ley
N 25988 de la que fluye que el recargo
al consumo es un porcentaje cobrado
al consumo realizado en los establecimientos de hospedaje o expendio de
comidas y bebidas, cuyo destino es que
sea distribuido entre sus trabajadores,
a modo de una propina por la buena
atencin brindada.
As, se establece que los establecimientos
de hospedaje o expendio de comidas y
A-36
bebidas en acuerdo con sus trabajadores

podrn fijar un recargo al consumo no
mayor al 13% del valor de los servicios
que prestan. El recargo al consumo,
si fuera el caso, ser abonado por los
usuarios del servicio en la forma y
modo que cada establecimiento fije.
Su percepcin por los trabajadores
no tendr carcter remunerativo y, en
consecuencia, no estar afecto a las
contribuciones de Seguridad Social
ni Fonavi, ni afecto a indemnizacin,
beneficios laborales o compensacin
alguna. Este recargo no forma parte de
la base imponible del IGV.
Asimismo, por la naturaleza de dicho
concepto, en el informe en comentario, se
ha concluido que los importes cobrados
por las empresas por recargo al consumo
no califican como ingresos o rentas de
estas personas porque resulta claro que
los montos recibidos por los establecimientos de hospedaje, restaurantes
y agencias de viaje, cuenten o no con
comprobantes de pago que los sustenten,
no tienen naturaleza de ingreso para
estas empresas por cuanto no suponen
un beneficio econmico de tales sujetos
sino que est destinado a distribuirse a
favor de sus trabajadores.
En ese mismo sentido, la citada norma
dispone que: Este recargo no forma
parte de la base imponible del IGV.
De ello se desprende que lo que ha
querido establecer es que el citado
concepto es una operacin inafecta
del IGV porque no es una operacin
gravada con el impuesto de acuerdo
con el artculo 1 del TUO de la Ley del
IGV, por lo que no debe afectarse en
el comprobante de pago que se emita.
De ese modo, se desprende que tratndose propiamente del recargo al
consumo (y no de las propinas) estas
deben discriminarse en el comprobante
de pago (boleta o factura) a efectos de
que quede constancia de su aplicacin
y como veremos seguidamente, de
que cuando corresponda, se pueda
sustentar el gasto.
2. El recargo al consumo es gasto

deducible para la empresa que lo
paga?
El recargo al consumo califica como un
gasto deducible para las empresas generadoras de rentas de tercera categora
cuando este cumpla con el criterio de
(*)
causalidad del gasto y cuando se encuentre debidamente acreditado mediante el comprobante de pago respectivo.
El principio de causalidad implica por
ejemplo que estos gastos califiquen como
de representacin, viticos, gastos recreativos a favor del personal, etc. y que
cumplan las condiciones para su deduccin, respetando los lmites establecidos
para cada supuesto.
3. El recargo al consumo constituye

un ingreso afecto al Impuesto a la
Renta de quinta categora?
La pregunta planteada es el tema ms
controvertido respecto al recargo al consumo, dado que el inciso a) del artculo
34 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que: Son
rentas de quinta categora las obtenidas
por concepto de: a) El trabajo personal
prestado en relacin de dependencia,
incluidos cargos pblicos, electivos o
no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero
o en especie, gastos de representacin y,
en general, toda retribucin por servicios
personales. ().
Asimismo, la Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Ley N 25988
establece que: Su percepcin por los
trabajadores no tendr carcter remunerativo y, en consecuencia, no estar
afecto a las contribuciones de Seguridad
Social ni Fonavi, ni afecto a indemnizacin, beneficios laborales o compensacin
alguna. De ello parecera desprenderse
que este concepto distribuido entre los
trabajadores que no proviene de su empleador no calificara como un concepto
afecto a las rentas de quinta categora,
dado que no califica como una retribucin
por servicios personales.
Sin embargo, cabe advertir que en la prctica (en la Plame, as como en las guas
e instructivos de la Sunat) este concepto
s se encuentra sujeto al Impuesto a la
Renta de quinta categora.
De ese modo, queda abierta la discusin
para que la Sunat y el Tribunal Fiscal
mediante sus pronunciamientos puedan
adoptar una posicin respecto a la naturaleza del concepto en comentario y
en concordancia con las normas que
regulan la materia.
aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Aade esta norma
que, supletoriamente, se aplicarn los Principios del Derecho Tributario o en su defecto, los Principios del Derecho
Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la facultad de Derecho de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos (UNMSM).

Precios de Transferencia 2013 - Casuística

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Precios de Transferencia 2013 - Casuística

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A S E S O R

Precios de transferencia 2013 - casustica

s frecuente que se tengan dudas respecto de la aplicacin de las normas de

SOBRE OPERACIONES COMPARABLES

La empresa Z tiene 4 accionistas: empresas A, B, C

que tenga participacin directa o indirecta en la

ii) en cuya administracin, control o capital de las

Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR),

Por su parte, el artculo 110-A del Reglamento de

CONTADORES & EMPRESAS / N 230

II. AJUSTES AL VALOR DE LA TRANSACCIN POR VENTA DE

CON MONTOS SEGN VALOR PACTADO ENTRE LAS PARTES

FRASQUITOS DE PLSTICO S.A.C.

Renta neta del ejercicio

Utilidad antes del impuesto

CON MONTOS SEGN VALOR DE MERCADO

FRASQUITOS DE PLSTICO S.A.C.

Utilidad antes del impuesto

Al valor convenido entre las partes, el Impuesto a la Renta

III. SIEMPRE SE DEBE HACER EL AJUSTE CUANDO EXISTEN

Adems, considerando que un menor ingreso para la empresa

A fin de evaluar si el valor convenido determina un menor

Partiendo desde la utilidad antes de impuestos, podremos ver

De la lectura de la norma se desprende, que para definir si es

2da. quincena - Mayo 2014

FUNERARIA MONTE OLIVO S.A.C.

(-) Costo de Ventas

(-) Gastos de venta

(-) Gastos de venta

(-) Gastos de administracin

(-) Gastos financieros

(-) Gastos financieros

(+) Otros ingresos

(+) Otros ingresos

Resultado antes del

DESCANSO ETERNO S.A.C.

FUNERARIA MONTE OLIVO S.A.C.

Utilidad antes del impuesto

Se puede verificar que para este ejemplo, el total de las ventas

FUNERARIA MONTE OLIVO S.A.C.

Utilidad antes del impuesto

La empresa La Gran Estafa S.A.C. le brind a una de sus

Por ello, concluimos que en vista de que el ajuste determinar

CON MONTOS SEGN VALOR PACTADO ENTRE LAS PARTES

IV. PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN RENTA E IGV

Para la vinculada, no habr disminucin alguna del Impuesto a

(-) Gastos diversos

Como se puede apreciar, no existe en la operacin un menor

Para el caso expuesto, existe un diferencial de S/. 10,000

(-) Gastos de administracin

Respecto del IGV, como es de conocimiento, el tratamiento

V. EVALUACIN DEL PERJUICIO FISCAL

En qu casos pueden ser amortizados los activos

Cindy Magaly PACHECO ANCHIRAICO(*)

DEFINICIN DE ACTIVO INTANGIBLE DE

beneficios econmicos futuros que procedan de

II. TRATAMIENTO DE LA AMORTIZACIN DE

2da. quincena - Mayo 2014

1. Activos intangibles de duracin

existe un lmite previsible

A fin de que proceda la deduccin

Patente de invencin: Se otorgarn

2. Activos intangibles de duracin