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Teoria Geral do Direito Tributrio

Professor: Roberto Name Ribeiro

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Teoria Geral do Direito Tributrio

I Conceitos
II Autonomia e Relao com os demais ramos do direito
III Fontes do direito tributrio: materiais e formais
IV Legislao Tributria
V Conceito de Tributo e Espcies Tributrias
VI Competncia
VII Princpios (Limitaes ao Poder de Tributar)
VIII Vigncia, aplicao, interpretao e integrao da
Legislao Tributria
IX Obrigao Tributria
X Crdito Tributrio
Exerccios
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I - Conceitos
Finalidade do Estado
O Estado desenvolve atividades polticas, econmicas, sociais,
administrativas, financeiras, educacionais, policiais, que tm por fim regular a
vida humana em sociedade, por isso que a finalidade essencial do Estado a
realizao do bem comum.

Ordenamento Jurdico
Um dos principais instrumentos para a ao financeira do Estado o
Direito, no s para legitimar a sua atuao, tornando compulsrio o seu
acatamento pelo particular, como tambm para dar maior garantia deste
contra os possveis abusos no desempenho de tal atividade estatal (Rosa
Jr.).
Atividade Financeira do Estado
Receita

Gesto

Despesa

Obteno de Recursos
Administrar os Recursos
Empregar os Recursos
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Direito Financeiro
A disciplina que estuda o ordenamento jurdico das finanas do Estado e as
relaes jurdicas por ele criadas no desempenho de sua atividade
financeira.
A disciplina jurdica da atividade financeira do Estado.
Contedo o estudo da despesa pblica, da receita pblica, do
oramento pblico e do crdito pblico.

Receita Pblica
Receita Pblica a entrada de recursos dos quais o Estado pode
dispor a qualquer tempo, sem reservas ou condies e que no guardam
correspondncia no Passivo (Ex: emprstimos, depsitos judiciais e
cales no so receitas pblicas).

Receitas
Pblicas

Originrias Originada de seu prprio patrimnio


(Economia Privada).

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Derivadas Derivada do seu patrimnio e atividades


dos particulares (Economia Pblica).
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Receita Pblica
Receita Originria aquela obtida pelo Estado quando ele age como se
fosse particular, lanando mo de empreendimentos (empresarial), ou
alienando/arrendando bens de patrimnio (patrimonial). Neste caso, o Estado
age utilizando-se do seu jus gestionis.
Receita Derivada aquela obtida pelo Estado com o uso do seu poder
coercitivo, retirando do particular determinada soma pecuniria. Neste caso, o
Estado age utilizando-se do seu jus imperii.

Receita Derivada
Receita

Gesto

Despesa

Originria
Derivada

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Tributos
Penas Pecunirias (Multas)
Reparaes de Guerra
Confisco

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II - Autonomia e Relao com os demais ramos do direito


Direito o conjunto de princpios e normas que regula, coercitivamente, a
vida social..
Diviso do Direito Desde os romanos o Direito subdividido em dois
grandes ramos: o Direito Pblico (interesse da coletividade) e o Direito
Privado (interesse de cada um).
Interno
Pblico

Direito Constitucional
Direito Administrativo
Direito Financeiro (Dir. Tributrio)
Direito Processual
Direito Penal

Externo

Direito Internacional

Interno

Direito Civil
Direito Comercial
Direito do Trabalho

Externo

Direito Internacional

Direito

Privado

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Direito Tributrio
o ramo do direito pblico que rege as relaes jurdicas entre o
Estado e os particulares, decorrentes da atividade financeira do estado
na obteno das receitas chamadas tributos. (Rubens Gomes de
Sousa)
um ramo didaticamente autnomo do Direito, integrado pelo conjunto
das proposies jurdico-normativas que correspondam, direta ou
indiretamente, instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos. (Paulo
de Barros Carvalho)

Natureza
Direito
Tributrio

Pblico (Estado <-> Particular)


Obrigacional
Comum (No se aplica a apenas um grupo de pessoas)
(A natureza jurdica do Dir. Tributrio o resultado das 3 assertivas
acima)

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Autonomia
Em relao aos demais Ramos do Direito, o Direito Tributrio goza de
Autonomia Relativa (em sua essncia, o Direito uno).
Institutos Elementos prprios de determinado ramo jurdico distinguindo-os dos demais.
Princpios So normas superiores, escritas ou no, que fundamentam certo ramo
jurdico.

Institutos do Direito Tributrio


(Alguns)

Princpios do Direito Tributrio


(Alguns)

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- Jurisdio Administrativa
- Substituio Tributria
- Declarao Fiscal
- Lanamento
- Consulta Fiscal
- Legalidade (Art. 150, I, CF)
- Isonomia (Art. 150, II, CF)
- Irretroatividade da Lei (Art. 150, III, a,CF)
- Anterioridade da Lei (Art. 150,III, b, CF)
- Vedao ao Confisco (Art. 150, IV, CF)
(Proporcionalidade Razovel)
- Uniformidade Geogrfica (Art.151, I,II,III, CF)
- No limitao ao trfego de pessoas, ressalva a cobrana de
pedgio para conservao das rodovias. (Art. 150, V, CF)
- Capacidade Contributiva (Art.145, Parag.1 ,CF)
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Relao com outros ramos do Direito


Quanto matria de fato se relaciona
(Exemplos):

Quanto matria de
direito (Exemplos) :

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Cincia das Finanas


Economia
Contabilidade, etc.

Direito Constitucional Arcabouo jurdico constitudo pelas


competncias tributrias, limitaes ao poder de tributar e pelos
princpios constitucionais tributrios.
Dir. Financeiro Receita Tributria faz parte da Receita Pblica
e da atividade financeira do Estado.
Dir. Adm. O Dir. Trib. regula uma parte da atividade
administrativa do Estado.
Dir. Inter. Pb Acordos para evitar a bitributao da renda
celebrados no mbito do Com. Ext.
Dir. Inter. Privado Relacionados com a nacionalidade,
extradio, deportao, etc
Dir. Penal Condutas relacionadas com atividades tributrias
tipificadas como delitos criminais.
Dir. Processual Meios para atingir os fins (processo de
execuo fiscal, mandado de segurana).
Dir. Privado (Civil, Comercial, etc.) fornecendo institutos,
conceitos e princpios prprios.
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Exerccios de Fixao Cap I e II


1 - ( ) O Direito Financeiro estabelece normas legais facultativas que possibilitam ao
Estado executar sua atividade financeira.
2 - ( ) O Dir. Financeiro o disciplinamento jurdico da atividade financeira do Estado.
3 - ( ) O Direito Tributrio rege as relaes jurdicas entre o Estado e os particulares,
decorrentes da atividade financeira do estado na obteno das receitas originrias
chamadas tributos
4 - ( ) Direito Tributrio o ramo do Direito Privado que trata da instituio,
arrecadao e fiscalizao de tributos.
5 - ( ) O Direito Tributrio, de acordo, com a clssica diviso do Direito, enquadra-se
como ramo do Direito Pblico Interno.
6 - ( ) Quanto matria de fato, o Direito Tributrio se relaciona com os demais ramos
do Direito e, quanto matria de Direito, com a Economia, a Cincias das Finanas, a
Contabilidade, etc.
7 ( ) O Direito Penal prev como crime inmeras condutas relacionadas com as
atividades tributrias como, por exemplo, a sonegao fiscal e o descaminho.
8 ( ) So princpios do Direito Tributrio, o lanamento, a jurisdio administrativa, a
consulta fiscal e a substituio tributria.
9 ( ) O Direito Financeiro traa o arcabouo jurdico do Direito Tributrio constitudo
pelas competncias tributrias, limitaes ao poder de tributar e pelos princpios
tributrios.
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III Fontes do Direito Tributrio

O direito tem uma fonte imaterial ou formal e uma fonte


material ou real.

Imaterial

Base Material

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No dir. Tributrio, as fontes formais so dadas pela lei


(Latu Sensu).
As fontes materiais so dadas pelos fatos geradores,
que so fatos econmicos tais como: renda,
comercializao, servios, patrimnio, etc.

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Atos Normativos
Constituio

Norma Fundamental, ato normativo originrio e inicial

Emendas Constitucionais
Constituies Estaduais
Lei Complementar
Lei Ordinria
Medida Provisria
Lei Delegada

Atos normativos derivados


Atos normativos decorrentes
Atos normativos primrios gerais
(Inovam a ordem jurdica)

Normas
Complementares

Decreto Legislativo
(Tratados Internacionais)
Resoluo Legislativa
Decretos
Regulamentos

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Atos normativos
primrios particulares
(Inovam a ordem jurdica)
Atos normativos Secundrios
(No inovam a ordem jurdica)

Portarias Ministeriais
Instrues Normativas
Atos Declaratrios
Parecer Normativo
Decises Administrativas
Prticas Reiteras das Autoridades Adm.
Convnios entre Unio/Estados/Municpios
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IV - Legislao Tributria
A expresso legislao Tributria compreende as leis, os tratados
e as convenes internacionais, os decretos e as normas
complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e
relaes jurdicas a eles pertinentes (art. 96 CTN).

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Legislao Tributria
Constituio A Lei Maior que da sustentao a todo o ordenamento
jurdico. Define poderes e competncias. Traa as diretrizes. Cria as
normas jurdicas que vo organizar e sistematizar o comportamento social. A
CF/88 passou a ter todo um Cap. sobre o STN (arts. 145 a 162).
Emendas Constituio Funo de modificar a CF. Sua natureza jurdica
de norma constitucional. Entretanto, emanada de poder constituinte
derivado, e no originrio. Processo Legislativo previsto no art. 60 da CF .
- No podem ser deliberadas propostas tendente a abolir as chamadas
clusulas ptreas.
- A CF no poder ser emendada: na vigncia de interveno federal, de
estado de defesa ou de estado de stio.
- S pode ser aprovada se obtiver, em dois turnos, 3/5 dos votos dos
membros do CN.

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Legislao Tributria
Leis Complementares Funo de completar os dispositivos da CF. Tm
carter nacional, sobrepondo assim, as leis ordinrias (federais, estaduais e
municipais). Cabe Lei Complementar, apenas onde tiver previso pela CF.
Ex. de Lei Complementar: O CTN (Lei n 5.172/66), que define as normas
gerais de direito tributrio, dispe sobre conflitos de competncia, regula as
limitaes constitucionais ao poder de tributar (art. 146 da CF).
Quorum: Maioria Absoluta (1/2 + 1)

Unio instituir mediante Lei complementar:


- Emprstimo Compulsrio (Art. 148),
- Imposto de competncia Residual (Art. 154, I),
- Imposto sobre grandes fortunas (IGF) (Art. 154, VII) e;
- Novas Contribuies da Seguridade Social (mediante competncia

residual da Unio) (Art. 195. 4)


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Legislao Tributria
Leis Ordinrias Amplas e Residuais, dentro das limitaes traadas na
CF (ou seja, exclui-se o que reservado Lei complementar, Decreto
Legislativo, Resoluo).
Em geral, a lei ordinria que institui o tributo, define seu fato gerador, a
base de clculo, as alquotas, os contribuintes e responsveis, as
penalidades aplicveis s infraes.
Quorum: Maioria Simples
Unio instituir mediante Lei Ordinria:
- Impostos Extraordinrio de Guerra e todos os demais Impostos
* Os Estados, Distrito Federal e os Municpios instituiro seus tributos
mediante Lei Ordinria.

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Legislao Tributria
Medidas Provisrias Em caso de relevncia e urgncia
(discricionariedade do Pres. Da Rep.), o Presidente da Repblica poder
adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de
imediato ao Congresso Nacional (Art. 62 CF).
A MP tem fora de lei, mas no exatamente igual lei, pelo fato de estar
sujeita converso em lei pelo Congresso Nacional, que pode dar-se total
ou parcialmente, e, at rejeitada, ou deixar de ser apreciada no prazo de
120 dias, gerando os efeitos que lhes so prprios (ex tunc ou ex nunc.),
conforme o caso.

vedada a edio de medidas provisrias sobre matria reservada lei


complementar (art. 62, 1 ,III).
Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos,
exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos
no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o
ltimo dia daquele em que foi editada ( 2 ).
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Legislao Tributria
Leis Delegadas So elaboradas pelo Pres. da Repblica, mediante
delegao do Congresso Nacional. A delegao ter a forma de
resoluo que especificar seu contedo e os termos de seu exerccio. Na
prtica, no so adotadas pela poltica brasileira.
Decreto Legislativo So atos do Congresso Nacional editados no uso
de sua competncia privativa, como, por ex., a aprovao de acordos e
tratados internacionais. No se submetem sano do Presidente da
Repblica.
Tambm usado para promulgar lei que, vedada total ou parcialmente
pelo Executivo, retorna ao Legislativo e, este derrubar o veto presidencial,
a promulgar na forma original, por meio de decreto legislativo.

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Legislao Tributria
Resolues So atos de uma das Casas do Congresso Nacional.
Ex: Ao Senado Federal, compete fixar, por resoluo, as alquotas do ICMS aplicveis a
operaes interestaduais e de exportao (art. 155 2, IV).
Ex.: Eliminar da ordem jurdica norma declarada inconstitucional pelo STF.

Tratados e Convenes Internacionais Revogam ou modificam a legislao tributria


interna, devendo ser observados pela legislao editada posteriormente sua vigncia (art.
98 - CTN). Esses atos passam por vrias fases:
- Celebrao (Assinatura): Poder Executivo
- Aprovao: Congresso Nacional (por Decreto Legislativo)
- Promulgao (Publicao): Poder Executivo (mediante Decreto Presidencial).
Decreto Regulamentar Privativo do Presidente da Repblica. Visam a disciplinar ou a
regulamentar a lei. Em matria tributria, comum decreto presidencial aprovar o
regulamento de determinado tributo institudo em lei.
Normas Complementares Portaria Ministerial, Instruo Normativa, Parecer Normativo,
Decises Administrativas, Convnios
Obs.: Observar conflitos de Competncia das Normas e no necessariamente sua hierarquia.
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Exerccios de Fixao Cap III e IV


1 ( ) No Direito Tributrio as fontes formais so dadas pelas leis (legislao
tributria) e pelos fatos geradores.
2 ( ) No Dir. Tributrio, as fontes formais so dadas pela lei em seu sentido stricto
sensu.
3 ( ) A palavra lei, em geral, interpretada ora no sentido amplo, ora no sentido
estrito.
4 ( ) Em geral, quanto maior o nvel hierrquico da norma jurdica, maiores as
dificuldades para a sua aprovao, como quorum, turnos de votao, etc.
5 ( ) A norma de nvel superior no pode extrapolar os limites fixados pela norma
inferior.
6 ( ) No primeiro plano hierrquico das normas jurdicas, esto a Constituio e as
Leis Complementares
7 ( ) As portarias do Ministro da Fazenda e as instrues normativas do Secretrio
da Receita Federal s se aplicam internamente aos funcionrios do Ministrio da
Fazenda.
8 ( ) Para aprovar tratado, conveno ou ato internacional destinado a evitar a dupla
tributao em matria de imposto sobre rendimentos, o instrumento necessrio o
Decreto legislativo.
9 ( ) O acordo internacional, uma vez promulgado, se sobrepe legislao interna
e deve ser observado pelas normas editadas posteriormente a ele.
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Exerccios de Fixao Cap III e IV


10 ( ) So matrias sob estrita reserva de lei complementar a instituio de
impostos extraordinrios de guerra, do imposto sobre grandes fortunas e dos emprstimos compulsrios.
11 ( ) a lei complementar que institui o tributo, define seu fato gerador, a base de
clculo, as alquotas e os contribuintes.
12 ( ) Cabe a lei ordinria dispor sobre conflitos de competncia em matria
tributria, entre a Unio, Estados, DF e Municpios.
13 ( ) A CF/88 determina que s podem ser institudos mediante lei complementar
os seguintes tributos: emprstimos compulsrios, imposto sobre grandes fortunas,
imposto de competncia residual da Unio e novas contribuies sociais para o
financiamento da Seguridade Social.
14 ( ) O Cdigo Tributrio Nacional, aprovado pela Lei n 5.172/66, sendo uma lei
federal, aplica-se, apenas, aos tributos federais.
15 ( ) A nova ordem jurdica implantada pela com a Constituio de 1988
recepcionou as normas constantes do CTN que no lhe eram contrrias e revogou as
que com ela colidiram.
16 ( ) Em algumas situaes o decreto do presidente pode inovar a ordem jurdica.
17 ( ) O CTN apesar de ser considerado formalmente uma Lei Ordinria, aps a
CF/88, passou a ter status de lei complementar.
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Teoria Geral do Direito Tributrio

V Conceito de Tributo e Espcies Tributrias


Os tributos e as relaes deles decorrentes constituem o objeto do Direito
Tributrio.

Definio

Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo


valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada (art. 3, CTN).

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Definio de Tributo Cont...


... Toda prestao pecuniria compulsria.. > O Tributo como receita
derivada que , ser exigido compulsoriamente, toda vez que o contribuinte
praticar um fato gerador tributrio.
... em moeda ou cujo valor nela possa se exprimir ... > o tributo pode ser
pago em dinheiro, ttulos representativos de valores monetrios. Tambm a
dao em pagamento em bens imveis na forma e condies estabelecidas em
lei art. 156, XI, CTN).
... que no constitua sano de ato ilcito ... > o tributo no se confunde
com penalidade pecuniria, ou seja, a exigncia de tributo no pode ser
confundida com a aplicao de uma penalidade a um ato ilcito. Por isso que o
art. 118 do CTN determina que a definio legal do fato gerador do tributo
interpretada, abstraindo-se da validade jurdica dos atos efetivamente
praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da
natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; e dos efeitos dos fatos efetivamente
ocorridos.
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Definio de Tributo Cont...


... instituda em lei ... > o tributo s pode ser cobrado mediante lei, no sentido
estrito do termo, isto , da lei regularmente produzida pelo Poder Legislativo,
nos termos da CF. O tributo no pode ser institudo por decreto, medida
provisria e muito menos por portaria, etc.
o corolrio do princpio constitucional expresso no art. 5, II : ningum ser
obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei.

Atos
Administrativos

...e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada... >


Ocorrido o fato gerador, surge a obrigao tributria. Surgida esta, o sujeito
ativo est obrigado a cobrar o tributo e o sujeito passivo, a pag-lo.
Discricionrio aquele em que prevalece a vontade ou deciso pessoal
do agente

Vinculado (Extenso do Estado) aquele em que a vontade pessoal do


agente no pode interferir no seu curso, devendo ser praticado com a
observncia da lei.

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Teoria Geral do Direito Tributrio

V Conceito de Tributo e Espcies Tributrias


Classificao

Impostos
Taxas
Tributo

Contribuio de Melhoria
Contribuies Especiais (Sociais e outras)
Emprstimo Compulsrio

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Imposto
Definio
Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independentemente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte (art. 16, CTN)
A inexistncia de contraprestao, por parte do Estado, em favor da pessoa
obrigada ao pagamento do imposto, o aspecto que distingue o imposto das
outras espcies tributrias.
Quando um contribuinte paga um imposto, este destinado ao fundo comum
do tesouro pblico e ser aplicado de acordo com as destinaes dadas a ele
pela lei oramentria anual.

O art. 167, IV e 4, da CF criaram novas vinculaes constitucionais


(novas excees).
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Imposto
Ainda, no 1 do art. 145 da CF tem-se: Sempre que possvel, os
impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica do contribuinte, facultado administrao tributria,
especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar,
respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os
rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

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Taxas
Definio
Taxa o tributo cobrado em razo do exerccio do poder de polcia
ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua
disposio (art. 145, II, CF).

As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos (art. 145,


2, CF)
As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo DF ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato
gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou
potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte
ou posto sua disposio (Art. 77, CTN).

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Taxas
A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que
correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das
empresas (Pargrafo nico, art. 77, CTN).

Poder de polcia: Regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo


de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos
costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de
atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do
Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos
direitos individuais ou coletivos. (art. 78, CTN).
Ex. (Poder de Polcia): Aferimento de pesos e medidas, licena para
abertura de estabelecimentos comerciais, segurana solicitada por um
Banco.

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Taxas
Os servios pblicos a que se refere a definio de Taxa consideram-se:

a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer


ttulo (um alvar, um porte de arma, etc);
I - utilizados
pelo contribuinte:

b) potencialmente, quando, sendo de utilizao


compulsria, sejam postos sua disposio mediante
atividade administrativa em efetivo funcionamento (Taxa
de gua / Esgoto);

II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de


interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas;
II - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de
cada um dos seus usurios.

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Taxas
Taxa x Preo Pblico

Instituio e Cobrana
de Taxas (art. 80, CTN)

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Remunera o servio privado objeto da


livre
concorrncia
(Prestados
indiretamente pelo Estado).
Serve para custear os servios pblicos
fundamentais prestados diretamente pelo
Estado

Atribuies da Unio, dos Estados, do DF ou


dos Municpios, aquelas que, segundo a
Const. Federal, as Const. dos Estados, as Leis
Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios
e a legislao com elas compatvel.

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Teoria Geral do Direito Tributrio

Contribuio de Melhoria
Definio
A CF, no art. 145, III, dispe que a Unio, os Estados, o DF e os Municpios
podero instituir contribuio de melhoria, decorrente de obras
pblicas.

Instituio e Cobrana da
Contribuio de Melhoria
(art. 81, CTN)

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Unio, Estados, DF ou Municpios, no mbito de


suas respectivas atribuies, sendo instituda
para fazer face ao custo de obras pblicas
de que decorra valorizao imobiliria, tendo
como limite total a despesa realizada e como
limite individual o acrscimo de valor que da
obra resultar para cada imvel beneficiado.

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Teoria Geral do Direito Tributrio

Contribuio de Melhoria
A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos
mnimos (art. 82, CTN):
I - publicao prvia dos seguintes elementos: memorial descritivo do
projeto; oramento do custo da obra; determinao da parcela do custo da
obra a ser financiada pela contribuio; delimitao da zona beneficiada;
determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a
zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas.
II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos
interessados, de qualquer dos elementos referidos no item I.
III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da
impugnao a que se refere o item II, sem prejuzo da sua apreciao
judicial.
A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela
do custo da obra, pelos imveis situados na zona beneficiada em funo dos
respectivos fatores individuais de valorizao.
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Teoria Geral do Direito Tributrio

Contribuies Especiais
Definio
Compete
exclusivamente
Unio instituir
Art. 149

(Art. 195)

- contribuies sociais (Custeio da Seguridade Social e


Contribuies Gerais).
- de interveno
Combustveis).

no

domnio

econmico

(Cide-

- de interesse das categorias profissionais ou econmicas


(OAB, CRM, CREA, Sindipeas).

(art. 195, 6) As contribuies sociais de que trata o art. 195, s podero


ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei
(Princpio da Anterioridade Nonagesimal) que as houver institudo ou
modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b (Princpio
da anterioridade).
Obs.: Portando, excetuando as contribuies previstas no art. 195, todas as outras devero
atender o Princpio da Anterioridade e da Anterioridade Nonagesimal. As Contribuies do
art. 195 devero atender apenas ao Princpio da Anterioridade Nonagesimal.
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Teoria Geral do Direito Tributrio

Contribuies Especiais
Ainda do Art. 149.

( 2) As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico:


I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;

II - incidiro sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios;


III - podero ter alquotas:
a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor
da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro;
b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada (ad rem).

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Teoria Geral do Direito Tributrio

Contribuies para a Seguridade Social Art. 195


A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e
indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos
da Unio, dos Estados, do DF e dos Municpios, e das seguintes
contribuies sociais (art. 195) :
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da
lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo
sem vnculo empregatcio (Contr. Patronal - INSS);
b) a receita ou o faturamento (COFINS/PIS);
c) o lucro (CSLL);
...

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Teoria Geral do Direito Tributrio

Contribuies para a Seguridade Social Art. 195


A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e
indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos
da Unio, dos Estados, do DF e dos Municpios, e das seguintes
contribuies sociais (art. 195) :
....
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no
incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo
regime geral de previdncia social (de que trata o art. 201);
III - sobre a receita de concursos de prognsticos (CEF).
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele
equiparar.

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37

Teoria Geral do Direito Tributrio

Contribuies para a Seguridade Social Art. 195


( 4) - (Competncia Residual da Unio) - A lei poder instituir outras fontes
destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social,
obedecido o disposto no art. 154, I (institudas por lei complementar).
Obs.: As Contribuies do art. 195 sero institudas por lei ordinria. J as
novas contribuies com utilizao da Competncia Residual da Unio sero
institudas por lei complementar.

( 6) - As contribuies sociais de que trata o art. 195 s podero ser exigidas


aps decorridos noventa (90) dias da data da publicao da lei que as houver
institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".
Obs.: A receita arrecadada pelas Contribuies Sociais (art. 195) vinculada e
destinada Unio
(art. 150, III, c) Princpio da Anterioridade Nonagesimal
(art. 150, III, b) Princpio da Anterioridade da lei.
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Teoria Geral do Direito Tributrio

Contribuies Especiais
Ainda do Art. 149.

Contribuio Previdenciria dos Servidores Pblicos


( 1) Os Estados, o DF e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de
seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime
previdencirio, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores
titulares de cargos efetivos da Unio.
Contribuio sobre o servio de Iluminao Pblica
(Art. 149-A) Os Municpios e o DF podero instituir contribuio para o
custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150,
I e III, sendo facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na
fatura de consumo de energia eltrica.

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Teoria Geral do Direito Tributrio

Emprstimo Compulsrio
A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios (art. 148) :
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b (princpio da
anterioridade).
Dispe ainda no Pargrafo nico que a aplicao dos recursos provenientes
de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua
instituio.
Obs.: um tributo que no se enquadra totalmente no conceito de receita
derivada pois apesar do Estado utilizar-se do poder de imprio, este
restituvel.
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Teoria Geral do Direito Tributrio

Espcies Tributrias
Tributo

Destinao

CF (arts)
145, I , 153, 154,
155 e 156

1 Impostos

Despesas Gerais

2 Taxas

Exerccio do poder de polcia; ou do servio pblico,


potencial ou efetivo.

145, II

3 Contribuio de Melhoria

Obra Pblica

145 III

4 Contribuies especiais

Destinao constitucional especfica

149

4.1 Contribuies sociais gerais

Salrio Educao (212, 5), PIS/Pasep (239), FGTS


(LC n 110/2001)

149

4.2 Contribuies sociais

Custeio da Seguridade Social

4.3 CIDE

Interveno no
Combustveis.

4.4 Profissionais
4.5 Econmicas
4.6 Iluminao Pblica
4.7 Servio social sindical

Servios corporativos: OAB, CREA, etc.


Servios corporativos: Sindipeas, Sinduscom, etc.
Servio iluminao Pblica
Sesi, Senai, Senac, Sesc, Sebrae
Conforme destinao constitucional

5 Emprstimos Compulsrios
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domnio

econmico.

195

Ex.:

Cide-

149

149
149
149-A
240
148
41

Teoria Geral do Direito Tributrio

Quanto Contra-prestao Estatal

Classificao

Independentes
(No-Vinculados)
Dependentes
(Vinculados)

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Espcies
- Impostos (todos)
- Taxas
- Contribuio de Melhoria
- Contribuies Especiais
- Emprstimo Compulsrio

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Teoria Geral do Direito Tributrio

Exerccios de Fixao Cap V


1 ( ) O tributo uma prestao pecuniria compulsria mas que, s vezes, em casos
excepcionais, pode ser facultativa
3 ( ) A natureza jurdica do tributo determinada pelo seu fato gerador.
4 ( ) A denominao do tributo irrelevante para qualific-lo e, assim, o imposto imposto
se tiver fato gerador de imposto e no de taxa ou de contribuio.
5 ( ) Os tributos so: imposto, taxa, contribuio de melhoria, contribuies especiais e
emprstimo compulsrio.
6 ( ) Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente
de qualquer atividade estatal especifica, relativa ao contribuinte.
7 ( ) A taxa um tributo que no pode ser institudo em razo do simples exerccio do
poder de polcia.
8 ( ) A taxa um tributo que tem como caracterstica a sua no-vinculao a uma
contraprestao especfica por parte do Estado.
9 ( ) Taxas e impostos so tributos vinculados.
10 ( ) O imposto tem como fato gerador um servio especfico posto disposio do
contribuinte.
11 ( ) O imposto um tributo que tem por funo arrecadar recursos para custear as
despesas gerais da Administrao em favor da coletividade ou de grupos sociais
especficos.
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Teoria Geral do Direito Tributrio

Exerccios de Fixao Cap V


12 ( ) O imposto um tributo que oferece ao contribuinte, como hiptese de incidncia a
prestao efetiva ou potencial de servios pblicos, especficos e divisveis.
13 ( ) No sistema tributrio brasileiro, caracterstica essencial dos tributos serem
aplicados para punir a prtica de atos ilcitos.
14 ( ) As atividades ilcitas no devem ser tributadas, pois de outro modo o Estado
estar locupletandose com aes que ele mesmo probe e, assim, ferindo o princpio da
estrita legalidade.
15 ( ) Atividades ilcitas como a explorao do lenocnio e do jogo do bicho podem ser
tributadas, posto que a sano de ato ilcito converte-se, pelo simples fato de sua
inobservncia, em obrigao tributria principal;
16 ( ) A contribuio de melhoria caracterizada com um tributo vinculado.
17 ( ) A contribuio de melhoria para cada contribuinte ser sempre o valor total da
obra dividido pela quantidade de contribuintes.
18 ( ) As contribuies sociais devem se sujeitar s normas gerais de Direito Tributrio,
ao principio da legalidade e ao da anterioridade, exceto, quanto a este ltimo, as
contribuies sociais para o financiamento da seguridade social, que no entanto s
podero ser exigidas aps decorridos 90 dias da data da publicao da lei que as tiver
institudo ou modificado.
19 ( ) Emprstimo compulsrio s pode ser institudo pela Unio e por lei complementar.

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Teoria Geral do Direito Tributrio

Exerccios de Fixao Cap V


20 ( ) A Unio pode instituir emprstimo compulsrio para atender a qualquer despesa
extraordinria.
21 ( ) A Unio pode instituir emprstimo compulsrio no caso de conjuntura que exija a
absoro temporria de poder aquisitivo.
22 ( ) De acordo com a classificao jurdica tradicional, os impostos so tributos novinculados; as taxas e as contribuies de melhoria so vinculados.
23 ( ) A Unio pode instituir emprstimo compulsrio na ocorrncia de dficit
extraordinrio do Tesouro, impossvel de ser suprido com os recursos normais da
arrecadao.
24 ( ) Atendimento a despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, e
conjuntura que exija absoro temporria do poder aquisitivo.
25 ( ) Realizao de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional.
26 - ( ) As obras pblicas realizadas pelo Estado, de que resulte evidente valorizao dos
imveis particulares, por elas beneficiadas, podem ser remuneradas atravs de Taxa de
Melhoramentos Urbanos, se constituda.
27 ( ) Somente os Estados, o DF e os Municpios no mbito de suas respectivas
atribuies podero instituir a contribuio de melhoria decorrente de obras pblicas.

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Teoria Geral do Direito Tributrio

Exerccios de Fixao Cap V


28 ( ) A contribuio de melhoria quando instituda dever ter como limite total a despesa
realizada que ser rateada pelos contribuintes beneficiados, no sendo necessrio a
avaliao do limite individual, ou seja, o acrscimo de valor que a obra resultar para cada
imvel beneficiado.
29 - ( ) As contribuies de interveno no domnio econmico e as de interesse das
categorias profissionais ou econmicas devero atender o princpio da anterioridade e o da
anterioridade nonagesimal.
30 ( ) Os Municpios o DF podero instituir contribuio para o custeio do servio de
iluminao pblica, sendo facultada a cobrana da contribuio na fatura de consumo de
energia eltrica.
31 ( ) A Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira (CPMF) foi instituda por
lei ordinria, logo no utilizado a competncia residual da Unio.
32- ( ) Diferentemente dos Impostos e das Taxas, as Contribuies so vinculadas a uma
atuao estatal em favor do contribuinte.
33 - ( ) Emprstimo compulsrio um tributo vinculado, pois a aplicao dos recursos
provenientes dele ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
34- ( ) Em relao ao emprstimo compulsrio, somente ser necessrio lei complementar
para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra
externa ou sua iminncia no o sendo no caso de investimento pblico de carter urgente
e de relevante interesse nacional.
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Teoria Geral do Direito Tributrio

VI Competncia tributria
A expresso competncia tributria plena pode ser definida como sendo o
poder atribudo pela Constituio Federal de, observadas as normas gerais
de Direito Tributrio, instituir, cobrar e fiscalizar tributo, compreendendo a
competncia legislativa, administrativa e judicante.
Competncia, em matria tributria, a faculdade atribuda pela
Constituio s pessoas de direito pblico com capacidade poltica para criar
tributos. (Celso Ribeiro Bastos)
Obs.: A CF no institui (cria) tributos, so as pessoas que investidas na
competncia dada pela CF que podem instituir e cobrar tributos.

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Teoria Geral do Direito Tributrio

VI Competncia tributria
Competncia legislativa Plena o poder de legislar sobre todos os
aspectos do tributo como fato gerador, base de clculo, alquotas,
contribuintes, etc. Nos termos do art. 6, do CTN, est compreendida pela
competncia tributria atribuda pela Constituio, observada as normas
gerais de direito tributrio, ou seja, ressalvadas as limitaes constitucionais,
federais, estaduais, e as das leis orgnicas.
Ademais, a distribuio da receita do tributo no retira a competncia
legislativa atribuda pela Constituio.
Competncia para instituir normas gerais de direito tributrio
atribuda somente a Unio, que poder fazer uso dela mediante lei
complementar, nos termos do art. 146 da CF.

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Teoria Geral do Direito Tributrio

VI Competncia tributria

A Competncia
Tributria pode ser:

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- Privativa
- Comum
- Residual
- Cumulativa
- Extraordinria
- Exclusiva
- Concorrente
- Supletiva

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Teoria Geral do Direito Tributrio

VI Competncia tributria
Privativa Atribuio especfica e exclusiva a um poder tributante. Cada um
tem a sua competncia de acordo com a constituio federal (art. 145, I e
153, 155 e 156 da CF). Refere-se aos Impostos.

Competncia dos Estados


Competncia
da Unio

Competncia
Comum

Taxas e Contribuio
de Melhoria

Competncia Municipal
Comum a competncia atribuda pela CF s trs esferas de governo
(cada um pode cobrar). (Art. 145 II e III da CF). Refere-se s Taxas e
Contribuio de Melhoria. Sua competncia definida a aquele que tem a
atribuio para executar a obra ou servio (Tributo vinculado).
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50

Teoria Geral do Direito Tributrio

VI Competncia tributria
Residual o poder de instituir outros tributos no previstos na CF. No
Brasil, s a Unio detm a competncia residual, nos termos do art. 154.

Se refere a novos impostos (art. 154, I, CF) e a novas fontes de custeio da


seguridade social (195, 4).
(art. 154,I) A Unio poder instituir mediante lei complementar, impostos
no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no
tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta
Constituio.
( 4) A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a
manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no
art. 154, I.
- Lei complementar
- No-cumulatividade
Requisitos
- Fatos Geradores e base de clculo diferente
dos tributos que j existem.
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Teoria Geral do Direito Tributrio

VI Competncia tributria
Competncia Cumulativa Competem Unio, em Territrio Federal, os
impostos estaduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios,
cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os
impostos municipais (art. 147, CF).
Competncia Extraordinria Compete Unio em relao aos Impostos
Extraordinrios de Guerra. (art. 154,II,CF).
(art. 154, II,CF) A Unio poder instituir na iminncia ou no caso de guerra
externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua
competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas
as causas de sua criao.

Requisitos:

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Lei Ordinria
No obedece ao princpio da Anterioridade

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Teoria Geral do Direito Tributrio

VI Competncia tributria
Competncia Exclusiva Compete Unio em relao s Contribuies
Sociais e Emprstimo Compulsrio.
Ressalva quanto s Contribuies Sociais no art. 149, nico, CF.
Os Estados, o DF e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus
servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio,
cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores da Unio

Professor: Roberto Name Ribeiro

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Teoria Geral do Direito Tributrio

VI Competncia tributria
Competncia Concorrente a atribuda pela CF aos trs nveis de governo
para legislar sobre direito tributrio, nos termos do seu art. 24.
Compete Unio, aos Estados e ao DF legislar concorrentemente sobre (art.
24) direito tributrio (art. 24, I).
1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se a estabelecer normas gerais.
2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a
competncia suplementar dos Estados.
3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a
competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades.
4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia
da lei estadual, no que lhe for contrrio.

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Teoria Geral do Direito Tributrio

VI Competncia tributria
Competncia legislativa supletiva ou suplementar a atribuda aos
Estados e Municpios para, nas suas respectivas esferas, editarem normas
complementares, nos termos do art. 24, 2, CF.
A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a
competncia suplementar dos Estados (2 do art. 24, CF) (art. 146, III, CF)
Obs.: Apesar de no constar no caput do art. 24, CF o ente Municpios,
este pode atuar supletivamente conforme art. 30 ,II, CF:
Art. 30. Compete aos Municpios:
II - suplementar a legislao federal e a estadual no que couber
Ex.: A lei que estabeleceu o ISS uma lei federal, ou seja, mesmo que o
municpio no aparea no caput do art. 24, CF, a unio pode legislar sobre
normas gerais de tributos dos municpios.

Professor: Roberto Name Ribeiro

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Teoria Geral do Direito Tributrio

VI Competncia tributria
Competncia X Capacidade Tributria Ativa
Capacidade Tributria Ativa o exerccio da competncia em nome do
ente que detm a competncia. No caso da Unio, a capacidade tributria
ativa exercida, por exemplo, pela RFB.
Obs.: A Receita Federal do Brasil (RFB) no tm a competncia tributria,
mas sim a capacidade tributria ativa.
Outras caractersticas da Competncia tributria
- Indelegabilidade - A competncia tributria indelegvel (no pode ser
transferida a outro) (competncia legislativa plena)
- Delegabilidade - No obstante, so delegveis de uma pessoa a outra,
(Pessoas Jurdicas de Direito Pblico) mediante convnio, as funes de:
arrecadar, fiscalizar, executar leis, servios, atos ou decises administrativas.
Referida delegao compreende as garantias e privilgios processuais,
podendo ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral de quem delegou,
ou seja, a delegao sempre em carter precrio.
Professor: Roberto Name Ribeiro

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Teoria Geral do Direito Tributrio

VI Competncia tributria
- Recolhimento de Tributos por Pessoa Jur. De Direito Privado O
cometimento do encargo de arrecadar a pessoas de direito privado no
constitui delegao de competncia nem capacidade tributria ativa (art. 7
do CTN). exemplo de cometimento a substituio tributria comum no
ICMS.
Outros exemplos: CEF, B. Brasil Relao jurdica contratual. Prestao
de servios, ou seja, so remunerados pelo servio.
- O no-exerccio da competncia tributria no a defere pessoa
jurdica de direito pblico diversa (art. 8 do CTN). Ex.: Se no institui,
outro no poder faz-lo.
Obs.1: A Competncia um Poder Faculdade recebido pela CF (livre arbtrio
de instituir ou no). Ex.: IGF (Competncia da Unio).
Obs.2: Cabe ao DF cobrar tributo do Estado e Municpio. A Unio cobra
tributos em Territrio Federal.
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Teoria Geral do Direito Tributrio

VI Competncia tributria
Conflitos de Competncia Tributria
a) Invaso de Competncia
Ofensa, afronta a competncia legislativa de outro ente.
irrelevante o produto da arrecadao. Basta que tenha afrontado.
Ex.: Um Estado edita uma lei estadual sobre o ISS (competncia
municipal), como norma geral, mesmo que o Estado no esteja
arrecadando, considerado uma invaso de competncia.

Professor: Roberto Name Ribeiro

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Teoria Geral do Direito Tributrio

VI Competncia tributria
Conflitos de Competncia Tributria
b) Bitributao Dois (2) entes
c) bis in idem de novo sobre o
tributando um mesmo sujeito
mesmo. No um conflito de competncia,
passivo.
mas representa um conflito em matria
tributria.
* A CF rejeita essa modalidade
Bitributao (2 Suj. Ativos)
Ex.: Unio

Ex.: Estado

Suj.
Ativo 1
Tributo 1

Suj.
Ativo 2
Tributo 2

Ex.: I.R
Fato
Gerador
De um mesmo
Sujeito Passivo

Obs.: Quando uma nica pessoa poltica exige


simultaneamente 2 tributos sobre o mesmo fato
gerador alcanado o sujeito passivo.

Bis In Idem = * No inconstitucional, ou seja, a CF


permite.

Ex.: Adicional
do I.R
Suprimido
pela EC. n 3.

Sujeito
Passivo

Exceo: Imposto Extraordinrio de


Guerra
Professor: Roberto Name Ribeiro

Suj.
Ativo 1

Ex.: Unio

Tributo 1
Ex.: IRPJ
Tributo No
Vinculado

Tributo 2

Fato
Gerador
De um mesmo
Sujeito Passivo

Ex.: CSLL
Tributo Vinculado

Sujeito
Passivo

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Teoria Geral do Direito Tributrio

VI Competncia tributria
Conceitos sobre Imunidade, No incidncia, Iseno, Suspenso e Alquota
Zero.

A imunidade, a no-incidncia, a iseno e a suspenso podem ser:


a) objetivas: quando so previstas em razo do objeto tributado (ratione
materiae);
b) subjetivas: quando so previstas em razo da pessoa (ratione
personae),
c) subjetiva-objetiva: quando levam em conta a pessoa e o objeto
tributado.
Iseno
No-incidncia

Incidncia

Imunidade
Professor: Roberto Name Ribeiro

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Teoria Geral do Direito Tributrio

VI Competncia tributria
Imunidade Tributria
a vedao constitucional ao poder de tributar. A Constituio veda a entidade
tributante a instituir ou cobrar o tributo, nas condies que estabelece. No caso
de imunidade, por estar vedada a sua incidncia, no ocorre o fato gerador do
tributo nem tampouco nasce o obrigao tributria. A imunidade s se aplica a
impostos e no s taxas, contribuies de melhoria e demais tributos.
Incidncia Tributria
O tributo incide quando no houver imunidade tributria e ocorrer o seu fato
gerador, evidente que, neste caso, a situao estar dentro do campo de
incidncia do tributo.
No-incidncia
O tributo no incide quando:
a) houver imunidade constitucional (no-incidncia juridicamente qualificada);
b) o fato, a pessoa, a coisa ou a situao no estiverem no seu campo de
incidncia (no-incidncia pura e simples ou natural);
c) no ocorrer o fato gerador, embora sendo possvel (no-incidncia pura e
simples ou natural).
Professor: Roberto Name Ribeiro

61

Teoria Geral do Direito Tributrio

VI Competncia tributria
Iseno
O tributo isento quando:
a) no houver imunidade
constitucional;
b) for possvel a sua incidncia
(dentro do campo de incidncia);
c) ocorrer o seu fato gerador;
d) lei especfica conceder a iseno.
A iseno matria de lei. em
sentido estrito, ou seja, a lei
regularmente produzida pelo Poder
Legislativo e sancionada pelo P.
Executivo,
nos
termos
constitucionais. De acordo com o
CTN, a iseno modalidade de
excluso do crdito tributrio e no
extensiva a taxas e contribuies de
melhoria, salvo disposio de lei.
Professor: Roberto Name Ribeiro

Suspenso
A exigibilidade do crdito tributrio
suspensa quando:
a) no houver imunidade
constitucional;
b) for possvel a sua incidncia;
c) ocorrer o seu fato gerador;
d)
lei
especfica
conceder
a
suspenso.
A suspenso, como a iseno,
matria de lei, em sentido estrito e
pode ser concedida a qualquer tributo.
A suspenso sempre temporria. No
seu trmino, o credito tributrio ou
torna-se novamente exigvel, ou
isento, ou extinto.

62

Teoria Geral do Direito Tributrio

VI Competncia tributria
Alquota Zero
Quando o tributo tem alquola zero:
a) no h imunidade constitucional;
b) possvel a sua incidncia;
c) ocorre o seu fato gerador:
d) a lei fixa a alquota em 0%, ou o Poder Executivo, mediante autorizao
legal e a reduz por decreto, ou outro ato administrativo.

Professor: Roberto Name Ribeiro

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Teoria Geral do Direito Tributrio

Exerccios de Fixao Cap VI


1 ( ) Competncia tributria o poder dado constituio de instituir tributos.
2 ( ) A competncia legislativa plena respeitadas as limitaes constitucionais ao
poder de tributar.
3 ( ) A competncia para o sujeito ativo ou entidade tributante instituir o tributo
deve constar da lei, exceto no caso da competncia residual da Unio.
4 ( ) Competncia privativa ou exclusiva a atribuio especfica e exclusivamente
Unio.
5 ( ) Competncia Comum a atribuda pela CF s trs esferas de governo.
Refere-se aos Impostos , Taxas e Contribuio de Melhoria.
6 ( ) A Unio poder instituir mediante lei complementar, impostos no previstos,
desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo
prprios dos discriminados na Constituio.
7 ( ) Competncia Cumulativa a competncia que atribuda Unio em
relao aos impostos extraordinrios de guerra.
8 ( ) Os Estados, o DF e os Municpios podero instituir contribuio, cobrada de
seus servidores, para o custeio de toda a sociedade do regime previdencirio.
9 ( ) A Competncia legislativa supletiva ou suplementar atribuda Unio, aos
Estados e aos Municpios para, nas suas respectivas esferas, editarem normas
complementares.
Professor: Roberto Name Ribeiro

64

Teoria Geral do Direito Tributrio

Exerccios de Fixao Cap VI


10 ( ) No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a
estabelecer normas gerais.
11( ) Existindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia
legislativa plena, para atender a suas peculiaridades.
12 ( ) A Capacidade Tributria Ativa o exerccio da competncia em nome do
ente que detm a competncia. No caso da Unio, a capacidade tributria ativa
exercida pelas denominadas Secretarias de Fazenda e pelo e INSS.
13 ( ) Em relao Unio, a Receita Federal do Brasil (RFB) no tm a
capacidade tributria ativa mas sim a competncia tributria.
14 ( ) O no-exerccio da competncia tributria no altera a atribuio
constitucional.
15 ( ) As funes de arrecadar, fiscalizar e executar leis so delegveis.
16 ( ) O cometimento do encargo de arrecadar pessoas de direito privado no
constitui delegao de competncia.
17 ( ) Compete ao Distrito Federal instituir os impostos municipais.
18( ) Compete aos Municpios instituir impostos, taxas, exceto contribuies de
melhoria.
19 ( ) Imunidade tributria a vedao constitucional ao poder de tributar.
20 ( ) Bis in Idem quando dois sujeitos ativos tributam um mesmo sujeito
passivo sobre um mesmo fato gerador.
Professor: Roberto Name Ribeiro

65

Teoria Geral do Direito Tributrio

Exerccios de Fixao Cap VI


21 ( ) A Constituio Federal atribui Unio competncia tributria para instituir,
mediante lei ordinria, impostos extraordinrios e outros impostos no previstos.
22 ( ) A Constituio Federal atribui Unio competncia tributria para, mediante
lei complementar, dispor sobre conflitos de competncia.
23 ( ) Em matria tributria, de acordo com a Constituio Federal de 1988, os
Estados so competentes instituir impostos, taxas e contribuio de melhoria.
24 ( ) Em matria tributria, de acordo com a Constituio Federal de 1988, os
Estados so competentes para legislar supletivamente sobre os tributos de sua
competncia.
25 ( ) Em matria tributria, de acordo com a Constituio Federal de 1988, os
Estados so competentes para instituir emprstimos compulsrios, mediante lei
complementar.
26 ( ) A iseno e a suspenso devem ser previstas em lei.
27 ( ) Na imunidade tributria no h a ocorrncia do fato gerador do tributo.
28 ( ) O tributo isento quando houver imunidade, ocorrncia do fato gerador e
previso legal.
29 ( ) A bitributao ocorre quando uma nica pessoa poltica exige
simultaneamente 2 tributos sobre o mesmo fato gerador alcanado o sujeito passivo.

30 ( ) A competncia para instituir tributo atribuda pela CF Unio, aos


Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios e indelegvel.
Professor: Roberto Name Ribeiro

66

Teoria Geral do Direito Tributrio

VII Princpios Limitaes ao Pode de Tributar


Consistem em princpios e normas jurdicas, consolidadas em vedaes
constitucionais, que tm por objetivo a garantia do cidado contra o abuso do
poder de tributar por parte do Estado.

Princpio da legalidade ou da reserva legal (art. 150, I).


Ningum obrigado a fazer ou deixar de fazer algo, seno em virtude de lei
(CF,art. 5,II) Legalidade Genrica.
Sem Prejuzo de outras garantias asseguradas aos contribuintes, vedado
Unio, Estados, ao DF e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que
o estabelea (art. 150 ,I, CF) Legalidade Tributria.
Neste caso, a lei no sentido estrito, conforme art. 97, CTN.
Excees previstas na CF: II, IE, IPI e IOF (art. 153, 1).

Professor: Roberto Name Ribeiro

67

Teoria Geral do Direito Tributrio

VII Princpios Limitaes ao Pode de Tributar


Princpio da Isonomia (ou igualdade tributria) (art. 150, II ).
Veda tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao
equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional
ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos
rendimentos, ttulos ou direitos (art. 150,II,CF).
Princpio Geral - Todos so iguais perante a lei, sem qualquer distino.
(caput do art. 5)

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68

Teoria Geral do Direito Tributrio

VII Princpios Limitaes ao Pode de Tributar


Princpio da irretroatividade (art. 150, III,a).
Basilar no sistema jurdico. Decorre do princpio geral: a lei no retroage,
exceto para beneficiar e que a lei no prejudicar o direito adquirido, o ato
jurdico perfeito e a coisa julgada (art 5, XXXVI, CF).
No Direito Tributrio, tal princpio veda a cobrana de tributos em relao
a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado (art. 150,II,a).
Por outro lado, a legislao tributria aplica-se, imediatamente, aos fatos
geradores futuros e aos pendentes, nos termos do art. 105 do CTN, somente
aplicando-se a ato ou fato pretrito quando for expressamente interpretativa,
excluda a aplicao de penalidades. Aplica-se, tambm, a ato no
definitivamente julgado: quando deixar de defini-lo como infrao, como
contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, exceto fraude ou falta de
pagamento de tributo; e quando lhe cominar penalidade mais leve, de acordo
com o art. 106 do CTN.
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69

Teoria Geral do Direito Tributrio

VII Princpios Limitaes ao Pode de Tributar


Princpio da anterioridade (art. 150, III, b).

Por este princpio, s possvel cobrar tributo no exerccio seguinte ao da


publicao da lei que o instituir ou majorar. So excees: II, IE, IPI, IOF,
IEG, Emprstimos Compulsrios(s se for para atender despesas
extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, guerra externa ou sua
iminncia), e as contribuies para a seguridade social, conforme arts. 148,
149, 150 e 195 da CF. Seu objetivo bsico o de assegurar a previsibilidade
das normas tributrias, evitando-se surpresas ao contribuinte.
Princpio da Noventena (art. 150, III, c).
vedado Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios cobrar tributos
antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou.
Vale para as Contribuies Seguridade Social (art. 195, 6) e IPI.
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70

Teoria Geral do Direito Tributrio

VII Princpios Limitaes ao Pode de Tributar


Princpio da personalizao do imposto e da capacidade contributiva
(art. 145, 1).

Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados


segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao
tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos,
identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o
patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte (1
do art. 145).
Intuito de concretizar a Justia Fiscal. Assim, o imposto poder ser exigido na
medida justa correspondente condies de cada um, ou seja, dever ser
progressivo, ajustando s caractersticas individuais dos contribuintes.
Princpio que veda s taxas base de clculo prpria dos impostos (art..
145, 2).
O art. 145, 2, estabelece que as taxas no podero ter base de clculo
prpria de impostos.
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Teoria Geral do Direito Tributrio

VII Princpios Limitaes ao Pode de Tributar


Princpio da vedao do efeito confiscatrio (art. 150, IV).

O efeito confiscatrio pode ocorrer quando a tributao extorsiva


corresponde a uma verdadeira absoro, total ou parcial, da propriedade
particular pelo Estado, sem o pagamento da correspondente indenizao ao
contribuinte (Rosa Jr.). Assim, o tributo deve ser justo, razovel e compatvel
com a capacidade contributiva do sujeito passivo.
Princpio da vedao de limitaes ao trfego (art. 150, V).
Este princpio veda o estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas
ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a
cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder
Pblico. Seu objetivo impedir o estabelecimento de barreiras ao trfego
por meio de tributos.

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Teoria Geral do Direito Tributrio

Exerccios de Fixao Cap VII


1 ( ) Os princpios constitucionais tributrios da legalidade e da anterioridade
referem-se lei em sentido estrito.
2 ( ) Os princpios da personalizao do imposto e da capacidade contributiva
asseveram, respectivamente, que, sempre que possvel, os impostos tero carter
pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte.
3 ( ) As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.
4 ( ) No h tributo sem lei que o institua, expressa o principio da irretroatividade.
5 ( ) Pelo princpio da isonomia vedado o tratamento desigual entre contribuintes
que se encontrem em situaes equivalentes.
6 ( ) Segundo o princpio da anterioridade, vedado a cobrana de tributos em
relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado.
7 ( ) Pelo princpio da anterioridade s possvel cobrar tributo no exerccio
seguinte ao da publicao da lei que o instituir ou majorar.
8 ( ) vedado utilizar tributo com efeito de confisco.

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73

Teoria Geral do Direito Tributrio

VIII - Legislao Tributria

Vigncia
Aplicao
Interpretao
Integrao

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74

Teoria Geral do Direito Tributrio

Vigncia e Aplicao da legislao tributria


Momentos importantes para que a lei possa produzir seus efeitos jurdicos:
publicao, vigncia e aplicao.

Publicao: Ato de tornar pblico, proclamar, a existncia da lei (na imprensa oficial
ou onde no houver, nos jornais de maior circulao. A lei existe a partir de sua
publicao.
Validade material da lei.
Vigncia: (Eficcia) Atributo pelo qual a lei adquire aptido para produzir efeitos
jurdicos.
Validade formal da lei ( declarada pela prpria lei)
Aplicao: a prpria incidncia concreta e objetiva da lei nas hipteses nela
contidas

Ex.1: O municpio de So Paulo majora a alquota de ITBI, por meio de lei publicada em
01/11/2013. No dia 20/01/2014, o Sr. Jos adquiriu um apt. e no dia 10/02/2014 a
Sra. Maria adquiriu uma casa, ambos naquele municpio. A nova alquota incidir
em qual ou quais aquisies?
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75

Teoria Geral do Direito Tributrio

10/02/14
P. Noventena

Aquis. Apt.
de Jos

Vacatio Legis: o lapso de tempo que vai desde a


data de publicao at o incio da vigncia da norma.
Obs.: Conforme EC. n 42 de 31/12/03

Incio da Vigncia

Publicao

20/01/14

P. Anterioridade

31/12/13

01/11/13

Ex.1: Resoluo:

Aquis. Casa
da Sra. Maria

Ser aplicada e produzir os


efeitos jurdicos, devido
ocorrncia do fato gerador

Pelo princpio da anterioridade, a nova alquota do ITBI passaria a vigorar em


01/01/14. Entretanto, pelo princpio da noventena, entrar em vigor apenas em
30/01/14 (aps 90 dias), respeitando ambos os princpios constitucionais
tributrios.
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76

Teoria Geral do Direito Tributrio

Vigncia da legislao tributria


Art. 101 (CTN). A vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria regese pelas disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvado
o previsto neste Captulo.

Vigncia no Tempo: o perodo de durao ou eficcia da norma jurdica.


Vigncia no Espao: a abrangncia territorial ou espacial da norma jur.

Vigncia no Tempo
1 - Regra Geral: A norma entra em vigor na data prevista em seu texto
legal ou se no houver previso, 45 dias aps a data de sua publicao.
Aplicada: Fontes formais principais exceto a constituio.
Durao da vigncia:

Determinada Lei oramentria anual.


Indeterminada (A maioria)

A lei ter vigor at que outra a modifique ou a revogue (mesma hierarquia ou superior).
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Teoria Geral do Direito Tributrio

Vigncia no Tempo
Normas especficas de vigncia do CTN.
2 - Regra Especial: (art.103 - CTN) p/ Fontes formais secundrias
(Normas Complementares)
Atos Normativos Entram em vigor na data de sua publicao (se
no houver previso em seu texto)

Decises da jurisdio administrativa a que a lei atribui eficcia


normativa Quanto aos seus efeitos normativos, 30 dias aps a
data de sua publicao (se no houver previso em seu texto).
Convnios Na data nele prevista (se no houver previso no
convnio, no entra em vigor).

Professor: Roberto Name Ribeiro

78

Teoria Geral do Direito Tributrio

Vigncia no Tempo
Normas especficas de vigncia do CTN.
3 - Regra Especialssima: (art.104 - CTN) Entram em vigor no 1 dia do
exerccio seguinte ao de sua publicao os dispositivos da lei, referentes
a impostos sobre o patrimnio ou a renda:
- que instituem ou aumentam (majoram) tais impostos;
- que definem novas hipteses de incidncia;
- que extinguem ou reduzem isenes, salvo se lei dispuser de
maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o art. 178, que trata
dos casos de iseno concedida por prazo certo em funo de
determinadas condies.

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79

Teoria Geral do Direito Tributrio

Vigncia no Tempo
Conforme: 1 do art. 150 da CF/88.

Imposto

(x caso se aplique)

Anterioridade

Noventena

Unio
Emp. Comp. Invest. Pblico
Emp. Comp (Calam./Guerra)
I.I
I.E
IOF
IEG
IPI
IR
ITR

x
x
x

Estados
ICMS
ITCD
IPVA

x
x

x
x

Municpios
ITBI
IPTU
ISS
Professor: Roberto Name Ribeiro

x
x
x

x
x
80

Teoria Geral do Direito Tributrio

Vigncia no Tempo
Normas especficas de vigncia do CTN.
Obs.1: Observe que o princpio da anterioridade s aplicvel nos
casos em que o contribuinte ser onerado pelo tributo, seja pela sua
instituio, aumento ou mesmo extino ou reduo de iseno.

Obs.2: A partir da CF/88, a anterioridade estendeu-se aos tributos, no


apenas sobre o patrimnio e renda, por expressa disposio constitucional
(art. 150, letra b e c). H pela EC. n 42/2003 a incluso da Noventena.
Obs.3: Medida Provisria que implique instituio ou majorao de
impostos, exceto: II, IE, IPI e IOF e impostos extraordinrios por motivo de
guerra, s produzir efeitos no exerccio seguinte se houver sido
convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada (2 art. 62
da CF/88). Se a medida provisria no implica a criao ou majorao de
impostos, produzir efeitos imediatos, a contar de sua edio, quando
aprovada pelo Congresso Nacional.
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81

Teoria Geral do Direito Tributrio

Vigncia no Tempo
Normas especficas de vigncia do CTN.
Obs.4: A vigncia da lei tributria a ser observada a data da ocorrncia
do fato gerador da obrigao tributria, mesmo que no instante do
lanamento ela esteja modificada ou revogada (art. 144 CTN).
Obs.5: As contribuies previdencirias tm vigncia 90 dias depois de
publicada a lei que as instituiu ou modificou ( 6 do art. 195 da CF/88).

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82

Teoria Geral do Direito Tributrio

Vigncia no espao
Regra: A lei tributria Federal, Estadual, do Distrito Federal e Municipal vigora dentro do
pais (art. 102 - CTN):
A Dentro do limite do respectivo territrio.
B Fora do limite territorial, at onde lhe reconheam extraterritorialidade os convnios
de que participam ou at onde a Lei Complementar a estabelecer.
Ex.: Quando um funcionrio pblico estiver prestando servios no exterior e que, por algum
tratado ou conveno internacional, este ter seus rendimentos tributados pela nossa
legislao do I.R.

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83

Teoria Geral do Direito Tributrio

Aplicao da legislao tributria


a utilizao ou execuo da lei cuja eficcia recai sobre fatos concretos.
1 - Regra Geral: (art. 105 - CTN) A lei tributria aplica-se aos fatos geradores
futuros ( ) e pendentes (Irretroatividade).
Lei

FG
X

FG Pendente No h aplicabilidade (pela melhor doutrina)


Sob Condio Suspensiva - (art. 116 - CTN) p/ Negcios Jurdicos (Contratos)
Ex.: Celebrao de um contrato de doao (Unilateral e no oneroso) firmado sob
condio suspensiva)
Contrato Lei
X
Fato Gerador
Pendente (?)
Professor: Roberto Name Ribeiro

FG
X
Implemento
da Condio

Obs.: Na verdade no h fato gerador


pendente pois, o FG efetivamente
ocorre no momento da vigncia da
nova lei.
84

Teoria Geral do Direito Tributrio

Aplicao da legislao tributria


2 - Exceo a Regra: Retroatividade da lei tributria (art. 106 - CTN) A
lei tributria aplica-se aos fatos e atos pretritos ( ) nos seguintes
casos:
Obs.: Diferentemente do Cdigo Penal, que ser sempre benfico ao
agente no caso de retroatividade, o CTN bem especfico.

2.1

Lei
expressamente
interpretativa
(Retroatividade
Interpretativa): Quando a lei nova seja meramente interpretativa sem
aplicao de penalidades quanto aos dispositivos interpretados (Mesmo
ao definitivamente julgado).

Lei
A

Professor: Roberto Name Ribeiro

Lei
B

Obs.: Tem o efeito retroativo


desde a data da Lei A
85

Teoria Geral do Direito Tributrio

Aplicao da legislao tributria


2.2 Atos No Definitivamente Julgados (Retroatividade Benigna): A
lei retroage:
a) Quando deixar de defini-los como infrao (Quando a lei nova
no mais define como infrao determinado ato).

b) Quando dispensa obrigao acessria desde que:


- no tenha havido fraude
- no tenha havido descumprimento de obrigao principal (falta ou
insuficincia de pagamento de tributo)
c) Quando comine penalidade menos severa (ou penalidade zero)
tempo
Lei
A
Multa 10
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Lei
B
Multa 7
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Teoria Geral do Direito Tributrio

Interpretao da legislao tributria


a atividade intelectual que visa buscar o exato sentido e alcance
da norma escrita. reconstituir o pensamento do legislador.
Hermenutica a teoria da interpretao da norma
- Mtodos de Interpretao:

Literal ou Gramatical (verba legis) consiste em verificar qual o


sentido e alcance do texto gramatical na norma jurdica. Por ser
mais imediata,a interpretao literal, tambm, mais restrita e rgida.
Lgico-sistemtica o Direito no escrito apenas por meio de
textos, mas tambm de contextos, ou textos interligados,
compondo uma estrutura ou sistema de normas, especiais ou
especficas. As normas jurdicas tm um nexo, so todas membros
de um nico organismo Ruy Barbosa Noqueira.

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Teoria Geral do Direito Tributrio

Interpretao da legislao tributria


- Mtodos de Interpretao: (Cont.)
Teleolgica Se faz de acordo com a finalidade da norma. A
norma jurdica no fruto de uma vontade gratuita e caprichosa. ,
portanto, instrumental, um meio para se chegar a uma finalidade.
Equivale ao desvendamento da razo de ser da norma.
Histrica O direito decorre de um processo evolutivo. Esta
interpretao reconstri a vontade do legislador quando da
elaborao da lei. Para Celso Ribeiro Bastos, este mtodo tem hoje
papel secundrio perante os outros, de vez que na hiptese de
confronto entre a vontade da lei e a vontade do legislador deve
prevalecer a vontade da lei.
Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha
sobre:
- Suspenso ou excluso do crdito tributrio;
- Outorga de Iseno;
- Dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.
Professor: Roberto Name Ribeiro

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Teoria Geral do Direito Tributrio

Interpretao da legislao tributria


1 Utilizao dos princpios de direito privado para pesquisa da
definio, do contedo e do alcance dos institutos, conceitos e formas
do direito privado, mas no para definio dos respectivos efeitos
tributrios. (art. 109 - CTN )
Efeitos tributrios podem ser diversos dos efeitos previstos no
Direito Privado.
Ex.: Efeitos da incapacidade
Direito Civil Nulidade ou Anulabilidade do ato
Direito Tributrio O ato valido, desde que tenha ocorrido o fato
gerador

Professor: Roberto Name Ribeiro

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Teoria Geral do Direito Tributrio

Interpretao da legislao tributria


2 Utilizao de conceitos do direito privado utilizados, expressa ou
implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies
Estaduais, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos
Municpios A Lei tributria no pode alter-los para definir ou limitar
competncia tributria.

Ex.: Usucapio Urbano (definido na Constituio) No h transmisso


do imvel, h o reconhecimento da propriedade aps 5 anos. Assim,
esta definio no poder ser alterada pela legislao tributria para
adequ-la aos propsitos de arrecadao do fisco.

Professor: Roberto Name Ribeiro

90

Teoria Geral do Direito Tributrio

Interpretao da legislao tributria


Art.112 (CTN) - A lei tributria que define infraes, ou lhe comine
penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em
caso de dvida quanto (Princpio in dubio pro reo ):

I capitulao do fato;
II natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou
extenso dos seus efeitos;
III autoria
IV cominao de penalidade
Obs.: Regra de Interpretao
1) Quando houver disposio expressa da lei:
- Quando existe uma lei sobre algum assunto, aplicam-se
todos os mtodos e sistemas.
2) Na ausncia de disposio expressa de lei
- Aplica-se a tcnica de Integrao.
Professor: Roberto Name Ribeiro

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Teoria Geral do Direito Tributrio

Integrao da legislao tributria


Integrar Completar, inteirar. O interprete fica autorizado a suprir as
lacunas existentes na norma jurdica por meio da utilizao de tcnicas
jurdicas.
O CTN dispe no art. 108 que, na ausncia de disposio expressa, a
autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar
sucessivamente, na ordem indicada:
I Analogia
II Princpios gerais de Direito Tributrio
III Princpios gerais de Direito Pblico
IV Eqidade

Professor: Roberto Name Ribeiro

92

Teoria Geral do Direito Tributrio

Integrao da legislao tributria


I Analogia (destina-se a buscar pontos de semelhana entre fatos
diferentes para que uma regra jurdica aplicvel a um deles possa
tambm ser aplicada ao outro. Entretanto, o uso da analogia no
pode resultar em exigncia de tributo no previsto em lei).
II Princpios gerais de Direito Tributrio (da legalidade, da
igualdade, da capacidade contributiva, da proibio do confisco).
III Princpios gerais de Direito Pblico (a impessoalidade, a
moralidade, a eficincia, a publicidade, a irretroatividade das leis, o
contraditrio e a ampla defesa, o devido processo legal, a
pessoalidade da pena).

IV Eqidade significa que entre as vrias interpretaes possveis


para uma regra jurdica tributria, deve-se utilizar a mais benigna para
o contribuinte. Entretanto, o uso da Equidade no pode resultar na
dispensa de tributo legalmente previsto.
Professor: Roberto Name Ribeiro

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Teoria Geral do Direito Tributrio

Exerccios de Fixao Cap VIII


1 ( ) Se os atos administrativos no fixarem a sua vigncia, vigoraro na data de
sua publicao.
2 ( ) Por semelhana, a analogia permite aplicar a lei que regula um caso a outro
caso carente de disciplinamento ainda que resulte em exigncia de tributo no
previsto em lei.
3 ( ) A equidade poder ser aplicada para relevar-se penalidades.
4 ( ) A lei tributria ir retroagir quando deixar de definir os atos como infrao.
5 ( ) A analogia, os princpios gerais de Direito Tributrio, os princpios gerais de
Direito Privado e a equidade so instrumentos de integrao e no de
interpretao.
6 ( ) Jos, auditor fiscal, aplicou auto de infrao no comerciante Joo. Porm,
ao aplicar a lei tributria que comina penalidades, ele ficou em dvida quanto
graduao da pena, assim dever interpretar a norma, em relao ao acusado, de
modo benigno.
7 ( ) Lei tributria federal, que instituiu nova modalidade de iseno para o IR, foi
publicada no D.O.U., em 9 de janeiro de 2014, no fixando todavia, a data para a
sua entrada em vigor. Assim, a sua vigncia dar-se- 45 aps a sua publicao.

Professor: Roberto Name Ribeiro

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Teoria Geral do Direito Tributrio

IX - Obrigao Tributria

Obrigao Tributria Principal e Acessria


Fato Gerador
Sujeito Ativo
Sujeito Passivo
Capacidade Tributria Passiva
Domiclio Tributrio

Professor: Roberto Name Ribeiro

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Teoria Geral do Direito Tributrio

IX - Obrigao Tributria
Obrigao Tributria Principal e Acessria
Obrigao a relao transitria de direito que constrange algum a
DAR, FAZER, ou NO FAZER algo em favor de outrem. A obrigao
nasce de contrato entre as partes ou decorre de lei ( o caso da
obrigao tributria).
A Obrigao Tributria principal e Acessria (art. 113 - CTN)
Obrigao Tributria Principal Nasce com a ocorrncia do Fato
Gerador, tem por objeto o pagamento do tributo ou penalidade
pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente (1
do art. 113).
Obrigao Tributria Acessria Decorre da legislao tributria e
tem por objeto o cumprimento das prestaes, positivas ou negativas,
nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao (2 do
art. 113).
Professor: Roberto Name Ribeiro

96

Teoria Geral do Direito Tributrio

Obrigao Tributria Principal e Acessria


Fato Gerador

Principal

Pagto

Obrigao Tributria

Acessria

Ao ou omisso

A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia,


converte-se em obrigao principal relativamente penalidade
pecuniria (continua devendo a obrigao acessria) ( 3 do art. 113
- CTN).
Obs.: Multa no tributo, mas pagar multa uma Obrigao
Principal.
Ex. Obrig. Acessria Inscrever-se no CNPJ, emitir documentos fiscais,
escriturar livros fiscais, preencher guias de recolhimento etc.
Professor: Roberto Name Ribeiro

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Teoria Geral do Direito Tributrio

Obrigao Tributria Principal e Acessria

Sujeito Ativo: o titular do direito de cobrana do


tributo.

Sujeito Passivo a pessoa obrigada ao pagto


(contribuinte ou responsvel).
Elementos da
Obrigao
Tributria

Pecuniria
Objeto Prestao

Causa:

Lei

Fazer ou
Positiva ou Negativa No Fazer
(Obrig. Aces.)
Fato Gerador

Formal

Professor: Roberto Name Ribeiro

Dar (Obrig. Princ.)

Material

98

Teoria Geral do Direito Tributrio

Fato Gerador

Fato
Gerador

- da obrigao principal a situao definida em lei


como necessria e suficiente sua ocorrncia (art. 114
- CTN) (Est conceituando, na verdade, Hiptese de
Incidncia).
- da obrigao acessria qualquer situao
(exigncia) prevista em lei (latu Sensu) que imponha a
prtica (positiva) ou a absteno (negativa) de ato que
no configure obrigao principal (art. 115 - CTN).

Professor: Roberto Name Ribeiro

99

Teoria Geral do Direito Tributrio

Fato Gerador
- Material : (Elemento Objetivo) - o ncleo do Fato
Gerador, ou seja, a situao em si capaz de criar a
obrigao tributria Ex. Sada da Mercadoria (ICMS),
a propriedade (IPTU), perceber renda ou proventos
(IR).
Elementos do
Fato Gerador

- Subjetivo : So os sujeitos Ativo e Passivo da


relao obrigacional

- Temporal : Indica o momento em que se considera


ocorrido o Fato Gerador.
- Espacial : Indica o local em que considera-se
ocorrido o Fato Gerador.
- Valorativo : Indica o quantum da obrigao
tributria. dado pela Base de Clculo + Alquota.

Professor: Roberto Name Ribeiro

100

Teoria Geral do Direito Tributrio

Fato Gerador
Ex.
Lei

I.I. O Fato Gerador do I.I. a entrada da


mercadoria no territrio nacional e no a data da
expedio da guia de importao.
Hiptese de Incidncia
+ Fato Concreto = FG
Passou pela Barreira (Territrio Nacional)
Gerou um Fato Gerador

Obs.: a expresso hiptese de incidncia designa com maior


propriedade a descrio contida na lei, da situao necessria e
suficiente ao nascimento da obrigao tributria, enquanto o fato
gerador diz da ocorrncia, no mundo dos fatos, daquilo que est descrito
na lei. A hiptese a simples descrio abstrata, enquanto o fato a
concretizao de hiptese Hugo de Brito Machado.
Professor: Roberto Name Ribeiro

101

Teoria Geral do Direito Tributrio

Fato Gerador
- Em regra, aquele que a lei estabelecer
(Art. 116 e 117 - CTN)
Momento de
Ocorrncia do
Fato Gerador
o momento em que a
lei considera ocorrido o
F. Gerador e existentes
seus efeitos

Professor: Roberto Name Ribeiro

- Na situao de Fato: o momento


em
que
se
concretizem
as
circunstncias prprias do fato.
Ex.: I.I.(Entrada fsica da merc. no
territrio nacional)
IPI (Sada do prod. do estab.
Industrial
- Na situao jurdica: desde o
momento em que esta esteja
definitivamente constituda nos
termos do direito aplicvel.
Ex.: Doao de Imvel (ITBI)
(momento da trans.em cartrio).
102

Teoria Geral do Direito Tributrio

Fato Gerador
- Em regra, aquele que a lei estabelecer
(Art. 116 e 117 - CTN)
Momento de
Ocorrncia do Fato
Gerador

- Na situao de Fato
- Na situao jurdica:

Os atos ou negcios
jurdicos condicionados
reputam-se perfeitos e
acabados

Professor: Roberto Name Ribeiro

- Se a condio for Suspensiva =


Desde o instante do implemento da
condio.
- Se a condio for Resolutria =
Desde o instante da celebrao do
negcio, ou da prtica do Ato.
103

Teoria Geral do Direito Tributrio

Fato Gerador
Suspensiva
Ato ou
Negcio

Resolutria
Ato ou
Negcio

Condio
X
X

Se K+
Ato ou negcio desfeito

Ato ou
negcio
vlido

Esto
suspensos os
efeitos do Ato
ou Negcio

Condio

Se K
Cod. Implementada
(validade do ato)
Se K -Negcio sem validade

Se K-- - Continua a
validade do ato ou
negcio
X

Obs.: Para efeito de cobrana do FG do


tributo, no momento da condio, caso
seja desfeito o negcio, haver cobrana
de novo tributo (K+).
Professor: Roberto Name Ribeiro

104

Teoria Geral do Direito Tributrio

Fato Gerador
Obs.1: A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou
negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular (ocultar) a
ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a
serem estabelecidos em lei ordinria (Pargrafo nico - art. 116 CTN).
Ex.: Escritura de compra e venda de imvel com valor inferior ao real
(Evaso Fiscal)
Obs.2: A definio legal do fato gerador interpretado abstraindo-se:

I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos


contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu
objeto ou dos seus efeitos;
II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos (art. 118 - CTN).

Professor: Roberto Name Ribeiro

105

Teoria Geral do Direito Tributrio

Fato Gerador
Obs: 2 (cont.)
Ex.: - Mercadoria estrangeira contrabandeada, uma vez apreendida,
levada a leilo. O arrematante pagar, alm do preo de arrematao, os
impostos: II, IPI e ICMS.
Ex.: - Venda de lana-perfume, renda auferida por intermdio do furto,
pelo jogo do bicho, etc.
(Independente do fato da atividade constituir-se em ilcito penal).
Obs.3: Atos praticados por pessoas absolutamente incapazes, apesar
de nulos, podem configurar fato gerador de tributos.
Ex.: Venda de um imvel para um incapaz. Apesar de anular a
transao, no ser devolvido o ITBI e IR (se houver), pois houve o
FG.
Professor: Roberto Name Ribeiro

106

Teoria Geral do Direito Tributrio

Sujeito Ativo da obrigao tributria


a pessoa jurdica de direito pblico, o Estado (Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios e suas autarquias, titular da
competncia para exigir o seu cumprimento.
A pessoa jurdica de direito pblico, que se constituir pelo
desmembramento territorial de outra, subroga-se nos direitos desta, cuja
legislao tributria aplicar at que entre em vigor a sua prpria (art.
119 e 120 - CTN).
Ex.: No caso de desmembramento, com a criao
do Estado do Tocantins, este subroga-se dos
direitos do Estado desmembrante (Gois), inclusive
continuando a aplicar a legislao tributria deste,
at que tenha condies de elaborar sua
constituio e estabelecer suas prprias leis
tributrias, subordinadas ao CTN.
Professor: Roberto Name Ribeiro

107

Teoria Geral do Direito Tributrio

Sujeito Ativo da obrigao tributria


Obs.: Um particular no poder ser o sujeito ativo, at mesmo no caso
em que a autoridade pblica resolver delegar a particulares a cobrana
de tributos, terceirizando a arrecadao. Este estar apenas
intermediando, com a finalidade de agilizar a cobrana.

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108

Teoria Geral do Direito Tributrio

Sujeito Passivo
Da Obrigao Tributria Principal

a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade


pecuniria.
Dividido em:
I contribuinte: quando tenha relao pessoal e direta com a
situao que constitua o respectivo fato gerador;
II responsvel: quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua
obrigao de pagar, decorra de disposio expressa de lei (art. 121 CTN).
Ex.: Imposto de Importao:
- Contribuinte: importador, ou seja, aquele que promove a entrada
da mercadoria no territrio nacional.
- Responsvel: o transportador e o depositrio da mercadoria
estrangeira no despachada para o consumo.
Professor: Roberto Name Ribeiro

109

Teoria Geral do Direito Tributrio

Sujeito Passivo
Da Obrigao Tributria Acessria
a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu objeto.
Ex.: Comerciante obrigado a extrair a nota fiscal na sada de qualquer
mercadoria, mesmo sendo isento de ICMS ou do IPI.

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110

Teoria Geral do Direito Tributrio

Sujeito Passivo
As convenes particulares, salvo disposio em contrrio, relativas
responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas
Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das
obrigaes tributrias correspondentes (art. 123 - CTN).
Obs.: Convenes particulares so vlidas entre eles. Entre o
contribuinte e a Fazenda Pblica, este vai sempre exigir o tributo
daquele independente do contribuinte ter, por acordo, transferido a
obrigao para outrem.
Ex.: No Pargrafo nico do art. 233 da Lei 6.404 dispe que no contrato
de ciso pode haver determinao quanto responsabilidade das partes
envolvidas em relao a certas obrigaes. Entretanto, essa
responsabilidade no pode modificar a definio de sujeito passivo
quanto s obrigaes tributrias correspondentes. Em matria tributria,
vale a regra do art. 123 do CTN.
Professor: Roberto Name Ribeiro

111

Teoria Geral do Direito Tributrio

Sujeito Passivo
Contribuinte de Fato e de Direito
Contribuinte de Fato Aquele que suporta efetivamente o nus
financeiro do tributo.
Contribuinte de Direito Aquele que, juridicamente, deve o tributo,
porque assim definido na lei.
Obs.: Nos tributos indiretos, como o ICMS e o IPI, o contribuinte de
fato o consumidor, enquanto que o contribuinte de direito o
produtor, o comerciante ou o industrial.

Professor: Roberto Name Ribeiro

112

Teoria Geral do Direito Tributrio

Independe:

Capacidade Tributria Passiva

I - da capacidade civil das pessoas naturais;


II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem
privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou
profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios;
III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que
configure uma unidade econmica ou profissional (art. 126 - CTN).
Obs: Menores de 16 anos, os loucos, os surdos-mudos e os ausentes
declarados pelo juiz, que so pessoas absolutamente incapazes pelo
Cdigo Civil, podem ser contribuintes de qualquer tributo.
Ex.: (I) Criana que recebe herana contribuinte do ITCD, conforme
o caso, do IR e de outros tributos.
(II) e (III) Pessoa presa, ou interditada, ou na informalidade, ou
que tenha sua habilitao profissional cassada, caso promoveu o FG do
tributo, contribuinte.
Professor: Roberto Name Ribeiro

113

Teoria Geral do Direito Tributrio

Domiclio Tributrio
Regra Geral: Eleio pelo sujeito passivo (domiclio de eleio) (art.
127 - CTN).
Caso no indique:
Pessoas naturais

A residncia habitual, ou sendo esta incerta ou


desconhecida, o centro habitual de sua atividade.

Pessoas jurdicas de direito


privado ou firmas individuais

Pessoas jurdicas
direito pblico,

Professor: Roberto Name Ribeiro

de

O lugar da sua sede, ou, em relao aos


atos ou fatos que derem origem
obrigao, o de cada estabelecimento.
Qualquer de suas reparties no territrio
da entidade tributante.

114

Teoria Geral do Direito Tributrio

Domiclio Tributrio
- Se ainda assim, o domiclio no foi determinado, considerar-se- como
domiclio tributrio o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos
atos ou fatos que deram origem obrigao.
- Ser aplicada a regra anterior caso o domiclio eleito pelo contribuinte
impossibilitar ou dificultar a arrecadao ou fiscalizao do tributo, e em
razo disso for rejeitado pela autoridade administrativa.

Professor: Roberto Name Ribeiro

115

Teoria Geral do Direito Tributrio

IX - Solidariedade e Responsabilidade
Solidariedade
Solidariedade

in solidum
Pela Totalidade

Ocorre quando numa mesma obrigao concorrem mais de um


credor (Solidariedade Ativa) ou mais de um devedor
(Solidariedade Passiva), cada um deles com direito ou obrigado
dvida toda (Cdigo Civil)

- Em funo do princpio da competncia tributria: Poder haver apenas 1


Sujeito Ativo.
Natural (de Fato) qdo as pessoas tenham interesse comum
na situao que constitua o fato gerador. Envolve apenas os
contribuintes.
(art. 124 - CTN)
Ex.: Os scios no registraram a firma.
Solidariedade
Tributria

Legal (de Direito) qdo a lei assim o determine. So os casos


descritos no art. 134 CTN. A solidariedade de direito ir ocorrer
entre contribuinte e responsvel.
Ex.: Transportadora carregando mercadoria irregular de um
contribuinte.

Professor: Roberto Name Ribeiro

116

Teoria Geral do Direito Tributrio

Solidariedade
Obs.1: - A solidariedade no comporta benefcio de ordem. Ex.: O
scio minoritrio, mas que tem bens para pagar o tributo, no pode alegar
o benefcio de ordem contra o scio majoritrio.
Obs.2: - No alcana a obrigao acessria.
Efeitos da Solidariedade
Salvo disposio de lei em contrrio (art. 125 CTN):
1 - O pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos
demais.
Ex.: Haver a quitao da dvida tributria de todas as pessoas envolvidas e
do sujeito passivo. A pessoa que fizer o pagamento da dvida,
evidentemente, poder voltar-se contra as demais.
2 A iseno (excluso) ou remisso (extino) de crdito exonera
todos os obrigados, salvo se concedida pessoalmente a um deles,
subsistindo, neste caso, a solidariedade quanto aos demais pelo
saldo.
Professor: Roberto Name Ribeiro

117

Teoria Geral do Direito Tributrio

Efeitos da Solidariedade
3 A interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos
obrigados, favorece ou prejudica aos demais.

Obs.: A prescrio a perda do direito de ao de cobrana da dvida. Na


interrupo da prescrio, recomea a correr o prazo prescricional por
inteiro.
Ex.1: Citao pessoal feita a um dos devedores interrompe a prescrio a
favor do fisco, prejudicando no s o citado, como tambm, a todos os
demais solidrios.
Ex.2: Ao anulatria de ato administrativo, ajuizada por um dos
obrigados, visando anular auto de infrao e imposio de multa,
interrompe a prescrio, a favor de todos obrigados, que tem a
oportunidade de anular esse ato, at a deciso de 2 instncia.

Professor: Roberto Name Ribeiro

118

Teoria Geral do Direito Tributrio

Solidariedade
Obs.: Se for impossvel exigir o tributo do contribuinte, respondem
solidariamente com ele, nos atos em que intervierem (tomar parte) ou pelas
omisses que praticarem (art. 134 - CTN):
- Os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores
- Os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou
curatelados;
- Os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
- O inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
- O sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo
concordatrio;
- Os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos
devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu
ofcio;
- Os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.

Para estes casos, s se aplica, em matria de


penalidades, s de carter moratrio.
Professor: Roberto Name Ribeiro

119

Teoria Geral do Direito Tributrio

Responsabilidade

Da Obrigao
Principal

Sujeito
Passivo

Pessoa obrigada ao
pagto de tributo ou pena
pecuniria.

Contribuinte
(Sujeio Passiva Direta)
Relao pessoal e direta c/ a
situao que constitua o FG.
Responsvel
(Sujeio Passiva Indireta)
Qdo sem ser contribuinte,
sua sujeio decorra da lei.

Da Obrigao
Acessria Pessoa obrigada ao cumprimento
das prestaes que que constituem seu objeto.

Professor: Roberto Name Ribeiro

120

Teoria Geral do Direito Tributrio

Responsabilidade
Por Substituio A sujeio passiva
determinada antes da ocorrncia do
FG. A lei designa previamente o
substituto para o FG (J nasce com seu
plo passivo ocupado pelo substituto).

Responsvel

Professor: Roberto Name Ribeiro

Por Transferncia A sujeio


acontece depois do FG, em razo de
algum acontecimento (inadimplncia
ou evento posterior ao FG) capaz de
fazer transladar a sujeio passiva. A
obrigao
do
contribuinte
ou
responsvel transferida para outra
pessoa,
tambm,
denominada,
responsvel,
de
forma
total,
subsidiria ou solidariamente com o
contribuinte.

Para Trs
(Caso Padro)
Para Frente

Responsabilidade
dos Sucessores
Responsabilidade
de Terceiros
Responsabilidade
por Infraes

121

Teoria Geral do Direito Tributrio

Substituio Para Trs e Para Frente


Substituio Para Trs O Fato Gerador anterior ao
cumprimento da obrigao pelo substituto (Caso Padro).
Ex.: Emprstimo Bancrio O banco faz a reteno antes de liberar
a quantia. A obrigao neste caso da instituio financeira, mas o
nus do contribuinte.

Ex.: Sorteio de um bem O promotor do evento ter que pagar o IR e


neste caso suportar o nus. O ganhador receber o bem e no ter
que pagar este imposto.

Professor: Roberto Name Ribeiro

122

Teoria Geral do Direito Tributrio

Substituio Para Trs e Para Frente


Substituio Para Frente O Fato Gerador futuro. A obrigao cumprida
apenas com um fato gerador presumido.
Obs.: Fato Gerador Presumido ( 7 art. 150 da CF/88) nica hiptese
substituio para frente (o fato gerador ainda no ocorreu e h obrigao principal).
A lei atribui ao substituto (sujeito passivo de obrigao tributria a condio de
responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio) que antecipe o recolhimento
antes do FG, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso
no se realize o FG presumido.
A norma porm, no diz respeito a taxas. A contribuio a que se refere a CF a social
e no a de melhoria.
Ex.: Bebidas / Cigarro O imposto j est embutido no momento da sada do
fornecedor (fabricante) e no na venda ao consumidor.
Fabricante

Atacadista

Fato Gerador
Presumido
Professor: Roberto Name Ribeiro

Varejista

Consumidor

Fato Gerador
Efetivo

Dificuldade
no controle.
H milhares
de varejistas.
123

Teoria Geral do Direito Tributrio

Responsabilidade dos Sucessores


(art. 129 a 133 CTN)

Aplica-se com relao aos crditos tributrios:


- J constitudos data da abertura da sucesso;
- Em curso de constituio poca da sucesso;
- Constitudos aps a sucesso qdo os FGs sejam anteriores a ela.
Abertura da Sucesso
F. Gerador

Resp.: Esplio

F. Gerador

Partilha

Resp.: Sucessor e Conj. Meeiro

F. Gerador

Contribuinte

Regra 1 Adquirentes de Bens Imveis


Os crditos tributrios relativos a IPTU, ITR, Taxas e Cont. de Melhoria subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo se comprovada a sua
quitao.
No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o preo,
recebendo o adquirente o imvel livre do nus tributrio.
Professor: Roberto Name Ribeiro

124

Teoria Geral do Direito Tributrio

Responsabilidade dos Sucessores


(art. 129 a 133 CTN)
Abertura da Sucesso
F. Gerador

Resp.: Esplio

F. Gerador

Partilha

Resp.: Sucessor e Conj. Meeiro

F. Gerador

Contribuinte

Regra 2 Pessoas Naturais


So Pessoalmente Responsveis:
O adquirente ou Remitente (pagto da dvida por 3) Em relao aos Bens
(Mveis ou Imveis) adquiridos ou Remidos (resgatados).
O sucessor e o Conjuge Meeiro Pelos tributos devidos pelo de cujus
(Responsabilidade limitada ao montante do quinho legado), at a data da partilha
ou adjudicao (Juiz).
O Esplio Pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da
sucesso.

Professor: Roberto Name Ribeiro

125

Teoria Geral do Direito Tributrio

Responsabilidade dos Sucessores


(art. 129 a 133 CTN)

Regra 3 Pessoas Jurdicas

responsvel:
A pessoa jurdica que resultar de fuso, transformao ou incorporao
Pelos tributos devidos pelas pessoas jurdicas fusionadas, transformadas ou
incorporadas, at data do ato.
Incorporao
A

Empresa Fusionada

Parcial

Total

Professor: Roberto Name Ribeiro

B
D

Ltda.
S/A

Ciso A responsabilidade pelos


tributos at a data da ciso, pela
proporo
de
seu
patrimnio
recebido.

Ciso
A

A
C

C
A

Transformao

A responsabilidade ser proporcional


aos patrimnios dos 3.
126

Teoria Geral do Direito Tributrio

Responsabilidade dos Sucessores


(art. 129 a 133 CTN)

Regra 3 Pessoas Jurdicas


responsvel:
A pessoa jurdica que resultar de fuso, transformao ou
incorporao Pelos tributos devidos pelas pessoas jurdicas
fusionadas, transformadas ou incorporadas, at data do ato.
A pessoa que adquirir fundo de comrcio ou estabelecimento
comercial, industrial ou profissional Pelos tributos devidos pelo fundo
(at data do ato):
I integralmente - Se o vendedor cessar a a atividade comercial;
II subsidiariamente (com o vendedor) Se o vendedor continuar,
ou reiniciar atividade comercial dentro de seis meses a contar da data da
alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio,
indstria ou profisso (H benefcio de ordem. 1 o alienante e depois o
adquirente..
Professor: Roberto Name Ribeiro

127

Teoria Geral do Direito Tributrio

Responsabilidade de Terceiros
(art. 134 e 135 CTN)

Se for impossvel exigir o tributo do contribuinte, respondem (atrai para si a


responsabilidade) solidariamente com ele, nos atos em que intervierem ou pelas
omisses de que forem responsveis:
I - os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros Pelos tributos devidos pelos 3os ;
IV - o inventariante Pelos tributos devidos pelo esplio;
V - o sndico e o comissrio Pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo
concordatrio;
VI - os tabelies e escrives Pelos tributos devidos sobre os atos de seu ofcio (qdo
deixarem de exigir a respectiva quitao);
VII - os scios no caso de liquidao de sociedade.

A Responsabilidade de Terceiros no se estende as penalidades, exceto s


de carter moratrio.
Obs.: No recai sobre este, a Penalidade por Infrao, a no ser que recaia
em alguma previso contida na: Responsabilidade por Infrao.
Professor: Roberto Name Ribeiro

128

Teoria Geral do Direito Tributrio

Responsabilidade por Infraes


(art. 136 e 138 CTN)

Regra Geral Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por


Infrao independe da inteno do agente ou dos efeitos do ato (Resp.
Objetiva).
A responsabilidade pessoal ao agente (Resp. Subjetiva):
I nas infraes conceituadas como crimes ou contravenes, exceto no
exerccio regular de ordem.
II nas infraes em que o dolo especfico do agente seja elementar (elemento
do crime);
III nas infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico
praticado (O agente responsvel por sua atitude dolosa e no o empregador, etc) :
a) pelos terceiros (art. 134) - contra as pessoas por quem respondem;
b) pelos mandatrios, prepostos ou empregados contra seus
mandantes, preponentes ou empregadores;
c) pelos diretores e gerentes quando praticado contra as empresas que
representam.
Professor: Roberto Name Ribeiro

129

Teoria Geral do Direito Tributrio

Responsabilidade por Infraes


(art. 136 e 138 CTN)

Dolo especfico - o que se refere a um fim especial almejado pelo agente,


como de fraudar o recolhimento do tributo.
Ex.: Pessoa sonegou rendimentos e posteriormente faleceu. O fisco no
poder cobrar multa dos herdeiros, pois a responsabilidade pessoal do
agente.
Obs.1: A responsabilidade por Infrao excluda pela denncia
espontnea, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e
dos juros de mora (exclui-se, neste caso, a multa).
Obs.2: No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de
qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados
com a infrao.

Professor: Roberto Name Ribeiro

130

Teoria Geral do Direito Tributrio

Exerccios de Fixao Cap IX


1 ( ) A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objetivo as
prestaes nela previstas, convertendo-se relativamente penalidade pecuniria em
principal quando no observada.
2 ( ) O fenmeno tributrio se desdobra em dois nveis: o abstrato ou terico, que
est no plano da descrio feita pela lei (hiptese de incidncia), e o concreto ou
real, que est no plano dos acontecimentos normais do dia-a-dia (fato concreto
gerador).
3 ( ) Jos, aluno de direito tributrio, indagou a sua colega Patrcia, sobre o fator
gerador da obrigao tributria. Assim, perguntou ele: Mesmo que o fato concreto
no se enquadre perfeitamente na hiptese de incidncia, o tributo ser exigido
quando se confrontar bastante com ela ? Patrcia respondeu-o que sim.
4 ( ) Na condio resolutria, o ato jurdico no gera efeitos at que ela seja
implementada.
5 ( ) Sendo suspensiva a condio, o ato ou negcio jurdico condicionado
reputa-se perfeito e acabado desde o momento da prtica do ato ou da celebrao
do negcio.
6 ( ) A renda obtida por furto no est sujeita ao IR porque provm de atividade
ilcita.
7 ( ) Contribuinte aquele que tem relao pessoal e direta com o fato gerador.
Professor: Roberto Name Ribeiro

131

Teoria Geral do Direito Tributrio

Exerccios de Fixao Cap IX


8 ( ) O transportador e o depositrio so contribuintes do imposto de importao e
do IPI.
9 ( ) O contribuinte pode transferir a sua obrigao de pagar o tributo a outra
pessoa. Se for por contrato; o sujeito ativo respeitar o acordo e ir procurar s o
terceiro.
10 ( ) A capacidade tributria passiva depende da capacidade civil das pessoas.
11 ( ) Em regra geral, o domiclio tributrio o indicado pelo contribuinte (domiclio
de eleio), podendo ser rejeitado, em alguns casos.
12 ( ) Na falta de indicao, o domiclio da pessoa natural ou fsica ser o local de
sua residncia habitual, ou sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de
sua atividade.
13 ( ) A responsabilidade tributria pode ser transferida a terceiros mediante
conveno particular, que vale perante a Fazenda Pblica.
14 ( ) O sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro so solidariamente
responsveis pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou
adjudicao.
15 ( ) O adquirente ou remitente so pessoalmente responsveis pelos tributos
relativos aos bens adquiridos ou remidos.

Professor: Roberto Name Ribeiro

132

Teoria Geral do Direito Tributrio

Exerccios de Fixao Cap IX


16 ( ) A responsabilidade no pessoal do agente quanto s infraes conceituadas
por lei como crimes e contraveno, quando praticadas no cumprimento de ordem
expressa emitida por quem de direito.
17 ( ) A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao,
acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido, exceto dos juros de
mora.
18 ( ) Considera-se espontnea a denncia apresentada aps qualquer
procedimento ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao.
19 ( ) A solidariedade no comporta benefcio de ordem.
20 ( ) Na solidariedade, a interrupo da prescrio, em favor ou contra um do
obrigados, favorece ou prejudica aos demais.
21 ( ) Duas pessoas tm a co-propriedade desigual de um imvel urbano. Sob o
ponto de vista do IPTU, pode-se afirmar que seu pagamento da responsabilidade de
ambos, podendo ser exigida de cada um deles a dvida toda.
22- ( ) A responsabilidade pessoal do agente no caso de infraes que decorram
direta e exclusivamente de dolo especfico.
23 ( ) Caso um sujeito que seja declarado incapaz pelo direito civil, como por
exemplo um silvcola ou menor de idade, pode ele realizar um fato gerador.

Professor: Roberto Name Ribeiro

133

Teoria Geral do Direito Tributrio

X Crdito Tributrio

Disposies Gerais
Constituio do Crdito Tributrio
Lanamento
Modalidade do Lanamento
Suspenso, Excluso e Extino do C.T.
Garantias e Privilgios do C.T.

Professor: Roberto Name Ribeiro

134

Teoria Geral do Direito Tributrio

Crdito Tributrio
Disposies Gerais (Art. 139 a 141 CTN)

Crdito
Tributrio

a
obrigao
tributria, em estado
ativo,
lquida
e
certa, pronta para
ser
exigida
do
sujeito passivo.

Professor: Roberto Name Ribeiro

O Crdito decorre da obrigao principal e tem a


mesma natureza desta (art. 139)
As circunstncias que modificam o crdito tributrio
(sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou os
privilgios, a ele atribudos, ou que excluem sua
exigibilidade), no afetam a obrigao tributria que
lhe deu origem (art. 140).
O C.T. regularmente constitudo s se modifica ou
extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou
excluda, nos casos previstos no CTN, sob pena de
responsabilidade funcional (art. 141).

135

Teoria Geral do Direito Tributrio

Constituio do Crdito Tributrio


(Art. 142 CTN)

Lanamento
o ato constitutivo
do C.T.

Outra corrente: Ato


Declaratrio o direito
desde o F.G.

Professor: Roberto Name Ribeiro

Ato administrativo privativo, vinculado


obrigatrio que:

- Verifica a ocorrncia do fato gerador


- Determina a matria tributvel (B.de clculo)
- Calcula o montante do tributo devido
- Identifica o sujeito passivo
- e, se for o caso, propor a aplicao da
penalidade cabvel.

136

Teoria Geral do Direito Tributrio

Constituio do Crdito Tributrio


(Art. 142 CTN)

Lanamento
Obs.1: O lanamento uma atividade obrigatria porque sem seu
procedimento no h comprovao do crdito tributrio a que o Estado
tem direito.
Obs.2: O lanamento formaliza o C.T., que como ato administrativo,
goza das prerrogativas de presuno de legitimidade e exigibilidade.
Obs.3: No processo adm, h inverso do nus da prova. Esta cabe ao
sujeito passivo, j que o lanamento goza da presuno de certeza e
liquidez. Esta presuno, entretanto, relativa (juris tantum) e pode ser
derrubada por prova em contrrio produzida pelo contribuinte ou
responsvel.

Professor: Roberto Name Ribeiro

137

Teoria Geral do Direito Tributrio

Aplicao da Lei no Lanamento (Art. 144)


Aplicao da
Lei no
Lanamento

Regra Geral: Aplica-se a Lei vigente poca da


ocorrncia do Fato Gerador, ainda que modificada ou
revogada.

Exceo: Aplica-se a Lei posterior a ocorrncia do F.G.,


nos seguintes casos:
- Instituir novos critrios de apurao ou
processos de fiscalizao.
- Ampliar os poderes de investigao do
Se a lei nova fisco.
- Outorgar maiores garantias ou privilgios
ao
C.T.
exceto
para
atribuir
responsabilidades p/ 3os.

Obs.: No altera o C.T.. No se pode aumentar a responsabilidade de


3os, a no ser para F.G.(s) que aconteceram a partir deste momento.
Professor: Roberto Name Ribeiro

138

Teoria Geral do Direito Tributrio

Lanamento

Ex.:

Lei
A
20%

Lei
B
F.G.

15%
x

O.T

Regra Geral

Lanamento
ser cobrado os 20%
C.T

Obs.1: No retroatividade (atende ao princpio da irretroatividade),


pois est conservando a lei da poca.
Obs.2: A regra geral no se aplica aos impostos lanados por perodos
certos de tempo, desde que a lei fixe a data que se considera ocorrido o
F.G (ex. do: IPVA, ITU e ITR).

Professor: Roberto Name Ribeiro

139

Teoria Geral do Direito Tributrio

Alterao do Lanamento

(Art. 145)

- Quando que o lanamento regular (e o crdito constitudo) ?


Resp.: Quando este seguir as formalidades e desde que o sujeito passivo
seja cientificado no mesmo.

Alterao
do
Lanamento

Depois de regularmente notificado ao sujeito passivo, o


lanamento s pode ser alterado, nos seguintes casos:
I - impugnao do sujeito passivo (provoca o reexame do
lanamento, poder ser ou no modificado);
II - recurso de ofcio (qdo for favorvel ao contribuinte);
III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos
casos previstos no artigo 149 (devido a uma reviso interna
examinando o lanamento e encontrando elementos que possam
indicar algum erro).

Cont. (Exemplificando o item II)


II recurso de ofcio Qdo em uma deciso de 1a instncia for considerado o
lanamento improcedente. Dever ser observado o Limite de Alada, ou seja, at
um determinado valor, a 1a instncia poder dar a deciso, acima deste, ela ter
que entrar com um recurso de ofcio para a instncia superior.
Professor: Roberto Name Ribeiro

140

Teoria Geral do Direito Tributrio

Modalidades do Lanamento (Art. 147 a 150)


Lanamento por Declarao (misto)
Modalidades do
Lanamento

Lanamento de ofcio (direto ou ex-ofcio)


Lanamento por Homologao

Lanamento por Declarao (misto)


- Ocorre quanto aos tributos em que o sujeito passivo chamado a
oferecer elementos, no que diz respeito a matria de fato,
indispensveis do lanamento. De posse desses dados a
administrao o efetua.
Ex.: I.I. e IRPF (qdo do ajuste anual, o fisco poder chamar o
contribuinte).

Professor: Roberto Name Ribeiro

141

Teoria Geral do Direito Tributrio

Modalidades do Lanamento (Art. 147 a 150)


Lanamento de Ofcio (direto)
- Toda a iniciativa do S. Ativo. Ocorre qto aos lanamentos em que
no se d nenhuma participao do contribuinte, eis que a
administrao dispe de todos os dados necessrios para efetiv-lo.
Ex.: IPTU e IPVA.
Obs.: Por ocasio dos procedimentos de fiscalizao ou reviso,
todo e qualquer tributo pode ser por Lanamento de ofcio.

Professor: Roberto Name Ribeiro

142

Teoria Geral do Direito Tributrio

Modalidades do Lanamento (Art. 147 a 150)


Lanamento por Homologao
- Ocorre qto aos tributos para os quais a administrao atribua o
dever do contribuinte calcular a base de clculo, o tributo, antecipar
o seu pagamento e, posteriormente, a autoridade administrativa
expressamente o homologa.
Ex.: IPI, ICMS, CSLL, PIS, COFINS, ISS e IR (?).

Obs.1: O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste


artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior
homologao ao lanamento.
Obs.2: Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de 5 anos, a
contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a
Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o
lanamento (homologao tcita) e definitivamente extinto o crdito,
salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
Professor: Roberto Name Ribeiro

143

Teoria Geral do Direito Tributrio

Modalidades do Lanamento (Art. 147 a 150)


Lanamento por Homologao (Cont.)
Obs.3: A maior parte dos tributos indiretos utiliza essa modalidade de
lanamento. Observa-se que um s tributo pode utilizar variadas
modalidades.
Ex.: O I.R. utiliza na pessoa fsica ou jurdica o lanamento por
declarao; na antecipao a que se sujeitam os profissionais
liberais (carn-leo) o lanamento por homologao, e o lanamento
de ofcio para os inadimplentes.
Diagrama Exemplificativo:

F.G.

O.T
Professor: Roberto Name Ribeiro

Lanamento

C.T

Pagto.

Extino do C.T.
Perodo de Exigibilidade do C.T.
144

Teoria Geral do Direito Tributrio

Suspenso do Crdito Tributrio (Art. 151 a 155)


- a paralisao temporria da exigibilidade do crdito tributrio.

Suspendem a
exigibilidade do
C.T.

I Moratria
II Depsito do montante integral (esfera judicial)
III Reclamaes e os recursos na esfera
administrativa (PAF)
IV Concesso de liminar em mandado de
segurana
V Concesso de medida liminar ou de tutela
antecipada, em outras espcies de ao judicial
VI - Parcelamento

Obs.: No h dispensa do cumprimento das obrigaes acessrias


dependentes da obrigao principal cujo crdito esteja suspenso, ou
dela conseqente.
Professor: Roberto Name Ribeiro

145

Teoria Geral do Direito Tributrio

Suspenso do Crdito Tributrio (Art. 151 a 155)


Moratria (Art. 152 a 155)
- a suspenso do prazo de pagamento por um perodo determinado na
lei que a concede (Favor concedido em Lei / Dilatao do prazo de
vencimento do tributo).

Caractersticas
da
Moratria

Regra: Concedida pela entidade titular da competncia


tributria.
Carter
Geral Exceo: Concedida pela Unio, quanto a tributos de
competncia dos Estados, DF e Municpios, quando
simultaneamente concedida aos tributos federais e as
obrigaes de direito privado.
Obs.: Recepcionada pela CF88 (?) A CF88 confere
Unio (que representa a Repblica na ordem
internacional), mediante LC, regular a no incidncia de
tributos estaduais e municipais, nas exportaes.
Entretanto, a moratria questo interna e no de
ordem internacional.

Carter
Individual
Professor: Roberto Name Ribeiro

Desde que autorizada por lei.


146

Teoria Geral do Direito Tributrio

Suspenso do Crdito Tributrio (Art. 151 a 155)


Moratria (Art. 152 a 155)
Total todo o territrio da entidade tributante.

Abrangncia

(art. 153)

Requisitos

Carter Geral
ou Individual
Professor: Roberto Name Ribeiro

Parcial Sua aplicabilidade poder ser restrita a uma


regio ou a uma determinada classe ou categoria de
sujeitos passivos (daquele poder tributante).
- O prazo de durao do favor
- As condies da concesso do favor em carter
individual
Sendo o caso:
- Os tributos a que se aplica
- o no de prestaes e seus vencimentos, dentro do
prazo, podendo atribuir a fixao de uns e de outros
autoridade administrativa, para cada caso de concesso em
carter individual;
- as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado
no caso de concesso em carter individual.
147

Teoria Geral do Direito Tributrio

Suspenso do Crdito Tributrio (Art. 151 a 155)


Moratria (Art. 152 a 155)
Obs.1: A no ser que a lei disponha ao contrrio, a moratria s se aplica aos
crditos j constitudos at a data da lei ou do despacho que a conceder, ou
cujo lanamento j tenha sido iniciado quela por ato regularmente notificado
ao sujeito passivo (art. 154).
Obs.2: Os casos de dolo, fraude ou simulao no so alcanados pela
moratria (pargrafo nico do art. 154).

Obs.3: A moratria em carter individual no gera direito adquirido (a de


carter geral, sim) e ser revogada de ofcio se for apurado o descumprimento
das condies e requisitos para a concesso, cobrando-se o crdito acrescido
de juros de mora com imposio de penalidade nos casos de dolo, simulao
ou fraude e sem penalidade nos demais casos (art. 155).
Obs.4: Nos casos de dolo, simulao ou fraude, o tempo transcorrido entre a
concesso da moratria e a sua revogao no contaro para efeito de
prescrio (o sujeito passivo no aproveita da prescrio).
Professor: Roberto Name Ribeiro

148

Teoria Geral do Direito Tributrio

Suspenso do Crdito Tributrio (Art. 151 a 155)


Depsito do montante integral
- Pode ser efetuado, no decurso de processo administrativo fiscal,
perante administrao, a fim de evitar a aplicao de multa pelo
atraso no recolhimento do tributo e, no caso do I.I., para liberar a
mercadoria objeto de exigncia fiscal. Pode tambm ser efetuado no
curso de processo judicial, quando evita a cobrana do tributo e
impede o ajuizamento da ao de execuo fiscal.

Reclamaes e Recursos na esfera Adm.


- So procedimentos adotados pelo sujeito passivo perante a
autoridade administrativa, para discutir a validade da exigncia por ela
efetuada, portanto, pela via administrativa. So regulados pelo Decreto
no 70.235/72 (Processo Administrativo Fiscal).
Professor: Roberto Name Ribeiro

149

Teoria Geral do Direito Tributrio

Suspenso do Crdito Tributrio (Art. 151 a 155)


Liminar em Mandado de Segurana
(Ao)
Mandado
de Segurana
Inciso LXIX,
art 5o,CF/88

Para proteger direito lquido e certo, no amparado por


habeas-corpus ou habeas-data, quando o responsvel pela
ilegalidade ou abuso de poder for autoridade pblica ou
agente de pessoa jurdica no exerccio de atribuies do
Poder Pblico
Regulado pela Lei 1.533/51

Se o Suj. Passivo demonstrar, logo na inicial, a ilegalidade do ato praticado pela


autoridade tributria e que o prejuzo patrimonial dele decorrente poder tornar-se
irreversvel, se o impetrante tiver que aguardar at a deciso final de ltima instncia
(periculum in mora), poder obter uma ordem judicial (liminar), expedida no incio
do processo, antes de at ser ouvida a outra parte (in limite, inaudita altera parte),
determinando a suspenso da prtica do ato pela autoridadepblica, at a deciso
final.
Obs.1: A Liminar no deciso judicial de mrito.
Obs.2: O Mandado de Segurana no suspende o C.T., mas sim, a Liminar em
Mandado de Segurana.
Professor: Roberto Name Ribeiro

150

Teoria Geral do Direito Tributrio

Suspenso do Crdito Tributrio (Art. 151 a 155)

Concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em


outras espcies de ao judicial.
- Essa tutela cautelar especfica pode ser requerida em qualquer tipo
de ao processual, com amparo nos arts. 287, 461, parg. 3o e 4o,
798 e 799 do CPC.

Parcelamento
- Ser concedido na forma e condio estabelecidas em lei especfica.
Obs.1: Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito
tributrio no exclui a incidncia de juros e multas.
Obs.2: Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies
desta Lei, relativas moratria.
Professor: Roberto Name Ribeiro

151

Teoria Geral do Direito Tributrio

Excluso do Crdito Tributrio (Art. 175 a 182)


- a impossibilidade de se constituir o crdito tributrio, em decorrncia
de fatores impeditivos do Lanamento.
Excluem o crdito tributrio:

Iseno

Dispensa do pagamento de tributo

Anistia

Dispensa do pagamento de penalidade

F.G.
O.T

Lanamento Pagto.
C.T

Perodo de
Excluso do CT
Professor: Roberto Name Ribeiro

Extino

Incidncia = a prpria ocorrncia


do FG.
No Incidncia = No ocorre FG.
Iseno = Dispensa do Pagto do
Tributo aps ocorrncia do FG.
Remisso = uma forma de
perdo do Crdito Trib. (No
forma de Excluso, mas de Extino
do CT).
152

Teoria Geral do Direito Tributrio

Excluso do Crdito Tributrio (Art. 175 a 182)


Iseno

Iseno

- Quando no houver imunidade constitucional


- For possvel a sua incidncia (dentro do campo de
incidncia)
- Ocorre o F.G., logo existir a Obrigao tributria
- No h o crdito tributrio (excludo), pois no haver
lanamento
- Decorre sempre de lei (sentido estrito) (que especifica):
- Os tributos a que se aplica
- O prazo de durao
- Restrio a determinada regio
- Pode reduzir o alcance do F.G. ou a base de clculo ou
a alquota aplicvel (Se alq = zero => Iseno Total).
Outorga de Iseno = Interpretao Literal da Lei

Professor: Roberto Name Ribeiro

153

Teoria Geral do Direito Tributrio

Excluso do Crdito Tributrio (Art. 175 a 182)


Obs.1: (art. 177) Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no
extensiva:
- as taxas e s contribuies de melhoria,
- aos tributos institudos posteriormente sua concesso.
Obs.2:(art.178)

Prazo

Indeterminado Pode ser revogada ou modificada por lei, a


qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104
(Princpio da anterioridade)
Determinado No caber ser revogado, para aqueles que gozam
desse direito.
Ex.: Indstria no Nordeste (10 anos)

Obs.3: Imunidade Tributria a vedao constitucional ao poder de


tributar. Por estar vedada a sua incidncia, no ocorre o Fato Gerador (logo,
no h obrigao tributria).
A Imunidade s se aplica a impostos e no s taxas, contribuies de
melhoria e demais tributos.
Professor: Roberto Name Ribeiro

154

Teoria Geral do Direito Tributrio

Excluso do Crdito Tributrio (Art. 175 a 182)


Anistia
- Deve ser viabilizada por lei especfica (sentido estrito) (art 150 parg. 6)
- (art. 180) Abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente
vigncia da lei que a concede, no se aplicando, ademais:
- Aos Atos qualificados em lei como crimes ou contraveno e aos que,
mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou
simulao pelo suj. passivo ou por 3 em benefcio daquele.
- Salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio
entre duas ou mais pessoas naturais e jurdicas.

Professor: Roberto Name Ribeiro

155

Teoria Geral do Direito Tributrio

Excluso do Crdito Tributrio (Art. 175 a 182)


Anistia
Obs.: Pode ser concedida em carter Geral ou
a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo;
b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado
montante, conjugadas ou no com penalidades de outra natureza;
Limitadac) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo
mente
de condies a ela peculiares;
d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a
conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade
administrativa.
A anistia (art. 182), quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada
caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com a qual o
interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos
requisitos previstos em lei para sua concesso, no gerando, tal despacho, direito
adquirido.
Obs.: Anistia Ainda no houve o lanamento, perdoando assim a infrao. J a
Remisso aps o lanamento, podendo perdoar tanto tributo quanto a
penalidade (crdito Tributrio).
Professor: Roberto Name Ribeiro

156

Teoria Geral do Direito Tributrio

Extino do Crdito Tributrio (Art. 175 a 182)

Extinguem
o C.T.

Professor: Roberto Name Ribeiro

I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao do
lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus
1 e 4;
VIII - a consignao em pagamento, nos termos do
disposto no 2 do artigo 164;
IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida
a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser
objeto de ao anulatria;
X - a deciso judicial passada em julgado.
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e
condies estabelecidas em lei.
157

Teoria Geral do Direito Tributrio

Extino do Crdito Tributrio (Art. 175 a 182)


Pagamento (Art. 157 a 169)
- a principal modalidade de extino do CT.
- A imposio de penalidade no dispensa o pagamento do CT
- A dispensa de multa ou qualquer outra penalidade no implica a
dispensa do tributo.
- A denncia espontnea afasta as penalidades punitivas, mas no as de
mora.
- O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento
de outros
-O lugar de pagamento, em regra, o da repartio de jurisdio do
sujeito passivo
- Salvo disposio de lei ao contrrio, o vencimento do crdito ocorre 30
dias depois da notificao, podendo ser concedido desconto pela
antecipao
- Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora so calculados
taxa de 1% ao ms
Professor: Roberto Name Ribeiro

158

Teoria Geral do Direito Tributrio

Extino do Crdito Tributrio (Art. 175 a 182)


Pagamento (Art. 157 a 169)
- No caso de vrios crditos, ser obedecida a seguinte ordem de
imputao de pagamentos:
I - dbitos por obrigao prpria, e depois os decorrentes de
responsabilidade tributria;
II - contribuies de melhoria, taxas e depois os impostos;
III - ordem crescente dos prazos de prescrio;
IV - ordem decrescente dos montantes.
- Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado
- Julgada improcedente a consignao, o crdito ser cobrado com os
acrscimos legais.

Professor: Roberto Name Ribeiro

159

Teoria Geral do Direito Tributrio

Extino do Crdito Tributrio (Art. 175 a 182)


Pagamento (Art. 157 a 169)
- O CT poder ser consignado judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos:
I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de
outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria;
II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias
administrativas sem fundamento legal;
III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de
tributo idntico sobre um mesmo fato gerador.
- Em regra, o sujeito passivo tem direito restituio de tributo pago
indevidamente, se provar haver assumido o nus ou estar autorizado a
receb-lo.
- O direito de pleitear a restituio extingue-se em 5 anos
- A ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio
prescreve em 2 anos.
Professor: Roberto Name Ribeiro

160

Teoria Geral do Direito Tributrio

Extino do Crdito Tributrio (Art. 175 a 182)


Compensao (art. 170)
- Depende de lei (sentido estrito) Estabelece as condies e
garantias da operao.

- Compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos,


vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pblica.
- vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo,
objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em
julgado da respectiva deciso judicial.

Transao (art. 171)


- Depende de lei (sentido estrito)
- a extino de obrigaes efetuada mediante concesses mtuas
(em litgio).

Professor: Roberto Name Ribeiro

161

Teoria Geral do Direito Tributrio

Extino do Crdito Tributrio (Art. 175 a 182)


Remisso

Perdo total ou
parcial do CT
atendendo:
Lei especfica

(Art. 172)

I - situao econmica do sujeito passivo;


II - ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito
passivo, quanto a matria de fato;
III - diminuta importncia do crdito tributrio;
IV - a consideraes de eqidade, em relao com
as caractersticas pessoais ou materiais do caso;
V - a condies peculiares a determinada regio do
territrio da entidade tributante.

Obs.: O despacho da autoridade administrativa concedendo remisso


no gera direito adquirido, podendo ser revogado.

Professor: Roberto Name Ribeiro

162

Teoria Geral do Direito Tributrio

Extino do Crdito Tributrio (Art. 175 a 182)


Decadncia (art. 173)
a perda do direito material por parte da Fazenda de constituir o
crdito tributrio pela falta do lanamento no prazo de 5 anos,
contados:
I do primeiro dia do exerccio seguinte ao exerccio em que devia
ser lanado;
II da data em que se tornar definitiva a deciso que houver
anulado, por vcio formal (neste caso o lanamento poderia ser
novamente efetuado), o lanamento anteriormente efetuado.
A decadncia deve ser reconhecida de ofcio (no depende de
requerimento do Suj. Passivo)
O Prazo decadencial, em regra, no ir suspender (retorna pela
diferena remanescente) e nem interromper (retorna ao ponto de
partida)
Professor: Roberto Name Ribeiro

163

Teoria Geral do Direito Tributrio

Extino do Crdito Tributrio (Art. 175 a 182)


Decadncia (art. 173)
Exceo: No item II acima, haver uma interrupo do prazo
decadencial.
Contribuinte defende-se impugnando (devido a
um vcio formal) pedido de nulidade
F.G.

Lanamento
30 dias

O.T

C.T

Prazo
Decadencial

Professor: Roberto Name Ribeiro

Deu-se cincia ao
Suj. Passivo

+ 5anos
...

A deciso anulou o
lanamento (vcio formal),
logo o CT foi desconstitudo.

164

Teoria Geral do Direito Tributrio

Extino do Crdito Tributrio (Art. 175 a 182)


Prescrio (art. 174)
a extino do direito de ao para cobrana do crdito tributrio
em decorrncia de seu no exerccio no prazo de 5 anos, contados
da data do lanamento.
A prescrio poder sofrer: Interrupo e Suspenso

interrupo

I - pela citao pessoal feita ao devedor;


II - pelo protesto judicial;
III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor;
IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial,
que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor

A declarao de prescrio depende de argio do sujeito passivo.


Se ele pagar o tributo prescrito no ter direito a restituio.
Professor: Roberto Name Ribeiro

165

Teoria Geral do Direito Tributrio

Extino do Crdito Tributrio (Art. 175 a 182)


Prescrio (art. 174)
I - Todas as causas de suspenso da cobrana do CT.
Suspenso

Professor: Roberto Name Ribeiro

II - Inscrio em dvida ativa Suspende a prescrio


por 180 dias ou at o ajuizamento da ao de
execuo (lei de execuo fiscal lei 6830/80).

166

Teoria Geral do Direito Tributrio

Extino do Crdito Tributrio (Art. 175 a 182)


Converso do Depsito em Renda
- Diante da sucumbncia do devedor, o depsito converte-se em
renda e extingue-se o crdito tributrio.

Pagamento Antecipado e Homologao do Lanamento


- Ocorre o lanamento por homologao.
- O pagamento antecipado extingue o crdito sob condio resolutria
da posterior homologao, que poder ser expressa ou tcita.

Professor: Roberto Name Ribeiro

167

Teoria Geral do Direito Tributrio

Extino do Crdito Tributrio (Art. 175 a 182)


Consignao em pagamento
A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo
sujeito passivo, nos casos:
I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de
outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria;
II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias
administrativas sem fundamento legal;
III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de
tributo idntico sobre um mesmo fato gerador.
Obs.1: A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se
prope pagar.
Obs.2: Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a
importncia consignada convertida em renda; julgada improcedente a
consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora,
sem prejuzo das penalidades cabveis.
Professor: Roberto Name Ribeiro

168

Teoria Geral do Direito Tributrio

Extino do Crdito Tributrio (Art. 175 a 182)


Deciso administrativa irreformvel e deciso transitada em julgado
- So decises que no cabem mais nenhum recurso.

Dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies


estabelecidas em lei.

Professor: Roberto Name Ribeiro

169

Teoria Geral do Direito Tributrio

Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio (Art. 183 a 193)

Garantias (art. 183 a 185)


- A natureza das garantias atribudas ao crdito tributrio no altera a
natureza deste nem a da obrigao tributria a que corresponda.
- Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam
previstos em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a
totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do
sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por
nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a
data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os
bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis.
- Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou
seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por
crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa em fase de execuo
a menos que o devedor tenha reservado bens ou rendas suficientes para o
pagamento total da dvida em fase de execuo.
Professor: Roberto Name Ribeiro

170

Teoria Geral do Direito Tributrio

Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio (Art. 183 a 193)

Preferncias

(art. 186 a 193)

- O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o


tempo da constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao
do trabalho.
- A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou
habilitao em falncia, concordata, inventrio ou arrolamento.
- O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas jurdicas de
direito pblico, na seguinte ordem:
I - Unio;
II - Estados, DF e Territrios, conjuntamente e pr rata;
III - Municpios, conjuntamente e pr rata.
- A concesso concordata e a declarao de extino das obrigaes do falido
condicionada prova da quitao de todos os tributos inerentes atividade.
- O mesmo ocorre com a sentena de julgamento de partilha ou adjudicao
que no ser proferida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos
bens do esplio, ou s suas rendas.
- vedada a celebrao de contratos com a administrao pblica, sem a prova
da quitao dos tributos relacionados com a atividade.
Professor: Roberto Name Ribeiro

171

Teoria Geral do Direito Tributrio

Exerccios de Fixao Cap X


1 ( ) As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus
efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua
exigibilidade afetam a obrigao tributria que lhe deu origem.
2 ( ) O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue,
ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos no CTN, sob pena
de responsabilidade funcional.
3 ( ) O crdito tributrio constitudo pelo lanamento
4 ( ) Lanamento o procedimento privativo da autoridade administrativa tendente a
verificar a ocorrncia do fato gerador, determinar a matria tributvel, calcular o
montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, se for o caso, propor a
aplicao da penalidade cabvel.
5 ( ) O lanamento atividade discricionria, ou seja, o funcionrio est obrigado por
lei a lanar o crdito tributrio.
6 ( ) A legislao nova ser aplicada se tiver institudo novos critrios de apurao
ou processos de fiscalizao.
7 ( ) O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado
em virtude de impugnao do sujeito passivo, recurso de ofcio ou iniciativa de ofcio da
autoridade administrativa em atividade de reviso.

Professor: Roberto Name Ribeiro

172

Teoria Geral do Direito Tributrio

Exerccios de Fixao Cap X


8 ( ) O lanamento por declarao ou misto o efetuado com base na declarao do
sujeito passivo que presta autoridade administrativa informaes sobre a matria de
fato, indispensveis efetivao do lanamento.
9 ( ) So exemplos de lanamento de ofcio o do IPTU e do IPVA
10 ( ) O auto de infrao lanamento por declarao.
11 ( ) O lanamento s poder ser efetuado enquanto no extinto o direito da
Fazenda Pblica de constituir o crdito tributrio, ou seja, antes de decorrido o prazo
prescricional.
12 ( ) O lanamento ser efetuado de ofcio quando se comprove falsidade, erro ou
omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de
declarao obrigatria.
13 ( ) O lanamento por homologao ocorre quanto aos tributos cuja legislao
atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da
autoridade administrativa.
14 ( ) Cada imposto s pode ser lanado por uma modalidade de lanamento.
15 ( ) A moratria e a concesso de medida liminar em mandado de segurana
suspendem o crdito tributrio.
16 ( ) A moratria a dilao do prazo estipulado para o implemento de uma
prestao.
Professor: Roberto Name Ribeiro

173

Teoria Geral do Direito Tributrio

Exerccios de Fixao Cap X


17 ( ) A concesso de moratria sempre matria sob reserva de decreto
presidencial.
18 ( ) A transao, a converso de depsito em renda, o pagamento antecipado,
independente da homologao do lanamento e a deciso judicial passada em julgado
extinguem o crdito tributrio.
19 ( ) A imposio de penalidade dispensa o pagamento integral do crdito tributrio.
20 ( ) Julgada procedente a consignao do crdito, o pagamento se reputa efetuado
e a importncia consignada convertida em renda.
21 ( ) Em regra, o sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto,
restituio total ou parcial do tributo, e dos encargos legais, pagos indevidamente.
22 ( ) Para ter direito a restituio, o sujeito passivo deve provar haver assumido o
encargo ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente
autorizado a receb-la.
23 ( ) O direito de pleitear a restituio extingue-se em 2 anos.
24 ( ) A prescrio a extino do direito de ao para cobrana do crdito tributrio
em decorrncia de seu no-exerccio no prazo legal de 5 anos.
25 ( ) A decadncia pode ser declarada de ofcio pelo juiz mas a prescrio depende
de argio do sujeito passivo.

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Teoria Geral do Direito Tributrio

Exerccios de Fixao Cap X


26 ( ) A iseno e a anistia excluem, o crdito tributrio.
27 ( ) A legislao tributria que disponha sobre outorga de iseno deve ser
interpretada literalmente.
28 ( ) O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o
tempo da constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do
trabalho.
29 ( ) tpico da decadncia impedir o fisco de realizar o lanamento
30 ( ) A compensao a extino do crdito tributrio atravs do encontro de
contas, at a correspondente quantia, quando o sujeito ativo e o passivo sejam
credores e devedores recprocos.
31 ( ) A prescrio e a decadncia extinguem o crdito tributrio.
32 ( ) A cobrana judicial do crdito tributrio est sujeita a concurso de credores.
33 ( ) A hiptese da transao quando sujeito ativo e passivo, com autorizao e
sob as condies de lei, mediante concesses mtuas, terminam litgio e
consequentemente extinguem o crdito tributrio.

Professor: Roberto Name Ribeiro

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