Aula0 Auditoria TE AFRFB 62608 PDF

Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para AFRFB
Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff

Aula Demonstrativa
Introduo ............................................................................................ 01
Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor ........................................... 05
Objetivos gerais do auditor independente .................................................. 09
Distino entre auditoria interna e externa. ............................................... 13
Questes comentadas ............................................................................. 17
Lista de questes sem comentrios .......................................................... 30
Bibliografia ............................................................................................ 35
Introduo
Prezado Aluno,
com muita satisfao que iniciamos mais uma turma do curso de Auditoria
Teoria e Exerccios para o concurso de Auditor-Fiscal da Receita Federal do
Brasil.
Mas antes de falarmos sobre o curso que propomos, pedimos licena para falar
um pouco sobre ns:
Meu nome Davi Barreto, sou cearense, engenheiro eletrnico graduado no
Instituto Tecnolgico de Aeronutica (ITA) e mestre em Regulao pela
Universidade de Braslia (UnB). Atualmente, sou Auditor Federal de Controle
Externo do Tribunal de Contas da Unio (TCU), tendo obtido o 1 lugar no
concurso de 2007, e professor de auditoria em cursos presenciais,
telepresenciais e on-line.
Meu nome Fernando Graeff, sou Gacho de Caxias do Sul. Sou formado em
Administrao de Empresas e, antes de entrar no servio pblico, trabalhei
mais de 15 anos na iniciativa privada. Sou ex-Auditor Fiscal da Receita Federal
do Brasil, trabalhei nas Unidades Centrais deste rgo. Atualmente, exero o
cargo de Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio.
No servio pblico, exerci ainda os cargos de Analista de Finanas e Controle
da Secretaria do Tesouro Nacional - rea contbil em Braslia e de Analista
de Oramento do Ministrio Pblico Federal em So Paulo.
Alm disso, somos autores dos livros Auditoria - Teoria e Exerccios
Comentados e Auditoria ESAF Srie Questes Comentadas, ambos
publicado pela Editora Mtodo.
Feitas as apresentaes, vamos falar um pouco sobre nosso curso.
Voc deve saber que, em um concurso to concorrido como este, cada questo
decisiva. No se pode desprezar nenhuma das disciplinas cobradas, todas
so importantes em maior ou menor grau.
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Aula Demonstrativa
No caso especfico de Auditoria, a ltima prova objetiva teve 10 questes com
peso 2, ou seja, 20 pontos nessa etapa; alm disso, essa disciplina foi cobrada
na parte discursiva.
Aqueles que fizeram a prova devem lembrar que no foi uma prova fcil, muito
pelo contrrio, a ESAF trouxe conceitos que vo alm do decoreba das
normas, envolvendo aspectos prticos da auditoria. Muitos bons candidatos
foram eliminados nessa matria. Portanto, o estudo de auditoria pea-chave
para aquele que quer ser Auditor Fiscal da RFB.
Neste curso iremos abordar todos os tpicos cobrados explicitamente no
edital do ltimo concurso. Contudo, temos que ir um pouco alm e abordar
alguns temas que no esto explcitos.
Note o diz o item 23 do edital "Todas as normas brasileiras de contabilidade
vigentes relativas auditoria interna, externa e pblica emanadas pelo
Conselho Federal de Contabilidade CFC. Ou seja, em tese, qualquer norma
de auditoria pode ser cobrada!!!
Isso no quer dizer que veremos tudo... Mas abordaremos aqueles itens com
maior probabilidade de cair na prova, com base no histrico da ESAF.
Esse curso ser totalmente baseado nas novas normas de auditoria do
Conselho Federal de Contabilidade CFC. Alm disso, junto com a explanao
terica, traremos alguns exerccios comentados, relacionando os diversos
conceitos que a matria traz com as principais normas. Para isso utilizaremos
preferencialmente questes da ESAF, contudo exerccios de outras bancas
tambm sero utilizados quando for necessrio.
Muitas vezes, notamos que os alunos se esforam muito tentanto decorar as
diferentes normas de auditoria, sem entender os conceitos e a lgica que
envolvem essa disciplina.
Voc ver que auditoria uma cincia muito intuitiva e, se conseguir entender
os diferentes conceitos envolvidos e compreender como as coisas se
relacionam, no ser difcil ter sucesso na hora da prova.
Nosso curso ser dividido em 10 aulas, uma por semana (contando com a aula
demonstrativa). A aula de hoje apenas uma amostra, portanto ser menor e
que as demais. Como regra, as aulas tero entre 30 e 50 pginas, variando de
acordo com o assunto tratado, trazendo exerccios comentados de provas
passadas.
O quadro abaixo resume como ser distribudo nosso cronograma de aulas:

Aula Demonstrativa
Aula
Data
Tpicos abordados
Aula 00
Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor.

Objetivos gerais do auditor independente.
Distino entre auditoria interna e auditoria
independente ou externa. *
Aula 01
23.10.13
Concordncia com os termos do trabalho de auditoria

independente.
Responsabilidade legal. tica profissional.
Independncia nos trabalhos de auditoria.
Controle de qualidade da auditoria de Demonstraes
Contbeis.
Fraudes e a Responsabilidade do Auditor.
30.10.13
Planejamento da Auditoria.
Materialidade e Relevncia no planejamento e na
execuo dos trabalhos de auditoria
Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro
Relevante. *
Aula 03
06.11.13
Aula 04
13.11.13
Documentao de Auditoria.
Amostragem.
20.11.13
Avaliao das distores Identificadas.

Relatrios de Auditoria.
Utilizao de trabalhos da auditoria interna.
Uso de trabalhos tcnicos de especialistas
Aula 06
27.11.13
Eventos subsequentes.
Auditoria de estimativas Contbeis.
Continuidade Operacional. *
Contingncias. *
Representaes Formais. *
Partes relacionadas. *
Aula 07
04.12.13
Normas especficas de auditoria interna (NBC TI 01).*

Normas e Procedimentos de Auditoria do IBRACON.
Aula 08
11.12.13
Auditoria no setor pblico federal; finalidades e

objetivos da auditoria governamental; abrangncia de
atuao; formas e tipos; normas relativas execuo
dos trabalhos.
Tpicos de auditoria governamental.*
Aula 09
18.12.13
Reviso e simulado com questes comentadas.
Aula 02
Aula 05
Execuo dos trabalhos de auditoria.

Testes.
Evidenciao.
Procedimentos de Auditoria. *

Aula Demonstrativa
Os itens marcados com (*) abrangem algumas normas de auditoria no
explcitas no edital, mas que consideramos importantes.
Outra coisa: sempre colocaremos as questes discutidas durante a aula no
final do arquivo, caso voc queira tentar resolver as questes antes de ver os
comentrios.
E, por ltimo, participe do Frum de dvidas, que um dos diferenciais do
Ponto. L voc poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar
no aprimoramento dos nossos cursos.
Dito isto, mos obra...

Aula Demonstrativa
Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor
Vamos comear nosso curso do incio, olhando para o passado para entender
como surgiu a auditoria independente e qual o seu objetivo...
A auditoria independente surgiu para atender uma necessidade decorrente da
evoluo do sistema capitalista. No incio, as empresas eram fechadas e
familiares, posteriormente, a evoluo da economia trouxe, para algumas
empresas, a necessidade de captar dinheiro de terceiros.
Ou seja, para crescer necessrio dinheiro e, em muitas ocasies, esse
recurso tem que vir de investidores externos empresa (bancos, credores,
acionistas etc.)
Bom, agora se coloque na posio desses investidores. Com certeza, voc vai
querer saber onde est colocando seu dinheiro vai se perguntar se o
investimento seguro, se a empresa saudvel, quais so seus ativos e
passivos...
Em resumo, esses investidores precisavam conhecer a posio patrimonial e
financeira das empresas em que iriam investir. Essa necessidade de
informao era essencial para que pudessem avaliar a segurana, a liquidez e
a rentabilidade de seu futuro investimento.
As empresas passaram, ento, a publicar suas demonstraes contbeis
(balano patrimonial, demonstrativo de fluxo de caixa1 etc.), como forma de
prover informaes sobre a sua situao econmico-financeira para o mundo
exterior.
Fique atento: Voc deve saber que a Lei n 11.638/07 instituiu vrias
modificaes nos padres de contabilidade at ento vigente no Brasil.
Porm, ficou mantida na norma a expresso demonstraes
financeiras ao invs de demonstraes contbeis, que a
nomenclatura correta, por ser mais abrangente do que a adotada na
legislao. Assim, voc pode encontrar na prova tanto uma como outra
expresso, indistintamente.
Entretanto, ainda havia um problema: como garantir a completude, correo e
idoneidade dessas informaes?
A Lei n 11.638/07 substituiu a demonstrao das origens e aplicaes de recursos pela demonstrao dos fluxos de
caixa, em funo da facilidade de melhor entendimento da posio financeira da empresa.

Aula Demonstrativa
nesse momento que surge a necessidade de uma avaliao
independente da real situao da empresa. Nasce, ento, a auditoria!
Auditar , antes de tudo, avaliar.
Enfim, a auditoria independente existe para dar segurana aos usurios das
demonstraes contbeis (i.e. acionistas, credores, o governo e a sociedade).
Mas segurana de que?
Segurana de que as informaes apresentadas pela entidade realmente so
fidedignas, realmente retratam a situao patrimonial, financeira e econmica
representada nas demonstraes contbeis.
Podemos definir, de maneira mais ampla, a auditoria independente como o

exame sistemtico e independente das atividades desenvolvidas em
determinada empresa ou setor.
Assim, a auditoria independente (tambm chamada de auditoria externa)
aquela executada por profissionais ou empresas que no possuem vnculo e/ou
subordinao empresa auditada, com o objetivo de trazer uma opinio
independente sobre a entidade.
Dessa forma, toda vez que se deseja obter uma opinio isenta e tcnica sobre
determinado assunto, podemos fazer uso da auditoria independente. Quando o
objeto que demanda uma opinio so as demonstraes contbeis, dizemos
que se faz necessria uma auditoria independente das demonstraes

Aula Demonstrativa
contbeis. A auditoria contbil uma tcnica da contabilidade que
objetiva avaliar as demonstraes contbeis de uma entidade.
Chegamos ento onde reside o interesse desse curso: na auditora contbil ou,
mais precisamente, na auditoria independente das demonstraes contbeis.
De agora em diante, trataremos apenas por auditoria, OK?
Mas quando uma auditoria necessria?
Provavelmente, voc j deve ter percebido que a auditoria tornou-se
necessria para o correto funcionamento das atividades econmicas de hoje e
que, apesar de j termos uma boa intuio sobre o assunto, ainda no
falamos, explicitamente, sobre os motivos que levam a contratao do auditor.
Bom o primeiro e mais bvio motivo so as determinaes legais. Vejamos
algumas empresas que so legalmente obrigadas a serem auditadas:
a Lei 6.404/76 (lei das sociedades annimas por aes) estabelece que
as companhias abertas devem ser auditadas por auditores
independentes registrados na CVM;
a Lei 11.638/07, que alterou a lei das S.A., estabelece que as empresas
de grande porte2, ainda que no constitudas sob a forma de sociedade
por aes, devem ser auditadas por auditores independentes registrados
na CVM;
o Banco Central determina que as instituies financeiras sejam
auditadas por auditores independentes;
a CVM, por meio da Instruo 247/96, obrigou que as demonstraes
consolidadas de controladoras e controladas sejam submetidas
auditoria independente;
A SUSEP por intermdio da Res. CNSP3 n 118, de 2004, determinou que
as demonstraes contbeis, inclusive as notas explicativas das
sociedades
supervisionadas
(sociedades
seguradoras,
de
capitalizao, resseguradoras locais e entidades abertas de previdncia
complementar) devem ser auditadas por auditor independente; e assim
por diante...
Ateno: fique de olho na exigncia da Lei 11.638/07 que inclui as empresas
de grande porte no rol daquelas que necessitam ser auditadas.
As empresas de grande porte so aquelas que tenham, no exerccio anterior, ativo total superior a R$240 milhes ou
receita bruta anual superior a R$300 milhes.
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Conselho Nacional de Seguros Privados

Aula Demonstrativa
Alm das obrigaes legais, existem outros motivos que podem levar uma
empresa a se submeter a uma auditoria externa, entre eles citamos:
como medida de controle dos prprios proprietrios;
imposio de credores ou bancos, para possibilitar compras a prazo ou
emprstimos;
exigncias estatutrias da prpria empresa;
para efeito de fuso, incorporao ou ciso.
Enfim, sempre que h necessidade (legal ou de mercado) de prover os

usurios das informaes contbeis com uma opinio tcnica e independente
sobre as demonstraes financeiras, o auditor se faz necessrio.

Aula Demonstrativa
Objetivos gerais do auditor independente
Os objetivos gerais do auditor independente so tratados na Resoluo

1.203/09 do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) a NBC TA 2004.
Esta a norma fundamental no novo contexto de auditoria inaugurado a partir
das recentes alteraes. Ela estabelece os requisitos necessrios para o
exerccio da auditoria independente.
De uma forma geral, essa norma expe os objetivos gerais do auditor, a
natureza e o alcance da auditoria. Alm disso, essa norma tambm define a
lgica de funcionamento das normas tcnicas de auditoria (NBC TAs),
detalhando como esto estruturadas, quais so os seus objetivos etc.
Se por um lado as NBC TAs representam as normas tcnicas de auditoria, o
comportamento profissional do auditor definido nas chamadas normas
profissionais de auditoria independente, ou NBC PAs.
O quadro abaixo resume as diferentes normas que existem relacionadas
auditoria independente e atividades congneres como auditoria interna e
percia contbil:
Norma
NBC TAs
NBC PAs
NBC TI
NBC PI
NBC TP
Descrio
Normas Tcnicas de Auditoria
Independente
Normas Profissionais de Auditoria
Independente
Normas Tcnicas de Auditoria
Independente
Normas Profissionais de Auditoria
Independente
Normas de Percia Contbil
Exemplos
NBC TA 300, NBC TA 500,
NBC TA 700
NBC PA 01, NBC PA 290
NBC TI 01
NBC PI 01
NBC TP 01
A NBC TA 200 traz a seguinte definio para os objetivos da auditoria:

O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado
mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria
(Resoluo CFC n 1.203/09)

Aula Demonstrativa
Fique atento: muito comum definir o objetivo da auditoria

independente como emitir parecer sobre as demonstraes contbeis.
O termo parecer estava presente nas normas antigas de auditoria,
contudo, ainda continua vlido e aceito, pois um termo consagrado
pela literatura tcnica.
Portanto, emitir um parecer
expressar uma opinio.
uma
expresso
equivalente
de
Bom... se observarmos a definio do CFC acima, vale pena destacar ainda

dois pontos. Veja que a referida norma fala que o auditor emite uma opinio
sobre se as demonstraes contbeis, nos seus aspectos relevantes, esto de
acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Primeiro, note que a norma explcita em afirma que a auditoria independente
se preocupa apenas com os aspectos relevantes das demonstraes contbeis.
Ora, isso lgico. Imagine uma empresa que tem um ativo contabilizado de
R$ 1 bilho... voc acha que os usurios das demonstraes contbeis vo
estar preocupados se esse valor est errado, por exemplo, em R$ 100?
Provavelmente no, concorda?
Outro ponto importante de mencionar que a auditoria busca avaliar se as
demonstraes contbeis esto de acordo com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel. Mas o que isso?
A estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrios
financeiros (Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultados do Exerccio
etc.), adotada pela administrao que considerada aceitvel em vista da
natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis, de acordo
com o que diz a lei, os regulamentos, as definies CFC etc.
Enfim, se as demonstraes contbeis so fidedignas e foram elaboradas de
acordo com o que exigido daquela entidade pela lei e pelos diversos outros
normativos infralegais.
Assim, a estrutura de relatrio financeiro aplicvel definida de tal forma que
seja possvel prover informaes aos diversos usurios (acionistas, credores,
governo etc.) da melhor forma possvel.
Por vezes, para conseguir a apresentao adequada das demonstraes
contbeis, pode ser necessrio que a administrao fornea divulgaes alm
das especificamente exigidas pela estrutura ou at mesmo se desvie de
determinada exigncia dessa estrutura (neste ltimo caso, espera-se que isso
acontea apenas em circunstncias extremamente raras).
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Aula Demonstrativa
Assim, as demonstraes contbeis podem ser elaboradas em conformidade
com uma estrutura de relatrio financeiro para satisfazer as necessidades de
um amplo leque de usurios (=demonstraes contbeis para fins gerais) ou
de usurios especficos (=demonstraes contbeis para propsitos especiais).
Veja que o objetivo sempre dar a melhor informao possvel aos seus
usurios.
Bom... vimos que a finalidade precpua da auditoria independente emitir uma
opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis. Para isso, ao
conduzir esse trabalho, os objetivos gerais do auditor so:
(a)
obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um

todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas
por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua
opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel; e
(b)
apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se,

em conformidade com suas constataes.
Veja que, quando no for possvel obter essa segurana razovel e a opinio
no relatrio do auditor (mesmo que ressalvada) for insuficiente, as normas
requerem que o auditor se abstenha de emitir sua opinio ou renuncie ao
trabalho (neste ltimo caso, quando possvel de acordo com a legislao).
Falaremos mais sobre absteno de opinio, ressalvas e relatrio na aula 05.
Por enquanto, basta-nos saber que o auditor pode se recusar a realizar a
auditoria ou, caso a realize, pode decidir no emitir uma opinio sobre as
demonstraes contbeis, quando no obtiver essa segurana razovel de
que no h distores relevantes.
Agora que j falamos sobre os objetivos da auditoria, resta-nos identificar tudo
aquilo que no objetivo do auditor:
(a)
elaborar relatrios financeiros as demonstraes contbeis sujeitas

auditoria so as da entidade, elaboradas pela sua administrao5, com
superviso geral dos responsveis pela governana6;
As normas de auditoria no impem responsabilidades administrao ou aos responsveis pela governana isso
definido pelas leis e regulamentos que governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria conduzida com base
na premissa de que a administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana, tm conhecimento de certas
responsabilidades que so fundamentais para a conduo dos trabalhos.
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So as pessoas com responsabilidade de supervisionar a direo estratgica da entidade e, consequentemente, de
supervisionar as atividades da Administrao (isso inclui a superviso geral do relatrio financeiro).
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Aula Demonstrativa
(b)
identificar erros e fraudes compete aos responsveis pela

governana da entidade e sua administrao a preveno e deteco
de erros e fraudes, cabendo ao auditor realizar seu trabalho de acordo
com as normas de auditoria e obter segurana razovel de que as
demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores
relevantes, causadas por fraude ou erro;
(c)
garantir a integridade da informao, ou seja, que todos (100%) os

lanamentos contbeis foram efetuados corretamente.
(d)
assegurar a viabilidade futura da entidade; e
(e)
atestar a eficincia ou eficcia dos negcios conduzidos pela

administrao da entidade.
Tudo tranquilo at aqui? J est claro o que auditoria independente, para que
serve, e o que (e o que no ) objetivo do auditor?
Pois bem... Vamos em frente!
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Aula Demonstrativa
Distino entre auditoria interna, auditoria externa ou independente
At agora falamos somente da auditoria independente, que o principal foco

do nosso curso. Contudo preciso saber tambm que existe um outro tipo de
auditoria que tambm nos interessa: a auditoria interna.
Vimos que a auditoria independente ou externa aquela executada por
profissionais ou empresas que no possuem vnculo e/ou subordinao
empresa auditada, com o objetivo de trazer uma opinio independente sobre a
entidade.
A auditoria interna, por sua vez, aquela executada pela prpria organizao,
com o objetivo de garantir o atendimento de seus objetivos institucionais, por
meio da avaliao contnua de seus procedimentos e controles internos.
Os controles internos so o conjunto integrado de mtodos e procedimentos
adotados pela prpria organizao para proteo de seu patrimnio e
promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros contbeis
(falaremos sobre os detalhes dos controles internos de uma organizao nas
aulas seguintes).
Assim, a auditoria interna funciona como um rgo de assessoramento da
administrao, e seu objetivo auxiliar no desempenho das funes e
responsabilidades da administrao, fornecendo-lhes anlises, apreciaes, e
recomendaes.
Observe que o auditor interno vai alm da simples verificao da correta
aplicao de normas e procedimentos. Ele atua como um consultor para a
empresa, por exemplo, promovendo medidas de incentivo e propondo
aperfeioamentos no funcionamento organizacional. Dizemos que, alm da
auditoria contbil, tambm realiza auditoria operacional.
Trata-se, portanto, de uma atuao muito mais proativa, quando comparada
do auditor externo ou independente.
Isso quer dizer que o auditor independente, no decorrer do seu trabalho, no
pode propor melhorias organizao?
Claro que no! O auditor independente deve descrever os principais problemas
organizacionais, constatados no curso do seu trabalho, e emitir recomendaes
sempre que necessrio. Contudo, esse no o seu objetivo principal.
Dizemos ento que a auditoria independente , primordialmente, contbil,
enquanto que a auditoria interna contbil e operacional.
13

Aula Demonstrativa
Assim, a principal diferena entre as auditorias interna e externa a finalidade
do trabalho.
Na auditoria independente, o objetivo a emisso da opinio sobre as
demonstraes contbeis, destinado, principalmente, ao pblico externo
(acionistas, credores, fisco etc.). J na auditoria interna, o objetivo a
elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as
concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas.
Outra diferena que caracteriza o auditor interno a sua subordinao
empresa auditada.
O auditor
dizer que
por uma
existente,
jurdica.
interno, geralmente, um empregado da empresa. Isso no quer

essa atividade no possa ser desenvolvida, de forma terceirizada,
firma de auditoria. O que interessa o grau de subordinao
seja do empregado pessoa fsica ou do empregado pessoa
J o auditor externo ou independente, como o prprio nome remete, no

subordinado administrao, pois deve emitir uma opinio fidedigna e livre de
qualquer presso da empresa auditada sobre as demonstraes contbeis.
Ainda sobre esse tpico, apesar de ser subordinado administrao, o auditor
interno deve ter certa autonomia, naturalmente, menor que a do auditor
independente. Contudo, aquele auditor deve produzir um trabalho livre de
interferncias internas.
Dessa forma, a auditoria interna deve ser subordinada apenas ao mais alto
nvel da administrao, como,
por exemplo, Presidncia ou
ao Conselho de Administrao.
O responsvel pelas atividades
de auditoria interna deve,
portanto, reportar-se a um
executivo
ou
rgo
cuja
autoridade seja suficiente, para
garantir uma ao efetiva, com
respeito
aos
assuntos
levantados e implantao das
recomendaes efetuadas.
fundamental que os auditores
internos atuem com liberdade
dentro da organizao, sem medo de serem demitidos.
Em algumas empresas e conglomerados, os auditores internos so
subordinados diretamente holding, permitindo que atuem livres de presso
14

Aula Demonstrativa
em todas as controladas, pois apenas a administrao da empresa investidora
pode admitir ou demitir esses profissionais.
Outro ponto importante se refere extenso do trabalho nesses dois tipos de
auditoria.
Na auditoria interna, os trabalhos so desenvolvidos de forma contnua ao
longo do tempo, pois isso inerente s atividades de acompanhamento e
avaliao.
Enquanto isso, na auditoria independente, os trabalhos so realizados
esporadicamente, de acordo com as exigncias legais ou outras demandas
para esse tipo de auditoria. Consequentemente, o volume de testes e
procedimentos realizados pelo auditor interno maior que aquele realizado
pelo auditor externo.
A auditoria interna, assim como a independente, pode ser exercida nas
pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado.
Vamos resumir as principais diferenas entre a auditoria interna e a auditoria
externa no quadro abaixo.
Auditor Interno
Auditor Externo ou
Independente
Relao com a
empresa
empregado da empresa
no possui vnculo
empregatcio
Grau de
independncia
menor
maior
auxiliar a administrao
emisso de uma opinio sobre

a adequao das
demonstraes contbeis
contbil e operacional
contbil
interno
interno e externo
(principalmente o ltimo)
contnua
pontual
maior
menor
Finalidade
Tipos de
auditoria
Pblico alvo
Durao
Volume de testes
Onde realizada
em pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de

direito privado.
15

Aula Demonstrativa
Por ltimo, vamos falar rapidamente sobre outra atividade relacionada
auditoria: a percia contbil.
Trata-se de uma tcnica contbil que se constitui no conjunto de
procedimentos tcnico-cientficos destinados a levar instncia decisria
elementos de prova necessrios a subsidiar justa soluo do litgio ou
constatao de um fato, mediante laudo pericial contbil e/ou parecer pericial
contbil, em conformidade com as normas jurdicas e profissionais, e a
legislao especfica no que for pertinente.
A percia contbil pode ser tanto judicial como extrajudicial, ambas devem ser
sempre realizadas por contador registrado em Conselho Regional de
Contabilidade.
A percia judicial aquela exercida sob a tutela da justia.
J, a percia extrajudicial pode ser dividida em:
arbitral: aquelas realizadas sob o controle de lei de arbitragem;
estatal: aquelas executadas sob o controle de rgo do estado, tais como
percia administrativa das Comisses Parlamentares de Inqurito, de
percia criminal e do Ministrio Pblico; ou
voluntria: aquelas contratadas espontaneamente pelo interessado ou de
comum acordo entre as partes.
Bom... No se confunda! Auditoria Independente, Auditoria Interna e Percia
Contbil so atividades, apesar de relacionadas, com objetivos bem distintos.
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Aula Demonstrativa
Questes comentadas
01. (FCC/TRF 2R/Analista Judicirio Contadoria/2012) O auditor

independente ou externo
a)
tem como objetivo principal a preveno e a deteco de falhas no
sistema de controle interno da entidade.
b)
deve produzir relatrios que visam atender, em linhas gerais, a alta
administrao da entidade ou diretorias e gerncias.
c)
tem que fazer anlise com alto nvel de detalhes, independentemente da
relao custo-benefcio, para minimizar o risco de deteco.
d)
deve produzir um relatrio ou parecer sobre as demonstraes contbeis
da entidade auditada.
e)
tem menor grau de independncia em relao entidade auditada do
que o auditor interno.
Resoluo:
Vamos analisar cada uma das alternativas:
Letra A esse o objetivo da auditoria interna, o objetivo do auditor
independente a emisso de uma opinio sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Letra B esse tipo de relatrio produzido pela auditoria interna.
Letra C quem faz anlises mais detalhadas a auditoria interna.
Letra D esse o objetivo do auditor independente, a emisso de uma opinio
sobre as demonstraes contbeis da entidade auditada, veiculada por meio de
um relatrio ou parecer.
Letra E justamente o contrrio, tem um maior grau de independncia em
relao entidade auditada do que o auditor interno.
Gabarito: D
02. (FCC/DPE-SP/Contador/2013) A auditoria interna deve estar vinculada
aos mais altos nveis hierrquicos de uma entidade com vistas a
(A) atuar estritamente como rgo fiscalizador.
(B) emitir parecer sobre as demonstraes contbeis para os usurios
externos.
(C) garantir autonomia e independncia.
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Aula Demonstrativa
(D) punir os responsveis por erros nas demonstraes contbeis.
(E) apurar fraudes e punir os subordinados com maior iseno.
Resoluo:
A auditoria interna, apesar de no ser totalmente independente, deve ter certo
grau de autonomia e independncia para realizar seu trabalho. Por isso, a
auditoria interna deve estar subordinada somente aos mais altos nveis
hierrquicos de uma entidade.
Gabarito: C
03. (CESPE/CNJ/Analista Contabilidade/2013) O auditor interno deve
preservar sua autonomia profissional, logo no lhe cabe prestar assessoria ao
conselho fiscal ou a rgos equivalentes.
Resoluo:
Pelo contrrio, a auditoria interna funciona como um rgo de assessoramento
da administrao da entidade. O objetivo da auditoria interna auxiliar a
administrao no desempenho de suas funes e responsabilidades,
fornecendo-lhe anlises, apreciaes e recomendaes.
Gabarito: E
04. (FCC/APOFP Sefaz SP/2010) As auditorias internas e externas atuam
em diferentes graus de profundidade e de extenso nas tarefas de auditoria.
Embora exista uma conexo nos trabalhos de ambas, funo da auditoria
externa
(A) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os
ajustes necessrios.
(B) acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de
administrao da empresa, na consecuo dos seus objetivos.
(C) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca da
razovel fidedignidade das demonstraes financeiras.
(D) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa, concluindo
as tarefas com a elaborao de relatrios.
(E) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos trabalhos,
com grau de independncia limitado.
Resoluo:
Analisando rapidamente os itens A, B, D e E, possvel identificar o que os
torna errados.
No item A, no funo do auditor externo prevenir erros e fraudes.
18

Aula Demonstrativa
No item B, acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de

administrao da empresa (=controle interno) funo da auditoria interna.
No item D, o trabalho do auditor externo espordico e no contnuo.
No item E, a afirmao de que o grau de independncia do auditor externo
limitado est errada.
Logo, o nico item correto o item C que afirma que compete ao auditor
independente avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em
busca da razovel fidedignidade das demonstraes financeiras.
Gabarito: C
05. (FGV/Fiscal de Rendas Sefaz RJ/2011) Consoante o Conselho
Federal de Contabilidade (CFC), assinale a alternativa correta.
(A) O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes
contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de
uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
(B) A auditoria de demonstraes contbeis pode ser exercida por tcnicos de
contabilidade (sem graduao na rea), desde que tenham mais de 5 anos de
experincia, devidamente comprovada.
(C) Se, porventura, o auditor julgar-se incompetente para realizar um servio
de auditoria de demonstraes contbeis, pode ele recomendar um auditor
capacitado. Nesse caso, ao cobrar alguma remunerao pela indicao, no
estar infringindo nenhuma norma, desde que o profissional indicado seja
capaz e esteja regular perante o Conselho Regional de Contabilidade.
(D) Ao descobrir um erro ou fraude, o parecer do auditor dever,
necessariamente, conter, pelo menos, uma ressalva (parecer com ressalva).
(E) Ao descobrir um erro ou fraude, o parecer do auditor dever,
necessariamente, ser emitido na modalidade adverso.
Resoluo:
Vamos analisar cada um dos itens...
Letra A: Certo.
Essa a definio de auditoria independente da NBC TA 200 que cobrada
exaustivamente pelas bancas.
Letra B: Errado.
19

Aula Demonstrativa
De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, a auditoria externa
atividade privativa de contador (bacharis em contabilidade) registrado no
respectivo CRC.
Item (C): Errado.
O auditor no pode cobrar comisso ou qualquer tipo de benefcio pela
indicao de outro profissional, sob pena de gerar perda de independncia.
Item (D) e (E): Errado.
O fato de existirem erros e fraudes nas demonstraes contbeis no um
fator determinante para emisso de um parecer com ressalvas ou adverso.
Falaremos mais sobre os tipos de relatrios e pareceres em outra aula.
Gabarito: A
06. (FGV/Fiscal de Rendas Sefaz RJ/2010) No momento da elaborao
das demonstraes contbeis, o profissional de contabilidade responsvel
dever definir a estrutura do balano patrimonial, considerando a
normatizao contbil. Esse procedimento tem como objetivo principal:
(A) aprimorar a capacidade informativa para os usurios das demonstraes
contbeis.
(B) atender s determinaes das autoridades tributrias.
(C) seguir as clusulas previstas nos contratos de financiamento com os
bancos.
(D) acompanhar as caractersticas aplicadas no setor econmico de atuao da
empresa.
(E) manter a consistncia com os exerccios anteriores.
Resoluo:
A NBC TA 200 (Resoluo CFC n 1.203/09) a norma basilar da auditoria
independente e traz seus principais conceitos e objetivos.
Segundo essa norma, o objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana
nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado
mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura do relatrio financeiro
adotada pela administrao na elaborao das demonstraes contbeis, que
aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstraes
contbeis ou que seja exigida por lei ou regulamento.
20

Aula Demonstrativa
Assim, um profissional de contabilidade define a estrutura do balano
patrimonial, considerando a normatizao contbil, para aumentar o grau de
confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios, ou seja, para
aprimorar a capacidade informativa para os usurios das demonstraes
contbeis.
Gabarito: A
07. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno e
deteco de fraudes e erros :
(A) da administrao.
(B) da auditoria interna.
(C) do conselho de administrao.
(D) da auditoria externa.
(E) do comit de auditoria.
Resoluo:
Vimos que, diferente do que muitos pensam, a deteco de erros e fraudes
no responsabilidade do auditor independente, mas da administrao da
empresa e dos responsveis pela governana.
Veremos na aula 01 do nosso curso as definies de fraude e erro, mas j
adiantamos que a fraude decorre de ato intencional, o erro de ato no
intencional, resultantes de omisso, de desateno, de negligncia etc.
Portanto, o diferencial entre um e outro a vontade do agente.
Portanto, cuidado! Veja que o auditor busca dar uma opinio sobre se as
demonstraes contbeis esto livres de distores relevantes, independente
se foram causadas por fraudes ou erros.
Gabarito: A
08. (ESAF/APOFP Sefaz SP/2009 - Adaptada) Sobre a auditoria
independente, correto afirmar que tem por objetivo:
(A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
(B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
(C) emitir opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis.
(D) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a
justa soluo do litgio.
(E) recomendar solues para as no conformidades apontadas nos relatrios.
Resoluo:
21

Aula Demonstrativa
Vamos analisar item a item:
Item A: Errado.
O objetivo do auditor independente no ajudar a administrao a cumprir
seus objetivos, isso papel do auditor interno ou de um consultor. O objetivo
primordial da auditoria externa aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios, por intermdio da emisso de
uma opinio tcnica e independente.
Item B: Errado.
O auditor independente pode apresentar esses subsdios, contudo, este no o
seu objetivo principal.
Item C: Certo.
Esse o objetivo da auditoria independente. Perceba que as normas em vigor
a partir de 2010 no citam mais o termo parecer, mas sim, opinio do
auditor sobre as demonstraes contbeis, cuja emisso se d por intermdio
de um relatrio.
Contudo, tal termo (parecer) consagrado na literatura tcnica, desta forma,
entendemos que sua manuteno vlida mesmo sob a tica das normas
novas.
bom ressaltar que essa opinio de auditoria no assegura, por exemplo, a
viabilidade futura da entidade nem a eficincia ou eficcia com a qual a
administrao conduziu os negcios da entidade. Trata-se somente de uma
opinio sobre se as demonstraes contbeis apresentadas pela entidade esto
adequadas.
Item D: Errado.
A afirmao dessa assertiva representa o papel do perito contbil, no do
auditor independente.
Item E: Errado.
O auditor externo tambm pode e deve fazer recomendaes para a
administrao por intermdio do chamado relatrio comentrio, todavia esse
no seu objetivo final.
Gabarito: C
09. (FMP/Auditor Fiscal Sefaz RS/2011) Acerca da Norma Brasileira de
Contabilidade - NBC TA 200, assinale a alternativa correta
22

Aula Demonstrativa
(A) A opinio da auditoria sobre as demonstraes contbeis trata de

determinar se tais demonstraes so elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Assim possvel inferir que a opinio do auditor capaz de assegurar a
viabilidade futura da entidade, a sua eficcia ou eficincia com a qual a
administrao conduziu os negcios da entidade.
(B) Para o auditor, importante saber que lei ou regulamento no podem
estabelecer as responsabilidades da administrao ou dos responsveis pela
governana, em relao a relatrios financeiros produzidos pela entidade
auditada.
(C) As demonstraes contbeis no podem ser elaboradas em conformidade
informao financeira de usurios especficos, isto , demonstraes contbeis
para propsitos especiais.
(D) A estrutura dos relatrios financeiros depende exclusivamente das normas
de informao contbil editadas pelo CFC.
(E) A opinio expressa pelo auditor se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Para o setor pblico, a forma da
opinio do auditor depende da estrutura de relatrio financeiro aplicvel e de
lei ou regulamento, que lhe sejam aplicveis.
Resoluo:
Vamos analisar item a item:
Item A: Errado.
Vimos que a auditoria no capaz de assegurar a viabilidade futura da
entidade ou a eficcia/eficincia da administrao.
Item B: Errado.
Em uma nota de rodap da nossa aula (vide pgina 11), alertamos que as
normas de auditoria no impem responsabilidades administrao ou aos
responsveis pela governana isso definido pelas leis e regulamentos que
governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria conduzida com
base na premissa de que a administrao e, quando apropriado, os
responsveis pela governana, tm conhecimento de certas responsabilidades
que so fundamentais para a conduo dos trabalhos (falaremos mais sobre
isso em nossa prxima aula).
Item C: Errado.
Vimos que existem as demonstraes contbeis para propsitos especiais.
23

Aula Demonstrativa
Item D: Errado.
A estrutura dos relatrios financeiros depende no somente das normas do
CFC, mas tambm legislao societria brasileira, os pronunciamentos, as
interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC etc.
Item E: Certo.
Vimos que a estrutura de relatrio financeiro deve sempre buscar prover a
melhor informao possvel aos usurios das informaes contbeis,
observando as particularidades de cada setor, cada legislao etc.
Assim, logicamente, para o setor pblico, a forma da opinio do auditor
depende da estrutura de relatrio financeiro aplicvel e de lei ou regulamento,
que lhe sejam aplicveis.
Gabarito: E
10. (FCC/TRT24-Anal.Jud.Contabilidade/2011) Ao conduzir uma auditoria
de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do auditor obter segurana
(A) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de
distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
(B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de
distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse
opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro.
(C) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro
relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
(D) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro
irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor expresse opinio
sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
(E) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer
financeiro consolidado do auditor independente.
Resoluo:
24

Aula Demonstrativa
Perceba que essa questo cobra a literalidade da NBC TA 200:
Ao conduzir uma auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais
do auditor obter segurana
(A) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que
o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
Item correto.
(B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o
auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
estrutura de parecer financeiro.
A banca omitiu a questo das fraudes.
(C) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas,
em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel.
Essa era s ler a primeira palavra. O auditor por mais diligente que seja nunca
ter segurana total de que as demonstraes contbeis esto livres de
fraudes e/ou erros. Alm disso, as demonstraes so analisadas como um
todo e no em parte como afirma a alternativa.
(D) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas,
em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel.
Veja o comentrio da alternativa anterior. Alm disso, faltou mencionar os
erros.
(E) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres
de distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o
auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos considerados, em conformidade com a
estrutura de parecer financeiro consolidado do auditor independente.
25

Aula Demonstrativa
Por fim, este enunciado est errado, pois as demonstraes so analisadas
como um todo e de acordo com a estrutura do relatrio financeiro aplicvel
entidade auditada e no consolidado pelo auditor independente.
Gabarito: A
11. (FCC/ISS-SP/2012) No processo de Auditoria, o auditor
(A) deve, em conjunto com a administrao, atestar que todos os processos,
riscos e possibilidades de fraudes foram avaliadas e ter a certeza da
integridade da informao.
(B) pode, aps ter executado todos os testes, ter a certeza da integridade da
informao atestando todas as demonstraes contbeis exigidas em seu
parecer de auditoria.
(C) no pode ter certeza da integridade da informao, embora tenha
executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas as
informaes relevantes foram obtidas.
(D) pode, tendo aplicado os procedimentos de auditoria, atestar a integridade
da informao, mas no pode se eximir de certificar, por meio de seu relatrio,
a exatido das demonstraes contbeis.
(E) no deve atestar a integridade das informaes contbeis, das notas
explicativas e dos demais relatrios publicados pela empresa, enquanto no
obtiver uma carta da administrao atestando as demonstraes em conjunto.
Resoluo:
O auditor independente contratado para emitir uma opinio (parecer) sobre
se as demonstraes contbeis, nos seus aspectos relevantes, esto
adequadas.
Dessa forma, no seu papel atestar todos os processos ou ter certeza da
integridade das informaes, mas apenas emitir uma opinio com segurana
razovel de que as demonstraes contbeis no contm distores
relevantes.
A certeza do auditor se restringe sua capacidade de saber se todas as
informaes relevantes foram obtidas, e no se elas so certamente
verdadeiras (nas prximas aulas falaremos sobre fraude e erro).
Por enquanto, vamos nos ater ao que diz a NBC TA 200:
Existe a possibilidade de que a administrao ou outros possam no fornecer,
intencionalmente ou no, as informaes completas que so relevantes para a
elaborao das demonstraes contbeis ou que tenham sido solicitadas pelo
auditor. Portanto, o auditor no pode ter certeza da integridade da informao,
embora tenha executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de
que todas as informaes relevantes foram obtidas.
26

Aula Demonstrativa
Gabarito: C
12. (Cesgranrio/Profissional Jnior-Cincias Contbeis-Petrobrs
Distrib./2008) De acordo com a Lei no 6.404/76 e a Lei no 11.638/07, esto
obrigadas auditagem por auditores independentes, registrados na Comisso
de Valores Mobilirios (CVM), as sociedades annimas
(A) e as demais sociedades.
(B) de capital aberto, somente.
(C) de capital aberto e de capital fechado, somente.
(D) de capital aberto e as sociedades de grande porte.
(E) de capital aberto, de capital fechado e as sociedades de grande porte.
Resoluo:
A Lei 6.404/76 (lei das sociedades annimas por aes) estabelece que as
companhias abertas devem ser auditadas por auditores independentes
registrados na CVM.
J, a Lei 11.638/07, que alterou a lei das S.A., estabelece que as empresas de
grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de sociedade por aes,
devem ser auditadas por auditores independentes registrados na CVM.
Gabarito: D
13. (ESAF/Fiscal de Rendas ISS RJ/2010) A respeito dos objetivos da
auditoria interna e da auditoria independente, correto afirmar que:
(A) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no
cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente a
emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis.
(B) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas
utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os
lanamentos e demonstraes contbeis.
(C) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos da
avaliao sempre a contabilidade.
(D) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade,
enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das
demonstraes contbeis.
(E) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as falhas
e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria externa emitir
parecer sobre a execuo contbil e financeira da entidade.
Resoluo:
27

Aula Demonstrativa
De cara, j possvel ver que o item A est correto e, portanto, o gabarito
da questo. Ora, vimos que o objetivo da auditoria interna auxiliar a
administrao da entidade e o da auditoria independente emitir uma opinio
(parecer) sobre a adequao das demonstraes contbeis.
De qualquer forma, vejamos porque os outros itens esto errados.
No item B, o auditor externo na revisa os lanamentos e as demonstraes,
mas emite uma opinio sobre eles.
No item C, a atuao e os objetivos da auditoria interna e externa so
distintos.
No item D, a auditoria interna no se restringe aos aspectos financeiros da
empresa, vimos que abarca tambm os aspectos operacionais.
No item E, o objetivo da auditoria interna no apontar falhas (erros e
fraudes), alm disso, a auditoria externa no emite opinio sobre a execuo
contbil e financeira, mas sobre as demonstraes contbeis como um todo.
Gabarito: A
14. (FCC/ISS SP Gesto Tributria/2012) NO uma atividade da
funo da auditoria interna:
(A) a avaliao do processo de governana.
(B) a gesto de risco.
(C) o monitoramento do controle interno.
(D) o exame das informaes contbeis e operacionais.
(E) a aprovao do relatrio de auditoria externa.
Resoluo:
J falamos que o objetivo da auditoria interna auxiliar a administrao a
atingir seus objetivos.
Veja que, para isso, o auditor pode avaliar o processo de governana (item A),
promover a gesto de risco (item B), monitorar o controle interno (item C), e
examinar informaes contbeis e operacionais (item D).
Agora, aprovar relatrio de auditoria externa no faz sentido.
O auditor externo independente e seu relatrio no est sujeito aprovao
da empresa auditada, da sua administrao e, muito menos, da auditoria
interna.
Gabarito: E
28

Aula Demonstrativa
15. (ESAF/AFRF/2003) Assinale a assertiva

caractersticas da auditoria interna e externa.
correta
quanto
(A) A auditoria interna independente da empresa e a auditoria externa deve

realizar testes nos controles internos e modific-los quando necessrio.
(B) A auditoria interna obrigatria, conforme determina a Lei 6.404/76, e a
auditoria externa deve disponibilizar seus papis de trabalho sempre que
solicitados.
(C) A auditoria interna tem como objetivo atender gesto da empresa e a
auditoria externa atender s necessidades da diretoria da empresa.
(D) A auditoria interna no avalia os controles internos e a auditoria externa os
elabora, modifica e implanta na empresa auditada.
(E) A auditoria interna tem como objetivo a reviso das atividades da empresa
continuamente e a auditoria externa independente em todos os aspectos.
Resoluo:
Item A: A auditoria interna subordinada alta administrao da empresa; e
a auditoria externa no modifica os controles internos da entidade auditada.
Item B: A Lei n 6.404/1976 no obriga a constituio de auditoria interna, a
exigncia feita de que as demonstraes financeiras das companhias abertas
sejam obrigatoriamente submetidas auditoria por auditores independentes
registrados na CVM; alm disso, o auditor independente no obrigado a
disponibilizar os papis de trabalho sempre que solicitado.
Item C: A auditoria interna tem como finalidade auxiliar a administrao da
empresa na consecuo dos objetivos organizacionais; e a auditoria externa
tem como finalidade a emisso de uma opinio sobre as demonstraes
contbeis da entidade.
Item D: A auditoria interna avalia, monitora e sugere aperfeioamentos dos
controles internos; a auditoria externa apenas os avalia no intuito de emitir
sua opinio sobre as demonstraes contbeis e, quando cabvel, aponta
eventuais falhas encontradas para a administrao.
Item E: Perfeito. A auditoria interna realizada continuamente e a auditoria
externa deve ser independente.
Gabarito: E
Finalizamos, aqui, a nossa aula demonstrativa, uma pequena amostra da
nossa metodologia, esperamos que voc tenha gostado.
Um grande abrao,
Davi e Fernando
29

Aula Demonstrativa
Lista de Questes
01. (FCC/TRF 2R/Analista Judicirio Contadoria/2012) O auditor

independente ou externo
a)
tem como objetivo principal a preveno e a deteco de falhas no
sistema de controle interno da entidade.
b)
deve produzir relatrios que visam atender, em linhas gerais, a alta
administrao da entidade ou diretorias e gerncias.
c)
tem que fazer anlise com alto nvel de detalhes, independentemente da
relao custo-benefcio, para minimizar o risco de deteco.
d)
deve produzir um relatrio ou parecer sobre as demonstraes contbeis
da entidade auditada.
e)
tem menor grau de independncia em relao entidade auditada do
que o auditor interno.
02. (FCC/DPE-SP/Contador/2013) A auditoria interna deve estar vinculada
aos mais altos nveis hierrquicos de uma entidade com vistas a
(A) atuar estritamente como rgo fiscalizador.
(B) emitir parecer sobre as demonstraes contbeis para os usurios
externos.
(C) garantir autonomia e independncia.
(D) punir os responsveis por erros nas demonstraes contbeis.
(E) apurar fraudes e punir os subordinados com maior iseno.
03. (CESPE/CNJ/Analista Contabilidade/2013) O auditor interno deve
preservar sua autonomia profissional, logo no lhe cabe prestar assessoria ao
conselho fiscal ou a rgos equivalentes.
04. (FCC/APOFP Sefaz SP/2010) As auditorias internas e externas atuam
em diferentes graus de profundidade e de extenso nas tarefas de auditoria.
Embora exista uma conexo nos trabalhos de ambas, funo da auditoria
externa
(A) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os
ajustes necessrios.
(B) acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de
administrao da empresa, na consecuo dos seus objetivos.
(C) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca da
razovel fidedignidade das demonstraes financeiras.
(D) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa, concluindo
as tarefas com a elaborao de relatrios.
(E) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos trabalhos,
com grau de independncia limitado.
30

Aula Demonstrativa
05. (FGV/Fiscal de Rendas Sefaz RJ/2011) Consoante o Conselho

Federal de Contabilidade (CFC), assinale a alternativa correta.
(A) O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes
contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de
uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
(B) A auditoria de demonstraes contbeis pode ser exercida por tcnicos de
contabilidade (sem graduao na rea), desde que tenham mais de 5 anos de
experincia, devidamente comprovada.
(C) Se, porventura, o auditor julgar-se incompetente para realizar um servio
de auditoria de demonstraes contbeis, pode ele recomendar um auditor
capacitado. Nesse caso, ao cobrar alguma remunerao pela indicao, no
estar infringindo nenhuma norma, desde que o profissional indicado seja
capaz e esteja regular perante o Conselho Regional de Contabilidade.
(D) Ao descobrir um erro ou fraude, o parecer do auditor dever,
necessariamente, conter, pelo menos, uma ressalva (parecer com ressalva).
(E) Ao descobrir um erro ou fraude, o parecer do auditor dever,
necessariamente, ser emitido na modalidade adverso.
06. (FGV/Fiscal de Rendas Sefaz RJ/2010) No momento da elaborao
das demonstraes contbeis, o profissional de contabilidade responsvel
dever definir a estrutura do balano patrimonial, considerando a
normatizao contbil. Esse procedimento tem como objetivo principal:
(A) aprimorar a capacidade informativa para os usurios das demonstraes
contbeis.
(B) atender s determinaes das autoridades tributrias.
(C) seguir as clusulas previstas nos contratos de financiamento com os
bancos.
(D) acompanhar as caractersticas aplicadas no setor econmico de atuao da
empresa.
(E) manter a consistncia com os exerccios anteriores.
07. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno e
deteco de fraudes e erros :
(A) da administrao.
(B) da auditoria interna.
(C) do conselho de administrao.
(D) da auditoria externa.
(E) do comit de auditoria.
08. (ESAF/APOFP Sefaz SP/2009 - Adaptada) Sobre a auditoria
independente, correto afirmar que tem por objetivo:
31

Aula Demonstrativa
(A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.

(B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
(C) emitir opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis.
(D) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a
justa soluo do litgio.
(E) recomendar solues para as no conformidades apontadas nos relatrios.
09. (FMP/Auditor Fiscal Sefaz RS/2011) Acerca da Norma Brasileira de
Contabilidade - NBC TA 200, assinale a alternativa correta
(A) A opinio da auditoria sobre as demonstraes contbeis trata de
determinar se tais demonstraes so elaboradas, em todos os aspectos
Assim possvel inferir que a opinio do auditor capaz de assegurar a
viabilidade futura da entidade, a sua eficcia ou eficincia com a qual a
administrao conduziu os negcios da entidade.
(B) Para o auditor, importante saber que lei ou regulamento no podem
estabelecer as responsabilidades da administrao ou dos responsveis pela
governana, em relao a relatrios financeiros produzidos pela entidade
auditada.
(C) As demonstraes contbeis no podem ser elaboradas em conformidade
informao financeira de usurios especficos, isto , demonstraes contbeis
para propsitos especiais.
(D) A estrutura dos relatrios financeiros depende exclusivamente das normas
de informao contbil editadas pelo CFC.
(E) A opinio expressa pelo auditor se as demonstraes contbeis foram
estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Para o setor pblico, a forma da
opinio do auditor depende da estrutura de relatrio financeiro aplicvel e de
lei ou regulamento, que lhe sejam aplicveis.
10. (FCC/TRT24-Anal.Jud.Contabilidade/2011) Ao conduzir uma auditoria
de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do auditor obter segurana
(A) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
(B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de
distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro.
32

Aula Demonstrativa
(C) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro
relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
(D) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro
irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor expresse opinio
sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
(E) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer
financeiro consolidado do auditor independente.
11. (FCC/ISS-SP/2012) No processo de Auditoria, o auditor
(A) deve, em conjunto com a administrao, atestar que todos os processos,
riscos e possibilidades de fraudes foram avaliadas e ter a certeza da
integridade da informao.
(B) pode, aps ter executado todos os testes, ter a certeza da integridade da
informao atestando todas as demonstraes contbeis exigidas em seu
parecer de auditoria.
(C) no pode ter certeza da integridade da informao, embora tenha
executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas as
informaes relevantes foram obtidas.
(D) pode, tendo aplicado os procedimentos de auditoria, atestar a integridade
da informao, mas no pode se eximir de certificar, por meio de seu relatrio,
a exatido das demonstraes contbeis.
(E) no deve atestar a integridade das informaes contbeis, das notas
explicativas e dos demais relatrios publicados pela empresa, enquanto no
obtiver uma carta da administrao atestando as demonstraes em conjunto.
12. (Cesgranrio/Profissional Jnior-Cincias Contbeis-Petrobrs
Distrib./2008) De acordo com a Lei no 6.404/76 e a Lei no 11.638/07, esto
obrigadas auditagem por auditores independentes, registrados na Comisso
de Valores Mobilirios (CVM), as sociedades annimas
(A) e as demais sociedades.
(B) de capital aberto, somente.
(C) de capital aberto e de capital fechado, somente.
(D) de capital aberto e as sociedades de grande porte.
(E) de capital aberto, de capital fechado e as sociedades de grande porte.
13. (ESAF/Fiscal de Rendas ISS RJ/2010) A respeito dos objetivos da
auditoria interna e da auditoria independente, correto afirmar que:
33

Aula Demonstrativa
(A) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no
cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente a
emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis.
(B) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas
utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os
lanamentos e demonstraes contbeis.
(C) a atuao de ambas no difere na essncia uma vez que os objetivos da
avaliao sempre a contabilidade.
(D) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade,
enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das
demonstraes contbeis.
(E) o objetivo da auditoria interna produzir relatrios demonstrando as falhas
e deficincias dos processos administrativos e os da auditoria externa emitir
parecer sobre a execuo contbil e financeira da entidade.
14. (FCC/ISS SP Gesto Tributria/2012) NO uma atividade da
funo da auditoria interna:
(A) a avaliao do processo de governana.
(B) a gesto de risco.
(C) o monitoramento do controle interno.
(D) o exame das informaes contbeis e operacionais.
(E) a aprovao do relatrio de auditoria externa.
15. (ESAF/AFRF/2003) Assinale a assertiva
caractersticas da auditoria interna e externa.
correta
quanto
(A) A auditoria interna independente da empresa e a auditoria externa deve

realizar testes nos controles internos e modific-los quando necessrio.
(B) A auditoria interna obrigatria, conforme determina a Lei 6.404/76, e a
auditoria externa deve disponibilizar seus papis de trabalho sempre que
solicitados.
(C) A auditoria interna tem como objetivo atender gesto da empresa e a
auditoria externa atender s necessidades da diretoria da empresa.
(D) A auditoria interna no avalia os controles internos e a auditoria externa os
elabora, modifica e implanta na empresa auditada.
(E) A auditoria interna tem como objetivo a reviso das atividades da empresa
continuamente e a auditoria externa independente em todos os aspectos.
GABARITOS:
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
34

Aula Demonstrativa
Bibliografia
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.203/09 - NBC TA

200 (Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria).
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.329/11 - NBC TI
01 (Normas de Auditoria Interna).
Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (e suas atualizaes).
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So
Paulo: Ed. Atlas, 2007.
ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
BARRETO, Davi; GRAEFF, Fernando. Auditoria: teoria e exerccios comentados.
So Paulo: Ed. Mtodo, 2011.
BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.
BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na
Lei Societria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
S, Antnio Lopes de. Curso de Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
35

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Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor.

Concordncia com os termos do trabalho de auditoria

Avaliao das distores Identificadas.

Normas especficas de auditoria interna (NBC TI 01).*

Auditoria no setor pblico federal; finalidades e

Reviso e simulado com questes comentadas.

Execuo dos trabalhos de auditoria.

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Podemos definir, de maneira mais ampla, a auditoria independente como o

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Enfim, sempre que h necessidade (legal ou de mercado) de prover os

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Objetivos gerais do auditor independente

Os objetivos gerais do auditor independente so tratados na Resoluo

A NBC TA 200 traz a seguinte definio para os objetivos da auditoria:

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Fique atento: muito comum definir o objetivo da auditoria

Bom... se observarmos a definio do CFC acima, vale pena destacar ainda

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obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um

apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se,

elaborar relatrios financeiros as demonstraes contbeis sujeitas

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identificar erros e fraudes compete aos responsveis pela

garantir a integridade da informao, ou seja, que todos (100%) os

assegurar a viabilidade futura da entidade; e

atestar a eficincia ou eficcia dos negcios conduzidos pela

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Distino entre auditoria interna, auditoria externa ou independente

At agora falamos somente da auditoria independente, que o principal foco

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interno, geralmente, um empregado da empresa. Isso no quer

J o auditor externo ou independente, como o prprio nome remete, no

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emisso de uma opinio sobre

em pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de

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01. (FCC/TRF 2R/Analista Judicirio Contadoria/2012) O auditor

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No item B, acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de

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