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Clas

Para efectos de la correcta interpretacin de las normas que rigen las declaraciones del impuesto so
dentro del pas. Lo anterior corresponde a la clasificacin que se hace entre contribuyentes y no con
bsicas entre dichos grupos y subgrupos, de acuerdo con las normas vigentes a diciembre 31 del 201

Grupos principales

Subgrupos

1.1.1
Del rgimen ordinario
Artculos 5 al 17 del ET. Les
figura la responsabilidad 05
en el RUT

1.1 Contribuyentes
declarantes

1. Contribuyentes
Son todas las personas
jurdicas [nacionales o
extranjeras] con excepcin de
las consideradas no
contribuyentes.

1. Contribuyentes
Son todas las personas
jurdicas [nacionales o
extranjeras] con excepcin de
las consideradas no
contribuyentes.

1.1.2
Del rgimen especial
Artculos 19 y 356 a 364 del
ET; artculo 186 de la Ley 1607
del 2012. Les figura
responsabilidad
04 en el RUT.

1.2. Contribuyentes no declarantes

2.1. No contribuyentes declarantes

2. No Contribuyentes
Entidades personas
jurdicas sealadas
en los artculos 18, 18-1, 22, 23,
23-1, 23-2 del ET; en este grupo
nunca
se incluyen a personas
naturales

A este subgrupo pertenecen todas


las entidades no contribuyentes,
excepto las que figuren
en la lista del artculo 598 del
ET. Les figura la responsabilidad
06 en el RUT.

2.2 No contribuyentes no declarantes


Ver artculo 598 del ET.

Clasificacin de las personas jurdicas en el impuesto


Fecha de actualizacin: abril 4

ones del impuesto sobre la renta y complementario, ingresos y patrimonio, e impuesto sobre la renta para la equid
ntribuyentes y no contribuyentes; a su vez, de estos dos grandes grupos se derivan otros subgrupos en los cuale
diciembre 31 del 2015.

Ejemplos de quines pertenecen a este subgrupo

Personas jurdicas (nacionales o extranjeras) que sean


limitadas, SA, SAS, asimiladas, mixtas, industriales del
Estado. En el caso de las cajas de compensacin familiar y
fondos de empleados, solo cuando desarrollen actividades
industriales
y de mercadeo.
Las entidades extranjeras sin domicilios en Colombia quedan
obligadas a declarar solo cuando sus ingresos obtenidos en
olombia no quedaron sometidos a retencin en la fuente, o en
caso de haber sufrido retenciones las mismas no sean las de
los artculos 407 a 411 del ET (ver numeral 2 del artculo592
del ET y el Concepto 11676 de abril del 2015).

Corporaciones y fundaciones sin nimo de lucro;


asociaciones gremiales; entidades del sector cooperativo;
copropiedades comerciales o mixtas que s exploten sus
reas comunes con actividades industriales o comerciales.

Personas jurdicas extranjeras, que no tengan domicilios en


Colombia, si todos los ingresos obtenidos en Colombia
quedaron sujetos a la retencin de los artculos 407 a 411 del
ET (ver numeral 2 del artculo 592).
Adems si llegan a poseer bienes en Colombia
el ao no obtuvieron ningn tipo de ingresos
Colombia, no estn obligadas a declarar, ni
impuesto, ni siquiera sobre la renta presuntiva.
Estado, Sentencia 16027 de abril 17 del 2008).

pero durante
o rentas en
a liquidar el
(Consejo de

Partidos polticos, universidades, movimientos religiosos y


otros (ver artculo 9 del Decreto 2243 de noviembre del 2015).

La Nacin, los departamentos, los municipios, el Distrito de


Bogot, las juntas de accin comunal, las copropiedades de
los edificios organizados en propiedad horizontal (sin incluir
las copropiedades comerciales o mixtas que s exploten sus
reas comunes; ver artculo 10 del Decreto 2243 de
noviembre del 2015).

sonas jurdicas en el impuesto de Renta y CREE del ao gra


Fecha de actualizacin: abril 4 del 2016

sos y patrimonio, e impuesto sobre la renta para la equidad -CREE-, es necesario hacer claridad sobre la clasifica
grandes grupos se derivan otros subgrupos en los cuales, segn las disposiciones vigentes, se definen varias car

Qu pasa con el formulario 110 para declarar?

Adopta el nombre
Complementario.

de

Declaracin

de

Renta

Diligencian la totalidad de la informacin (patrimonio,


ingresos, costos, gastos, impuesto, sanciones; ver artculo
596 ET).

Adopta el nombre
complementario.

de

Declaracin

de

renta

Diligencian la totalidad de la informacin, excepto los


renglones del impuesto hacia abajo en los casos en que su
excedente sea exento (ver artculo 358 del ET y artculos 8 y
12 del Decreto 4400 de diciembre del 2004).

No presentan formularios.

Adopta el nombre de Declaracin de ingresos y patrimonio.


Solo diligencian la parte de patrimonio y de ingresos, costos,
gastos y sanciones (ver artculos 599 y 645 del ET).

No presenta

o de Renta y CREE del ao gravable 2015

del 2016

dad -CREE-, es necesario hacer claridad sobre la clasificacin general que el Estatuto Tributario efecta de las per
s, segn las disposiciones vigentes, se definen varias caractersticas especficas para cada uno. En el cuadro que

Presentan declaracin del CREE, formulario 140?

Solo quienes sean sociedades y dems entes jurdicos nacionales (ver artculo 12-1 del ET y
artculos 8 a 11 del Decreto 3028 de diciembre del 2013), incluidas hasta las acogidas a los
beneficios de la Ley 1429 del 2010, pero sin incluir a los instalados en parques industriales de zonas
francas existentes a diciembre 31 del 2012 y que tributan en el impuesto tradicional de renta con
tarifa del 15%, y sin incluir tampoco a las cajas de compensacin o fondos de empleados que
realicen actividades industriales o de mercadeo (ver Conceptos DIAN 38464 de junio del 2013 y
64457 de octubre del 2013). Tambin aplica para sociedades y dems entes jurdicos extranjeros
(artculo 21 del ET), pero solo cuando tengan establecimientos permanentes en Colombia (ver
artculos 12, 20-1 y 20-2 del ET y Decreto 3026 de diciembre del 2013), sin incluir a los instalados en
zonas francas existentes a diciembre 31 del 2012 y que tributan en el impuesto tradicional de renta
con tarifa del 15%.
En el RUT les figura responsabilidad 35 y calculan el impuesto con la tarifa nica del 9%. Adems, si
el sujeto al CREE, entre los aos 2015
y 2018, liquida una base gravable superior a los $800.000.000, responder adicionalmente por la
sobretasa al CREE con tarifas del 5%, 6%, 8% y 9% (ver artculos 21 a 24 de la Ley 1739 del 2014).
De la sobretasa se exonera solamente a las instaladas en zonas francas
costa afuera (Decreto 2682 de diciembre 23 del 2014).

Nunca

Nunca

Nunca

Nunca

ario efecta de las personas jurdicas que desarrollan actividades econmicas


uno. En el cuadro que se presenta a continuacin se muestran las diferencias

Cul tarifa del impuesto de renta y de ganancia ocasional


aplican
en el formulario 110?

Para las personas jurdicas, la tarifa es del 25% si estn por fuera de las
zonas francas, o si estando en zonas francas se les considera como
usuarios comerciales. Las personas jurdicas acogidas a los beneficios de
pequeas empresas de la Ley 1429 del 2010 aplicarn las tarifas reducidas
progresivas del artculo 4 de la Ley 1429 y el artculo 3 del Decreto 4910 de
diciembre 26 del 2011 segn el ao de operaciones y las aplicarn a toda
su renta ordinaria sin importar si es operacional o no operacional. Para
todas las que estn dentro de zonas francas, y que sean usuarios
operadores o usuarias industriales de bienes y servicios, la tarifa del
impuesto de renta es del 15% (ver Ley 1004 del 2005; ver tambin el
Decreto 1300 de junio 18 del 2015 que fija nuevos requisitos aplicables a
partir de diciembre del 2015 para formar nuevas zonas francas).
Para las personas jurdicas extranjeras sin establecimientos permanentes
en Colombia, su tarifa de renta, entre los aos 2015 a 2019, ser del 39%,
40%, 42%, y 43%, respectivamente (ver pargrafo transitorio del artculo
240 del ET creado con el artculo 28 de la Ley 1739 del 2014).
En relacin con el impuesto de ganancias ocasionales, la tarifa que aplican
todas las personas jurdicas (sean nacionales o extranjeras, y sin importar
si estn o no por fuera de zonas francas, pero sin incluir a las acogidas a la
Ley 1429) es del 10% y cambia a 20% si es por loteras, rifas y similares
(ver artculo 240, 313 y 317 del ET). En el caso de las acogidas a la Ley
1429 del 2010, aplicarn la tarifa del 10% en forma reducida progresiva (si
es por ganancias diferentes a loteras, rifas y similares), o del 20% en
forma reducida progresiva (si es por loteras, rifas y similares).

Es del 20% (artculo 356 ET), pero la aplican solo sobre el beneficio neto o
excedente (renta lquida gravable) que no piensen reinvertir y que por
tanto es gravable.
Estas entidades involucran, en la zona de rentas ordinarias, hasta los
valores que para otros contribuyentes seran ganancias ocasionales
(ventas
de activos fijos posedos por ms de dos aos, loteras, etc.). Por tanto,
estas entidades nunca liquidan impuestos de ganancia ocasional. En el
caso particular de las copropiedades comerciales o mixtas que explotan
sus reas comunes, el 20% solo lo aplicarn a las utilidades fiscales que
les generen nicamente las explotaciones de dichas reas.
El excedente fiscal de estas entidades producto de la explotacin de sus
reas comunes no se puede considerar como exento, pues no cumplen
ninguno de los objetos sociales mencionados en el artculo 359 del ET.

Las retenciones que les practicaron se constituyeron en su impuesto del


ao (ver artculo 6 del ET).
A este tipo de personas jurdicas no se les permite declarar ni siquiera
voluntariamente (eso es algo que solo se permite a las personas naturales
residentes; ver artculo 6 del ET).

No tienen (por ser no contribuyentes).

No tienen (por ser no contribuyentes).

Calculan renta presuntiva en el formulario 110 o la base mnima


en el 140?

Para efectos del impuesto de renta (formulario 110) liquidarn siempre la


renta presuntiva, pero siempre y
cuando no se trate de alguna empresa de las sealadas en el artculo 191 del
ET, o se trate de personas jurdicas acogidas a la ley de pequeas empresas
(Ley 1429 del 2010 y Decreto 4910 del 2011).
En relacin con el CREE, todo obligado a declararlo siempre deber calcular
la base mnima (ver pargrafo 2 del artculo 3 del Decreto 2701 de
noviembre del 2013).

No estn sujetos (ver artculo 191, numeral 1 del ET).

No (pues no declaran).

No estn sujetos, pues el artculo 188 del ET indica


que la renta presuntiva es para los contribuyentes.

No estn sujetos, pues el artculo 188 del ET indica


que la renta presuntiva es para los contribuyentes.

Estn sometidos a la renta por comparacin


patrimonial dentro
del formulario 110?

S (ver artculo 236 y siguientes del ET; ver tambin el


artculo 39 de la Ley 1739 del 2014).

No (artculo 19 del Decreto 4400 de


diciembre 30 del 2004).

No (pues no declaran).

No

No

Se les aplica retencin en la


fuente a ttulo del impuesto de
renta y complementario?

S, siempre y cuando se d la cuanta mnima, o la renta


no le forme una renta exenta o un ingreso no gravado
(ver artculo 369, numeral 2, del ET).
En el caso particular de las pequeas empresas de la Ley
1429, a estas no se les practican retenciones en los
primeros 5 o 10 aos (ver pargrafo 2 del artculo 4 de la
Ley 1429).

Solamente se les hace retencin sobre rendimientos


financieros, o cuando vendan bienes producto de
actividades industriales y de mercadeo y sobre loteras
(artculo 19-1, y 317 del ET; artculo 14 del Decreto 4400
del 2004).

S, siempre y cuando se d la cuanta mnima, o la renta


no le forme una renta exenta o un ingreso no gravado
(ver artculo 369, numeral 2, del ET).

No, por ser no contribuyentes (artculo 369, literal b del


ET).

No, por ser no contribuyentes (artculo 369, literal b del


ET).

Calculan anticipo al impuesto de renta en el


formulario 110 (artculo 807 a 809 del ET)?

S calculan el anticipo de renta, siempre que no se trate


de su ltima declaracin de renta, en razn a que se
liquid la sociedad (ver Concepto 12200 de mayo 13 de
1987).

No lquida el anticipo de renta (artculo 19 del Decreto


4400 del 2004).

No (pues no declaran).

No calculan anticipo, pues nunca liquidan impuesto de


renta en sus declaraciones.

No (pues no presentan declaracin).