PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a
un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los
cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su
opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias
tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva.
Naturaleza de los procedimientos de auditora
Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general los detalles de operacin de
los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados
financieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o
procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso para obtener la certeza
que fundamento su opinin objetiva y profesional.
Extensin o alcance de los procedimientos de auditora
Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de
operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las
transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos
de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra
representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra.
una opinin general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que
tiene aplicacin en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditora se le conoce con el nombre de
pruebas selectivas. La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que forman el
universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su
determinacin, es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y ejecucin de la auditora.
Oportunidad de los procedimientos de auditora
La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama oportunidad. No es
indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditora relativos al examen
de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de
auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.
TCNICAS DE AUDITORA
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para comprobar la
razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional. Las tcnicas de
auditora son las siguientes:
Estudio general: Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus
estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias.
Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que basado en su
preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a examinar,
situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo, el
auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la
redaccin de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados.
En forma semejante, el auditor podr observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la
comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de
orientacin para la aplicacin de otras tcnicas, por lo que, generalmente deber aplicarse antes de
cualquier otra. El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable
que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez, para asegurar un
juicio profesional slido y amplio.
Anlisis. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una
partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas. El
anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se
encuentran integrados y son los siguientes:
a) Anlisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos,
devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En

este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas
partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas
que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en
grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.
b) Anlisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin
de partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas
cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos
acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En
este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y
significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.
Inspeccin: Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de
la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros. En
diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad
estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de documentos que
constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar
amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la
constancia de la operacin realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo
de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el
examen fsico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operacin.
Confirmacin: Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa
examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y,
por lo tanto, confirmar de una manera vlida. Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada
que se dirija a la persona a quien se pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor,
dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:
Positiva: Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como si no lo estn. Se
utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo.
Negativa: Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes. Generalmente se utiliza
para confirmar activo.
Indirecta ciega o en blanco: No se envan datos y se solicita informacin de saldos, movimientos o
cualquier otro dato necesario para la auditora. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a
instituciones de crdito.
Investigacin: Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la
propia empresa. Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre
algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su
opinin sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que
obtenga de los jefes de los departamentos de crdito y cobranzas de la empresa.
Declaracin: Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta tcnica, se aplica
cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez est limitada
por el hecho de ser datos suministrados por personas que participaron en las operaciones realizadas o
bien, tuvieron injerencia en la formulacin de los estados financieros que se estn examinando.
Certificacin: Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por
lo general, con la firma de una autoridad.
Observacin: Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora
de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose cuenta ocularmente de la forma como el
personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los
inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de
preparacin y realizacin de los mismos.
Clculo: Verificacin matemtica de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son resultado
de cmputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin
matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas.

En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado

originalmente en la determinacin de las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados
originalmente calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede
comprobar por un clculo global aplicando la tasa de inters anual al promedio de las inversiones del
periodo.

INTRODUCCION
A travs de este trabajo, desarrollaremos una visin general sobre las Tcnicas y
Procedimientos de Auditoria, as como de Papeles de Trabajo, observaremos los objetivos y
alcances de los Papeles de Trabajo dentro de la Auditoria en las empresas.
Por medio de dicha visin crearemos las bases para un anlisis y estudio de la Auditora como
herramienta administrativa y financiera para encontrar errores y fraudes en las empresas y
diferentes entes econmicos donde en un futuro laboremos como Contadores Pblicos y
Auditores.
1. DEFINICIN DE TCNICA DE AUDITORIA
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para
obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones,
su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias.
Es un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la prctica acertada de cualquier
ciencia o arte. En la auditoria. Las tcnicas son mtodos accesibles para obtener
material de evidencia.
2. DEFINICIN DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditoria son: el conjunto de tcnicas de investigacin
aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los
estados financieros.
3. DIFERENCIA ENTRE TECNICA Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Las tcnicas son las herramientas de trabajo del Contador Pblico y los
procedimientos la combinacin que se hace de esas herramientas para un
estudio particular.
Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las tcnicas
son desacertadas, la auditoria no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin.
4. NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE APLICACIN
La naturaleza se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar acabo, el alcance es
la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con
que se aplican prcticamente. Y lo referente a lo que es la oportunidad es la poca en
que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas especficas.

Normas y Procedimientos de Auditora

Origen y Objetivos
Origen
Una de las comisiones normativas ms antiguas y trascendentes de
nuestro Instituto es la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria

(denominada as desde octubre de 1971), la cual fue establecida en el ao

de 1955, con el propsito fundamental de determinar los procedimientos
de auditoria recomendables para el examen de los estados financieros que
sean sometidos a la opinin del contador pblico.
Objetivos
En agosto de 1971, dicho propsito fue ampliado a cuatro objetivos
principales que se conservan a la fecha y que son:
a. Determinar las normas de auditoria a que deber sujetarse el
contador pblico independiente que emita dictmenes para
terceros, con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o
relevancia y suficiencia de informacin de su competencia;
b. Determinar procedimientos de auditoria para el examen de los
estados financieros que sean sometidos a dictamen de contador
pblico;
c. Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de
auditoria, en sentido amplio, que lleve acabo el contador pblico
cuando acta en forma independiente; y
d. Hacer las recomendaciones de ndole prctica que resulten
necesarias como complemento de los pronunciamientos tcnicos
de carcter general emitidos por la propia Comisin, teniendo en
cuenta las situaciones particulares que con mayor frecuencia se
presentan a los auditores en la prctica de su profesin.
Integracin de la Comisin
Los integrantes de esta Comisin sern propuestos a la membresa por el
Comit Ejecutivo Nacional del Instituto, con la indicacin de quines
ocuparn los puestos de presidente y secretario, con el objeto de que haga
uso de su derecho de veto, conforme a un procedimiento establecido en el
reglamento correspondiente. Una vez satisfecho este requisito, se
proceder a hacer la designacin oficial de sus miembros, quienes
desempearn sus cargos durante un periodo de dos aos, que iniciar en
los aos nones, que corresponde precisamente a la iniciacin de las
funciones de la Vicepresidencia de la Legislacin y que concluir hasta la
fecha en que se formule la siguiente comunicacin formal de renovacin o
nueva integracin de la misma.
Para ser miembro de la Comisin, se debern reunir ciertos requisitos de
calidad, que se sealan a continuacin:
Gozar de prestigio profesional en el desempeo de sus actividades;
Tener cuando menos seis aos de desempeo profesional;
Ser el responsable del rea tcnica o tener una posicin destacada en
la entidad en que se desarrolle;
Ser socio de la firma a que pertenezca en el desempeo de la
contadura pblica independiente;
Haber actuado como expositor o conferenciante en cursos o
seminarios o haber sido profesor en instituciones de enseanza donde se
imparta la carrera de contadura pblica.
No se aplicarn estos requisitos cuando el Comit Ejecutivo Nacional
proponga como miembros de la Comisin a personas que no sean

contadores pblicos o que no tengan el carcter de socios del Instituto, as

como a entidades de cualquier ndole que por la especialidad de
actividades que lleven a cabo, los considere tiles a los propsitos
sealados con dicha Comisin. En todo caso, dicho Comit observar que
el nmero de estas personas o entidades no exceda de la tercera parte de
los miembros de la Comisin.
Clasificacin de sus boletines
Los boletines de esta Comisin se pueden clasificar de la siguiente forma:
Normas de auditoria
Procedimientos de auditoria
Otras declaraciones
Las normas de auditoria son los requisitos mnimos de calidad relativos a
la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin
que rinde como resultado de dicho trabajo.
Las normas de auditoria estn sujetas, por tener carcter obligatorio, a un
procedimiento especial de aprobacin que establecen los propios
estatutos.
1. Los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de
investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos o
circunstancias examinadas, mediante las cuales el contador
pblico obtiene las bases necesarias para fundamentar su opinin.
Los procedimientos de auditoria y dems recomendaciones de
ndole prctica, que se incluyen en los boletines, constituyen la
opinin unnime o mayoritaria en su caso de los miembros de la
Comisin, con respecto a la mejor forma de llevar a cabo ciertas
fases del trabajo de auditoria, de obtener la evidencia suficiente y
competente y, en general, de realizar dicho trabajo en forma
satisfactoria y profesional.
2. Dichos procedimientos y recomendaciones deben ser aplicados en
la realizacin del trabajo de auditoria. Esta aplicacin deber
hacerse a juicio del auditor de acuerdo con las circunstancias,
teniendo presente que el apartarse de ellos sin una razn
justificada, constituye una falta de cumplimiento con las normas
relativas a la ejecucin del trabajo.
3. Las otras declaraciones son los medios a travs de los cuales esta
Comisin da a conocer polticas, programas, estudios, ejemplos,
opiniones, gua, etctera.
4. Esta Comisin considera que independientemente de la obligacin
de normar la actuacin del contador pblico como auditor
independiente que asegure alta calidad de sus servicios, tiene el
compromiso de promover y patrocinar la publicacin de elementos
materiales que contribuyan al desarrollo profesional del contador
pblico en el campo de la auditoria, a mantener y aumentar su
capacidad tcnica y a integrar una doctrina profesional de alto
nivel y adaptada a las circunstancias y modalidades especiales de
este trabajo en nuestro pas.
Proceso actual de emisin de boletines

El procedimiento para la promulgacin oficial de los pronunciamientos de

la CONPA, de acuerdo con el Artculo 5.08, de los estatutos del IMCP es el
siguiente:
a.

El proyecto debe haber sido aprobado por los votos expresos de

las dos terceras partes de los miembros de la Comisin, por lo
menos.
b. El Comit Ejecutivo Nacional dar a conocer los textos de los
proyectos oficiales de boletines, a las federadas, a los socios de
Instituto y a la comunidad en general, a travs del vicepresidente
de Legislacin, mencionando la fecha en que entrar en vigor y
haciendo la aclaracin expresa, en su caso, de la obligatoriedad
de su aplicacin y observancia. Los boletines normativos que
tengan un carcter obligatorio en su aplicacin, tendrn un plazo
de difusin y auscultacin que durar como mnimo dos meses
para hacer llegar al Comit Ejecutivo Nacional, a travs del
Vicepresidente de Legislacin y a la Comisin de Normas y
Procedimientos de Auditoria, las observaciones o sugerencias
pertinentes. Transcurrido este plazo, la Comisin presentar a la
consideracin del Comit Ejecutivo Nacional los respectivos textos
definitivos para ser promulgados como disposiciones
fundamentales.
c. El Comit Ejecutivo Nacional har la promulgacin del texto
definitivo, s como resultado de la votacin que efecte para dicho
propsito, las dos terceras partes de la totalidad de sus
integrantes, cuando menos, se pronuncien en favor de ello.
d. Los procedimientos de auditoria y dems recomendaciones de la
Comisin entrarn en vigor, despus de su aprobacin por el
Comit Ejecutivo Nacional, en la fecha en que se publiquen en los
medios de difusin del IMCP.

MANUAL SOBRE NORMAS TCNICAS DE AUDITORA PARA LA

CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA Y LAS ENTIDADES Y
RGANOS
SUJETOS
A
SU
FISCALIZACIN.
SIGLA: ADM-302a

Introduccin
El presente manual constituye un conjunto de normas de carcter general,
relacionadas con la planificacin, organizacin, alcance y naturaleza de las
auditoras, y con los requisitos sobre la personalidad, el trabajo que ejecuta y la
informacin que presenta el auditor. Fue preparado con base en las normas de
auditora aprobadas por el Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica, en
las normas tcnicas de auditora de algunos pases miembros del Instituto
Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras (ILACIF) y en la experiencia
acumulada por la Contralora General de la Repblica en el ejercicio de sus
funciones.

Normas Generales (administrativas)

Normas Personales

Normas sobre la Ejecucin del Trabajo

Normas Sobre el Informe

100 Normas generales (administrativas)

101 Las auditoras externas y las auditoras internas.
Las auditoras externas se llevarn a cabo por la Contralora General de la
Repblica y por las entidades pblicas que por ley ejercen controles de tutela
en otras entidades tambin pblicas.
Las auditoras internas sern de exclusiva responsabilidad de las unidades
especializadas que tengan ese carcter, en cada entidad u rgano en
particular.
101.01 Las auditoras financieras.
Las auditoras financieras estarn encaminadas, fundamentalmente, a verificar
la razonabilidad de los estados financieros, para lo cual debern evaluarse los
controles internos, y, a determinar el cumplimiento de las disposiciones legales
pertinentes.
101.02 Las auditoras operativas.
Las auditoras operativas estarn encaminadas, fundamentalmente, a evaluar
el grado de eficiencia y eficacia en la organizacin, as como a determinar el
cumplimiento de las disposiciones legales pertinentes y el logro de las metas y
objetivos propuestos.
101.03 Estudios especiales de auditora.
Los estudios especiales de auditora estarn encaminados al examen de
aspectos especficos, de orden contable, financiero, presupuestario,
administrativo, econmico, jurdico, etc.
102 Unidad de auditora interna.
En cada entidad u rgano se crear una unidad de auditora interna, cuando el
nmero de las transacciones y el volumen de los recursos que se administren,
as lo ameriten.
La auditora interna es la actividad de evaluar en forma independiente, dentro
de una organizacin, operaciones contables, financieras, administrativas y de
otra naturaleza, como base para prestar un servicio constructivo y de
proteccin a la administracin. Es un control que funciona midiendo y

valorizando la eficacia y eficiencia de todos los otros controles establecidos en

el ente.
103 Designacin del Equipo de Trabajo.
Para la realizacin de cada auditora o estudio especial de auditora se
designar un equipo de trabajo bajo la responsabilidad de un auditor
encargado.
104 Organizacin del archivo permanente.
Se organizar y mantendr actualizado, para cada entidad, rgano, unidad
administrativa o asunto, segn sea el caso, un archivo permanente que
contenga, conforme con las necesidades, toda la informacin que se considere
oportuna.
105 Planes anuales de auditora.
Se elaborarn planes anuales de auditora, los cuales sern suficientemente
flexibles como para permitir modificaciones sobre la marcha.
106 Preparacin de las auditoras y estudios especiales de auditora.
Antes de iniciarse una auditora o estudio especial de auditora, el auditor que
haya sido designado como encargado del grupo de trabajo, estudiar todas las
leyes, reglamentos, manuales, correspondencia e informes relacionados con la
entidad, rgano, unidad administrativa, o asunto que va a ser objeto de
examen.
107
Auditoras y estudios especiales de auditora en sucursales,
agencias, etc.
Los planes de auditora podrn incluir sucursales, agencias y oficinas
regionales de las entidades objeto de examen, as como subsidiarias, cuando
esas entidades sean empresas del Estado organizadas como sociedades
mercantiles.
108 Participacin en el equipo de auditora de profesionales de otras
disciplinas.
En las auditoras y en los estudios especiales de auditora, podrn participar
profesionales de otras disciplinas para que realicen labores de su especialidad.
Cuando se trate de auditoras operativas, los profesionales de otras disciplinas
que participen en las mismas, estarn bajo la autoridad del auditor encargado
del estudio y los informes que se rindan deben ser dirigidos al citado auditor.
109 Incompatibilidad de labores del personal de auditora interna.
El personal de auditora interna, salvo disposicin legal en contrario, no
ejercer ninguna labor propia de la administracin.

200 Normas personales

201 Entrenamiento tcnico y capacitacin profesional.
Las auditoras y los estudios especiales de auditora debern llevarse a cabo
por una o varias personas con entrenamiento tcnico adecuado y capacitacin
profesional como auditores.
202 Independencia del auditor.
En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los
auditores que hayan sido designados para ejecutar el trabajo debern
mantener una actitud mental independiente.
203 Cuidado profesional.
Los auditores ejecutarn los estudios y prepararn los informes relativos a
auditoras y estudios especiales de auditora con cuidado profesional.
204 Naturaleza confidencial del trabajo de auditora.
El personal de auditora mantendr con respecto a terceras personas, la ms
absoluta reserva en el desempeo de sus funciones, an despus de haber
cesado en el cargo.
205 Prohibicin de recibir beneficios.
El personal de auditora est impedido de aceptar beneficios de cualquier
naturaleza, de las personas, entidades, rganos o unidades administrativas que
estn sujetas a fiscalizacin.
206 Discrecin en las expresiones.
El personal de auditora est impedido de emitir juicios o expresiones que por
su naturaleza lesionen la imagen de las entidades u rganos a que pertenecen.
207 Declaraciones pblicas de los auditores.
El personal de auditora se abstendr de dar declaraciones pblicas a
personas ajenas a las entidades, rganos o unidades administrativas objeto de
examen, en relacin con los procedimientos de trabajo utilizados y los
resultados obtenidos, sin la autorizacin superior.

300 Normas sobre la ejecucin del trabajo

301 Planeamiento y supervisin adecuados.

El trabajo correspondiente a una auditora o estudio especial de auditora se

planear adecuadamente y la labor de los asistentes ser debidamente
supervisada.
302 Estudio y evaluacin del control interno.
Se estudiar y evaluar apropiadamente el sistema de control interno existente
en la entidad, rgano o unidad administrativa examinada, para determinar la
naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas a las que debern
concretarse los procedimientos de auditora.
303 Evidencia suficiente y competente.
Se obtendr material de prueba suficiente y adecuado, por medio de la
inspeccin, observacin, investigacin, indagacin y confirmacin, que permita
sustentar los memorandos e informes que se suscriban.
304 Programa de auditora.
Para cada auditora o estudio especial de auditora se preparar un programa
en el que se especificarn las cuentas, aspectos o asuntos especficos que
sern objeto de estudio, el personal designado para ejecutar el trabajo, los
procedimientos que deben utilizarse y el tiempo estimado para cada fase del
estudio. El programa deber ser suficientemente flexible como para permitir
modificaciones y ajustes durante su ejecucin.
305 Papeles de trabajo.
La recopilacin de la evidencia se realizar por medio de papeles de trabajo,
que se codificarn y ordenarn con cdulas tcnicamente elaboradas.
En una auditora o estudio especial de auditora los auditores tendrn acceso a
toda clase de informacin.
306 Coordinacin de las actividades de auditora con la entidad, rgano o
unidad administrativa que se est examinando.
El personal de auditora procurar que sus actividades no interfieran en el
normal desarrollo de las operaciones de la entidad, rgano o unidad
administrativa que est siendo objeto de examen.

400 Normas sobre el informe

401 Preparacin, revisin y tramitacin de los informes y memorandos.
Se establecern procedimientos para la preparacin, revisin y tramitacin de
los informes de auditora y de estudios especiales de auditora, as como de los

memorandos que tengan que dirigirse sobre la marcha a la entidad, rgano o

unidad administrativa que est siendo objeto de examen.
402 Requisitos del informe de auditora.
Los informes de auditora o estudios especiales de auditora contemplarn slo
aspectos significativos y en su redaccin se utilizar un lenguaje sencillo y
claro.
403 Memorandos.
Durante el curso de una auditora o estudio especial de auditora se prepararn
y enviarn a la entidad, rgano o unidad administrativa objeto de examen,
memorandos con los comentarios y recomendaciones que sean pertinentes, en
relacin con las deficiencias de orden administrativo, contable, financiero,
jurdico y presupuestario que se hayan encontrado y que sean susceptibles de
subsanarse sobre la marcha. Slo en casos muy calificados esos comentarios
y recomendaciones se reservarn para informes parciales o para el informe
final.
404 Informes parciales.
Durante el curso de una auditora o estudio especial de auditora se prepararn
y tramitarn oportunamente los informes parciales que fueren necesarios.
405 Informe final.
De toda auditora o estudio especial de auditora se preparar oportunamente
un
informe
final.
En ese informe se consignar si el examen se origin en el plan de trabajo o si
obedeci a una solicitud expresa; se sealar el perodo que cubre el examen;
se indicar si se han cumplido las normas de auditora generalmente aceptadas
aplicables, las normas tcnicas de auditora dictadas por la Contralora y,
asimismo, cualquier otra informacin que se considere importante. Ese
documento, que deber ser enviado oportunamente a la entidad, rgano o
unidad administrativa examinado, incluir los comentarios, conclusiones y
recomendaciones pertinentes y har referencia asimismo, a las
recomendaciones que por medio de memorandos o informes parciales, hayan
sido giradas durante la auditora o estudio especial de auditora y a la
aceptacin que se le hayan dado a esas recomendaciones.
406 Verificacin del cumplimiento de recomendaciones.
Con posterioridad a la presentacin de informes y memorandos se realizarn
estudios tendientes a verificar si las recomendaciones han sido puestas en
prctica.