ESCUELA DE POSTGRADO

MAESTRA EN CONTABILIDAD CON MENCIN EN

AUDITORA, TRIBUTACIN Y FINANZAS.

PROYECTO DE LNEA DE INVESTIGACIN.

LA GESTIN FINANCIERA, LOS MECANISMOS DE

CONTROL INTERNO, LOS TRIBUTOS Y SU IMPACTO
EN LOS RESULTADOS DE GESTIN EN LAS
ENTIDADES DEL PER

PROFESOR INVESTIGADOR
Dr. Estuardo Oliver Linares

Chimbote Per
2011

PLAN DE INVESTIGACION.

1.

1.1

PLANTEAMIENTO DE LA INVESTIGACIN.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1.1 Caracterizacin del Problema

Las pequeas y medianas empresas en el Per, consideran la falta
de una buena gestin financiera como uno de los mayores
problemas. Asimismo, la estrecha base de capital inicial sin reservas
lquidas y la estructura financiera, traen consigo que los pequeos y
medianos empresarios muchas veces escogen productos, para cuya
fabricacin se necesita poco capital inicial para los cuales el tiempo
de ejecucin es corto; y, que produzcan en el menor tiempo posible,
los beneficios necesarios para mantener la produccin y esto ltimo
depende de la demanda inmediata de los productos fabricados. Es
decir, no existe una clara visualizacin de la gestin como relevante
(1)
De la cita anterior podemos deducir que: dado el problema de falta de
una gestin financiera moderna para las empresas, los giros de sus
negocios

no necesariamente

estn basados

en criterios

de

rentabilidad y sostenibilidad, sino en criterios de recuperacin del

poco capital invertido en el menor tiempo posible. Es decir, los
criterios de inversin gestin financiera- rentabilidad no se basan en
criterios de largo plazo sino en criterios de corto plazo. Por lo tanto,
las polticas empresariales son mayoritariamente de subsistencia y no
de crecimiento y

desarrollo. Por otro lado, el autor citado

anteriormente manifiesta que, la banca comercial y financieras que

otorgan crditos a las pequeas y medianas empresas, se rigen por el
criterio de seguridad de recuperacin del crdito y no tanto por el
criterio de desarrollo de dichas empresas, lo que se reflejan en plazos
cortos.

Por su parte, Hernando de Soto (2) al referirse a la baja productividad

de las empresas formales e informales del Per dice lo siguiente:
Como hemos podido ver en lo que respecta a las empresas formales,
la excesiva interferencia gubernamental ocasiona un gran derroche de
recursos. Por un lado, debe invertirse mucho tiempo para cumplir con
las regulaciones gubernamentales y, por otro, las restricciones de
orden de capacitacin gerencial afectan la flexibilidad en la toma de
decisiones empresariales y generan una mala asignacin de recursos.
Como resultado de ambos procesos, baja la productividad.
En la informalidad, en cambio, la relacin trabajo-capital es
demasiado alta. Resulta, entonces, que dichas empresas tienen
demasiado trabajo y los formales demasiado capital. As, se produce
una especializacin arbitraria e ineficiente de los recursos del pas,
porque la productividad alcanza su nivel ptimo slo cuando la toma
de decisiones financieras puede encontrar la mejor composicin de
trabajo y capital. Asimismo, de Soto (3) al referirse a la ineficiencia del
Sistema Tributario en el Per, dice que las distorsiones innecesarias
sobre el Sistema Tributario y en la economa en general, es necesario
detenerse un poco en el anlisis. Al respecto, es un principio
econmico conocido que, de alguna manera, todo impuesto no
correctivo acarrea ineficiencia. Por ejemplo, un impuesto sobre los
salarios, hace menos atractivas las horas dedicadas al trabajo y,
consiguientemente, puede estimular el ocio. Un impuesto sobre el
valor predial, convierte la propiedad en algo menos deseable e incita a
algunas empresas a usar menos tierra u otros insumos.
As, resulta inevitable que los impuestos distorsionen las elecciones
econmicas productivas. Es por eso, que una meta del Sistema
Tributario debera consistir en minimizar esas distorsiones, tomando
en consideracin especialmente los costos de recaudacin y
administracin de los impuestos.

Una forma de hacerlo es mantener bajas las tasas impositivas. Por

ejemplo, un 90% de impuestos sobre las utilidades o sobre los
sueldos inducir obviamente a mucha gente, que podra estar
2

dispuesta a invertir en alguna actividad productiva, a optar por el ocio

y comportarse menos eficientemente que si tales impuestos no
existiera. En cambio, un nivel de impuestos de slo 10% puede,
reducir significativamente la distorsin, mejorando los incentivos de
hacer empresa.
Otro factor importante, que se requiere se tome en cuenta en la
gestin empresarial, es el control interno. El papel de la Oficina de
Control Interno (OCI) en una empresa es crucial en estos tiempos,
porque el monitoreo de la ejecucin de los planes operativos y de las
operaciones diarias es fundamental; tanto para aplicar correctivos
oportunos como para que la administracin pueda tomar las
decisiones del caso. El Control interno puede estar marcando el pulso
de la salud empresarial, para tranquilidad de los accionistas o dueos
de las empresas.
Volviendo al tema tributario, en el Per, sin embargo, donde el
gobierno

est

tan

comprometido

en

satisfacer

necesidades

interviniendo directamente, y que por otro lado, donde hay pocas

empresas formales que el sistema pueda gravar para cubrir dichos
gastos, las tasas impositivas tienden a subir. Lo que ocurre entonces,
es que la formalidad es cada vez menos atractiva que la informalidad.
Como consecuencia, la informalidad continua creciendo a nivel
nacional y en la Provincia de Santa.
A pesar de ello, como el gobierno persiste en obtener ms ingresos,
incrementando los impuestos a la formalidad, se produce de ese
modo una espiral: ms informalidad, mantenimiento de nivel alto de
gastos fiscales, necesidad de incrementar las tasas que gravan a la
formalidad, mayores estmulos para ser informal, y as sucesivamente.
1.1.2 Enunciado del Problema
De qu manera influyen las finanzas, los mecanismos de control
interno y la tributacin en la
entidades del Per?

gestin administrativa de las

1.2

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

1.2.1 Objetivo General:

Determinar la influencia de las finanzas, los mecanismos de control

interno y la tributacin en la gestin administrativa de las entidades
del Per.

1.2.2 Objetivo Especficos.

Identificar y analizar la influencia de las finanzas y los mecanismos
de control interno en la gestin administrativa de las entidades del
Per.
Determinar la influencia de la tributacin en los resultados
econmicos y administrativos en las entidades del Per.
Determinar y analizar los resultados de la gestin administrativa
debido a la influencia de las finanzas, los mecanismos de control
interno y el nivel de tributacin en las entidades del Per.

1.3 JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN.

El estudio es relevante porque permitir conocer en forma objetiva y

concreta la influencia o impacto de los mecanismos de control interno y
la tributacin fiscal de las entidades del Per. Es decir, permitir
conocer cientficamente el manejo formal empresarial, bajo criterios de
rentabilidad y de largo plazo.

Asimismo, permitir en forma prctica determinar en qu medida las

entidades del sector empresarial han contribuido al desarrollo
econmico social del Per.

Finalmente, el desarrollo de la presente investigacin procura conocer

y comprender la lgica y racionalidad econmica de las entidades del
4

Per comprendiendo a las empresas industriales, comerciales, de

servicio e instituciones pblicas y privadas. Bajo el concepto de que la
entidad incluye a empresas e instituciones.
Las instituciones se concepta como a las organizaciones que brindan
servicio a la comunidad sin fines de lucro.

MARCO TERICO Y CONCEPTUAL.

2.1 ANTECEDENTES

Len de Germeo y Schereiner (1998: 44-52) en el artculo

financiamiento para las Micro y Pequeas Empresas: algunas lneas de
accin, sintetizan el estado actual de las ideas y polticas sobre
financiamiento para micro y pequeas empresas. En dicho artculo,
presentan las principales lecciones que se derivan de los programas e
instituciones

de micro

financiamiento

(MIFIs)

por acadmicos,

especialistas en desarrollo y autoridades gubernamentales. Los autores

citados identifican tres aspectos fundamentales, a saber:
Contexto adecuado para la actividad econmica de las MIFIs y
de sus clientes y las micro y pequeas empresas (MPEs).
El objetivo doble para la MIFIs: Auto sostenibilidad y cobertura
de sus grupos meta.
La innovacin en la oferta de productos rentables diseados
para satisfacer las demandas especficas de las MPEs.

En lo que respecta al contexto econmico, ste puede ser un incentivo

o un obstculo para el desempeo de las MIFIs y sus clientes. La
competitividad de las MIFIs se ve afectada por polticas econmicas
directas y globales, por regulacin gubernamental, y por los vnculos de
las MIFIs con otros mercados, incluidos mercados incompletos o no
competitivos.

Las reformas y las polticas necesarias para generar un entorno

favorable para las MIFIs y sus clientes son las mismas que para
generar un entorno favorable para toda la economa. Las autoridades
deben perseguir estas polticas, no porque favorecen a las MIFIs y las
MPEs, sino porque propician un crecimiento econmico global, estable
y sostenido.

La sostenibilidad y la cobertura de los grupos meta son dos objetivos

que han sido vistos como antagnicos por algunos, y como
complementarios por otros. En el artculo en comentario, se seala que
la sostenibilidad por s misma no es una meta sino slo un mtodo de
llegar a una meta. La sostenibilidad es imputable slo cuando aumenta
la cobertura de los grupos meta a largo plazo. El dilema es que la
sostenibilidad requiere MIFIs rentables, y dicha rentabilidad requiere de
precios ms altos, lo que disminuye los beneficios que recibe cada
cliente.
Algunas experiencias recientes indican que ambos objetivos puedan
ser compatibles porque la disminucin de beneficios recibidos por cada
cliente puede ser compensado por el aumento del nmero de clientes a
largo plazo. Desde un punto de vista social, el valor presente neto de
una MIFI sostenible es mayor del valor presente neto de un MIFI no
sostenible.
El estilo de la gestin financiera moderna en la empresa de hoy, debe
considerar tanto su uso por las MPEs como su contribucin a la
autosuficiencia organizacional de las MIFIs. Por el lado de la oferta, las
MIFIs requieren productos que puedan ser administrados a costos
mnimos. Por el lado de la demanda, las MPEs requieren productos
que se adecuen a las demandas de capital y a su flujo de caja. Los
clientes quieren minimizar los costos de transaccin tanto como los
costos de las tasas de inters. Quienes disean productos financieros
para las MPEs deben preguntarse no solamente: Qu demandan los
clientes?, sino tambin Qu se pueden ofrecer a un precio que cubra
costos?
6

El contexto econmico puede incentivar o inhibir la evolucin de las

firmas en el mercado. El sector de las MIFIs, no escapa a este efecto.
En una economa de mercado las MIFIs y sus clientes estn
interrelacionados con el resto de la economa. La competitividad de las
MIFIs ser afectada por polticas econmicas directas y globales, por
regulacin gubernamental, y por los vnculos de la MIFIS con otros
mercados, incluidos mercados incompletos no competitivos.
El contexto econmico tambin afecta al tamao del mercado para las
MIFIS; el medio puede favorecer la existencia de un sector de MIFIs,
excesivamente pequeo, limitado los niveles de operacin de las MIFIs
individuales ya existentes, y eliminando posibilidades de entrada al
mercado a otras potenciales MIFIs econmicamente viables
Como podemos apreciar, debemos conocer aspectos relacionados
entre las empresas (MIFs) que otorgan financiamiento a la micro y
pequeas empresas (MEPs), del cual podemos concluir que, el
problema

de

financiamiento

de

las

MPEs

tiene

que

ver

fundamentalmente con problemas de racionalidad econmica de las

MIFIs
En Amrica Latina y el Caribe, los sectores empresariales contribuyen
sustancialmente a las economas locales gracias a su capacidad para
promover el empleo, tributar y reducir la pobreza. La disponibilidad y
acceso a servicios financieros y a SDE eficaces y de calidad es
fundamental para que estas empresas puedan adquirir tecnologa,
conocimientos y nuevas capacidades que les permitan participar en el
entorno mundial, cada vez ms competitivo. (4)

Deotro

lado,

la globalizacin,

la

liberalizacin,

la

integracin

subregional y la rpida consolidacin de los nuevos desarrollos

tecnolgicos en el campo de la informacin han aumentado las
presiones

competitivas

que

deben
7

enfrentar

las

empresas,

especialmente las de menor tamao. La estructura de la competencia

vive un proceso de redefinicin que otorga mayor importancia a los
elementos no-precio, de la competitividad, como son, por ejemplo, la
calidad garantizada, el servicio posventa, el diseo y respuesta a las
necesidades de los clientes y subcontratistas, la rapidez de la entrega y
su disponibilidad, etc. Estos factores, con el aumento de las
incertidumbres y segmentacin de la demanda en respuesta a los
patrones mundiales de consumo, significan que la capacidad para crear
y aumentar las ventajas competitivas es un elemento clave, no solo
de captacin

de mercados

mundiales sino

tambin

para

la

consolidacin de su participacin en el mercado domstico. Este reto

es especialmente crtico para las empresas industriales de menor
tamao que tienen que enfrentarse a estos cambios sustanciales y a la
entrada de nuevos competidores de mayor tamao, algunos de ellos
extranjeros, con nuevas capacidades tcnicas y de organizacin.

La liberalizacin del comercio, tiene un doble efecto sobre la pequea y

mediana empresa (Pyme) en los pases en desarrollo. Por una parte, la
penetracin de las importaciones ha aumentado en sus mercados
locales, y por otra, se crean nuevas oportunidades de exportacin. Con
una organizacin adecuada y contactos, incluso las empresas ms
pequeas pueden tener acceso a los mercados de exportacin.

De otro lado, hace veinte aos a nadie se le hubiera ocurrido pensar

que los Pymes podan entrar en los mercados de exportacin. Sin
embargo, el xito de la pequea empresa peruana en su participacin
en los mercados mundiales ha permitido modificar el espectro de
posibilidades para las empresas de menor tamao. La clase poltica y
los investigadores en su esfuerzo por encontrar maneras de desarrollar
la eficacia de la industria a pequea escala, han tomado el ejemplo
italiano como modelo de actuacin poltica. Aparentemente, las
agrupaciones de empresas (clusters) permiten alcanzar economas de

escala y alcance y, adems, bajo ciertas condiciones, mostrar

capacidad de innovacin y dinamismo competitivo.(5)

En el Per, se calcula que las pequeas empresas son responsables

de entre el 25% y el 40 % de la generacin de empleo en la regin, as
como tambin de entre el 15 % y el 25 % total de la produccin de
bienes y servicios. El papel de las micro y pequeas empresas a nivel
exportador es ms pequeo pero tambin significativas, al representar
entre el 1 % y el 3 % del total de la exportacin de la regin. En
Argentina, por ejemplo, las Micro y Pequeas Empresas generan el 57
% del empleo y el 41 % del PBI, mientras que en Chile, representa el
37 % del empleo y el 19% de PBI. En Colombia, estas pequeas y
medianas empresas son responsables del 35 % del empleo y del 30%
del PIB; y en Mxico del 29 % del empleo y el 20 % de la produccin.

Hace aproximadamente 12 aos que la pequea y mediana empresas,

se encuentran en un proceso de internacionalizacin en varios pases
de Amrica Latina, habiendo provocado desajustes macroeconmicos
que afectan el tejido productivo y a su vez impulsaron entre otros
sectores y regin la aparicin de nuevos esquemas para la articulacin
e integracin productiva de las Micro Empresas como los clusters y
redes empresariales, as como tambin impulsaron el desarrollo de
mecanismos de cooperacin Empresarial; como la subcontratacin y
los consorcios. Estos esquemas en conjunto, primordialmente tienen
como objetivo por un lado; ampliar sus economas de escala y de esta
manera alcanzar nuevos mercados, reducir costos y acceder a nuevas
tecnologas; y por otro lado acelerar su proceso de aprendizaje
especializacin, intercambiando experiencias y finalmente aumentar el
poder de negociacin con clientes y proveedores. Estos mecanismos
solo podrn implementarse si se juntan esfuerzos de los sectores
pblicos y privados. Entonces de lo que se trata; por un lado es el
mejora actividad de las empresas, mediante el desarrollo de esquema
asociativos.
9

Los Clusters son una concentracin sectorial y geogrfica de empresas

de una regin, lder en su ramo, que producen y venden una diversidad
de productos relacionados o complementarios; apoyados por otras que
le proveen de usuarios y servicios; sustentados por organizaciones e
instituciones que les proveen de profesionales calificados, tecnologa
de punta, recursos financieros, ambiente propicio para los negocios e
infraestructura fsica.

Las redes empresariales son un mecanismo de articulacin e

investigacin productiva compuesto por un grupo de empresas que
colaboran en unproyecto de desarrollo conjunto, complementndose un
con otra y especializndose con el propsito de resolver problemas
comunes, lograr eficiencia colectiva y conquistar mercados a los que no
pueden acceder d manera individual. Los consorcios son una alianza
estratgica horizontal entre pares, que agrupa oferta; con el objetivo de
alcanzar un mercado, realizar compras de insumos, acceder a servicios
entre otros y desarrollar una accin conjunta orientada a la mejora de la
competitividad de la empresa participante.
2.2. BASES TERICAS DE LA INVESTIGACIN

Los pases de Amrica Latina y el Caribe se enfrentan a las exigencias

ineludibles del cambio estructural en sus economas. Ello afecta, no
slo las formas de produccin y gestin empresarial sino tambin al
papel del Estado en la regulacin de la sociedad y sus organizaciones
pblicas y privadas. De acuerdo con esta reestructuracin tecnoeconmica y de organizacin, se estn introduciendo innovaciones
importantes que abren nuevos horizontes en lo relativo a los niveles
ptimos de produccin y funcionamiento competitivo.

Estos desarrollos han generado la aparicin de nuevos sectores y

actividades

econmicas

el
10

declive

de

otros

mediante

la

reestructuracin de empresas y marcos de produccin, y requieren de

procesos que utilicen polticas imaginativas para enfrentar estos retos,
teniendo en cuenta la naturaleza concreta de cada pas y regin. A
estos cambios estructurales, es necesario agregar el efecto de la
creciente globalizacin que impacta en varios sectores. Todo esto
impone mayor competitividad, aumento en la eficiencia e introduccin
de nuevas tecnologas. (6)

Segn Villarn (17), existen dos corrientes para aplicar el concepto de

Sector Informal Urbano (SIU). La Corriente o Escuela Legalista
representada por De Soto y el ILD, y la Corriente o Escuela
Estructuralista representa por PREALC-OIT, Mezzera, Kitz, Carboneto,
Chvez, Palma. Grompone, entre otros. La primera responsabiliza al
crecimiento y

burocratizacin

del

Estado,

la

inadecuacin,

frondosidad y verticalidad de la legalidad vigente, a la elevacin de los

costos para el acceso a la legalidad para explicar el surgimiento de la
informalidad.(7)

La Segunda Escuela deposita la responsabilidad en la incapacidad del

sector moderno (originada por el tipo de tecnologa exgena utilizada)
para absorber la oferta laboral que viene del crecimiento poblacional,
creando un excedente estructural de mano de obra que se ve obligado
a inventar su propio puesto de trabajo. La mayora de los autores estn
ms cerca de la segunda interpretacin. Sin embargo, cuando se trata
de plantear estrategias de solucin la escuela estructuralista enfatiza
los mecanismos macroeconmicos (elevacin del salario real, del gasto
pblico, entre otros) y la reactivacin de las grandes empresas de las
cuales depende el SIU, es decir, la solucin al problema est fuera del
sector. En todo caso, el apoyo al sector sera marginal y temporal,
como se vio con la experiencia del crdito chicha (sin intereses)
durante el primer gobierno de Alan Garca.

11

Por otro lado, en este punto de las soluciones, si bien las propuestas
bsicas de la escuela legalista es la simplificacin de trmites y la
desburocratizacin del Estado que aunque necesarios son claramente
parciales, si cree en la capacidad de este sector de resolver sus
propios problemas y contribuir a la solucin de otros problemas de la
sociedad. Es decir, esta escuela le otorga posibilidades de crecimiento
autnomo al sector informal. Nosotros estamos de acuerdo con esta
posicin.(8)

Finalmente, Villarn dice que el concepto de SIU no es muy adecuado

para aprehender la complejidad de este fenmeno econmico y social
que est transformando las economas de Amrica Latina por muy
bonito que pueda sonar o muy de moda que pueda estar.
Es necesario tambin anotar diversos aspectos que tienen que ver
nuestros temas de investigacin relacionados a las actividades
empresariales, a las finanzas, a la tributacin y a la auditoria.

2.2.1 EMPRESAS PBLICAS EMPRESARIALES.

Modalidad especfica de organismo pblico que realiza actividades de
prestacin o gestin de servicios o produccin de bienes de inters
pblico susceptibles de contraprestacin econmica. Las entidades
pblicas empresariales, a diferencia de los organismos autnomos, se
rigen con carcter general por el derecho privado, si bien tambin les
resulta aplicable como a aqullos el rgimen de derecho pblico en
relacin con el ejercicio de potestades pblicas administrativas que
tengan atribuidas, en la formacin de la voluntad de sus rganos y
con determinados aspectos de su funcionamiento.
Las potestades administrativas atribuidas a las entidades pblicas,
slo pueden ser ejercidas por los rganos de stas que tengan
expresamenteatribuida dicha facultad segn los estatutos
organismo

pblico.

Los

rganos

de

las

entidades

del

pblicas

empresariales no son asimilables en su rango administrativo con los

rganos de la Administracin General del Estado.
12

Las entidades pblicas empresariales dependen de un Ministerio u

Organismo Autnomo al que corresponden las funciones de direccin
estratgica, evaluacin y control de los resultados de su actividad a
travs del rgano de adscripcin del Ministerio u Organismo. No
obstante, con carcter excepcional, pueden existir entidades pblicas
empresariales con funcin de dirigir o coordinar otras entidades
pblicas empresariales
Los recursos econmicos de las entidades pblicas empresariales son
los derivados de la realizacin de sus operaciones propias, los bienes
y valores constitutivos de su patrimonio, los productos y rentas
obtenidos de ste, los ingresos ordinarios y extraordinarios que estn
autorizados a percibir y las donaciones, legados y otras aportaciones
que reciban de entidades privadas o de particulares. A diferencia de
los organismos autnomos, las entidades pblicas empresariales no
reciben dotaciones de los presupuestos del Estado, ni transferencias
de las Administraciones Pblicas, que slo podrn ser autorizadas en
casos excepcionales. Adems de su patrimonio propio, las entidades
pblicas empresariales pueden tener adscritos bienes de la
Administracin General del Estado
La contratacin de las entidades pblicas empresariales se rige por
las prescripciones de la legislacin

sobre

contratos de las

AdministracionesPblicas, siendo necesaria la autorizacin

del

Ministerio al cual estn adscritas para celebrar contratos por importe

superior

determinada

cuanta.

El

rgimen

presupuestario,

econmico-financiero, de contabilidad, intervencin y de control

financiero de las entidades pblicas empresariales es el establecido
en la Ley General Presupuestaria.
Por lo anteriormente mencionado, podemos decir que una entidad
pblica es una clase de Organismo pblico, perteneciente a la
Administracin General del Estado, que tiene una gestin de forma
que sus ingresos proceden de los presupuestos del Estado y que sus
ingresos se depositan directamente en el tesoro pblico.
13

Un ente pblico empresarial en cambio, es una organizacin de este

tipo que realiza actividades empresariales como una empresa, sea su
actividad de tipo comercial, industrial o de prestacin de servicios.
En Per la legislacin que regula la administracin de los organismos
oficiales y de las organizaciones privadas es muy diferente y los
organismos de la administracin pblica tienen muchas dificultades
para actuar en el mercado como lo hacen las organizaciones o
empresas privadas. Para evitar estas dificultades y permitir la
intervencin del Estado en determinados sectores de la actividad
econmica o bien para dar un carcter comercial a un organismo
creado inicialmente como servicio pblico, existen los 'Entes Pblicos'.
2.2.2. ADMINISTRACIN PBLICA
Administracin pblica no es un trmino de lmites imprecisos que
define al conjunto de organizaciones estatales que realizan la funcin
administrativa del Estado. Por su funcin, la administracin pblica
pone en contacto directo a la ciudadana con el poder poltico,
satisfaciendo los intereses pblicos de forma inmediata, por contraste
con los poderes legislativo y judicial, que lo hacen de forma mediata.
Por excepcin, algunas independencias del poder legislativo integran
la nocin de "administracin pblica" (como las empresas estatales), a
la vez que pueden existir juegos de "administracin general" en los
otros cuatro poderes, o en organismos estatales que pueden
depender de alguno.
La nocin alcanza a los maestros y dems trabajadores de la
educacin pblica, as como a los profesionales de los centros
estatales de salud, a la polica y a las fuerzas armadas. Se discute, en
cambio, si

la integran

los servicios

pblicos prestados

organizaciones privadas con habilitacin del Estado.

14

por

2.2.3. LA EMPRESA Y COMPETITIVIDAD.

En un sentido general, la empresa es la ms comn y constante

actividad organizada por el ser humano, la cual, involucra un conjunto
de trabajo diario, labor comn, esfuerzo personal o colectivo e
inversiones para lograr un fin determinado.

En el Per, de acuerdo a la Nueva Ley de Promocin y Formalizacin

de la Micro y Pequea Empresa (Ley N 28015) se define al
componente micro y pequea empresa (MYPE) como la unidad
econmica constituida por una persona natural o jurdica, bajo
cualquier forma de organizacin o gestin empresarial contemplada
en la legislacin vigente, y que tienen como objetivo desarrollar
actividades

de

extraccin,

transformacin,

produccin,

comercializacin de bienes o prestacin de servicios. En la tabla No.

1 se ilustra una clasificacin y cuantificacin empresarial a nivel
nacional:
Las empresas pueden ser productivas, como de servicios. Siendo el
concepto

servicios,

concebido

en

1960

por

la

American

MarketingAssociation y de acuerdo a Hoffman y Bateson (9) ,los

servicios son actuaciones, hechos y esfuerzos que brindan una
satisfaccin cuando lo recibimos, donde la satisfaccin est
referenciada

nuestras

expectativas.

Los

servicios

tienen

caractersticas particulares que las distinguen de los bienes o

productos tangibles, tales como:

15

Tabla N 1. INFORMACION DE LAS EMPRESAS DEL PERU

Caracterstica

Contribucin al
PBI (*)

Ratio PEA
ocupado
(**)

N de
Empresas
(en miles)

Empresas
formales
(en miles)

Micro
Empresa

Trabajadores: hasta 10.

Ventas anuales: hasta
150 UIT

18%

52.63%

2.477

622

Pequea
Empresa

Trabajadores: hasta 50.

Ventas anuales: ms de
150 UIT y hasta 850 UIT

10%

7.24%

41

26

Mediana
Empresa

Trabajadores:
hasta
500. Ventas anuales:
ms de 850 UIT

17%

3.18%

Gran
Empresa

Trabajadores: hasta ms
de 500. Ventas anuales:
ms de 850 UIT

29%

4.90%

74%

67.95%

2.530

659

Tipo de
Empresa

TOTAL

(*) El PBI del 2004 ascendi a 68 mil 475 millones de dlares. Tipo de cambio 3.41
(**) La PEA total asciende a 12 millones incluyendo a trabajadores independientes y empleados pblicos.
Fuentes: SUNAT 2005, Programa Apoyo, PROMPYME.

Intangibilidad, es decir, los servicios no son percibidos tan igual como

los bienes o productos materiales.
Inseparabilidad, se refiere a que cuando el servicio es brindado al
cliente se presenta una relacin activa entre el proveedor del servicio
y el cliente.
Heterogeneidad, se interpreta como que los servicios representan una
variedad entre una experiencia y otra, inclusive para un mismo
proveedor de un servicio la experiencia entre un cliente y otro para el
mismo servicio ser diferente.
Carcter

perecedero,

los

servicios

no

son

almacenables,

sencillamente lo que no se brind hoy se perdi y no se puede

guardar, y por lo tanto tampoco permiten un inventario de lo
almacenado.

16

Algunos servicios tienen un mayor grado de personalizacin o

contacto con el cliente tales como los servicios mdicos, los salones
de belleza, etc., mientras que otros servicios no necesariamente
implican contacto directo o permanente con el cliente, por ejemplo,
servicios de transportes, hoteles, recreaciones, etc.

Pero, un mayor o menor grado de contacto no determina una mayor o

menor importancia, debido al impacto que tienen los servicios en las
experiencias y expectativas de los clientes.

a. Competitividad de las empresas

De acuerdo a Siliceo et al (10), el trmino competitividad se viene
usando en el mbito de la gestin empresarial desde hace diez
aos y Peter Drucker(11), sugiere a las organizaciones que una de
sus metas estratgicas debe ser el tomarse competitivas, pero a
nivel global.

Una definicin de competitividad, propuesta por lvancevich et al(12)

relacionan el xito de los bienes o productos que ofrece una
organizacin en los mercados internacionales con la rentabilidad
empresarial, pero Siliceo et al (13), dan otro significado a la
competitividad al definirla en trminos de satisfaccin del cliente en
un mercado globalizado. En la Tabla 2, en la cual hemos agrupado
los principios y condiciones de competitividad de estos autores
considerando nuestra concepcin de competitividad, la cual se
basa en dos pilares fundamentales: las competencias personales y
la gestin de la calidad. Asimismo, Porter (14), opina que, la
ventaja competitiva de una empresa no puede ser entendida
vindola como un todo, toda vez que esta ventaja competitiva se
encuentra en las diferentes actividades que la empresa realiza, por
lo tanto propone la Cadena del Valor como herramienta bsica para
examinar

estas

actividades

estratgicas

comprender

el

comportamiento de los costos y las fuentes de diferenciacin

17

existentes y potenciales. La ventaja competitiva se obtendra

cuando la empresa efecte estas actividades a un menor costo o
mejor que su competencia.
TABLA N 2. PRINCIPIOS DE COMPETITIVIDAD EMPRESARIAL
Competencias personales

Gestin de la calidad

Espritu innovador y manejo de cambio.

Calidad, servicio y valor agregado.

Fortalecimiento
interno
de
organizacin y trabajo en equipo.

la Nuevos compromisos y exigencias

con indicadores de clase mundial y
enfoque de negocio.
Conocimiento del entorno, del mercado Proceso de mejora continua.
y de las necesidades de los clientes.
Promocin del capital intelectual y Definicin clara de la filosofa de la
emocional de las organizaciones.
empresa: visin, misin y valores.
Conocimiento y valoracin de los signos
vitales de la organizacin.
Sabidura directiva.
Fuente: Adaptado de SILICEO et al (2000)

2.2.4 SISTEMA DE CONTROL INTERNO AUDITORA

El control interno comprende el plan de organizacin, los mtodos y
procedimientos que tiene implantados una empresa o negocio,
estructurados en un todo

para la obtencin de tres objetivos

fundamentales:
a. La obtencin de informacin financiera correcta y segura
b.

La salvaguarda de los activos.

c. La eficiencia de las operaciones.

El control interno ha carecido durante muchos aos de un marco
referencial

comn,

generando

expectativas

diferentes

entre

empresarios y profesionales. El control interno debe garantizar la

obtencin de informacin financiera correcta y segura ya que sta es
un elemento fundamental en la marcha del negocio, pues con base en
ella se toman las decisiones y formulan programas de acciones
futuras en las actividades del mismo. Debe permitir tambin el manejo
18

adecuado

de

los

bienes,

funciones

informacin

de

una

empresadeterminada, con el fin de generar una indicacin confiable

de su situacin y sus operaciones en el mercado.
Es importante identificar los riesgos de control interno, y la forma en
que afectan al mismo. El riesgo de auditora puede ser considerado
como una combinacin entre la posibilidad de la existencia de errores
significativos o irregularidades en los estados financieros y el hecho
de que los mismos no sean descubiertos por medio de procedimientos
de control del cliente o del trabajo de auditora. El riesgo de auditora
est integrado as:
a. Riesgo Inherente:es lasusceptibilidad de un saldo de cuentao
clase de transacciones a una representacinerrnea que pudiera
ser deimportancia relativa, individualmenteo en el agregado cuando
se acumulecon representaciones errneas en otrossaldos o clases,
suponiendo

que

nohubiera

un

control

interno

relacionado(Federacin Internacional deContabilidad, 2007, p.96).

b. Riesgo de Control.es el riesgo de que una representacin
errneaque pudiera ocurrir en una aseveracin y que pudiera ser
de importanciarelativa, ya sea en lo individual o cuando se acumula
con representacioneserrneas en otros saldos o clases, no se
prevenga o detecte ycorrija oportunamente por el control interno de
la entidad (FederacinInternacional de Contabilidad, 2007, p.102).
c. Riesgo de Deteccin.es el riesgo de que un auditor no detecte una
representacin errnea

que exista en

una aseveracin

quepudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o

cuando

seacumula

con

otras

representaciones

errneas

(Federacin Internacionalde Contabilidad, 2007, p.105).

La evaluacin del control interno, consiste en hacer una operacin
objetiva del mismo. Dicha evaluacin se hace a travs de la
interpretacin de los resultados de algunas pruebas efectuadas, las
cuales tienen por finalidad establecer si se estn realizando

19

correctamente y aplicando los mtodos, polticas y procedimientos

establecidos por la direccin de la empresa.

2.2.4.1

Control Interno y su Evaluacin

Es el proceso realizado por el consejo de administracin, los
ejecutivos u otro personal, diseado para ofrecer una seguridad
razonable respecto al logro de los objetivos en las categoras de: 1)
eficacia y eficiencia de las operaciones, 2) confiabilidad de los
informes financieros 3) cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables.
a. Importancia
El control interno en cualquier organizacin, reviste mucha
importancia, tanto en la conduccin de la organizacin, como en
el control e informacin de la operaciones, puesto que permite el
manejo adecuado de los bienes, funciones e informacin de una
empresa determinada, con el fin de generar una indicacin
confiable de su situacin y sus operaciones en el mercado;
ayuda a que los recursos (humanos, materiales y financieros)
disponibles, sean utilizados en forma eficiente, bajo criterios
tcnicos que permitan asegurar su integridad, su custodia y
registro oportuno, en los sistemas respectivos.
b. Ambiente y estructura del control interno
El ambiente de control define al conjunto de circunstancias que
enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva del
control interno y que son por lo tanto determinantes del grado en
que los principios de este ltimo imperan sobre las conductas y
los procedimientos organizacionales. Es

fundamentalmente,

consecuencia de la actitud asumida por la alta direccin, la

gerencia, y por carcter reflejo, los dems agentes con relacin
a la importancia del control interno y su incidencia sobre las
actividades y resultados.
20

Fija el tono de la organizacin y, sobre todo, provee disciplina a

travs de la influencia que ejerce sobre el comportamiento del
personal en su conjunto. Constituye la plataforma para el
desarrollo de las acciones y de all deviene su trascendencia,
pues como conjuncin de medios, operadores y reglas
previamente definidas, traduce la influencia colectiva de varios
factores en el establecimiento, fortalecimiento o debilitamiento
de polticas procedimientos efectivos en una organizacin.
Los principales factores del ambiente de control(15) son:
La filosofa y estilo de la direccin y la gerencia.
La estructura, el plan organizacional, los reglamentos y
losManuales de procedimiento
La integridad, los valores ticos, la competencia profesional y el
compromiso de todos los componentes de la organizacin, as
como su adhesin a las polticas y objetivos establecidos.
Las formas

de asignacin de

responsabilidades y

de

administracin y desarrollo del personal.

El grado de documentacin de polticas y decisiones, y de
formulacin de programas que contengan metas, objetivos e
indicadores de rendimiento.
En las organizaciones que lo justifiquen, la existencia de consejos
de administracin y comits de auditora con suficiente grado de
independencia y calificacin profesional. El ambiente de control
dominante ser tan bueno, regular o malo como lo sean los
factores que lo determinan. El mayor o menor grado de desarrollo
y excelencia de stos har, en ese mismo orden, a la fortaleza o
debilidad del ambiente que generan y consecuentemente al tono
de la organizacin.

21

El entorno de control marca la pauta del funcionamiento de una

empresa e influye en la concienciacin de sus empleados
respecto al control. Es la base de todos los dems componentes
del control interno, aportando disciplina y estructura. Los factores
del entorno de control incluyen la integridad, los valores ticos y la
capacidad de los empleados de la empresa, la filosofa de
direccin y el estilo de gestin, la manera en que la direccin
asigna autoridad y las responsabilidades, adems organiza y
desarrolla profesionalmente a sus empleados y la atencin y
orientacin que proporciona al consejo de administracin.
"El ncleo de un negocio es su personal (sus atributos
individuales, incluyendo la integridad, los valores ticos y la
profesionalidad) y el entorno en que trabaja, los empleados son el
motor que impulsa la entidad y los cimientos sobre los que
descansa todo". El Entorno de control propicia la estructura en la
que se deben cumplir los objetivos y la preparacin del hombre
que har que se cumplan.
c. Competencia profesional
Los directivos y empleados deben caracterizarse por poseer un
nivel

de competencia

que

les permita comprender

la

importancia del desarrollo, implantacin y mantenimiento de

controles

internos

apropiados.

Tanto

directivos

como

empleados deben:
Contar con un nivel de competencia profesional ajustado a
sus responsabilidades.
Comprender suficientemente la importancia, objetivos y
procedimientos del control interno.
La Direccin debe especificar el nivel de competencia
requerido

para

las

distintas

tareas

requerimientos de conocimientos y habilidades.

22

traducirlo

en

Los mtodos de contratacin de personal deben asegurar que

el candidato posea el nivel de preparacin y experiencia que se
ajuste a los requisitos especificados. Una vez incorporado, el
personal

debe

recibir

la

orientacin,

capacitacin

adiestramiento necesarios en forma prctica y metdica. El

Sistema de Control Interno, operar ms eficazmente en la
medida que exista personal competente que comprenda los
principios del mismo.
2.2.4.2 Tipos de control interno
Tomando en cuenta las reas de funcionamientos, aunque no existe
una separacin radical de los controles internos, porque como se
dijo antes, el control interno es un todo integrado, y ms bien desde
un punto de vista didctico, se ha establecido la siguiente
clasificacin:
a. Control interno administrativo
Son los mecanismos, procedimientos y registros que conciernen a
los procesos de decisin que llevan a la autorizacin de
transacciones o actividades por la administracin, de manera que
fomenta la eficiencia de las operaciones, la observancia de la
poltica prescrita y el cumplimiento de los objetivos y metas
programados.
Este tipo de control sienta las bases para evaluar el grado de
efectividad, eficiencia y economa de los procesos de decisin.
b. Control interno financiero
Son los mecanismos, procedimientos y registros que conciernen a
la salvaguarda de los recursos y la verificacin de la exactitud,
veracidad y confiabilidad de los registros contables, y de los
estados e informes financieros que se produzcan, sobre los
activos, pasivos, patrimonio y dems derechos y obligaciones de
la organizacin.(16)
23

Este tipo de control sienta las bases para evaluar el grado de

efectividad, eficiencia y economa con que se han manejado y
utilizado los recursos financieros a travs de los presupuestos
respectivos.
c. Control interno previo
Son los procedimientos que se aplican antes de la ejecucin de
las operaciones o de que sus actos causen efectos; verifica el
cumplimiento de las normas que lo regulan y los hechos que las
respaldan, y asegura su conveniencia y oportunidad en funcin de
los fines y programas de la organizacin.
Es muy importante que se definan y se desarrollen los
procedimientos de los distintos momentos del control previo ya
sea dentro de las operaciones o de la informacin a producir.
Los distintos momentos que deben identificarse para desarrollar
los procedimientos en todos los niveles que sean necesarios, se
refieren al control previo, control concurrente y control posterior
interno. No existen unidades administrativas que se encarguen
por separado de este tipo de controles, estos estn incorporados
a los procesos normales que siguen las operaciones; los controles
previos se refieren a actividades simples, quiz como preguntarse
antes de autorizar la compra de algo, si no existe en los
almacenes, o si existe partida presupuestaria para proceder a
comprometer los recursos, etc.
Los controles previos son los que ms deben cuidarse porque son
fuentes de riesgo, ya que si uno de esos no se cumple puede
incurrirse en compras innecesarias, decisiones inconvenientes,
compromisos no autorizados, etc. por lo que aqu tambin juega la
conciencia de los empleados ya que si cada uno de ellos se
convierte en el control previo del paso anterior, las posibilidades
de desperdicio y corrupcin, son menores.

24

d. Control interno concomitante

Son los procedimientos que permiten verificar y evaluar las
acciones en el mismo momento de su ejecucin, lo cual esta
relacionado bsicamente con el control de calidad.
e. Control interno posterior
Es el examen posterior de las operaciones financieras y
administrativas y

se practica por medio de la Auditora

Gubernamental; por su aplicacin se clasifica en:

f.

Control posterior interno

Es el examen posterior de las operaciones financieras y
administrativas y se practica por medio de la Auditora Interna de
cada organizacin.

g. Control posterior externo

Es el examen posterior de las operaciones financieras y
administrativas y es responsabilidad exclusiva del Organismo
Superior de Control, a travs de la Auditora Gubernamental.
h. Documentacin del control interno
El control interno se encuentra en todos los niveles y en todas las
acciones y funciones, por tanto, debe estar respaldado por toda la
legislacin, sistemas, documentacin de soporte, informacin y
dems criterios utilizados en las operaciones, creando los
archivos que las necesidades ameriten, de acuerdo a la
tecnologa existente.
Las funciones de los empleados y todos los procedimientos
operativos, deben constar en documentos que sirva de partida
para evaluar y documentar las acciones llevadas a cabo por cada
persona.(17)

25

Tabla No. 03. Comparacin del Control Interno Financiero con el

Control Interno Administrativo
CONTROL INTERNO FINANCIERO O
CONTABLE

CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO

PASOS GENERALES

Planeacin
Valoracin
Ejecucin
Monitoreo
Ejemplo de rea

PASOS GENERALES

Planeacin
Control
Supervisin
Promocin
Ejemplo de rea

PLAN DE ORGANIZACIN

PLAN DE ORGANIZACIN

1. Mtodo
y
procedimientos 1. Mtodo
y
procedimientos
relacionales
relacionales
1.1 Proteccin de activos
1.1 Con eficiencia de operacin
1.2 Adhesin a polticas
1.2 Confiabilidad de los registros
contables.
2. Controles
2. Controles
2.1 Sistemas de autorizacin
2.1 Anlisis estadsticos
2.2 Sistemas de aprobacin
2.2 Estudio
de
tiempos
y
movimientos
2.3 Segregacin de tareas
2.3 Informes de actuacin
2.4 Controles fsicos
2.4 Programas de seleccin
2.5 Programas de adiestramiento
2.6 Programas de capacitacin
2.7 Control de calidad
3. Aseguran
3. Aseguran
3.1 Eficiencia,
Eficacia
y
3.1 Todas las transacciones de
Efectividad de operaciones
acuerdo a la autorizacin
especfica
3.2 Registro de transacciones
3.3 Estados financieros con NIC
3.4 Acceso activos con autorizacin

Entonces, el sistema de control interno es el conjunto de todos los

elementos en donde lo principal son las personas, los sistemas de
informacin, la supervisin y los procedimientos. Este es de vital
importancia, ya que promueve la eficiencia, asegura la efectividad,
previene que se violen las normas y los principios contables de
general aceptacin. Los directivos de las organizaciones deben
crear un ambiente de control, un conjunto de procedimientos de
control directo y las limitaciones del control interno.

26

2.2.4.3 Principios y normas de control interno

Los principios de control interno son indicadores fundamentales que
sirven de base para el desarrollo de la estructura y procedimientos
de control interno en cada rea de funcionamiento institucional;
estos se dividen en tres grandes grupos, por su aplicacin:
a. Aplicables a la estructura orgnica
La estructura orgnica necesita ser definida con bases firmes,
partiendo de una adecuada separacin de funciones de carcter
incompatible, as como la asignacin de responsabilidades y
autoridad a cada puesto o persona, para lo cual son aplicables
los siguientes Principios de Control Interno:
b. Responsabilidad delimitada
Permite fijar con claridad las funciones por las cuales adquiere
responsabilidad una unidad administrativa o una persona en
particular; es decir, a nivel de unidad administrativa y dentro de
esta, el campo de accin de cada empleado o servidor publico;
definindole adems, el nivel de autoridad correspondiente, para
que se desenvuelva y cumpla con su responsabilidad en el
campo de su competencia.
c. Separacin de funciones de carcter incompatible
Evita que un mismo empleado, ejecutivo o servidor pblico,
ejecute todas las etapas de una operacin dentro de un mismo
proceso, por lo que se debe separar la autorizacin, el registro y
la custodia dentro de las operaciones administrativas

financieras, segn sea el caso, para evitar que se manipulen los

datos y se generen riesgos y actos de corrupcin. La separacin
de funciones sustenta incluso la organizacin fsica de la
empresa, ya que las actividades afines se concentran y se
asignan a una unidad administrativa, llmese

Gerencia,

Direccin, Departamento, Seccin, etc. que en el futuro ser la

27

nica responsable de ejecutar esas operaciones asignadas,

controlar e informar de sus resultados.(18)
d. Instrucciones por escrito
Las instrucciones por escrito dictadas por los distintos niveles
jerrquicos de la organizacin que se reflejan en las polticas
generales y especficas, as como en los procedimientos para
ponerlos en funcionamiento, garantizan que sean entendidas y
cumplidas esas instrucciones, por todo empleado, ejecutivo o
servidor pblico, conforme fueron diseados.
e. Aplicables a los procesos y sistemas
Todos los sistemas integrados o no, deben ser diseados
tomando en cuenta que el control es para salvaguardar los
recursos que dispone la organizacin, destinados a la ejecucin
de sus operaciones; por tanto son aplicables los siguientes
Principios de Control Interno:
f. Aplicacin de pruebas continuas de exactitud
La

aplicacin

de

pruebas

continuas

de

exactitud,

independientemente de que estn incorporadas a los sistemas

integrados o no, permite que los errores cometidos por otros
funcionarios sean detectados oportunamente, y se tomen medidas
para corregirlos y evitarlos.
Existen muchos ejemplos de pruebas de exactitud que el auditor
debe estar en condiciones de evaluar, para verificar si las mismas
son beneficiosas para el proceso o si contribuyen a complicar el
mismo; un ejemplo de ellas es que el sistema arroje la suma de
un lote de transacciones ingresadas, que los valores ingresados
cuadren con un documento de autorizacin o solicitud de proceso,
dependiendo, por supuesto, de cmo est estructurado el control.

28

g. Uso de numeracin en los documentos

El uso de numeracin consecutiva, para cada uno de los distintos
formatos diseados para el control y registro de las operaciones,
sea o no generados por el propio sistema, permite el control
necesario sobre la emisin y uso de los mismos; adems, sirve de
respaldo de la operacin, as como para el seguimiento de los
resultados de lo ejecutado.
La numeracin de un documento, es fundamental porque permite
que se relacione con otros datos que pueden ayudar a descubrir
malos manejos o pagos duplicados; por ejemplo: en un sistema
integrado donde existen fondos rotativos, cuya forma de
reposicin exige que cada fondo detalle sus gastos y luego en la
unidad financiera se consolidan los datos para pedir la reposicin,
existe la posibilidad de que se paguen las mismas facturas con el
fondo rotativo pero tambin que se paguen en la forma normal, sin
que el sistema como tal, detecte el nmero de factura para indicar
que esa factura ya fue pagada.
h. Uso de dinero en efectivo
Muchas organizaciones an manejan dinero en efectivo por el
uso de fondos de caja chica, lo cual si no existe un buen control,
puede convertirse en una fuente de desperdicio constante que a
la larga, puede constituirse en una gran estafa.
La alta tecnologa actual del mercado aplicable a los sistemas
integrados, permite que los pagos se realicen sin el uso de dinero
en efectivo ni chequeras, utilizando los servicios bancarios de
redes computacionales que ayudan a ordenar el pago a travs de
transferencias bancarias, directamente a las cuentas de los
beneficiarios, segn las necesidades y facilidades del mercado,
esto es para empleados y proveedores.

29

i.

Uso de cuentas de control

La apertura de los sistemas integrados de contabilidad, debe ser
lo suficientemente amplia para facilitar el control de los distintos
momentos de las operaciones, as como de aquellos datos que,
por sus caractersticas, no formen parte del sistema en si; por
ejemplo: control de existencias, control de consumo de gasolina,
control de mantenimiento y otras operaciones.
Por lo que, se deben disear los registros auxiliares que sean
necesarios para controlar e informar al nivel de detalle que la
operacin requiera; por esto, el contador pblico debe hacer un
anlisis de las necesidades de control para armar los procesos,
de tal manera que le permita agrupar datos, integrar y consolidar
la informacin segn las necesidades de los ejecutivos y dems
personas instituciones que necesitan de dicha informacin.

j.

Depsitos inmediatos e intactos

Probablemente es el punto donde mayor esfuerzo se ha dedicado,
por lo que se ha escrito mucho al respecto, y es de lo que ms se
preocupan los auditores internos que pierden su tiempo
realizando arqueos del efectivo recibido, sea por la venta de
productos, o por el cobro a sus clientes.
Segn la tecnologa utilizada actualmente, las recaudaciones
pueden ser captadas por entes ajenos al ente beneficiario,
quienes informan de la gestin realizada, as como de las
transferencias que se han realizado a la cuenta principal de la
organizacin.

k. Uso mnimo de cuentas bancarias

La aplicacin del concepto de Cuenta Principal, Cuenta nica o
cualquier otra denominacin, minimiza el uso de cuentas
bancarias ya que utilizando la tecnologa disponible en el

30

mercado, el pago se puede efectuar a travs de transferencias

bancarias, sin que se cuente con una chequera.
Sin embargo, en los casos necesarios, su uso debe ser limitado a
las cuentas exclusivamente necesarias, para facilitar el control del
movimiento y disponibilidad de fondos asignados para las
operaciones; el concepto de mnimo, no necesariamente se
refiere a una o dos cuentas bancarias; por ejemplo: si se trata de
un ente pblico, que maneja o administra proyectos, el mnimo de
cuentas bancarias ser tantas cuentas como proyectos existan.
Por supuesto que lo recomendable es que sea un nmero
razonable que ayude a que el control sobre el movimiento y
disponibilidad de recursos, sea fcil y efectivo.
l.

Uso de dispositivos de seguridad

En las organizaciones que disponen de equipos informticos,
mecnicos o electrnicos, formando parte de los sistemas de
informacin, deben crearse las medidas de seguridad

que

garanticen un control adecuado del uso de esos equipos en el

proceso de las operaciones, as como para que permitan la
posibilidad de comprobacin de las operaciones ejecutadas.
Los dispositivos de seguridad dependern de los sistemas, si son
de ltima tecnologa, los mismos paquetes traen incorporados
dispositivos que ayudan a darle seguridad a los procesos; por
ejemplo: una bitcora que registra las operaciones del da;
adems puede producir un informe que salga en la pantalla de un
supervisor, para que este vea que una clave no autorizada est
ingresando a un sector del sistema.
m. Uso de indicadores de gestin
Este debe formar parte de los sistemas, para que permitan medir
el grado de control integral de las operaciones y su avance tanto
fsico como financiero, de tal manera que se puedan hacer
anlisis de la gestin en los distintos sectores y proyectar de
31

mejor manera a la organizacin, ayudando a reorientar las

acciones, en los casos especficos.
Los auditores internos pueden ser una gran ayuda en el
establecimiento de estos indicadores, ya que ellos son los que
ms conocen de las operaciones de todos los sectores, bien
podran aportar con la identificacin de los sectores o temas
donde se pueden disear indicadores para controlar y medir la
gestin.
2.2.4.4 Control Interno y su relacin con Normas de auditora
El control interno se relaciona con las normas de ejecucin del
trabajo, referente a establecer un estudio y evaluacin de la
efectividad del control interno contable existente, para planificar la
auditora y definir la naturaleza, oportunidad y alcance de las
pruebas sustantivas.
El propsito de la revisin del control interno es con la finalidad de
determinar si se cumplen los objetivos elementales del mismo.
Dichos objetivos son los siguientes:

Garantizar informacin financiera confiable y oportuna.

Salvaguarda de activos.

Promover la eficiencia operativa de la entidad.

Cumplimiento de objetivos, polticas, planes, procedimientos,

leyes y reglamentos.

El logro de los objetivos y metas establecidas para las

operaciones o programas.

2.2.4.5 Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la

Auditora Interna.
Las normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna,
manifiestan lo siguiente:

32

2120-Control. La actividad de auditora interna debe asistir a la

organizacin en el mantenimiento de controles efectivos, mediante la
evaluacin de la eficacia y eficiencia de los mismos y promoviendo la
mejora contina. Y, a medida que acelera el ritmo de cambio, la
mayora de las organizaciones necesitarn mejorar su capacidad de
aprovechar oportunidades, evitar riesgos y manejar la incertidumbre.
Esta nueva metodologa proporciona la estructura conceptual y el
camino para lograrlo. La premisa principal de la gestin integral de
riesgo es que cada entidad, con o sin fines de lucro, existe para
proveer valor a sus distintos "grupos de inters". Sin embargo, todas
estas entidades enfrentan incertidumbres y el desafo para la
administracin es determinar que cantidad de incertidumbre esta la
entidad preparada para aceptar, como esfuerzo, en su bsqueda de
incrementar el valor de esos "grupos de inters". Esa incertidumbre,
se manifiesta tanto como riesgo y oportunidad, con el potencial de
erosionar o generar valor. La gestin integral de riesgo permite a la
administracin tratar efectivamente la incertidumbre, riesgo y
oportunidad, de tal modo de aumentar la capacidad de la entidad de
construir valor.
La incertidumbre es generada por factores externos a la entidad
como la globalizacin, tecnologa, reestructuraciones, cambios en
los mercados, competencia y regulaciones, y por factores internos
como

las

elecciones

estratgicas

de

la

organizacin.

La

incertidumbre, procede de la inhabilidad para determinar con

precisin la probabilidad asociada a la ocurrencia de un evento y a
sus impactos correspondientes.
El valor es creado, preservado o erosionado por las decisiones de la
administracin en todas las actividades, desde la planificacin
estratgica a la operacin del da a da. La creacin de valor ocurre
por la asignacin de recursos, incluyendo personal, capital,
tecnologa, y marca, donde el beneficio derivado es mayor que los
recursos utilizados. La preservacin de valor ocurre cuando el valor
33

creado es sostenido en el tiempo, a travs de calidad superior del

producto o servicio, capacidad de produccin, satisfaccin al cliente,
entre otras. El valor puede ser erosionado cuando estos objetivos no
son alcanzados debido a una pobre estrategia o a su dbil ejecucin.
El valor es maximizado cuando la administracin fija estrategias y
objetivos para poner un balance ptimo entre objetivos de
crecimiento, retorno y riesgos relacionados, y despliega eficiente y
eficazmente los recursos en bsqueda de los objetivos de la entidad.
La gestin integral de riesgos es un proceso desarrollado por toda la
organizacin para identificar eventos potenciales que pueden afectar
la consecucin de sus objetivos, de modo de administrarlos dentro
de su apetito al riesgo, para proveer una seguridad razonable
respecto del logro de los objetivos de la organizacin".
2.2.4.6 Componentes del control interno.
El control interno vara mucho entre las organizaciones, segn
factores como el tamao, la naturaleza de las operaciones y los
objetivos. No obstante, ciertas caractersticas son esenciales para un
buen control interno en las grandes empresas. Incluye cinco
componentes:

a. Ambiente de control
Crea el tono de la organizacin al influir en la conciencia de
control. Puede verse como el fundamento del resto de
componentes. Entre sus factores figuran los siguientes: integridad
y valores ticos, compromiso con la competencia, consejo de
administracin o comit de auditora, filosofa y estilo operativo de
los ejecutivos, estructura organizacional, asignacin de la
autoridad y de responsabilidades, polticas y prcticas de recursos
humanos.
La eficiencia del control interno, depende directamente de la
comunicacin e imposicin de la integridad y valores ticos del
34

personal encargado de crear, administrar y vigilar los controles.

Deben

establecerse

normas

conductuales

ticas

que

desalienten la realizacin de actos deshonestos, inmorales o

ilegales. No sern eficaces si no se comunican a travs de los
medios apropiados: polticas oficiales, cdigos de conducta.
b. Proceso de evaluacin del riesgo
Sirve para describir el proceso con que los ejecutivos identifican y
responden a los riesgos de negocios que encara la organizacin y
el resultado de ello. La evaluacin del riesgo se parece a la del
riesgo de auditora, sin embargo tiene mayor alcance pues se
tienen en cuenta las amenazas contra los objetivos en reas
como operaciones, informes financieros, cumplimiento de las
leyes

y regulaciones.

Consiste en

identificar los riesgos

relevantes, en estimar su importancia y seleccionar luego las

medidas para enfrentarlos.
c. El

sistema

de

informacin

aplicable

los

informes

financieros y a la comunicacin.
Se compone de los mtodos y de los registros establecidos para
incluir, procesar, resumir y presentar las transacciones y mantener
la responsabilidad del activo, del pasivo y del patrimonio conexo.
As pues un sistema debera:
Identificar y registrar todas las transacciones vlidas.
Describir oportunamente las transacciones con suficiente
detalle para poder clasificarlas e incluirlas en los informes
financieros.
Medir el valor de las transacciones de modo que pueda
anotarse su valor monetario en los estados financieros.
Determinar el perodo en que ocurrieron las transacciones para
registrarlas en el perodo contable correspondiente.
Presentar correctamente las transacciones y las revelaciones
respectivas en los estados financieros.
35

d. Actividades de control
Son polticas y procedimientos que sirven para cerciorarse de
que se cumplan las directivas de los ejecutivos. Favorecen las
acciones que acometen los riesgos de la organizacin. En ella se
llevan a cabo muchas actividades de control, pero solo los
siguientes tipos se relacionan generalmente con la auditora de
estados financieros:
Evaluaciones del Desempeo
Consisten en revisar el desempeo real comparado con los
presupuestos, los pronsticos y el desempeo de perodos
anteriores; en relacionar los conjuntos de datos entre s; en
hacer evaluaciones globales del desempeo. Estas ltimas
ofrecen a los ejecutivos una indicacin global de si el personal
en varios niveles est cumpliendo bien los objetivos de la
organizacin. Los ejecutivos investigan las causas de un
desempeo inesperado y luego realizan oportunamente los
cambios de estrategias y de planes o introducen las medidas
correctivas apropiadas.
Controles del procesamiento de la informacin
Un aspecto importante a estos controles se refiere a la
autorizacin legtima de todos los tipos de transacciones. La
autorizacin puede ser general o especfica. La autorizacin
general ocurre cuando la alta direccin establece criterios para
aceptar cierta clase de transacciones. Por ejemplo, puede
determinar las listas de precios y las polticas de crdito para
nuevos clientes. La autorizacin especfica ocurre cuando las
transacciones se autorizan de modo individual. Por ejemplo, la
alta direccin podra estudiar individualmente y autorizar las
operaciones de ventas mayores a determinada cantidad.

36

 Controles fsicos
A este tipo de control pertenecen los que dan seguridad fsica
respecto a los registros y otros activos. Una de las actividades
con que se protegen los registros, es mantener el control
siempre sobre los documentos prenumerados que no se
emitan, lo mismo que sobre otros diarios y mayores, adems
de restringir el acceso a los programas de computacin y a los
archivos de datos.
Divisin de obligaciones
Un concepto fundamental del control interno consiste en que
ningn departamento ni individuo debe encargarse de todos los
aspectos de una transaccin de principio a fin. De modo
anlogo, ninguna persona debera realizar ms de una de las
funciones de autorizar transacciones, registrarlas o custodiar
los activos. Adems, en la medida de lo posible, los que
efectan la transaccin han de estar separados de esas
funciones.
e. Monitoreo de los controles
Es un proceso que consiste en evaluar la calidad con el tiempo.
Requiere vigilancia para determinar si funciona como se prevea o
si

se

requieren

modificaciones.

Para

monitorear

pueden

efectuarse actividades permanentes o evaluaciones individuales.

Entre las actividades permanentes de monitoreo, se encuentran
las de supervisin y administracin como la vigilancia continua de
las quejas de los clientes o revisar la verosimilitud de los informes
de los ejecutivos. Las evaluaciones individuales se efectan en
forma no sistemtica; por ejemplo, mediante auditoras peridicas
por parte de los auditores internos.
La funcin de la auditora interna es un aspecto importante del
sistema de monitoreo. Los auditores internos investigan y evalan
el control interno, as como la eficiencia con que varias unidades
37

de la organizacin estn desempeando sus funciones; despus

comunican los resultados y los hallazgos a la alta direccin.
Ilustraremos de forma grfica los cinco elementos que deben
actuar en forma conjunta para que se pueda generar un efectivo
control interno en las empresas.

Ambiente de Control.

Evaluacin de Riesgos.

Actividades de Control.

Informacin y Comunicacin.

Supervisin o Monitoreo

Figura 1. Componentes de Control Interno

Aunque, los cinco criterios deben cumplirse, esto no significa que

cada componente haya de funcionar de forma idntica, ni siquiera
al mismo nivel, en distintas entidades. Puede existir una cierta
compensacin entre los distintos componentes, debido a que los
controles pueden tener mltiples propsitos, los controles de un
componente pueden cumplir el objetivo de controles que
normalmente estn presentes en otros componentes. Por otra
38

parte, es posible que existan diferencias en cuanto al grado en

que los distintos controles abarquen un riesgo especfico, de
modo que los controles complementarios, cada uno con un efecto
limitado, pueden ser satisfactorios en su conjunto.
Existe una interrelacin directa entre las tres categoras de
objetivos, que son los que una entidad se esfuerza para
conseguir, y los componentes, que representan lo que se
necesitan para lograr dichos objetivos. Todos los componentes
son relevantes para cada categora de objetivo. Al examinar
cualquier categora por ejemplo, la eficacia y eficiencia de las
operaciones, los cinco componentes han de estar presente y
funcionando de forma apropiada para que el control interno sobre
las operaciones es eficaz.
Tambin, es necesario conocer el proceso con que el cliente
identifica y responde a los riesgos del negocio. Entre otras cosas,
hay que determinar cmo los ejecutivos identifican estos riesgos,
estiman su importancia y toman medidas para manejarlos.
Al conocer el sistema de informacin contable del cliente y las
actividades respectivas de control, el auditor casi siempre lo divide
en los principales ciclos de las transacciones. La expresin ciclo
de transaccin designa

las polticas

la

secuencia de

procedimientos con que se procesan un tipo especial de ella. As,

el sistema contable en una empresa podr subdividirse en los
siguientes ciclos principales: ciclos de ingresos, ciclos de
adquisicin o de compras, ciclo de conversin, ciclos de nmina,
ciclo de financiamiento, y ciclo de inversin.
Al conocer todos los componentes anteriores, los auditores casi
siempre se enteran de las actividades de control del cliente. As,
al investigar los documentos relacionados con las transacciones
en efectivo, seguramente recubrirn si las cuentas bancarias
estn conciliadas. Las circunstancias de su trabajo determinaran
39

si es necesario que procuren conocer las otras actividades de

control.
Finalmente, los auditores deben conocer a fondo los mtodos de
monitoreo de la compaa que se refieren a los informes
financieros, pues de lo contrario no comprendern como se
utilizan para tomar medidas tendientes a mejorar un desempeo
inadecuado. Tambin determinarn como la labor de los auditores
internos contribuye a perfeccionar el control interno.
2.2.4.7 Evaluacin del control interno
Consiste en la revisin y anlisis de todos los procedimientos que
han sido incorporados al ambiente y estructura del control interno,
as como a los sistemas que mantiene la organizacin para el control
e informacin de las operaciones y sus resultados, con el fin de
determinar si stos concuerdan con los objetivos institucionales,
para el uso y control de los recursos, as como la determinacin de
la consistencia del rol que juega en el sector que se desarrolla.
Evaluar un sistema de Control Interno, es hacer una operacin
objetiva del mismo. Esta evaluacin se hace a travs de la
interpretacin de los resultados de algunas pruebas efectuadas, las
cuales tienen por finalidad establecer si se estn realizando
correctamente y aplicando los mtodos, polticas y procedimientos
establecidos por la direccin de la empresa para salvaguardar sus
activos y para hacer eficientes sus operaciones.
La evaluacin que se haga del Control Interno, es de primordial
importancia pues por su medio se conocer si las polticas
implantadas se estn cumpliendo a cabalidad y si en general se
estn desarrollando correctamente.
Dependiendo de la evaluacin que se tenga, as ser el alcance y el
tipo de pruebas sustantivas que se practiquen en el examen de los
estados financieros.

40

La evaluacin del Control Interno puede efectuarse por los

siguientes mtodos:
a. Mtodo Descriptivo
Tambin llamado "narrativo", consiste en hacer una descripcin
por escrito de las caractersticas del control de actividades y
operaciones que se realizan y relacionan a departamentos,
personas, operaciones, registros contables y la informacin
financiera.

El mtodo narrativo, es ideal para aplicarlo a

pequeas empresas.
b. Mtodo de Cuestionario
En este procedimiento se elaboran previamente una serie de
preguntas en forma tcnica y por reas de operaciones. Estas
preguntas deben ser redactadas en una forma clara y sencilla
para que sean comprensibles por las personas a quienes se les
solicitar que las respondan. Una respuesta negativa, advierte
debilidades en el control interno.
c. Diagrama de Flujo
El diagrama de flujo de sistemas es un diagrama, una
representacin

simblica

de

un

sistema

serie

de

procedimientos en que stos se muestran en secuencia, al lector

le da una imagen clara del sistema: muestra la naturaleza y la
secuencia

de

los

procedimientos,

la

divisin

de

responsabilidades, las fuentes y distribucin de documentos, los

tipos y ubicacin de los registros y archivos contables. Tiene
como base la esquematizacin de las operaciones, mediante el
empleo de dibujos (flecha, cuadros, figuras geomtricas, etc.);
en dichos dibujos se representan departamentos, formas y
archivos, por medio de ellos se indican y explican el desarrollo
de las operaciones. Este mtodo se utiliza en la actualidad a
travs de computadoras.

41

d. Proceso de evaluacin del control interno

Es preciso definir una metodologa para la evaluacin del control
interno, con el fin de ubicar de mejor manera las funciones del
Auditor Interno, dimensionada en la evaluacin del verdadero
alcance institucional y en el marco de los planes estratgicos, las
leyes, polticas, presupuestos, normas y procedimientos que
rigen las operaciones en directa relacin con los objetivos de
servicio que brinda la organizacin,

dentro del sector que se

desenvuelve.
El auditor interno tiene una gran responsabilidad de velar, a
travs de las respectivas evaluaciones, porque el control interno
sea slido y funcione en beneficio de los resultados de la
organizacin. En la figura 2 se muestra el proceso, que debe
seguir la evaluacin del control interno.

Figura 2. Proceso de evaluacin de control interno

42

Entonces, elcontrol interno comprende el plan de organizacin, los

mtodos y procedimientos que tiene establecidos una empresa o
negocio, constituidos en un todo para la obtencin de tres
objetivos principales: a) la obtencin de informacin financiera
correcta y segura, b) la salvaguarda de los activos y c) la eficacia
de las operaciones. Es importante que funcione adecuadamente
en las empresas puesto que permite el manejo adecuado de los
bienes, funciones e informacin de una empresa determinada,
con el fin de generar una indicacin confiable de su situacin y
sus operaciones en el mercado.

2.2.5 EL TRIBUTO
Etimolgicamente hablando el trmino tributo parece tener su origen
en la tribu. De este modo, el tributo y el acto de tributar pueden estar
referidos a la primitiva contribucin de las tribus sometidas por razn
de la fuerza de otras tribus. En esta forma, tambin podemos apreciar
que el carcter obligatorio dela contribucin se manifest desde sus
comienzos y se conserva hasta la actualidad.
La voz tributo, en los tiempos de Roma, equivala a la de gabela que
significa toda imposicin pblica. Antes an, el pueblo hebreo, ya
desde sus primeras conquistas en la tierra de Canan cobr tributos
en las ciudades que se apoderaba. En la poca de Josu y de los
Jueces se prescribi que deban pagarlo todas las poblaciones que se
sometiesen a los israelitas. Tambin en la poca de David y de los
Reyes, despus de vencer a los moabitas, se les impuso un tributo,
as como tambin a los sirios.
Lo mismo hizo Salomn sobre todos los pueblos comprendidos dentro
de los lmites del reino. La misma historia podemos encontrarla en los
asirios, babilonios, persas, fenicios, egipcios, cartagineses y griegos,
hasta llegar a la poca de Roma en la que encontramos su ms

43

amplio desarrollo, a la par que el mayor desarrollo poltico,

econmico, social y especialmente jurdico.
Escasos son los precedentes que se conocen, para inquirir sobre las
instituciones financieras de los primeros pobladores de la pennsula
espaola en los siglos anteriores a la dominacin romana. De esas
obscuras fuentes slo se ha podido colegir, como dice "Toledano,
que, a excepcin de las costas, frecuentadas unos tras otros, por los
iberos, celtas, griegos, fenicios y cartaginenses, Espaa, a lo ancho y
largo de su territorio estaba casi toda poblada por muchsimas tribus,
amantes de su libertad y que, pudiendo trasladarse fcilmente a otros
parajes con sus escasos bienes, eran poco flexibles al imperio de las
leyes y a sufrir el peso de los tributos y dems cargas sociales. La
vida de aquellas gentes se limitaba a la ciudad y al campo, punto de
reunin de la tribu. El monarca o el jefe de aquellas indmitas
individualidades no inspiraba otro respeto ni tena otra consideracin,
que la que permita su fuerza fsica en aquel estado de dureza y de
barbarie. Fcilmente, se puede apreciar que los ingresos pblicos,
estuvieron slo representados por el botn, la usurpacin y la
devastacin, con cuyos restos se tena lo bastante para la
alimentacin de aquellos escasos moradores y para los primeros
medios de defensa comn.
Apoderados de algunos puntos exteriores de la pennsula ibrica, los
griegos, fenicios y

cartagineses,

pueblos de

mayor

cultura,

comenzaron la obra de civilizacin que en si traan, comunicndose

por medio del comercio o por las armas con aquellas tribus extraas
entre s. Estos primeros pasos, sin embargo, fueron tan efmeros que
el interior de Espaa debi continuar en el mismo estado de
aislamiento y de barbarie. No obstante, los cartagineses consiguieron
sujetar a algunos pueblos a su gobierno, obligndolos a ayudarles en
sus conquistas con las armas y apoderndose de sus minas y
productos naturales, con razones ms o menos engaosas. Aquel
servicio militar forzoso y aquellas primeras exacciones impuestas por
44

los cartagineses constituyeron cierto sistema tributario el que, sin

embargo, por lo pasajero, apenas pasa percibido o merece
mencionarse.
Expulsados los cartagineses de la pennsula ibrica por los romanos y
sin tener stos, enemigos exteriores con quienes combatir, avanzaron
progresivamente por todo el territorio y, a medida que extendieron su
dominio, fundaron colonias y municipios, repartieron las tierras
conquistadas o en propiedad absoluta o las gravaron con algunos
tensos (renta notable que sirvi no poco para engrosar las arcas
pblicas) y empezaron as a introducir en la Pennsula el mismo
complicado y costoso sistema de administracin establecido para
otras provincias subyugadas.

2.2.5.1 Conceptos, definiciones y alcances

El tributo es una prestacin pecuniaria coactiva de un sujeto llamado
Contribuyente al Estado y otra entidad pblica que tenga derecho a
ingresarlo. Esta definicin magistralmente realizada, es obra del
Profesor DinoJarach.
Analizando esta definicin, encontramos que "el tributo es una
prestacin coactiva", pero esta coercin no deriva de una
manifestacin de voluntad de la administracin pblica, la cual a su
iniciativa, tenga el derecho de imponer a los sujetos particulares.
Esto pudo ser verdad en alguna poca histrica, pero no lo es ms
en el estado moderno de derecho, en el cual est sentado el
principio fundamental de la legalidad de la prestacin tributaria,
contenido en el al aforismo latino "no hay tributos sin ley", donde se
ve que la fuente de la coercin es, pues, exclusivamente la ley.
El tributo es una prestacin pecuniaria segn Jarach (2005:34),
porque es un objeto de relacin, cuya fuente, es la Ley entre dos
sujetos: de un lado, el que tiene derecho a exigir la prestacin, el
Acreedor tributario, es decir el Estado u otra entidad Pblica que
45

efectivamente, por virtud de una Ley positiva posee ese derecho y

de otro lado, el Deudor o los Deudores quienes estn obligados a
cumplir la prestacin pecuniaria.
Segn el Profesor Villegas( 2007:112) en su libro titulado Curso de
Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, expresa que TRIBUTOS
son "las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad
contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demande el cumplimiento de sus fines".
Analizando los conceptos de esta definicin tenemos:
Prestaciones comnmente en dinero. Si bien es una caracterstica
de nuestra economa monetaria que las prestaciones sean en
dinero, no es forzoso que as suceda. As por ejemplo, en muchos
pases admiten que la prestacin tributaria sea tambin en
especie. El hecho que la prestacin tambin sea en especie no
altera la estructura jurdica bsica del Tributo. Es suficiente que la
prestacin sea "pecuniariamente valuable" para que constituya un
tributo,

siempre

que

concurran

los

otros

elementos

caracterizantes y siempre que la legislacin de determinado pas

no disponga lo contrario.
Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del
tributo es la coaccin de la facultad de "compeler" al pago de la
prestacin requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder
de imperio llamado potestad tributaria.
Sobre la base de la capacidad contributiva. Los tributos deben ser
exigidos tomando como base la capacidad contributiva. Este
basamento tiene un doble significado: que quien no tenga
determinado nivel de capacidad contributiva no debe contribuir. Es
decir, el tributo debe ser exigido "solo a quienes tienen
disponibilidad de medios econmicos para efectuar el pago". Por
otro lado, que el sistema de tributacin debe estructurarse en
46

forma tal que los que manifiestan mayor capacidad contributiva

tengan una participacin ms alta en las entradas tributarias del
Estado.
En virtud a una Ley. No hay tributos sin ley previa que la
establezca lo cual significa un lmite formal a la coaccin, as
como la capacidad contributiva es un lmite substancial de
"racionabilidad" y "justicia". El hecho de estar contenido el tributo
en ley significa someterlo al principio de la legalidad enunciada en
el aforismo "no hay tributos sin ley".
Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines.
El objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su
razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los
gastos que le demanda la satisfaccin de las necesidades
pblicas. Pero este objetivo no puede ser el nico. El tributo
puede perseguir tambin fines extra fiscales o sea, ajenos a la
obtencin de ingresos. As vemos el caso de los tributos
aduaneros, protectores, como fines de desaliento o incentivo a
determinadas actividades privadas.(
2.2.5.2. La Tributacin en el Per.En nuestro pas para la aplicacin de los tributos adems de estar
adecuados a nuestra realidad econmica o tratar de que as sea,
se aplican teniendo en cuenta la doctrina y el derecho positivo. Por
esta razn, se tiene en cuenta la clasificacin ms generalizada de
estos tributos en la siguiente forma:
Impuestos
Tasas
Contribuciones
Estas categoras no son sino especies de un mismo gnero y la
diferencia se justifican por razones polticas, tcnicas y jurdicas.
a. Impuestos.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del
Estado. Los impuestos sirven para financiar servicios generales
47

que redundaran en beneficio de toda la comunidad es decir, la

reversin es de tipo genrico e indirecto a favor

del

contribuyente. Por ejemplo, en el impuesto a la renta los

contribuyentes pagan el tributo pero no reciben en forma directa
y personal la reversin del mismo.
Hctor Villegas, define al impuesto como: "el tributo exigido por
el Estado a quienes se hallan en situaciones consideradas por la
ley como hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal
relativa al obligado".
El impuesto tiene las siguientes caractersticas:
a. En todo impuesto se revela la exigencia por el poder de
imperio estatal.
b. Se dirige exclusivamente a quienes se hallan en situaciones
consideradas por la ley como hechos imponibles.
c. Las caractersticas del hecho imponible es la naturaleza
econmica en relacin con el principio de la capacidad
contributiva.
d. Los contribuyentes que no reciben en forma directa y personal
un beneficio como retribucin del impuesto pagado.
b. Tasas.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente. Sobre el concepto de
tasa casi la totalidad de los autores coinciden en afirmar que es
una forma de contribucin que si est en relacin directa con un
servicio individual a favor del contribuyente que aport la tasa.
La tasa es en consecuencia un tributo, cuya obligacin tiene
como hecho generador la prestacin efectiva de un servicio
pblico individualizado a favor del contribuyente.
Como ejemplos tenemos el peaje, la licencia municipal de
funcionamiento, el pago por servicios telegrfico, las estampillas
48

de correo, etc. La tasa es pues un servicio especial que brinda el

Estado a cualquier persona que paga su valor o importe en
dinero.
Las tasas, entre otras pueden ser:
Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico.
Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un
servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos.
Licencias:

Son

tasas

que

generan

la

obtencin

de

autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de

provecho particular sujetos a control o fiscalizacin.
c. Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de realizacin de obras pblicas
o de actividades estatales. Las contribuciones tienen un destino
especfico, y este destino especfico est en relacin directa con
las personas que aportaron la contribucin.
Las caractersticas fundamental de las contribuciones, radica en
la presencia de un beneficio, utilidad o servicio actual como
futuro o potencial que corresponde a un grupo particular de
contribuyentes, tal es el caso de la contribucin al SENCICO.
2.2.5.3 Principales Tributos vigentes en el Per.
Nos centraremos en los tributos ms conocidos recaudados por el
Gobierno Central, y encontramos los siguientes:
a. El Impuesto a la Renta
Que es un tributo que adquieren las empresas durante un periodo
determinado. El monto a pagar la empresa, se basa en las

49

utilidades que haya tenido por parte de sus actividades

econmicas.
b.Impuesto general a las Ventas IGV
Impuesto que grava la venta al por menor y mayor de la mayor
parte de bienes y servicios en funcin del valor del producto
vendido, es decir un porcentaje, el cual actualmente es de 19%.
Es una obligacin del comprador, siendo el vendedor un simple
intermediario entre ste y el ente recaudador (SUNAT).
c. Impuesto Selectivo al Consumo
Este impuesto gravar la transferencia de algunos bienes de
produccin nacional a nivel de fabricante, su importacin y la
prestacin o locacin de los servicios descritos en este Ttulo.
La obligacin tributaria nace cuando se considera realizada la
transferencia, la importacin de los bienes o la prestacin de los
servicios. Para los fines de este impuesto ocurrir:
En la transferencia de bienes, cuando el fabricante emita el
documento que ampare la transferencia, o desde que se
entregue o retire el bien si dicho documento no existiese.
En la importacin de bienes, cuando los bienes estn a
disposicin del importador de acuerdo con la ley que instituye
el Rgimen de Aduanas.
En la prestacin y locacin de servicios, desde la emisin de la
factura o desde el momento en que se termina la prestacin o
desde el de la percepcin total o parcial del precio, el que fuera
anterior.

50

d. Ente Encargado de Recaudar Impuestos.

La SUNAT es la que actualmente se encarga de recaudar los

tributos generados por las aportaciones que

tienen las

empresas.(19)

2.2.6

Las Finanzas en las Micro y Pequeas Empresas.

Segn Bernilla (2006), la actividad financiera de la pequea y
mediana empresa, dentro de un ciclo productivo, viene definida por
dos flujos o corrientes de dinero:
Una corriente de fondos que entra en la empresa con motivo de la
adquisicin de bienes y servicios de todo tipo, del pago de sueldos
y salarios, y de tributos.
Otra corriente de fondos que entra en la empresa, constituida por
las aportaciones monetarios de los socios, de los prestamistas y,
sobre todo, por los ingresos derivados de las ventas.
Teniendo en consideracin, estas dos corrientes, la actividad
financiera de las empresas se preocupa precisamente, de la
programacin, control y regulacin de estas dos corrientes de dinero,
que constituyan la mdula de la economa de la empresa.
En la pequea y mediana empresa, la gestin financiera corresponde,
en principio, al empresario-director y su responsabilidad slo debe
delegarse, parcialmente a medida que crece en un rgano o
departamento especializado a cuyo frente estar el director financiero,
que forma parte de la alta direccin de la empresa.
La funcin financiera de la empresa se desarrolla, pues, en el ciclo
compra- almacenamiento-venta, objeto de la funcin comercial, en los
siguientes aspectos:
a. Volumen y ritmo de compras. Formas de pago.
b. Volumen y ritmo de ventas. Forma de cobro.
51

c. Evolucin de los stocks. Inversiones financieras en almacenes de

materia prima y la gestin de almacenes de productos terminados.
Para Bernilla, las pequeas y medianas empresas se financian su
capital de trabajo por medio de varios mecanismos, como:
a. Flujo de fondos generados por el propio negocio.
b. Crdito de proveedores.
c. Adelanto o habilitacin de mayoristas o contratistas.
d. Financiamiento de alguna fuente formal y a tasas comerciales.
Este clculo asume que la mayor parte del financiamiento se dirige a
las actividades manufacturas, con mayor valor agregado y generacin
de empleo en una proporcin no menor de 50%, la media de rotacin
sera de 9.2 dlares demandara un dlar de financiamiento del
sistema bancario financiero formal.
Por su parte, vemos que la micro y pequeas empresas (Mypes) en el
Per, tambin constituyen un elemento clave para el desarrollo
econmico social del pas, el desarrollo econmico social del pas, sin
embargo, an no han superado el 5% de las colocaciones del sistema
financiero nacional ni tampoco han superado las barreras de la
formalidad a pesar de que tienen bajo su responsabilidad ms del
80% del empleo productivo en el Per. Esta dbil situacin se ir
superando en la medida que la legislacin laboral y tributaria sea un
real motivador de la formalidad para que el sistema financiero pueda
orientar los US$ 9,500 millones de liquidez disponibles. (20)

Por otro lado, mientras la Banca Mltiple luchaba para mejorar su

cartera de crditos durante 1998, al 2005 las Cajas Municipales de
Ahorro y Crdito (CMACs) crecan a un ritmo promedio del 35% anual
con una utilidad promedio superior al 35% anual, creciendo las
colocaciones de US$ 116.9 millones a US$ 774.8 millones. Este
crecimiento sostenido acompaado con una alta rentabilidad y
52

eficiencia ha hecho de las Cajas Municipales las Instituciones

Financieras ms rentables del Per, basado fundamentalmente en el
crdito a los Mypes y a los crditos de consumo. Sin embargo, a
pesar de este xito su contribucin al desarrollo econmico y social se
ve limitado cada vez ms, puesto que el 60% de los crditos estn en
el comercio, el 30% destinado al consumo y solamente el 10% est
destinada a la industria, artesana, agricultura y otras actividades.

Las CMACs se han constituido en las principales instituciones

financieras de provincias superando a los principales Bancos
Nacionales, debido a que han aprendido a convivir con la informalidad
y han crecido con sus clientes. Los excelentes resultados econmicos
obtenidos por las Cajas Municipales y el crecimiento de una nueva
generacin de prsperos comerciantes informales de diferentes
niveles a despertado el inters de los Bancos y ha iniciado una
saludable competencia entre la Banca y las Cajas Municipales. Esta
competencia da un ambiente propicio para promover a travs de una
gestin financiera moderna el crecimiento de los negocios en la
industria, servicios, transporte, etc. siempre y cuando sea atractiva la
formalidad.

No obstante, es imposible que las Mypes tengan las competencias

requeridas para poder enfrentar una esquema impositiva tributario
similar al de la mediana y gran empresa y absorber el 19% de
impuesto al valor agregado, el 30% de impuesto a la renta y adems
cubrir los costos de seguridad laboral.
Por esta razn se tiene que el 98% de la Mypes son informales y no
podrn usufructuar los beneficios del crdito formal de la Banca y
aprovechar los US$ 9,500 millones de liquidez para generar valor,
empleo e impuestos. (21)

Segn el mismo autor que estamos citando, y de acuerdo a los

resultados del Tercer Censo Econmico realizado por el INEI, se
53

estima que en el ao 1994, las pymes representaban el 97.86% de

todas las empresas del pas; en Lima se encontraban el 35.8% del
total nacional, el sector industrial alcanza el 10.8% y el comercio el
66.1% de todos los establecimiento. Asimismo, la participacin del
Sector Pyme en el PBI es del 42.1% y en la PEA del 78.2%.
El Decreto Supremo N 007-2008 Texto nico Ordenado de la
Competitividad, Formalizacin, y Desarrollo de las Micro y Pequeas
Empresas y el Acceso al empleo Decente, Ley Mype define a las
Micro y Pequeas Empresas (MYPE) como a la unidad econmica
constituida por una persona natural o jurdica, bajo cualquier forma de
organizacin o gestin empresarial contemplada en la legislacin
vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades de extraccin,
transformacin, produccin,comercializacin de bienes o prestacin
de servicios.
En el Artculo 5de la norma anterior citada se efecta la distincin
entre micro y pequea empresa as, la primera tiene de uno a diez
trabajadores y un mximo de ventas anuales de 150 UIT, es decir de
S/ 540,000.00 de Nuevos Soles para el ao 2010; y la segunda
constituida con un nmero de uno hasta 100 trabajadores y con un
mximo de venta anuales hasta 1700 UIT, es decir S/ 612,000,00
Nuevos Soles.

En los pases desarrollados, la pequea, mediana y gran empresa son

ejes de significativa importancia para la economa.

El empleo y el desarrollo regional estn contemplados en los planes

de poltica econmica de dichos pases, en lugares especiales
constituyen actividades indispensables de complementacin de
infraestructura, pues a travs de ellos se logran escalas de produccin
elevada y minimizacin de costos importantes, adems de generar
eslabonamientos no solo horizontales sino tambin verticales, a travs
de la subcontratacin que les permite informacin sobre tecnologa,
54

comercializacin y demanda del consumidor y el apoyo financiero

necesario. (22)

En nuestro pas y por consiguiente en nuestra regin la Micro y

Pequea empresa son organizaciones econmicas de subsistencia,
esto implica que las empresas enmarcadas en ste mbito no tienen
capacidad de acumulacin y se caracterizan por ser inestables, tiene
equipos de trabajos artesanales y combinan la actividad empresarial
con la domstica, y en la mayora de los casos el propietario comparte
el trabajo con los subordinados u operarios. Por el nivel de desarrollo
tecnolgico dichos establecimientos solo tendrn capacidad para
satisfacer una demanda de bienes y servicios en mercados reducidos
y de bajo poder adquisitivo, pero por el volumen de produccin en
conjunto pueden tener un porcentaje alto respecto a la oferta global
de un determinado producto.

La Micro y Pequea empresa en nuestra regin viene afrontando,

desde hace algn tiempo, serias dificultades para lograr un adecuado
nivel de crecimiento y desarrollo de sus operaciones. Dentro de stas
tenemos la dificultad de los gerentes financieros de poder acceder al
crdito de la banca formal, teniendo que recurrir muchas veces a la
banca paralela o informal con la desventaja de asumir mayores costos
financieros y plazos ms cortos de reembolso. Otra de las dificultades
es la fuerte competencia de los medianos y grandes empresarios, en
cuanto a la oferta de producto de mejor calidad y menor costo, por el
retraso tecnolgico y el uso de tecnologa incipiente o artesanal con la
consiguiente baja en la productividad y el uso intensivo de la mano de
obra.

Sin embargo la micro y pequea empresa viene contribuyendo al

desarrollo de la Economa Nacional independientemente del concepto
de desarrollo y del modelo econmico que se sigue, generando
mayores puestos de trabajo y mejorando el ingreso nacional.
55

Las empresas se encuentran en una situacin de mucha expectativa

por lo que va a ocurrir o suceda en los prximos aos, ya que en los
actuales momentos existe un clima favorable por los resultados de la
poltica econmica y por la coyuntura que ofrece el gobierno. Sin
embargo para los prximos aos depender de factores como la
poltica macroeconmica y la canalizacin de recursos de los
organismos internacionales, adems del aporte y del rol que
desempean las instituciones de financiamiento, los gobiernos
regionales, los gobiernos locales, las universidades, los centros de
investigacin, infraestructura, tecnologa, etc.

Sin embargo, existe una debilidad en el problema econmico del

gobierno a pesar de los esfuerzos que se vienen haciendo en la
poltica econmica y social y que est en insuficiente para resolver los
problema de los gremios empresariales, por lo que debern
plantearse una estrategia integral que incluya la participacin de todas
las organizaciones tanto del estado como de la sociedad civil y
gremios empresariales representativas, universidades, instituciones
financieras, buscando una articulacin de parte de un estado promotor
y orientador.

El significado social de las empresas se traduce en la generacin de

oportunidades de trabajo, que constituye la posibilidad de realizacin
personal para millones de personas y, adems, la promocin del
desarrollo regional de los pueblos y del Pas.

Se debe sealar que la implementacin de estos mecanismos,

debern apoyarse necesariamente en la formulacin de proyectos
orientados al mercado; basados en la identificacin de oportunidades
de negociacin conjunta, prospeccin de tendencias, innovaciones,
visiones, comportamientos de consumo, mecanismos de control
interno y nuevos clientes.
56

Igualmente en el desarrollo de alianzas con gobiernos e instituciones

de apoyo para contribuir a fortalecer el capital social (recursos
humanos, tecnologa, recursos financieros, clima de negocios,
infraestructura fsica); as como la gestin de
tecnolgica;

para

mejorar

la

produccin,

la innovacin
distribucin

comercializacin, con nueva tecnologa, nuevos procesos, nuevos

equipos y nuevos productos; mayor competitividad, aumento en la
eficiencia e introduccin de nuevas tecnologas.(23)

3. HIPTESIS

Las finanzas, los mecanismos de control interno y la tributacin influyen

significativamente en la

gestin administrativa de las entidades del

Per.

4. METODOLOGA

4.1 TIPO, NIVEL DE INVESTIGACIN.

El presente Proyecto de Lnea de Investigacin, se ajusta al tipo y nivel

de investigacin: cuantitativa- correlacional,

la cual est dirigida al

estudio de la influencia de las finanzas, mecanismos de control y la

tributacin en la gestin administrativa de las entidades del Per.

4.2 DISEO DE LA INVESTIGACIN

De acuerdo a Caballero (2006; 322), para este tipo de investigacin, se

utiliza un diseo no experimental/ correlacional/ causal.

Para el estudio se requiere aplicarse la tcnica de la Encuesta y la

Observacin a los agentes de informacin tanto en las finanzas,

57

mecanismos de control y la tributacin aplicadas en gestin

administrativa segn el siguiente esquema:

Ox
M

r
Oy

Donde:
M : Constituye la muestra de las entidades a quienes se aplicara
lainvestigacin.
Ox: Informacin sobre la variable independiente Finanzas,
Mecanismos de Control Interno y Tributacin.
Oy:

Informacin

sobre

la

variable

dependiente

Gestin

Administrativa de las entidades del Per.

r : Nivel de relacin que existe entre ambas variables.

4.3 POBLACIN Y MUESTRA

Poblacin
La poblacin estar constituida por todas las entidades privadas
quienes

desarrollan

industriales,de servicios;

actividades

econmicas

comerciales,

como tambin aquellas organizaciones

econmicas pblicas constituidas sin fines de lucro que operan en el

Per.

Muestra.
Para la seleccin de la muestra, se utilizar el muestreo probabilstica
aleatoria simple de las entidades materia de estudio y por tratarse de
una poblacin finita se utilizar la siguiente frmula:

NPQZ 2
n
( N 1)d 2 PQZ 2

58

Si

n
0.05
N

4.4 DEFINICIN Y OPERACIONALIZACIN DE LAS VARIABLES.

VARIABLES

DEFINICION
OPERACIONAL

DIMENSIONES

FINANZAS

Independientes.
Actividades
de
consecucin
y
FINANZAS,
administracin de
MECANISMOS
DE
CONTROL recursos financieros
INTERNO
Y para la ejecucin de
actividades
TRIBUTOS
econmicas.

1. Las Finanzas en el
Sector Pblico.

2. Las Finanzas en el
Sector Privado.

3. Fuentes
de
financiamiento

1. El control interno
en las entidades
59

INDICADORES

Gestin financiera
Ingresos y egresos
pblicos.
Punto de Equilibrio
financiero.
Informacinde
Estados Financieros
Indicadores
financieros (Ratios o
razones financieras).
Gestin financiera.
Inversiones de capital
empresarial.
Informacin
de
Estados Financieros.
Indicadores
financieros(Ratios o
razones financieras).
Funcin
de
las
instituciones
financieras.
Manejo de recursos
econmicos.
Fuentes
internas:
Nuevos aportes y
utilidades
no
distribuidas.
Fuentes
externas:
Emisin de ttulos
valores.(Bonos
acciones)
Resultados
de
inversiones.
Calidad
de
la
informacin financiera
Normas de control de
recursos.

MECANISMOS DE
CONTROL INTERNO

El control interno
como un sistema de
procedimientos
integrados para la
evaluacin
de
objetivos y metas
empresariales
aplicados
a
la
gestin
administrativa

2. La Auditoria
Tributaria y
Financiera en las
entidades
3. La Auditoria
Administrativa en
las entidades

4. Organismos de
control
institucional.

1. Tributos internos y
externos

TRIBUTOS

Aportes
contribuyente
gobierno

del
al

2. Las normas
tributarias, civiles y
penales

3. Infracciones y
sanciones
tributarias.

4. Organismos de
administracin
tributaria

Dependiente.

Conjunto
de
procedimientos
interrelacionados
GESTIN
para la consecucin
ADMINISTRATIVA de
objetivos
y
metas
empresariales

1. Principios
administrativos.
2. Gestin
administrativa
3. Procedimientos
administrativos

60

Resultados
de
medidas de control.
Normas
Internacionales
de
Auditoria.
Instrumentos
de
verificacin.
Instrumentos
de
gestin.
Resultados
de
exmenes peridicos.
Normas
legales
emitidas
por
el
organismo.
correspondiente.
Procedimientos
administrativos.
Impuestos
Tasas.
Contribuciones.
Marco
de
Aplicabilidad.
Cdigos.
Evasin tributaria.
Elusin tributaria.
Procedimientos
de
cumplimientos
de
obligaciones
tributarias
Tablas de infracciones
y sanciones.
Superintendencias de
administracin.
Resoluciones
del
Tribunal fiscal.
Eficiencia
administrativa
Eficiencia operativa
Rentabilidad
patrimonial
Aplicacin del Texto
nico
de
Procedimientos
Administrativos.

4. La competitividad

5. Administracin del
talento humano

6. Los valores
morales en la
administracin.

ndice
de
ventas
realizadas
en
un
periodo de tiempo.
Determinacin
del
margen de utilidad.
Rendimiento funcional
de los trabajadores.
Eficiencia de servicio.
Practica de valores
morales
como
:
responsabilidad,
honestidad,
lealtad,
vocacin de servicio.
Disposicin
de
convivencia
para
manejo de trabajo en
equipo.

4.5 TCNICAS E INSTRUMENTOS DE INVESTIGACION

4.5.1. Tcnicas
En la investigacin se aplicar las siguientes tcnicas:
Entrevistas.
Se aplicara a las personas que tienen relacin con las finanzas,
el control interno, la tributacin y la gestin administrativa
materia de la investigacin. Se har en forma personal directa,
por telfono o por consultas a otras personas.
Encuestas.
Para la recoleccin de datos se aplicara un cuestionario de
preguntas con relacin a las variables de control interno,
mecanismos de control, tributacin y la gestin administrativa a
los agentes relacionados a la investigacin
Anlisis documental.
Para la informacin y recoleccin de datos que tengan que ver
con la fundamentacin y la veracidad de la informacin que
sustente la investigacin.

61

4.5. PLAN DE ANLISIS DE DATOS:

Los datos que se van a recoger, se organizarn en escalas ordinales,

se construyen tablas de distribucin de frecuencia, y se hacen las
representaciones grficas de una entrada con sus valores absolutos y
porcentuales. Asimismo, la informacin documentaria se presenta en
tablas e ilustraciones grficas, de acuerdo a la naturaleza y tipo de
estudio de cada caso.
Una vez realizado el trabajo de campo, se efectuarn las tabulaciones
y el anlisis correspondiente de los datos encontrado.

Para lo cual se tomara en cuentas las variables independientes como:

Las finanzas, el Control Interno y la Tributacin quienes guardarn
correlacin con la variable independiente: gestin administrativa de las
entidades del Per.

Validez
Para validar el presente trabajo de investigacin, se someter los test
previos y posteriores para las investigaciones, lo que dar validez a
nuestro trabajo; pero adems, segn Marn, tenemos que utilizar el
coeficiente producto momento de Pearson para ajustarlo, cuya
frmula es:
r=

n x

n xy x y

n y y
2

Y, para precisar con exactitud la correlacin entre el tem y el total de

la prueba, se utiliza el corrector de Mc Nemar:

62

rMcN

r S t Si

S S i2 2r S t2 S i2
2
t

S 2t : Varianza de los puntajes totales

S i2 : Varianza del tem

Si rMcN es mayor a 0.35 el tem se considera vlido.

Confiabilidad
La estimacin de la confiabilidad de la presente investigacin, se va
a encontrar a travs del Alpha de Cronbach, cuya frmula de clculo
es la siguiente:
= 0.80

Si2
K

1 2

1
St

S 2t : Varianza de los puntajes totales

S i2 : Varianza del item

K : Nmero de tems.

Luego, se proceder a establecer las discusiones, conclusiones e

informe final.

63

5. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS.

1. Bernilla,M Manual Prctico para formar Pequeas y Medianas

Empresas, Pg. 99. 2006

2. De Soto, H. El Otro Sendero. 8va. Edicin Instituto de Libertad y

Democracia. 1989. Pgs. 220-221.
3. Op Cit. Pginas 222-223
4. Len CJ, Schereiner M.Financiamiento para las Micro y Pequeas
Empresas: Algunas lneas de accin. 1998
5. Garcia A.La micro y pequea empresa en Latinoamrica. La
experiencia de los servicios de desarrollo empresarial. Ao 2001
Pag.VII.
6. Dini, Marco yHumphey. Promocin de redes de pequeas en Amrica
Latina. En la micro y pequea empresa Latinoamericana Op. Cit.
7. Hagnauer J, Rivera Cecilia y ValcrceL Jos. El enfoque de los
Centros de Desarrollo Empresarial de SWISS Contact en Per. En la
micro y pequea empresa en Latinoamrica Op. Cit
8. Alburquerque F. Servicios empresariales y desarrollo econmico local:
resea competitiva de la pequea empresa en Latinoamrica Op.Cit.
9. Hoffman K. Douglas y Bateson John. (2002). Fundamentos de
Marketing, 2da. Edicin. International Thompson Editores SA. Mxico.
Pginas 27, 31, 39 y 41.
10.Siliceo A. Alfonso, Casares A. David y Gonzles M. Jos Luis. (2000).
Liderazgo, valores y cultura organizacional. Mc Graw - Hill. Mxico.
Pgina 135.
11.Drucker Peter F. (1999). Los desafos de la Gerencia pare el siglo XXl.
Editorial Norma. Colombia. Pgina 88.
12.lvancevich John, Lorenzi Peter, Skinner Steven y Crosby Phillpp.
(1999). Gestin. Calidad y Competitividad. Editorial IRWIN. Madrid.
Pgina 5.
13.Siliceo A. Alfonso, Casares A. David y Gonzles M. Jos Luis. (2000).
Liderazgo, valores y cultura organizacional. Mc Graw-Hill. Mxico.
Pgina 138.
64

14.Porter Michael (1999). Ventaja Competitiva. Prentice Hall. Mxico.

Pgina 51
15.http://www.monografias.com/trabajos14/control/control.shtml
16.http://www.monografias.com/trabajos14/patrimonio/patrimonio.shtml
17.http://www.monografias.com/trabajos14/comer/comer.shtml
18.http://www.monografias.com/trabajos14/comer/comer.shtml
19.http://tributacionenelperu.blogspot.com/2009/09/principales-tributosvigentes-en-el.html
20.Bernilla P.M. Op. Cit. Pginas 99-100
21.Velasco A. Los datos del Sistema Financiero en el desarrollo de la
Mypes, en el Per. En microfinanzas en el Per. Reporte financiero de
instituciones financieras Marzo 2006. Pag.5
22.Velasco A. Op. Cit. Pg. 8
23.Villarn F. Riqueza Popular: y gloria de la pequea empresa de la
pequea empresa, publicacin del Congreso de la Repblica, 1998.

65

EL PROYECTO EN LNEADE INVESTIGACIN

El Proyecto en Lneade Investigacin de la Maestra en Contabilidad con
Mencin Finanzas, Tributacin y Auditoria, requiere del siguiente Perfil
Terminal.

PERFIL GENERAL:
El Magister en Contabilidad, con mencin en Finanzas, Tributacin y
Auditoria ser capaz de:
a) En el rea de docencia universitaria
Elevar los niveles acadmicos profesionales para ejercer el ejercicio
de la docencia universitaria y los programas de capacitacin
especializada en el campo de las finanzas, tributacin y auditoria
b) En el rea de investigacin
Diagnostica

problemas,

los

analiza

plantea

soluciones

recomendaciones en diferentes niveles de las organizaciones

empresariales
c) En el rea de la especializacin profesional
Sistematiza y pone en prctica habilidades y destrezas de carcter
cientfico tecnolgico en la solucin de problemas exigida por las
organizaciones. Ofertar servicios como consultar y asesorar en las
diferentes reas de las finanzas, tributacin y auditoria.

66

 PERFIL ESPECFICO:
EL maestro con mencin en Finanzas, Tributacin y

Auditoria

MAESTRA EN FINANZAS: El maestro en finanzas es:

a) Un investigador capaz de:
Elaborar, conducir, ejecutar y evaluar proyectos de
investigacin en el campo de las finanzas
Contribuir con sus investigaciones al funcionamiento del
mercado de capitales regional
Investigar sobre el desarrollo de los instrumentos
financieros derivados como alternativa de financiamiento
de empresas.
b) Un especialista capaz de:
Desarrollar competencias para el ejercicio en el campo
de las finanzas
Planificar y dirigir el proceso financiero de la empresa.
c) Un docente capaz de:
Conocer y explicar el cuerpo terico de las ciencias de
las finanzas
Solucionar problemas tericos prcticos de finanzas
Disear modelos de finanzas para la enseanza superior
67

 Asesorar a las pequeas y medianas empresas

MAESTRA EN TRIBUTACIN:El maestro en tributacin es:

a) Un investigador capaz de:
Elaborar, conducir, ejecutar y evaluar proyectos de
investigacin en el campo de la tributacin.
Contribuir

con

sus

investigadores

descubrir

esclarecer problemas tributarios del mundo empresarial

y del estado.
Debatir sobre el sistema tributario nacional y la poltica
tributaria

en

su

incidencia

sobre

los

agentes

econmicos para el desarrollo de una economa

equilibrada.
b) Un especialista capaz de:
Asesoramiento tributario, tanto como en empresas o
mediante el ejercicio de su profesin.
Resolver casos tomados de la realidad empresarial
actual precia

seleccin

de

las

cuestiones ms

interesantes que ofrece la experiencia disponible

Tener una visin integradora del sistema fiscal a
conjugar equilibradamente, en sus aspectos tericosprcticos suficientes para desarrollar su actividad
profesional en el campo de prctica, la perspectiva de
68

expertos profesionales del sector privado, de la

universidad y de la administracin tributaria.
Determinar la situacin tributaria de un determinado
periodo econmico que corresponda una empresa
Analizar resultados de las aplicaciones de la ley
tributaria, con fines prcticos o acadmicos
Redactar y expresar argumentos para afirmar o refutar
intereses en conflicto y en orden a contenidos del
derecho.
c) Un docente capaz de:
Conocer y explicar las teoras de las ciencias tributarias
Solucin acadmica de problemas tributarios
Aplicacin y formulacin de polticas tributarias
Conocer y explicar el cuerpo terico de las ciencias en
tributacin
Asesorar a las pymes

MAESTRA EN AUDITORIA:El maestro en auditoria es:

a) Un investigador capaz de :
Elaborar, conducir, ejecutar y evaluar proyectos de
investigacin en el campo de la auditoria

69

 Contribuir

con

sus

investigaciones

para

mejorar,

incrementar el conocimiento en auditora financiera,

auditoria administrativa, auditoria interna, auditoria
gubernamental, e auditoria tributaria.
b)

Un especialista capaz de:

Evaluar la situacin tributaria de las empresas y las
normas legales del cdigo tributario
Identificar las deficiencias administrativas y contables
que originan contingencias tributarias
Detectar reparos por incumplimiento de las normas
tributarias analizando y verificando las cuentas de
resultado de una empresa
Ejercer liderazgo en la formacin y desarrollo de una
sociedad de auditoria
Aplicar en forma integral la normatividad de la auditoria
gubernamental como herramienta de control de la
administracin pblica, orientndolo a los aspectos
generales para el logro de mayor grado o eficie3ncia,
efectividad y economa en la consecucin de metas
institucionales.

70

 Evaluar de acuerdo a los lineamientos del sistema

nacional de control, directivas y normas conexas a
todas las entidades pblicas
Analizar

aplicar

la

normatividad,

tcnicas

procedimientos relacionados con la auditoria interna a

ejecutarse en las empresas privadas y pblicas,
interviniendo en acciones de control posterior
Elaborar planes anuales de trabajo de auditora interna
para cada ejercicio econmico y analizar el seguimiento
de medidas correctivas
Utilizar las normas de auditora gubernamental las
normas internacionales de auditoria y normas de
auditoria generalmente aceptadas, en el proceso de la
auditora.
Ejercer la docencia universitaria especializada a nivel pre
y postgrado
c) Un docente capaz de:

Conocer y aplicar los procedimientos del as etapas del

proceso de auditoria en el planeamiento, programacin,
trabajo de campo y el informe.

Analizar, interpretar aplicar las tcnicas, procedimientos y

normas de auditora para evaluar los rubros contenidos en
71

los planes estratgicos de desarrollo y de los estados

financieros de una empresa

Disear y desarrollar los papeles de trabajo en la ejecucin

de la auditora.

LA LNEA DE INVESTIGACIN de la Maestra en Contabilidad con

Mencin en Finanzas, Tributacin y Auditoria, realizaran los siguientes
sub-Proyectos de Investigacin, en las reas antes mencionadas como
trabajos de investigacin del nivel de postgrado..
REA FINANZAS: SUB - PROYECTOS DE INVESTIGACIN:
Mercado de Dinero en Chimbote y la Regin Ancash
El Mercado de Capitales en Chimbote y la Regin Ancash
Los rendimientos de inversiones en el sector empresarial de
Chimbote
Investigacin y Riesgos en la ciudad de Chimbote la Regin
Ancash
El sistema monetario nacional e internacional
Generacin de entidades financieras orientadas al sector
pesquero: cajas pesqueras, financieras, ONGS, etc.
El Arrendamiento financiero, Factoring, Drackback
alternativas de financiamiento.

72

como

REA TRIBUTACIN: SUB - PROYECTOS DE INVESTIGACIN:

Los impuestos sobre las rentas empresariales de Chimbote
Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica
en las operaciones de venta e importacin de bienes, as como
en la prestacin de distintos servicios comerciales, en los
contratos de construccin o en la primera venta de inmuebles.
Impuesto a la Renta: Es aqul que se aplica a las rentas que
provienen del capital, del trabajo o de la aplicacin conjunta de
ambos.
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta: Es un rgimen
tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que
obtengan rentas de tercera categora provenientes de las
actividades de comercio y/o industria; y actividades de
servicios.
Nuevo Rgimen nico Simplificado: Es un rgimen simple que
establece un pago nico por el Impuesto a la Renta y el
Impuesto General a las Ventas (incluyendo al Impuesto de
Promocin Municipal). A l pueden acogerse nicamente las
personas naturales o sucesiones indivisas, siempre que
desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categora (bodegas, ferreteras, bazares, puestos de mercado,
etc.) y cumplan los requisitos y condiciones establecidas.

73

 Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica

slo a la produccin o importacin de determinados productos
como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas, combustibles,
etc.
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo
Turstico Nacional:

Impuesto destinado

financiar

las

actividades y proyectos destinados a la promocin y desarrollo

del turismo nacional.
Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto aplicable a
los generadores de renta de tercera categora sujetos al
rgimen general del Impuesto a la Renta, sobre los Activos
Netos al 31 de diciembre del ao anterior. La obligacin surge
al 1 de enero de cada ejercicio y se paga desde el mes de abril
de cada ao.
Impuesto a las Transacciones Financieras
Casinos y Tragamonedas: Impuestos que gravan la explotacin
de casinos y mquinas tragamonedas.
Derechos Arancelarios o Ad Valorem, son los derechos
aplicados al valor de las mercancas que ingresan al pas,
contenidas en el arancel de aduanas.

74

 Derechos Especficos, son los derechos fijos aplicados a las

mercancas de acuerdo a cantidades especficas dispuestas
por el Gobierno.
Aportaciones al ESSALUD y a la ONP
Regalas Mineras
Anlisis de los impuestos antitcnicos
Detracciones, Retenciones y Percepciones
Tributacin Municipal
Tributacin Aduanera
REA AUDITORA: SUB - PROYECTOS DE INVESTIGACIN:
El control interno como fundamento de la auditora
La auditora gubernamental y su aplicacin en los gobiernos
locales, regionales y nacionales
La auditora tributaria como parte de la auditora integral
La aplicacin de las auditorias especializadas
Los procedimientos de la auditoria operativa
Las sociedades de auditora en la evaluacin en las entidades
pblicas y privadas
La Auditora en los sistemas computarizados de contabilidad

75

 La auditora Ambiental
Papeles de trabajo o cedula sumaria.
LAS ORIENTACIONES de los maestrantes en la Maestra de Contabilidad,
referente a la elaboracin y ejecucin de los proyectos de investigacin
debern orientarse de las siguientes pautas:
a) En la Elaboracin de los Proyectos de Investigacin:

Revisin Bibliogrfica:

Definir el rea temtica de trabajo, qu implic la seleccin de

la especialidad y problemtica donde nos situamos

Que el tema corresponde a las menciones de los maestrantes.

El problema objeto de estudio

Plantearse el problema de investigacin

Verificacin de la elaboracin de un Problema: Conveniencia,
Relevancia, Implicaciones, Prcticas, Valor Terico, Utilidad
Metodolgica.
El propsito de la investigacin
Los objetivos de la investigacin
Las hiptesis
Materiales y mtodos.
Las tcnicas de investigacin
Determinacin y Medicin de las Variables.
Diagnstico. Cmo se presenta la Informacin.

76

 Herramientas de recopilacin de informacin (cuestionarios

para entrevistas o encuestas),
Las tcnicas de investigacin: La Observacin Participante, La
Observacin Documental, La Entrevista, La Encuesta,

El

estudio de caso.
Referencias Bibliogrficas: Mtodo Vancouver.

b) En la Ejecucin de los Proyectos de Investigacin:

INTRODUCCIN:En ella se debe explicar, brevemente pero con
absoluta claridad, el problema general, su origen, es decir la situacin
problemtica que le dio origen, la magnitud e importancia terica y
prctica, los antecedentes que fundamentan el estudio, la actualidad
del tema y del objeto dela investigacin, la hiptesis cientfica de
trabajo siempre que sea posible su verificacin, los objetivos y las
tareas trazados para obtener los resultados. Es decir que la
introduccin constituye la fundamentacin cientfica de la tesis en
forma resumida.
La introduccin inicia el tema del estudio e informa tres elementos
muy importantes de la investigacin: el conocimiento actual del tema,
la importancia y el propsito u objetivos. El relato comienza con
elementos generales (a menudo cronolgicamente) y se estrecha
hasta llegar al propsito del proyecto. Cada uno de estos elementos
debe aparecer de forma explcita. Debe incluir la importancia de la
investigacin y su posible aplicacin prctica. Para presentar los
antecedentes del problema deben mencionarse las investigaciones
77

que se han hecho sobre el objeto de investigacin con anterioridad,

mediante una narrativa apoyada por las citas ms relevantes de la
literatura.
Los objetivos deben estar de forma explcita, separados con guiones
y deben redactarse con verbos en infinitivo que se puedan evaluar,
verificar o refutar en un momento dado.
La introduccin debe incluir la verdad cientfica que se someter a
comprobacin en la investigacin recogida en la tesis. Esta se ubica
antes de los objetivos, los cuales responden a ella. No puede ser
tautolgica o contradictoria, debe ser verificable o comprobable
mediante experimentos, mediciones o revisin crtica y debe ser lo
ms simple posible; es decir, aquellas que tienen un mayor alcance
explicativo con base en un menor nmero de variables y supuestos.
Debe prestarse especial atencin a la correspondencia que debe
existir entre la hiptesis, el problema, los objetivos, los resultados
principales y las conclusiones.
Marco Terico:Es el anlisis crtico de la literatura. La resea denota
el grado de informacin y actualizacin previas que ha logrado el
autor para iniciar el tema de investigacin de su tesis.
Es a su vez un reconocimiento a las contribuciones de otros autores
o la crtica de algunos resultados ajenos, sin atacarlos directamente,
en donde se muestra que hay una continuidad lgica entre sus
propsitos investigativos y el conocimiento que existe acerca del
problema que va a abordar, poniendo nfasis en los mtodos,
hallazgos y conclusiones ms importantes, sin incluir detalles
78

secundarios. El proceso de recopilacin, seleccin y anlisis de la

literatura es uno de los aspectos vitales de la tesis. Debe evitarse
incluir toda la literatura consultada.
MATERIALES Y

MTODOS:Consiste

en

la

descripcin

de

la

investigacin, en explicar cmo se llev a la prctica y en

proporcionar informacin suficiente para que se pueda repetir el
estudio por un lector competente. Las tcnicas y procedimientos ms
conocidas pueden mencionarse sin ms explicacin. Los mtodos
que ya han sido descritos en otras fuentes deben mencionarse de
forma breve y citarse la fuente original, solo lo nuevo debe ser
descrito exhaustivamente. Si se modific un mtodo de otro
investigador debes dar la cita y explicar, detalladamente, la
modificacin. Lo muy nuevo y especfico en alguna metodologa
puede describirse en Resultados si se juzga pertinente, ya que a
veces las innovaciones metodolgicas son, tambin, resultados del
autor. Justifique de forma concisa la eleccin de los mtodos para los
cuales existen otras alternativas.

RESULTADOS:Consiste

en

la

descripcin

ilustracin

de la

informacin obtenida pertinente a los objetivos de estudio, a travs de

texto, tablas, figuras, mapas, etc. Es importante presentar los
resultados en una secuencia lgica que no necesariamente tiene que
ver con la cronologa de obtencin de los mismos, utilizando los
medios ms adecuados y claros, resumiendo el tratamiento
estadstico de la informacin obtenida, mencionando todos los
79

hallazgos relevantes, incluso, de existir, aquellos contrarios a la

hiptesis.
La

informacin

presentada

debe

justificar

plenamente

las

conclusiones
A veces, los resultados y la discusin se combinan en una seccin de
Resultados y Discusin, donde los primeros se presentan y
seguidamente se discuten. Se estimula la separacin de los acpites
por sus diferentes importancias cientficas: los resultados son
invariables en el tiempo y totalmente objetivos, la discusin refiere
puntos de vista del autor y pueden cambiar a la luz de nuevas
investigaciones. Al presentarse separadas no hay problemas en
delimitar con exactitud cunto es el aporte del autor al campo
cientfico y cuanto corresponde a investigacin bibliogrfica o al
anlisis de los aportes. Si las dos secciones estn separadas, es
imperativo que la primera se limite a presentar resultados y la
segunda a discutirlos.
Tablas y figuras: La informacin presentada en forma de
tablas o figuras llevarn un ttulo lo ms breve posible, pero que
establezca claramente su contenido siendo autosuficientes
para su comprensin, es decir, deben contener toda la
informacin necesaria para comprender su contenido aun fuera
del contexto de la tesis. Las figuras llevan un Pie de figura
(debajo), que comienzan con la palabra Figura (no abreviada) y
se enumeran con nmeros arbigos sin utilizar la abreviatura
No. o el smbolo #. Las tablas llevan encabezados (encima),
80

que comienzan con la palabra Tabla, se numeran con nmeros

romanos sin utilizar No. o el smbolo #. No deben faltar los
nombres de las especies, localidades y /o fechas de la
informacin contenida, as como las abreviaturas o simbologas
contenidas, que en el caso de las tablas, pueden ubicarse en la
parte inferior de estas. Las tablas y figuras se debern colocar,
lo ms cerca posible del sitio del texto donde se mencionan por
primera vez (las figuras se citan por medio de su abreviatura
Fig.).
Se recomienda evitar los formatos agresivos en las tablas
(exceso de lneas, colores o sombreados) que dificultan la
lectura de su contenido. Las figuras deben disearse con
precaucin en relacin a los colores para que puedan ser
interpretadas an si son impresas o reproducidas en escala de
grises.

DISCUSIN:El maestrante debe interpretar los resultados, delimitando

bien su significacin y sus limitaciones y si existe coherencia o hay
contradicciones en los mismos. Debe realizarse una discusin del
diseo de la investigacin, de los resultados obtenidos y de las
condiciones en las que se obtuvieron, profundizando al mximo
posible en su variabilidad, reproducibilidad, consistencia y validez.
A continuacin, debe realizarse una evaluacin de las implicaciones,
trascendencia y beneficios de los resultados, especialmente con
respecto a la hiptesis formulada, de manera de responder a la
81

misma a travs de las conclusiones, las cuales deben estar

desarrolladas

en

la

discusin.

Debe

destacarse

cualquier

consecuencia terica que se derive, as como realizar un anlisis

comparativo de los resultados propios con los de otros autores,
buscando similitudes y diferencias, de forma que se demuestre
dominio tanto de los trabajos ajenos como de los resultados propios.
Se pueden sugerir mejoramientos de la propia investigacin, as
como proponer nuevas investigaciones. Corresponde en este captulo
realizar todas las especulaciones lgicas y tericas posibles que
abran el camino a investigaciones futuras, donde se ponga en
evidencia la capacidad de anlisis e interpretacin del aspirante. Su
extensin no debe sobrepasar 30 % del total del texto principal.

CONCLUSIONES:Son ideas inferidas de una u otras verdades ya

demostradas, es decir, la elaboracin de las conclusiones implica
necesariamente un proceso de deduccin y no la simple enumeracin
de los resultados principales alcanzados.
El objetivo fundamental de las conclusiones es responder a la
pregunta de investigacin que origin el problema objeto de
investigacin y\o la hiptesis, de la cual se parti para disear y
realizar la investigacin y estar en plena correspondencia con los
objetivos trazados y resultados obtenidos. Debe haber un balance
entre la cantidad de conclusiones y de objetivos. Estas deben ser
precisas, concisas y ser suficientes para demostrar o permitir refutar
la hiptesis (siempre que exista) de la investigacin. En todos los
82

casos, deben mostrar con claridad que son una consecuencia lgica
de los resultados cientficos obtenidos por el autor, los que se han
fundamentado y demostrado convenientemente en el cuerpo de la
tesis.
Las conclusiones deben ser redactadas de forma individual,
enumerndolas consecutivamente.

RECOMENDACIONES: Permiten al autor sugerir qu hacer con sus

descubrimientos y aportes cientficos con vistas a su generalizacin,
introduccin en la prctica o ampliacin de sus investigaciones.

BIBLIOGRAFA: Utilizar el Mtodo Vancouver.

MTODO DE CASOS: El enfoque de su tesis el maestrante deber emplear

este mtodo, es decir la descripcin de una situacin concreta con
finalidades pedaggicas para aprender o perfeccionarse en el rea de
Finanzas, Tributacin y Auditoria.

El objetivo es trabajar desde un enfoque profesional los problemas de un

dominio determinado tal como se dan en la realidad empresarial. Asimismo,
en su aplicacin se har uso de lecturas individuales del caso, elaboracin
individualmente de un diagnstico para discutir el caso, examinar las
cuestiones planteadas y debatir sobre las posibles respuestas.

Chimbote, Julio del 2011

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ANEXO
Teniendo en cuenta la poblacin conformada por las entidades del Pas a
continuacin de anexa una MUESTRA DE JUICIO conformada por entidades
tanto del sector pblico y privados a las cuales se proyecta realizar estudios
de investigacin en casos de Finanzas, Auditoria y Tributacin.