Teora del Tributo y de

la Obligacin Tributaria
Profesor Pablo Bustos Snchez
Agosto Sep+embre de 2016

Concepto de Tributo
Tributos son las prestaciones en dinero que el Estado,
en ejercicio de su poder de imperio, exige con el
objeto de obtener recursos para el cumplimiento de
sus nes (Art. 13 MCTAL).

Elementos:
1) Prestaciones en dinero. Se trata de una obligacin de
dar.
2) Exigidas por el Estado. Es una imposicin unilateral
derivada de la facultad de imperio.
3) Cumplimiento de nes del Estado: Sa+sfaccin de
necesidades colec+vas.

Clasicacin de los
Tributos
1) Impuesto:
Es una obligacin coacCva, establecida por la ley a
favor de un ente pblico, con el n de conseguir
un ingreso (P. Massone).

- El pago de un impuesto no +ene como
contrapar+da un benecio directo del Estado.
- V. gr.: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto
Territorial, Impuesto de Primera Categora,
Impuesto Global Complementario.

Clasicacin de los
Tributos
Clases de Impuestos:

1. Si su imposicin es permanente o transitoria:

a) Ordinarios: Integran el sistema tributario de un

modo permanente. V.gr. Renta, IVA, Herencias y
Donaciones (regla general).
b) Extraordinarios: Se establecen en forma transitoria
y +enen una imposicin transitoria. V.gr. Ley N
20.420.

Clasicacin de los
Tributos
Elementos del Impuesto:

Para Abundio Prez los elementos del impuesto son:

a) Hecho gravado: Hecho o conjunto de hechos o
circunstancias, a cuya realizacin, el legislador atribuye el
nacimiento de la obligacin jurdica de pagar el tributo.
b) Contribuyente: Persona o ente que debe pagar un impuesto.
c) Base imponible: Cuan+cacin del hecho gravado. Suma
sobre la que recae la tasa.
d) Tasa: Alcuota que aplicada a la base imponible, da como
resultado el monto del impuesto.
(*) No concordamos con esta tesis.

Clasicacin de los
Tributos
Clases de Impuestos:

2. Si el tributo grava operaciones internas o externas:

a) Internos: Gravan ac+vidades o actos que se realizan

dentro del territorio del pas. Pueden ser scales
(SII) o municipales.
b) Externos: Gravan el comercio internacional de
mercaderas. V.gr. Derechos aduaneros (SNA).

Clasicacin de los
Tributos
Clases de Impuestos:

3. Sobre quien recae el gravamen:

a) Directos: El impacto tributario recae sobre el

contribuyente a quien la ley ha querido gravar.
b) Indirectos: El impacto tributario no recae sobre el
contribuyente que la ley ha querido gravar (IVA).

Clasicacin de los
Tributos
Clases de Impuestos:

4. Segn la forma en que se aplica la tasa:

a) Tasa ja: El monto del tributo es invariable cualquiera sea la

base imponible. V.gr. An+guo impuesto al cheque.
b) Tasa proporcional: El monto del tributo vara segn la base
imponible. V.gr. Impuesto de primera categora, IVA.
c) Tasa progresiva: La tasa y el monto del tributo varan segn
la base imponible. V.gr. Impuesto global complementario y
nico de segunda categora.

Clasicacin de los
Tributos
Clases de Impuestos:

5. Si se afecta o no la fuente generadora de la

riqueza:

a) Sobre la renta: Gravan la u+lidad generada por el

capital. V.gr. Impuestos a la renta.
b) Sobre el capital: Gravan la fuente generadora de la
riqueza. V.gr. Impuesto territorial.
c) Sobre el consumo: El tributo se aplica cuando la
riqueza se gaste al adquirir bienes o servicios. V.gr.
IVA.

Clasicacin de los
Tributos
2) Tasa:
Es el tributo cuya obligacin Cene como hecho
generador la prestacin efecCva o potencial de un
s e r v i c i o e n r g i m e n d e d e r e c h o p b l i c o ,
individualizado en el contribuyente (Art. 4MCTAL).

-L a tasa es opcional y supone un grado de
voluntariedad del contribuyente.
-V. gr.: Cer+cados del SRCeI, an+guos peajes.

Clasicacin de los
Tributos
3) Contribucin:
Es el tributo cuya obligacin Cene como hecho generador
benecios especiales derivados de la realizacin de obras
pblicas, o el establecimiento de servicios pblicos (Art.
5MCTAL).

-Hay una relacin directa entre el benecio obtenido y el dinero
pagado.
-Tiene como fundamento el aumento del valor del bien raz con
ocasin de la construccin de la obra pblica.
-El impuesto territorial no es contribucin.
-V. gr.: Carreteras, colector aguas lluvias.

Clasicacin de los
Tributos
4) Derecho o Tributo habilitante:
Gravamen en virtud de cuyo pago el contribuyente
queda autorizado para hacer algo que de otro modo le
est prohibido (Vergara Wistuba).

-V. gr.: Arancel aduanero, permiso de circulacin y
patentes municipales.

La Obligacin Tributaria
Es el vinculo jurdico en virtud de cual un sujeto
denominado acCvo, se encuentra facultado por ley,
para exigir a otro, denominado pasivo, el
cumplimiento de una determinada obligacin de
carcter patrimonial (Aste Mejas)

Elementos de la obligacin tributaria:

a) El vnculo o relacin jurdica.
b) Los sujetos.
c) La Ley.
d) La causa.
e) El objeto o prestacin debida.

Elementos de la Obligacin
Tributaria
1) Vnculo o relacin jurdica:

El vnculo es jurdico, pues el ordenamiento jurdico
otorga al acreedor (Estado) medios para forzar al
deudor (contribuyente) al cumplimiento forzado
(Art. 168 CT).

Elementos de la Obligacin
Tributaria
2) Los sujetos:

2.1 Sujeto AcCvo: Corresponde al ente pblico que ha

establecido, en virtud de su propia potestad, el tributo al
cual se reere la obligacin: El Estado.
El Estado ejerce su potestad tributaria a travs de su propio
aparato ejecu+vo:
a) Ministerio de Hacienda.
b) Servicio Nacional de Aduanas.
c) Servicio de Impuestos Internos.
d) Tesorera General de la Repblica.

Elementos de la Obligacin
Tributaria
2) Los sujetos:

2.2 Sujeto Pasivo: Aqul some+do a la potestad tributaria de la

administracin pblica y que, por consiguiente, paga el
impuesto o, en caso de incumplimiento, soporta la ejecucin
forzada.
Art. 8N5 CT. Las personas naturales o jurdicas y los
administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por
impuestos.
a) Sujeto pasivo directo o contribuyente: Es la persona que
est obligada a pagar el impuesto en virtud de un hecho que
se le atribuye directamente.

Elementos de la Obligacin
Tributaria
b) Tercero responsable: Aquella persona que est obligada
junto al contribuyente y en virtud de un hecho que se
atribuye a este l+mo.

V. gr. Art. 71 CT. Cuando una persona natural o jurdica cese
en sus acDvidades por venta, cesin o traspaso a otra de sus
bienes, negocios o industrias, la persona adquirente tendr
el carcter de ador respecto de las obligaciones tributarias
correspondientes a lo adquirido que afecten al vendedor o
cedente.

Elementos de la Obligacin
Tributaria
c) Sujeto pasivo indirecto o susCtuto: Aquella persona que
est obligada en lugar del contribuyente y en virtud de un
hecho que se atribuye a este l+mo.

V. gr. Art. 83 LIR. La responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos

a retencin en conformidad a los arIculos anteriores recaer nicamente
sobre las personas obligadas a efectuar la retencin, siempre que el
contribuyente a quien se le haya debido retener el impuesto acredite que
dicha retencin se efectu. Si no se efecta la retencin, la
responsabilidad por el pago recaer tambin sobre las personas
obligadas a efectuarla, sin perjuicio de que el Servicio pueda girar el
impuesto al beneciario de la renta afecta y de lo dispuesto en el arIculo
73.

Elementos de la Obligacin
Tributaria
2) Los sujetos:

Situaciones especiales:
Cuentas de parCcipacin:
Art. 507 C. de C. La par8cipacin es un contrato por el cual dos o ms
comerciantes toman inters en una o muchas operaciones mercan8les,
instantneas o sucesivas, que debe ejecutar uno de ellos en su solo nombre
y bajo su crdito personal, a cargo de rendir cuenta y dividir con sus
asociados las ganancias o prdidas en la proporcin convenida.

Si NO se prueba la afecCvidad, condiciones y monto de la respecCva
parCcipacin: responde el gestor.
Si se prueba la afecCvidad, condiciones y monto de la respecCva
parCcipacin: el par`cipe y gestor asumen en forma separada.

Elementos de la Obligacin
Tributaria
2) Los sujetos:

Situaciones especiales:
Comunidades:
Art. 6LIR . En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesin
por causa de muerte o la disolucin de la sociedad conyugal, como
tambin en los casos de sociedades de hecho, los comuneros o socios
sern solidariamente responsables de la declaracin y pago de los
impuestos de esta ley que afecten a las rentas obtenidas por la
comunidad o sociedad de hecho.
Sin embargo, el comunero o socio se liberar de la solidaridad, siempre
que en su declaracin individualice a los otros comuneros o socios,
indicando su domicilio y acDvidad y la cuota o parte que les
corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.

Elementos de la Obligacin
Tributaria
2) Los sujetos:

Situaciones especiales:
Administracin de bienes ajenos:
1) Depsitos de conanza en benecio de las criaturas que estn por
nacer o de personas cuyos derechos son eventuales.
2) Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.
3) Bienes que tenga una persona a cualquier `tulo duciario y
mientras no se acredite quines son los verdaderos beneciarios
de las rentas respec+vas.

Elementos de la Obligacin
Tributaria
3) La ley:

El tributo reconoce como nica fuente vlida de imposicin a la

ley.
Art. 63 N14 CPR. Materias de ley.
Art. 65, Inc. 4CPR. Inicia+va exclusiva.
Art. 65, Inc. 2CPR. Origen en la cmara de diputados.
Art. 19 N20 CPR. Igual reparDcin de los tributos.
Art. 19 N21 CPR. Libertad para desarrollar acDvidades
econmicas.

Elementos de la Obligacin
Tributaria
4) La causa:

a) Contraprestacin del benecio otorgado por el Estado. El

Estado otorga benecios que deben ser nanciados por los
contribuyentes.
b) Existencia de una capacidad econmica del contribuyente
que le sirve de antecedente. Impuesto Global
Complementario e Impuesto nico de Segunda Categora v/s
IVA.
c) Existencia de una ley que simplemente impone un tributo.
La ley siempre es la causa de la obligacin tributaria.

Elementos de la Obligacin
Tributaria
5) Objeto o Prestacin debida:

Es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo: Tributo.

a) Obligacin principal: Pagar una can+dad de dinero al Estado (dar).

b) Obligaciones accesorias deberes-: Aquellas que acceden o
complementan la obligacin de pagar un tributo (hacer o no hacer).
V.gr.:
Aviso de iniciacin de acDvidades.
Declarar impuestos.
Llevar contabilidad.
Otorgar documentos (facturas, boletas).
Aviso de trmino de giro.

Modos de exCnguir la
Obligacin Tributaria
Son todos aquellos hechos o actos jurdicos mediante los cuales
las obligaciones dejan de producir efectos jurdicos (Rene
Abeliuk)

1) El pago.
2) Compensacin.
3) Confusin.
4) Declaracin de nulidad del acto.
5) Remisin.
6) Prescripcin.

Modos de exCnguir la
Obligacin Tributaria
1) El pago:

Es la prestacin de lo que se debe (Art. 1568 CC).

De acuerdo al Art. 18 CT, el pago debe hacerse en moneda

nacional. El SII puede autorizar la declaracin y/o el pago en
moneda extranjera.

a) Dacin en pago o pago por equivalencia: Es la ex+ncin de una

deuda mediante la prestacin de una cosa dis+nta a la debida. V.
gr. DL 1519 de 1976 (planes habitacionales a los trabajadores).
b) Pagos provisionales mensuales: La ley de la Renta contempla que
ciertos contribuyentes debern hacer pagos provisionales
mensuales a cuenta de los impuestos que les corresponde pagar
(Art. 84 LIR).

Modos de exCnguir la
Obligacin Tributaria
1) El pago:

Incumplimiento :
El deudor tributario se encuentra en mora por el solo hecho de no
pagar la deuda en el plazo legal. La mora produce como efecto el
reajuste del monto adeudado segn el IPC, la suma adeudada
debidamente reajustada, genera intereses (Art. 53 CT).

Cumplimiento forzado :
El Estado +ene derecho a exigir el cumplimiento forzado de la
obligacin tributaria. Si es un deudor solvente se puede iniciar el
cobro conforme a las reglas del juicio ejecu+vo (Art. 168 CT). Si es
insolvente se deber provocar la quiebra o vericar el crdito
tributario en dicha quiebra segn las reglas generales.

Modos de exCnguir la
Obligacin Tributaria
2) Compensacin:

ExCncin de dos obligaciones recprocas, entre unas mismas

personas, hasta concurrencia de la de menor valor (Arturo
Alessandri).

En materia tributaria se le llama imputacin y puede operar por

las siguientes modalidades :

-PPM: Cons+tuye un crdito que se rebaja de la deuda.

-Cuando existan pagos indebidos o en exceso cuya devolucin
no hubiere sido solicitada: Tesorera acreditar a peCcin de los
contribuyentes [] una parte o el total de lo que el Fisco les
adeude a cualquier otro `tulo (Art. 51 inc. 2CT).

Modos de exCnguir la
Obligacin Tributaria
3) Confusin:

ExCncin de obligaciones cuando concurren en una misma

persona las calidades de acreedor y deudor (Art. 1655 CC).

Casos potenciales:

-Cuando el Fisco sucede a falta de herederos abintestato: El

Fisco hereda con benecio de inventario.
-Expropiacin de empresas o predios con deudas tributarias:
Antes de la toma de posesin material, contra la indemnizacin
que debe pagar el Fisco, el deudor debe ex+nguir sus
obligaciones.

Modos de exCnguir la
Obligacin Tributaria
4) Declaracin de nulidad del acto:

Las obligaciones se exCnguen por la declaracin de nulidad o

rescisin (Art. 1567 N8 CC).

V. gr.:

-Art. 29 Ley de Timbres y Estampillas: Si se declara la nulidad del

documento, se debe devolver el impuesto.
-Art. 70 Ley del IVA: Si una venta queda sin efecto por nulidad, a
pe+cin del interesado, se deja sin aplicacin el tributo o se
proceder a su devolucin si ya se hubiere pagado.

Modos de exCnguir la
Obligacin Tributaria
5) Remisin:

Es la condonacin o el perdn de la deuda (Art. 1652 CC).

-Art. 17 N22 LIR: No consDtuyen renta: N22 Las Remisiones por ley de
deudas, intereses u otras sanciones.
-Art. 6, B, N 3 y 4: Corresponde: A los Directores Regionales:
3.- Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administraDvas jas o variables.
4.- Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el
pago de los impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley.
- Art. 192 Inc. 2CT: Facltase al Tesorero General de la Repblica para
condonar total o parcialmente los intereses y sanciones por la mora en el
pago de los impuestos sujetos a la cobranza administraDva y judicial,
mediante normas o criterios de general aplicacin que se determinarn para
estos efectos por resolucin del Ministro de Hacienda.

Modos de exCnguir la
Obligacin Tributaria
6) Prescripcin:

Un modo de exCnguir las acciones y derechos ajenos por no

haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto
lapso de Cempo y concurriendo los dems requisitos legales
(Art. 2492 CC).

-No ex+ngue la obligacin, sino la accin del Fisco para exigir el pago de los
tributos o scalizar.
-Clases de acciones:
a) Accin de cobro.
b) Accin scalizadora.
c) Accin sancionadora.

Modos de exCnguir la
Obligacin Tributaria
6) Prescripcin:

Accin de cobro de impuestos: Es la facultad que +ene el Fisco

para que en su calidad de sujeto ac+vo o acreedor de la
obligacin tributaria pueda exigir y requerir el cumplimiento
forzado de ella (Tesorera).

Accin Fiscalizadora: Es la facultad que dispone el ente
imposi+vo para examinar a un contribuyente, liquidarlo y girarle
las diferencias correspondientes (SII).

Modos de exCnguir la
Obligacin Tributaria
6) Prescripcin:

Trmino de la prescripcin (ambas acciones):

Art. 200 Inc. 1y 2CT. El Servicio podr liquidar un impuesto,

revisar cualquiera deciencia en su liquidacin y girar los impuestos
a que diere lugar, dentro del trmino de tres aos contado desde la
expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.
El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos para la
revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no se
hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa.
Para estos efectos consDtuyen impuestos sujetos a declaracin
aquellos que deban ser pagados previa declaracin del
contribuyente o del responsable del impuesto.

Modos de exCnguir la
Obligacin Tributaria
6) Prescripcin:

Trmino de la prescripcin (ambas acciones):

Art. 200 Inc. 4CT. Los plazos anteriores se entendern

aumentados por el trmino de tres meses desde que se cite al
contribuyente, de conformidad al arIculo 63 o a otras
disposiciones que establezcan el trmite de la citacin para
determinar o reliquidar un impuesto respecto de los impuestos
derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente
en la citacin. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente
en la citacin respecDva se entendern igualmente aumentados,
en los mismos trminos, los plazos sealados en este arIculo.

Modos de exCnguir la
Obligacin Tributaria
6) Prescripcin:

Trmino de la prescripcin (ambas acciones):

Art. 201 CT. En los mismos plazos sealados en el arIculo 200, y

computados en la misma forma, prescribir la accin del Fisco
para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y
dems recargos.

Modos de exCnguir la
Obligacin Tributaria
6) Prescripcin:

Trmino de la prescripcin (ambas acciones):

Plazo ordinario: Tres aos contados desde la expiracin del

plazo en que debi efectuarse el pago.

Plazo extraordinario: Ser de seis aos tratndose de impuestos
sujetos a declaracin siempre que concurran las siguientes
circunstancias :
-Que no se hubiere efectuado la declaracin estando obligado a
hacerlo .
-La presentada fuere maliciosamente falsa.

Modos de exCnguir la
Obligacin Tributaria
6) Prescripcin:

Trmino de la prescripcin (ambas acciones):

Aumento del plazo por Citacin: Cuando se no+que la citacin

se aumentar el plazo en tres meses. Se aplica slo a los
impuestos derivados de las operaciones que se indiquen
determinadamente en la citacin. Art. 63 inc. 3, 200 inc. 4 CT.

Aumento del plazo por problemas con la NoCcacin: Por la
devolucin de la carta cer+cada, antes de expirar el trmino de
la prescripcin, si no se encuentra al no+cado u otra persona
adulta o se negaren a rmar el recibo o no la re+ren de la casilla
postal. Art. 11 inc. 4 CT.

Modos de exCnguir la
Obligacin Tributaria
6) Prescripcin:

Trmino de la prescripcin (ambas acciones):

Renovacin del plazo por problemas con la NoCcacin: Por la

devolucin de la carta cer+cada, despus de expirar el trmino
de la prescripcin, si no se encuentra al no+cado u otra
persona adulta o se negaren a rmar el recibo o no la re+ren de
la casilla postal. Art. 11 inc. 4 CT.

Modos de exCnguir la
Obligacin Tributaria
6) Prescripcin:

Accin sancionadora: Es la facultad que dispone el ente

imposi+vo para perseguir la responsabilidad infraccional de
carcter administra+vo y/o penal de un contribuyente.

Trmino de la prescripcin

-Si las sanciones pecuniarias acceden al pago de impuestos

adeudados: El mismo plazo que +ene el SII para ejercer la accin
scalizadora.
Art. 200 Inc. 3CT. En los plazos sealados en los incisos
anteriores y computados en la misma forma prescribir la accin
del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que
accedan a los impuestos adeudados.

Modos de exCnguir la
Obligacin Tributaria
6) Prescripcin:

-Si las sanciones pecuniarias no acceden al pago de impuestos

adeudados: Tres aos desde que se comeC la infraccin.
Art. 200 Inc. 5CT . Las acciones para perseguir las sanciones de
carcter pecuniario y otras que no accedan al pago de un
impuesto prescribirn en tres aos contados desde la fecha en
que se come8 la infraccin.
-Si se trata de infracciones sancionadas con pena corporal
(delitos tributarios): Se rige por las reglas del Cdigo Penal -
simples delitos: 5 aos; crimenes: 10 aos-.

Modos de exCnguir la
Obligacin Tributaria
6) Prescripcin:

Suspensin de la prescripcin: Es la detencin del computo del plazo

de prescripcin, por la concurrencia de circunstancias especiales, y
que con+na corriendo una vez que desparezcan. Casos:

1. Por impedimento de girar impuestos reclamados:

Art. 201 Inc. nal CT. Los plazos establecidos en el presente arIculo y
en el que antecede se suspendern durante el perodo en que el
Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2 del
arIculo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos
comprendidos en una liquidacin cuyas parDdas o elementos hayan
sido objeto de una reclamacin tributaria.

Modos de exCnguir la
Obligacin Tributaria
6) Prescripcin:

Art. 24 Inc. 2 CT. Salvo disposicin en contrario los impuestos

determinados en la forma indicada en el inciso anterior y las multas
respecDvas se girarn transcurrido el plazo de noventa das sealado
en el inciso 3 del arIculo 124. Sin embargo, si el contribuyente
hubiere deducido reclamacin, los impuestos y multas
correspondientes a la parte reclamada de la liquidacin se girarn
no8cado que sea el fallo pronunciado por el Tribunal Tributario y
Aduanero. Para el giro de los impuestos y multas correspondientes a la
parte no reclamada de la liquidacin, dichos impuestos y multas se
establecern provisionalmente con prescindencia de las parDdas o
elementos de la liquidacin que hubieren sido objeto de la
reclamacin.

Modos de exCnguir la
Obligacin Tributaria
6) Prescripcin:

Entonces, el SII est impedido de girar:

a) Dentro de los 90 das siguientes de no+cada la liquidacin, y
b) Si se reclamare de la liquidacin una vez no+cado el fallo del TTA.

2. Por ausencia del contribuyente:

Art. 103 Inc. 3y 4LIR. La prescripcin de las acciones del Fisco por
impuestos se suspende en caso que el contribuyente se ausente del
pas por el Dempo que dure la ausencia.
Transcurridos diez aos no se tomar en cuenta la suspensin del
inciso anterior.

- Slo tendra aplicacin respecto de los impuestos a la renta.

Modos de exCnguir la
Obligacin Tributaria
6) Prescripcin:

3. Prdida o inuClizacin de los documentos y libros contables:

Art. 97 N16 Inc. nal CT. En todo caso, la prdida o inuDlizacin de los
libros de contabilidad suspender la prescripcin establecida en los
incisos primero y segundo del arIculo 200, hasta la fecha en que los
libros legalmente reconsDtuidos queden a disposicin del Servicio.

Modos de exCnguir la
Obligacin Tributaria
6) Prescripcin:

Interrupcin de la prescripcin: Es la detencin del curso de la prescripcin,

haciendo inecaz el +empo transcurrido hasta la fecha del acto de
interrupcin, inicindose un nuevo termino de prescripcin.

Art. 201 Inc. 2y 3CT. Estos plazos de prescripcin se interrumpirn:

1.- Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.
2.- Desde que intervenga noDcacin administraDva de un giro o liquidacin.
3.- Desde que intervenga requerimiento judicial.

En el caso del N 1, a la prescripcin del presente arIculo suceder la de largo

8empo del arIculo 2515 del Cdigo Civil. En el caso del N 2, empezar a
correr un nuevo trmino que ser de tres aos, el cual slo se interrumpir
por el reconocimiento u obligacin escrita o por requerimiento judicial.