Universidad de Santiago de Chile

Facultad de Administracin y Economa

Departamento de Contabilidad y Auditoria

TRATAMIENTO DEL FUT HISTRICO Y SUS CRDITOS PARA

CONTRIBUYENTES QUE A PARTIR DEL 01.01.2017 TRIBUTEN SUS
RENTAS EN EL SISTEMA 14 TER

Asignatura:

Derecho Tributario lV

Profesor:

Gonzalo Aedo Araya

Integrantes:

Andrea Brito Albornoz

Pamela Faunes Paredes
Nicole Herrera Huenupe

Universidad de Santiago de Chile

Facultad de Administracin y Economa
Departamento Contabilidad y Auditoria
Carrera Contador Pblico y Auditor

NDICE
INTRODUCCIN ........................................................................................................................ 2
I. TRATAMIENTO DEL FUT HISTRICO Y SUS CRDITOS PARA
CONTRIBUYENTES QUE SE INCORPOREN AL RGIMEN 14 TER A CONTAR DEL
01 DE ENERO DE 2017 ........................................................................................................... 3
II. TRATAMIENTO DEL FUT HISTRICO Y SUS CRDITOS PARA
CONTRIBUYENTES QUE SE INCORPOREN AL RGIMEN 14 TER A CONTAR DEL
01 DE ENERO DE 2018 ........................................................................................................... 5
a) Contribuyentes que provienen del rgimen de IDPC con imputacin total de
crdito en los impuestos finales (IGC o IA), segn letra A) del Art. 14, rgimen
tambin conocido como renta atribuida, el procedimiento para el tratamiento de las
partidas ser el siguiente: ................................................................................................... 6
b) Contribuyentes que provienen del rgimen de IDPC con deduccin parcial del
crdito en los impuestos finales (IGC o IA), segn letra B) del Art. 14, el
procedimiento para el tratamiento de las partidas ser el siguiente: ............................. 7
c)

Tratamiento de las utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 2016.................. 8

III.
DETERMINACIN DE LAS RENTAS O CANTIDADES ACUMULADAS, PENDIENTES DE
TRIBUTACIN, PARA CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL ARTCULO 14 BIS DE LA LIR, QUE SE
MANTUVIERON HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2016 EN DICHO RGIMEN Y QUE AL 01 DE
ENERO DE 2017 OPTAN POR INGRESAR AL RGIMEN DE TRIBUTACIN SIMPLIFICADA DE LA
LETRA A) DEL ARTCULO 14 TER DE LA LIR ................................................................................ 9
CONCLUSIN ........................................................................................................................... 10

DERECHO TRIBUTARIO IV

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Carrera Contador Pblico y Auditor

INTRODUCCIN

Con la nueva reforma tributaria existe una serie de cambios, uno de ellos es la
posibilidad de acogerse al rgimen simplificado de tributacin 14 ter, con el fin de que
las empresas que cumplan los requisitos no tengan que optar entre la renta atribuida o el
sistema semi-integrado y puedan declarar sus rentas de una manera ms sencilla, otro
cambio es el fin de fondo de utilidades tributables (FUT), pero qu sucede con este
registro al optar por el 14 ter? Qu pasa con los contribuyentes que no cuentan con este
registro por estar acogidos a otros regmenes simplificados? En este informe se abarcar
este tema y la forma de calcular las utilidades que no han sido tributadas, para los
contribuyentes que se acojan al 14 ter y dependiendo de qu rgimen tenan hasta el 31
de diciembre de 2016.

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RGIMEN SIMPLIFICADO DEL ARTCULO 14 TER

La Ley N 20.780, sobre Reforma Tributaria, ha incorporado modificaciones al rgimen
simplificado de tributacin enfocado en las micro, pequeas y medianas empresas. Este
rgimen se encuentra en el artculo 14 ter letra A) de la LIR y entrar en vigencia a
contar del 1 de enero de 2017.
Para mejor comprensin del texto, entindase lo siguiente:
LIR: Ley del Impuesto a la Renta.
IDPC: Impuesto de Primera Categora.
IGC: Impuesto Global Complementario.
IA: Impuesto Adicional.
FUT: Fondo de Utilidades Tributables.
FUNT: Fondo de Utilidades No Tributables.
FUR: Fondo de Utilidades Reinvertidas.

I.

TRATAMIENTO DEL FUT HISTRICO Y SUS CRDITOS PARA

CONTRIBUYENTES QUE SE INCORPOREN AL RGIMEN 14 TER A
CONTAR DEL 01 DE ENERO DE 2017

Los contribuyentes del rgimen general de la Primera Categora obligados a determinar

su renta efectiva en base a contabilidad completa y a llevar registro FUT, que al 31 de
diciembre de 2016 mantengan saldo de utilidades tributables determinado conforme a lo
dispuesto en la letra A) del artculo 14, y que al del 01 de enero de 2017, cumpliendo
con los requisitos, opten por ingresar al rgimen de la letra A), del artculo 14 ter de la
LIR, debern proceder como se indica a continuacin:
Considerar el saldo de utilidades tributables, que se mantengan al 31 de
diciembre de 2016, como retiradas, remesadas o distribuidas desde la empresa
en su totalidad, por los respectivos empresarios, comuneros, socios o
accionistas, a dicha fecha, y en la misma proporcin en que se haya suscrito y
pagado o enterado efectivamente el capital de la sociedad, negocio o empresa.
En el caso de los comuneros, ser en proporcin a su cuota o parte en el bien de
que se trate.
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Se afectarn como rentas de dicho ejercicio, con IGC o IA, segn corresponda,
la renta o cantidad mayor determinada entre resultado 1 y el resultado 2 , los
cuales se calculan como se muestra a continuacin:
PRIMER RESULTADO A CONSIDERAR
Valor del capital propio tributario al 31 de diciembre de 2016.

(+)

Saldo reajustado de retiros en exceso, pendientes de tributacin

(+)

al 31 de diciembre de 2016.
Capital pagado o aportado efectivamente al 31 de diciembre de

(-)

2016.
Aumentos de capital reajustados.

(-)

Disminuciones de capital reajustados.

(+)

El saldo positivo de las cantidades no constitutivas de renta,

(-)

rentas exentas de IGC o IA y las rentas afectas con el impuesto de

primera categora en carcter de nico, existentes en el FUNT y
en el FUR, al 31 de diciembre de 2016.
(Resultado1) Renta o cantidades que se entienden retiradas

(=)

SEGUNDO RESULTADO A CONSIDERAR

El saldo FUT al 31 de diciembre de 2016, vale decir, de las cantidades

(+)

a las que se refiere la letra a), del N3, de la letra A), del artculo 14
de la LIR, segn su texto vigente al 31 de diciembre de 2016.
El saldo de las inversiones en acciones de pago y/o en aportes a

(+)

sociedades de personas existentes al 31 de diciembre de 2016, vale

decir, de las cantidades a las que se refiere el inciso 2, de la letra b),
del N3, de la letra A), del artculo 14 de la LIR, segn su texto
vigente al 31 de diciembre de 2016.
(Resultado 2) Renta o cantidades que se entienden retiradas

(=)

El monto que se grave con los impuestos sealados, tendr derecho al crdito
por concepto de IDPC de los artculos 56 N 3 y 63 de la LIR, que figure
respecto de tales cantidades en los registros FUT y FUR sealados.
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La base imponible de los impuestos personales IGC o IA, conforme al artculo

54 N 1 y 62 de la LIR, cuando corresponda, deber ser incrementada por una
suma equivalente al crdito por IDPC a que tenga derecho el contribuyente,
como en el siguiente ejemplo:
ANTECEDENTES:
Registros

Rentas

Crdito

Netas

20%

IDPC Incremento
IDPC

FUT

1.000

250

250

FUT

1.000

250

250

Total rentas afectas a IGC o IA

2.000

500

500

Capital propio tributario

5.000

(-) Aportes de capital

-2.000
0

(-) FUNT
Total rentas afectas a IGC o IA acumuladas en el CPT

3.000

Desarrollo:
Rentas afectas a IGC o IA que se entienden retiradas (la cantidad mayor)
Incremento por IDPC
Base Imponible de los impuestos personales IGC o IA

II.

3.000
500
3.500

TRATAMIENTO DEL FUT HISTRICO Y SUS CRDITOS PARA

CONTRIBUYENTES QUE SE INCORPOREN AL RGIMEN 14 TER A
CONTAR DEL 01 DE ENERO DE 2018

Los contribuyentes que llevan renta efectiva, segn contabilidad completa, a contar del
1 de enero de 2017, debern incorporarse a uno de los nuevos regmenes generales de
tributacin establecidos en las letras A) y B), del artculo 14 de la LIR. Salvo que,
cumpliendo con los requisitos, opten por acogerse a un rgimen especial de tributacin.

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Si optan por incorporarse al rgimen simplificado de tributacin establecido en la letra

A, del artculo 14 ter de la LIR, debern efectuar tratamiento de algunas partidas, segn
sus saldos al 31 de diciembre del ao anterior al de ingreso al rgimen simplificado.
Los efectos tributarios sern diferentes, dependiendo del rgimen general del cual
provenga el contribuyente.
a) Contribuyentes que provienen del rgimen de IDPC con imputacin total de
crdito en los impuestos finales (IGC o IA), segn letra A) del Art. 14,
rgimen tambin conocido como renta atribuida, el procedimiento para el
tratamiento de las partidas ser el siguiente:

PARTIDAS
Capital propio tributario al 31 de diciembre del ao anterior al

(+)

ingreso al rgimen 14 ter.

Saldo reajustado de retiros en exceso que se mantengan pendientes

(+)

de tributacin al 31 de diciembre del ao anterior al ingreso al

rgimen 14 ter
Valor del capital efectivamente aportado, reajustado.

(-)

Aumentos de capital, reajustado.

(-)

Disminuciones de capital, reajustado.

(+)

Registro de rentas atribuidas

(-)

Registro de ingresos no rentas o rentas exentas

(-)

Saldo FUT histrico.

(-)

Saldo FUNT histrico.

(-)

RENTAS O CANTIDADES QUE DEBERN CONSIDERARSE

(=)

ATRIBUIDAS

Las rentas o cantidades que correspondan a la diferencia que se determinen de la forma

sealada en el cuadro anterior, se debern considerar atribuidas, al trmino del ejercicio
anterior al del ingreso al rgimen simplificado, para afectarse con IGC o IA, segn

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corresponda, sin derecho al crdito por IDPC a que se refieren los artculos 56 N 3) y
63 de la LIR.
El saldo acumulado de crdito a que se refiere la letra f), del N 4, de la letra A), del
artculo 14 de la LIR, podr seguir siendo imputado al IDPC que deba pagar el
contribuyente a partir del ao de incorporacin al rgimen simplificado. Dicho crdito
deber reajustarse considerando la variacin del IPC entre el mes anterior al cambio del
rgimen y el mes anterior al trmino del ejercicio respectivo.
En caso de resultar un excedente de crdito, ste exceso o remanente podr seguir
siendo imputado en el ejercicio siguiente y en los posteriores.
El crdito no podr imputarse a ningn otro impuesto ni se tendr derecho a su
devolucin.
b) Contribuyentes que provienen del rgimen de IDPC con deduccin parcial
del crdito en los impuestos finales (IGC o IA), segn letra B) del Art. 14, el
procedimiento para el tratamiento de las partidas ser el siguiente:
PARTIDAS
Capital propio tributario al 31 de diciembre del ao anterior al

(+)

ingreso al rgimen 14 ter.

Saldo reajustado de retiros en exceso que se mantengan pendientes

(+)

de tributacin al 31 de diciembre del ao anterior al ingreso al

rgimen 14 ter
Valor del capital efectivamente aportado, reajustado.

(-)

Aumentos de capital, reajustado.

(-)

Disminuciones de capital, reajustado.

(+)

Registro de ingresos no rentas o rentas exentas y las rentas con

(-)

tributacin total cumplida.

Saldo FUT histrico.

(-)

Saldo FUNT histrico.

(-)

RENTAS O CANTIDADES QUE DEBERN CONSIDERARSE RETIRADAS

O DISTRIBUDAS

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(=)

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Las rentas o cantidades que se determinen de la forma sealada en el cuadro anterior, se

entendern retiradas, remesadas o distribuidas, al 31 de diciembre del ao anterior al
ingreso al rgimen 14 ter, en la misma proporcin en que se haya suscrito y pagado o
enterado efectivamente el capital de la sociedad, negocio o empresa, y en el caso de los
comuneros ser en proporcin a su cuota o parte en el bien de que se trate.
Dichas rentas o cantidades se afectarn con los IGC o IA, con derecho al crdito por
IDPC. Se deber incrementar la base imponible de los IGC o IA, en los trminos de los
artculos 54 o 62 de la LIR, segn corresponda.
Si en el tratamiento aplicado, como se muestra en el cuadro anterior, se determina:
Que no hay diferencias o stas resultan negativas, el crdito podr ser imputado
al IDPC que deba pagar el contribuyente a partir del ao de incorporacin al
rgimen simplificado. El crdito deber reajustarse considerando la variacin del
IPC entre el mes anterior al cambio del rgimen y el mes anterior al trmino del
ejercicio respectivo.
Que el resultado es un excedente de crdito, ste exceso podr seguir siendo
imputado en el ejercicio siguiente y en los posteriores.
El remanente de crdito no podr imputarse a ningn otro impuesto ni se tendr
derecho a su devolucin.
c) Tratamiento de las utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 2016.
Los contribuyentes de la letra A) o B), del artculo 14 de la LIR, que al 31 de diciembre
del ao anterior al de ingreso al rgimen simplificado, an mantengan un saldo de
utilidades acumuladas pendientes de tributacin con IGC o IA, debern considerar dicha
cantidades retiradas, remesadas o distribuidas, en la misma proporcin en que se haya
suscrito y pagado o enterado efectivamente el capital de la sociedad, negocio o empresa
y en el caso de los comuneros, en proporcin a su cuota o parte en el bien de que se
trate.
Dichas cantidades, se afectarn con IGC o IA, segn corresponda, y tendrn derecho al
crdito por IDPC que haya afectado a tales cantidades.

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Las rentas acumuladas en el registro FUR, que se encuentran incluidas como parte del
capital aportado a la empresa, sociedad o comunidad respectiva, su tratamiento
tributario se encuentra regulado dentro del artculo tercero de la disposiciones
transitorias de la LIR, afectndose con impuesto al momento en que se efecte una
devolucin de capital con cargo a dichas sumas, al momento de la enajenacin de las
acciones o derechos sociales respectivos, o bien, al trmino de giro, segn corresponda.

III.

DETERMINACIN DE LAS RENTAS O CANTIDADES ACUMULADAS,

PENDIENTES DE TRIBUTACIN, PARA CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL
ARTCULO 14 BIS DE LA LIR, QUE SE MANTUVIERON HASTA EL 31 DE
DICIEMBRE DE 2016 EN DICHO RGIMEN Y QUE AL 01 DE ENERO DE
2017 OPTAN POR
INGRESAR AL RGIMEN DE TRIBUTACIN
SIMPLIFICADA DE LA LETRA A) DEL ARTCULO 14 TER DE LA LIR

La Ley 20.780 derog el artculo 14 bis y sus normas relacionadas de la LIR, a contar
del 1 de enero del 2015. Pero los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2014
estaban acogidos a las disposiciones del artculo 14 bis de la LIR, tenan la opcin de
mantenerse en dicho rgimen hasta el 31 de diciembre de 2016.
Los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre del 2016, se hayan mantenido en el 14
bis, y que a contar del 01 de enero de 2017 se acojan al 14 ter, debern realizar trmino
de giro al trmino del ejercicio 2016, utilizando el mtodo de comparacin del capital
propio tributario final, con el capital inicial y sus respectivos aumentos, para as
determinar las utilidades que no han sido tributadas y el crdito que le corresponde por
los impuestos pagados, ya que el rgimen que tenan, tributaban solamente a base a los
retiros efectuados.
Las rentas o cantidades que se determinen, se gravarn al trmino del ao comercial
2016, conforme a lo dispuesto en el artculo 38 bis de la LIR, con derecho al crdito por
IDPC.

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CONCLUSIN
Hemos estudiado el tratamiento del FUT histrico y de sus crditos para los
contribuyentes obligados a determinar su renta efectiva en base a contabilidad completa
y a llevar registro FUT y que optan por ingresar al rgimen simplificado del artculo 14
ter letra A) de la LIR y que entrar en vigencia a contar del 01 de enero de 2017.
Como vimos, al optar por incorporarse al rgimen simplificado de tributacin, los
contribuyentes, debern efectuar tratamiento de algunas partidas, segn sus saldos al 31
de diciembre del ao anterior al de ingreso al rgimen simplificado.
Los efectos tributarios del tratamiento del FUT histrico y de sus crditos sern
diferentes, dependiendo del rgimen general del cual provenga el contribuyente.
Con la Reforma Tributaria adems, se le da la opcin de optar por el rgimen
simplificado a los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre del 2016, se hayan
mantenido en el 14 bis, cuyo rgimen no lleva contabilidad completa, realizando
trmino de giro al trmino del ejercicio del ao 2016.

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