Tributos em espcie

Impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos

compulsrios e contribuies especiais

1 Espcies tributrias
Impostos
Taxas

De polcia
De servio

Contribuio de melhoria

Emprstimo compulsrio
Contribuies
especiais

Sociais

Para a seguridade social

Ordinrias
Residuais

Gerais
De interesse
de categoria
social e
econmica

rgos representativos

rgos

de

fiscalizao

disciplina
de

Contribuio sindical

e CREA, CRM, CRC

categorias

profissionais

De interveno no domnio econmico

De custeio do servio de iluminao pblica

2 IMPOSTO

Art. 16, CTN. Imposto o tributo cuja obrigao tem por

fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

CONCEITO: a modalidade de tributo que tem por fato

gerador uma situao no relacionada a uma atividade
estatal. No se exige qualquer contraprestao estatal.
Por determinao constitucional, os impostos no podem
ter suas receitas vinculadas a fundo, despesa ou rgo
especfico. A receita de imposto no pode ter destino
prvio. O objetivo formar o oramento geral do ente,
que pode ser utilizado de forma flexvel.

2.1 Tributo no vinculado

Art.167, CF. So vedados:

IV a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo
ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da
arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e
159, a destinao de recursos para as aes e servios
pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento
do ensino e para realizao de atividades da
administrao tributria, como determinado
respectivamente pelos arts, 198, 2, 212 e 37, XXII, e a
prestao de garantias s operaes de crdito por
antecipao de receita, previstas no art. 165, 8., bem
como o disposto no 4 deste artigo

2.2 Classificao

Ordinrios (art. 153, 155 e 156 CF): Unio, Estados,

Distrito Federal e Municpios
Residuais (art. 154, I, CF): Unio
Extraordinrios (art. 154, II, CF): Unio

Ordinrios
Federais

Residuais
Extraordinrios

Estaduais

Ordinrios

Municipais

Ordinrios

2.3 Impostos ordinrios

Unio (art. 153,
CF)

Imposto de Importao II
Imposto de Exportao IE
Imposto de Renda IR
Imposto sobre Produtos Industrializados IPI
Imposto sobre Operaes Financeiras IOF
Imposto Territorial Rural ITR
Imposto sobre Grandes Fortunas IGF

Estados (art. 155, Imposto sobre a Propriedade de Veculo Automotor

CF)
IPVA
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
ICMS
Imposto sobre a Transmisso de Bens Causa Mortis e
Doaes ITCMD
Municpios (art.
156, CF)

Imposto sobre a Propriedade Territorial Urbana IPTU

Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ISS
Imposto sobre a Transmisso de Bens Inter Vivos ITBI

2.4 Impostos residuais e extraordinrios

Art. 154. A Unio poder instituir:

I mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo

anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato
gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta

Constituio;
II na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos
extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia
tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas
as causas de sua criao.

3 Taxa
Art. 77, CTN. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas
respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio
regular do poder de polcia, ou a utilizao efetiva ou
potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado
ao contribuinte ou posto sua disposio.
Par. nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador
idntico aos que correspondam a imposto nem ser calculada
em funo do capital das empresas.

CONCEITO: a modalidade de tributo que tem por fato

gerador uma situao diretamente vinculada a uma atividade
estatal.

3.1 Tributo vinculado

COMPETNCIA: competncia administrativa para a

execuo dos servios ou para o exerccio do poder de
polcia.
ATRIBUTO: regra da retributividade. O valor uma
medida aproximada do gasto estatal.
As taxas NO podem variar de acordo com a capacidade
contributiva do sujeito passivo.
ESPCIES:

Taxa de polcia (art. 78, CTN)

Taxa de servio (art. 145, II, CF)

3.2 Taxa de polcia

A atividade estatal que gera a taxa o exerccio do poder

de polcia.

Conforme o art. 78, do CTN, o poder de polcia

qualquer atividade de fiscalizao ou regulao do
exerccio de um direito.

Para a doutrina, o poder de polcia deve ter sido

efetivamente prestado. PORM, para o STF, a taxa de
emisso e renovao de alvar constitucional mesmo
que no haja a efetiva fiscalizao, pois h condies de
que a fiscalizao ocorra a qualquer momento.

3.3 Taxa de servio

O fato gerador da taxa de servio a utilizao de

servio pblico especfico e divisvel de utilizao efetiva
ou potencial.

Servio
pblico

Especfico
e divisvel

Utilizao
efetiva ou
potencial

Fato
gerador
da taxa

4 Contribuio de melhoria

CONCEITO: modalidade de tributo cujo fato gerador

a realizao de uma obra pblica de que decorra
valorizao imobiliria para o sujeito passivo.
REQUISITOS:

obra pblica
valorizao imobiliria

COMPETNCIA: do ente que tem a responsabilidade

administrativa pela obra.
VALOR: a lei instituidora deve definir a parcela da obra
que ser custeada e quanto ser devido por cada
proprietrio.

4.1 Definio do valor da contribuio

Valor cobrado = percentual do custo da obra + ndice de

valorizao de cada imvel

LIMITES:

Limite individual: nenhum sujeito passivo pode ser obrigado a

pagar valor superior efetiva valorizao do seu imvel.
Limite global: o mximo de arrecadao da contribuio de
melhoria deve ser at o total do custo efetivo da obra (total da
despesa realizada). mais por opo do legislador que por
motivo jurdico, j que no para custear a obra. Poderia
causar desvios do ente tributante.

5 Emprstimo compulsrio

CONCEITO: a modalidade de tributo vinculado que

poder ser criada diante das hipteses autorizadoras
previstas na Constituio.
HIPTESES:

Despesas extraordinrias: calamidade pblica ou guerra

iminente
Investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional.

COMPETNCIA: exclusivamente federal.

So tributos restituveis.
A lei complementar instituidora DEVE determinar o
momento e a forma da devoluo.

6 Contribuies especiais

ESPCIES:
Contribuies especiais sociais
Contribuies especiais de interesse de categoria social e
econmica
Contribuies especiais de interveno no domnio
econmico
Contribuies especiais de custeio do servio de
iluminao pblica (149-A EC 39)
CONCEITO: a modalidade de tributo de competncia da
Unio que visa a custear uma atividade estatal especfica.

6.1 Desvinculao de Receitas da Unio

(DRU)

Art. 76, ADCT. desvinculado de rgo, fundo ou

despesa, at 31 de dezembro de 2011, 20% da

arrecadao da Unio de impostos, contribuies sociais
e de interveno no domnio econmico, j institudos ou
que vierem a ser criados at a referida data, seus
adicionais e respectivos acrscimos legais.

6.2 Contribuies sociais

Contribuies
Ordinrias Pagamento de salrio
para a seguridade
Receita ou faturamento
social:
(Cofins)
previdncia,
Lucro (CSLL)
assistncia e
Salrio do empregado
sade
Concurso de
prognsticos
Importador (Pis-Cofins
Importao)
Residuais
Contribuies sociais gerais: educao

6.3 Contribuies de interesse de categoria

social e econmica

Custeio dos rgos representativos = CONTRIBUIO

SINDICAL sindicatos, federao, confederao. (art. 578,
CLT)

Todo membro de uma categoria profissional, independente de

sindicalizao, dever pagar, todo ms de abril, o equivalente a
um dia de trabalho (1/30). No se confunde com a
CONTRIBUIO CONFEDERATIVA, que s devida pelos
membros da categoria efetivamente sindicalizados.

Custeio dos rgos de disciplina e fiscalizao de

categorias profissionais: custeiam os rgos de fiscalizao
profissional.

Conselhos Profissionais: CREA, CRM, CRC etc.

6.4 Contribuies de interveno no

domnio econmico

CONCEITO: tributos federais cujo objetivo o custeio

da atividade do Estado de interveno na economia. Atos
de interveno para controlar preos, estimular ou
desestimular importao/exportao, consumo.
Atos de interveno:

Diretos: atuao direta na atividade econmica, por prestao

de servio pblico, por explorao da atividade econmica
(empresa pblica ou sociedade de economia mista) por
monoplio ou em concorrncia com a iniciativa privada.
Indiretos: legislao, fiscalizao ou tributao. A tributao
feita por meio de CIDE.