Tratamiento Tributario de Los Gastos de Personal

2
S eccin
Tributaria
INFORME
Tratamiento tributario de los gastos de personal - Primera Parte................................................................... 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Aspectos Tributarios de las Asociaciones Sin Fines de Lucro (ASFL) ............................................................... 9
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Constituye infraccin el no proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme a la realidad. 13
CONSULTORIO TRIBUTARIO
Preguntas y respuestas sobre la emisin de Liquidaciones de Compra.......................................................... 15
BENEFICIOS TRIBUTARIOS SECTORIALES
Cules son los beneficios tributarios aplicables a las actividades productivas en zonas altoandinas?................. 18
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Cmo podemos invocar a nuestro favor el derecho de propiedad respecto de un bien o bienes embargados
por la SUNAT?.......................................................................................................................................... 20
SUMILLAS INFORMES SUNAT
Algunas consideraciones para la acreditacin de los gastos por viticos....................................................... 22
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 23
Informe Tributario
Tratamiento tributario de los gastos de personal
- Primera Parte -
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
Los trabajadores de una empresa
constituyen un elemento fundamental
para la realizacin de las actividades y
operaciones de una entidad. Es en ese
sentido que la contratacin de personal involucra una serie de obligaciones y gastos conexos que deben ser
tomados en cuenta por el empleador
a fin de evitar posibles contingencias.
En el mbito tributario, los gastos de
personal se pueden clasificar en dos
tipos: 1) Aquellos que nacen como
consecuencia de las normas laborales, tales como gratificaciones legales, compensacin por tiempo de servicios, vacaciones, etc. y 2) Aquellos
que no son consecuencia de tales,
dentro de los cuales se encuentran,
los gastos recreativos, las gratificaciones extraordinarias, etc. En este contexto, desarrollaremos el presente
informe teniendo en cuenta la regulacin y los lmites sealados en la Ley y
el Reglamento del Impuesto a la Renta, as como la jurisprudencia relevante sobre el tema.
2. LA CONDICIN DE TRABAJO
Antes de analizar a profundidad el
tema que nos convoca, resulta necesario precisar qu se entiende por
condicin de trabajo. Al respecto, el
Oficio N 724-2006-SUNAT/2000001
lo define como: los montos o bienes
entregados al trabajador indispensables para la prestacin del servicio
en virtud del vnculo laboral existente
y siempre que no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el
trabajador.
En esa misma lnea, el artculo 34
de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante LIR) seala que no se considerarn como rentas quinta categora
las cantidades que percibe el servidor
por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por
gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus
labores, siempre que no constituyan
sumas que por su monto revelen el
propsito de evadir el impuesto.
En ese sentido, debemos tener en
cuenta que cuando nos encontramos
frente a un desembolso efectuado por
el empleador que califica como condicin de trabajo este gasto ser deducible para efectos del Impuesto a
la Renta al cumplirse con el principio de causaliad y no ser considerado como una mayor remuneracin
a favor del trabajador (no es renta de
quinta categora).
1 Oficio de fecha 11.12.2006.
Sobre este punto el Tribunal Fiscal se

ha pronunciado a travs de las siguientes resoluciones:
JURISPRUDENCIA
RTF N 16116-5-2013 Fecha: 23.10.2013
Se confirma la apelada en el extremo referido
al reparo por refrigerio otorgado a los trabajadores de la recurrente, debido a que sta no
acredit en la etapa de fiscalizacin que los
importes otorgados como refrigerio constituyeran condicin de trabajo tal como lo sugiere
al sealar que tiene por finalidad que sus trabajadores puedan realizar sus labores, pues
no aport elemento probatorio alguno a fin de
demostrar que su otorgamiento hubiera sido indispensable para el desempeo de las labores
de esta segn las caractersticas en las que stas fueron prestadas o los lugares en las que se
desarrollaron.
RTF N 11704-2-2007 Fecha: 07.12.2007
En cuanto al reparo por gastos de alimentacin
de los trabajadores, por cuanto la Administracin no ha sustentado tal reparo y ms bien
de lo expuesto se encuentra acreditado que la
recurrente brinda servicios complementarios a
las empresas pesqueras, que elaboran harina,
aceite y conservas de pescado, proporcionando personal para que cumpla con las labores
indicadas, personal que labora en turnos de
ocho horas en altamar o en las instalaciones
de las empresas pesqueras, en consecuencia,
los gastos de alimentacin al personal destacado califica como condicin de trabajo, cumpliendo con el requisito de causalidad previsto
en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Segunda Quincena - Agosto 2016
Seccin Tributaria
RTF N 00054-4-2005 Fecha: 05.01.2005
Se confirma la apelada en relacin al reparo
por retenciones de quinta categora por pagos efectuados por la recurrente a favor de sus
trabajadores de direccin y confianza por concepto de alquileres de vivienda los que califican como parte de la renta gravada para los
trabajadores para efectos del Impuesto a la
Renta y por tanto sujetas a las retenciones correspondientes a los empleados, toda vez que
los gastos que demande vivir en determinada
localidad corresponden a erogaciones personales cuya asuncin por el empleador representa
un beneficio patrimonial para el trabajador
proveniente de la relacin laboral que forma
parte de las contraprestaciones por los servicios
prestados.
RTF N 03610-4-2003 Fecha: 25.06.2003
Se revoca la apelada que declar improcedente
la reclamacin contra Resoluciones de Determinacin y de Multa por aportaciones a ESSALUD,
toda vez que se ha determinado que el monto
gastado en alimentacin para los trabajadores
no constituye remuneracin para efectos del
clculo de las aportaciones al constituir condicin de trabajo, puesto que se trata del otorgamiento de desayunos, almuerzos y cenas a los
trabajadores de vigilancia y guardiana que
no pueden abandonar su puesto, elemento imprescindible para el eficaz desempeo de sus
labores.
RTF N 05217-4-2002 Fecha: 06.09.2002
Se seala que de acuerdo al criterio establecido por reiterada jurisprudencia como las RTFs
Ns 8729-5-2001, 9222-1-2001, 8653-4-2001
y 1215-5-2001, se entiende como condicin de
trabajo a los bienes o pagos indispensables para
viabilizar el desarrollo de la actividad laboral en
la empresa, siendo que en el caso de autos no
es posible afirmar que el gasto relativo a la vivienda constituya una condicin de trabajo, pues
ste no constituye un elemento necesario para
el desempeo de su funcin, sino un gasto de
ndole personal en que dicho trabajador deba
incurrir. Dado que el pago de arrendamiento de
la vivienda no formaba parte de la remuneracin
del trabajador, el mismo constituye un acto de
liberalidad.
3.
GASTOS
A
TRABAJADOR
FAVOR
DEL
Como es de conocimiento, los gastos

sern deducibles en la medida que
cumplan con el Principio de Causalidad. En ese sentido, el primer prrafo
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida
por dicha ley.
Bajo este marco, en relacin a los
gastos efectuados a favor del personal, dicha norma (en los incisos l), ll),
j) y v) del artculo 37) seala que son
deducibles:
Asesor Empresarial
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y

retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto
se hagan a favor de los servidores en virtud del
vnculo laboral existente y con motivo del cese.
Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan
sido pagadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin
jurada correspondiente a dicho ejercicio.
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios de salud, recreativos, culturales
y educativos; as como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que
efecte el empleador por las primas de seguro de
salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre
que estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador
mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente
inciso sern deducibles en la parte que no exceda
del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con
un lmite de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias.
j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con
arreglo a las normas legales pertinentes.
v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan
para sus perceptores rentas de cuarta o quinta categora y que es retenida para efectos del
pago de aportes previsionales, podr deducirse
en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo sealado en el prrafo
anterior.
Asimismo el ultimo prrafo del artculo 37 de la LIR establece que los

gastos sealados en los incisos l) y ll)
deben cumplir con el criterio de generalidad para efecto de su deduccin. A continuacin ahondaremos
ms sobre este punto.
4. EL CRITERIO DE GENERALIDAD
El criterio de generalidad en relacin
a los gastos de personal no debe ser
entendido en el extremo que el gasto incurrido alcance a todos los trabajadores de la entidad, sino ms
bien se relaciona a que el desembolso o gasto efectuado por el empleador est dirigido a trabajadores que se encuentren en condiciones
similares.
Por consiguiente, un gasto efectuado
por el empleador puede estar destinado a unos cuantos trabajadores (o
de repente a uno solo) y se cumplir
el criterio de generalidad en la medida que la empresa sustente el parmetro o aspecto que tom en cuenta
para realizar el gasto.
En ese sentido, el criterio de generalidad puede fundamentarse en los siguientes parmetros:
a) Jerarqua dentro de la
empresa.
b) Antigedad del trabajador
PARMETROS
PARA
ESTABLECER LA
GENERALIDAD
c) rea, seccin o departamento de trabajo.

d) Rendimiento laboral
e) Zona geogrfica de trabajo, entre otros.
Con respecto a este criterio, el Tribunal Fiscal a travs de la RTF N 025062-2004 de fecha 23.04.2004 establece el siguiente pronunciamiento: Se
declara nula e insubsistente la resolucin apelada. Se indica que conforme con el criterio establecido por la
RTF N 02230-2-2003, la generalidad del gasto observado debi verificarse en funcin al beneficio obtenido
por funcionarios de rango o condicin similar, dentro de esta perspectiva, bien podra ocurrir que dada la
caracterstica de un puesto, el beneficio corresponda slo a una persona o
ms, sin que por ello se incumpla con
el requisito de generalidad, asimismo,
aun cuando el gasto observado cumpliese con la caracterstica de generalidad y por tanto calificara como renta gravable de quinta categora, sera
deducible en la determinacin de la
renta imponible de tercera categora.
En el caso de autos, la Administracin
seala que la recurrente al contratar
un seguro mdico habra incumplido
el requisito de generalidad, sin haber
verificado si el mismo califica como
renta de quinta categora y por tanto
si es deducible para efectos de la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora, por lo que la
Administracin debe realizar las verificaciones pertinentes.
Asimismo en la RTF N 1752-1-20062
el citado tribunal concluye lo siguiente: Se revoca la apelada en cuanto al
reparo al gasto por gratificaciones extraordinarias por haber sido otorgado a determinados trabajadores. Se
indica que en el caso de autos, se ha
acreditado que las gratificaciones extraordinarias reparadas cumplen con
el criterio de generalidad, toda vez
que fueron entregadas a todos aquellos trabajadores que en virtud de sus
funciones se encontraban directamente vinculados con el incremento de las
ventas en el ao 2001.
Finalmente, en la RTF N 00523-420063 referida a los gastos de seguro
mdico se seala que la generalidad
de dicho gasto debe evaluarse considerando situaciones comunes del
2 Resolucin de fecha 31.03.2006.
3 Resolucin de fecha 27.01.2006.
Seccin Tributaria
personal, como su jerarqua, antigedad o cualquier otra condicin que
demuestre que se encuentran en una
situacin similar, por lo que procede
que la Administracin efecte las verificaciones que resulten necesarias y
emita un nuevo pronunciamiento sobre el particular.
A continuacin, analizaremos los principales gastos que efectan los empleadores a favor de los trabajadores.
5. LOS AGUINALDOS, BONIFICACIONES, GRATIFICACIONES Y RETRIBUCIONES A FAVOR DEL PERSONAL
Como mencionramos anteriormente, el inciso l) del artculo 37 de la
LIR establece que son deducibles los
aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los
pagos que por cualquier concepto se
hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con
motivo del cese4. Ahora bien, para un
mejor anlisis de lo descrito en el presente inciso es necesario realizar las
siguientes acotaciones:
- El inciso l) del artculo 37 de la LIR
hace referencia a aquellos aguinaldos, bonificaciones y otros que se
otorgan sin tener la obligacin legal de efectuarlos, es decir que dependen de la voluntad (liberalidad)
del empleador, tales como: gratificaciones extraordinarias, canastas navideas, bonificaciones por
cumpleaos, entre otros.
- Es necesario que los gastos efectuados cumplan con el criterio de generalidad (estudiado anteriormente).
- Los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones otorgados al personal califican como
rentas de quinta categora para estos de acuerdo a lo estipulado en
el artculo 34 de la LIR. En ese
sentido, estos montos deben constar en la boleta de pago de los
trabajadores.
- Para que estos gastos sean deducibles, estos deben ser cancelados
antes de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al que
correspondan5.
4 De acuerdo a lo establecido en el inciso i) del
artculo 21 del Reglamento de la LIR se entiende
por terminacin del vnculo laboral a la terminacin
de dicho vnculo bajo cualquier forma en que se
produzca.
5 De acuerdo a los alcances de la cuadragsima octava
Disposicin Transitoria y Final de la Ley del Impuesto
a la Renta se precisa que los gastos a que se refiere el
inciso l) y v) del artculo 37 de la LIR, que no hayan
sido deducidos en el ejercicio al que corresponden,
sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente
se paguen, aun cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior.
- Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto alguna forma

en particular para acreditar la decisin del otorgamiento de las bonificaciones ordinarias y extraordinarias otorgadas en virtud del
vnculo laboral existente, pudiendo los contribuyentes utilizar cualquier medio probatorio que resulte
idneo y que brinde certeza de la
causalidad, as como del momento
de su pago, lo que determinar el
ejercicio en que dichas bonificaciones puedan ser deducidas6.
- Solamente deben ser otorgados en
beneficio de trabajadores dependientes de la empresa.
Respecto a este punto el Tribunal Fiscal se ha pronunciado en los siguientes trminos:
JURISPRUDENCIA
RTF N05988-3-2009 Fecha: 23.06.2009
Se revoca la apelada en el extremo referido al
reparo por gastos de alimentacin contenidos
en la factura de un tercero, atendiendo a que la
venta de men realizado por un concesionario
en diferentes perodos cumple con la relacin de
causalidad de acuerdo a lo preceptuado por el
inciso l) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, siendo que el hecho de haber incumplido con la anotacin en el libro de planillas, tal
como ha sealado el Tribunal en la RTF 798-32001, o la omisin de la obligacin de pago del
Impuesto a la Renta de quinta categora u otros
tributos que gravan estos ingresos en especie, no
otorga como resultado la posibilidad de presumir
y luego concluir que se trata de actos de liberalidad ajenos a la actividad gravada. Se seala
que mediante las RTFs 05329-5-2002 y 09371-2006, se ha establecido el criterio en virtud al
cual se puede admitir como gasto deducible del
Impuesto a la Renta, los pagos efectuados en dinero o en especie a favor de los trabajadores en
virtud del vnculo laboral, ya sea que califiquen
como remuneracin o no;
y conforme se desprende de la RTF 262-3-2000,
los servicios de alimen os prestados por un concesionario y que sean asumidos por el empleador, constituyen remuneracin en especie.
RTF N 01014-4-2004 Fecha: 24.02.2004
su participacin en el incremento en los ingresos

de la empresa, se resuelve confirmar la apelada
toda vez que las mismas no fueron otorgadas a
todos los trabajadores, ni se ha acreditado que
la erogacin efectuada tenga relacin con la
renta obtenida por la empresa.
RTF N 02669-5-2003 Fecha: 21.05.2003
Se declara nula e insubsistente la apelada en el extremo referido al reparo al crdito fiscal por la adquisicin de canastas navideas entregadas a sus
trabajadores, pues si bien dichas canastas tienen
la naturaleza de aguinaldo (por lo que calificaran
como gastos deducibles), la SUNAT no ha merituado la relacin de distribucin de canastas navideas que la recurrente adjunt al escrito del 23 de
mayo de 2000, en donde figura el nombre de las
personas que recibieron dichos bienes y su firma,
lista que debe contrastarse con el libro de planillas
y/o contratos de personal de la recurrente.
RTF N 00654-3-2001 Fecha: 22.06.2001
Se confirma la apelada respecto al reparo al
gasto por entrega de pavos, toda vez que el recurrente no identific a aquellos trabajadores a
los que habra entregado los referidos bienes ni
acredit fehacientemente que existieran trabajadores temporales laborando para su compaa.
Se confirma la apelada por concepto del reparo
por compras de televisor, horno y waflera por
cuanto no se ha identificado al personal beneficiado con dichos bienes.
Asimismo, debemos subrayar que la entrega de
canastas navideas, de pavos y otros obsequios a
los trabajadores se enmarca dentro de los alcances del inciso l) del artculo 37 de la LIR, motivo
por el cual la empresa podr deducir dichos importes como gasto aceptado tributariamente. As
tambin debemos indicar que si bien es cierto que
la entrega de dichos bienes no esta relacionado
directamente a la generacin de renta, estos s
constituyen un elemento motivador para el trabajador y para el mejor desempeo de sus funciones.
6.
GASTOS Y CONTRIBUCIONES EN BENEFICIO DE LOS
TRABAJADORES
El inciso ll) del artculo 37 de la LIR
establece que son deducibles los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as
como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.
Respecto a las gratificaciones extraordinarias

equivalentes a S/. 12 000,00 que el recurrente
alega se otorgaron a 2 de sus 5 trabajadores por
En ese sentido, es necesario citar a

GARCA MULLN7, quien seala que
bajo la denominacin de Gastos
asistenciales en favor del personal se
comprenden gastos a favor del personal por asistencia sanitaria, educacional o cultural, actividades recreativas,
etc.; adoptando un criterio estricto, en
tanto se trate de erogaciones voluntarias (es decir, no impuestas por la
legislacin laboral), no seran necesarias e indispensables para la operatividad de la empresa, y deberan ser
consideradas corno liberalidades, es
decir, formas de usar la renta y no de
obtenerla.
6 Segn
lo
establecido
053-2012-SUNAT/4B0000.
7 GARCA MULLN Juan Roque: Manual de Impuesto a

la Renta, Organizacin de los Estados Americanos,
Documento CIET N 872.
Se revoca la apelada en cuanto al reparo al gasto por gratificaciones extraordinarias, toda vez
que en atencin al inciso l) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, ha establecido
que si bien tales gratificaciones responden a un
acto de liberalidad del empleador, que puede o
no producirse, stas son deducibles de la renta
neta en la medida que se hayan originado por el
vnculo laboral existente, puesto que al tratarse
de un acto de liberalidad, es indiferente la intencin de la persona que las otorga por lo que no
deben tener una motivacin determinada, en tal
sentido resultan deducibles como gasto.
RTF N 00947-4-2003 Fecha: 21.02.2003
en
el
Informe
Seccin Tributaria
Sin embargo, debe tenerse en cuenta
que las empresas hacen dichos gastos
en procura de motivar al personal para
el mejor desempeo de sus obligaciones, sea brindndole ventajas adicionales que los interesen en el mantenimiento de sus puestos y en un adecuado
rendimiento, sea dndole participacin
en sus resultados comerciales.
Esa finalidad, que vincula a los gastos
de que se trata, con la obtencin de
renta, es la que permite, en una interpretacin amplia, encuadrarlos en el
principio de causalidad, y es por ello
que normalmente las legislaciones
afirman su carcter de deducibles.
Adems, influye en este caso una finalidad de carcter social, la cual es de
promover el mejoramiento de las condiciones de vida de los trabajadores.
Aade el autor que bajo el concepto de gastos asistenciales, se comprenden por lo general, no solamente los gastos hechos directamente por
la empresa en las finalidades indicadas (asistencia sanitaria, educacional,
cultural, actividades recreativas), sino
tambin los importes que la empresa
pague a terceros para la prestacin
de tales servicios, o que aporte a entidades independientes cuyo mantenimiento corre, total o parcialmente por
cuenta de la empresa.
Ahora bien, para la deducibilidad de
los gastos contenidos en el inciso ll) del
artculo 37 de la LIR se deben cumplir los criterios de causalidad y generalidad, asimismo, debemos anotar
que estos desembolsos efectuados por
el empleador no constituyen para los
empleados rentas de quinta categora.
Para un mayor detalle, analizaremos
separadamente cada uno de los aspectos sealados en la LIR.
a) Gastos recreativos
Los gastos recreativos comprenden los
eventos, agasajos, o cualquier otra reunin de distraccin a favor de los trabajadores. Es as que dentro de ellos
tenemos a las celebraciones por el da
de la madre, da del padre, da de la
secretaria, da de la empresa, fiestas
patrias, fiestas navideas, entre otros.
En tal sentido, estos gastos son deducibles, puesto que si bien es cierto no estn directamente relacionados a la produccin o generacin de
rentas gravadas, s constituyen un elemento motivador para el trabajador,
el cual redundar en mayores beneficios econmicos para la empresa.
Ahora bien, el legislador ha establecido lmites a los gastos recreativos
estableciendo que estos sern deducibles en la parte que no exceda del
Asesor Empresarial
0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
Grficamente podemos ver los lmites
de la siguiente forma:
LMITE DE LOS GASTOS RECREATIVOS
GASTOS
RECREATIVOS
No deben exceder del 0.5%

de los ingresos netos del
ejercicio, con un lmite de
40 Unidades Impositivas
Tributarias.
Al respecto debemos mencionar que

la Directiva N 009-2000/SUNAT
(25.07.2000) seala que los gastos
efectuados por la empresa con motivo de agasajar a sus trabajadores,
pueden ser deducibles para efecto de
la determinacin de la renta neta de
tercera categora, siempre que se encuentre debidamente acreditada la
relacin de causalidad entre el destino del gasto realizado y el motivo de
la celebracin.
A tal efecto, la acreditacin debe encontrarse sustentada, entre otros:
a) Con comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Con otros documentos que acrediten
fehacientemente el destino del gasto
y, de ser el caso, su beneficiario.
c) Teniendo en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad de los gastos, esto es si corresponden al volumen de operaciones del negocio.
Por otra parte, resulta importante dilucidar si los gastos recreativos pueden ser efectuados a favor de personas que no son trabajadores de
la empresa. Al respecto es importante puntualizar que la LIR seala que
son deducibles los gastos recreativos
de cualquier servidor, lo cual desde nuestro punto de vista deja abierta la posibilidad que este gasto alcance a personas que no necesariamente
son trabajadores.
Al respecto, el Tribunal Fiscal en la
RTF N 10042-3-2007 revoc la resolucin apelada en el extremo referido al reparo a los gastos recreativos
del personal efectuado. Se indica que
los gastos efectuados a los trabajadores independientes de la recurrente,
por el da de trabajo, en la medida
que la recurrente se dedica a servicio
de cambio de volante de derecha a
izquierda a los usuarios importadores de vehculos usados, se encuentran dentro del supuesto del inciso
ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que resultan razonables y estn vinculados a la
generacin de las rentas gravadas de

la recurrente, debiendo la Administracin verificar que se cumplan los lmites de dicho inciso.
A fin de complementar lo antes expuesto, a continuacin presentamos las siguientes resoluciones del Tribunal Fiscal:
JURISPRUDENCIA
RTF N 1564-2-2012 Fecha: 30.01.2012
Si bien son gastos deducibles la adquisicin de
polos, shorts, medias, camisetas y pantalones deportivos, como gastos de recreacin del personal,
debe acreditarse la realizacin de algn evento
deportivo en el que haya participado el personal
as como la entrega de los bienes a dicho personal.
RTF N 7527-3-2010
Fecha: 20.07.2010
El gasto por atencin de un almuerzo con motivo del aniversario del lugar donde se desarrollo
la empresa constituye un gasto de recreacin del
personal, por lo que resulta deducible siempre que
estn debidamente sustentados, no slo con los
comprobantes de pago, sino tambin con otra documentacin que acredite la realizacin del evento.
RTF N 8064-1-2009
Fecha: 18.08.2009
Los gastos efectuados por un contribuyente para

la compra de gaseosas, bocaditos, empanadas,
tortas y otros bienes consumibles, con el objeto
de realizar un agasajo a los alumnos y profesores que pertenecen a la institucin, ser un gasto
deducible en tanto se acredite que la adquisicin
ha sido utilizada para esos fines, a travs de una
poltica de la empresa de realizar dichas actividades as como con la lista de alumnos y profesores con quienes se hayan reunido.
RTF N 01687-1-2005 Fecha: 15.03.2005
Sobre los gastos por agasajos al personal como
el da de la secretaria, del trabajo, de la madre,
as como con otras festividades se indica que
segn las RTF Ns. 701-4-2000 y 2230-2-2003,
estos son aceptables ya que estas actividades
contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la productividad, asimismo mediante
RTF N 109-3-2000 se ha sealado que dichos
gastos deben estar debidamente sustentados,
no slo con los comprobantes sino tambin de
toda aquella otra documentacin que acredite
su realizacin.
RTF N 00760-4-2002 Fecha: 20.09.2005
Se revoca el reparo respecto a agasajos y obsequios a los trabajadores por su onomstico considerndolo dentro de los alcances del inciso ll)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
como servicios recreativos para el personal.
RTF N 00701-4-2000 Fecha: 11.08.2000
Se declara revocar la apelada, debido a que los
gastos por agasajos navideos s son deducibles
pues se vinculan a la generacin de la renta gravada en tanto que tales eventos benefician a los trabajadores y contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la productividad del personal.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry

Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
Aspectos Tributarios
de las Asociaciones Sin Fines de Lucro (ASFL)
1. ASPECTOS GENERALES
En nuestro pas, las personas jurdicas
sin fines de lucro se encuentran bsicamente reguladas por el Cdigo Civil, en cambio las personas jurdicas
(empresas), se encuentran reguladas
por la Ley N 26887 - Ley General de
Sociedades1.
Al respecto, nuestra Constitucin Poltica reconoce en el numeral 13 de
su artculo 12, como derecho fundamental de la persona, el de asociarse
y de constituir fundaciones y diversas
formas de organizacin jurdica sin fines de lucro, sin autorizacin previa y
con arreglo a ley.
Razn por la cual, las asociaciones sin
fines de lucro (en adelante ASFL) reciben un trato diferenciado en nuestro
ordenamiento tributario con relacin a
otro tipo de contribuyentes, sustentado
en el hecho que las mismas no ejercen
actividad empresarial y dada la funcin social que desempean necesitan
de la realizacin de actividades que les
permitan sostenerse para proceder a
la consecucin de sus fines.
A continuacin, pasaremos a abordar

el tratamiento tributario que nuestra
normativa le brinda a las ASFL.
2. DEFINICIN
El artculo 80 del Cdigo Civil establece que la Asociacin es una organizacin estable de personas naturales o jurdicas, o de ambas, que a
travs de una actividad comn persigue un fin no lucrativo.
Cabe sealar, que se identificaba el
carcter no lucrativo de las asociaciones con la imposibilidad de stas para
desarrollar ciertas actividades econmicas, pues se argumentaba que stas, slo podan ser desarrolladas por
aquellas reguladas por la Ley General
de Sociedades. No obstante ello, dicha afirmacin no es exacta, ya que
las personas jurdicas lucrativas as
como las no lucrativas, tienden a desarrollar actividades econmicas para
la generacin de excedentes, en un
caso para repartirlo entre sus socios
o, en otro, para reinvertir los mismos
en la finalidad social por las cuales
fueron creadas.
Tienen como objeto social una actividad
en comn: Nuestra legislacin no exige
que el objeto social deba ser de inters
social o utilidad pblica, pudiendo ser de
mutuo inters o beneficio propio de los
miembros, siempre y cuando tenga finalidad no lucrativa.
Pluralidad de personas: Esto

es, dos o ms miembros, que
pueden ser personas naturales
(fsicas) o jurdicas, o ambas a la
vez; entre las cuales se desarrolla un vnculo asociativo.
CARACTERSTICAS
DE LAS ASOCIACIONES
Contar con una organizacin

estable: Esto significa que la organizacin debe perdurar, debe
ser duradera.
3. INSCRIPCIN EN EL RUC
Conforme lo establece el inciso a) del
artculo 2 y Anexo I de la Resolucin
de Superintendencia N 210-2004/
SUNAT2, las asociaciones sin fines de
lucro se encuentran obligadas a ins1 Publicada el 09 de diciembre de 1997.
2
Mediante la cual se aprueban Disposiciones
Reglamentarias del Decreto Legislativo N 943 que
aprob la Ley del Registro nico de Contribuyentes.
Publicada el 18 de Setiembre de 2004.
Tener una finalidad no lucrativa: El carcter no lucrativo de este tipo de organizaciones est definido por la relacin entre
los integrantes y la organizacin, esto es,
los miembros (asociados) no buscan un
beneficio o enriquecimiento patrimonial,
a travs del reparto de utilidades u otra
forma de aprovechamiento patrimonial,
sino el desarrollo de la actividad comn a
desarrollar a travs de la asociacin.
cribirse en el RUC. Para ello, el representante legal o la persona autorizada

por ste debern apersonarse a los
Centros de Servicios al Contribuyente
para realizar la referida inscripcin,
para lo cual se exigir la exhibicin y
presentacin de lo siguiente:
a. Si el trmite lo realiza el representante legal:
- DNI del representante legal.
- Recibo de agua, luz, telefona fija,

telefona celular, internet, gas natural, o televisin por cable cuya
fecha de vencimiento de pago se
encuentre comprendida en los
dos (2) ltimo meses; o estados
de cuenta de entidades bancarias
y financieras supervisadas por la
Superintendencia de Banca y Seguros y AFP, cuya fecha de emisin este comprendida en los dos
(2) ltimo meses. Estos documentos deben ser emitidos por la entidad acreditada ante el organismo
supervisor correspondiente.
Tambin se podr exhibir y presentar un duplicado o segundo original
de dichos documentos emitidos por
la empresa o la entidad bancaria
o financiera respectiva o un ejemplar impreso del recibo o estado de
cuenta cuando estos hubieran sido
puestos a disposicin del usuario a
travs de canales virtuales.
- La ltima declaracin jurada del
Impuesto Predial o Autoavalo.
- Contrato de alquiler o cesin en
uso de precio con firmar legalizadas notarialmente.
- Acta probatoria levantada, con
una antigedad no mayor de
dos (2) meses, por el fedatario
fiscalizador de la SUNAT donde
se seale el domicilio que se declara a la SUNAT como domicilio fiscal.
- Exhibir el original y presentar la
fotocopia simple de la partida
registral (ficha o partida electrnica) por los Registros Pblicos,
dicho documento no podr tener una antigedad mayor a 30
das calendario.
b. En caso lo realice un tercero autorizado por el representante legal:
El trmite podr ser efectuado por
un tercero, el cual acreditar su
identidad mediante la exhibicin
de su documento de identidad original y la presentacin de una fotocopia de dicho documento, as
como de una carta poder con firma
legalizada notarialmente o autenticada por fedatario de la SUNAT
en la que conste expresamente la
autorizacin otorgada.
Seccin Tributaria
El tercero deber presentar los siguientes formularios:
- Formulario N 2119 Inscripcin
o comunicacin de afectacin
de Tributos.
- Formulario N 2046 Establecimientos Anexos.
- Formulario N 2054 y anexo
Representantes legales, directores, miembros del consejo directivo y personas vinculadas.
- DNI del sujeto autorizado para
realizar el trmite.
- Carta poder con firma legalizada ante notario pblico.
Cabe sealar, que para solicitar la
inscripcin en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta
se debe contar con la condicin de
domicilio habido, es decir, no podr
solicitar la exoneracin antes.
4. IMPUESTO A LA RENTA
Conforme lo establece el artculo 8
del Cdigo Tributario3, se considera
contribuyente a aqul sujeto que realiza, o respecto del cual se produce
el hecho generador de la obligacin
tributaria.
Asimismo, el artculo 14 de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante LIR),
establece que son contribuyentes del
impuesto las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones
de hecho por profesionales y similares
y las personas jurdicas. En el inciso e)
del mismo artculo se encuentran a las
asociaciones.
Razn por la cual, las ASFL como contribuyentes del Impuesto a la Renta,
en su calidad de sujetos domiciliados
debern tributar sobre sus rentas de
fuente peruana y sus rentas de fuente
mundial, ello conforme a lo establecido en el artculo 6 de la LIR.
Cabe sealar, que algunas asociaciones se encuentran exoneradas
del IR. Tal es el caso del inciso b) de
artculo 19 de la LIR, el cual dispone
que se encuentran exoneradas hasta
el 31.12.20184, aquellas Asociaciones cuyo objeto social sea:
Asociaciones que se encuentran exoneradas del IR
- Beneficencia.
- Literaria.
- Asistencia social.
- Deportiva.
- Educacin.
- Poltica.
- Cultural.
- Gremial.
- Cientfica.
- Vivienda.
- Artstica.
3 Aprobado mediante el Decreto Supremo N 1332013-EF. Publicado el 22 de junio de 2013.
4 Conforme a lo establecido en el artculo 3 de la Ley
N 30404, publicada el 30 de diciembre de 2015.
10 Asesor Empresarial
Adicional a ello se les exige que:

a. Que las rentas que obtengan
sean destinadas a sus fines especficos; Sobre el particular, el
Tribunal Fiscal mediante la RTF N
01511-3-2003, estableci que si
bien una asociacin realiza actividades comerciales, eso no enerva
su condicin de exonerada, siempre
y cuando se verifique que el dinero
obtenido en la actividad comercial
se destine para los fines por los cuales fue creada la asociacin.
b. Que las rentas no se distribuyan
de manera directa o indirecta
entre los asociados; El artculo 8- E del Reglamento de la LIR,
hace referencia a la distribucin indirecta de rentas a que alude el inciso b) del artculo 19 de la LIR, la
que se presenta cuando califiquen
como costos o gastos no susceptibles de posterior control tributario,
aquellos susceptibles de beneficiar
a sus partes vinculadas, salvo que
la fundacin afecta o asociacin
sin fines de lucro manifieste su naturaleza o destino y cuenten con
sustento documentario.
Ahora bien, el inciso b) del artculo
19 de la LIR, seala que se considera que las entidades sin fines
de lucro distribuyen indirectamente
rentas entre sus asociados o partes
vinculadas:
- Gastos no necesarios para
el desarrollo de sus actividades.- Entendindose como tales
aquellos costos y gastos que no
sean normales en relacin con
las actividades que generan la
renta destinada a sus fines o, en
general, no sean razonables en
relacin con sus ingresos.
- Gastos sobrevaluados respecto
de su valor de mercado. Se considera que el monto mayor al valor
de mercado de los gastos deducibles encubren una distribucin
indirecta de rentas. Esta situacin
se podra dar en el caso que la
entidad exonerada fije sueldos
demasiado elevados para sus directivos o pague bonos por productividad cada vez que existan
ingresos en la entidad; por lo que
puede inferirse que lo que se persigue es distribuir las rentas entre
los asociados, dado que no se
justifica que se realice un mayor
gasto al que corresponda a su
valor de mercado.
- Entrega de dinero o bienes no
susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas
cargadas a gasto e ingresos no
declarados. Al respecto, son
de aplicacin las disposiciones
establecidas en el inciso g) del
artculo 24 de la LIR, al considerar que ha existido una disposicin de dichas rentas a travs de
mecanismos indirectos, como la
asuncin por la entidad de gastos a cargo de sus asociados, o
cualquier otro medio que, al no
permitir el control de la Administracin Tributaria, implique una
disposicin indirecta de las rentas de la entidad en actividades
distintas de aquellas comprendidas en sus fines.
- Utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran
cedidos en uso bajo cualquier
ttulo, en actividades no comprendidas en los fines de las entidades, excepto cuando la renta
generada por dicha utilizacin
sea destinada a tales fines.
Los bienes de una entidad sin fines
de lucro deben ser utilizados en el
cumplimiento de sus fines, tal es as
que, de conforme lo establecido en
los artculos 98 y 110 del Cdigo Civil concluida la liquidacin de
dichas entidades, el haber neto resultante es entregado a las personas designadas en el estatuto, con
exclusin de los asociados, o se
aplica a la finalidad prevista en su
acto constitutivo y, si ello no fuera
posible, se aplica a fines anlogos
a los de dichas entidades.
c. En sus estatutos debe estar previsto que en caso de disolucin,
el patrimonio se destinar a cualquiera de los otros fines contenidos en la Ley; al respecto el Tribunal
Fiscal mediante la RTF N 00899-42008, estableci el siguiente precedente de observancia obligatoria:
Se cumple con el requisitos del inciso b) del artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta, cuando los estatutos de las asociaciones sin fines de
lucro no se ha establecido el destino
de su patrimonio en caso de disolucin, por ser de aplicacin supletoria
el artculo 98 del Cdigo Civil , el
cual dispone que en caso de disolucin el patrimonio se destinar a
otras asociaciones de fines similares.
Ahora bien, el ltimo prrafo del
inciso b) del artculo 8 del RLIR,
establece que el goce de la exoneracin no se encuentra condicionado a su inscripcin en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta de SUNAT, ya que dicha inscripcin es declarativa y no
constitutiva de derechos.
Por lo que, para proceder con la
inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas de Impuesto a la
Renta, las dichas entidades debern cumplir con determinados requisitos exigidos en el mencionado
Seccin Tributaria
artculo 8 de la norma reglamentaria. Asimismo, debern cumplir
los requisitos exigidos en el Procedimiento N 37 del TUPA SUNAT5.
4.1 Fiscalizacin a las entidades
inscritas en el Registro de Entidades Exoneradas del IR
El artculo 8- A del Reglamento de
la LIR seala que la SUNAT deber
fiscalizar no menos del 10% de las
entidades inscritas en el Registro de

entidades exoneradas del Impuesto
a la Renta al amparo de lo previsto
en el inciso b) del artculo 19 de la
LIR.
5. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
De acuerdo a lo establecido en el artculo 1 de la Ley del IGV son operaciones gravadas con dicho impuesto:
La venta en el pas de
bienes muebles
Los contratos de
construccin
La primera venta de
inmuebles que realicen los constructores
de los mismos
OPERACIONES
GRAVADAS CON
EL IGV
Asimismo, de conformidad con lo

dispuesto en el numeral 9.1 del
artculo 9 de la Ley de IGV, son sujetos del Impuesto, las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividad empresarial.
Por su parte, el numeral 9.2 del artculo en mencin, hace referencia a
los sujetos que no realicen actividad
empresarial (entre los que se encuentran las Asociaciones sin Fines de Lucro), se encontrarn afectos a dicho
impuesto en tanto y en cuanto realicen operaciones gravadas, y adems
sean considerados habituales respecto de dichas operaciones.
Siendo as, que en el caso que las
ASFL realicen actividades que se encuentren comprendidas dentro del
mbito de aplicacin del impuesto,
debemos evaluar y determinar si hay
o no habitualidad en tales operaciones.
Ahora bien, respecto a la habitualidad el numeral 1 del artculo 4 del
Reglamento de la Ley del IGV seala
que para calificar la habitualidad se
considerar la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o
periodicidad de las operaciones a fin
de determinar el objeto para el cual el
sujeto las realiz, debiendo tenerse en
cuenta lo siguiente:
En el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin
o produccin de los bienes tuvo por
objeto de su uso, consumo, venta o
reventa, debiendo evaluarse en los
dos ltimo casos el carcter habitual
5 El cual fuera aprobado mediante la Resolucin de
Superintendencia N 192-2015/SUNAT. Publicada el
17 de Julio de 2015.
La prestacin o utilizacin de servicios

en el pas
La importacin de
bienes
dependiendo de la frecuencia y/o

monto.
Tratndose de servicios, siempre se
considerarn habituales aquellos
servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.
En los casos de importacin, no se
requiere habitualidad o actividad empresarial para el sujeto del impuesto.
En el caso de la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos, se presume la habitualidad, cuando el
enajenante realice la venta de, por
lo menos, dos inmuebles de un periodo de doce (12) meses.
Al respecto, la Directiva N 003-95/
SUNAT6, precisa que se encontrarn
afectos al IGV los siguientes servicios
prestados por las asociaciones: foros,
seminarios, publicidad, alquiler de
canchas, entre otros, siempre que exista habitualidad, al constituir renta de
tercera categora para efectos del IR.
De otro lado, la SUNAT emiti la Directiva N 004-95/SUNAT7, estableciendo
en ella que los ingresos que perciban
las asociaciones sin fines de lucro respecto al pago de las cotizaciones mensuales que realizan sus asociados se
encuentran inafectos del IGV.
6. LAS ASFL SE ENCUENTRAN
OBLIGADAS A PRESENTAR
DECLARACIONES JURADAS?
La Resolucin de Superintendencia
N 203-2006/SUNAT (25.11.2006),
6 Mediante la cual se precisan los ingresos de las ASFL
que estn afectas al IGV. Publicada el 14 de Octubre
de 1995.
7 Publicada el 15 de Octubre de 1995.
estableci las disposiciones referidas

a contribuyentes que se encuentran
exceptuados de presentar las declaraciones juradas mensuales, respecto a
los pagos a cuenta del IR y del IGV, tal
como lo establece su artculo 1.
Ahora bien, el artculo 3 de la Resolucin en mencin excepta a los deudores tributarios de la obligacin de
presentar las declaraciones mensuales
correspondientes a los pagos a cuenta
del IR de Tercera Categora - Rgimen
General y del IGV, siempre que estn
en alguno de los siguientes supuestos:
Se encuentren exonerados del Impuesto al a Renta y realicen, nicamente,
operaciones exoneradas del IGV.
Perciban exclusivamente rentas
exoneradas del Impuesto a la Renta y realicen, nicamente operaciones exoneradas del IGV.
Siendo as, que en dichos casos las
ASFL no tendrn la obligacin de presentar las declaraciones juradas mensuales de los pagos a cuenta del IR ni
las correspondientes al IGV.
Respecto a la obligacin de presentar
la declaracin jurada anual determinativa del IR, la misma no se encuentra comprendida entre las excepciones
de la Resolucin de Superintendencia
N 203-2006/SUNAT, por lo que corresponde a las ASFL cumplir con la
presentacin de su declaracin anual
dentro del cronograma de declaracin correspondiente, en funcin a su
ltimo dgito del RUC.
Debemos indicar que de tener trabajadores en planilla debern presentar
mensualmente la Planilla Electrnica,
mediante el PDT N 601.
7. EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO
El Reglamento de Comprobantes de
Pago8, establece que las entidades sin
fines de lucro al igual que cualquier
otra persona jurdica debern emitir
comprobantes de pago y otros documentos (facturas, boletas de Venta,
tickets, guas de remisin, notas de
crdito y debito) por las operaciones
descritas en el mismo reglamento.
Cabe sealar, que conforme lo establecido en el inciso b) del numeral 6.3
del artculo 4 de la norma en mencin,
las entidades sin fines de lucro tambin
podrn emitir Documentos Autorizados.
Siendo as, que los comprobantes de
pago son los documentos que tienen
efectos tributarios, con los cuales se
sustenta las transferencias, entrega en
uso, o la prestacin de servicios para
8 Aprobado por la Resolucin de Superintendencia N
007-99/SUNAT. Publicada el 24 de Enero de 1999.
Segunda Quincena - Agosto 2016 11
Seccin Tributaria
as SUNAT. En atencin a ello, an
cuando las operaciones realizadas
por las ASFL se encuentren inafectas
o exoneradas de impuestos:
Debern emitir Factura: Cuando se
encuentre frente a sujetos que necesiten sustentar costo o gasto.
Debern emitir Boleta de Venta:
Cuando se encuentre frente a operaciones realizadas con consumidores finales.
Documentos autorizados: Opcional de las ASFL.
8.
QU LIBROS CONTABLES
DEBEN LLEVAR LAS ASFL?
Las ASFL tributan dentro del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, cuyos
ingresos son considerados rentas de
Tercera Categora; segn el inc. b) del
artculo 19 de la LIR; estn exonerados del Impuesto a la Renta hasta el
(31.12.2018). Ahora el hecho de estar
exonerado no implica que no deban
llevar todos los libros contables.
Cabe sealar, que el artculo 65 de
la LIR establece que los perceptores
de rentas de tercera categora que
generen ingresos brutos anuales que
no superen las 150 UIT debern llevar
como mnimo, el Registro de Ventas,
el Registro de Compras y el Libro Diario de Formato Simplificado.
En el caso que los perceptores de
rentas de tercera categora generen
ingresos brutos anuales desde 150
UIT hasta 1700 UIT debern llevar los
libros y registros contables de conformidad con lo que disponga la SUNAT.
Los dems perceptores de rentas de
tercera categora estn obligados a
llevar contabilidad completa.
9. IMPUESTO PREDIAL
Conforme al artculo 8 del TUO de
la Ley de Tributacin Municipal9, el
Impuesto Predial grava el valor de los
predios urbanos y rsticos, considerndose como sujetos pasivos del impuesto en calidad de contribuyentes,
a las personas naturales o jurdicas
propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza, en atencin con
el artculo 9 del mismo cuerpo legal.
Ahora bien, el artculo 10 de la Ley
en mencin, establece que el carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica
configurada al 1 de enero del ao
a que corresponde la obligacin
tributaria; en tal sentido, cuando se
efecte cualquier transferencia, el
adquiriente asumir la condicin de
9 Aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF,
publicado el 15 de Noviembre de 2004
contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el

hecho, considerndose como base
imponible para la determinacin del
impuesto, el valor total de los predios
del contribuyente ubicados en cada
jurisdiccin distrital, de acuerdo a lo
prescrito por el artculo 11 de la referida Ley.
Por su parte el artculo 17 del mismo cuerpo legal, establece que se
encuentran inafectos al pago del
mencionado impuesto los predios de
propiedad de:
- Las Universidades y centros educativos, debidamente reconocidos,
respecto de sus predios destinados
a sus finalidades educativas y culturales, conforme a la Constitucin.
- Los clubes departamentales, provinciales y distritales, constituidos conforme a Ley, as como la asociacin
que los representa, siempre que el
predio se destine a sus fines institucionales.
Por lo que, en la medida que se organicen como una ASFL, podrn acceder
a la inafectacin, siempre que destinen
los predios, a sus fines especficos, debiendo tener presente que en el caso
de las Universidades y Centros Educativos, el predio no podr ser utilizado
de manera parcial o total para fines
lucrativos que produzcan rentas relacionadas o no a los fines propios de
las instituciones beneficiadas, ya que
en tal supuesto ello implicara la prdida de la inafectacin.
JURISPRUDENCIA
NO PROCEDE LA INSCRIPCIN EN EL REGISTRO DE
ENTIDADES EXONERADAS DEL IR POR CUANDO EL
ESTATUTO NO CUMPLE CON EL REQUISITO DE NO
DISTRIBUCIN DIRECTA O INDIRECTA DE LAS RENTAS
RTF N 08250-8-2012
(25.05.2012)
Se confirma la apelada que declar improcedente

la solicitud de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, toda
vez que el solicitante es una organizacin sin fines
de lucro, su estatuto no cumple con el requisito
referido a la no distribucin directa o indirecta de
las rentas de la asociacin entre sus miembros
dispuesta por el inciso b) del artculo 19 de la Ley
del Impuesto a la Renta, Se seala que la asociacin tiene por fin constituir un fondo destinado a
ser utilizado para los casos de fallecimiento de los
asociados (en caso de fallecimiento de un asociado se entrega una suma de dinero a la persona
o personas designadas por ste) siendo que en
las RTF Ns 08871-3-2007 y 09376-2-2011 se ha
indicado que ello implica una distribucin directa
de las rentas de la asociacin a favor de aquellos.
NO PROCEDE LA INSCRIPCIN EN EL REGISTRO DE
ENTIDADES EXONERADAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
CUANDO EXISTE DISTRIBUCIN DIRECTA O INDIRECTA
DE LAS RENTAS
RTF N 14572-10-2010
(17.11.2010)
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de inscripcin en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta,

por cuanto segn los estatutos de la recurrente la adquisicin del terreno y construccin del
mercado sera financiado con las rentas de la
asociacin, para luego ser adjudicado en propiedad a stos a travs de la entrega de puestos
adecuados para el expendio de la mercadera
que comercializan, con la cual no se cumplira
con el requisito de no distribuir sus rentas, directa o indirectamente entre los asociados, dado
que la entrega de puestos para el expendio de
mercancas, de un inmueble que es de propiedad de la asociacin, adquirido con sus rentas,
involucra una distribucin de ellas. En virtud de
lo expuesto, la recurrente no se encuentra dentro
del alcance de lo establecido por el inciso b) del
artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta,
procediendo confirmar la apelada.
SUPUESTO EN QUE NO HAY DISTRIBUCIN DIRECTA
O INDIRECTA DE RENTA
INFORME N093-2014-SUNAT/5D0000 (03.11.2014)
No constituye distribucin directa o indirecta de
renta, la transferencia de los bienes del patrimonio de una asociacin que se disuelve y liquida,
que haya estado inscrita vlidamente en aquel
registro, cuando dicha transferencia es efectuada en cumplimiento de lo establecido en el estatuto de la asociacin que se liquida, a favor de
un no asociado inscrito vlidamente en el mismo
registro.
SE DEBE INSCRIBIR LA MODIFICACIN DE ESTATUTO
EN LOS REGISTROS PBLICOS PARA EL GOCE DE LA
EXONERACIN?
INFORME N259-2008-SUNAT/2B0000 (30.12.2008)
No resulta necesario que una asociacin sin fines

de lucro inscriba la modificacin de sus estatutos en los Registros Pblicos para que goce de la
exoneracin dispuesta en el inciso b) del artculo
19 de TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
QU ACCIONES VIENE TOMANDO LA SUNAT DE CONOCER QUE UNA ASOCIACIN SIN FINES DE LUCRO
EXONERADA NO CUMPLE CON LO ESTABLECIDO EN
EL INCISO B) DEL ARTCULO 19 DEL TUO DE LA LEY
DEL IMPUESTO A LA RENTA?
INFORME N 045-2008-SUNAT/2B0000 (10.04.2008)
De verificarse que una asociacin sin fines de lucro no cumple con los requisitos establecido en
el inciso b) del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, en uso de las atribuciones reconocidas en
el TUO del Cdigo Tributario, corresponde a la
SUNAT determinar y cobrar la deuda tributaria
cuyo pago haya sido omitido por el contribuyente, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones
a que hubiera lugar.
LAS ASFL PUEDEN ACOGERSE EL RGIMEN ESPECIAL
DE RENTA?
INFORME N 164-2007-SUNAT/2B0000 (20.09.2007)
Las asociaciones sin fines de lucro podrn afectarse al RER, siempre y cuando cumplan con lo
dispuesto en los artculos 117 y 118 de la LIR
para tal efecto.
Este acogimiento no es incompatible con el goce
de la exoneracin contemplada en el inciso b)
del artculo 19 de la LIR, pues no existe norma
que establezca tal limitacin.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool

Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Infracciones Tributarias
Constituye infraccin el no proporcionar a la Administracin Tributaria
informacin no conforme a la realidad
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto los del artculo 174 del
Cdigo Tributario, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte
el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
1. INTRODUCCIN
El artculo 177 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario precisa que Constituyen infracciones relacionadas con
la obligacin de permitir el control de la Administracin,
informar y comparecer ante la misma entre otras lo sealado por el numeral 6: Proporcionar a la Administracin
Tributaria informacin no conforme con la realidad.
2. CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
La infraccin a tratar se origina por la inobservancia de la
obligacin de los administrados dispuesta en el numeral
6) del artculo 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario: Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del
deudor tributario o de terceros con los que guarden
relacin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones
establecidas.
La infraccin sancionada es la de proporcionar la informacin requerida por la Administracin Tributaria sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde relacin,
no conformes con la realidad, es decir proporcionar informacin falsa.
Por ello, la Administracin Tributaria deber comprobar
que la informacin es verdadera, caso contrario, el contribuyente estar incurriendo en infraccin.
Rgimen General de Renta: Tabla I

(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
Rgimen Especial de Renta: Tabla II
(11) Cuando la sancin aplicada se calcula en funcin a los IN anuales no podr ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos
mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de
ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que
se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable:
CONTRIBUYENTE
INFORMACIN
1. Rgimen General, 3 categora
De los campos o casillas de la DJ anual del

ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en
las que se consigne los conceptos de Ventas
Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la
Ley del Impuesto a la Renta
Acumulada de los campos o casillas de Ingresos Netos declarados en las declaraciones

2. Rgimen Especial de Renta (RER) mensuales presentadas durante el ejercicio
gravable anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Resultado de acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas
3. Personas naturales con rentas de
de cada una de dichas rentas que se encuen1 y/o 2 y/o 4 y/o 5 categora
tren en la DJ anual del IR del ejercicio gravay/o rentas de fuente extranjera
ble anterior al de la comisin o deteccin de
la infraccin, segn sea el caso.
4. Otros casos:
3. DETERMINACIN DE LA SANCIN A APLICAR

Teniendo en cuenta lo establecido por el Cdigo Tributario,
la sancin que corresponde a esta infraccin es la siguiente, teniendo en cuenta los regmenes existentes:
Tabla I
Personas y entidades generadoras de rentas de tercera categora.
Tabla II
Personas naturales que perciban rentas de cuarta categora,

personas acogidas al Rgimen Especial y otras personas y
entidades no incluidas en las Tablas I y III.
Tabla III
Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo nico

Rgimen Simplificado.
Tabla I
Multa = 0,3% IN (11)
Tabla II
Multa = 0,3% IN
Multa = 0,3% I o cierre
Tabla III
CATEGORA
1
2
3
4
5
(11)
LMITES DE INGRESOS
O ADQUISICIONES HASTA S/
5 000
8 000
13 000
20 000
30 000
a) Si la comisin o deteccin de la La sancin se calcular en funcin a la DJ

infraccin ocurre antes de la pre- anual del ejercicio precedente al anterior.
sentacin o vencimiento de la DJ
anual.
b) Cuando el deudor tributario haya
presentado la DJ anual o declaraciones juradas mensuales, pero
no consigne o declare CEROS (00)
en los campos o casillas de ventas
netas y/o ingresos por servicios y
otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos
netos, o cuando no se encuentra
obligado a presentar la DJ anual
o las declaraciones mensuales, o
cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se
cometi o detect la infraccin,
o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no
hubiera vencido el plazo para la
presentacin de la DJ anual.
Multa: 40% de la UIT
c) En el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio gravable

anterior o precedente al anterior
se hubiera encontrado en ms de
un rgimen tributario.
Se considerar el total acumulado de los

montos sealados en 1) y 2) que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o
se encuentre, respectivamente el sujeto del
impuesto.
En caso de haberse encontrado en el Nuevo
RUS, se sumar al total acumulado el lmite
mximo de los ingresos brutos mensuales
de cada categora por el nmero de meses
correspondientes.
(2) (3)
0,3% I
20 000
32 000
52 000
80 000
120 000
60
96
156
240
360
Nuevo RUS: Tabla III

(2) La multa que sustituye al cierre sealado en el inciso a) del cuarto prrafo del
artculo 183 del Cdigo Tributario no podr ser menor al 50% de la UIT.
d) Cuando el deudor tributario sea

omiso a la presentacin de la DJ
Se aplicar multa = 80% UIT
anual o de dos o ms declaraciones
mensuales para los acogidos al RER.
Seccin Tributaria
4. APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
Mediante la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT se aprueba el Rgimen de
Gradualidad, que permite reducir la sancin a aplicar,
para ello aplicamos lo sealado en el Anexo II.
Para a acogerse al beneficio de la gradualidad, el contribuyente debe SUBSANAR LA INFRACCIN, es decir:
Proporcionando a la Administracin Tributaria informacin conforme a la realidad.
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 063-2007/SUNAT

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA.-Infracciones sancionadas con Cierre y no sujetas al Rgimen
Las infracciones sancionadas con Cierre y no sujetas al Rgimen, sern sancionadas
segn el cuadro siguiente:
Artculo 176, numeral 6
Tabla
Descripcin de la infraccin
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de
otras declaraciones o comunicaciones referidas a un
III
mismo concepto y perodo.
VOLUNTARIA
INDUCIDA
Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde
que surta efecto la notificacin del requerimiento
de fiscalizacin o del documento en el que se le
comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, segn corresponda.
Con pago
Rebaja del 90%
Sin pago
Rebaja del 80%
Con pago
Rebaja del 60%
Sin pago
Rebaja del 50%
NOTA:
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la

sancin de multa si esta es pagada antes de que surta
efecto la notificacin de la Resolucin que establece el cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III:
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre,
excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad
otorgada para efectuar la subsanacin inducida y antes de
la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en la Tabla III.
De surtir efecto la notificacin de la Resolucin que establece el cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida o por cinco (5)
das en caso no haya subsanado la infraccin.
En caso se aplique la multa que sustituye el cierre, sta
se graduar segn el anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del
artculo 14 del Rgimen de Gradualidad:
14.1 Cuando no es posible ejecutar el Cierre por causa imputable al infractor. En este caso, se aplicar la Multa que sustituye el Cierre, la que no gozar de la gradualidad establecida en los anexos respectivos.
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 063-2007/SUNAT
ANEXO V: MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE
CRITERIO DE GRADUALIDAD:
FRECUENCIA (a)
CATEGOCONCEPTO
RA
3
TABLAS
QUE SE
1
2
DEL NUEOportunidad o
GRADA
Oportunidad Oportunidad
VO RUS
ms
I
Tope
II
Tope
III (b)
Multa
1
2
3
4
5
(Multa rebajada)
No menor a No menor a
50% UIT
60% UIT
No menor a No menor a
25% UIT
30% UIT
5% UIT
8% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
3 das
APLICACIN PRCTICA
Si se subsana la infraccin antes que surta efecto
la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o
del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, segn el caso.
Das de cierre
(en das calendario)
(Multa sin rebaja)

No menor a 2 UIT
No menor a 1 UIT
50% UIT
CASO
PROPORCIONAR INFORMACIN NO CONFORME
CON LA REALIDAD
El da 22 de agosto del 2016, la SUNAT remite a la empresa LOS DELEITES SAC una notificacin de embargo en forma de retencin a terceros hasta por la suma
de S/30 000 por deudas tributarias de la empresa Las
Totoritas SAA, y solicita que se le informe la existencia o no de acreencias a favor de esta ltima y la cuanta de las mismas.
A dicha fecha la empresa LOS DELEITES SAC le tena una deuda a la LAS TOTORITAS SAA por un total de S/10 000.
Por error, la empresa LOS DELEITES SAC responde
que no le tiene deuda a la empresa a embargar. Nos
consultan cul es la situacin de la empresa notificada
SOLUCIN:
La empresa Los Deleites SAC ha incurrido en la infraccin al proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme a la realidad.
Por lo tanto le corresponde una sancin. Considerando
que la empresa infractora se encuentra en el Rgimen General de Renta, la sancin a aplicar es:
Multa = 0,3% IN
Teniendo en cuenta que IN es el total de ventas netas y/o

ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un
ejercicio gravable y estos ingresos del ejercicio 2015 han
sido de S/1 350 220, determinamos la multa:
Multa = 0,3% de S/1 350 220
Multa = S/4 051
Aplicando el Rgimen de Gradualidad y considerando que

el infractor detect el error y subsan la infraccin, informando a la SUNAT que s le tena deuda a la empresa Las
Totoritas SAA, tenemos que la rebaja (subsanacin voluntaria) es del 90%:
Multa S/ 4 051
Rebaja (90% de S/4 051)
Multa rebajada S/
(3 646)
405
A dicho monto se le aplicarn los intereses moratorios correspondientes, desde el da en que se cometi la infraccin hasta el mismo da de pago de la multa.
Autor: Basauri Lpez, Rita
Economista Tributaria; Post-Grado en Administracin Tributaria en la
Fundacin Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT; Miembro del
Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Consultorio Tributario
Preguntas y respuestas
sobre la emisin de Liquidaciones de Compra
PREGUNTA N 1
QU DEBEMOS ENTENDER POR
LIQUIDACIN DE COMPRA?
RESPUESTA:
El Reglamento de Comprobante de
Pago normado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT
(24.01.99) y modificatorias, establece que la Liquidacin de Compras,
considerado como comprobante de
pago, es el documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios. Para ser considerado como tal,
debe ser emitido y/o impreso conforme a las normas que establece el Reglamento de Comprobantes de Pago.
PREGUNTA N 2
EN QU MOMENTO SE DEBE
EMITIR LA LIQUIDACIN DE
COMPRA Y CULES SON SUS
EFECTOS TRIBUTARIOS?
RESPUESTA:
La Liquidacin de Compra se deber entregar en la oportunidad en que
se entregue el bien o en el momento
en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
Cuando se emite la Liquidacin de
Compra se puede ejercer los siguientes derechos:
a) Pueden ser empleadas para sustentar gasto o costo para efectos
tributarios.
a emitir la liquidacin de compra por

las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera
aurfera, artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no
metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que
estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
Tal es el caso de las personas o empresas que realizan compras a pequeos mineros, artesanos o agricultores los que, por encontrarse
en lugares muy alejados a los centros urbanos, se ven imposibilitados
de obtener su Nmero de RUC y as
poder emitir sus comprobantes de
pago.
Las Liquidaciones de Compra solo
pueden ser emitidas por los contribuyentes del Rgimen General y del
Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta.
Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn establecer otros casos en los que se deba emitir Liquidacin de Compra.
PREGUNTA N 4
CULES SON LOS REQUISITOS
MNIMOS QUE DEBE TENER LA
b) Permite ejercer el derecho al crdito fiscal, siempre que el impuesto

haya sido retenido y pagado por el
comprador.
RESPUESTA:
c) El comprador queda designado

como Agente de Retencin de los
tributos que grava la operacin.
I.
PREGUNTA N 3
QUINES ESTN OBLIGADOS
A EMITIR LIQUIDACIONES DE
COMPRA?
RESPUESTA:
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados
Las Liquidaciones de Compra deben tener los siguientes requisitos

mnimos:
INFORMACIN IMPRESA
4.1
Datos de identificacin
comprador:
del
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente los contribuyentes

que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo
tuvieran.
b) Direccin de la Casa Matriz
y del establecimiento donde est localizado el punto de
emisin. Podr consignarse la
totalidad de direcciones de los

diversos establecimientos que
posee el contribuyente.
c) Nmero de RUC
4.2 Denominacin del comprobante:
LIQUIDACIN DE COMPRA
4.3 Numeracin: serie y nmero
correlativo.
4.4 Datos de la imprenta o empresa
grfica que efectu la impresin:
a) Derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria de la Resolucin N 245-2013/SUNAT
(15.08.2013)
b) Nmero de RUC
c) Fecha de impresin
4.5 Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT,
el cual se consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa grfica.
4.6 Destino del original y copias:
a) En el original: COMPRADOR
b)
En
la
primera
VENDEDOR
copia:
c) En la segunda copia: SUNAT

En las copias se imprimir la leyenda: COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV.
II. INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
4.7
Datos de
vendedor:
identificacin
del
a) Apellidos y nombres
b) Domicilio del vendedor y lugar
donde se realiz la operacin.
Deber consignarse en ambos
casos el distrito, la provincia y
el departamento al cual pertenecen. Adicionalmente, se
anotarn los datos referenciales que permitan su ubicacin.
c) Nmero de su Documento de
Identidad.
4.8 Producto comprado, indicando
la cantidad y unidad de medida.
4.9 Precios unitarios de los productos
comprados.
4.10 Valor de venta de los productos
comprados.
Seccin Tributaria
4.11
Monto discriminado del tributo que grava la operacin, indicando la tasa correspondiente,
en su caso, salvo que se trate de una operacin gravada
con el Impuesto Especial a las
Ventas.
4.12 Importe total de la compra, expresado numrica y literalmente. Cada liquidacin de compra debe ser totalizada y cerrada
independientemente.
4.13 Fecha de emisin
PREGUNTA N 5
QU OBLIGACIONES DEBEMOS
CUMPLIR PARA LA EMISIN Y ARCHIVO DE LAS LIQUIDACIONES
DE COMPRA?
RESPUESTA:
La emisin y archivo de las Liquidaciones de Compra se sujetar a lo
siguiente:
a) La segunda copia de las liquidaciones de compra permanecer en poder del comprador (adquirente o usuario), quien deber
mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado
cronolgicamente.
b) No ser necesario mantener los archivos clasificados y ordenados de
la manera mencionada en el presente artculo, cuando el contribuyente tenga sistema de cmputo
que le permita ubicar y proporcionar las copias de la SUNAT que le
sean solicitadas por la Administracin Tributaria, clasificadas por
proveedor y ordenadas cronolgicamente en un plazo no mayor de
48 horas.
c) La emisin de documentos en ms
copias que las exigidas en el presente reglamento, podr realizarse sin necesidad de utilizar papel
carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
Las copias no tendrn necesariamente la numeracin impresa, debiendo llevar la leyenda COPIA
NO VALIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO impresa por imprenta, colocada diagonal u horizontalmente
en caracteres destacados, salvo en
los casos de facturas por operaciones de exportacin.
d) Las copias de los comprobantes de
pago, notas de crdito y notas de
dbito correspondientes a la SUNAT, sern entregadas a sta cuando lo solicite, la que dejar constancia de tal hecho.
PREGUNTA N 6
QU CDIGO DEBE UTILIZARSE
PARA REGISTRAR UNA
RESPUESTA:
De acuerdo a lo normado por la Resolucin de Superintendencia N 02597/SUNAT, publicada el 20.03.1997,
que aprueba la codificacin de los tipos de documentos autorizados por
el Reglamento de Comprobantes de
Pago, para el registro de la Liquidacin de Compra se debe utilizar el cdigo N 04.
PREGUNTA N 7
QU RETENCIONES ESTN
RELACIONADAS AL EMITIR UNA
RESPUESTA:
En el caso de operaciones por las cuales se emite una Liquidacin de Compra, el comprador queda designado
como Agente de Retencin de los tributos que gravan la operacin, entre
las cuales tenemos:
a)
Retencin del Impuesto a la
Renta
Aplicable a las operaciones por las
cuales el adquirente esta obligado a
emitir Liquidacin de Compra o que,
sin estarlo, emite dicho documento.
No se encuentran comprendidos dentro de los alcances del Rgimen de
Retenciones, las operaciones que se
realicen respecto de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria.
No sern sujetos de la Retencin, las
personas naturales por las operaciones exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta.
El monto de la retencin es equivalente al 1.5% del importe de la operacin.
Importe de la Operacin
Suma total que queda obligado a pagar el adquirente, sin incluir los tributos que graven la operacin, consignada en la Liquidacin de Compra o
en el documento emitido como Liquidacin de Compra.
Se excepta de la obligacin de retener cuando el importe de la operacin
es igual o menor a S/.700.00.
La retencin deber ser cancelada
por el Agente de Retencin mediante el PDT Formulario Virtual N 617
Otras Retenciones, en el cual se deber declarar el monto total de las retenciones efectuadas en el perodo y
efectuar el pago correspondiente,
para lo cual deber tener en cuenta el

Cronograma de Pagos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de periodicidad mensual.
En caso de presentar el PDT Otras retenciones - Formulario Virtual N 617
y no se cumpliera con el pago de la
Retencin, el pago posterior del Impuesto a la Renta Retenido deber realizarse utilizando el Sistema de
Pago Fcil Gua de Pagos Varios,
consignando la siguiente informacin:
- Nmero de RUC del Agente de
Retencin.
- Perodo Tributario al que corresponde la declaracin.
- Cdigo del Tributo: 3039 Otra Retencin - Liquidacin de Compra.
- Importe a Pagar.
La versin actual del PDT Otras Retenciones Formulario Virtual N 617 es
la 2.3 aprobada por la Resolucin de
Superintendencia N 229-2015/SUNAT (30.08.2015), la cual podr ser
utilizada a partir de 1 de setiembre de
2015, siendo obligatorio su uso desde el 1 de octubre de 2015, independientemente del perodo al que corresponda la declaracin, incluso si se
trata de declaraciones rectificatorias.
El PDT Otras Retenciones Formulario Virtual N 617 versin 2.2 solo
podr ser utilizado hasta el 30 de setiembre de 2015.
b) Retencin del IGV
El Impuesto General a las Ventas Retenido derivado de la emisin de una
Liquidacin de Compra debe cancelarse utilizando el PDT Formulario Virtual N 617 Otras Retenciones, lo
cual es condicionante para poder utilizar el IGV como crdito fiscal.
En caso de presentar el PDT Formulario Virtual N 617 Otras Retenciones y no se cumpliera con el pago de
la Retencin del IGV, el pago posterior deber realizarse utilizando el
Sistema de Pago Fcil Gua de Pagos Varios, consignando la siguiente
informacin:
- Nmero de RUC del Agente de
Retencin.
- Perodo Tributario al que corresponde la declaracin.
- Cdigo del Tributo: 1012 Liquidacin de Compra Retenciones.
- Importe a Pagar.
PREGUNTA N 8
QU INFRACCIONES ESTN RELACIONADAS A LA EMISIN DE
UNA LIQUIDACIN DE COMPRA?
RESPUESTA:
Seccin Tributaria
El contribuyente que emite una Liquidacin de Compra
esta obligado a efectuar la Retencin del IGV y del Impuesto a la Renta y cancelarla dentro de los plazos establecidos para el cumplimiento del pago de las obligaciones mensuales.
Frente a esta obligacin, el hecho de no aplicar la retencin o en el caso de hacerlo y no cumplir con cancelarla,
se configura las siguientes infracciones establecidas en el
Cdigo Tributario:
REBAJA
DEL 70%
Si se cumple con subsanar la infraccin a partir del da siguiente

de la notificacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin, hasta la fecha que venza el plazo
otorgado segn el artculo 75 del Cdigo Tributario (3 das hbiles), de no haber otorgado dicho plazo, antes que surta efecto la
notificacin de la Orden de Pago o de la Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o de la Resolucin de Multa, la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del
plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o
en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que
surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa.
REBAJA
DEL 60%
Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto por el artculo 75 o en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin, o la
Resolucin de Multa, adems de cumplir con el pago de la multa,
se cancela la deuda tributaria contenida en la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin con anterioridad al plazo establecido en el primer prrafo del Artculo 117 del Cdigo Tributario (7
das hbiles) respecto de la Resolucin de Multa.
REBAJA
DEL 40%
Si se hubiera reclamado la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y/o la Resolucin de Multa y se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes del vencimiento
de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146
del Cdigo Tributario (15 das hbiles) para apelar de la resolucin
que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de ellos.
a) Numeral 13) del Artculo 177 del Cdigo Tributario
No efectuar las Retenciones o Percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.
La sancin aplicable tanto para los contribuyentes del Rgimen General como del Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta (RER) es la siguiente:
Multa = 50% del Tributo No retenido o No Percibido
A este tipo de sancin le es aplicable el Rgimen de Gradualidad de Sanciones establecido en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007). Veamos su aplicacin:
Forma de
subsanar la
infraccin
Declarando el tributo no retenido o percibido y cancelar

la deuda tributaria que gener el tributo no retenido o
percibido o la Resolucin de Determinacin de ser el caso.
Subsanacin Voluntaria: Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la
notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le
comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, segn el caso.
Con pago de la multa:
Sin pago de la multa:
Rebaja del 90%
Rebaja del 80%
Subsanacin Inducida: Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado

por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin
del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infraccin, segn corresponda.
Con pago de multa:
Sin pago de multa:
Rebaja del 70%
Rebaja del 50%
b) Numeral 4) del artculo 178: No pagar dentro

de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos.
La sancin que se aplica tanto para los contribuyentes del
Rgimen General como del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta es la siguiente:
Multa = 50% del Tributo No Pagado
A este tipo de sancin le es aplicable el Rgimen de Gradualidad de Sanciones normado por la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT (05.08.2012). Veamos su aplicacin:
Condicin: El contribuyente debe cancelar la multa con la
rebaja correspondiente en el momento de la subsanacin.
REBAJA
DEL 95%
Siempre que el deudor tributario cumpla con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento
relativo al tributo o perodo a regularizar.
Tratndose de las rebajas del 60% 40%, si en los plazos

sealados se cumple con subsanar la infraccin, cancelacin del ntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en los plazos establecidos ms los intereses
generados hasta el da en que se realice la cancelacin. De
no haberse efectuado la declaracin, la subsanacin implicar adems que se proceda con la declaracin de stos.
APLICACIN PRCTICA
CASO
IMPLICANCIAS DE LA EMISIN
DE UNA LIQUIDACIN DE COMPRA
La Empresa La Poderosa S.A. con RUC N 20164932773,
perteneciente al Rgimen General del Impuesto a la Renta,
con fecha 08.08.2016, compra productos a un artesano
que no cuenta con Nmero de RUC, por lo que no le emite comprobante de pago, el monto de la operacin asciende a S/.3 500 Qu retenciones debe efectuarse por emitir una Liquidacin de Compra?
SOLUCIN:
El monto del IGV correspondiente a S/630,00 (S/3 500,00
X 18% = S/630,00) es el monto retenido del IGV el cual
debe cancelarse mediante el uso del PDT Otras Retenciones Formulario Virtual N 617 Otras Retenciones.
Respecto al Impuesto a la Renta, como el monto de la operacin es mayor a S/.700.00, se debe aplicar la tasa del
1,5% sobre el monto de la operacin S/3 500
Monto de la Retencin de Renta =
Monto de la operacin X 1,5%

S/3 500 X 1,5%
S/53.00
El pago de la Retencin de Renta, debe cancelarse mediante el uso del PDT Otras Retenciones Formulario Virtual N 617 Otras Retenciones.
Autor: Basauri Lpez, Rita
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Beneficios Tributarios Sectoriales

Cules son los beneficios tributarios aplicables a
las actividades productivas en zonas altoandinas?
El Poder Ejecutivo, con la finalidad de
crear las condiciones adecuadas para
la inversin privada en las zonas altoandinas de nuestro pas, promulg
la Ley N 294821 - Ley de Promocin
para el Desarrollo de Actividades Productivas en Zonas Altoandinas, la misma que fue reglamentada mediante
el Decreto Supremo N 051-2010EF2 , a efectos de la aplicacin efectiva de las exoneraciones tributarias,
todo ello con el fin de promocionar y
fomentar del desarrollo de las actividades productivas y de servicios que
generen valor agregado y uso de la
mano de obra en dichas zonas, para
aliviar la pobreza.
2. EXONERACIONES
La Ley N 29482, establece que por
excepcin los beneficios tributarios sealados a continuacin tendrn una
vigencia de diez (10) aos contados a
partir de la publicacin de dicha ley,
es decir desde el 19 de diciembre de
2009.
Impuesto a la Renta correspondiente a rentas de tercera categora.
Para efecto de la exoneracin del
Impuesto a la Renta, a partir del
segundo ao de aplicacin de los
beneficios establecidos en el artculo 3 de la Ley N 29482, las
empresas y unidades productivas
deberan cumplir con el ratio que
por actividad productiva y nivel de
ventas fije anualmente el MEF mediante Decreto Supremo. El referido ratio tomar en cuenta el nivel
de ventas y el nmero de trabajadores declarados a la Administracin Tributaria en el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias del
ejercicio anterior.
En ese sentido, a travs del Decreto Supremo N 011-2016-EF,
publicado el 27 de enero, el MEF
aprob los ratios mximos anuales
de ventas por trabajador, por actividad productiva y nivel de ventas
para las empresas y unidades productivas ubicadas en zonas altoandinas correspondientes al Ejercicio
2016, de acuerdo al anexo que
1 Publicada el 19 de diciembre de 2009.
2 Publicado el 31 de enero de 2010.
forma parte del mencionado decreto supremo.
planificacin, organizacin, direccin

y control.
Tasas Arancelarias a las importaciones de bienes de capital con

fines de uso productivo.
No se entender incumplido este requisito cuando la residencia permanente de quienes tienen a su cargo
la direccin de las referidas unidades
productivas y empresas se encuentra
fuera de su correspondiente zona altoandina.
Impuesto General a las Ventas

a las importaciones de bienes de
capital con fines de uso productivo.
Los bienes de capital adquiridos no
pueden ser transferidos bajo ningn
ttulo, por el plazo de cinco (5) aos.
3. ALCANCES
Las exoneraciones tributarias establecidas en el punto anterior sern de
aplicacin nicamente a:
ALCANCES DE LA
EXONERACIN
TRIBUTARIA
- Las Unidades Productivas que fijen su domicilio fiscal y tengan
o instalen su centro
de operaciones y centro de produccin en
las zonas altoandinas
a partir de los 2,500
metros sobre el nivel
del mar.
- Las Empresas que

fijen su domicilio
fiscal y tengan o instalen su centro de
operaciones y centro de produccin
en las zonas altoandinas a partir de los
3,200 metros sobre
el nivel del mar.
Los contribuyentes que no cumplan

con lo dispuesto no podrn gozar de
las exoneraciones establecidas.
4. QU DEBEMOS ENTENDER
POR CENTRO DE OPERACIONES Y CENTRO DE PRODUCCIN?
Se entender por:
a) Centro de operaciones: Al establecimiento donde se efecten las
labores permanentes de quien o
quienes tienen a su cargo la direccin de las unidades productivas
y empresas comprendidas en los
alcances de la Ley, y donde se encuentra la informacin que les permita efectuar la labor de direccin.
Para efecto de lo sealado en el prrafo precedente, se entender que
tienen a su cargo la direccin de las
unidades productivas y empresas
quienes tienen poder de decisin sobre los aspectos que tienen que ver
con la orientacin o definicin de las
decisiones importantes relativas a las
mismas, tales como las labores de
b) Centro de produccin: Al (a los)

establecimiento(s) donde las unidades productivas y empresas realizan las actividades productivas
comprendidas en el Punto 6.
Ahora bien, se entender cumplido
este requisito cuando:
El contribuyente se dedique exclusivamente a una o varias de las
actividades productivas comprendidas en el punto 6 en las zonas
altoandinas ubicadas a partir de
los 2,500 metros sobre el nivel del
mar, o a partir de los 3,200 metros sobre el nivel del mar, segn
corresponda, y realice en la respectiva zona altoandina la totalidad de
dichas actividades.
Los inmuebles, maquinarias y/o
equipos que empleen las unidades
productivas y empresas en el proceso de produccin de las referidas
actividades productivas se encuentren ubicados exclusivamente en la
correspondiente zona altoandina.
No se entiende incumplido este requisito, si tales bienes salen de la
zona altoandina para reparacin o
mantenimiento.
5. VERIFICACIN DE LOS REQUISITOS DE LOCALIZACIN
La verificacin de los requisitos de localizacin se realizar:
- Respecto del IGV y de las tasas
arancelarias, al momento de nacimiento de la obligacin tributaria.
- Respecto del Impuesto a la
Renta, durante todo el ejercicio
gravable, tratndose de contribuyentes acogidos al Rgimen
General del IR, o durante todo el
perodo mensual, tratndose de
contribuyentes acogidos al Rgimen Especial de Renta. En caso
contrario, no proceder la exoneracin del referido impuesto por
Seccin Tributaria
dicho ejercicio gravable o perodo mensual, segn corresponda.
IMPORTANTE
dispuesto por el artculo 3 de la Ley,

son los sealados en el Anexo 2 del
Reglamento3.
Lo antes sealado ser igualmente aplicable a los contribuyentes que hubieren iniciado actividades en el
transcurso del ejercicio o perodo mensual, segn corresponda, respecto del perodo comprendido entre
la fecha de inicio de actividades y el cierre del propio
ejercicio o perodo mensual, segn corresponda.
Cabe sealar, que los bienes de capital con fines de uso productivo a que
se refiere el prrafo anterior debern
destinarse para uso exclusivo de las
Unidades Productivas y Empresas en
el proceso productivo que desarrollen
en su centro de produccin.
6. CULES SON LAS ACTIVIDADES PRODUCTIVAS COMPRENDIDAS EN LA LEY?
8. LOS BENEFICIARIOS PUEDEN TRANSFERIR LOS BIENES

DE CAPITAL?
Sern las llevadas a cabo por las Unidades Productivas y Empresas que se
dediquen a las siguientes actividades
productivas:
Los beneficiarios de la Ley que importen los bienes de capital sealados
a. Acuicultura y Piscicultura: A las actividades

reguladas por la Ley N 27460, Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura, y normas
reglamentarias.
b. Procesamiento de carnes en general: Comprende las actividades descritas en la Clase
1511 de la CIIU.
c. Plantaciones forestales con fines comerciales
o industriales: A las plantaciones forestales definidas como tales en el literal a. del numeral 2
del artculo 8 de la Ley N 27308, Ley forestal
y de fauna silvestre, cuyos fines comerciales o
industriales se encuentran regulados por dicha
Ley.
d. Produccin lctea: Comprende las actividades
descritas en la Clase 1520 de la CIIU.
e. Crianza y explotacin de fibra de camlidos
sudamericanos: Comprende el cuidado, alimentacin y produccin de camlidos sudamericanos as como la explotacin de la fibra de
stos, la cual comprende las actividades de esquila, categorizacin y clasificacin; dichas actividades debern tomar en cuenta las normas
dictadas por el sector respecto a su conservacin y aprovechamiento.
f. Agroindustria: Comprende la actividad productiva dedicada a la transformacin primaria de
productos agropecuarios, efectuada directamente por el propio productor o por otro distinto a ste.
g. Artesana: Comprende las actividades destinadas a la elaboracin y produccin de bienes, ya
sea totalmente a mano o con ayuda de herramientas manuales, e incluso medios mecnicos,
siempre y cuando el valor agregado principal
sea compuesto por la mano de obra directa y
esta contine siendo el componente ms importante del producto acabado.
h. Textiles: Comprende las actividades descritas
en la Divisin 17, y en la Clase 1810 de la Divisin 18 de la CIIU. Se excluye las actividades de
comercio, entendidas stas como aqullas que
venden, sin transformar, bienes al por mayor o
por menor.
No se encuentran comprendidos dentro de las actividades sealadas en el

presente punto, los servicios realizados por terceros aun cuando formen
parte del proceso productivo.
7. IDENTIFICACIN Y USO DE
LOS BIENES DE CAPITAL
Los bienes de capital con fines de uso
productivo cuya importacin se encuentra exonerada del IGV y de las
tasas arancelarias al amparo de lo
en el Anexo 2 no podrn transferirlos, ni en propiedad ni en uso, a ttulo oneroso o gratuito, por el plazo de
cinco (5) aos contados desde el nacimiento de la obligacin tributaria.
En caso contrario, quedan obligados
al pago del IGV, tasas arancelarias e
intereses moratorios correspondientes, as como a las multas a que hubiere lugar.
9. CAUSALES DE PRDIDA DEL
BENEFICIO TRIBUTARIO
Los beneficios tributarios se perdern
de manera automtica por las siguientes causales:
Por el incumplimiento de lo establecido en el Punto 3 (alcances).
Por dedicarse a actividades productivas

distintas a las sealadas en el Punto 6.
CAUSALES DE
PRDIDA DEL
BENEFICIO
Por no destinar los bienes de capital

con fines de uso productivo para la
utilizacin exclusiva de las Unidades
Productivas y Empresas.
Los contribuyentes quedan obligados

al pago de los tributos e intereses moratorios respectivos por los perodos
tributarios no prescritos, as como a
las multas a que hubiere lugar y no
podrn volver a gozar de las exoneraciones dispuestas por la Ley.
10. CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Los beneficios tributarios se perdern
de manera automtica si las unidades
productivas o empresas no se mantienen al da en el pago de los tributos
administrados o recaudados por la
SUNAT, as como de las cuotas de
aplazamiento y/o fraccionamiento de
los mismos.
Se considera que el contribuyente no
se ha mantenido al da en el pago de:
Los tributos mencionados en el prrafo anterior, cuando no los haya
pagado dentro de los plazos establecidos. No se considera incumplido este requisito si en una nica oportunidad en cada ejercicio
gravable el contribuyente efecta el
pago de los tributos fuera del plazo
antes mencionado pero dentro del
mes del vencimiento.
Las cuotas de aplazamiento y/o
fraccionamiento mencionadas en el
prrafo anterior, cuando no pague
oportunamente alguna de ellas.
Por no encontrarse al da en el pago

de sus obligaciones tributarias o incumplir los acuerdos establecidos
con la autoridad correspondiente.
INFORMES SUNAT
INFORME N 106-2014-SUNAT/5D0000
(28.11.2014)
Los contribuyentes que cumplen con todos los
requisitos establecidos para tener derecho a los
beneficios contemplados en el artculo 3 de la
Ley N 29482, no pierden tal derecho de gozar,
por el slo hecho de dar de alta a un establecimiento anexo en Lima u otra zona distinta a la
calificada como altoandina, a efectos de llevar
a cabo en este trmites administrativos, en tanto
dicho lugar no califique como domicilio fiscal,
centro de operaciones o centro de produccin.
INFORME N 126-2012-SUNAT/4B0000
(11.12.2012)
El IGV que grava las adquisiciones efectuadas a
fin de realizar las actividades comprendidas en la
Ley N 29482 que gocen de la exoneracin del
IGV, no puede ser utilizado como crdito fiscal.
(23.05.2010)
1. Las personas naturales y jurdicas que cumplan con los requisitos que exigen tanto la Ley
N 27360 - Ley de Promocin del Sector Agrario, como la Ley N 29482 - Ley de Promocin
para el desarrollo de Actividades Productivas
en Zonas Altoandinas, pueden gozar simultneamente de los beneficios previstos en dichos
dispositivos legales.
2. Considerando que las Leyes N 27360 y
29482 contemplan tratamientos especiales
y distintos respecto del Impuesto a la Renta,
el sujeto beneficiario deber aplicar el tratamiento de uno de ellos.

3 Para tal efecto deber ingresar al portal institucional del
Ministerio de Economa y Finanzas: www.mef.gob.pe
Seccin Tributaria
Procedimiento Tributario
Cmo podemos invocar a nuestro favor el derecho de propiedad respecto
de un bien o bienes embargados por la SUNAT?
Procedimiento N 52 del TUPA SUNAT
Recordemos que la Administracin Tributaria (SUNAT) en el desarrollo del procedimiento de cobranza coactiva puede
embargar bienes a un contribuyente, sin
saber si estos pertenecen o no a un tercero
(perjudicado). Razn por la cual y a efectos
de que este ltimo ejerza su derecho a recuperar el bien, se invocar la denominada Intervencin Excluyente de Propiedad.
Cabe sealar, que mediante la Intervencin Excluyente de Propiedad se busca
evitar mayores perjuicios al tercero que
se ve afectado por medidas coactivas
que no debera sufrir, protegiendo en s
su derecho a la propiedad.
En ese sentido, tal como lo establece
el artculo 23 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva1,
mediante la Intervencin Excluyente de
Propiedad, una persona natural o jurdica que no es parte del Procedimiento
de Cobranza Coactiva, invoca a su favor un derecho de propiedad respecto
de un bien o bienes embargados por
la SUNAT. Por lo que, que slo podr
interponer este proceso, quien no tenga
calidad de deudor tributario, por no ser
contribuyente ni responsable solidario
de la deuda en cobranza.
Es importante sealar que de acuerdo
con lo dispuesto en el literal a) del artculo 120 del Cdigo Tributario2, slo
ser admitida a trmite la Intervencin
Excluyente de Propiedad interpuesta, si
el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que, a
juicio del Ejecutor, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes
de haberse trabado la medida cautelar. Se entender dentro del criterio de
fehaciencia la plena determinacin e
identificacin de los bienes.
Para este efecto, se observar lo siguiente:
a) Se considera como documento pblico adems de
aquellos a que se refiere el numeral 43.1 del artculo 43 de la Ley N 27444 - Ley del Procedimiento
Administrativo General3 a la escritura pblica y dems documentos otorgados ante o por Notario.
1 Aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia N

216-2004/SUNAT, publicado el 25 de setiembre de 2004.
2 Aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013EF, publicado el 22 de junio de 2013.
3 Publicada el 11 de abril de 2001.
La copia de un documento pblico tiene el mismo

valor que el original si est certificada por el auxiliar
jurisdiccional respectivo en el caso de un documento emitido por el Poder Judicial o; legalizado por
Notario o autenticado por fedatario conforme a las
normas sobre la materia, de ser el caso.
b) Un documento privado adquiere fecha cierta desde
la fecha de la muerte del otorgante, desde su presentacin ante funcionario pblico para que legalice
o certifique las firmas de los otorgantes, desde su
difusin a travs de un medio pblico en fecha determinada o determinable u otra situacin similar.
Adicionalmente, el Ejecutor puede

considerar como fecha cierta la que
hubiera sido determinada por medios
tcnicos que le produzcan conviccin.
En caso se compruebe que al presentar
la tercera se ha proporcionado informacin no conforme con la realidad,
se incurrir en la siguiente infraccin:
INFRACCIN
DESCRIPCIN
Proporcionar a la Administracin Tributaria

Artculo 177 - 6
informacin no conforme con la realidad.
SANCIN
0.3% de
los IN.
Cabe sealar, que si los bienes embargados corren el riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza
mayor o por otra causa no imputable
al depositario, el Ejecutor Coactivo
podr ordenar el remate inmediato de dichos bienes consignando el
monto obtenido en el Banco de la
Nacin hasta el resultado final de la
Intervencin Excluyente de Propiedad.
Al respecto, el procedimiento N 52
del TUPA SUNAT4, nos brinda los requisitos y pasos a seguir a efectos de
poder interponer la Intervencin Excluyente de Propiedad, con la finalidad que el tercero afectado pueda
recuperar sus bienes embargados por
la Administracin Tributaria, los cuales pasaremos a tratar a continuacin.
2. REQUISITOS PARA INVOCAR
LA INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
El tercero perjudicado deber presentar lo siguiente:
- Escrito fundamentado, sealando el nombre, domicilio real, fiscal o procesal del tercerista, firmado por
ste o por su apoderado o representante legal, de ser
el caos, adjuntando copia simple del documento de
identidad de tercerista o de su representante legal.
4 Aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia

N 192-2015/SUNAT, publicada el 17 de julio de 2015.
- Poder otorgado al representante legal del tercerista, de ser el caso (original del documento pblico
o privado con firma autenticada por el fedatario
designado por la SUNAT o legalizada por notario
pblico).
- Documentacin sustentatoria. Documento privado
de fecha cierta, documento pblico u otro documento que acredite fehacientemente la propiedad
del bien antes de haberse trabado la medida cautelar (original o copia certificada por el auxiliar jurisdiccional respectivo, tratndose de documentos
emitidos por el poder judicial, o legalizada notarialmente o autenticada por fedatario de la SUNAT).
3.
HASTA QUE MOMENTO
SE PODR INTERPONER LA
INTERVENCIN EXCLUYENTE
DE PROPIEDAD?
El tercerista perjudicado por una medida cautelar de un bien de su propiedad podr interponer Intervencin Excluyente de Propiedad ante el ejecutor
coactivo en cualquier momento, antes
que se inicie el remate del bien.
4. LUGAR DE PRESENTACIN
El escrito antes indicado podr ser presentado en Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de la jurisdiccin del tercerista o del ejecutado.
5. CUL ES EL COSTO POR DICHO TRMITE?
El trmite para interponer la Intervencin Excluyente de Propiedad es totalmente gratuito, no se debe realizar
ningn pago.
6. CUL ES LA AUTORIDAD
COMPETENTE PARA RESOLVER EL TRMITE?
La autoridad que aprueba el trmite
ser el Ejecutor Coactivo de la dependencia de la jurisdiccin del ejecutado
o del contribuyente, sujeto a medida
cautelar previa.
7. TRASLADO DEL ESCRITO AL
DEUDOR Y PLAZO DE CONTESTACIN
Una vez admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el ejecutor coactivo suspender el remate de los bienes
objeto de la medida y remitir el escrito
presentado por el tercero para que el
ejecutado (deudor) emita su pronunciamiento en un plazo no mayor a cinco (5)
das hbiles siguientes a la notificacin.
Seccin Tributaria
Vencido el plazo en mencin, con la
contestacin del deudor o sin ella el
ejecutor coactivo deber emitir pronunciamiento en un plazo no mayor
de treinta (30 das hbiles).
Dentro de dicho plazo, el ejecutor
coactivo podr requerir documentacin adicional, certificaciones o peritajes que correspondan.
RTF N 02163-3-2008
(19.02.2008)
Este Tribunal ha sealado que no procede que el

ejecutado interponga recurso de apelacin contra la resolucin coactiva que resuelve la Intervencin Excluyente de Propiedad, toda vez que
dicho procedimiento tiene como finalidad evitar
la afectacin del supuesto derecho de propiedad
de un tercero sobre un bien materia de embargo,
8. RECURSO CONTRA RESOLUCIN DICTADA POR EJECUTOR COACTIVO

Una vez notificada la Resolucin dictada por el ejecutor coactivo al tercero perjudicado por el embargo de sus
bienes, ste ltimo podr interponer
recurso de apelacin dentro del plazo
de cinco (5) das hbiles siguientes a
la notificacin.
Ahora bien, si el tercero no interpone
la apelacin en el mencionado plazo, la resolucin del ejecutor coactivo
quedar firme.
9. ANTE QUIN SE PRESENTA
EL RECURSO DE APELACIN?
La apelacin ser presentada ante
la Administracin Tributaria, la cual
deber elevarla al Tribunal Fiscal
en un plazo no mayor de diez (10)
das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin, siempre que
haya sido interpuesta dentro del
plazo sealado.
10. PLAZO PARA RESOLVER EL
RECURSO DE APELACIN
El Recurso de Apelacin ser resuelto
en el plazo de veinte (20) das hbiles,
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal.
En caso no encontrarse conforme con
la RTF, se podr interponer una Demanda Contencioso Administrativa DCA, ante el Poder Judicial, dentro del
trmino de tres (3) meses computados
a partir del da siguiente de efectuada
la notificacin de la resolucin debiendo contener peticiones concretas.
Ahora Bien, si el Tribunal Fiscal declara
que la propiedad corresponde al tercerista, el Ejecutor levantar la medida
cautelar trabada sobre los bienes afectados y ordenar que se ponga a disposicin del tercero los bienes embargados o, de ser el caso, proceder a
la devolucin del producto del remate.
RTF N 05766-4-2006
(25.10.2006)
Se declara infundada la intervencin excluyente de propiedad, puesto que el recurrente no ha

probado la propiedad del bien mueble materia
de embargo, toda vez que la transmisin de propiedad opera con la tradicin, la cual no se produjo con anterioridad al embargo.
MODELOS
Exp. 2401522478578
Auxiliar: Emilio Artola Quispe
SUMILLA: Intervencin Excluyente de
Propiedad y Levantamiento de Embargo.
SRES. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT
Atencin.
Sr. Abiel Alejandro Garca Maldonado, Ejecutor Coactivo de la Intendencia Regional Lima - SUNAT
CLAUDIA LEDESMA PAUCAR, identificada con DNI N 41557823, con domicilio en Av. Arequipa N 3757, Distrito de San Isidro, Provincia y Departamento de LIMA, ante usted atentamente digo:
Que habiendo tomado conocimiento a travs de los Registros Pblicos que el inmueble de mi propiedad ha
sido objeto de un embargo en forma de inscripcin por parte de la SUNAT, sobre la deuda ajena a mi persona,
procedo con interponer Intervencin Excluyente de Propiedad, requiriendo se levante de manera inmediata
la medida cautelar de embargo en forma de inscripcin que recae sobre mi inmueble, dejndose sin efecto,
cualquier medida que afecte mi derecho de propiedad, conforme los siguientes fundamentos de hecho y de
derecho:
I. FUNDAMENTOS DE DERECHO
1. Que, mediante contrato de compraventa de inmueble de fecha 17 de Diciembre de 2015 con el Sr. Enrique Sotomayor Carbajal, el suscrito adquiri el 100% de la propiedad del bien ubicado en Avenida Petit
Thouars N 1400, Distrito de Lince, Provincia y Departamento de LIMA, segn consta en la Partida Registral
N 72254897 del Registro de la Propiedad Inmueble de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos (SUNARP), en aplicacin de lo establecido en el artculo 949 del Cdigo Civil.
2. Que, como muestra de la voluntad de transferir el inmueble, el Sr. Enrique Sotomayor Carbajal, conjuntamente con la suscrita, procedimos a legalizar nuestras firmas ante el Notario Pblico Carlos Vega Snchez,
tal como se aprecia en el documento que ajunto en calidad de prueba.
3. Que no obstante, con fecha 29 de Agosto de 2016 la SUNAT ha trabado una medida cautelar de embargo
en forma de inscripcin que afecta directamente a un bien de mi propiedad, por una deuda que no me corresponde en lo absoluto, sino a al Sr. Enrique Sotomayor Carbajal, por lo que la afectacin de mi inmueble
deviene en arbitraria e ilegal.
4. Que, sobre la base de los argumentos de hecho expuestos lneas arriba, podemos establecer que a la fecha
en la cual se trab el embargo en forma de inscripcin, ya haba operado la transferencia de propiedad
de dicho bien, razn por la cual, dicha medida no puede afectar un bien que no es parte de la relacin
obligacional entre la Administracin Tributaria y al Sr. Enrique Sotomayor Carbajal.
II. FUNDAMENTOS DE DERECHO
1. Artculo 23 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 216-2004/SUNAT:
Artculo 23.- INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
Por la Intervencin Excluyente de Propiedad, un tercero que no es parte del Procedimiento invoca a su favor
un derecho de propiedad respecto del bien embargado por la SUNAT.
2. Artculo 120 del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF:
Artculo 120.- El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer Intervencin Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.
3. Artculo 949 del Cdigo Civil Peruano:
Artculo 949.- TRANSFERENCIA DE PROPIEDAD DE BIEN INMUEBLE
La sola obligacin de enajenar un inmueble determinado hace al acreedor propietario de l, salvo disposicin legal diferente o pacto en contrario.
III. ANEXOS Y MEDIOS PROBATORIOS
1. Copia de mi DNI.
2. Copia de la Partida Electrnica N 72254897.
3. Contrato de Compraventa del Inmueble de fecha 17 de Diciembre de 2015, con legalizacin de firmas ante
el Notario Pblico Carlos Vega Snchez.
POR LO TANTO:
A usted Sr. Ejecutor Coactivo, solicito se sirva declarar FUNDADA la Intervencin Excluyente de Propiedad
interpuesta, levantar el embargo sobre el inmueble de mi propiedad y cursar los correspondientes partes a
Registros Pblicos (SUNARP).
LIMA, 01 de Setiembre de 2016.
-----------------------------------------CLAUDIA LEDESMA PAUCAR
DNI N 41557823
IMPORTANTE
Durante la tramitacin de la Intervencin Excluyente
de Propiedad o Recurso de Apelacin, presentados
oportunamente, la Administracin Tributaria debe
suspender cualquier actuacin tendiente a ejecutar
los embargos trabados respecto de los bienes cuya
propiedad est en discusin.
siendo este ltimo quien tiene la facultad de impugnar el procedimiento emitido por el ejecutor
coactivo.
JURISPRUDENCIA

Seccin Tributaria
Sumillas Informes SUNAT

Algunas consideraciones para la acreditacin
de los gastos por viticos
Cmo se acreditan los gastos

por viticos incurridos en el
extranjero?
Los gastos por viticos (alojamiento y
alimentacin) incurridos en el extranjero sern deducibles de la renta bruta
de tercera categora, siempre que est
acreditada la necesidad del viaje as
como la realizacin de dichos gastos
con los documentos que hagan las veces de los comprobantes de pago emitidos de acuerdo a la legislacin del pas
respectivo o cualquier otro documento
fehaciente, en los cuales debe constar,
por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operacin; y,
la fecha y el monto de la misma.
Los gastos por viticos estn
sujetos a lmites?
La deduccin de gastos por viticos
slo proceder hasta el doble del
monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Cmo se acreditan los viticos
incurridos en el exterior?
CARTA N 020-2005-SUNAT/2B0000
De conformidad con lo dispuesto en
el numeral 2 del artculo 29-B del
Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, la acreditacin de los gastos
incurridos en el exterior, incluidos los
que correspondan a viticos, podr
efectuarse, indistintamente, con los
documentos equivalentes a los comprobantes de pago emitidos en el exterior o con cualquier otro documento
fehaciente.
requisitos y caractersticas mnimas

establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, salvo el caso
de los viajes al exterior.
siendo prestado el servicio en un lugar

distinto al de su residencia habitual, la
persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.
Cul es el tratamiento de los

viticos asumidos a sujetos no
domiciliados?
Es posible emitir facturas,

boletas de venta o tickets por la
venta de pasajes areos?
Si el sujeto domiciliado asume el gasto

por pasajes, alojamiento y viticos de
los sujetos no domiciliados y no existe
reembolso por parte de estos ltimos,
dichos montos constituyen parte de la
retribucin por el servicio prestado en
el pas, encontrndose afectos al Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio genera renta de fuente peruana.
Cuando el billete de pasaje de transporte areo no cumpla con los requisitos mnimos dispuesto por la
Resolucin de Superintendencia N
166-2004/SUNAT, las compaas
de aviacin comercial podrn emitir
facturas, boletas de venta o tickets o
cintas emitidos por mquinas registradoras, cuando se est en los casos
sealados en el artculo 4 del RCP,
pudiendo adjuntar al billete de pasaje, uno de dichos documentos.
Los viticos asumidos a favor de un

sujeto no domiciliado constituyen
una mayor retribucin para ste?
El gasto incurrido por un sujeto domiciliado correspondiente a viticos del
prestador del servicio no domiciliado
en el pas, constituye una mayor retribucin para dicho no domiciliado y es
deducible en su totalidad para efecto
de la determinacin del Impuesto a la
Renta de tercera categora del sujeto
domiciliado, siempre que dicho gasto
cumpla con el principio de causalidad.
Cules son las caractersticas de
los gastos de transporte?
Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, son
aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto
al de su residencia habitual, por asuntos del servicio que presta.
Los viticos deben estar

sustentados con comprobantes
de pago?
Dentro del concepto viticos

qu comprenden los gastos de
movilidad?
Durante el ejercicio 2002, los gastos por viticos deban encontrarse

necesariamente sustentados en comprobantes de pago que reunan los
Los gastos de movilidad a que se refiere el inciso r) del artculo 37 de

la Ley del Impuesto a la Renta, son
aquellos en los que se incurre cuando,
Son deducibles los viticos incurridos en perodos de inactividad?

En la medida que los gastos efectuados (transporte y viticos) con ocasin de un viaje, en los periodos en
los cuales no se han realizado actividades profesionales o comerciales,
sean necesarios para la obtencin
de rentas de tercera categora, sern
deducibles al amparo del inciso r) del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Son deducibles los boletos comprados va internet a una empresa de transportes internacional no
domiciliada en el pas?
Para efecto del inciso r) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, los boletos comprados va
internet a una empresa de transportes internacional no domiciliada en el
pas permitiran sustentar el gasto por
el servicio de transporte que presta
dicha aerolnea, siempre que en tal
documento conste, por lo menos, el
nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u
objeto de la operacin; y, la fecha y el
monto de la misma.
I ndicadores Tributarios
C digo Tributario - L ibros
R egistros C ontables
VENCIMIENTOS 2016 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
PERODO
TRIBUTARIO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
LTIMO DGITO DEL RUC

0
17.02.16
17.03.16
19.04.16
18.05.16
17.06.16
19.07.16
17.08.16
19.09.16
19.10.16
18.11.16
20.12.16
18.01.17
1
18.02.16
18.03.16
20.04.16
19.05.16
20.06.16
20.07.16
18.08.16
20.09.16
20.10.16
21.11.16
21.12.16
19.01.17
2
19.02.16
21.03.16
21.04.16
20.05.16
21.06.16
21.07.16
19.08.16
21.09.16
21.10.16
22.11.16
22.12.16
20.01.17
3
19.02.16
21.03.16
21.04.16
20.05.16
21.06.16
21.07.16
19.08.16
21.09.16
21.10.16
22.11.16
22.12.16
20.01.17
4
12.02.16
14.03.16
14.04.16
13.05.16
14.06.16
14.07.16
12.08.16
14.09.16
14.10.16
15.11.16
15.12.16
13.01.17
5
12.02.16
14.03.16
14.04.16
13.05.16
14.06.16
14.07.16
12.08.16
14.09.16
14.10.16
15.11.16
15.12.16
13.01.17
6
15.02.16
15.03.16
15.04.16
16.05.16
15.06.16
15.07.16
15.08.16
15.09.16
17.10.16
16.11.16
16.12.16
16.01.17
7
15.02.16
15.03.16
15.04.16
16.05.16
15.06.16
15.07.16
15.08.16
15.09.16
17.10.16
16.11.16
16.12.16
16.01.17
8
16.02.16
16.03.16
18.04.16
17.05.16
16.06.16
18.07.16
16.08.16
16.09.16
18.10.16
17.11.16
19.12.16
17.01.17
9
16.02.16
16.03.16
18.04.16
17.05.16
16.06.16
18.07.16
16.08.16
16.09.16
18.10.16
17.11.16
19.12.16
17.01.17
Buenos Contribuyentes
y UESP
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
22.02.16
22.03.16
22.04.16
23.05.16
22.06.16
22.07.16
22.08.16
22.09.16
24.10.16
23.11.16
23.12.16
23.01.17
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS, CONCEPTOS Y MULTAS DE USO FRECUENTE

FRACCIONAMIENTOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV

1011
1012
1032
1041
1052
1054
Cuenta propia.
Liquid. Compras Retenciones.
Reg. Proveedores - Retenciones.
Utilizacin de Servicios Prestados No Domiciliados.
Rgimen de Percepcin.
Percepcin Ventas Internas.
IMPUESTO A LA RENTA - IR
Categora
1ra.
Cuenta Propia 3011
Retenciones
-----
2da.
3021
3022
Especial Amazona
Rgimen
3ra.
3031
3032
4ta.
3041
3042
Agrarios
D.Leg. 885
5ta
3051
3052
Frontera
3111
3311
3411
3611
Renta - Distribucin Dividendos.
Renta - Distribucin Indirecta Inciso g) Art. 24-A.
No domiciliados - Retenciones.
Regularizacin - Primera Categora.
Regularizacin - Rentas de Trabajo.
Regularizacin Rentas de Segunda Categora.
(a partir del Ejercicio 2010).
Regularizacin - Tercera Categora.
3036
3037
3062
3072
3073
3074
3081
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

Categoras
COSTAS Y GASTOS
8061 Costas Procesales.
8062 Gastos de Comiso, Internam. o Remate de Bienes
Comisados.
8063 Gastos Administrativos - Cobranza Coactiva.
4132
4133
4134
4135
Seguro Regular - Ley N 26790.

Seguro Complementario de Trabajo Riesgo.
ESSALUD Vida.
Seguro Agrario.
Pensiones Ley N 19990.
6079
6083
6084
6086
6117
MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO

6011 No inscripcin en los registros de la Administracin.
6012 Emitir/otorgar comprobante de pago sin requisitos.
6018 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago.
6045 No obtener comprobantes por los servicios obtenidos.
6175 Suj. no cumple con depsito. DL. 940
6176 Prov. permite trasl. sin depsito. DL. 940
6177 Suj permite trasl sin depsito. DL. 940
6178 Tit. cta. otorga difer. destino a montos. DL. 940
---------

6031
6033
6035
6037
6073
MULTAS
6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos.

------ No registrar ingresos , rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos
inferiores.
------ Llevar con atraso los libros y registros.
6437 No conservar libros y documentacin sustentatoria.
6473 Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas a las establecidas.
OBLIGACIN DE COMUNICAR A LA SUNAT

CIRCUNSTANCIA
6074
6075
6131
-----
ESSALUD
ONP
PLAZO
Comunicacin por la prdida, destruccin,

15 das hbiles de
robo, extravo de libros, registros y otros docuproducidos los hechos.
mentos que sustenten obligaciones tributarias.
Comunicacin por el robo de extravo de
Comprobantes de Pago y otros documentos
15 das hbiles de
(no emitidos o emitidos pero no entregados al producidos los hechos.
adquirente).
Comunicacin por el robo o extravo de com15 das hbiles de
probantes de pago (por parte del adquirente o
producidos los hechos.
usuario).
ESSALUD
ONP
6118
OTROS TRIBUTOS
ESSALUD-ONP
5210
5211
5214
5222
5310
TESORO
1016 Arroz Pilado - IVAP.

3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN.
TESORO
4131
Tesoro EsSalud ONP Sencico Fonavi Foncomn

Art. 36 8021 5216 5315 ----5031
7201
C.T.
REAF
8029 5237 5331 ----5059
7202
MULTAS
6474 Presentar DDJJ en lugares distintos a establecidos.

6475 No exhibir los libros, registros que la Adm.Trib.
solicite.
------ Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.
6483 Proporcionar informacin falsa.
6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo.
6486 Ocultar o destruir avisos de SUNAT.
------- No entregar Certificados de retencin o percepcin, as como de rentas y retenciones.
------- No entregar a la SUNAT el monto retenido por
embargo.
------- Recuperacin de mercadera comisada.
6532 ESSALUD-Multas perodos tributarios ant. a
Julio 1999.
6533 ONP - Otras multas.
6535 SENCICO - Otras multas.
MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO

TESORO
ESSALUD
ONP
6041
6441
6051
6451
6061
6064
6461
6464
6071
6471
6072
6472
6089
6091
6489
6491
6111
6411
MULTAS
No presentar la DJ dentro de los plazos establecidos.

No presentar otras DJ o comunicaciones
dentro del plazo.
Presentar las DJ en forma incompleta.
Presentar otras DJ o comunicaciones en forma incompleta.
Presentar ms de una rectificatoria del
mismo tributo y perodo.
Presentar ms de una rectificatoria de otras
comunicaciones por el mismo concepto y
perodo.
No retener o no percibir tributos establecidos.
Declarar cifras o datos falsos, y/o obtener indebidamente Notas de Crdito Negociables.
Retenciones o percepciones no pagadas en
plazos establecidos.
OBLIGACIN DE COMUNICAR A LA SUNAT

CIRCUNSTANCIA
Cambio del sistema de contabilidad.
PLAZO
5 das hbiles de
Comunicacin del cambio de domicilio fiscal.
Dentro del da hbil siguiente

de producidos los hechos.
Comunicacin de:
Afectacin y/o exoneracin de tributos.
Baja de tributos.
Cambio de la Denominacin o razn social.
Cambio de Representantes legales.
Cambio de nombre comercial.
5 das hbiles de
FRACCIONAMIENTO DEL ARTCULO 36
DEL CDIGO TRIBUTARIO
CRITERIO
PLAZOS
MXIMOS
OBLIGACIN
DE
PRESENTAR
GARANTAS
INTERS
APLICABLE
VARIACIN
DE LA TIM
DETALLE
CRITERIO
Fraccionamiento
Hasta 72 meses.
Aplazamiento
Hasta 6 meses.
Fraccionamiento y
Aplazamiento
Hasta 72 meses.
Fraccionamiento
Aplazamiento o
Aplazamiento con
Fraccionamiento
Si la deuda es mayor a 100 UIT,

por el exceso sobre dicho monto.
Por el integro de la
deuda
a) En el caso de una persona natural que se le hubiese abierto

instruccin por delito tributario, ya sea que el procedimientos se encuentre en trmite o
exista sentencia condenatoria
por delito, con anterioridad a
la presentacin de la Solicitud.
b) Si el representante legal o el
responsable solidario del deudor tributario, a travs de este
ltimo, hubiera incurrido en
delito tributario, encontrndose en la situacin a que se
refiere el supuesto anterior
Aplazamiento
Inters al rebatir diario sobre el

monto de la deuda acogida.
Fraccionamiento
Inters al rebatir mensual sobre el

saldo de la deuda acogida.
Tasa de Inters
80% de la TIM vigente a la fecha

de emisin de la Resolucin Aprobatoria.
a) Si disminuye:
- Aplazamiento, se tendr en cuenta la nueva TIM a partir
de la fecha de su vigencia.
- Fraccionamiento, para el clculo de las cuotas se tendra
en cuenta la TIM vigente al primer da calendario de cada
mes: En caso de tratarse de la 1ra. cuota, no se tomar
en cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios
de fraccionamiento. Las cuotas se mantendran constantes, reducindose el nmero de las que se encuentren
pendientes de cancelacin o permitiendo el ajuste de la
ultima cuota.
- Aplazamiento con fraccionamiento, se tendr en cuenta
lo antes sealado.
b) Si aumenta:
- Aplazamiento, se tendra en cuenta la nueva TIM a partir
de la fecha de su vigencia.
- Fraccionamiento, para el clculo de las cuotas se tendra
en cuenta la TIM vigente al primer da calendario de cada
mes. En caso de tratarse de la 1ra cuota, no se tomar en
cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios de
fraccionamiento. El nmero de las cuotas se mantendr
constante incrementndose su monto.
- Aplazamiento con fraccionamiento, se tendr en cuenta
lo antes sealado.
Para el pago de la deuda comprendida en el Aplazamiento y/o
Fraccionamiento, se utilizar los siguientes cdigos.
CDIGO
DE TRIBUTO
O CONCEPTO
A PAGAR
REFINANCIAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

(RESOLUCIN N 190-2015/SUNAT)
DETALLE
Los plazos mximos que se aplican a las deudas tributarias

PLAZOS
acogidas al Refinanciamiento son los siguientes:
PARA EL
FRACCIONAMIENTO: Hasta 72 meses.
REFINANCIA APLAZAMIENTO: Hasta 6 meses.
MIENTO
FRACCIONAMIENTO Y APLAZAMIENTO: Hasta 72 meses.
Ser necesario que se presente garantas cuando la deuda
tributaria materia del Refinanciamiento supere los siguientes
montos:
DEUDAS
PARA
PRESENTAR
GARANTAS
SOLICITUD
REFERIDA A
DEUDA TRIBUTARIA
MATERIA DE
REFINANCIAMIENTO
IMPORTE DE
LA DEUDA A
GARANTIZAR
FRACCIONAMIENTO
APLAZAMIENTO
O APLAZAMIENTO
CON
FRACCIONAMIENTO
Mayor a 100 UITs
El exceso de
100 UITs
Los tipos de garantas que puede otorgar el deudor tributario,

de acuerdo a la Solicitud presentada son las siguientes:
TIPOS
DE GARANTAS QUE
PUEDE
OTORGAR
EL DEUDOR
TRIBUTARIO
SOLICITUD
REFERIDA A
DEUDA TRIBUTARIA
MATERIA DE
REFINANCIAMIENTO
IMPORTE DE
LA DEUDA A
GARANTIZAR
CARTA
FIANZA
Fraccionamiento
Aplazamiento o
Aplazamiento con
Fraccionamiento
Deuda a
garantizar + 5%
HIPOTECA
DE PRIMER
RANGO
Fraccionamiento,
Aplazamiento
o Aplazamiento con
Fraccionamiento
Debe exceder en
40% el monto de la
deuda a garantizar
GARANTA
MOBILIARIA
Fraccionamiento,
Aplazamiento
o Aplazamiento con
Fraccionamiento
Debe exceder en
40% el monto de la
deuda a garantizar
Las tasas de inters a aplicar son las siguientes:

APLICACIN
TASAS DE
INTERS
SOLICITUD REFERIDA A
- Slo Fraccionamiento
- Slo Aplazamiento
- Aplazamiento con Fraccionamiento
TASA DE INTERS
80% de la TIM vigente
a la fecha de emisin
de la Resolucin
Aprobatoria
El monto de la Cuota Mensual es fijo, a excepcin de la primera

cuota. Estas vencen el ltimo da hbil de cada mes, a partir
del mes siguiente de aprobacin de la Solicitud. La Cuota Mensual no podr ser menor al 5% de la UIT vigente al momento
de aprobar la Solicitud.
El pago de la primera cuota, de las cuotas constantes y de la ltima cuota, debern realizarse a travs del Sistema de Pago Fcil, para lo cual se debe proporcionar la siguiente informacin:
- Nmero de RUC.
CANCELACIN
DE CUOTAS
MENSUALES
- Perodo Tributario, correspondiente al mes y ao en que

se emita la Resolucin Aprobatoria del Refinanciamiento. Por ejemplo: Si la fecha de emisin de la Resolucin es
20.09.2016, se debe consignar 09-2016.
- Cdigo de Tributo:
CDIGO
DESCRIPCIN
8030
TESORO
CDIGO
DESCRIPCIN
5060
FONAVI
8021
TESORO
5239
ESSALUD
5031
FONAVI
5216
ESSALUD
5315
ONP
7201
FONCOMN
7205
REGALAS MINERAS - LEY N 28258
7207
7209
GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
5332
ONP
7203
FONCOMN
7206
7208
7211
GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
- Nmero de Resolucin Aprobatoria.

- Importe a Pagar.
PLAZOS PARA INTERPONER RECURSOS IMPUGNATORIOS
PLAZO PARA
RECURSO
INTERPONER
RECURSO
DE
RECLAMACIN
20 DAS
HBILES
5 DAS
HBILES
15 DAS
HBILES
5 DAS
HBILES
RECURSO
DE
APELACIN
PLAZO PARA
RESOLVER
ACTO IMPUGNADO
Resolucin de Determinacin.
Resolucin de Multa.
Orden de Pago.
Resolucin de comiso de bienes.
Internamiento temporal de vehculos.
Cierre temporal de establecimiento.
Resoluciones que sustituyan al cierre.
Resolucin que resuelve la reclamacin interpuesta contra la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago.
Resolucin que resuelve la reclamacin contra la resolucin por
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento y Resoluciones que sustituyen el cierre.
20 DAS
HBILES
Apelacin de puro derecho.
10 DAS
HBILES
Apelacin de puro derecho contra Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las Resoluciones que
las sustituyan.
9 meses
20 das
hbiles
12 meses
20 das
hbiles
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

2011 - 2016
PERODO
IMPORTE
BASE LEGAL
2011
S/. 3 600
D.S. N 252-2010-EF
2012
S/. 3 650
D.S. N 233-2011-EF
2013
S/. 3 700
D.S. N 264-2012-EF
2014
S/. 3 800
D.S. N 304-2013-EF
2015
S/. 3 850
D.S. N 374-2014-EF
2016
S/ 3 950
D.S. N 397-2015-EF
TASAS DE INTERS MORATORIO (TIM)
12 meses
20 das
hbiles
MN
ME
Hasta el
28.02.2010
TIM Mensual
1,5%
0,75%
TIM Diaria
0,05%
0,025%
A partir del
01.03.2010
TIM Mensual
1,20%
0,60%
TIM Diaria
0,04%
0,02%
CLCULO DE LA TIM A APLICAR
ACTOS RECLAMABLES

TIM SUNAT
PERODO
Resolucin de determinacin.
Resolucin de multa.
Orden de pago.
Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinacin de la obligacin tributaria.
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes.
Resoluciones que sustituyan los actos previstos en el punto precedente.
Actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria.
Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolucin.
Resoluciones que determinan la prdida de fraccionamiento de carcter general o particular.
TIM A APLICAR TIM DIARIA x

0,05%
N de Das
A partir del
01.03.2010
0,04%
N de Das
TASAS DE INTERS POR DEVOLUCIONES

DEVOLUCIONES PAGOS
INDEBIDOS O EN EXCESO
PERODO
PLAZOS DE PRESCRIPCIN
4 AOS
Para determinar la obligacin tributaria, para exigir su pago y aplicar sanciones, as como
para solicitar o efectuar la compensacin o solicitar la devolucin.
6 AOS
Para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
10 AOS
Cuando el Agente de Retencin o Percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
N DE DAS
Hasta el
28.02.2010
A partir del
01.01.2012
MN
ME
PERCEPCIONES
Y
RETENCIONES
0,50%
0,30%
1,2%
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

TERCERA CATEGORA
Ingresos Brutos anuales que no superen los 150 UITs Registro de ventas e ingresos; Registro de compras y Libro Diario de formato
(Contabilidad Simplificada).
simplificado.
Ingresos Brutos anuales desde 150 hasta 500 UITs.
Registro de ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario y Libro

Mayor.
Ingresos Brutos anuales superiores a 500 UITs hasta Registro de ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario; Libro Mayor
1 700 UITs.
y Libro de Inventarios y Balances.
RGIMEN GENERAL
LIBROS Y REGISTROS
MNIMOS:
RGIMEN ESPECIAL
RGIMEN NICO
SIMPLIFICADO
Ingresos Brutos anuales superiores a 1 700 UITs (Con- Registro de Ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario; Libro Matabilidad Completa).
yor; Libro de Inventarios y Balances y Libro Caja y Bancos.
Otros libros y registros.
De corresponder tambin estarn obligados a llevar:

Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la LIR.
Registro de Activos Fijos.
Registro de costos.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario permanente valorizado.
Otros libros exigidos por las leyes, reglamentos o resoluciones de superintendencia.
Personas naturales y personas jurdicas.
Registro de Ventas
Registro de Compras
Personas naturales que realizan, actividad empresaNo estn obligados a llevar libros y/o registros contables.
rial, personas naturales no profesionales y EIRL.
OTRAS RENTAS
SEGUNDA CATEGORA
CUARTA CATEGORA
Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el ejercicio gravable anterior o en el

curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas que excedan de 20 UITs.
Libro de Ingresos y Gastos.
OTRAS RENTAS
(*)
SEGUNDA
CATEGORA
Personas naturales que perciban:

Intereses.
Ganancias de Capital.
Regalas.
Otras rentas.
Dividendos.
Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el ejercicio gravable anterior o

en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas que excedan de
20 UITs.
CUARTA
CATEGORA
Personas naturales que perciban honorarios profesio- Libro de Ingresos y Gastos.

nales y dietas. (*)
Los prestadores de servicios bajo el Rgimen Especial de Contratacin Administrativa de Servicios - CAS, estn exceptuados de llevar el mencionado libro.
OBLIGACIN DE LLEVAR INVENTARIO Y CONTABILIDAD DE COSTOS (*) (**)

LOS DEUDORES TRIBUTARIOS CUYOS:
DEBERN:
Llevar Sistema de Contabilidad de Costos, el cual incluye:

Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a Registro de Costos.
1,500 UITs del ejercicio en curso.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a
Llevar Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
500 UITs y menores o iguales a 1,500 UITs del ejercicio en curso.
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a
No llevan Registro viculados a la contabilidad de costos.
500 UITs del ejercicio en curso.
(*)
(**)
Los contribuyentes obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado estn exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Todos los contribuyentes estn obligados a practicar inventario fsico al final del ejercicio.
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

CD.
LIBRO O REGISTRO VINCULADO

A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Libro Caja y Bancos
Libro de Ingresos y Gastos
Libro de Inventarios y Balances
Libro de Retenciones Incisos e)

y f) del Artculo 34 de La Ley
del Impuesto a La Renta
5
5A
Libro Diario
Libro Diario de Formato Simplificado
Libro Mayor
Registro de Activos Fijos
Registro de Compras
Registro de Consignaciones
10
Registro de Costos
11
Registro de Huspedes
12
13
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas

Registro de Inventario Permanente Valorizado
Mximo Acto o circunstancia que determina el

atraso inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
permitido
Desde el primer da hbil del mes siguienTres (3) te a aqul en que se realizaron las operameses ciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categoria: Desde
el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
Diez
haya puesto a disposicin la renta.
(10) dias
Tratndose de deudores tributarios que
hbiles
obtengan rentas de cuarta categoria: Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se emita el comprobante
de pago.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
meses ejercicio gravable.
Diez
Desde el primer da hbil del mes si(10) das guiente a aqul en que se realice el
hbiles pago.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes simeses guiente de realizadas las operaciones.
Desde el primer da hbil del mes siDiez
guiente al que corresponda el Registro
(10) das
de las Operaciones segn las normas
hbiles
sobre la materia.
Diez
Desde el primer da hbil del mes si(10) das guiente a aqul en que se recepcione el
hbiles comprobante de pago respectivo.
Diez
Desde el primer da hbil del mes si(10) das guiente a aqul en que se emita el comhbiles probante de pago respectivo.
Un (1) Desde el primer da hbil del mes simes
guiente de realizadas las operaciones
Tres (3) relacionadas con la entrada o salida de
meses bienes.
Diez
Desde el primer da hbil del mes si(10) das guiente a aqul en que se emita el comhbiles probante de pago respectivo.
14
Registro de Ventas e Ingresos
15
Registro de Ventas e Ingresos

Diez
Desde el primer da hbil del mes si- Artculo 23 Resolucin de Su(10) das guiente a aqul en que se emita el comperintendencia N 266-2004/
hbiles probante de pago respectivo.
SUNAT
CD.
16
Mximo Acto o circunstancia que determina el

atraso inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
permitido
Registro del Rgimen de Perguiente a aquel en que se emita el do(10) das
cepciones
cumento que sustenta las transacciones
hbiles
realizadas con los Clientes.
LIBRO O REGISTRO VINCULADO
A ASUNTOS TRIBUTARIOS
17

guiente a aqul en que se recepcione o
Registro del Rgimen de Reten(10) das emita, segun corresponda, el documenciones
hbiles to que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.
18
Registro IVAP
19
Registro(s) Auxiliar(es) de AdDiez

Desde el primer da hbil del mes siquisiciones Artculo 8 Resolu(10) das guiente a aqul en que se recepcione el
cin de Superintendencia N
hbiles comprobante de pago respectivo.
022-98/SUNAT
20
Registro(s) Auxiliar(es) de AdquiDiez

Desde el primer da hbil del mes sisiciones - Inciso a) Primer Prrafo
(10) das guiente a aqul en que se recepcione el
Artculo 5 Resolucin de Superhbiles comprobante de pago respectivo.
intendencia N 021-99/SUNAT
21

22

Desde el primer da hbil del mes sisiciones - Inciso c) Primer Prrafo
23

24

Desde el primer da hbil del mes sisiciones - Inciso c) Primer Prrafo
25
Registro(s) Auxiliar(es) de AdquiDiez (10) Desde el primer da hbil del mes sisiciones - Inciso a) Primer Parrafo
das
guiente a aqul en que se se recepcione
Artculo 5 Resolucin de Superhbiles el comprobante de pago respectivo.
32
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que la cooperativa

agraria reciba las comunicaciones o deRegistro de Socios de Cooperaclaraciones juradas a que hace referenDiez (10)
tivas Agrarias y otros integrancia el Reglamento de la Ley N 29972,
das
tes - Artculo 4 de la Resoluo emita o reciba el comprobante de
hbiles
cin N 360-2013/SUNAT
pago respectivo, segn sea el caso, por
las adquisiciones a sus socios, o se produzca la cancelacin de la inscripcin del
socio.
Diez
Desde la fecha de ingreso o desde la fe(10) das cha del retiro de los bienes del Molino,
hbiles segn corresponda.

Tratamiento Tributario de Los Gastos de Personal

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2

Sobre este punto el Tribunal Fiscal se

Segunda Quincena - Agosto 2016

Como es de conocimiento, los gastos

l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y

Asimismo el ultimo prrafo del artculo 37 de la LIR establece que los

c) rea, seccin o departamento de trabajo.

- Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto alguna forma

su participacin en el incremento en los ingresos

Respecto a las gratificaciones extraordinarias

En ese sentido, es necesario citar a

7 GARCA MULLN Juan Roque: Manual de Impuesto a

Segunda Quincena - Agosto 2016

No deben exceder del 0.5%

Al respecto debemos mencionar que

generacin de las rentas gravadas de

Los gastos efectuados por un contribuyente para

Autor: Aguilar Espinoza, Henry

A continuacin, pasaremos a abordar

Pluralidad de personas: Esto

Contar con una organizacin

cribirse en el RUC. Para ello, el representante legal o la persona autorizada

- Recibo de agua, luz, telefona fija,

Segunda Quincena - Agosto 2016

Adicional a ello se les exige que:

entidades inscritas en el Registro de

Asimismo, de conformidad con lo

La prestacin o utilizacin de servicios

dependiendo de la frecuencia y/o

estableci las disposiciones referidas

Segunda Quincena - Agosto 2016 11

contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el

Se confirma la apelada que declar improcedente

Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de inscripcin en el Registro de

Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta,

No resulta necesario que una asociacin sin fines

Autor: Rengifo Lara, Yannpool

Rgimen General de Renta: Tabla I

1. Rgimen General, 3 categora

De los campos o casillas de la DJ anual del

Acumulada de los campos o casillas de Ingresos Netos declarados en las declaraciones

3. DETERMINACIN DE LA SANCIN A APLICAR

Personas y entidades generadoras de rentas de tercera categora.

Personas naturales que perciban rentas de cuarta categora,

Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo nico

Multa = 0,3% IN (11)

Multa = 0,3% I o cierre

a) Si la comisin o deteccin de la La sancin se calcular en funcin a la DJ

Multa: 40% de la UIT

c) En el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio gravable

Se considerar el total acumulado de los

Nuevo RUS: Tabla III

d) Cuando el deudor tributario sea

Segunda Quincena - Agosto 2016 13

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 063-2007/SUNAT

Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la

(Multa sin rebaja)

Teniendo en cuenta que IN es el total de ventas netas y/o

Aplicando el Rgimen de Gradualidad y considerando que

a emitir la liquidacin de compra por

b) Permite ejercer el derecho al crdito fiscal, siempre que el impuesto

c) El comprador queda designado