UNIVERSIDAD INCA

GARCILASO DE LA VEGA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANZAS

CORPORATIVAS

TRABAJO
ASPECTO CONTABLE FINANCIERO Y SU
INCIDENCIA TRIBUTARIA - EMPRESA
GANADERA LAS CANELAS S.A.C.(Ganado
Lechero)
AUTOR:
HENRY ALFONSO CHUMBIAUCA CRDOVA

Chincha Per
2016

NDICE
Pg.
PRESENTACIN

04

CAPTULO I:
LA EMPRESA GANADERA
1.1. EXPLOTACIN GANADERA

06

1.2. TIPOLOGA DE LA PRODUCCIN

07

1.3 CLASES O CATEGORAS

09

CAPTULO II:
TRATAMIENTO CONTABLES DE LAS EMPRESAS GANADERAS
2.1 ACTIVO BIOLGICO

10

2.2 RECONOCIMIENTO DE ACTIVO BIOLGICO

10

2.2.1Determinacin del Valor Razonable del Activo Biolgico cuando

Existe Mercado Activo.

12

2.2.2 Determinacin del Valor Razonable del Activo Biolgico cuando

no existe Mercado Activo.

13

2.3 CAMBIOS EN EL IMPORTE EN LIBROS DE LOS ACTIVOS

BIOLGICOS ENTRE EL COMIENZO Y EL FINAL DEL PERIODO
CORRIENTE.

13

2.4 CAUSALES DE LAS VARIACIONES EN EL VALOR

RAZONABLE MENOS LOS COSTOS DE VENTAS PARA LOS
ACTIVOS BIOLGICOS.

14

2.5 PRESENTACIN Y REVELACIN

15

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2

CAPTULO III:
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS GANADERAS
3.1TRATAMIENTO TRIBUTARIO

17

3.2 BENEFICIOS TRIBUTARIOS

18

3.2.1 Ley N 27360 Normas de Promocin del Sector Agrario

18

3.2.2 Aplicacin de la Ley N 27360 y normas reglamentarias

20

3.2.3 Beneficios Comprendidos

22

3.2.3.1 Impuesto a la Renta

22

3.2.3.2 Impuesto General a las Ventas

26

3.3 EFECTO DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS. TRIBUTARIO

28

CAPTULO IV:
CASO PRCTICO DE EMPRESA GANADERA
4.1PLANTEAMIENTO DE MONOGRAFA

30

4.2 DESARROLLO DE LA MONOGRAFA

39

CAPTULO V:
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1Conclusiones

45

5.2 Recomendaciones

46

BIBLIOGRFICA

48
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3

PRESENTACIN
La ganadera en el Per es una actividad que se desarrolla casi en todo el
pas, su importancia radica en que esta es una de las actividades de la
cual se aprovecha no solo la carne de los ganados sino tambin su leche,
la cual es una gran fuente de nutrientes para el hombre y que en el
presente trabajo de investigacin trataremos.
Las empresas que se dedican a la transformacin y recoleccin de activos
biolgicos para: destinarlos a la venta, para convertirlos en productos
agrcolas o para convertirlos en otros activos biolgicos adicionales, se
encuentran dentro de los alcances de lo dispuesto por la NIC 41
Agricultura.
La actividad agrcola abarca una gama de actividades diversas, tales
como el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas de ciclo
anual o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la
acuicultura (incluida la piscifactoras) que tienen en comn las siguientes
caractersticas: capacidad de cambio, gestin de cambio, y medicin de
cambio.
La ganadera se desarrolla hace cientos de aos, aportada por varias
especies representativas de ganado, entre ellas la vacuna, caprina, ovina,
equina, camlida y porcina.

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4

Aproximadamente el 80% de la ganadera nacional se localiza en la

regin de la sierra, y el 20% restante se distribuye entre las regiones de la
costa y selva.
En la Costa prevalecen los vacunos lecheros y de engorde, los porcinos,
los caprinos, y algunos ovinos criollos y de pelo.
En la regin de los Andes, la existencia de pastos naturales y las
condiciones climticas favorecen mejor la crianza del ganado, siendo los
ovinos de lana, los camlidos, los vacunos criollos de doble propsito y
lecheros, y en menor magnitud los caprinos los que aportan la mayor
parte de la produccin pecuaria de esta regin.
Mientras que en la Selva, la ganadera se limita a ciertas especies como
es el caso del ceb (cruce de bfalo brasilero y vaca peruana), debido a
las altas temperaturas, exceso de lluvias y a la carencia de pastizales
naturales; prevalece la produccin de ganado de doble propsito y carne,
y recientemente la de ovinos de pelo.

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5

CAPTULO I
LA EMPRESA GANADERA
1.1 EXPLOTACIN GANADERA
La explotacin ganadera consiste en una serie de procedimientos para la
procreacin,

engorde, crecimiento

y venta

de animales (activos

biolgicos), y el mantenimiento de los mismos para la obtencin de

productos

derivados.

Mostrndose

adems

en

la

Clasificacin

Internacional Industrial Uniforme CIIU (0140 - 0), donde se describen los

servicios agrcolas y ganaderas.
Adems, como ejemplos de los mismos podemos citar los siguientes:

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6

La empresa ganadera tambin es clasificada como actividad industrial,

extractiva renovables, la misma que fomenta la crianza y el crecimiento,
esta actividad se de en nuestro pas en 3 formas. Extensiva,
semiextensiva e intensiva.

Extensiva.- Es la crianza con fin lucrativo y de aspecto de

subsistencia teniendo como principal caracterstica que
carece de alimentacin y cuidado necesarios.

Semiextensiva.- Son los que desarrollan con fines

comerciales su alimentacin, son con alimentos naturales y
elaborados.

Intensiva.- Es la produccin a gran escala con instalaciones,

cuidado y tecnologa avanzada.

La formas de produccin que se siguen en estos negocios difieren

dependiendo de los fines que se persiguen, es decir, si se trata de la
produccin de carne se utilizan razas animales que permiten ser
explotados de esta manera y las actividades a seguir seran el de la
recra, crecimiento y engorde de este ganado para su venta, considerando
las unidades animales excedentes sobre los lmites de pie de cra como la
base de le explotacin lucrativa.
1.2 TIPOLOGA DE LA PRODUCCIN
La produccin pecuaria puede tipificarse desde los siguientes puntos de
vista:
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A. Desde el punto de vista de la produccin:

Generacin

de

nuevas

unidades
Produccin de carne.
Produccin de leche.
Produccin de lana, fibra y pieles.
Sub Productos.
B. Desde el punto de vista tcnico.
Produccin tecnificada.
Produccin no tecnificada.
La produccin tecnificada.-

Es del tipo

empresarial con fines

lucrativos, tratando de obtener los mejores resultados posible; por lo

general con ganado seleccionado y de raza pura, instalaciones para
recin nacidos y para recra, salas de ordeo, personal tcnico calificado;
asimismo utiliza pasturas cultivadas y concentrados, control sanitario.
La produccin no tecnificada.- Es el lado opuesto de lo anterior, no
posee instalaciones de ningn tipo, utiliza pasturas naturales, no dispone
de control sanitario oportuno, su explotacin es del orden emprico y su
rendimiento antieconmico.
Con la finalidad de efectuar una distribucin correcta del costo de
produccin en las empresas ganaderas, es indispensable implantar en las
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8

mismas un sistema de organizacin y disear su contabilidad analtica de

explotacin en forma tal, que compute su costo ganadero en cada una de
ellas.
1.3 CLASES O CATEGORIAS
El ganado es el elemento ms importante del negocio y es importante
conocer su clasificacin y caractersticas. La expresin ganado se refiere
al nmero total de unidades de las cuales es propietario el productor y las
cuales tienen diferentes propsitos.
Una clase o categora, viene a ser cierto nmero de animales, agrupados
segn edades, existen muchas formas de efectuar estas agrupaciones,
pues cada centro ganadero lo hace a su manera. Ejemplo:

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CAPTULO II
TRATAMIENTO CONTABLES DE LAS EMPRESAS GANADERAS
2.1 ACTIVO BIOLGICO
Se entiende por activo biolgico, segn el prrafo 5 de la NIC 41, a un
animal vivo o una planta, tal como una vaca, un cerdo, un rbol frutal o
arbusto, respecto del cual se va a efectuar una transformacin biolgica,
entendida esta como el proceso de crecimiento, degradacin, produccin
y procreacin que sern las causas de los cambios cualitativos y
cuantitativos en los activos biolgicos.
2.2 RECONOCIMIENTO DE ACTIVO BIOLGICO
La empresa debe reconocer inicialmente un activo biolgico cuando, y
solo cuando:

La empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados. En

la actividad agrcola, el control puede ponerse en evidencia mediante,
por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno y el marcado (con
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hierro o por otro medio) de las reses en el momento de la adquisicin, el

nacimiento o el destete.

Es probable que los beneficios econmicos futuros asociados con el

activo (medicin de los atributos fsicos significativos) fluirn hacia la
empresa.

El valor razonable o el costo del activo pueda ser medido

confiablemente.
Conforme con el prrafo 26 de la NIC 41, bajo el entendido de que se
puede

determinar

el

valor

razonable

menos

los

costos

de

comercializacin, se debe:
a) Reconocer un ingreso como consecuencia del reconocimiento inicial de
un activo biolgico, como por ejemplo, el nacimiento de un becerro.
b) Reconocer una prdida, por la deduccin de los costos de venta, al
determinar el valor razonable menos los costos de venta del mencionado
activo biolgico. Ello se debe a que cuando se adquiere un activo
biolgico mediante la compra el valor razonable en el reconocimiento
inicial es generalmente el costo de adquisicin.
Es importante sealar que el valor razonable puede determinarse
agrupando los activos biolgicos de acuerdo con sus atributos ms
significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad.

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11

La entidad seleccionar los atributos que se correspondan con los usados

en el mercado como base para la fijacin de los precios.
2.2.1 Determinacin del Valor Razonable del Activo Biolgico cuando
existe Mercado Activo.
Si existe un mercado activo para un determinado activo biolgico, el
precio de cotizacin en tal mercado ser la base adecuada para la
determinacin del valor razonable del activo en cuestin. Si la empresa
tuviera acceso a diferentes mercados activos, usar el ms relevante. Por
ejemplo, si la empresa tiene acceso a dos mercados activos diferentes,
usar el precio existente en el mercado en el que espera operar.
Si no estuviese disponible el precio o valor determinado por el mercado
para un activo biolgico en su condicin actual, la empresa usar, para
determinar el valor razonable, el valor presente de los flujos netos de
efectivo esperado del activo, descontados a una tasa corriente definida
por el mercado antes de Impuesto a la Renta.
Los precios en los contratos de venta de activos biolgicos lo que
pretende reflejar es el valor de mercado corriente, en el que un comprador
y un vendedor que lo desearan podran acordar una transaccin. Como
consecuencia de lo anterior, no se ajustar el valor razonable de un activo
biolgico, o de un producto agrcola, como resultado de la existencia de
un contrato de tipo descrito.

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2.2.2 Determinacin del Valor Razonable del Activo Biolgico cuando

no existe Mercado Activo.
Si no existe mercado activo, la empresa utilizar uno o ms de los
siguientes datos para determinar el valor razonable, siempre que
estuviesen disponibles:

El precio de mercado ms reciente, suponiendo que no ha habido

un cambio significativo en la situacin econmica entre la fecha de
la transaccin y la del balance.

Los precios de mercado de activos similares, ajustados de manera

que reflejen las diferencias existentes, por ejemplo, el valor justo de
los

rboles de manzanas en un huerto de manzanas que contiene

variedades no comunes, puede deducirse de los precios del
mercado de un huerto de manzanas que contiene variedades
comunes, pero que le es similar en otros aspectos.

Las referencias del sector, tales como el valor de un huerto

expresado en trminos de envases estndares para la exportacin,
fanegas o hectreas; o el valor del ganado expresado por
kilogramo de carne.

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2.3 CAMBIOS EN EL IMPORTE EN LIBROS DE LOS ACTIVOS

BIOLGICOS ENTRE EL COMIENZO Y EL FINAL DEL PERIODO
CORRIENTE.
En general, los cambios se pueden producir, entre otros, por:
La ganancia o prdida surgida de cambios en el valor razonable
menos los costos de ventas cuando el activo biolgico es medido
(normalmente a fin de ao).
Los incrementos producidos por las compras.
Las disminuciones ocasionadas a ventas y reclasificaciones como
bienes mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo de
activos para su disposicin clasificado como mantenido para la
venta) de acuerdo con la NIIF 5.
Los decrementos atribuibles a la cosecha o recoleccin, a partir de
este momento los bienes dejan de ser activos biolgicos y se
reconocen como existencias, midindose de acuerdo con lo
sealado por la NIC 2 Existencias.
2.4 CAUSALES DE LAS VARIACIONES EN EL VALOR RAZONABLE
MENOS LOS COSTOS DE VENTAS PARA LOS ACTIVOS BIOLGICOS.
Las variaciones en el valor de los activos biolgicos provienen de dos causas: i)
cambios fsicos, y ii) cambios en los precios de mercado.
Son ejemplos de cambios de tipo fsico, aquellos que se producen:
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Con la transformacin biolgica, es decir, crecimiento, degradacin,

produccin y procreacin.

Por el cambio en el valor razonable de un activo biolgico relacionado

con la cosecha o recoleccin.

Los riesgos naturales en relacin con el clima o las enfermedades

(enfermedad virulenta, las inundaciones, las sequas o las heladas
importantes, y las plagas de insectos).

En relacin con los cambios en los precios de mercado, es importante sealar

que este informe, y en general la NIC 41, parten del supuesto de que existe un
mercado activo, entendido este como un lugar en donde se dan las siguientes
condiciones: i) las partidas negociadas en el mercado son homogneas, ii)
normalmente, se pueden encontrar en todo momento compradores y
vendedores; y iii) los precios estn disponibles al pblico.
2.5 PRESENTACIN Y REVELACIN
De conformidad con la NIC 41 la empresa debe presentar y revelar
bsicamente lo siguiente:
La ganancia o prdida que surge durante el periodo actual en el
reconocimiento inicial de los activos biolgicos y productos
agrcolas y del cambio en el valor razonable menos los gastos de
venta estimados de activos biolgicos.
Una descripcin de cada grupo de activos biolgicos.
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La NIC 41 precisa cmo debe interpretarse el segundo punto anterior. La

palabra grupo se debe interpretar en el sentido de proporcionar informacin
que pueda ser til al evaluar el tiempo de los flujos de efectivo futuros.
En referencia a la descripcin esta puede ser narrativa o cuantificada pero la
norma alienta la descripcin cuantificada de cada grupo de activos biolgicos,
diferencindolos entre consumibles y portador de activo biolgicos o entre
activo biolgico maduro e inmaduros.

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CAPTULO III
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS GANADERAS
3.1TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Desde el punto de vista tributario, en relacin con el reconocimiento inicial de
los activos biolgicos, debe considerarse que conforme con el artculo 20 de la
Ley del Impuesto a la Renta (LIR) el costo computable de los bienes se
determinar de acuerdo con el costo de adquisicin, produccin, o en su caso,
al valor de ingreso al patrimonio.
En este sentido, cuando se adquiere a efectos de determinar el monto inicial
del activo biolgico deber verificarse cul es el origen de este, as por
ejemplo, en la compra de semillas o plantones se puede decir, que su costo de
reconocimiento inicial ser su costo de adquisicin, entendido como el valor
razonable vigente pagado al proveedor en ese momento, situacin que
coincidir tanto contable como tributariamente.

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17

Sin embargo, como consecuencia de las variaciones que se producen en la

actividad agraria, por ejemplo, en el caso de nacimiento de activos biolgicos
(tal como becerros) se reconocera un activo biolgico contra un ingreso.
Al respecto, de acuerdo con el artculo 20 de la LIR se deber reconocer este
activo al valor de ingreso al patrimonio, entendido este como el importe que
corresponde al valor de mercado.
Cabe sealar que en este punto, si bien tanto contable como tributariamente se
reconocer un ingreso, gravado a efectos del Impuesto a la Renta, podra
haber cierta diferencia, toda vez que el monto determinado para fines contables
es el valor razonable menos los costos de comercializacin, con lo cual existe
un menor valor asignado, lo cual no ser admitido para fines tributarios.
De otro lado, las diferencias que se generen al final del periodo como
consecuencia de los cambios fsicos y de valor de los activos biolgicos no
tendrn incidencia tributaria, toda vez que de acuerdo con el artculo 20 de la
Ley del Impuesto a la Renta el costo computable es un valor que suele ser
esttico y no se modifica por las variaciones en el mercado de los bienes. En
este sentido, cualquier ingreso que se determine por los cambios originados en
el ejercicio no ser gravable, hasta que no se realice este, a travs de la venta
de los bienes.
3.2 BENEFICIOS TRIBUTARIOS
3.2.1 Ley N 27360 Normas de Promocin del Sector Agrario

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18

Esta ley se refiere en sus lineamentos que el Gobierno Peruano dispuso

beneficios temporales en materia tributaria, laboral y de seguridad social con la
finalidad de declarar de inters prioritario la inversin y desarrollo de este
sector, especficamente de las personas naturales y jurdicas cuya actividad
econmica sea el cultivo y/o crianza, o la actividad agroindustrial. La
publicacin de la Ley N 27360, cuya vigencia rige hasta el 31 de diciembre de
2021, obedeci en su momento, a la necesidad del Gobierno de ampliar los
beneficios que se venan aplicando a travs de la derogada Ley de Promocin
en el Sector Agrario aprobada por el Decreto Legislativo N 885 (3) incluyendo
dentro de sus alcances a las actividades de avicultura y agroindustria y
manteniendo la exclusin de la aplicacin de los beneficios a las actividades de
industria forestal.
Sin perjuicio de los beneficios que se han venido aplicando para este sector
respecto a las actividades antes sealadas, a la luz de las modificaciones
introducidas en la reforma de implementacin del Acuerdo de Promocin
Comercial entre nuestro pas y los Estados Unidos, el Poder Ejecutivo
promulg el Decreto Legislativo N 1035 publicado el 25.06.2008, a travs del
cual se flexibilizan los requisitos o condiciones que debern cumplir los sujetos
para el goce de los beneficios tributarios que la referida Ley sectorial confiere,
eliminando as las barreras al comercio de productos nacionales y extranjeros
as como su adecuacin a los estndares internacionales establecidos por la
Organizacin Mundial de Comercio (OMC).

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Considerando los cambios introducidos a la citada Ley sectorial mediante el

referido Decreto Legislativo, analizaremos los beneficios tributarios respecto al
Impuesto General a las Ventas y al Impuesto a la Renta, en cuyo caso, opera a
partir del 01.01.2009.
3.2.2 Aplicacin de la Ley N 27360 y normas reglamentarias
Las empresas ganaderas podrn acogerse a los beneficios previstos en la Ley
N 27360 - Normas de Promocin del Sector Agrario, ya que cumplen el
siguiente supuesto:
a) Las personas naturales y jurdicas que desarrollen cultivo y/o crianza con
excepcin de la industria forestal. Si bien la Ley sectorial y sus normas
complementarias no definen dichas actividades (de cultivo y/o crianza) y sus
alcances, procede referir que la accin de cultivar implica hacer en tierras y
plantas las labores necesarias o convenientes para que crezcan y den frutos;
mientras que las actividades de crianza se definen como el acto o labores
destinadas al crecimiento de seres vivos, en sentido estricto, para el desarrollo
de animales vivos.
No obstante este vaco normativo, resulta relevante traer a colacin el criterio
esbozado por el Tribunal Fiscal mediante la RTF N 01257-1- 2004 de fecha
05.03.2004, en la cual se considera pertinente recurrir a la Clasificacin
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) a efectos de determinar si el sujeto
beneficiario se encuentra comprendido en dichos rubros (cultivo o crianza) y
determinar as la aplicacin del rgimen de beneficios. De esta manera, al

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recurrir al Cdigo de Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU)

encontramos a dichas actividades (cultivo y crianza) en la clase A Divisin 01
Agricultura, ganadera, caza y actividades de servicios conexos, que detalla
diversas actividades de cultivo de productos agrcolas y la crianza de animales
domsticos abarcando adems la explotacin de recursos naturales, vegetales
y animales.
Ahora bien, considerando estos alcances, no podemos dejar de lado el tema
del goce del referido beneficio, pues bien, al respecto existen discrepancias en
cuanto a los lineamientos de la norma sustantiva y su reglamento en lo que
respecta a la calificacin de dichas actividades (cultivo y/o crianza) como
principales.
Por un lado, la Ley permite el acogimiento a los beneficios sin necesidad de
que las actividades de cultivo y crianza sean las llamadas actividades
principales; mientras que la norma reglamentaria aprobada por el Decreto
Supremo N 049-2002-AG (en adelante el Reglamento) en el numeral 1 de su
artculo 2, condiciona el acogimiento a que stas sean consideradas para el
sujeto beneficiario como la principal actividad generadora de ingresos en el
supuesto que ste genere ingresos netos por otras actividades distintas.
A nuestro entender, sera recomendable en estricta aplicacin del Principio de
Legalidad, recoger estos lineamientos en la Ley, ya que estas condiciones
resultan ser decisivas para el correcto acogimiento a los beneficios impuestos
en sta, evitando de esta manera, la incongruencia en la aplicacin de las
mismas. Cabe mencionar que, respecto a este supuesto, el referido requisito
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21

no ha sufrido modificacin alguna a razn de la publicacin de las normas de

implementacin del TLC.
En cuanto a las actividades realizadas por la industria forestal, cabe mencionar
que su exclusin se mantiene desde normativas anteriores, lo cual resulta
razonable toda vez que esta actividad no se orienta en forma directa a los fines
u objetivos de la Ley agraria, sino mas bien, a diversas tareas necesarias para
establecer, repoblar, gestionar y proteger los bosques as como tambin a
aprovechar sus productos.
3.2.3 Beneficios Comprendidos
En materia tributaria, la citada Ley dispone beneficios respecto al Impuesto a la
Renta y el Impuesto General a las Ventas para aquellos sujetos considerados
como beneficiarios del citado Rgimen. A continuacin los alcances previstos
para los mencionados impuestos:
3.2.3.1 Impuesto a la Renta
La Ley de Promocin del Sector Agrario establece para las personas naturales
y jurdicas comprendidas en el referido rgimen, los siguientes beneficios:
a) Aplicacin de una tasa diferencial del 15%.- La referida tasa ser
aplicable sobre la renta de tercera categora obtenida conforme a las
normas previstas en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
a.1) Determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

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Acorde con la aplicacin de la tasa diferencial al referido impuesto, la

Dcima Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta dispone para la determinacin de los pagos a cuenta del
Impuesto a Renta la aplicacin una tasa especial del 0.80% sobre los
ingresos netos mensuales por parte de los sujetos comprendidos dentro
de los alcances de la Ley sectorial y que a su vez se encuentren
obligados a utilizar el sistema b) o sistema del porcentaje previsto en el
artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Aplicacin de una tasa del 20% anual de depreciacin.- A efectos de
incentivar cualquiera de las actividades comprendidas dentro de los
alcances de la Ley, se dispone la aplicacin de una tasa anual del 20% a
las inversiones en obras de infraestructura destinadas a llevar a cabo las
actividades materia de beneficio durante la vigencia de la Ley Sectorial.
b.1) Qu obras e infraestructuras gozan de este beneficio? Respecto al goce
de este beneficio, tanto en la Ley as como su norma reglamentaria, el
legislador ha sido algo selectivo y cauteloso al respecto definiendo cuales son
las obras que se encuentran dentro de los alcances del beneficio. As, se
incluyen dentro de sus alcances a las obras de infraestructura hidrulica las
cuales comprenden las construcciones y edificaciones destinadas a la irrigacin
y/o drenaje de tierras con la finalidad de habilitarlas y/o mejorarlas para el
cultivo y/o crianza, incluyendo a su vez, todos los equipos necesarios para su
funcionamiento u operacin; y las obras de riego, definidas como los sistemas
de irrigacin implementado para la utilizacin de aguas, con o sin equipo, con
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la finalidad de habilitar y/o mejorar tierras destinadas a la actividad de cultivo y

crianza.
b.2) Programas de Inversin por las obras efectuadas. Para el goce del
beneficio antes mencionado previsto en la mencionada Ley sectorial, el
beneficiario deber presentar el respectivo Programa de Inversin respecto de
las inversiones efectuadas en obras de infraestructura hidrulica y las obras de
riego. El referido Programa de Inversin se presentar al Ministerio de
Agricultura.
Es necesario mencionar en este punto que, ante una posible fiscalizacin por
parte de la Administracin Tributaria, el sujeto beneficiario deber contar con la
copia del referido programa como prueba documental del cumplimiento de este
requisito.
b.3) Es posible la variacin de la tasa del 20%?: Excepciones a la regla
general. En principio, la tasa del 20% no podr ser variada debiendo
mantenerse hasta el trmino de la vida til de los mencionados bienes, salvo
que el beneficiario no hubiese terminado de depreciar los bienes una vez
vencido el plazo para el goce del beneficio previsto en la Ley sectorial
(31.12.2021).
En este supuesto excepcional, como es lgico, el legislador nos remite a los
lineamientos generales del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su
Reglamento. De esta manera, se dispone la aplicacin de lo prescrito en el
artculo 39 del TUO de la citada Ley la cual dispone la aplicacin de una tasa

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anual de 5% a los edificios y construcciones; mientras que en el caso de otros

tipos de bienes afectados a la produccin, se establecen porcentajes mximos
anuales de depreciacin previstos en el literal b) del artculo 22 de su
Reglamento, hasta extinguir el saldo del valor que an queda por depreciar.
b.3.1) Venta o compra de activos comprendidos en el beneficio Respecto a ste
tpico, el artculo 9 del reglamento de la Ley sectorial nos menciona diversos
lineamientos a tener en cuenta en el caso que se efecte la compra o la venta
de un bien que constituir activo para el beneficiario, y cuya depreciacin goza
del beneficio impuesto por la mencionada Ley.
En la venta de activos Se admite al beneficiario nuevo propietario del
activo mantener el beneficio de la depreciacin aplicando la tasa antes
sealada (se entiende por lo que haba depreciado) siempre que ste
(adquirente del activo) tambin califique como sujeto beneficiario, vale decir,
goce de los mismos beneficios establecidos por la Ley sectorial al propietario
original del activo. En este caso, ser este ltimo (adquirente) quien depreciar
el bien adquirido en la proporcin que corresponda al saldo que queda por
depreciar.
De efectuar la venta del activo a un sujeto que no goza de los beneficios
previstos en la Ley de Promocin al Sector Agrario, implicar para el original
propietario (beneficiario) la prdida automtica del beneficio de una mayor
depreciacin, debiendo en este caso, restituir la diferencia entre
el mayor valor depreciado (con la

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tasa del 20%) y lo que realmente

debi corresponderle segn el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, va
regularizacin en la Declaracin Jurada Anual. En este caso, para efectos
tributarios, el costo computable deber considerar el mayor valor depreciado.
Compra de activos
Los bienes adquiridos que constituirn activos para el sujeto beneficiario
debern registrarse en el activo, en una cuenta especial denominada Bienes Ley N 27360.
Los bienes debern ser computados a su valor de adquisicin o construccin,
incluyendo los gastos vinculados a fletes y seguros, gastos de despacho y
almacenaje adems de todos los gastos necesarios para su utilizacin, con
excepcin de los intereses por financiamiento (inters compensatorio), dado
que stos no forman parte del costo. Para efectos tributarios, el valor del costo
de adquisicin no podr exceder del valor de mercado establecido de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
3.2.3.2 Impuesto General a las Ventas
Respecto a este impuesto, la Ley sectorial establece un Rgimen de
Recuperacin Anticipada del IGV, el cual consiste en la devolucin del IGV
pagado por la adquisicin de bienes de capital, insumos, servicios, as como
contratos de construccin, a las personas naturales y jurdicas comprendidas
en los alcances del referido dispositivo que inviertan sus recursos financieros
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en los mismos y siempre que se encuentren en la etapa preproductiva. El

objetivo de este beneficio apunta a aliviar el costo financiero de una inversin
en la etapa pre-operativa cuyo perodo de maduracin en este tipo de
actividades resulta ser extenso y requiere de una inversin significativa.
En este supuesto, cabe precisar que la referencia al pago del IGV por las
adquisiciones efectuadas, no debe considerarse como una condicin para
poder acceder al beneficio. Lo antes expuesto se sustenta en el hecho que la
mecnica del impuesto, permite que el IGV puede ser deducido por ste
(adquirente), del IGV por pagar del mismo periodo aun cuando no se realice
pago de la retribucin por la obligacin contrada.
Obviamente, esta salvedad no aplicar para el IGV que debe pagarse por la
utilizacin de servicios o la importacin de bienes, ya que en estos supuestos el
uso del IGV se condiciona al pago. Al respecto, la Administracin Tributaria
mediante el Informe N 146-2007-SUNAT/2B0000 (09.08.2007) concluye de la
forma siguiente: "Para efecto de gozar del beneficio de recuperacin anticipada
del IGV establecido en la Ley N 27360, no se requiere que el beneficiario
pague el IGV que grave sus adquisiciones de bienes de capital, insumos,
servicios y contratos de construccin; con excepcin de la recuperacin
anticipada del IGV que grave la importacin de bienes y la utilizacin de
servicios, en cuyo caso dicho Impuesto s debe encontrarse pagado,
entendindose como tal a aquel acreditado con los documentos emitidos por la
SUNAT en el caso de la importacin de bienes y el que consta en el formulario
respectivo tratndose de la utilizacin de servicios".
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La devolucin del IGV se condiciona a la utilizacin de las adquisiciones en la

referida etapa o perodo anterior al inicio de sus operaciones productivas.
Para tal efecto, se entender que el sujeto beneficiario inicia sus operaciones
productivas al realizar la primera transferencia de los bienes indicados en el
programa de inversin.
La etapa preproductiva ser determinada en forma voluntaria por el
contribuyente, no pudiendo exceder el plazo mximo de (5) aos. Asimismo, se
dar por finalizada la misma una vez culminada la vigencia del beneficio
previsto en la Ley sectorial o transcurrido el plazo mximo de cinco (5) aos
contados desde la fecha de acogimiento a los referidos beneficios sealados
en la Ley.
Cabe mencionar en este punto, que se incluyen dentro de esta etapa, las
transferencias provenientes de cultivos secundarios, es decir, de aquellos en
los cuales la primera cosecha se produce en un perodo no mayor a doce (12)
meses posteriores a la siembra y cuya rea sembrada no excede del 30% del
total del rea cultivada. Este porcentaje se determinar por cada programa de
inversin, es decir, cada vez que el sujeto beneficiario invierta sus recursos
financieros para la adquisicin de bienes de capital, insumos, servicios as
como en contratos de construccin.
3.3 EFECTO DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS. TRIBUTARIO
Toda vez que el tratamiento contable difiere de lo tributario, se generar una
diferencia que debe ser tratada de acuerdo con lo sealado por la NIC 12. De
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acuerdo, con esta norma la diferencia es de tipo imponible o gravable dado que
para fines del Impuesto a la Renta en los ejercicios siguientes deber pagarse
un mayor impuesto. En efecto, el ingreso generado contablemente debe
deducirse en el ejercicio en el que se gener, pero deber adicionarse en los
periodos siguientes cuando el bien se enajene o transfiera. Veamos a
continuacin, la determinacin del pasivo tributario diferido generado por la
discrepancia entre la norma contable y lo establecido en la norma tributaria:

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CAPTULO IV
CASO PRCTICO DE EMPRESA GANADERA
4.1 PLANTEAMIENTO DE MONOGRAFA
Agrcola Ganadera Las Canelas SAC, es una empresa ganadera que se dedica
a la crianza de ganado bovino (vacas) para la produccin de leche, su nico
cliente es la empresa Gloria S.A., quien recoge el producto diariamente bajo el
nombre de: leche cruda entera vendida en kilos; Glora realiza los anlisis
correspondientes al producto y emite una liquidacin quincenal para determinar
el valor de venta de la leche segn los resultados microbiolgicos, los mismos
que son slidos totales y aerobios mesfilos.
La leche cruda esta exonerada del IGV segn el apndice I de la ley del IGV; y
para no asumirlo en su costo de produccin ya que el 98% de sus
adquisiciones son gravadas, opto por solicitar la renuncia a la exoneracin del
IGV, el mismo que despus de una fiscalizacin por parte de Sunat se le
otorg mediante Resolucin de Superintendencia en el mes de Marzo 2015.

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La empresa como todos los aos se acogi a la ley N 27360 (Ley que aprueba
las normas de promocin del Sector Agrario) mediante formulario N 4888 que
le otorga beneficios tributarios con respecto a impuestos del tesoro y aportes
sociales.
La empresa contina con sus operaciones en el mes de Junio 2016 con los
siguientes Estados Financieros al 31 de Mayo de 2016.

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02-Junio.- Se realizan las siguientes compras de alimentos, medicinas,

accesorios pecuarios, cancelndose el 60% al contado y el saldo a 30 das:

03 Junio.- El cliente Gloria nos cancela la factura N 006-1015 correspondiente

a la segunda quincena del mes de Mayo de 2016 por venta de leche pos S/.
295,680.00.
05 Junio.-

Se cancelan al contado los siguientes servicios prestados por

terceros y gastos generales:

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15 Junio.- El departamento de produccin nos informa el despacho de leche de

la primera quincena del mes para ser facturada al precio de 1.4148 (precio
establecido por el cliente) segn el siguiente detalle:

El cliente nos cancela el da 18 de Junio con transferencia a nuestras cuentas.

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19 Junio.- El departamento de produccin nos remite los siguientes Informes de

Nacimientos para registrar las terneras y terneros nacidos, las terneras se

registrar al Valor Razonable de S/. 100 c/u y en el caso de los terneros a S/. 50
c/u como mantenidos para la venta.
22 Junio.- El departamento de produccin nos informa con el documento
Informe de Salidas n 002-301 la muerte de la vaca con arete N 1090, cuyo
valor es S/. 5,871.07 y su depreciacin acumulado es de S/. 103.47.
30 Junio.- El departamento de recursos humanos enva las planillas para ser
provisionadas y canceladas, segn la siguiente informacin:

30 Junio.- Se procede a valorizar y centralizar los almacenes de suministros

segn la siguiente informacin proporcionada por el rea:

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30 Junio.- Se determina que la depreciacin del periodo intermedio es el

siguiente:

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30 Junio.- El departamento de produccin nos informa el despacho de leche de

la segunda quincena del mes para ser facturada al precio de 1.4054 (precio
establecido por el cliente) segn el siguiente detalle:

30 Junio.- El departamento de produccin inform que la produccin total de

leche del mes de Junio 2016 es de 377,380 Kg, la leche despachada es de
370,690 Kg, la leche que se envi para la recra (terneras) es de 4,810 Kg y los
desmedros del mes con 1,880 Kg.

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4.2 DESARROLLO DE LA MONOGRAFA

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ESTADOS FINANCIEROS AL 30 DE JUNIO DE 2016

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CAPTULO V
CONCLUSIONES Y SUGERENCIAS
5.1 CONCLUSIONES
1.- Para determinar el valor razonable de este tipo de activos se debe
aplicar lo establecido en la NIC N41 Agricultura.
2.- En la valuacin de un activo biolgico

o en su caso un producto

agrcola debe considerarse factores como la transformacin biolgica que

produce un aumento en el valor de estos activos sin tener un desembolso
directo relacionado con estos.
3.- Para determinar el valor razonable de los activos biolgicos y
productos agrcolas se debe tener en cuenta el valor del mercado activo,
considerando caractersticas similares tales como: calidad, edad, peso,

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longitud; seleccionando los atributos que les correspondan para la fijacin

de los precios.
5.2 RECOMENDACIONES
Teniendo en cuenta actualmente el creciente ritmo econmico del pas,
sobre todo en el sector agrario y ganadero, tenemos la obligacin como
profesionales de la contabilidad emitir estados financieros que revelen
informacin econmica y financiera de calidad, aplicando las normas
sobre la materia y valuar los activos biolgicos de
siendo precisos en los clculos.

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manera acertada,

BIBIOGRAFA
-Ediciones Caballero Bustamante Beneficios Tributarios otorgados al
Sector Agrario Agosto 2011.
-Contadores y Empresas NIC N 41 Agricultura. Segunda Quincena
Diciembre 2010, Edicin N 148, Segunda Quincena Febrero 2010,
Edicin N 128.
Infografa:
http://mundo-ganadero.blogspot.pe/
http://aulavirtualcontable.galeon.com
http://perucontadoresact.blogspot.pe/2011/04/contabilidad-ganadera.html

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