Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
I.
INTRODUCCION
II.
ANTECEDENTES
ACTO ILICTO TRIBUTARIO
Un acto ilcito es aquel que contraviene el derecho en su conjunto, lo ilcito es
considerado generalmente sinnimo de ilegal, sin embargo es contrario a la ley,
mientras que lo ilcito se asume con una etimologa similar, que no solo abarca a las
leyes del derecho, sino tambin a los principios fundamentales y normatividad en
general.
Tanto las infracciones tributario- administrativas como los delitos tributarios
constituyen violacin a las normas jurdicas (leyes y normas) que establecen las
obligaciones tributarias sustanciales y formales. En efecto, los ilcitos tributarios son
manifestaciones del derecho que tiene el estado de sancionar a aquellos sujetos que
infringen las normas tributarias.
La expresin Ilcito Tributario es un trmino genrico que comprende la violacin de
la norma tributaria, tanto en el plano administrativo como en el mbito penal:
Ilcitos Administrativos Tributarios- Infracciones Tributarias
el
la
el
el
ACCION TPICA
Para la consumacin del ilcito tributario, basta con la accin y omisin que comporte
una violacin de normas tributarias. No es indispensable determinar el grado de
culpabilidad del agente, pues simplemente con la percusin.
CLASIFICACIN DEL ACTO ILICTO TRIBUTARIO
ilcitos Tributarios Materiales
Segn GALOOSO Y TAZA, la puesta en movimiento de acciones y omisiones
efectivamente dirigidas a ocultar la realizacin del hecho imponible o del exacto valor
de las
base imponibles. Es decir, el
ocultamiento a la administracin de la
realizacin del hecho imponible con independencia que se produzca un perjuicio
econmico real para el fisco; pues en este caso tras la correcta aplicacin de las
normas pertinentes resultase no proceder el pago de gravamen alguno. Se deduce
que toda infraccin tributaria material se da con el no pago de los tributos
indistintamente sea accin y omisin con la que se materializa.
Con la puesta en vigencia del actual cdigo tributario, las: sistemtica utiliza para este
punto, ha colocado al final las infracciones (art. 178) sustanciales, y ellas son:
1. No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o
tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos y omitir circunstancias
que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
2. Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener
indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores o similares o que
impliquen un aumento indebido de saldos o crditos a favor del deudor tributario.
3. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones
o beneficios en
actividades distintas de las que corresponde.
4. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin
a los controles fiscales; la utilizacin de sellos, timbres, precintos y dems medios de
control; la destruccin o adulteracin de los mismos, la alteracin de las caractersticas
Rgimen de Incentivos
La multa aplicable a las infracciones fijadas en el artculo precedente (Articulo 178
C.T.), se sujetara al rgimen de incentivos siguientes:
1. La multa ser rebajada en un 95% siempre que el deudor tributario cumpla con
declarar la deuda tributaria emitida con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento
2. Si la declaracin es posterior, pero antes del inicio de la verificacin o fiscalizacin, la
sancin ser rebajada en un 70%.
3. De realizarse con posterioridad al inicio de la verificacin o fiscalizacin pero antes
de la notificacin de la orden de pago o la resolucin de determinacin, la sancin se
reducir en un 60%
4. El 50% de rebaja solo si con anterioridad al inicio al procedimiento de cobranza
coactiva, el deudor tributario cancela la orden de pago
5. Iniciado el procedimiento de cobranza coactiva o interpuesto medio impugnatorio
contra la orden de pago, no procede ninguna rebaja, salvo que el medio impugnatorio
este referido a la aplicacin del rgimen de incentivos
6. Si fueren tributos retenidos o percibidos, siempre que se presente la declaracin de
tributos omitidos y se cancelen estos a la orden de pago.
Ilcitos Tributarios Formales
Este tipo de infracciones se da cuando el deudor con o sin nimos, incumple deberes
formales establecidos en inters de la tributacin. El Cdigo tributario precisa que
estas se originan por incumplimiento (art. 172 C.T.), de las siguientes obligaciones:
1. De inscribirse o acreditar la inscripcin
2. De emitir y exigir comprobantes de pago.
3. De llevar libros o registros contables.
4. De presentar declaraciones o comunicaciones
Las relacionadas con las obligaciones de llevar los libros y registros contables.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar los libros y registros
contables (art. 175 C.T.).
Omitir llevar los libros o registros contables exigidos por las leyes y
reglamentos en la
forma y
condiciones establecidas por las normas
correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos gravados o
registrados por montos interiores
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados
o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de
contabilidad y otros registros contables.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros
registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los
libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; as
como los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes
magnticos al micro archivos.
Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones. Constituyen
infracciones relacionadas con las
obligaciones
de
presentar
declaraciones
y
comunicaciones (art.176. C.T.).
III.
el
cumplimientode
MARCO TEORICO
Descripcin de la Infraccin
El numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin
tributaria relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, el
no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos.
Como se observa de lo anterior, para que se configure esta infraccin se deben cumplir
dos condiciones concurrentes:
Que la declaracin que no se ha presentado, sea aquella del tipo determinativa, es
decir aquellas que determinan deudas tributarias.
Que la declaracin no se haya presentado dentro de los plazos establecidos en el
cronograma de vencimientos aprobado por la Administracin Tributaria.
Elemento objetivo
El artculo 165 del Cdigo Tributario establece que las infracciones se
establecen de manera objetiva, esto es, que basta el incumplimiento de la
obligacin tributaria y que dicho incumplimiento haya sido tipificado como
infraccin para que se configure esta, no importando o valorndose las razones
que hayan motivado dicho incumplimiento. En efecto, para que exista infraccin
no ser necesario establecer que el deudor tributario ha actuado con dolo o con
culpa, bastando con probar la comisin del hecho previsto en la ley como
infraccin para que esta quede configurada y proceda la sancin administrativa
correspondiente.
El artculo 172 del Cdigo Tributario clasifica las infracciones en seis (6) grandes
grupos, los cuales han sido establecidos en funcin de las obligaciones tributarias que
todo deudor tributario debe cumplir, de acuerdo a lo indicado en los artculos 173 a 178
del Cdigo Tributario.
CLASES DE SANCIONES TRIBUTARIAS
Boleta de Venta
Este comprobante de pago es entregado por todos aquellos comerciantes que venden
bienes o prestan servicios o consumidores finales. En operaciones realizadas por los
sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, incluso en las de exportacin que
pueden efectuar dichos sujetos al amparo de las normas respectivas. Cuando el
importe de la venta supere los S/. 700.00 Nuevos Soles es obligatorio consignar los
de
de
su
en
ii.
Criterios para levantar Actas segn el Art 174 numeral 2 del Cdigo Tributario
iii.
Criterios para levantar Actas segn el Art 174 numeral 3 del Cdigo Tributario
Se emite un recibo por honorario por un bien o servicio que le corresponde emitir
una Boleta de venta (Renta de tercera categora).
Se emite una Factura y se encuentra en el Nuevo Rus.
ESTADISTICAS
INCREMENTO EN LA RECAUDACIN
Para la SUNAT en el 2015 la recaudacin tributaria se incrementar en 7.3%.
Segn el BCR para el 2015 la proyeccin de crecimiento del PBI sera de 6%.
Otros conceptos recaudados por SUNAT: S/. 11,633 MM ( Canon, Rentas de Aduanas,
Tributos destinados y otros).
La recaudacin proyectada por la SUNAT para el ejercicio 2015 financiar el 79% del
presupuesto nacional.
INCREMENTO EN LA RECAUDACIN
Participacin en la recaudacin
Segn cifras oficiales de la Administracin Tributaria, la participacin de la
recaudacin proveniente de la actividad minera en el ao 2007 constitua el 20% de la
recaudacin total del Fisco. Sin embargo, se proyecta que en el 2015 el sector minero
solo aportar el 5% de total de la recaudacin.
La recaudacin de los MEPECOS se increment desde el ao 2011 en 84%,
mientras que la recaudacin en los PRICOS se increment en el mismo periodo en
13%.
En el 2014 la recaudacin tributaria s aument, pero no la base tributaria de manera
significativa lo que se evidencia en la informalidad de la economa que se estima
supera ahora el 60%.
La evasin contina principalmente en los sectores de comercio informal y en las
rentas por servicios independientes.
Es ms fcil ubicar y presionar al contribuyente
comportamiento.
conocido
de
buen
TRIBUT
OS
INTERN
OS
FISCALIZACI
N
Accion
Accion
es
es
2011
2012
417
,34
6
588,168
171
,11
8
216,709
Accione
s
2013
831,7
00
241,7
00
Accion
es
2014
910,390
260,390
Accione
s
2015
996,2
21
281,2
21
Incre
mento
9%
8%
COBRANZ
A
INDUCTIV
A
Y
COACTIVA
TOTAL
246
,22
8
371,459
590,0
00
650,000
715,0
00
834
,69
2
1,176,3
36
1,663,
400
1,820,7
80
1,992,
442
10%
V.
INFRACCIONES Y SANCIONES
Numeral 1) artculo 174 del Cdigo Tributario.
RTF N 564682011 (06/04/2011)
El acta probatoria pierde fehaciencia si el monto de la operacin sealado en ella no
coincide con la suma resultante de la compra.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la
Resolucin de
Intendencia que dispuso el cierre temporal del establecimiento del recurrente por haber
incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1) del articulo 174 del Cdigo
Tributario, y se deja sin efecto esta ltima resolucin, por cuanto el acta probatoria
carece de merito probatorio para acreditar la comisin de la infraccin, debido a que el
monto total sealado en el acta no coincide con la suma resultante de la compra.
RTF N 306922011 (25/02/2011)
Las Intervenciones a que se refieren las Actas Probatorias que sustentan la infraccin
tipificada en el numeral 1) del Artculo 174 del Cdigo Tributario deben realizarse en
forma continua.
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se revocan las apeladas,
que declararon infundadas las reclamaciones contra las resoluciones de intendencia,
que dispusieron el cierre temporal del establecimiento de la recurrente por la infraccin
tipificada en el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario, atendiendo a que de
las actas probatorias que sustentan la citada infraccin se aprecia que las
intervenciones no se habran realizado en forma continua, al haberse culminado la
primera intervencin luego de ms de dos horas, y la segunda luego de ms de cuatro
horas, sin que se aprecie de autos que existi una situacin especial que lo justificara.
RTF N 7243102011 (29/04/2011)
El fedatario debe consignar la fecha de inicio de vigencia de la credencial que lo
acredita como tal.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de
multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo
Tributario, por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a las guas de remisin, al verificarse de la revisin
de la acta probatoria, que sustenta el valor impugnado, que el fedatario no ha
consignado la fecha de inicio de vigencia de la credencial que lo acredita como tal,
sealando tan solo la fecha de fin de la vigencia, de tal modo que no existe la certeza
respecto a si a la fecha de la intervencin, el funcionario tena las facultades para
comprobar la comisin de infracciones como la que motiva la emisin de la resolucin
de multa materia de autos. Por ello, corresponde dejar sin efecto la resolucin de multa.
CONCLUSIONES
VII.
BIBLIOGRAFIA
VIII.
ANEXOS
El 20 de diciembre del 2001, esto es, vencido el plazo para la presentacin de la declaracin jurada del
Impuesto General a las Ventas del mes de noviembre del 2000, la recurrente present el mencionado
documento e incurri as en la infraccin prevista en el numeral 1 del Artculo 176 del Cdigo Tributario.
En vista de la subsanacin voluntaria de la recurrente, la Resolucin de Multa fue emitida por el 80% de
la sancin respectiva, de acuerdo con lo establecido en el Rgimen de Gradualidad de Sanciones,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 013-2000-SUNAT. Sin embargo, al haber impugnado
la referida Resolucin de Multa, segn lo sealado en el Artculo 6 de la citada Resolucin de
Superintendencia, la recurrente perdi el derecho a la rebaja respectiva, por lo que procede modificar el
monto de la resolucin de multa impugnada por el 100% de la sancin impuesta..
Principales
infracciones
tributarias Casos
prcticos
. Infraccin tipificada en el artculo 175.5 del Cdigo Tributario.
1.- La empresa Arriba Per SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al Rgimen
General, inicia actividades el 01.03.2014, emitiendo su primera factura el 02.03.2014. El
registro de ventas se legaliza el 25.04.2014, configurndose la infraccin tipificada en el
artculo 175.5 del Cdigo Tributario. Se solicita calcular la multa actualizada, teniendo en
cuenta que el pago de la misma se efecta el 16.03.2015 y que la regularizacin se efecta
voluntariamente.
Solucin :
Solucin:
Debido a que la empresa se encuentra acogida al Rgimen General, la multa asciende a 1
UIT, tomando como referencia la UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin, o sea
S/.3,850, UIT vigente para el ejercicio 2015 (la multa se configura al da siguiente de su
vencimiento). Para actualizar la multa, debemos tomar en cuenta que han transcurrido 55 das
desde el da siguiente al vencimiento del PDT presentado extemporneamente, hasta la fecha
de pago (c), y que la tasa para dicha actualizacin es de 0.04% diario. Asimismo, hay que
tener en cuenta, que la gradualidad que aplicamos a esta multa, por ser una regularizacin
voluntaria, es del 90%.
Debemos tomar en cuenta que, como es una empresa que inicia actividades en enero del
2014, el pago a cuenta del Impuesto a la renta del periodo 01/2015 se calcula en base al 1.5%
de los ingresos totales. Posteriormente con fecha 16.03.2015, se dan cuenta que no
incluyeron una factura de ventas, lo cual origina una rectificatoria de dicho PDT 621, con una
nueva determinacin: