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CONVENIOS

PARA EVITAR LA

DOBLE IMPOSICIN

Asesor Prctico

Actualizado 2014

CONVENIOS PARA EVITAR


LA DOBLE IMPOSICIN

DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY


ENTRELNEAS S.R.L.
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carcter electrnico, ptico, mecnico o qumico, incluyendo
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ENTRELNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de
propiedad intelectual y de autora por la Legislacin Peruana,
que sanciona penalmente la violacin de los mismos.

G ENERALIDADES

1. ANTECEDENTES: EL PROBLEMA DE
LA DOBLE TRIBUTACIN
Si bien el Impuesto a la Renta, o su
equivalente, no es el nico que puede
provocar una doble tributacin internacional1
es fundamentalmente en la aplicacin de
este tributo donde surge la posibilidad de la
concurrencia de dos Estados que afecten la
misma materia imponible.
Por tanto, para mejor entender el origen
de la doble imposicin internacional, su
evolucin y la evasin tributaria que podra
darse, resulta idneo el explicar la situacin
a partir del Impuesto a la Renta.
a)

La base jurisdiccional del Impuesto


a la Renta

Uno de los elementos esenciales del


Impuesto a la Renta que los Estados deben
establecer es el referido a su alcance
jurisdiccional, es decir, por cules rentas el
Estado en cuestin se atribuir el poder de
gravarlas.
Tericamente, el aspecto jurisdiccional del
Impuesto a la Renta se resuelve tomando
en cuenta los criterios de vinculacin
1

La doble o mltiple tributacin se presenta cuando dos o


ms pases consideran que les pertenece el derecho de
gravar una determinada renta. En esos casos, una misma
ganancia puede resultar gravada por ms de un Estado. Los
Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposicin internacional celebran acuerdos o convenios para
regular esta situacin. Estos convenios contemplan no slo
las reglas que usarn para evitar la doble imposicin sino
tambin los mecanismos para que se d la colaboracin entre las Administraciones Tributarias a fin de detectar casos
de evasin fiscal. Mediante el uso de los convenios, los Estados firmantes renuncian a gravar determinadas ganancias
y acuerdan que sea slo uno de los Estados el que cobre
el impuesto o, en todo caso, que se realice una imposicin
compartida, es decir, que ambos Estados recauden parte
del impuesto total que debe pagar el sujeto.

(conexin) que la renta que se pretende


gravar tiene con el Estado. Estos criterios
pueden obedecer a circunstancias referidas
al sujeto que ha generado la renta (residencia
domicilio o nacionalidad, denominados
tambin criterios subjetivos) o al hecho que
la fuente productora de la renta se encuentre
ubicada en el territorio del Estado (criterio
objetivo).
De acuerdo con los referidos criterios, los
Estados gravan a los sujetos residentes o
nacionales por la integridad de sus rentas
sin importar dnde se producen; o, los
Estados slo gravan las rentas producidas
en su territorio sin importar la residencia
(domicilio) o nacionalidad de quien las
genere. El fundamento que subyace a cada
uno de los criterios es distinto.
Tratndose de los criterios subjetivos, el
fundamento es de orden poltico y social
ya que se considera que el Estado tiene
derecho a cobrar el Impuesto a la Renta
porque, quien vive en un determinado
pas, debe contribuir a su financiamiento.
Adicionalmente, se considera que si
los contribuyentes no fueran gravados
tambin por sus rentas extranjeras se estara
favoreciendo indebidamente la inversin en
economas extranjeras.
En cambio, el criterio objetivo tiene ms bien
un sustento econmico: la riqueza que se
obtiene en una economa debe ser gravada
por el poder poltico de la economa que la
genera.
Histricamente, los pases latinoamericanos
han utilizado el criterio de la territorialidad
de la fuente en el Impuesto a la Renta ya
que esto favoreca el cobro del tributo a los
Aspectos Generales

Staff Tributario
inversionistas extranjeros que realizaban
operaciones en el pas. Conforme las
economas locales fueron alcanzando
mayores niveles de desarrollo, la tendencia
ha sido incorporar en la legislacin del
Impuesto a la Renta criterios subjetivos que
permitan al Estado gravar rentas generadas
en el exterior.
En el caso del Per, desde 1968 la legislacin
interna recoge el criterio del domicilio
(residencia) que le permite al Estado Peruano
gravar a los sujetos que tengan la condicin
de residentes en el pas por sus rentas de
fuente mundial, es decir sea cual sea el lugar
de su generacin.
b)

La doble tributacin

La doble tributacin se presenta cuando dos


o ms pases consideran que les pertenece
el derecho primario de gravar un flujo de
renta. En efecto, la atribucin de jurisdiccin
por parte de un Estado para gravar una
renta ocasiona lo que se conoce como
los conflictos de jurisdiccin: una misma
ganancia puede resultar alcanzada por el
poder impositivo de ms de un Estado.
De acuerdo con los criterios de vinculacin
que cada Estado haya elegido, los conflictos
jurisdiccionales que se presentan pueden
ser tanto por el uso de criterios diferentes
como por el uso de uno similar pero con
contenido diverso.
As, podra darse un conflicto entre dos
pases que consideren que la fuente
generadora de la renta se encuentra en su
pas. Puede tratarse de un conflicto de leyes
o de hechos. Lo determinante es que de
acuerdo con la legislacin interna de cada
pas se est ante una renta local y por tanto,
gravable por cualquiera de los criterios.
Un segundo tipo de conflicto se presenta
cuando un pas, utilizando un criterio
subjetivo, grava la renta mundial de sus
contribuyentes y otro Estado grava tambin a
4

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algunos de esos sujetos utilizando el criterio


de la fuente. En estos casos, lo usual es que
el Estado que utiliza un criterio subjetivo
acepte un crdito por el impuesto pagado
en el extranjero, pero si por alguna razn no
se acepta el crdito o el dispositivo usado es
insuficiente, surge la doble tributacin.
Finalmente, otros conflictos podran
presentarse cuando de acuerdo con la
legislacin de los pases involucrados, una
persona (natural o jurdica) resulta residente
en ambos. Por ejemplo, un pas puede fijar
la residencia de una sociedad annima
segn su lugar de constitucin, mientras que
el otro segn la sede de su administracin.
Si una sociedad se constituye en el primer
pas pero tiene su administracin en el otro,
el conflicto es evidente.
c)

La evasin fiscal

Las empresas que realizan sus operaciones


en diferentes pases, llamadas tambin
multinacionales, son aquellas que estn
ms expuestas a sufrir los efectos negativos
de la doble tributacin. Siendo as, dichas
empresas suelen apelar al denominado
planeamiento tributario a fin de lograr un
menor pago que a su vez conlleva una
disminucin de la recaudacin para los
Estados involucrados.
Si bien no se puede afirmar que las empresas
multinacionales persigan la evasin de los
impuestos, lo cierto es que no dejaran de
aprovechar cualquier vaco o margen que
la ley les concede para reducir su carga
tributaria.
Actualmente, dos de las formas ms comunes
para conseguir disminuir las diversas cargas
tributarias de las empresas multinacionales
se dan a travs del endeudamiento o a travs
de los precios de transferencia.
Los gastos financieros que se producen
por contraer una deuda (intereses) son

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


deducibles para la determinacin del
Impuesto a la Renta.
Si una empresa local consigue un prstamo
de una empresa extranjera, los intereses que
pague sern gasto que disminuye el monto
de su renta gravada y consecuentemente de
su impuesto. Sin embargo, si el prstamo
es proporcionado por la matriz o empresa
vinculada, lo normal es que tratndose de
recursos propios no se admita el gasto, o los
intereses se graven con la misma tasa que la
utilidad.
A fin de eludir esta consecuencia,
el mecanismo ms utilizado a nivel
internacional para disfrazar estos prstamos
es denominado back to back
Esta estrategia que tiene dcadas de uso,
consiste en obtener un prstamo de un
banco (normalmente de un tercer pas)
a favor de una subsidiaria y a la vez, la
casa matriz le ha otorgado un prstamo al
mismo banco. Los prstamos son a trminos
parecidos pero la tasa del inters que paga
la subsidiaria es ms alta que la que recibe
la matriz.
En la diferencia est la ganancia del banco
quin financia el crdito con el dinero de
la matriz. En lo que se refiere a la empresa,
la ganancia radica en que mediante esta
triangulacin, los intereses que recibe
estn sujetos a un impuesto menor que
el correspondera de otorgar el prstamo
directamente a la subsidiaria.
Otra forma de conseguir que disminuyan las
ganancias de una empresa multinacional es
en funcin de los precios que cobran por
bienes y servicios a empresas relacionadas.
En efecto, los valores de transaccin entre
dos empresas independientes quedan
determinados por el mercado y la natural
contraposicin de sus agentes; ms, si las
empresas que negocian estn vinculadas
entre s pueden acordar el precio de
transferencia, por ejemplo, en razn de

las mayores ventajas que les proporcionen


desde el punto de vista tributario. As, si se
cobra ms por un bien o servicio, esa mayor
renta estar gravada en un pas con menor
incidencia tributaria, y el mayor gasto que
representa para la empresa adquirente
le ayudar a tener un menor impuesto en
aquel pas donde seguramente la incidencia
tributaria es mayor. La ventaja que se
produce en conjunto es manifiesta.
2. LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIN
En Latinoamrica, el uso de convenios en
materia tributaria es un fenmeno reciente
ya que el principal mecanismo para reducir
el impacto de la doble tributacin estuvo
dado por la modificacin de las legislaciones
internas, con miras a contemplar un
reconocimiento a los pagos que, por un
impuesto similar, se hubiera efectuado en el
exterior.
Con dichas normas, si bien se puede
conseguir atenuar sus efectos, no se
resuelve plenamente el problema de la
doble imposicin.
Mediante el uso de un instrumento
internacional como son los denominados
Convenios para Evitar la Doble Imposicin,
los Estados Firmantes (obligados) renuncian a
su jurisdiccin tributaria sobre determinadas
ganancias (aquellas en las que con ms
frecuencia ocurre el fenmeno de la doble
imposicin) y acuerdan que sea slo uno de
los Estados el que cobre el impuesto o, en
todo caso, que se realice una imposicin
compartida, es decir que sean ambos
Estados los que graven a travs del uso de
tasa complementarias.
En la actualidad son dos los modelos de
convenio ms utilizados internacionalmente:
el de Naciones Unidas (ONU) y el de la
Organizacin de Cooperacin y Desarrollo
Econmico (OCDE). Ambos modelos

Aspectos Generales

Staff Tributario
reconocen a los Estados suscriptores el
derecho de gravar tanto en el pas donde se
ubica la fuente generadora de renta como
en el pas donde se encuentre la residencia
del sujeto que la obtuvo. Sin embargo, es de
notar que el Modelo de las Naciones Unidas
prioriza el criterio de la fuente (criterio
objetivo).
En cuanto al tema de la evasin que se
origina a propsito de la doble imposicin,
cabe resaltar que la firma de convenios entre
pases no la elimina de modo definitivo
pero si se convierte en un instrumento
contra el evasor al permitir el intercambio
de informacin entre Administraciones
Tributarias.
a)

Contenido

Un tpico tratado para prevenir la doble


imposicin
tiene
aproximadamente
treinta (30) artculos, los cuales prevn los
siguientes aspectos:
Establece como objetivo resolver
problemas tributarios entre las partes
contratantes y determina su mbito de
aplicacin, considerando a las personas
(naturales y jurdicas) y los impuestos
cubiertos por el convenio.
Define el concepto de establecimiento
permanente a fin de precisar la soberana
fiscal en el pas de la fuente respecto de
las rentas empresariales.
Seala la base jurisdiccional de
imposicin, la que recae principalmente
en dos principios: el primero est
relacionado con la fuente de la renta
o el sitio de desarrollo de la actividad
econmica; y el segundo est relacionado
con la residencia de la entidad generadora
de renta. Usualmente, se establece tasas
lmites de gravamen en fuente para
regalas, intereses y dividendos.
Establece el principio de libre
concurrencia para los ajustes de precios
6

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de transferencia a ser aplicados por las


autoridades tributarias en el caso de
transacciones entre empresas vinculadas.
Contiene reglas otorgando exoneracin
de impuestos o crditos por el impuesto
pagado en el extranjero al que se tiene
derecho en el pas de residencia, en los
casos en que la renta fuera gravada en el
pas de la fuente.
Establece los procedimientos que,
de mutuo acuerdo, las autoridades
tributarias utilizarn para evitar la doble
tributacin en los casos de disputa; y
ocasionalmente contiene provisiones
de asistencia en la recaudacin de
impuestos.
Incluye acuerdos de intercambio de
informacin entre las administraciones
tributarias de los Estados Contratantes.
b)

Procedimiento de celebracin de
convenios

El
procedimiento
normal
de
las
negociaciones de los convenios implica:
Manifestacin formal de inters en
negociaciones, que pueden ocurrir en el
nivel de los tcnicos, altos funcionarios,
o por va diplomtica.
Manifestacin formal de inters,
normalmente por va diplomtica
(una carta a la embajada del otro pas
es suficiente); mientras los tcnicos
programan negociaciones de una
semana (conocida como ronda de
negociaciones).
Invitacin al pblico para comentar
sobre temas que el pas debera discutir
en las negociaciones.
Primera ronda: Conversacin sobre la
legislacin tributaria de ambos pases,
los problemas de los inversionistas,
intercambio de informacin entre

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


administraciones tributarias, negociacin
de los artculos menos controvertidos
y sugerencias para los artculos ms
controvertidos.
Consultas a las autoridades del ms
alto nivel de los pases respectivos,
para discutir los temas controvertidos
y determinar las posibles soluciones y
compromisos.
Segunda ronda: Se resuelven los puntos
controvertidos y se procede a que las
negociadores rubriquen las pginas.

garantas contra la discriminacin y la


doble tributacin.
Son instrumentos que pueden usar
las administraciones tributarias para
enfrentar la evasin fiscal internacional,
ya que prevn acuerdos de intercambio
de informacin y, en algunos casos,
de asistencia en la recaudacin. As,
la Administracin Tributaria de un
pas adquiere la facultad de solicitar la
informacin que requiere.

Los pases firman el convenio,


normalmente a nivel de Ministro, pero a
veces por los Presidentes o Viceministros.

Facilitan que la Administracin, al


conocer las estrategias que usan los
agentes econmicos internacionales,
pueda detectar incumplimientos de
obligaciones tributarias.

Debate y ratificacin por los respectivos


congresos.

b)

Canje de notas diplomticas.


3. VENTAJAS
CONVENIOS
a)

DE

Desde la perspectiva
contratante

CELEBRAR

del

pas

Los Convenios:
Generan un ambiente favorable a la
inversin. Al firmar un convenio para
evitar la doble tributacin, un pas est
dando una seal positiva a la inversin
extranjera y otorga a los inversionistas
seguridad respecto de los elementos
negociados en un convenio, los que
van a permanecer invariables para las
partes contratantes, aun en el supuesto
de modificacin de la ley interna.
Consolidan bilateralmente un marco
normativo predecible y seguro, que
resulta vital para la toma de decisiones
de los inversionistas del pas donde
realicen sus inversiones, por estar
salvaguardados por un convenio de
carcter
internacional,
ofreciendo

Beneficios desde la perspectiva de


los inversionistas

Los convenios establecen mtodos para


aliviar o neutralizar la doble imposicin,
los cuales no pueden ser alterados para
los pases contratantes.
Las empresas y los trabajadores pueden
esperar que los tratados que siguen los
modelos de las Naciones Unidas o de
OCDE sern interpretados y aplicados
consistentemente con los comentarios
publicados.
Un convenio en principio no modifica
el tratamiento comn otorgado por la
ley interna de un pas. Sin embargo,
normalmente fija lmites a algunos
aspectos de la participacin de la
recaudacin del impuesto entre ambos
pases. Por ejemplo, el convenio suele
establecer tasas lmites de retencin en
el pas de la fuente para dividendos,
intereses y regalas, reconociendo el
derecho del pas de residencia de gravar
tambin dichas rentas, pero otorgando
un mecanismo para neutralizar el pago
efectuado en el pas de la fuente evitando
as la doble imposicin.
Aspectos Generales

Staff Tributario
Bajo ninguna circunstancia, un convenio
puede crear una obligacin tributaria
inexistente en la ley interna. Por ejemplo,
el acordar una tasa de retencin en la
fuente sobre dividendos no implica que
los inversionistas del otro pas contratante
se encuentran obligados a pagar dicha
tasa de retencin en tanto la ley del pas
local no afecte los dividendos.
El procedimiento amistoso, mediante
el cual la Administracin del propio
pas interviene en la solucin de
controversias, otorga seguridad al
inversionista respecto de la proteccin
de sus legtimos intereses.
La inclusin del principio de no
discriminacin en un convenio garantiza
la inversionista que, una vez que haya
efectuado su inversin, el pas no va a
cambiar su poltica para obligar a los
extranjeros a pagar ms impuestos que
los residentes.
4. FORTALECIMIENTO
DE
LA
LABOR DE FISCALIZACIN DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La suscripcin de convenios otorga a las
administraciones tributarias de ambos
pases prerrogativas: as permite el
intercambio de informacin tributaria que
ayuda a enfrentar la evasin en ambos
pases contratantes. El intercambio de
informacin y el procedimiento amistoso
(cooperacin entre las administraciones
tributarias) posibilitan, entre otros, el control
de Precios de Transferencia. Los convenios
normalmente implican hasta cuatro formas
de colaboracin con la administracin
tributaria del otro pas. Debe notarse al
respecto que, de no haber convenio,
podra ser ilegtimo compartir informacin
tributaria con funcionarios del otro pas. Las
formas de colaboracin suelen ser a travs
de:

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Sistema de intercambio automtico: Los


pases transmiten informacin tributaria
que obtienen como parte de sus
actividades rutinarias. Ejemplo: Cada tres
meses un pas enva la lista de residentes
del otro pas que recibieron dividendos o
regalas en el primer pas.
Pedido especfico: Si una administracin
necesita informacin de la administracin
del otro pas puede solicitarla. La
administracin que recibe el pedido
tiene la obligacin de obtener la
informacin utilizando todos los medios
a su alcance. Existen no obstante, ciertas
restricciones, pues la administracin
que pide la informacin debe tener
un inters tributario encontrndose
imposibilitado de solicitar informacin
que no corresponda a una investigacin
estrictamente fiscal.
Intercambio
voluntario:
Si
la
administracin de un pas descubre, en el
ejercicio de sus funciones, informacin
que puede interesar a la administracin
del otro pas, el convenio autoriza a
entregarla. No existe obligacin, pero
compartir informacin voluntariamente
aumenta la probabilidad de que la otra
administracin ofrezca su colaboracin
en reciprocidad.
Investigaciones y auditoras conjuntas:
Es ms eficiente estudiar en equipo
los asuntos internacionales de un
contribuyente relacionados con Precios
de Transferencia, desplazamiento de
personal y otros temas comunes y de
inters para ambos pases, facilitando el
proceso incluso para el contribuyente.
Estas cuatro formas de intercambio de
informacin no podran estar al alcance
de las administraciones tributarias ante la
ausencia de un convenio.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


5. DESVENTAJA:
RECAUDACIN

PRDIDA

DE

Todo Convenio para evitar la doble


tributacin define la soberana de uno
de los pases contratantes para gravar en
exclusividad determinadas rentas, compartir
la tributacin respecto de otras o, reconocer
al otro pas su soberana para gravar en
exclusividad.
Este proceso lleva necesariamente a la
renuncia parcial a gravar en su totalidad
determinado tipo de rentas, entre las que se
encuentran las denominadas rentas pasivas,
como es el caso de los dividendos, intereses
o regalas, lo que resulta indispensable para
evitar la doble tributacin internacional.
Tambin podran configurarse casos
en que existan actividades generadoras
de rentas que no califiquen como
establecimientos permanentes o base fija, y
consecuentemente, no gravadas en el pas
de la fuente.
Sin embargo, el sacrificio fiscal depende
de la realidad tributaria de los pases
contratantes.
En el caso del Per, por ejemplo, tratndose
de intereses por prstamos del exterior,
estn sometidos a tasa del 1% 5%, muy
inferiores a lo que se podra pactar como
retencin por parte del Per en un convenio.
En estos casos, es claro que no tendramos
prdida de recaudacin.
Situacin distinta es el caso de las regalas
donde debe darse una tributacin compartida
con posible prdida de recaudacin. El
monto de lo que el Per podra retener
como impuesto depende, en gran medida,
de cmo se negocie con el otro pas y el
flujo de regalas que exista.
Por lo expuesto y teniendo en cuenta que
el Per, unilateralmente en su legislacin
del Impuesto a la Renta ya haba adoptado
medidas para prevenir o evitar la doble

imposicin fiscal, tales como el mtodo


del crdito por impuesto pagado en el
extranjero y el concepto de establecimiento
permanente, no ser tan significativa la
prdida en recaudacin como lo hubiera
sido ante la ausencia de los conceptos
sealados.
Finalmente es necesario tener en
consideracin que el Per es, hasta ahora,
un pas importador de capitales y que las
inversiones peruanas en el exterior son
reducidas por lo que, en principio, el Per
sacrificar ms recaudacin que el otro pas
con el que celebra el convenio.
Sin embargo, la poltica de los sucesivos
gobiernos es de atraer inversin y la
existencia de convenios es un medio ms
eficaz para lograrlo que el dar medidas
unilaterales.
6. ALCANCE DE LOS CONVENIOS
a)

El modelo OCDE

El primer convenio para evitar la doble


tributacin entr en vigencia hace ms de
cien aos y, desde entonces los convenios
han evolucionado mucho. Cuando se
discuten los convenios como concepto, es
mejor hablar de convenios modelos; por
eso cuando un pas contempla un programa
de convenios, normalmente estudia los
modelos y escoge una estrategia acorde con
las circunstancias del pas.
La historia de los modelos de convenios
comienza hace setenta aos con la Sociedad
de las Naciones. A travs de su Comit
de Asuntos Econmicos, este organismo
enfoc el problema de la doble tributacin
y emiti un primer modelo de convenio.
Ms adelante, durante la Segunda Guerra
Mundial, con el fracaso de la Sociedad de
las Naciones, este trabajo sobre tributacin
se traslad a la Organizacin Europea de
Cooperacin Econmica (OECE), la misma
que se convirti posteriormente en la
Aspectos Generales

Staff Tributario
Organizacin de Cooperacin y Desarrollo
Econmico (OCDE). El convenio modelo
generado por la OCDE, con enmiendas y
explicaciones que se actualizan cada dos o
tres aos, continua sirviendo de base para la
gran mayora de convenios bilaterales.

Era necesario adaptar el patrn de la


OCDE a los problemas de los convenios
celebrados entre pases desarrollados y
subdesarrollados, en particular, el flujo
de una va de inversin y el riesgo de
prdida de recaudacin.

El convenio modelo de la OCDE presenta


varios conceptos importantes.

En 1974, las Naciones Unidas public una


Gua para la celebracin de los Convenios
Fiscales entre Pases Desarrollados y
Pases en Desarrollo. La gua fue seguida
por la publicacin de un Manual para la
Negociacin de Convenios Tributarios entre
Pases Desarrollados y Pases en Desarrollo;
y en 1980, las Naciones Unidas emite su
Modelo para la celebracin de convenios
para prevenir la doble imposicin fiscal.

Entre ellos, que los pases se comprometen


recprocamente a no gravar a residentes del
otro pas que no ejerzan un nivel mnimo de
actividad dentro de sus fronteras.
La fijacin de este mnimo depende del
tipo de actividad; as por ejemplo, una
empresa no paga impuestos si no tiene un
establecimiento permanente concepto
que queda definido en el convenio. Existen
requisitos mnimos para los casos de
prestacin de servicios personales, y reglas
que permiten establecer si una persona es
residente de un pas u otro.
La idea general es facilitar el comercio.
Al eliminar preocupaciones tributarias en
el pas receptor este pas se beneficiar
ms cuando las empresas tengan una
mayor presencia. Pero hay que reconocer
que este concepto slo tiene sentido en el
contexto del sistema del fuente mundial de
tributacin que nuestro pas tiene.
b)

El Modelo ONU

La Organizacin de las Naciones Unidas


public ocho reportes titulados Convenios
Tributarios entre Pases Desarrollados y
Subdesarrollados entre 1969 y 1980.
Desde el primer reporte, se reconoci que:
Los lineamientos para los Convenios
para prevenir la doble imposicin de
1963 elaborados por la OCDE eran una
gua til y prctica para las negociaciones
tributarias entre los pases desarrollados;
y,

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El modelo de la ONU pone ms nfasis


en los derechos de los pases de fuente,
restringe ms las circunstancias en las que
las empresas de otro pas pueden operar
sin pagar impuestos en el pas de fuente,
y deja abierta la posibilidad de tener tasas
de retencin ms altas sobre intereses,
dividendos y regalas.
7. ORGANISMOS COMPETENTES
Los pases generalmente tienen un
funcionario de alto nivel a quien corresponde
la materia de tributacin internacional. Se
puede mencionar:
En Estados Unidos, la Oficina de
International Tax Counsel responde
directamente al Subsecretario del
Departamento del Tesoro.
En
Mxico,
el
Departamento
Internacional depende directamente del
Subsecretario de Ingresos.
En Venezuela, la Oficina de Asuntos
Tributarios Internacionales responde
directamente al Viceministro.
En Espaa, la Subdireccin de Relaciones
Fiscales pertenece a la Direccin General

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


de Impuestos, la que a su vez depende
del Ministro de Hacienda.

Ello muestra que es indispensable contar


con una dependencia especializada.

En Chile, la Oficina de Tributacin


Internacional se encuentra en el
Hacienda.

Para el caso del Per, los organismos


involucrados en la celebracin de
convenios de doble imposicin son el
Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) y
la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administracin Tributaria (SUNAT).

En Colombia, la Oficina de Tributacin


Internacional es dependiente de la
Direccin de la DIAN (Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacional).

Aspectos Generales 11

C ULES SON LOS C ONVENIOS


F IRMADOS POR EL P ER ?

GENERALIDADES
Tal como se ha sealado en el captulo
anterior, el problema de la doble tributacin
se presenta cuando dos o ms pases
consideran que les pertenece el derecho
primario de gravar un flujo de renta. En
efecto, la atribucin de jurisdiccin por parte
de un Estado para gravar una renta ocasiona
lo que se conoce como los conflictos de
jurisdiccin: una misma ganancia puede
resultar alcanzada por el poder impositivo
de ms de un Estado.
En ese sentido, mediante el uso de un
instrumento internacional como son los
denominados Convenios para Evitar la
Doble Imposicin, los Estados Firmantes
(obligados) renuncian a su jurisdiccin
tributaria sobre determinadas ganancias
(aquellas en las que con ms frecuencia
ocurre el fenmeno de la doble imposicin)
y acuerdan que sea slo uno de los Estados el
que cobre el impuesto o, en todo caso, que
se realice una imposicin compartida, es

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decir que sean ambos Estados los que graven


a travs del uso de tasa complementarias.
Respecto de estos documentos de
trascendental importancia tributaria, cabe
mencionar que actualmente el Per tiene
firmados cuatro (4) Convenios con los
siguientes pases:
Convenio con Chile, aplicable desde el
primero de enero de 2004.
Convenio con Canad en Espaol,
aplicable desde el primero de enero de
2004.
Convenio con la Comunidad Andina,
aplicable desde el primero de enero de
2005
Convenio con Brasil, aplicable desde el
primero de enero de 2010.
Considerando la importancia de estos
convenios, a continuacin se transcriben
cada uno de ellos, para posteriormente
agregar casos aplicativos y las opiniones que
ha desarrollado la Administracin Tributaria
sobre stos.

C ONVENIO
P ER - C HILE
CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL PER Y LA REPBLICA DE CHILE
PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN
FISCAL EN RELACIN AL IMPUESTO A LA RENTA Y AL PATRIMONIO
Del Convenio:
Fecha de Suscripcin :
Fecha de Aprobacin :
Fecha de Ratificacin :
Aplicable desde

08 de Junio de 2001
11 de Diciembre de 2002
(Res. Legislativa N 27905)
16 de Enero de 2003
(D.S. N 005-2003-RE)
1 de Enero de 2004

Del Protocolo Modificatorio:


Fecha de Suscripcin :
Fecha de Ratificacin :

25 de Junio de 2001
16 de Enero de 2003
(D.S. N 006-2003-RE)

CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL


PER Y LA REPBLICA DE CHILE PARA
EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y
PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL
EN RELACIN AL IMPUESTO A LA
RENTA Y AL PATRIMONIO
El Gobierno de la Repblica del Per y
el Gobierno de la Repblica de Chile,
deseando concluir un Convenio para evitar
la doble tributacin y para prevenir la
evasin fiscal en relacin a los impuestos a
la renta y al patrimonio.
Han acordado lo siguiente:
CAPTULO I
MBITO DE APLICACIN DEL
CONVENIO
Artculo 1
PERSONAS COMPRENDIDAS
El presente Convenio se aplica a las personas
residentes de uno o de ambos Estados
Contratantes.

Artculo 2
IMPUESTOS COMPRENDIDOS
1. El presente Convenio se aplica a los
impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio exigible por cada uno de los
Estados Contratantes, cualquiera que sea
el sistema de exaccin.
2. Se consideran impuestos sobre la renta
y sobre el patrimonio los que gravan la
totalidad de la renta o del patrimonio o
cualquier parte de los mismos, incluidos
los impuestos sobre las ganancias
derivadas de la enajenacin de bienes
muebles o inmuebles, los impuestos
sobre el importe de sueldos o salarios
pagados por las empresas, as como los
impuestos sobre las plusvalas.
3. Los impuestos actuales a los que se
aplica este Convenio son, en particular:
a. En el Per, los impuestos establecidos
en la Ley del Impuesto a la Renta;
y, el Impuesto Extraordinario de
Solidaridad en cuanto afecta el
ingreso por el ejercicio independiente
e individual de una profesin;
b. En Chile, los impuestos establecidos
en la Ley del Impuesto a la Renta.
4. El Convenio se aplicar igualmente a
los impuestos de naturaleza idntica o
sustancialmente anloga e impuestos
al patrimonio que se establezcan con
posterioridad a la fecha de la firma del
Convenio PER - CHILE 13

Staff Tributario
mismo, y que se aadan a los actuales
o les sustituyan. Las autoridades
competentes de los Estados Contratantes
se comunicarn mutuamente las
modificaciones sustanciales que se
hayan introducido en sus respectivas
legislaciones impositivas.
CAPTULO II
DEFINICIONES

transporte terrestre explotado por una


empresa de un Estado Contratante,
salvo cuando dicho transporte se
realice exclusivamente entre dos
puntos situados en el otro Estado
Contratante;
h. La expresin autoridad competente
significa:
i.

Artculo 3
DEFINICIONES GENERALES
1. A los efectos del presente Convenio, a
menos que de su contexto se infiera una
interpretacin diferente:
a. El trmino Per
Repblica del Per;

significa

la

b. El trmino Chile
Repblica de Chile;

significa

la

c. Las
expresiones
un
Estado
Contratante y el otro Estado
Contratante significan, segn lo
requiera el contexto, el Per o Chile;
d. El trmino persona comprende las
personas naturales, las sociedades
y cualquier otra agrupacin de
personas;
e. El trmino sociedad significa
cualquier persona jurdica o cualquier
entidad que se considere persona
jurdica a efectos impositivos;
f. Las expresiones empresa de un
Estado Contratante y empresa del
otro Estado Contratante significan,
respectivamente,
una
empresa
explotada por un residente de un
Estado Contratante y una empresa
explotada por un residente del otro
Estado Contratante;
g. La expresin trfico internacional
significa todo transporte efectuado
por una nave, aeronave o vehculo de
14 www.asesorempresarial.com

En el Per, el Ministro de
Economa y Finanzas o su
representante autorizado;

ii. En Chile, el Ministro de Hacienda


o su representante autorizado;
i. El trmino nacional significa:
i.

Cualquier persona natural que


posea la nacionalidad de un
Estado Contratante; o

ii. Cualquier
persona
jurdica
o asociacin constituida o
establecida conforme a la
legislacin vigente de un Estado
Contratante.
2. Para la aplicacin del Convenio por
un Estado Contratante en un momento
dado, cualquier expresin no definida
en el mismo tendr, a menos que de su
contexto se infiera una interpretacin
diferente, el significado que en ese
momento le atribuya la legislacin de
ese Estado relativa a los impuestos que
son objeto del Convenio, prevaleciendo
el significado atribuido por la legislacin
impositiva sobre el que resultara de
otras ramas del Derecho de ese Estado.
Artculo 4
RESIDENTE
1. A los efectos de este Convenio, la
expresin residente de un Estado
Contratante significa toda persona
que, en virtud de la legislacin de ese
Estado, est sujeta a imposicin en
el mismo por razn de su domicilio,

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


residencia, sede de direccin, lugar de
constitucin o cualquier otro criterio de
naturaleza anloga e incluye tambin al
propio Estado y a cualquier subdivisin
poltica o autoridad local. Sin embargo,
esta expresin no incluye a las personas
que estn sujetas a imposicin en ese
Estado exclusivamente por la renta que
obtengan de fuentes situadas en el citado
Estado, o por el patrimonio situado en el
mismo.
2. Cuando en virtud de las disposiciones
del prrafo 1 una persona natural sea
residente de ambos Estados Contratantes,
su situacin se resolver de la siguiente
manera:
a. Dicha persona ser considerada
residente slo del Estado donde
tenga una vivienda permanente a
su disposicin; si tuviera vivienda
permanente a su disposicin en
ambos Estados, se considerar
residente slo del Estado con el que
mantenga relaciones personales y
econmicas ms estrechas (centro de
intereses vitales);
b. Si no pudiera determinarse el Estado
en el que dicha persona tiene el
centro de sus intereses vitales, o si
no tuviera una vivienda permanente
a su disposicin en ninguno de los
Estados, se considerar residente slo
del Estado donde viva habitualmente;
c. Si viviera habitualmente en ambos
Estados, o no lo hiciera en ninguno
de ellos, se considerar residente
slo del Estado del que sea nacional;
d. Si fuera nacional de ambos Estados,
o no fuera de ninguno de ellos, las
autoridades competentes de los
Estados Contratantes resolvern el
caso mediante un procedimiento de
acuerdo mutuo.

3. Cuando en virtud de las disposiciones del


prrafo 1 una persona, que no sea persona
natural, sea residente de ambos Estados
Contratantes, ser considerada residente
slo del Estado del que sea nacional.
Si fuere nacional de ambos Estados
Contratantes, o no lo fuere de ninguno
de ellos o no se pudiere determinar, los
Estados Contratantes harn lo posible,
mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo, por resolver el caso. En ausencia
de acuerdo mutuo entre las autoridades
competentes de los Estados Contratantes,
dicha persona no tendr derecho a
ninguno de los beneficios o exenciones
impositivas contempladas por este
Convenio.
Artculo 5
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
1. A efectos del presente Convenio, la
expresin establecimiento permanente
significa un lugar fijo de negocios
mediante el cual una empresa realiza
toda o parte de su actividad.
2. La
expresin
establecimiento
permanente comprende, en especial:
(a) Las sedes de direccin;
(b) Las sucursales;
(c) Las oficinas;
(d) Las fbricas;
(e) Los talleres;
(f) Las minas, los pozos de petrleo o
de gas, las canteras o cualquier otro
lugar en relacin a la exploracin o
explotacin de recursos naturales.
3. La
expresin
establecimiento
permanente tambin incluye:
(a) Una obra o proyecto de construccin,
instalacin o montaje y las actividades
de supervisin relacionadas con
ellos, pero slo cuando dicha obra,
Convenio PER - CHILE 15

Staff Tributario
proyecto de construccin o actividad
tenga una duracin superior a seis
meses; y,
(b) La prestacin de servicios por parte de
una empresa, incluidos los servicios
de consultoras, por intermedio de
empleados u otras personas naturales
encomendados por la empresa para
ese fin, pero slo en el caso de que
tales actividades prosigan en el pas
durante un perodo o perodos que
en total excedan de 183 das, dentro
de un perodo cualquiera de doce
meses.
(c) A los efectos del clculo de los lmites
temporales a que se refiere este
prrafo, las actividades realizadas por
una empresa asociada a otra empresa
en el sentido del Artculo 9, sern
agregadas al perodo durante el cual
son realizadas las actividades por la
empresa de la que es asociada, si las
actividades de ambas empresas son
idnticas, sustancialmente similares o
estn conectadas entre s.
4. No obstante lo dispuesto anteriormente
en este artculo, se considera que la
expresin establecimiento permanente
no incluye:
(a) La utilizacin de instalaciones con
el nico fin de almacenar, exponer
o entregar bienes o mercancas
pertenecientes a la empresa;
(b) El mantenimiento de un depsito de
bienes o mercancas pertenecientes
a la empresa con el nico fin
de almacenarlas, exponerlas o
entregarlas;
(c) El mantenimiento de un depsito de
bienes o mercancas pertenecientes a
la empresa con el nico fin de que
sean transformadas por otra empresa;

16 www.asesorempresarial.com

(d) El mantenimiento de un lugar fijo de


negocios con el nico fin de comprar
bienes o mercancas, o de recoger
informacin, para la empresa;
(e) El mantenimiento de un lugar fijo de
negocios con el nico fin de hacer
publicidad, suministrar informacin o
realizar investigaciones cientficas, u
otras actividades similares que tengan
carcter preparatorio o auxiliar para
la empresa.
5. No obstante lo dispuesto en los prrafos
1 y 2, cuando una persona, distinta de
un agente independiente al que le sea
aplicable el prrafo 7, acte por cuenta
de una empresa y ostente y ejerza
habitualmente en un Estado Contratante
poderes que la faculten para concluir
contratos en nombre de la empresa,
se considerar que esa empresa tiene
un establecimiento permanente en ese
Estado respecto de cualquiera de las
actividades que dicha persona realice
para la empresa, a menos que las
actividades de esa persona se limiten a
las mencionadas en el prrafo 4 y que,
de ser realizadas por medio de un lugar
fijo de negocios, dicho lugar fijo de
negocios no fuere considerado como un
establecimiento permanente de acuerdo
con las disposiciones de ese prrafo.
6. No obstante las disposiciones anteriores
del presente artculo, se considera que
una empresa aseguradora residente de
un Estado Contratante tiene, salvo por
lo que respecta a los reaseguros, un
establecimiento permanente en el otro
Estado Contratante si recauda primas
en el territorio de este otro Estado o si
asegura riesgos situados en l por medio
de un representante distinto de un
agente independiente al que se aplique
el prrafo 7.
7. No se considera que una empresa tiene
un establecimiento permanente en un

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


Estado Contratante por el mero hecho
de que realice sus actividades en ese
Estado por medio de un corredor, un
comisionista general o cualquier otro
agente independiente, siempre que
dichas personas acten dentro del marco
ordinario de su actividad, y que en sus
relaciones comerciales o financieras
con dichas empresas no se pacten o
impongan condiciones aceptadas o
impuestas que sean distintas de las
generalmente acordadas por agentes
independientes.
8. El hecho de que una sociedad residente
de un Estado Contratante controle o sea
controlada por una sociedad residente
del otro Estado Contratante, o que
realice actividades empresariales en
ese otro Estado (ya sea por medio de
un establecimiento permanente o de
otra manera), no convierte por s solo
a cualquiera de estas sociedades en
establecimiento permanente de la otra.
CAPTULO III
IMPOSICIN DE LAS RENTAS
Artculo 6
RENTAS DE BIENES INMUEBLES
1. Las rentas que un residente de un
Estado Contratante obtenga de bienes
inmuebles (incluidas las rentas de
explotaciones agrcolas o forestales)
situados en el otro Estado Contratante
slo pueden someterse a imposicin en
ese otro Estado.
2. Para los efectos del presente Convenio, la
expresin bienes inmuebles tendr el
significado que le atribuya el derecho del
Estado Contratante en que los bienes estn
situados. Dicha expresin comprende
en todo caso los bienes accesorios a los
bienes inmuebles, el ganado y el equipo
utilizado en explotaciones agrcolas o
forestales, los derechos a los que sean
aplicables las disposiciones de derecho

general relativas a los bienes races,


el usufructo de bienes inmuebles y el
derecho a percibir pagos variables o fijos
por la explotacin o la concesin de la
explotacin de yacimientos minerales,
fuentes y otros recursos naturales. Las
naves y aeronaves no se considerarn
bienes inmuebles.
3. Las disposiciones del prrafo 1 son
aplicables a las rentas derivadas de la
utilizacin directa, el arrendamiento o
aparcera, as como cualquier otra forma
de explotacin de los bienes inmuebles y
a las rentas derivadas de su enajenacin.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se
aplican igualmente a las rentas derivadas
de los bienes inmuebles de una empresa
y de los bienes inmuebles utilizados para
la prestacin de servicios personales
independientes.
Artculo 7
BENEFICIOS EMPRESARIALES
1. Los beneficios de una empresa de un
Estado Contratante solamente pueden
someterse a imposicin en ese Estado, a
no ser que la empresa realice su actividad
en el otro Estado Contratante por medio
de un establecimiento permanente
situado en l. Si la empresa realiza o ha
realizado su actividad de dicha manera,
los beneficios de la empresa pueden
someterse a imposicin en el otro
Estado, pero slo en la medida en que
puedan atribuirse a ese establecimiento
permanente.
2. Sujeto a lo previsto en el prrafo 3,
cuando una empresa de un Estado
Contratante realice su actividad en el
otro Estado Contratante por medio de
un establecimiento permanente situado
en l, en cada Estado Contratante se
atribuirn a dicho establecimiento los
beneficios que ste hubiera podido
obtener de ser una empresa distinta y
Convenio PER - CHILE 17

Staff Tributario
separada que realizase las mismas o
similares actividades, en las mismas o
similares condiciones y tratase con total
independencia con la empresa de la que
es establecimiento permanente y con
todas las dems personas.
3. Para la determinacin de los beneficios
del establecimiento permanente se
permitir la deduccin de los gastos
necesarios realizados para los fines
del
establecimiento
permanente,
comprendidos los gastos de direccin
y generales de administracin para
los mismos fines, tanto si se efectan
en el Estado en que se encuentre el
establecimiento permanente como en
otra parte.
4. Mientras sea usual en un Estado
Contratante determinar los beneficios
imputables a un establecimiento
permanente sobre la base de un reparto
de los beneficios totales de la empresa
entre sus diversas partes, lo establecido
en el prrafo 2 no impedir que ese
Estado Contratante determine de esta
manera los beneficios imponibles; sin
embargo, el mtodo de reparto adoptado
habr de ser tal que el resultado obtenido
sea conforme a los principios contenidos
en este artculo.
5. No se atribuir ningn beneficio a un
establecimiento permanente por el mero
hecho de que ste compre bienes o
mercancas para la empresa.
6. A efectos de los prrafos anteriores, los
beneficios imputables al establecimiento
permanente se calcularn cada ao por
el mismo mtodo, a no ser que existan
motivas vlidos y suficientes para
proceder de otra forma.
7. Cuando los beneficios comprendan
rentas reguladas separadamente en
otros artculos de este Convenio, las

18 www.asesorempresarial.com

disposiciones de aqullos no quedarn


afectadas por las del presente artculo.
Artculo 8
TRANSPORTE TERRESTRE, MARTIMO Y
AREO
1. Los beneficios de una empresa de un
Estado Contratante procedentes de
la explotacin de naves, aeronaves
o vehculos de transporte terrestre
en trfico internacional slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado.
2. Para los fines de este artculo:
a. El trmino beneficios comprende,
en especial:
i.

Los ingresos brutos que se deriven


directamente de la explotacin
de naves, aeronaves o vehculos
de transporte terrestre en trfico
internacional y,

ii. Los intereses sobre cantidades


generadas directamente de la
explotacin de naves, aeronaves
o vehculos de transporte
terrestre en trfico internacional,
siempre que dichos intereses
sean inherentes a la explotacin.
b. La expresin explotacin de
naves, aeronaves o vehculos de
transporte terrestre por una empresa,
comprende tambin:
i.

El fletamento o arrendamiento de
vehculos de transporte terrestre,
de aeronaves o de naves, a casco
desnudo;

ii. El arrendamiento de contenedores


y equipo relacionado.
c. Siempre
que
dicho
flete
o
arrendamiento sea accesorio a
la explotacin, por esa empresa,
de naves, aeronaves o vehculos

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


de transporte terrestre en trfico
internacional.
3. Las disposiciones del prrafo 1 son
tambin aplicables a los beneficios
procedentes de la participacin en un
consorcio, en una empresa mixta o en una
agencia de explotacin internacional.
Artculo 9
EMPRESAS ASOCIADAS
1. Cuando
a. Una empresa de un Estado Contratante
participe directa o indirectamente en
la direccin, el control o el capital
de una empresa del otro Estado
Contratante, o
b. Unas mismas personas participen
directa o indirectamente en la
direccin, el control o el capital
de una empresa de un Estado
Contratante y de una empresa del
otro Estado Contratante, y en uno
y otro caso las dos empresas estn,
en sus relaciones comerciales o
financieras, unidas por condiciones
aceptadas o impuestas que difieran
de las que seran acordadas por
empresas independientes, las rentas
que habran sido obtenidas por una
de las empresas de no existir dichas
condiciones, y que de hecho no se
han realizado a causa de las mismas,
podrn incluirse en la renta de esa
empresa y sometidas a imposicin en
consecuencia.
2. Cuando un Estado Contratante incluya
en la renta de una empresa de ese
Estado, y someta, en consecuencia, a
imposicin, la renta sobre la cual una
empresa del otro Estado Contratante ha
sido sometida a imposicin en ese otro
Estado, y la renta as incluida es renta
que habra sido realizada por la empresa
del Estado mencionado en primer lugar
si las condiciones convenidas entre las

dos empresas hubieran sido las que se


hubiesen convenido entre empresas
independientes,
ese
otro
Estado
practicar, si est de acuerdo, el ajuste
que proceda de la cuanta del impuesto
que ha gravado sobre esa renta. Para
determinar dicho ajuste se tendrn en
cuenta las dems disposiciones del
presente Convenio y las autoridades
competentes de los Estados Contratantes
se consultarn en caso necesario.
3. Las disposiciones del prrafo 2 no se
aplicarn en el caso de fraude, culpa o
negligencia.
Artculo 10
DIVIDENDOS
1. Los dividendos pagados por una sociedad
residente de un Estado Contratante a un
residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. Dichos dividendos pueden tambin
someterse a imposicin en el Estado
Contratante en que resida la sociedad
que pague los dividendos y segn
la legislacin de este Estado. Sin
embargo, si el beneficiario efectivo de
los dividendos es un residente del otro
Estado Contratante, el impuesto as
exigido no podr exceder del:
a. 10 por ciento del importe bruto de
los dividendos si el beneficiario
efectivo es una sociedad que controla
directa o indirectamente no menos
del 25 por ciento de las acciones con
derecho a voto de la sociedad que
paga dichos dividendos;
b. 15 por ciento del importe bruto de
los dividendos en todos los dems
casos.
c. Las disposiciones de este prrafo no
afectan la imposicin de la sociedad

Convenio PER - CHILE 19

Staff Tributario
respecto de los beneficios con cargo
a los que se paguen los dividendos.
3. El trmino dividendos en el sentido de
este Artculo significa las rentas de las
acciones u otros derechos, excepto los
de crdito, que permitan participaren
los beneficios, as como las rentas de
otros derechos sujetos al mismo rgimen
tributario que las rentas de las acciones
por la legislacin del Estado del que la
sociedad que hace la distribucin sea
residente.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2
de este Artculo no son aplicables si el
beneficiario efectivo de los dividendos,
residente de un Estado Contratante,
realiza en el otro Estado Contratante, del
que es residente la sociedad que paga los
dividendos, una actividad empresarial
a travs de un establecimiento
permanente situado all, o presta en ese
otro Estado unos servicios personales
independientes por medio de una base
fija situada all, y la participacin que
general los dividendos est vinculada
efectivamente a dicho establecimiento
permanente o base fija. En tal caso, son
aplicables las disposiciones del Artculo
7 o del Artculo 14, segn proceda.
5. Cuando una sociedad residente de un
Estado Contratante obtenga beneficios
o rentas procedentes del otro Estado
Contratante, ese otro Estado no podr
exigir ningn impuesto sobre los
dividendos pagados por la sociedad,
salvo en la medida en que esos dividendos
se paguen a un residente de ese otro
Estado o la participacin que genera los
dividendos est vinculada efectivamente
a un establecimiento permanente o a
una base fija situados en ese otro Estado,
ni someter los beneficios no distribuidos
de la sociedad a un impuesto sobre los
mismos, aunque los dividendos pagados
o los beneficios no distribuidos consistan,
20 www.asesorempresarial.com

total o parcialmente, en beneficios o


rentas procedentes de ese otro Estado.
Artculo 11
INTERESES
1. Los intereses procedentes de un Estado
Contratante y pagados a un residente
del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro
Estado.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden
tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante del que procedan y
segn la legislacin de ese Estado, pero
si el beneficiario efectivo es residente
del otro Estado Contratante, el impuesto
as exigido no podr exceder del 15 por
ciento del importe bruto de los intereses.
3. El trmino intereses, en el sentido
de este Artculo significa las rentas de
crditos de cualquier naturaleza, con o
sin garanta hipotecaria, y en particular,
las rentas de valores pblicos y las rentas
de bonos y obligaciones, as como
cualquiera otra renta que la legislacin del
Estado de donde procedan los intereses
asimile a las rentas de las cantidades
dadas en prstamo. Sin embargo, el
trmino inters no incluye las rentas
comprendidas en el Artculo 10.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y
2 no son aplicables si el beneficiario
efectivo de los intereses, residente de
un Estado Contratante, realiza en el otro
Estado Contratante, del que proceden los
intereses, una actividad empresarial por
medio de un establecimiento permanente
situado all, o presta unos servicios
personales independientes por medio
de una base fija situada all, y el crdito
que genera los intereses est vinculado
efectivamente a dichos establecimiento
permanente o base fija. En tal caso, son
aplicables las disposiciones del Artculo
7 o del Artculo 14, segn proceda.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


5. Los intereses se consideran procedentes
de un Estado Contratante cuando el
deudor sea residente de ese Estado.
Sin embargo, cuando el deudor de
los intereses, sea o no residente del
Estado Contratante, tenga en un
Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fija en relacin
con los cuales se haya contrado la
deuda por la que se pagan los intereses, y
stos se soportan por el establecimiento
permanente o la base fija, dichos
intereses se considerarn procedentes
del Estado Contratante donde estn
situados el establecimiento permanente
o la base fija.
6. Cuando en razn de las relaciones
especiales existentes entre el deudor
y el beneficiario efectivo, o de las que
uno y otro mantengan con terceros, el
importe de los intereses habida cuenta
del crdito por el que se paguen exceda
del que hubieran convenido el deudor
y el acreedor en ausencia de tales
relaciones, las disposiciones de este
Artculo no se aplicarn ms que a este
ltimo importe. En tal caso, la cuanta
en exceso podr someterse a imposicin
de acuerdo con la legislacin de cada
Estado Contratante, teniendo en cuenta
las dems disposiciones del presente
Convenio.
7. Las disposiciones de este Artculo no
se aplicarn si el propsito o uno de
los principales propsitos de cualquier
persona vinculada con la creacin o
atribucin del crdito en relacin al cual
los intereses se pagan, fuera el sacar
ventajas de este Artculo mediante tal
creacin o atribucin.
Artculo 12
REGALAS
1. Las regalas procedentes de un Estado
Contratante y pagadas a un residente
del otro Estado Contratante pueden

someterse a imposicin en ese otro


Estado.
2. Sin embargo, estas regalas pueden
tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante del que procedan y
de acuerdo con la legislacin de este
Estado, pero si el beneficiario efectivo
es residente del otro Estado Contratante,
el impuesto as exigido no exceder del
15 por ciento del importe bruto de las
regalas.
3. El trmino regalas empleado en
este Artculo significa las cantidades
de cualquier clase pagadas por el uso,
o el derecho al uso, de derechos de
autor sobre obras literarias, artsticas
o cientficas, incluidas las pelculas
cinematogrficas o pelculas, cintas
y otros medios de reproduccin de
imagen y el sonido, las patentes, marcas,
diseos o modelos, planos, frmulas o
procedimientos secretos u otra propiedad
intangible, o por el uso o derecho al uso,
de equipos industriales, comerciales o
cientficos, o por informaciones relativas
a experiencias industriales, comerciales
o cientficas.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2
de este Artculo, no son aplicables si
el beneficiario efectivo de las regalas,
residente de un Estado Contratante,
realiza en el Estado Contratante
del que proceden las regalas una
actividad empresarial por medio de un
establecimiento permanente situado
all, o presta servicios personales
independientes por medio de una base
fija situada all, y el bien o el derecho
por el que se pagan las regalas estn
vinculados efectivamente a dichos
establecimiento permanente o base
fija. En tal caso son aplicables las
disposiciones del Artculo 7 o del
Artculo 14, segn proceda.

Convenio PER - CHILE 21

Staff Tributario
5. Las regalas se consideran procedentes
de un Estado Contratante cuando el
deudor es un residente de ese Estado.
Sin embargo, cuando quien paga
las regalas, sea o no residente de
un Estado Contratante, tenga en un
Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fija que
soporte la carga de las mismas, stas
se considerarn procedentes del Estado
donde est situado el establecimiento
permanente o la base fija.
6. Cuando en razn de las relaciones
especiales existentes entre el deudor
y el beneficiario efectivo, o de las que
uno y otro mantengan con terceros, el
importe de las regalas, habida cuenta
del uso, derecho o informacin por los
que se pagan, exceda del que habran
convenido el deudor y el beneficiario
efectivo en ausencia de tales relaciones,
las disposiciones de este Artculo no
se aplicarn ms que a este ltimo
importe. En tal caso, la cuanta en
exceso podr someterse a imposicin
de acuerdo con la legislacin de cada
Estado Contratante, teniendo en cuenta
las dems disposiciones del presente
Convenio.
7. Las disposiciones de este Artculo no se
aplicarn si el propsito principal o uno
de los principales propsitos de cualquier
persona relacionada con la creacin o
atribucin de derechos en relacin a los
cuales las regalas se paguen fuera el de
sacar ventajas de este Artculo mediante
tal creacin o atribucin.
Artculo 13
GANANCIAS DE CAPITAL
1. Las ganancias que un residente de
un Estado Contratante obtenga de
la enajenacin de bienes inmuebles
situados en el otro Estado Contratante
slo pueden someterse a imposicin en
este ltimo Estado.
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2. Las ganancias derivadas de la enajenacin


de bienes muebles que formen parte
del activo de un establecimiento
permanente que una empresa de un
Estado Contratante tenga en el otro
Estado Contratante, o de bienes muebles
que pertenezcan a una base fija que
un residente de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante para
la prestacin de servicios personales
independientes,
comprendidas
las
ganancias derivadas de la enajenacin
de este establecimiento permanente
(slo o con el conjunto de la empresa de
la que forme parte) o de esta base fija,
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
3. Las ganancias derivadas de la enajenacin
de naves aeronaves explotadas en
trfico internacional o de bienes muebles
afectos a la explotacin de dichas naves
o aeronaves, slo pueden someterse
a imposicin en el Estado Contratante
donde resida el enajenante.
4. Las ganancias que un residente de
un Estado Contratante obtenga por la
enajenacin de ttulos u otros derechos
representativos del capital de una
sociedad o de cualquier otro tipo de
instrumento financiero situados en
el otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro
Estado Contratante.
5. Las ganancias derivadas de la enajenacin
de cualquier otro bien distinto de los
mencionados en los prrafos anteriores
slo pueden someterse a imposicin en
el Estado Contratante en que resida el
enajenante.
Artculo 14
SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES
1. Las rentas obtenidas por una persona
natural que es residente de un Estado
Contratante, con respecto a servicios

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


profesionales u otras actividades de
carcter independiente llevadas a cabo
en el otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en este ltimo
Estado, pero el impuesto exigible no
exceder del 10 por ciento del monto
bruto percibido por dichos servicios o
actividades. Sin embargo, esas rentas
pueden ser sometidas a imposicin en el
otro Estado Contratante:
a. Cuando dicha persona tenga en el
otro Estado Contratante una base fija
de la que disponga regularmente para
el desempeo de sus actividades,
en tal caso, slo puede someterse a
imposicin en este otro Estado la parte
de las rentas que sean atribuibles a
dicha base fija;
b. Cuando dicha persona permanezca
en el otro Estado Contratante por
un perodo o perodos que en total
suman o excedan 183 das, dentro
de un perodo cualquiera de doce
meses; en tal caso, slo puede
someterse a imposicin en este otro
Estado la parte de las rentas obtenidas
de las actividades desempeadas por
l en este otro Estado.
2. La expresin servicios profesionales
comprende
especialmente
las
actividades independientes de carcter
cientfico, literario, artstico, educativo
o pedaggico, as como las actividades
independientes de mdicos, abogados,
ingenieros, arquitectos, odontlogos,
auditores y contadores.
Artculo 15
SERVICIOS PERSONALES DEPENDIENTES
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los
Artculos 16, 18 y 19, los sueldos,
salarios
y
otras
remuneraciones
obtenidas por un residente de un Estado
Contratante por razn de un empleo
slo pueden someterse a imposicin en

este Estado, a no ser que el empleo se


realice en el otro Estado Contratante. Si
el empleo se realiza de esa forma, las
remuneraciones derivadas del mismo
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. No obstante las disposiciones del prrafo
1, las remuneraciones obtenidas por
un residente de un Estado Contratante
en razn de un empleo realizado en
el otro Estado Contratante se gravarn
exclusivamente en el primer Estado si:
a. El perceptor permanece en el otro
Estado durante un perodo o perodos
cuya duracin no exceda en conjunto
de 183 das en cualquier perodo de
doce meses que comience o termine
en el ao tributario considerado, y
b. Las remuneraciones se pagan por, o
en nombre de una persona que no
sea residente del otro Estado, y
c. Las remuneraciones no se imputen
a un establecimiento permanente o
una base fija que una persona tenga
en el otro Estado.
3. No
obstante
las
disposiciones
precedentes de este Artculo, las
remuneraciones obtenidas por un
residente de un Estado Contratante por
razn de un empleo realizado a bordo de
una nave o aeronave explotado en trfico
internacional slo podr someterse a
imposicin en ese Estado.
Artculo 16
PARTICIPACIONES DE CONSEJEROS
Los honorarios de directores y otras
retribuciones similares que un residente
de un Estado Contratante obtenga como
miembro de un directorio o de un rgano
similar de una sociedad residente del otro
Estado contratante pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado.

Convenio PER - CHILE 23

Staff Tributario
Artculo 17
ARTISTAS Y PERIODISTAS
1. No obstante lo dispuesto en los Artculos
14 y 15, las rentas que un residente
de un Estado Contratante obtenga del
ejercicio de sus actividades personales
en el otro Estado Contratante en calidad
de artista del espectculo, tal como de
teatro, cine, radio o televisin, o msico,
o como deportista, pueden someterse
a imposicin en ese otro Estado. Las
rentas a que se refiere el presente prrafo
incluyen las rentas que dicho residente
obtenga de cualquier actividad personal
ejercida en el otro Estado Contratante
relacionada con su renombre como
artista del espectculo o deportista.
2. No obstante lo dispuesto en los Artculos
7, 14 y 15, cuando las rentas derivadas
de las actividades personales de los artistas
del espectculo o los deportistas, en esa
calidad, se atribuyan no al propio artista
del espectculo o deportista sino a otra
persona, dichas rentas pueden someterse
a imposicin en el Estado Contratante en
que se realicen las actividades del artista
del espectculo o el deportista.
Artculo 18
PENSIONES
1. Las pensiones procedentes de un Estado
Contratante y pagadas a un residente
del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en el Estado
mencionado en primer lugar, pero el
impuesto as exigido no podr exceder
del 15 por ciento del importe bruto de
las pensiones.
2. Los alimentos y otros pagos de
manutencin efectuados a un residente
de un Estado Contratante slo sern
sometidos a imposicin en ese Estado
si fueren deducibles para el pagador. En
caso de que no fueren deducibles sern

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sometidos a imposicin solamente en el


Estado de residencia del pagador.
Artculo 19
FUNCIONES PBLICAS
1. a) Los sueldos, salarios y otras
remuneraciones,
excluidas
las
pensiones, pagadas por un Estado
Contratante o por una de sus
subdivisiones polticas o autoridades
locales a una persona natural por
razn de servicios prestados a
ese Estado o a esa subdivisin o
autoridad, slo pueden someterse a
imposicin en ese Estado.
b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios
y otras remuneraciones slo pueden
someterse a imposicin en el otro Estado
Contratante si los servicios se prestan en
ese Estado y la persona natural es un
residente de ese Estado que:
i)

posee la nacionalidad de este


Estado; o

ii) no ha adquirido la condicin de


residente de ese Estado solamente
para prestar los servicios.
2. Lo dispuesto en los Artculos 15, 16
y 17 se aplica a los sueldos, salarios y
otras remuneraciones pagados por razn
de servicios prestados en el marco de
una actividad empresarial realizada por
un Estado Contratante o por una de sus
subdivisiones polticas o autoridades
locales.
Artculo 20
ESTUDIANTES
Las cantidades que reciba para cubrir
sus gastos de manutencin, estudios o
formacin prctica un estudiante, aprendiz
o una persona en prctica que sea, o haya
sido inmediatamente antes de llegar a un
Estado Contratante, residente del otro Estado
Contratante y que se encuentre en el Estado
mencionado en primer lugar con el nico

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


fin de proseguir sus estudios o formacin
prctica, no pueden someterse a imposicin
en ese Estado siempre que procedan de
fuentes situadas fuera de ese Estado.
Artculo 21
OTRAS RENTAS
Las rentas de un residente de un Estado
Contratante no mencionadas en los
Artculos anteriores del presente Convenio y
que provengan del otro Estado Contratante,
tambin pueden someterse a imposicin en
ese otro Estado Contratante.
CAPTULO IV
IMPOSICIN DEL PATRIMONIO
Artculo 22
PATRIMONIO
1. El patrimonio constituido por bienes
inmuebles, que posea un residente de
un Estado Contratante, y que est situado
en el otro Estado Contratante, puede
someterse a imposicin en ese otro
Estado.
2. El patrimonio constituido por bienes
muebles, que formen parte del activo
de un establecimiento permanente que
una empresa de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante, o
por bienes muebles que pertenezcan
a una base fija que un residente de un
Estado Contratante disponga en el otro
Estado Contratante para la prestacin
de servicios personales independientes,
puede someterse a imposicin en ese
otro Estado.
3. El patrimonio constituido por naves
o aeronaves explotadas en el trfico
internacional y por bienes muebles
afectos a la explotacin de tales naves
o aeronaves, slo puede someterse a
imposicin en el Estado Contratante del
cual la empresa que explota esas naves o
aeronaves es residente.

4. Todos los dems elementos del


patrimonio de un residente de un Estado
Contratante slo pueden someterse a
imposicin en este Estado.
CAPTULO V
MTODOS PARA ELIMINAR
LA DOBLE IMPOSICIN
Artculo 23
ELIMINACIN DE LA DOBLE IMPOSICIN
1. En el caso de la Repblica de Chile, la
doble tributacin se evitar de la manera
siguiente:
a) Las personas residentes en Chile que
obtengan rentas que, de acuerdo
con las disposiciones del presente
Convenio, puedan someterse a
imposicin en el Per, podrn
acreditar contra los impuestos
chilenos correspondientes a esas
rentas los impuestos aplicados en el
Per, de acuerdo con las disposiciones
aplicables de la legislacin chilena.
Este prrafo se aplicar a todas las
rentas tratadas en este Convenio.
b) Cuando de conformidad con
cualquier disposicin del presente
Convenio, las rentas obtenidas por
un residente de Chile o el patrimonio
que ste posea estn exentos de
imposicin en Chile, Chile podr, sin
embargo, tener en cuenta las rentas
o el patrimonio exentos a efectos
de calcular el importe del impuesto
sobre las dems rentas o el patrimonio
de dicho residente.
2. En el caso del Per, la doble tributacin
se evitar de la manera siguiente:
a. Per permitir a sus residentes
acreditar contra el impuesto a la renta
a pagar en el Per, como crdito, el
impuesto chileno pagado por la renta
gravada de acuerdo a la legislacin
chilena y las disposiciones de este
Convenio PER - CHILE 25

Staff Tributario
Convenio. El crdito considerado
no podr exceder, en ningn caso,
la parte del impuesto a la renta del
Per, atribuible a la renta que puede
someterse a imposicin de Chile.
b. Cuando de conformidad con
cualquier disposicin del presente
Convenio, las rentas obtenidas por
un residente del Per o el patrimonio
que ste posea estn exentos de
imposicin en el Per, Per podr,
sin embargo, tener en cuenta las
rentas o el patrimonio exentos a
efectos de calcular el importe del
impuesto sobre las dems rentas o el
patrimonio de dicho residente.
CAPTULO VI
DISPOSICIONES ESPECIALES
Artculo 24
NO DISCRIMINACIN
1. Los nacionales de un Estado Contratante
no sern sometidos en el otro Estado
Contratante a ninguna imposicin u
obligacin relativa al mismo que no exijan
o que sean ms gravosas que aquellos a
los que estn o puedan estar sometidos
los nacionales de ese otro Estado que se
encuentren en las mismas condiciones, en
particular con respecto a la residencia.
2. Los establecimientos permanentes que
una empresa de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante no
sern sometidos en ese Estado a una
imposicin menos favorable que las
empresas de ese otro Estado que realicen
las mismas actividades.
3. Nada de lo establecido en el presente
Artculo podr interpretarse en el sentido
de obligar a un Estado Contratante a
conceder a los residentes del otro Estado
Contratante las deducciones personales,
desgravaciones y reducciones impositivas
que otorgue a sus propios residentes en
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consideracin a su estado civil o cargas


familiares.
4. Las sociedades que sean residentes de
un Estado Contratante y cuyo capital
est, total o parcialmente, detentado o
controlado, directa o indirectamente, por
uno o varios residentes del otro Estado
Contratante no estarn sometidas en el
primer Estado a ninguna imposicin u
obligacin relativa al mismo que no se
exijan o sean ms gravosas que aqullos
a los que estn o puedan estar sometidas
las sociedades similares residentes del
primer Estado cuyo capital est, total o
parcialmente, detentado o controlado,
directa o indirectamente, por uno o
varios residentes de un tercer Estado.
5. En el presente Artculo, el trmino
imposicin se refiere a los impuestos
que son objeto de este Convenio.
Artculo 25
PROCEDIMIENTO DE ACUERDO MUTUO
1. Cuando una persona considere que las
medidas adoptadas por uno o por ambos
Estados Contratantes implican o pueden
implicar para ella una imposicin que no
est conforme con las disposiciones del
presente Convenio, con independencia
de los recursos previstos por el derecho
interno de esos Estados, podr someter
su caso a la autoridad competente del
Estado Contratante del que sea residente
o, si fuera aplicable el prrafo 1 del
Artculo 24, a la del Estado Contratante
del que sea nacional.
2. La autoridad competente, si la
reclamacin le parece fundada y si
no puede por s misma encontrar una
solucin satisfactoria, har lo posible
por resolver la cuestin mediante un
procedimiento de acuerdo mutuo con
la autoridad competente del otro Estado
Contratante, a fin de evitar una imposicin
que no se ajuste a este Convenio.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


3. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes harn lo posible por
resolver las dificultades o las dudas que
plantee la interpretacin o aplicacin del
Convenio mediante un procedimiento
de acuerdo mutuo.
4. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes podrn comunicarse
directamente a fin de llegar a un acuerdo
en el sentido de los prrafos anteriores.
5. Si surge una dificultad o duda acerca de
la interpretacin o aplicacin de este
Convenio, que no pueda ser resuelta
por las autoridades competentes de los
Estados Contratantes, el caso podr,
si las autoridades competentes lo
acuerdan, ser sometido a arbitraje. El
procedimiento ser acordado entre los
Estados Contratantes por medio de notas
que sern intercambiadas a travs de los
canales diplomticos.
Artculo 26
INTERCAMBIO DE INFORMACIN
1. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes intercambiarn las
informaciones necesarias para aplicar
lo dispuesto en el presente Convenio,
o en el derecho interno de los Estados
Contratantes relativo a los impuestos
comprendidos en el Convenio en la
medida en que la imposicin prevista en
el mismo no sea contraria al Convenio, la
que podr ser utilizada para determinar
el impuesto al valor agregado (Impuesto
General a las Ventas). El intercambio
de informacin no se ver limitado
por el Artculo 1. Las informaciones
recibidas por un Estado Contratante
sern mantenidas en secreto en igual
forma que las informaciones obtenidas
en base al derecho interno de ese Estado
y slo se comunicarn a las personas o
autoridades (incluidos los tribunales y
rganos administrativos) encargadas de
la gestin o recaudacin de los impuestos

comprendidos en el Convenio, de los


procedimientos declarativos o ejecutivos
relativos a dichos impuestos, o de la
resolucin de los recursos relativos a los
mismos. Dichas personas o autoridades
slo utilizarn estas informaciones para
estos fines. Podrn revelar la informacin
en las audiencias pblicas de los
tribunales o en las sentencias judiciales.
2. En ningn caso las disposiciones del
prrafo 1 podrn interpretarse en el sentido
de obligar a un Estado Contratante a:
a) Adoptar medidas administrativas
contrarias a su legislacin o prctica
administrativa, o a las del otro Estado
Contratante;
b) Suministrar informacin que no se
pueda obtener sobre la base de su
propia legislacin o en el ejercicio de
su prctica administrativa normal, o
de las del otro Estado Contratante;
c) Suministrar informacin que revele
secretos comerciales, industriales
o profesionales, procedimientos
comerciales o informaciones cuya
comunicacin sea contraria al orden
pblico.
3. Cuando la informacin sea solicitada por
un Estado Contratante de conformidad
con el presente Artculo, el otro Estado
Contratante obtendr la informacin a
que se refiere la solicitud en la misma
forma como si se tratara de su propia
imposicin, sin importar el hecho de
que este otro Estado, en ese momento,
no requiera de tal informacin.
Artculo 27
MIEMBROS DE MISIONES DIPLOMTICAS
Y DE OFICINAS CONSULARES
Las disposiciones del presente Convenio
no afectarn a los privilegios fiscales de
que disfruten los miembros de las misiones
diplomticas o de las representaciones
Convenio PER - CHILE 27

Staff Tributario
consulares de acuerdo con los principios
generales del derecho internacional o en
virtud de las disposiciones de acuerdos
especiales.
Artculo 28
DISPOSICIONES MISCELNEAS
1. Los Fondos de Inversin y otros fondos
de cualquier tipo, organizados para
operar en Chile como tal de acuerdo
a las leyes Chilenas sern, para los
propsitos del presente Convenio,
considerados residentes en Chile y
sujetos a tributacin de acuerdo a la
legislacin impositiva chilena respecto
de los dividendos, intereses, ganancias
de capital y otras rentas que obtengan
de bienes o de inversiones en Chile.
Lo dispuesto en este prrafo se aplicar
no obstante otras disposiciones de este
Convenio.
2. Para los fines del prrafo 3 del Artculo
XXII (Consulta) del Acuerdo General
sobre Comercio de Servicios (GATS),
los Estados Contratantes acuerdan que,
sin perjuicio de ese prrafo, cualquier
disputa entre ellos respecto de si una
medida cae dentro del mbito de esa
Convencin, puede ser llevada ante
el Consejo de Comercio de Servicios
conforme a lo estipulado en dicho
prrafo, pero slo con el consentimiento
de
ambos
Estados
Contratantes.
Cualquier duda sobre la interpretacin
de este prrafo ser resuelta conforme
el prrafo 3 del Artculo 25, o, en caso
de no llegar a acuerdo con arreglo a este
procedimiento, conforme a cualquier
otro procedimiento acordado por ambos
Estados Contratantes.
3. En el caso de Chile, nada en este
Convenio afectar la aplicacin de las
actuales disposiciones del D.L. N 600
(Estatuto de la Inversin Extranjera)
de la legislacin Chilena, conforme
estn en vigor a la fecha de la firma
28 www.asesorempresarial.com

de este Convenio y an cuando fueren


eventualmente modificadas sin alterar su
principio general.
4. En el caso de Per, lo establecido en este
Convenio no afectar la aplicacin de lo
dispuesto en los Decretos Legislativos
Ns. 662, 757, 109, Leyes Ns. 26221,
27342, 27343 y todas aquellas normas
modificatorias y reglamentarias de la
legislacin peruana que se encuentren en
plena vigencia a la fecha de celebracin
de este Convenio y an cuando fueren
eventualmente modificadas sin alterar su
principio general.
Quienes hubieran suscrito o suscriban
Convenios que otorgan Estabilidad
Tributaria, al amparo de las normas
citadas, no podrn beneficiarse de las
tasas establecidas en el presente Convenio
cuando se encuentren estabilizadas en
un Convenio de Estabilidad Tributada.
5. Las contribuciones en un ao por
servicios prestados en ese ao y pagados
por, o por cuenta de, una persona natural
residente de un Estado Contratante o
que est presente temporalmente en
ese Estado, a un plan de pensiones que
es reconocido para efectos impositivos
en el otro Estado Contratante deber,
durante un perodo que no supere en
total 60 meses, ser tratada en el Estado
mencionado en primer lugar, de la misma
forma que una contribucin pagada a un
sistema de pensiones reconocido para
fines impositivos en ese Estado, si
a) Dicha
persona
natural
estaba
contribuyendo en forma regular al
plan de pensiones por un perodo que
hubiera terminado inmediatamente
antes de que pasara a ser residente de
o a estar temporalmente presente en el
Estado mencionado en primer lugar, y
b) Las autoridades competentes del
Estado mencionado en primer lugar

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


acuerdan que el plan de pensiones
corresponde en trminos generales a
un plan de pensiones reconocido para
efectos impositivos por ese Estado.
c) Para los fines de este prrafo, plan
de pensiones incluye el plan de
pensiones creado conforme al
sistema de seguridad social de cada
Estado Contratante.
6. Considerando que el objetivo principal de
este Convenio es evitar la doble imposicin
internacional, los Estados Contratantes
acuerdan que, en el evento de que las
disposiciones del Convenio sean usadas
en forma tal que otorguen beneficios no
contemplados ni pretendidos por l, las
autoridades competentes de los Estados
Contratantes debern, en conformidad
al procedimiento de acuerdo mutuo del
Artculo 25, recomendar modificaciones
especficas al Convenio, los Estados
Contratantes adems acuerdan que
cualquiera de dichas recomendaciones
ser considerada y discutida de manera
expedita con miras a modificar el
Convenio en la medida en que sea
necesario.
7. Nada en este Convenio afectar la
imposicin en Chile de un residente
en Per en relacin a los beneficios
atribuibles
a
un
establecimiento
permanente situado en Chile, tanto bajo
el impuesto de primera categora como
el impuesto adicional, siempre que
el impuesto de primera categora sea
deducible contra el impuesto adicional.
CAPTULO VII
DISPOSICIONES FINALES
Artculo 29
ENTRADA EN VIGOR
1. Cada uno de los Estados Contratantes
notificar al otro, a travs de los canales
diplomticos, el cumplimiento de

los procedimientos exigidos por su


legislacin para la entrada en vigor del
presente Convenio. Dicho Convenio
entrar en vigor en la fecha de recepcin
de la ltima notificacin.
2. Las disposiciones del Convenio se
aplicarn:
a) En Chile,
Con respecto a los impuestos sobre
las rentas que se obtengan y a las
cantidades que se paguen, abonen en
cuenta, se pongan a disposicin o se
contabilicen como gasto, a partir del
primer da del mes de enero del ao
calendario inmediatamente siguiente
a aquel en que el Convenio entre en
vigor; y
b) En el Per,
Con respecto a las normas sobre
el impuesto a la recita, a partir del
uno de enero del ao calendario
inmediatamente siguiente a aquel en
que el Convenio entre en vigor.
Artculo 30
DENUNCIA
1. El presente Convenio permanecer en
vigor indefinidamente, pero cualquiera
de los Estados Contratantes podr, a
ms tardar el 30 de junio de cada ao
calendario dar al otro Estado Contratante
un aviso de trmino por escrito, a travs
de la va diplomtica.
2. Las disposiciones del Convenio dejarn
de surtir efecto:
a) En Chile,
con respecto a los impuestos sobre
las rentas que se obtengan y las
cantidades que se paguen, abonen en
cuenta, se pongan a disposicin o se
contabilicen como gasto, a partir del

Convenio PER - CHILE 29

Staff Tributario
primer da del mes de enero del ao
calendario inmediatamente siguiente;
b) En el Per,
Con respecto a las normas sobre
el impuesto a la renta, a partir del
uno de enero del ao calendario
inmediatamente siguiente.

EN FE DE LO CUAL, los suscritos,


debidamente autorizados al efecto, han
firmado el presente Convenio.
HECHO en Santiago de Chile, a los 8 das
del mes de junio de 2001, en duplicado,
siendo ambos textos igualmente autnticos.
(Firmado)
POR EL GOBIERNO DE LA
REPBLICA DEL PER

(Firmado)
POR EL GOBIERNO DE
REPBLICA DE CHILE

PROTOCOLO DEL CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL PER Y LA


REPBLICA DE CHILE PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA
PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN AL IMPUESTO A LA RENTA Y
AL PATRIMONIO
Al momento de la firma del Convenio entre
el Gobierno de la Repblica del Per y el
Gobierno de la Repblica de Chile para evitar
la doble tributacin y para prevenir la evasin
fiscal en relacin a los impuestos a la renta y
al patrimonio, los Signatarios han convenido
las siguientes disposiciones que forman parte
integrante del presente Convenio:

este Convenio, el que deber incluir un


crdito total o con efecto equivalente
por el impuesto a la renta contra el
impuesto de retencin que afecta a la
distribucin o remesa de utilidades.
3. Artculo 12

(I) Las disposiciones del prrafo 2 del


Artculo 10 no limitarn la aplicacin
del impuesto adicional a pagar en
Chile en la medida que el impuesto
de primera categora sea deducible
contra el impuesto adicional.

Si Chile y Per, concluyen despus


de la entrada en vigencia del presente
Convenio, un Convenio con un tercer
Estado por el que acuerden una tasa de
impuesto sobre regalas que sea menor
a la dispuesta en el presente Convenio,
la menor tasa se aplicar para los
propsitos del prrafo 2 del Artculo 12
en forma automtica, a los efectos del
presente Convenio y en los trminos
sealados en el Convenio con ese tercer
Estado, una vez transcurrido un plazo
de cinco aos contados desde la entrada
en vigencia del presente Convenio. Esa
menor tasa no podr, en ningn caso,
ser inferior a la tasa mayor entre la tasa
menor suscrita por Chile y la tasa menor
suscrita por el Per con terceros Estados.

(II) El subprrafo I) se aplicar igualmente al


Per si en el futuro establece un rgimen
tributario integrado similar al que rige
en Chile al momento de la firma de

Para los efectos de esta disposicin, se


entiende que Chile o Per concluyen un
Convenio con un tercer Estado cuando
dicho Convenio ha entrado en vigencia.

1. Artculo 7
Se entiende que las disposiciones del
prrafo 3 del Artculo 7 se aplican slo
si los gastos pueden ser atribuidos al
establecimiento permanente de acuerdo
con las disposiciones de la legislacin
tributaria del Estado Contratante en el cual
el establecimiento permanente est situado.
2. Artculo 10

30 www.asesorempresarial.com

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


4. Artculo 23
(I) Precsase que en el caso de una
distribucin de dividendos efectuada
por una sociedad residente de Chile
a un residente del Per, el crdito
en el Per comprender el Impuesto
de Primera Categora pagado por
la sociedad en Chile sobre la renta
con respecto a la cual se efecta la
distribucin de dividendos. Para la
aplicacin del crdito, el Impuesto de
Primera Categora ser considerado
despus que se haya utilizado la
parte del Impuesto Adicional pagado
o retenido al accionista.
(II) En el caso que el sujeto pasivo del
Impuesto Adicional pagado en Chile
deje de ser el socio o accionista,
el crdito aplicado en el Per
comprender el impuesto pagado por
la sociedad que hace la distribucin.
(III) Finalmente, para la aplicacin de los
crditos en el Per, la base imponible
ser la renta considerada antes del
impuesto de retencin y, de ser el
caso, la renta considerada antes del
impuesto a la renta de la empresa,
que distribuye los dividendos.

5. Disposiciones Generales
(I) En la medida en que Per establezca
un impuesto distinto del impuesto
que afecta a las utilidades del
establecimiento
permanente
de
acuerdo con su legislacin, dicho
impuesto distinto del impuesto de
los beneficios no podr exceder del
lmite establecido en el subprrafo a)
del prrafo 2 del Artculo 10.
(II) Precsase que la renta producida
por buques factora no se encuentra
comprendida en el mbito del
presente Convenio, aplicndosele la
ley interna de cada Estado.
(III) Precsase que el trmino persona
incluye a las sociedades conyugales
y a las sucesiones indivisas.
EN FE DE LO CUAL, los suscritos,
debidamente autorizados al efecto, han
firmado el presente Convenio.
HECHO en Santiago de Chile, a los 8 das del
mes de junio del ao 2001, en duplicado,
siendo ambos textos igualmente autnticos.
(Firmado)
POR EL GOBIERNO DE LA
REPBLICA DEL PER

(Firmado)
POR EL GOBIERNO DE
REPBLICA DE CHILE

RESOLUCIN LEGISLATIVA QUE APRUEBA EL CONVENIO ENTRE


EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER Y EL GOBIERNO DE LA
REPBLICA DE CHILE, PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN Y PARA
PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN A LOS IMPUESTOS A LA
RENTA Y AL PATRIMONIO
RESOLUCIN LEGISLATIVA N 27905
Artculo nico.- Objeto de la Resolucin
Legislativa
Aprubase el Convenio entre el Gobierno
de la Repblica del Per y el Gobierno de
la Repblica de Chile para evitar la doble

imposicin y para prevenir la evasin fiscal


en relacin a los Impuestos a la Renta y
al Patrimonio, suscrito en la ciudad de
Santiago, Repblica de Chile, el 8 de junio
de 2001, de conformidad con lo dispuesto
en los artculos 56 y 102, numeral 3, de la
Constitucin Poltica del Per.

Convenio PER - CHILE 31

Staff Tributario
Comunquese al seor Presidente de la
Repblica para su promulgacin. En Lima,
a los once das del mes de diciembre de dos
mil dos.
CARLOS FERRERO
Presidente del Congreso de la Repblica
JESS ALVARADO HIDALGO
Primer Vicepresidente del Congreso de la
Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL
DE LA REPBLICA

Lima, 30 de diciembre de 2002. Cmplase,


comunquese, regstrese, publquese y
archvese.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
LUIS SOLARI DE LA FUENTE
Presidente del Consejo de Ministros
ALLAN WAGNER TIZN
Ministro de Relaciones Exteriores
JAVIER SILVA RUETE
Ministro de Economa y Finanzas

RESOLUCIN LEGISLATIVA QUE APRUEBA EL PROTOCOLO


MODIFICATORIO DEL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 6 Y NUMERAL
1 DEL ARTCULO 13 DEL CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA
REPBLICA DEL PER Y LA REPBLICA DE CHILE, PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN A LOS
IMPUESTOS A LA RENTA Y AL PATRIMONIO
RESOLUCIN LEGISLATIVA N 27906
EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Resolucin Legislativa siguiente:
Artculo nico.- Objeto de la Resolucin
Legislativa
Aprubase el Protocolo Modificatorio del
numeral 1 del artculo 6 y numeral 1 del
artculo 13 del Convenio entre la Repblica
del Per y la Repblica de Chile para evitar
la doble imposicin y para prevenir la
evasin fiscal en relacin a los Impuestos
a la Renta y al Patrimonio, suscrito en la
ciudad de Lima, Repblica del Per, el 25
de junio de 2002, de conformidad con lo
dispuesto en los artculos 56 y 102, numeral
3, de la Constitucin Poltica del Per.
Comunquese al seor Presidente de la
Repblica para su promulgacin.
En Lima, a los once das del mes de
diciembre de dos mil dos.
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CARLOS FERRERO
Presidente del Congreso de la Repblica
JESS ALVARADO HIDALGO
Primer Vicepresidente del Congreso de la
Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL
DE LA REPBLICA
Lima, 30 de diciembre de 2002.
Cmplase,
comunquese,
publquese y archvese.

regstrese,

ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
LUIS SOLARI DE LA FUENTE
Presidente del Consejo de Ministros
ALLAN WAGNER TIZN
Ministro de Relaciones Exteriores
JAVIER SILVA RUETE
Ministro de Economa y Finanzas

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


PROTOCOLO MODIFICATORIO
DEL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 6 Y
NUMERAL 1 DEL ARTCULO 13 DEL
CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL
PER Y LA REPBLICA DE CHILE PARA
EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y
PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN
RELACIN AL IMPUESTO A LA RENTA Y
EL PATRIMONIO.
El Gobierno de la Repblica del Per y el
Gobierno de la Repblica de Chile que,
en adelante se denominarn las Partes,
han acordado modificar el numeral 1 del
Artculo 6 y numeral 1 del Artculo 13 del
Convenio para Evitar la Doble Tributacin y
para Prevenir la Evasin Fiscal en Relacin
al Impuesto a la Renta y el Patrimonio,
suscrito en Santiago, el 8 de junio del 2001,
en los siguientes trminos:
Artculo 6
RENTAS DE BIENES INMUEBLES
1. Las Rentas que un residente de un Estado
Contratante obtenga de bienes inmuebles

(incluidas las rentas de explotaciones


agrcolas o forestales) situados en el otro
Estado Contratante pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado.
Artculo 13
GANANCIAS DE CAPITAL
1. Las ganancias que un residente de
un Estado Contratante obtenga de
la enajenacin de bienes inmuebles
situados en el otro Estado Contratante
pueden someterse a imposicin en este
ltimo Estado.
El presente Protocolo queda sujeto a
ratificacin. Los instrumentos de ratificacin
sern canjeados en la ciudad de Lima.
Hecho en Lima, a los veinticinco das del
mes de junio del ao dos mil dos, en doble
ejemplar, siendo ambos textos igualmente
autnticos.
(Firmado)
POR EL GOBIERNO DE LA
REPBLICA DEL PER

(Firmado)
POR EL GOBIERNO DE
REPBLICA DE CHILE

Convenio PER - CHILE 33

Staff Tributario

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
RENTAS DE BIENES INMUEBLES
El Sr. Rodrigo Prez, persona residente en
la ciudad de Santiago de Chile, tiene un
inmueble en la ciudad de Lima, el cual
lo arrienda a la empresa peruana LOS
CRIOLLOS S.A. en un monto mensual
de US$ 3,000. Nos consultan acerca del
tratamiento tributario que le corresponde a
este tipo de rentas.
SOLUCIN:
Tal como lo dispone el artculo 6 del
Convenio para evitar la doble imposicin
suscrito entre el Per y Chile, las rentas
que un residente de un Estado Contratante
obtenga de bienes inmuebles situados en
el otro Estado Contratante slo pueden
someterse a imposicin en ese otro Estado.
Es decir, en el caso de las rentas por
el arrendamiento de bienes inmuebles
ubicados en el Per obtenidas por el Sr.
Prez, stas podrn estar sujetas a imposicin
en el Estado en el que el inmueble se
encuentre, es decir el Estado Peruano no
tiene limitacin para gravar con el Impuesto
a la Renta, las rentas que se generen por su
explotacin (arrendamiento).
Sobre el particular, debe recordarse que
de acuerdo con lo dispuesto por el inciso
a) del artculo 76 de la Ley del Impuesto
a la Renta, las personas que paguen rentas
consideradas de primera categora a sujetos
no domiciliados, deben retener el 5% de la
renta neta, la que es equivalente al 100% de
la renta bruta. En tal sentido, el clculo de la
retencin ser de la siguiente manera:
Renta Bruta

US$

3,000

Renta Neta

US$

3,000

Retencin (5%) :

US$

150

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IMPORTANTE

Para efectos del Convenio para evitar la doble


imposicin suscrito entre el Per y Chile,
la expresin bienes inmuebles tendr el
significado que le atribuya el derecho del Estado
Contratante en que los bienes estn situados.
Dicha expresin comprende en todo caso los
bienes accesorios a los bienes inmuebles, el
ganado y el equipo utilizado en explotaciones
agrcolas o forestales, los derechos a los que sean
aplicables las disposiciones de derecho general
relativas a los bienes races, el usufructo de
bienes inmuebles y el derecho a percibir pagos
variables o fijos por la explotacin o la concesin
de la explotacin de yacimientos minerales,
fuentes y otros recursos naturales. Las naves y
aeronaves no se consideran bienes inmuebles.

CASO N 2
TRATAMIENTO DE LAS REGALAS
PER APPLES empresa domiciliada en
el Per, va a pagar regalas a la empresa
chilena LOS RAPIDOS S.A. por un monto
equivalente a US$ 5,000 los cuales sern
pagados el 10 de agosto de 2013. Al respecto,
nos consultan, cul es el tratamiento que le
corresponde a esta operacin.
SOLUCIN:
En relacin con las rentas por regalas
que paguen empresas domiciliadas a
no domiciliadas, nuestra legislacin de
Impuesto a la Renta, establece que stas
estarn sujetas a una retencin del 30% de
la renta bruta, sin embargo, tratndose de
regalas pagadas a una empresa chilena, el
tratamiento que le corresponder aplicar
ser de acuerdo con las normas del convenio
para evitar la doble imposicin suscrito con
Chile.
As, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo
12 del referido Convenio, las regalas
procedentes de un Estado Contratante y
pagadas a un residente del otro Estado

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


Contratante pueden someterse a imposicin
en ese otro Estado. Sin embargo, estas
regalas pueden tambin someterse a
imposicin en el Estado Contratante del que
procedan y de acuerdo con la legislacin de
este Estado, no obstante si el beneficiario
efectivo es residente del otro Estado
Contratante, el impuesto as exigido no
exceder del quince por ciento (15%) del
importe bruto de las regalas.

En tal sentido, tratndose del caso expuesto


por la empresa PER APPLES, la retencin
por Impuesto a la Renta que deber
efectuar por las regalas que abonar, ser
determinada de la siguiente forma:
Renta bruta

US$

5,000

Renta neta

US$

5,000

Retencin mxima (15%) :

(US$

450)

A pagar

US$

4,550

PREGUNTAS Y RESPUESTAS
a atenuar (sino a eliminar) la doble
imposicin. Dichos mecanismos se
clasifican en dos grupos:

1. CULES SON LOS MECANISMOS


PARA
EVITAR
LA
DOBLE
TRIBUTACIN?

i. Los mecanismos unilaterales, que


consisten en el otorgamiento de
un crdito tributario que reconoce
el impuesto pagado en el exterior,
aunque sujeto a ciertos lmites.

En relcin a los Convenios para Evitar la


Doble Imposicin vigentes en el 2006, se
consulta lo siguiente:
Con qu pases oficialmente el Per
tiene convenios para evitar la doble
imposicin tributaria y prevenir la
evasin tributaria?
Se tiene clculos de la afectacin que
tiene el Per por la doble imposicin y
qu medidas est contemplando tomar
la SUNAT al respecto?.
RESPUESTA:
En el Oficio N 0355-2006-SUNAT/100000,
esta entidad ha respondido estas consultas
haciendo el siguiente anlisis:
1. La doble imposicin es un fenmeno
que aparece cuando una misma
persona (natural o jurdica) es sometida
a imposicin en dos (o ms) Estados
distintos, por una misma renta, por el
mismo perodo de tiempo y por el mismo
impuesto.
Sin embargo, es prctica comn que en
la mayora de los sistemas tributarios
se prevean mecanismos que tienden

ii. Los mecanismos bilaterales reflejados


en la firma de convenios para evitar
la doble imposicin internacional.
2. En el Per, se aplican ambos
mecanismos. Respecto a los mecanismos
unilaterales, el literal e) del artculo 88
del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta1 establece un
crdito por dicho impuesto abonado en
el exterior obtenido por rentas de fuente
extranjera, siempre que no excedan del
importe que resulte de aplicar la tasa
media del contribuyente sobre las rentas
obtenidas en el extranjero, ni el impuesto
efectivamente pagado en el exterior.
Respecto a los mecanismos bilaterales,
cabe mencionar que el Per tiene
vigentes Convenios para evitar la
doble imposicin tributaria y prevenir
1

Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF publicado en el Diario Oficial El
Peruano, el 8 de Diciembre de 2004.

Convenio PER - CHILE 35

Staff Tributario
la evasin tributaria con los pases de
Canad, Chile, Suecia2 y los pases
miembros de la Comunidad Andina3.
3. De otro lado, la SUNAT informa que
a la fecha de emisin de este Oficio
(2006) no dispona de la magnitud de
la doble tributacin generada pues en
las declaraciones juradas del Impuesto
a la Renta slo se consigna el crdito
mximo aplicado contra el Impuesto a
la Renta peruano, informacin que no
necesariamente coincide con la relativa
a doble imposicin que su oficio solicita.
4. Asimismo, considera que los mecanismos
para evitar la doble imposicin requieren
de medidas normativas (unilaterales o
bilaterales), las cuales ya existen a la
fecha como se ha reseado, y no por
acciones que dependan de la SUNAT,
la cual tiene por objetivo administrar los
tributos regulados por el marco tributario
nacional e internacional vigente.
CONCLUSIONES:
En el Per, se aplican los siguientes
mecanismos para evitar la doble imposicin
internacional:
Respecto a los mecanismos unilaterales,
el literal e) del artculo 88 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta establece un crdito por
dicho impuesto abonado en el exterior
obtenido por rentas de fuente extranjera,
siempre que no excedan del importe
que resulte de aplicar la tasa media del
contribuyente sobre las rentas obtenidas
2

Cabe mencionar que este convenio ha sido denunciado por


Suecia y slo estuvo vigente hasta el 31 de diciembre del
2006, mientras se est negociando un nuevo convenio con
dicho pas, segn informacin publicada en el Portal del
Ministerio de Economa y Finanzas.
Es importante recordar que en la actualidad, adems de
los Convenios sealados, tambin est vigente el Convenio
suscrito con la Repblica Federativa del Brasil. Los textos
de los convenios suscritos por el Per y vigentes a la fecha,
se encuentran a su disposicin en el Portal del Ministerio
de Economa y Finanzas (www.mef.gob.pe/ESPEC/Convenios_DT2.php).

36 www.asesorempresarial.com

en el extranjero, ni el impuesto
efectivamente pagado en el exterior.
Respecto a los mecanismos bilaterales,
cabe mencionar que el Per tiene
vigentes Convenios para evitar la
doble imposicin tributaria y prevenir
la evasin tributaria con los pases
de Canad, Chile, Suecia y los pases
miembros de la Comunidad Andina.
La SUNAT no dispone de la magnitud
de la doble tributacin generada pues en
las declaraciones juradas del Impuesto
a la Renta slo se consigna el crdito
mximo aplicado contra el Impuesto a
la Renta peruano, informacin que no
necesariamente coincide con la relativa
a doble imposicin que su oficio solicita.
Los mecanismos para evitar la doble
imposicin requieren de medidas
normativas (unilaterales o bilaterales),
las cuales ya existen a la fecha como
se ha reseado, y no por acciones que
dependan de la SUNAT, la cual tiene
por objetivo administrar los tributos
regulados por el marco tributario
nacional e internacional vigente.
2. CUL ES EL TRATAMIENTO DE
LOS SERVICIOS PRESTADOS POR
EMPRESAS CHILENAS A PERSONAS
JURDICAS PERUANAS?
Se consulta si de acuerdo al Convenio
para evitar la Doble Imposicin Tributaria
entre Per y Chile, los servicios prestados
por empresas chilenas a personas jurdicas
domiciliadas en el pas, estn afectos a la
retencin del Impuesto a la Renta a que
hace referencia el artculo 76 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta.
REPUESTA:
En el Informe N 039-2006-SUNAT/2B0000,
la autoridad tributaria respondi esta
consulta, haciendo el siguiente anlisis,

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


partiendo de la premisa que la consulta no
se refiere a empresas asociadas:

sobre el importe de sueldos o salarios


pagados por las empresas, as como los
impuestos sobre las plusvalas.

1. Conforme a lo establecido en el artculo


1 del Convenio entre la Repblica del
Per y la Repblica de Chile para evitar
la doble tributacin y para prevenir la
evasin fiscal en relacin al Impuesto a
la Renta y al Patrimonio4, ste se aplica a
las personas5 (4) residentes6 (5) de uno o
de ambos Estados Contratantes, esto es,
a los residentes de Chile y/o Per.
2. Asimismo, de acuerdo con lo sealado
en los prrafos 1 y 2 del artculo 2 del
referido Convenio, el mismo se aplica a
los impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio exigible por cada uno de los
Estados Contratantes, cualquiera que sea
el sistema de exaccin. Para tal efecto,
se consideran impuestos sobre la renta
y sobre el patrimonio los que gravan la
totalidad de la renta o del patrimonio o
cualquier parte de los mismos, incluidos
los impuestos sobre las ganancias
derivadas de la enajenacin de bienes
muebles o inmuebles, los impuestos
4

Convenio suscrito el 8.6.2001, aprobado mediante Resolucin Legislativa N 27905 (06.01.2003), y ratificado por
el Decreto Supremo N 005-2003-RE (17.01.2003); y
Protocolo Modificatorio.
Cabe tener en cuenta que los incisos d y e del prrafo 1
del artculo 3 del Convenio sealan que, a los efectos del
mismo, y a menos que de su contexto se infiera una interpretacin diferente, el trmino persona comprende las
personas naturales, las sociedades y cualquier otra agrupacin de personas; mientras que el trmino sociedad
significa cualquier persona jurdica o cualquier entidad que
se considere persona jurdica a efectos impositivos.
Segn el artculo 4 del Convenio, a los efectos del mismo,
la expresin residente de un Estado contratante significa
toda persona que, en virtud de la legislacin de ese Estado,
est sujeta a imposicin en el mismo por razn de su domicilio, residencia, sede de direccin, lugar de constitucin
o cualquier otro criterio de naturaleza anloga e incluye
tambin al propio Estado y a cualquier subdivisin poltica
o autoridad local. Agrega que, sin embargo, esta expresin
no incluye a las personas que estn sujetas a imposicin
en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan
de fuentes situadas en el citado Estado, o por el patrimonio
situado en el mismo.
Adicionalmente, dicho artculo contiene reglas especiales
para determinar la residencia de aquellas personas que, en
virtud de las disposiciones antes citadas, sean residentes de
ambos Estados Contratantes.

En ese sentido, el prrafo 3 del mismo


artculo dispone que los impuestos
actuales a los que se aplica el Convenio
son, en particular, en el Per, los
impuestos establecidos en la "Ley del
Impuesto a la Renta"; y, el Impuesto
Extraordinario de Solidaridad en
cuanto afecta el ingreso por el ejercicio
independiente e individual de una
profesin7 (6).
3. Ahora bien, el prrafo 1 del artculo 7 del
Convenio establece que los beneficios de
una empresa de un Estado Contratante8
(7) solamente pueden someterse a
imposicin en ese Estado, a no ser que
la empresa realice su actividad en el
otro Estado Contratante por medio de un
establecimiento permanente9(8) situado
en l. Agrega que, si la empresa realiza
o ha realizado su actividad de dicha
manera, los beneficios de la empresa
pueden someterse a imposicin en el otro
Estado, pero slo en la medida en que
puedan atribuirse a ese establecimiento
permanente.
Respecto del ltimo supuesto, esto
es, cuando una empresa de un Estado
7

Debe tenerse en consideracin que mediante la Ley


N 28378, publicada el 10.11.2004 se dispuso la derogacin del Impuesto Extraordinario de Solidaridad a partir
del 1.12.2004.
De acuerdo con el literal f) del prrafo 1 del artculo 3 del
Convenio, las expresiones empresa de un Estado Contratante y empresa del otro Estado Contratante significan,
respectivamente, una empresa explotada por un residente
de un Estado Contratante y una empresa explotada por un
residente del otro Estado Contratante.
El prrafo 1 del artculo 5 del Convenio seala que, para
efectos de ste, la expresin establecimiento permanente
significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad.
El mismo artculo detalla en sus siguientes prrafos qu
establecimientos constituyen especficamente un establecimiento permanente, qu supuestos no se encuentran incluidos en dicha expresin, regulando, adems, determinados
casos en los que se considerar que existe o no un establecimiento permanente en uno de los Estados Contratantes.

Convenio PER - CHILE 37

Staff Tributario
Contratante realice su actividad en el
otro Estado Contratante por medio de
un establecimiento permanente situado
en l, el prrafo 2 del citado artculo
dispone que en cada Estado Contratante
se atribuirn a dicho establecimiento
los beneficios que ste hubiera podido
obtener de ser una empresa distinta y
separada que realizase las mismas o
similares actividades, en las mismas o
similares condiciones y tratase con total
independencia con la empresa de la que
es establecimiento permanente y con
todas las dems personas.

los artculos 5410 (9) y 5611 (10) de la


Ley segn sea el caso12 (11).
5. Debe tenerse en cuenta, sin embargo,
lo dispuesto en el prrafo 7 del artculo
7 del Convenio conforme al cual,
cuando los beneficios de una empresa
de un Estado Contratante comprendan
rentas reguladas separadamente en
otros artculos de dicho Convenio, las
disposiciones de aquellos no quedarn
afectadas por las de este artculo.
En ese orden de ideas, en tanto los referidos
beneficios empresariales correspondan a
rentas de bienes inmuebles; actividades
de transporte terrestre, martimo y areo;
dividendos; intereses o regalas; cuyo
tratamiento se encuentra regulado en los
artculos 6, 8, 10, 11 y 12 del Convenio,
respectivamente; deber estarse a lo
dispuesto en los citados artculos.

4. Como se puede apreciar de lo antes


expuesto, en virtud del Convenio en
anlisis, los beneficios obtenidos por
una empresa del Estado Chileno no se
encuentran gravados con el Impuesto
a la Renta peruano, salvo que dicha
empresa realice su actividad en el
Per por medio de un establecimiento
permanente ubicado en este pas, en
cuyo caso podrn gravarse los beneficios
que se atribuyan a dicho establecimiento
permanente considerndolo como una
empresa distinta.
As, se tiene que, en principio, los
beneficios que obtenga una empresa
del Estado Chileno, que no tiene
establecimiento permanente en el Per,
no estarn gravados con el Impuesto a
la Renta peruano; de all que no estn
sujetos a la retencin que dispone
el artculo 76 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, segn el cual las
personas o entidades que paguen o
acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de fuente peruana de cualquier
naturaleza, debern retener y abonar al
fisco con carcter definitivo dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad
mensual, los impuestos a que se refieren

38 www.asesorempresarial.com

As, por ejemplo, el artculo 11 del


Convenio establece que los intereses
procedentes de un Estado Contratante
y pagados a un residente del otro
Estado Contratante pueden someterse
a imposicin en ese otro Estado. Sin
embargo, dichos intereses pueden
tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante del que procedan y
segn la legislacin de ese Estado, pero
si el beneficiario efectivo es residente
del otro Estado Contratante, el impuesto
as exigido no podr exceder del 15
por ciento del importe bruto de los
intereses.
10

11

12

Referido al clculo del Impuesto, tratndose de personas


naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el Per.
Relativo al clculo del Impuesto en el caso de personas
jurdicas no domiciliadas en el pas.
Agrega la norma que, los contribuyentes que contabilicen
como gasto o costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza
similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco
el monto equivalente a la retencin en el mes en que se
produzca su registro contable, independientemente de si
se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no
domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo indicado
en el prrafo anterior.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


Conforme fluye del citado artculo,
los intereses que pague una empresa
domiciliada en el Per a una empresa del
Estado Chileno pueden estar gravados
con el Impuesto a la Renta peruano
de acuerdo con lo que establezca la
legislacin peruana; pudiendo, por ende,
ser de aplicacin la retencin prevista en
el artculo 76 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta13 (12).
6. Finalmente, cabe indicar que tratndose
de una empresa del Estado Chileno que
tenga un establecimiento permanente
en el Per, a travs del cual realice
actividades en este pas, los beneficios
que se atribuyan a dicho establecimiento
permanente se encontrarn gravados
con el Impuesto a la Renta peruano de
acuerdo con lo establecido en el artculo
7 del Convenio, mas no estarn sujetos a
la retencin contemplada en el artculo
76 del citado TUO.
En efecto, dicho artculo regula la retencin
que debe efectuarse a beneficiarios no
domiciliados respecto de sus rentas de
fuente peruana, siendo que el inciso e)
del artculo 7 en concordancia con el
inciso h) del artculo 14 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta ha otorgado
a los establecimientos permanentes en el
Per de personas naturales o jurdicas no
domiciliadas en el pas, el tratamiento de
personas jurdicas domiciliadas en el Per
en cuanto a su renta de fuente peruana.
13

De acuerdo con el inciso c) del artculo 9 del TUO de la


Ley del Impuesto a la Renta, en general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en
las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de
los contratos, se consideran rentas de fuente peruana, las
producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por
prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el
capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el
pas; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el
pas.
Siendo renta de fuente peruana, tales conceptos estarn
sujetos a la retencin del Impuesto a la Renta a que hace
referencia el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, debiendo tenerse en cuenta, sin embargo, para
efectos del gravamen, las disposiciones contenidas en el
artculo 11 del Convenio.

En
consecuencia,
los
beneficios
correspondientes a tales establecimientos
permanentes estarn gravados con el
Impuesto a la Renta peruano, el cual se
deber determinar y pagar conforme a lo
establecido en el artculo 5514 (13) del
TUO de dicho Impuesto.
CONCLUSIONES:
1. De acuerdo con lo establecido en el
artculo 7 del Convenio, como regla
general, los beneficios que obtenga
una empresa del Estado Chileno, que
no tiene establecimiento permanente
en el Per, no estarn gravados con el
Impuesto a la Renta peruano y, por ende,
no estarn sujetos a la retencin que
dispone el artculo 76 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
2. Tratndose de una empresa del Estado
Chileno que tenga un establecimiento
permanente en el Per, a travs del
cual realice actividades en este pas,
los beneficios que se atribuyan a
dicho establecimiento permanente se
encontrarn gravados con el Impuesto
a la Renta peruano de acuerdo con
lo establecido en el artculo 7 del
Convenio, mas no estarn sujetos a la
retencin contemplada en el artculo
76 del citado TUO; debiendo tales
beneficios tributar el referido Impuesto
conforme a lo establecido en el artculo
55 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
3. No obstante lo sealado en las
conclusiones anteriores, si los referidos
beneficios empresariales corresponden a
rentas de bienes inmuebles; actividades
de transporte terrestre, martimo y areo;
dividendos; intereses o regalas; cuyo
tratamiento se encuentra regulado en los
14

Conforme al primer prrafo de este artculo, el impuesto


a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora
domiciliadas en el pas se determinar aplicando la tasa del
treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.

Convenio PER - CHILE 39

Staff Tributario
artculos 6, 8, 10, 11 y 12 del Convenio,
respectivamente; deber estarse a lo
dispuesto en los citados artculos.
3. AL AMPARO DEL CONVENIO ENTRE
PER Y CHILE QU SE ENTIENDE POR
ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE?
CMO SE CONTABILIZAN LOS PLAZOS
PARA CALIFICAR COMO TALES?
Al amparo del Convenio entre la Repblica
del Per y la Repblica de Chile para
evitar la doble tributacin y para prevenir
la evasin fiscal en relacin al Impuesto a
la Renta y al Patrimonio, se formulan las
siguientes consultas:
1. Una empresa chilena constituida en Chile
crea en Per una filial como empresa
subsidiaria (nueva empresa), ambas
del giro de ingeniera y construccin, e
independientemente cada una de ellas
presta un servicio separado a una nica
empresa peruana productiva (cliente
comn) para un mismo proyecto.
Si la empresa chilena hace su trabajo
esencialmente en Chile, y los viajes y
estadas espordicos de sus ingenieros a
Per no superan los 183 das, se plantean
las siguientes consultas:
a) Puede
la
empresa
chilena
beneficiarse de los Beneficios
Empresariales (artculo 7 del
Convenio), o por su vinculacin
propietaria con la filial peruana
pierde ese beneficio y su prestacin
se considera como una sola con la
que presta su filial peruana?
b) De producirse esta ltima situacin,
cules seran los efectos impositivos
en el Per?
2. Si una empresa constituida en el Per
cuyos propietarios y controladores son
una empresa chilena, ambas del giro de
ingeniera y construccin, como empresa
peruana obtiene el contrato para un
40 www.asesorempresarial.com

proyecto con una empresa peruana


productiva, el que ser desarrollado en
Per y luego la misma subcontrata a su
casa matriz en Chile, se plantean las
siguientes consultas:
a) Puede la casa matriz chilena
restringir sus prestaciones a su filial
peruana a menos de 183 das y
gozar de los Beneficios Empresariales
(artculo 7 del Convenio) o por su
vinculacin propietaria con la filial
peruana pierde ese beneficio y su
prestacin se considera una sola con
la que presta su filial peruana?
b) De producirse esta ltima situacin,
cules seran los efectos impositivos
en el Per?
3. Si una empresa chilena constituida en
Chile crea en Per una filial como empresa
subsidiaria (nueva empresa), ambas del
giro de ingeniera y construccin y la
empresa chilena obtiene el contrato para
un proyecto con una empresa peruana
productiva a ser implementado en el
Per, cuya ingeniera ser desarrollada en
Chile y luego la misma subcontrata parte
de ese proyecto de ingeniera a su filial
Per, se plantean las siguientes consultas:
a) Debe o no recargarse con el
Impuesto General a las Ventas el
precio del subcontrato de la filial
peruana con la empresa de Chile?
b) Puede la casa matriz chilena restringir
sus prestaciones a la empresa peruana
productiva a menos de 183 das y
gozar de los Beneficios Empresariales
(artculo 7 del Convenio), o por su
vinculacin propietaria con la filial
peruana pierde ese beneficio, y su
prestacin se considera una sola con
la que presta su filial peruana?
c) De producirse esta ltima situacin,
cules seran los efectos impositivos
en el Per?

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


4. De otro lado, en cuanto a la
contabilizacin de los 183 das, se
plantean las siguientes consultas:

b) Qu tributacin les afecta si laboran


como dependientes y por perodos
mayores a 183 das?

a) Deben o no considerarse perodos


de 12 meses o aos calendarios?

c) Qu tributacin les afecta si laboran


como independientes por perodos
menores a 183 das?

b) Los das son das hombre o das


calendario? Por ejemplo, si dos
ingenieros
estuvieron
un
da
determinado, ese da se contabiliza
como uno o como dos das?
c) La contabilizacin es separada por
proyecto o es por empresa? En otras
palabras, si para el Proyecto 1 el
ingeniero NN de la empresa A estuvo
150 das, y el mismo ingeniero NN
de la empresa A para el Proyecto
2 estuvo 50 das, todos dentro el
mismo perodo de 12 meses, se
suman todos los das para alcanzar
200, aunque sean para diferentes
proyectos, o cada proyecto tiene una
contabilizacin separada?
5. La correcta interpretacin del Convenio
supone que en ningn caso para la
contabilizacin de los 183 das pueden
sumarse das de labor ejecutados en
Chile con das de labor ejecutados en el
Per, y que la totalidad de los das que se
incluyan en los 183 das deben ser das
de labor en el Per?
6. Finalmente,
y
respecto
a
la
contabilizacin de los 183 das, se
plantean las siguientes consultas:
a) Cmo tributan a la renta en el Per
los ingenieros dependientes que
viajen al Per a prestar servicios para
proyectos a desarrollarse en el Per,
cuando deban viajar por perodos
cortos, y a intervalos durante el ao,
por ejemplo 4 viajes de un mes
durante un perodo de 12 meses?
Por perodos de menos de 183 das,
quedan exentos de tributacin en el
Per?

d) Qu tributacin les afecta si laboran


como independientes por perodos
mayores a 183 das?
RESPUESTA:
En el Informe N 150-2009-SUNAT/2B0000
la SUNAT ha respondido esta consulta.
Para tal efecto, parti de la premisa que no
resulta aplicable el apartado a) del prrafo
3 del artculo 5 del Convenio y que las
cinco primeras consultas estn referidas a
la correcta aplicacin del apartado b) del
mismo prrafo.
Bajo estas premisas, indic lo siguiente:
a) Conforme a lo establecido en el artculo
1 del Convenio, ste se aplica a las
personas15 residentes16 de uno o de
ambos Estados Contratantes, esto es, a
los residentes de Chile y/o Per.
b) Asimismo, de acuerdo con lo sealado
en los prrafos 1 y 2 del artculo 2
del Convenio, el mismo se aplica a
los impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio exigible por cada uno de los
Estados Contratantes, cualquiera que sea
el sistema de exaccin. Para tal efecto,
15

16

Segn los apartados d) y e) del prrafo 1 del artculo 3


del Convenio, el trmino persona comprende las personas
naturales, las sociedades y cualquier otra agrupacin de
personas; mientras que el trmino sociedad significa cualquier persona jurdica o cualquier entidad que se considere
persona jurdica a efectos impositivos.
El artculo 4 del Convenio indica que la expresin residente de un Estado Contratante significa toda persona que, en
virtud de la legislacin de ese Estado, est sujeta a imposicin en el mismo por razn de su domicilio, residencia, sede
de direccin, lugar de constitucin o cualquier otro criterio
de naturaleza anloga e incluye tambin al propio Estado
y a cualquier subdivisin poltica o autoridad local. Agrega
que, sin embargo, esta expresin no incluye a las personas
que estn sujetas a imposicin en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado
Estado, o por el patrimonio situado en el mismo.

Convenio PER - CHILE 41

Staff Tributario
se consideran impuestos sobre la renta
y sobre el patrimonio los que gravan la
totalidad de la renta o del patrimonio o
cualquier parte de los mismos, incluidos
los impuestos sobre las ganancias
derivadas de la enajenacin de bienes
muebles o inmuebles, los impuestos
sobre el importe de sueldos o salarios
pagados por las empresas, as como los
impuestos sobre las plusvalas.
c) En ese sentido, el prrafo 3 del citado
artculo dispone que los impuestos
actuales a los que se aplica el Convenio
son, en particular, en el Per, los
impuestos establecidos en la Ley del
Impuesto a la Renta; y, el Impuesto
Extraordinario de Solidaridad en
cuanto afecta el ingreso por el ejercicio
independiente e individual de una
profesin17.
En este orden de ideas, desarroll las
consultas planteadas:
1. El prrafo 1 del artculo 7 del Convenio
establece que los beneficios de una
empresa de un Estado Contratante18
solamente
pueden
someterse
a
imposicin en ese Estado, a no ser que
la empresa realice su actividad en el
otro Estado Contratante por medio de un
establecimiento permanente19 situado en
l. Si la empresa realiza o ha realizado su
actividad de dicha manera, los beneficios
de la empresa pueden someterse a
imposicin en el otro Estado, pero slo
en la medida en que puedan atribuirse a
ese establecimiento permanente.
17

18

19

El Impuesto Extraordinario de Solidaridad fue derogado a


partir del 1.12.2004, por la Ley N. 28378, publicada el
10 de Noviembre de 2004.
De acuerdo con el apartado f) del prrafo 1 del artculo
3 del Convenio, las expresiones empresa de un Estado
Contratante y empresa del otro Estado Contratante significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado Contratante y una empresa explotada
por un residente del otro Estado Contratante.
La expresin establecimiento permanente significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza
toda o parte de su actividad (prrafo 1 del artculo 5 del
Convenio).

42 www.asesorempresarial.com

Respecto del ltimo supuesto, esto


es, cuando una empresa de un Estado
Contratante realice su actividad en el
otro Estado Contratante por medio de
un establecimiento permanente situado
en l, el prrafo 2 del citado artculo 7
dispone que en cada Estado Contratante
se atribuirn a dicho establecimiento
los beneficios que ste hubiera podido
obtener de ser una empresa distinta y
separada que realizase las mismas o
similares actividades, en las mismas o
similares condiciones y tratase con total
independencia con la empresa de la que
es establecimiento permanente y con
todas las dems personas.
Como puede apreciarse de lo antes
expuesto, los beneficios obtenidos por
una empresa del Estado chileno no se
encuentran gravados con el Impuesto a la
Renta peruano, salvo que dicha empresa
realice su actividad en el Per por medio
de un establecimiento permanente. En tal
supuesto, los beneficios que se atribuyan
a dicho establecimiento permanente se
encontrarn gravados con el Impuesto a
la Renta peruano.
Ahora bien, el apartado b) del prrafo
3 del artculo 5 del Convenio incluye
dentro de la expresin establecimiento
permanente a la prestacin de servicios
por parte de una empresa, incluidos los
servicios de consultoras, por intermedio
de empleados u otras personas naturales
encomendados por la empresa para
este fin, pero slo en el caso de que
tales actividades prosigan en el pas
durante un periodo o periodos que en
total excedan de 183 das, dentro de un
periodo cualquiera de doce meses.
Asimismo, el apartado c) del mencionado
prrafo establece que a los efectos del
clculo de los lmites temporales a que
se refiere el apartado b), las actividades
realizadas por una empresa asociada a
otra empresa en el sentido del artculo

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


9, sern agregadas al perodo durante
el cual son realizadas las actividades
por la empresa de la que es asociada, si
las actividades de ambas empresas son
idnticas, sustancialmente similares o
estn conectadas entre s.
El apartado a) del prrafo 1 del aludido
artculo 9 seala que se producir un
supuesto de empresas asociadas cuando
una empresa de un Estado Contratante
participe directa o indirectamente en la
direccin, el control o el capital de una
empresa del otro Estado Contratante.
As pues, en cuanto a la primera consulta,
se tiene que la empresa matriz constituida
en Chile y su filial constituida en el Per
son dos empresas asociadas en el sentido
del artculo 9 del Convenio. Adems,
ambas empresas realizan las mismas
actividades y ellas estn conectadas
entre s, toda vez que dichas empresas
prestan servicios a un cliente comn en
el Per para la ejecucin de un proyecto
nico.
En consecuencia, los das que
corresponden a la prestacin de
servicios realizada en el Per por la
matriz constituida en Chile20 debern ser
agregados al periodo durante el cual la
filial peruana realiza sus actividades para
el cliente peruano. De este modo, si,
tomados en conjunto, ambos perodos
superan los 183 das dentro de un perodo
cualquiera de doce meses, se configurar
un establecimiento permanente en los
trminos del apartado b) del prrafo 3
del artculo 5 del Convenio.
En tal caso, de configurarse el
establecimiento permanente en el Per,
los beneficios que se atribuyan a dicho
establecimiento se encontrarn gravados
con el Impuesto a la Renta peruano de
20

Debe tenerse en cuenta que el cmputo del desarrollo de la


actividad en el pas no supone necesariamente la presencia
fsica de los empleados y otras personas naturales encomendados por la empresa en el pas.

acuerdo con lo establecido en el artculo


7 del Convenio.
2. Respecto a la segunda consulta, al
igual que en el supuesto analizado
precedentemente, existen dos empresas
asociadas en el sentido del artculo
9 del Convenio, pues se trata de una
empresa matriz constituida en Chile y su
filial constituida en el Per. Asimismo,
ambas empresas realizan las mismas
actividades las cuales estn conectadas
entre s, como se evidencia por el hecho
de la subcontratacin descrita en la
consulta, celebrada para ejecutar un
servicio en el pas a un cliente peruano.
Siendo ello as, conforme al apartado
c) del prrafo 3 del artculo 5 del
Convenio, los das de prestacin
de servicios efectuados en el Per
correspondientes a la empresa matriz
deben agregarse al perodo durante el
cual la filial peruana presta sus servicios
a su cliente sin recurrir a la actividad
subcontratada de su matriz.
De este modo, si, tomados en conjunto,
ambos perodos superan los 183 das
dentro de un perodo cualquiera de doce
meses, se configurar un establecimiento
permanente en los trminos del apartado
b) del prrafo 3 del artculo 5 del
Convenio, y los beneficios obtenidos a
travs del mismo debern tributar con el
Impuesto a la Renta peruano.
3. En relacin con el literal a) de la tercera
consulta, partimos de la premisa que
el servicio de la empresa peruana
(subcontratada por la empresa chilena)
se presta en el pas.
Al respecto, cabe indicar que conforme
lo dispone el inciso b) del artculo 1 del
TUO de la Ley del IGV, este impuesto
grava la prestacin o utilizacin de
servicios en el pas.

Convenio PER - CHILE 43

Staff Tributario
Por su parte, el numeral 2 del literal c) del
artculo 3 del referido TUO establece
que servicio es toda prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que
se considere renta de tercera categora
para los efectos del Impuesto a la Renta,
an cuando no est afecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.
Aade que se entiende que el servicio
es prestado en el pas cuando el sujeto
que lo presta se encuentra domiciliado
en l para efecto del Impuesto a la Renta,
sea cual fuere el lugar de celebracin del
contrato o del pago de la retribucin.
En ese sentido, la prestacin de servicios
que la empresa filial constituida en el Per
ejecute en el territorio nacional a favor de
su matriz constituida en Chile en virtud
de una relacin de subcontratacin de
servicios, se encontrar gravada con el IGV.
De otro lado, en cuanto a los puntos b)
y c) de la tercera consulta, se tiene que
la empresa matriz constituida en Chile y
su filial constituida en el Per califican
como empresas asociadas en los
trminos del artculo 9 del Convenio.
Adicionalmente, son empresas que
desarrollan las mismas actividades y estas
se encuentran conectadas entre s en
virtud de una relacin de subcontratacin
concertada para la ejecucin en el Per
de un servicio a favor de un cliente local
para un nico proyecto.
Por consiguiente, en aplicacin del
apartado c) del prrafo 3 del artculo
5 del Convenio, el perodo durante el
cual la empresa matriz desarrolle sus
servicios en el Per, sin recurrir a la
subcontratacin, deber agregarse a los
das en que la filial constituida en el Per
preste sus servicios en el pas (en virtud
de la subcontratacin).
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De este modo, se configurar un


establecimiento permanente si, tomados
conjuntamente, ambos perodos superan
los 183 das dentro de un perodo
cualquiera de doce meses; por lo que
los beneficios obtenidos mediante dicho
establecimiento debern tributar con el
Impuesto a la Renta peruano.
4. En cuanto al literal a) de la cuarta consulta,
el apartado b) del prrafo 3 del artculo
5 del Convenio seala expresamente
que el cmputo de la realizacin de
actividades se har dentro de un perodo
cualquiera de doce meses, por lo cual
deben considerarse perodos de doce
meses desde el inicio de las actividades
y no aos calendario.
Respecto al literal b) de la misma
consulta, segn se desprende de la
lectura del apartado bajo comentario,
para el cmputo del perodo o perodos
se consideran los das de prestacin de
servicios por parte de la empresa. Por
ello, para fines de tal cmputo, no resulta
relevante el nmero de trabajadores
de la empresa que se encarguen de la
realizacin de dicha prestacin.
En relacin con el literal c), la norma
analizada incluye dentro de la expresin
establecimiento permanente a la
prestacin de servicios por parte de
una empresa en un lapso determinado,
sin hacer alusin para el cmputo de
los das a si los servicios deben estar
relacionados con la elaboracin de un
proyecto especfico. En ese sentido, se
considera que existe un establecimiento
permanente cuando la prestacin de
servicios por parte de una empresa
prosiga durante un perodo o perodos
que en total excedan los 183 das dentro
de un perodo cualquiera de doce
meses, sin importar si dichos servicios
corresponden a uno o ms proyectos o si
estos estn vinculados entre s.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


5. En lo concerniente a la quinta
interrogante, a partir de la redaccin del
apartado b) del prrafo 3 del artculo
5 del Convenio se puede colegir que
la contabilizacin de los 183 das alude
al tiempo de duracin de la prestacin
de servicios efectuada por una empresa
de un Estado Contratante en el otro
Estado Contratante, por lo que dicha
contabilizacin est referida al desarrollo
de la actividad en el Estado donde se
prestan los servicios21.
6. En relacin con la sexta consulta, cabe
indicar que en el prrafo 1 del artculo
15 del Convenio se establece que, sin
perjuicio de lo dispuesto en los artculos
16, 18 y 1922, los sueldos, salarios
y otras remuneraciones obtenidas por
un residente de un Estado Contratante
por razn de un empleo slo pueden
someterse a imposicin en este Estado,
a no ser que el empleo se realice en el
otro Estado Contratante. Si el empleo se
realiza de esa forma, las remuneraciones
derivadas del mismo pueden someterse
a imposicin en ese otro Estado.
Sin embargo, el prrafo 2 del mismo
artculo seala que, no obstante
las disposiciones del prrafo 1, las
remuneraciones obtenidas por un
residente de un Estado Contratante en
razn de un empleo realizado en el
otro Estado Contratante se gravarn
exclusivamente en el primer Estado si:
a) El perceptor permanece en el otro
Estado durante un perodo o perodos
cuya duracin no exceda en conjunto
de 183 das en cualquier perodo de
doce meses que comience o termine
en el ao tributario considerado, y

21

22

Sin perjuicio de ello, es necesario tener en cuenta lo sealado en la nota precedente.


Los cuales estn referidos a las reglas a aplicar en el caso
de las participaciones de los consejeros, pensiones y funciones pblicas, respectivamente.

b) Las remuneraciones se pagan por, o


en nombre de una persona que no
sea residente del otro Estado, y
c) Las remuneraciones no se imputen
a un establecimiento permanente o
una base fija que una persona tenga
en el otro Estado.
De la norma citada, se entiende que,
como regla general, todo empleado
dependiente debe tributar en el Estado
donde tenga su residencia, salvo que
el trabajo se realice en el otro Estado
Contratante, en cuyo caso este ltimo
Estado tambin puede someter a
imposicin los sueldos, salarios y otras
remuneraciones. Sin embargo, dichos
conceptos se gravarn exclusivamente
en el Estado de residencia, a pesar
que el empleo se efecte en el otro
Estado Contratante, si se verifican
conjuntamente las tres circunstancias
descritas en los apartados a), b) y c).
De este modo, si el perceptor de la renta
labora en el otro Estado Contratante
durante un perodo o perodos cuya
duracin no exceda en conjunto de
183 das en cualquier perodo de doce
meses que comience o termine en el
ao tributario considerado, nicamente
podr ser sometido a imposicin en
el Estado de residencia, si tambin
se cumplen las otras dos condiciones
sealadas en los apartados b) y c) del
prrafo 2 del artculo 15 del Convenio.
En consecuencia, las remuneraciones
obtenidas por servicios personales
dependientes prestados en el Per
por residentes en Chile se gravarn
exclusivamente en Chile si los
trabajadores no permanecen ms de 183
das en el Per en cualquier perodo de
doce meses, y se cumplen las otras dos
condiciones contenidas en el prrafo 2
del mencionado artculo 15.

Convenio PER - CHILE 45

Staff Tributario
Por el contrario, en el caso que el
perodo de permanencia en el Per de
los residentes en Chile exceda de los
183 das en cualquier perodo de doce
meses que comience o termine en el ao
tributario considerado, la remuneracin
de dichos trabajadores dependientes
podr tambin someterse a imposicin
en el Per.
En cuanto al tratamiento de las rentas
obtenidas por servicios personales
independientes, el prrafo 1 del artculo
14 del Convenio dispone que las rentas
obtenidas por una persona natural que
es residente de un Estado Contratante,
con respecto a servicios profesionales
u otras actividades de carcter
independiente llevadas a cabo en el otro
Estado Contratante pueden someterse a
imposicin en este ltimo Estado, pero
el impuesto exigible no exceder del 10
por ciento del monto bruto percibido
por dichos servicios o actividades.
Sin embargo, esas rentas pueden ser
sometidas a imposicin en el otro Estado
Contratante:
a) Cuando dicha persona tenga en el
otro Estado Contratante una base fija
de la que disponga regularmente para
el desempeo de sus actividades,
en tal caso, slo puede someterse a
imposicin en este otro Estado la parte
de las rentas que sean atribuibles a
dicha base fija;
b) Cuando dicha persona permanezca
en el otro Estado Contratante por
un perodo o periodos que en total
suman o excedan 183 das, dentro
de un perodo cualquiera de doce
meses; en tal caso, slo puede
someterse a imposicin en este otro
Estado la parte de las rentas obtenidas
de las actividades desempeadas por
l en este otro Estado.

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Como se puede apreciar, las rentas de


un trabajador independiente que reside
en un Estado Contratante por servicios
profesionales u otras actividades de
carcter independiente prestados en
el otro Estado Contratante estarn
sometidas a imposicin en este ltimo,
pero con el lmite del 10 por ciento
del monto bruto percibido por dichos
servicios o actividades. Este lmite no
ser de aplicacin cuando se verifique
cualquiera
de
las
circunstancias
contenidas en los apartados a) y b) del
prrafo 1.
En consecuencia, si una persona
residente en Chile presta en el Per
servicios personales independientes por
un tiempo que no exceda de 183 das
dentro de un perodo cualquiera de doce
meses y tampoco tiene en este pas una
base fija de la que disponga regularmente
para el desempeo de sus actividades,
estar sujeta a imposicin en el Per
pero hasta el lmite del 10 por ciento del
monto bruto percibido por sus servicios.
De otro lado, si una persona residente
en Chile desarrolla en el Per servicios
personales independientes por un
tiempo que exceda de 183 das dentro
de un perodo cualquiera de doce meses,
estar sujeta a imposicin en el Per sin
el lmite antes mencionado.
CONCLUSIONES:
1. Para efectos del Convenio, se considera
que
existe
un
establecimiento
permanente en el Per cuando una
empresa constituida en Chile y su filial
constituida en el Per, ambas dedicadas a
las mismas actividades, prestan servicios
en el Per a un cliente comn para la
ejecucin de un proyecto nico y los das
de las prestaciones de las dos empresas,
tomados en conjunto, superan los 183
das dentro de un perodo cualquiera de
doce meses.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


En tal caso, los beneficios que se
atribuyan a dicho establecimiento
permanente debern tributar con el
Impuesto a la Renta peruano.

En este supuesto, los beneficios que


se atribuyan a dicho establecimiento
permanente debern tributar con el
Impuesto a la Renta peruano.

2. De acuerdo con el Convenio, se


considera que existe un establecimiento
permanente en el Per cuando una
empresa constituida en Chile presta
servicios en el Per subcontratada por
su filial constituida en el Per, ambas
dedicadas a la misma actividad, para
ejecutar un servicio a favor de un cliente
peruano (para un nico proyecto) y los
das correspondientes al desarrollo de su
actividad en el Per, conjuntamente con
los das en que la filial presta servicios
sin recurrir a la subcontratacin, superan
los 183 das en un perodo cualquiera de
doce meses.

5. En cuanto a la contabilizacin de los 183


das a que se refiere el apartado b) del
prrafo 3 del artculo 5 del Convenio:

As pues, los beneficios que se atribuyan


a dicho establecimiento permanente
debern tributar con el Impuesto a la
Renta peruano.
3. Los servicios que una filial constituida en
el Per ejecute en el territorio nacional a
favor de su matriz constituida en Chile en
virtud de una relacin de subcontratacin
de servicios, se encontrar gravada con
el IGV.
4. Para efectos del Convenio, se considera
que existe un establecimiento permanente
en el Per cuando una empresa
constituida en Chile presta servicios en
el Per y, adems, subcontrata a su filial
constituida en el Per, ambas dedicadas
a las mismas actividades, para la
ejecucin del mismo proyecto en el pas,
y los das correspondientes al desarrollo
de la actividad en el Per sin recurrir a la
subcontratacin, conjuntamente con los
das correspondientes a la prestacin de
servicios de la filial, superan los 183 das
durante un perodo cualquiera de doce
meses.

a) La contabilizacin de los 183 das


debe completarse dentro de un
periodo cualquiera de doce meses
desde el inicio de las actividades y
no dentro de un ao calendario.
b) Para fines del cmputo, no resulta
relevante el nmero de trabajadores
de la empresa que se encarguen de la
realizacin de las actividades.
c) Los das se cuentan por el perodo
en que la empresa desarrolla la
prestacin de sus servicios en el
pas, sin tomar en cuenta si dichos
servicios corresponden a uno o ms
proyectos o si estos estn vinculados
entre s.
6. La contabilizacin de los 183 das a que
se refiere el apartado b) del prrafo 3 del
artculo 5 del Convenio est referida al
desarrollo de la actividad en el Estado
donde se presta el servicio.
7. En cuanto al tratamiento de
trabajadores
dependientes
independientes, se tiene que:

los
e

a) Las remuneraciones obtenidas por


servicios personales dependientes
prestados en el Per por residentes
en Chile se gravarn exclusivamente
en Chile si los trabajadores no
permanecen ms de 183 das en el
Per en cualquier perodo de doce
meses que comience o termine en
el ao tributario considerado y se
cumplen las otras dos condiciones
contenidas en el prrafo 2 del artculo
15 del Convenio.
Convenio PER - CHILE 47

Staff Tributario
b) En el caso que el perodo de
permanencia en el Per de los
residentes en Chile exceda de los
183 das en cualquier perodo de
doce meses que comience o termine
en el ao tributario considerado, la
remuneracin de dichos trabajadores
dependientes
podr
tambin
someterse a imposicin en el Per.
c) Si una persona residente en Chile
presta en el Per servicios personales
independientes por un tiempo que
no exceda de 183 das dentro de un
perodo cualquiera de doce meses y
tampoco tiene en este pas una base

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fija de la que disponga regularmente


para el desempeo de sus actividades,
estar sujeta a imposicin en el Per
pero hasta el lmite del 10 por ciento
del monto bruto percibido por sus
servicios.
d) Si una persona residente en Chile
desarrolla en el Per servicios
personales independientes por un
perodo que exceda de 183 das
dentro de un perodo cualquiera
de doce meses estar sujeta a
imposicin en el Per sin el lmite
antes mencionado.

C ONVENIO
P ER - C ANAD
CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE CANADA Y EL GOBIERNO DE LA
REPBLICA DEL PER PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA
PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN AL IMPUESTO A LA RENTA Y
AL PATRIMONIO
Del Convenio:
Fecha de Suscripcin
Fecha de Aprobacin

:
:

Fecha de Ratificacin

Aplicable desde

20 de Julio de 2001
11 de Diciembre de 2002
(Resolucin
Legislativa
N 27904)
05 de Febrero de 2003
(Decreto Supremo N
022-2003-RE)
1 de enero de 2004

CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO


DE CANAD Y EL GOBIERNO DE LA
REPBLICA DEL PER PARA EVITAR
LA DOBLE IMPOSICIN Y PREVENIR
LA EVASIN FISCAL EN RELACIN
A LOS IMPUESTOS A LA RENTA Y AL
PATRIMONIO
El Gobierno de Canad y el Gobierno de la
Repblica del Per, deseando concluir un
Convenio para evitar la doble tributacin y
para prevenir la evasin fiscal en relacin a
los impuestos a la renta y al patrimonio, han
acordado lo siguiente:
I. MBITO DE LA APLICACIN DEL
CONVENIO
Artculo 1
Personas Comprendidas
1. El presente Convenio se aplica a las
personas residentes de uno o de ambos
Estados Contratantes.
Artculo 2
Impuestos Comprendidos
1. El presente Convenio se aplica a los
impuestos sobre la renta y sobre el

patrimonio exigibles por cada uno de los


Estados Contratantes, cualquiera que sea
el sistema de exaccin.
2. Se consideran impuestos sobre la renta
y sobre el patrimonio los que gravan la
totalidad de la renta o del patrimonio o
cualquier parte de los mismos, incluidos
los impuestos sobre las ganancias
derivadas de la enajenacin de bienes
muebles o inmuebles, as como los
impuestos sobre las plusvalas.
3. Los impuestos actuales a los que se
aplica este Convenio son, en particular:
(a) En el caso de Canad, los impuestos a
la Renta establecidos por el Gobierno
de Canad bajo la Ley del Impuesto a
la Renta (Income Tax Act), en adelante
denominado Impuesto canadiense;
y
(b) En el caso de Per, los impuestos a
la renta establecidos en la Ley del
Impuesto a la Renta; y, el Impuesto
Extraordinario de Solidaridad en
cuanto afecta el ingreso por el
ejercicio independiente e individual
de una profesin, en adelante
denominados Impuesto peruano.
4. El Convenio se aplicar igualmente a
los impuestos de naturaleza idntica o
sustancialmente anloga e impuestos
al patrimonio que se establezcan con
posterioridad a la fecha de la firma del
mismo, y que se aadan a los actuales
Convenio PER - CANAD 49

Staff Tributario
o les sustituyan. Las autoridades
competentes de los Estados Contratantes
se comunicarn mutuamente las
modificaciones sustanciales que se
hayan introducido en sus respectivas
legislaciones impositivas.
II. DEFINICIONES
Artculo 3
Definiciones Generales
1. A los efectos del presente Convenio, a
menos que de su contexto se infiera una
interpretacin diferente:
(a) El trmino Canad, empleado en
un sentido geogrfico, significa el
territorio de Canad,comprendiendo:
(i) Cualquier regin fuera del mar
territorial de Canad, que de
acuerdo con leyes internacionales
y las leyes de Canad, es un rea
respecto a la cual Canad pueda
ejercer los derechos referentes al
suelo y subsuelo marino y a sus
recursos naturales, y
(ii) El mar y el espacio areo sobre
cualquier rea referida en la
clusula (i);
(b) El trmino Per, empleado en
un sentido geogrfico, significa
el territorio de la Repblica del
Per, el cual incluye adems de
las reas comprendidas dentro de
su reconocido territorio nacional,
las zonas martimas adyacentes y
el espacio areo dentro del cual la
Repblica del Per ejerce derechos
soberanos y jurisdiccin de acuerdo
con su legislacin y derecho
internacional;
(c) Las
expresiones
un
Estado
Contratante y el otro Estado
Contratante significan, segn lo
requiera el contexto, Canad o Per;
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(d) El trmino persona comprende a las


personas naturales, un fideicomiso
(trust), una sociedad, una asociacin
(partnership) y cualquier otra
agrupacin de personas;
(e) El trmino sociedad significa
cualquier persona jurdica o cualquier
entidad considerada persona jurdica
a efectos impositivos;
(f) Las expresiones empresa de un
Estado Contratante y empresa del
otro Estado Contratante significan,
respectivamente,
una
empresa
explotada por un residente de un
Estado Contratante y una empresa
explotada por un residente del otro
Estado Contratante;
(g) El trmino autoridad competente
significa:
(i) En el caso de Canad, el Ministro
de la Renta Nacional (the
Minister of National Revenue) o
su representante autorizado, y
(ii) En el caso del Per, el Ministro
de Economa y Finanzas o su
representante autorizado.
(h) El trmino nacional significa:
(i) Cualquier persona natural que
posea la nacionalidad de un
Estado Contratante; y
(ii) Cualquier
persona
jurdica,
sociedad
de
personas
(partnership)
o
asociacin
constituida conforme a la
legislacin vigente de un Estado
Contratante; y
(i) La expresin trfico internacional
significa cualquier viaje efectuado
por un buque o aeronave explotado
por una empresa de un Estado
Contratante
para
transportar
pasajeros o bienes, salvo cuando el

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


propsito principal del viaje sea el de
transportar pasajeros o bienes entre
puntos situados en el otro Estado
Contratante;
2. Para la aplicacin del Convenio por
un Estado Contratante en un momento
dado, cualquier expresin no definida
en el mismo tendr, a menos que de su
contexto se infiera una interpretacin
diferente, el significado que, en ese
momento, le atribuya la legislacin de
ese Estado relativa a los impuestos que
son objeto del Convenio.
Artculo 4
Residente
1. A los efectos de este Convenio, la
expresin residente de un Estado
Contratante significa:
(a) Toda persona que, en virtud de
la legislacin de ese Estado, est
sujeta a imposicin en el mismo por
razn de su domicilio, residencia,
sede de direccin, o cualquier otro
criterio de naturaleza anloga, pero
no incluye a las personas que estn
sujetas a imposicin en ese Estado
exclusivamente por la renta que
obtengan de fuentes situadas en el
citado Estado, y
(b) Aquel Estado o subdivisin poltica o
autoridad local o cualquiera agencia,
o representacin de tal Estado,
subdivisin o autoridad.
2. Cuando en virtud de las disposiciones
del prrafo 1 una persona natural sea
residente de ambos Estados Contratantes,
su situacin se resolver de la siguiente
manera:
(a) Dicha persona ser considerada
residente slo del Estado donde
tenga una vivienda permanente a
su disposicin; si tuviera vivienda
permanente a su disposicin en

ambos Estados, se considerar


residente slo del Estado con el que
mantenga relaciones personales y
econmicas ms estrechas (centro de
intereses vitales);
(b) Si no pudiera determinarse el Estado
en el que dicha persona tiene el
centro de sus intereses vitales, o si
no tuviera una vivienda permanente
a su disposicin en ninguno de los
Estados, se considerar residente slo
del Estado donde viva habitualmente;
(c) Si viviera habitualmente en ambos
Estados, o no lo hiciera en ninguno
de ellos, se considerar residente
slo del Estado del que sea nacional;
y
(d) Si fuera nacional de ambos Estados,
o no lo fuera de ninguno de ellos,
las autoridades competentes de los
Estados Contratantes resolvern el
caso mediante un procedimiento de
acuerdo mutuo.
3. Cuando en virtud de las disposiciones del
prrafo 1 una sociedad sea residente de
ambos Estados Contratantes, su situacin
ser determinada como sigue:
(a) Ser considerada residente slo del
Estado del que sea nacional;
(b) Si no fuere nacional de ninguno de los
Estados Contratantes las autoridades
competentes
de
los
Estados
Contratantes debern mediante un
procedimiento de acuerdo mutuo,
resolver el caso y determinar el
modo de aplicacin del Convenio
a las sociedades. En ausencia de tal
acuerdo, dicha sociedad no tendr
derecho a exigir ninguno de los
beneficios o exenciones impositivas
contempladas por este Convenio.
4. Cuando, segn la disposicin del prrafo
1, una persona, que no sea una persona
Convenio PER - CANAD 51

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fsica o una sociedad, sea residente
de ambos Estados contratantes, las
autoridades competentes de los Estados
Contratantes harn lo posible mediante
un acuerdo mutuo por resolver el caso
y determinar la forma de aplicacin del
presente Convenio a dicha persona.
Artculo 5
Establecimiento Permanente
1. A efectos del presente Convenio, la
expresin establecimiento permanente
significa un lugar fijo de negocios
mediante el cual una empresa realiza
toda o parte de su actividad.
2. La
expresin
establecimiento
permanente comprende, en especial:
(a) Las sedes de direccin;
(b) Las sucursales;
(c) Las oficinas;
(d) Las fbricas;
(e) Los talleres;
(f) Las minas, los pozos de petrleo o
de gas, las canteras o cualquier otro
lugar en relacin a la exploracin o
explotacin de recursos naturales.
3. La
expresin
establecimiento
permanente tambin incluye:
(a) Una obra o proyecto de construccin,
instalacin o montaje pero slo
cuando dicha obra o proyecto prosiga
en el pas durante un perodo o
perodos que en total excedan de 183
das, dentro de un perodo cualquiera
de doce meses; y
(b) La prestacin de servicios por parte de
una empresa, incluidos los servicios
de consultoras, por parte de una
empresa de un Estado Contratante por
intermedio de sus empleados u otras
personas naturales encomendados
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por la empresa para ese fin, pero slo


en el caso de que tales actividades
prosigan (para el mismo proyecto o
uno relacionado) en ese estado por
un perodo o perodos que en total
excedan de 183 das, dentro de un
perodo cualquiera de doce meses.
A los efectos del clculo de los lmites
temporales a que se refiere este
prrafo, las actividades realizadas por
una empresa incluirn las actividades
realizadas por empresas asociadas, en el
sentido del Artculo 9, si las actividades
de ambas empresas estn conectadas.
4. No obstante las disposiciones anteriores
de este Artculo, se considera que la
expresin establecimiento permanente
no incluye:
(a) La utilizacin de instalaciones con
el nico fin de almacenar, exponer
o entregar bienes o mercancas
pertenecientes a la empresa;
(b) El mantenimiento de un depsito de
bienes o mercancas pertenecientes
a la empresa con el nico fin
de almacenarlas, exponerlas o
entregarlas;
(c) El mantenimiento de un depsito de
bienes o mercancas pertenecientes a
la empresa con el nico fin de que
sean transformadas por otra empresa;
(d) El mantenimiento de un lugar fijo de
negocios con el nico fin de comprar
bienes o mercancas, o de recoger
informacin, para la empresa;
(e) El mantenimiento de un lugar fijo de
negocios con el nico fin de hacer
publicidad, suministrar informacin
o realizar investigaciones cientficas,
que tengan carcter preparatorio o
auxiliar para la empresa.
5. No obstante lo dispuesto en los prrafos
1 y 2, cuando una persona (distinta de

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


un agente independiente al que le sea
aplicable el prrafo 7) acta por cuenta
de una empresa y ostente y ejerza
habitualmente en un Estado Contratante
poderes que la faculten para concluir
contratos en nombre de la empresa,
se considerar que esa empresa tiene
un establecimiento permanente en ese
Estado respecto de cualquiera de las
actividades que dicha persona realice
para la empresa, a menos que las
actividades de esa persona se limiten a
las mencionadas en el prrafo 4 y que,
de ser realizadas por medio de un lugar
fijo de negocios, dicho lugar fijo de
negocios no fuere considerado como un
establecimiento permanente de acuerdo
con las disposiciones de ese prrafo.
6. No obstante las disposiciones anteriores
del presente Artculo, se considera que
una empresa aseguradora residente de
un Estado Contratante tiene, salvo por
lo que respecta a los reaseguros, un
establecimiento permanente en el otro
Estado Contratante si recauda primas
en el territorio de este otro Estado o si
asegura riesgos situados en l por medio
de un representante distinto de un
agente independiente al que se aplique
el prrafo 7.
7. No se considera que una empresa tiene
un establecimiento permanente en un
Estado Contratante por el mero hecho
de que realice sus actividades en ese
Estado por medio de un corredor, un
comisionista general o cualquier otro
agente independiente, siempre que
dichas personas acten dentro del marco
ordinario de su actividad. No obstante,
cuando ese representante realice sus
actividades total o casi totalmente
en nombre de tal empresa, no ser
considerado como representante en el
sentido del presente prrafo.
8. El hecho de que una sociedad residente
de un Estado Contratante controle o sea

controlada por una sociedad residente


del otro Estado Contratante, o que
realice actividades empresariales en
ese otro Estado (ya sea por medio de
un establecimiento permanente o de
otra manera), no convierte por s solo
a cualquiera de estas sociedades en
establecimiento permanente de la otra.
III. IMPOSICIN DE LAS RENTAS
Artculo 6
Rentas de Bienes Inmuebles
1. Las rentas que un residente de un Estado
Contratante obtenga de bienes inmuebles
(incluidas las rentas de explotaciones
agrcolas o forestales) situados en el otro
Estado Contratante pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado.
2. Para los efectos del presente Convenio, la
expresin bienes inmuebles tendr el
significado que le atribuya la legislacin
tributaria correspondiente del Estado
Contratante en que los bienes estn
situados. Dicha expresin comprende,
en todo caso, los bienes accesorios a los
bienes inmuebles, el ganado y el equipo
utilizado en explotaciones agrcolas y
forestales, los derechos a los que sean
aplicables las disposiciones de derecho
general relativas a los bienes races,
el usufructo de bienes inmuebles y el
derecho a percibir pagos variables o fijos
por la explotacin o la concesin de la
explotacin de yacimientos minerales,
fuentes y otros recursos naturales. Los
buques y aeronaves no se considerarn
bienes inmuebles.
3. Las disposiciones del prrafo 1 son
aplicables a las rentas derivadas de la
utilizacin directa, el arrendamiento o
aparcera, as como cualquier otra forma
de explotacin de los bienes inmuebles
y de las rentas provenientes de la
enajenacin de dichos bienes.

Convenio PER - CANAD 53

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4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se
aplican igualmente a las rentas derivadas
de los bienes inmuebles de una empresa
y de los bienes inmuebles utilizados para
la prestacin de servicios personales
independientes.
Artculo 7
Beneficios Empresariales
1. Los beneficios de una empresa de un
Estado Contratante solamente pueden
someterse a imposicin en ese Estado, a
no ser que la empresa realice su actividad
en el otro Estado Contratante por medio
de un establecimiento permanente
situado en l. Si la empresa realiza o ha
realizado su actividad de dicha manera,
los beneficios de la empresa pueden
someterse a imposicin en el otro
Estado, pero slo en la medida en que
puedan atribuirse a ese establecimiento
permanente.
2. Sujeto a lo previsto en el prrafo 3,
cuando una empresa de un Estado
Contratante realice su actividad en el
otro Estado Contratante por medio de
un establecimiento permanente situado
en l, en cada Estado Contratante se
atribuirn a dicho establecimiento los
beneficios que ste hubiera podido
obtener de ser una empresa distinta y
separada que realizase las mismas o
similares actividades, en las mismas o
similares condiciones y tratase con total
independencia con la empresa de la que
es establecimiento permanente y con
todas las dems personas.
3. Para la determinacin de los beneficios del
establecimiento permanente se permitir
la deduccin de los gastos realizados
para los fines del establecimiento
permanente, comprendidos los gastos de
direccin y generales de administracin,
tanto si se efectan en el Estado en
que se encuentre el establecimiento
permanente como en otra parte.
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4. No se atribuir ningn beneficio a un


establecimiento permanente por el mero
hecho de que ste compre bienes o
mercancas para la empresa.
5. A efectos de los prrafos anteriores, los
beneficios imputables al establecimiento
permanente se calcularn cada ao por
el mismo mtodo, a no ser que existan
motivos vlidos y suficientes para
proceder de otra forma.
6. Cuando los beneficios comprendan
rentas reguladas separadamente en
otros Artculos de este Convenio, las
disposiciones de aqullos no quedarn
afectadas por las del presente Artculo.
Artculo 8
Transporte Martimo y Areo
1. Los beneficios de una empresa de un
Estado Contratante procedentes de la
explotacin de buques o aeronaves
en trfico internacional slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado.
2. No obstante las disposiciones del
artculo 7, los beneficios obtenidos por
una empresa de un Estado Contratante
provenientes de viajes de un buque o
aeronave, realizados principalmente
para transportar pasajeros o bienes
entre lugares ubicados en el otro Estado
Contratante, podrn ser sometidos a
imposicin en ese otro Estado.
3. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2
son tambin aplicables a los beneficios
procedentes de la participacin en un
consorcio (pool), en una empresa
mixta o en una agencia de explotacin
internacional.
4. Para los fines de este Artculo:
(a) El trmino beneficios comprende:
(i) los ingresos brutos y rentas
brutas que deriven directamente
de la explotacin de buques

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


o
aeronaves
internacional, y

en

trfico

de esa empresa y sometidos a imposicin


en consecuencia.

(ii) los intereses accesorios a


la explotacin de buques
o
aeronaves
en
trfico
internacional; y

2. Cuando un Estado Contratante incluya


en la renta de una empresa de ese
Estado, y someta, en consecuencia, a
imposicin, la renta sobre la cual una
empresa del otro Estado Contratante ha
sido sometida a imposicin en ese otro
Estado, y la renta as incluida es renta
que habra sido realizada por la empresa
del Estado mencionado en primer lugar
si las condiciones convenidas entre las
dos empresas hubieran sido las que se
hubiesen convenido entre empresas
independientes,
ese
otro
Estado
practicar, el ajuste que proceda de la
cuanta del impuesto que ha gravado
sobre esa renta. Para determinar dicho
ajuste se tendrn en cuenta las dems
disposiciones del presente Convenio
y las autoridades competentes de los
Estados Contratantes se consultarn en
caso necesario.

(b) la expresin explotacin de buque o


aeronave en trfico internacional por
una empresa, comprende tambin:
(i) el fletamento o arrendamiento de
nave o aeronave, y
(ii) el arrendamiento de contenedores
y equipo relacionado,
por dicha empresa siempre que dicho
flete o arrendamiento sea accesorio a la
explotacin, por esa empresa, de buques
o aeronaves en trfico internacional.
Artculo 9
Empresas Asociadas
1. Cuando
(a) Una empresa de un Estado Contratante
participe directa o indirectamente en
la direccin, el control o el capital
de una empresa del otro Estado
Contratante, o
(b) Unas mismas personas participen
directa o indirectamente en la
direccin, el control o el capital de
una empresa de un Estado Contratante
y de una empresa del otro Estado
Contratante,
y en uno y otro caso las dos empresas
estn, en sus relaciones comerciales
o financieras, unidas por condiciones
aceptadas o impuestas que difieran de
las que seran acordadas por empresas
independientes, las rentas que habran
sido obtenidas por una de las empresas
de no existir dichas condiciones, y que
de hecho no se han realizado a causa de
las mismas, podrn incluirse en la renta

3. Un Estado Contratante no podr


modificarlos beneficios de una empresa
de acuerdo a las circunstancias referidas
en el apartado 1 despus de la expiracin
del plazo previsto en su legislacin
nacional y, en ningn caso, despus de
cinco aos desde el final del ao en el
cual los beneficios que estaran sujeto a
tal cambio habran sido, a no ser por las
condiciones mencionadas en el apartado
1, atribuidos a la empresa.
4. Lo previsto en los apartados 2 y 3 no se
podr aplicar en casos de fraude, culpa o
negligencia.
Artculo 10
Dividendos
1. Los dividendos pagados por una sociedad
residente de un Estado Contratante a un
residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
Convenio PER - CANAD 55

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2. Sin embargo, dichos dividendos pueden
tambin someterse a imposicin en
el Estado Contratante en que resida
la sociedad que pague los dividendos
y segn la legislacin de este Estado,
pero si el beneficiario efectivo de los
dividendos es un residente del otro
Estado Contratante, el impuesto as
exigido no podr exceder del:
(a) 10 por ciento del importe bruto de los
dividendos si el beneficiario efectivo
es una sociedad que controla directa
o indirectamente no menos del 10 por
ciento de las acciones con derecho a
voto de la sociedad que paga dichos
dividendos; y
(b) 15 por ciento del importe bruto de los
dividendos en todos los dems casos.
Las disposiciones de este prrafo no
afectan la imposicin de la sociedad
respecto de los beneficios con cargo a
los que se paguen los dividendos.
3. El trmino dividendos en el sentido de
este Artculo significa los rendimientos de
las acciones u otros derechos, excepto los
de crdito, que permitan participar en los
beneficios, as como los rendimientos de
otros derechos sujetos al mismo rgimen
fiscal que los rendimientos de las rentas
de las acciones por la legislacin del
Estado del que la sociedad que hace la
distribucin sea residente.
4. Las disposiciones del prrafo 2 de
este Artculo no son aplicables si el
beneficiario efectivo de los dividendos,
residente de un Estado Contratante,
realiza o ha realizado en el otro Estado
Contratante, del que es residente la
sociedad que paga los dividendos, una
actividad empresarial a travs de un
establecimiento permanente situado all,
o presta o ha prestado en ese otro Estado
servicios personales independientes
por medio de una base fija situada
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all, y la participacin que genera los


dividendos est vinculada efectivamente
a dicho establecimiento permanente
o base fija.En tal caso, son aplicables
las disposiciones del Artculo 7 o del
Artculo 14, segn proceda.
5. Cuando una sociedad residente de un
Estado Contratante obtenga beneficios
o rentas procedentes del otro Estado
Contratante, ese otro Estado no podr
exigir ningn impuesto sobre los
dividendos pagados por la sociedad,
salvo en la medida en que esos dividendos
se paguen a un residente de ese otro
Estado o la participacin que genera los
dividendos est vinculada efectivamente
a un establecimiento permanente o a
una base fija situados en ese otro Estado,
ni someter los beneficios no distribuidos
de la sociedad a un impuesto sobre los
mismos, aunque los dividendos pagados
o los beneficios no distribuidos consistan,
total o parcialmente, en beneficios o
rentas procedentes de ese otro Estado.
6. Nada en este Convenio se interpretar
como un impedimento para que un
Estado Contratante imponga a las
ganancias de una sociedad atribuidas a
un establecimiento permanente en aquel
estado, o a las ganancias atribuidas a
la alienacin de propiedad inmueble
situada en aquel Estado, por una
compaa que se dedica al comercio
de bienes inmuebles, un impuesto
adicional al que se cobrara sobre las
ganancias de una compaa nacional de
ese Estado, salvo que cualquier impuesto
adicional as exigido no exceda del 10
por ciento del monto de tales ganancias
y las mismas no hayan sido sujetas a
este impuesto adicional en los aos
fiscales anteriores. Para los fines de esta
disposicin, el trmino ganancias
significa las ganancias atribuibles a la
enajenacin de tales bienes inmuebles
situados en un Estado Contratante que

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


puedan ser gravadas por dicho Estado
a tenor de lo dispuesto en el Artculo
6 o del prrafo 1 del artculo 13, y
las utilidades, incluyendo cualquier
ganancia, atribuida a un establecimiento
permanente en un Estado Contratante
en un ao o aos previos, despus de
deducir todos los impuestos, distinto del
impuesto adicional aqu mencionado,
que fueron impuestos sobre dichas
utilidades en ese Estado.
7. Lo previsto en este artculo no se aplicar
si el principal propsito o uno de los
principales propsitos de cualquier
persona involucrada con la creacin
o asignacin de las acciones u otros
derechos respecto de los cuales se paga
el dividendo fuera tomar ventaja de este
artculo por medio de aquella creacin o
asignacin.
Artculo 11
Intereses
1. Los intereses procedentes de un Estado
Contratante y pagados a un residente
del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro
Estado.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden
tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante del que procedan y
segn la legislacin de ese Estado, pero si
el beneficiario efectivo de los intereses es
un residente del otro Estado Contratante,
el impuesto as exigido no podr exceder
del 15 por ciento del importe bruto de
los intereses.
3. El trmino inters, en el sentido de este
Artculo significa las rentas de crditos de
cualquier naturaleza, con o sin garanta
hipotecaria, y en particular, las rentas de
valores pblicos y las rentas de bonos
y obligaciones, incluidas las primas
y lotes unidos a esos valores, bonos
y obligaciones, as como cualquiera

otra renta que la legislacin del Estado


de donde procedan los intereses
asimile a las rentas de las cantidades
dadas en prstamo. Sin embargo, el
trmino inters no incluye las rentas
comprendidas en los artculos 8 10.
4. Las disposiciones del prrafo 2 no son
aplicables si el beneficiario efectivo de
los intereses, residente de un Estado
Contratante, realiza o ha realizado
en el otro Estado Contratante, del
que proceden los intereses, una
actividad empresarial por medio de un
establecimiento permanente situado
all, o presta o ha prestado servicios
personales independientes por medio
de un base fija situada all, y el crdito
que genera los intereses est vinculado
efectivamente a dicho establecimiento
permanente o base fija. En tal caso, son
aplicables las disposiciones del Artculo
7 o del Artculo 14, segn proceda.
5. Los intereses se consideran procedentes
de un Estado Contratante cuando el
deudor sea residente de ese Estado.
Sin embargo, cuando el deudor de
los intereses, sea o no residente del
Estado Contratante, tenga en un
Estado Contratante un establecimiento
permanente o una pase fija en relacin
con los cuales se haya contrado la
deuda por la que se pagan los intereses, y
stos se soportan por el establecimiento
permanente o la base fija, dichos
intereses se considerarn procedentes
del Estado Contratante donde est
situado el establecimiento permanente o
la base fija.
6. Cuando en razn de las relaciones
especiales existentes entre el deudor
y el beneficiario efectivo, o de las que
uno y otro mantengan con terceros, el
importe de los intereses habida cuenta
del crdito por el que se paguen exceda
del que hubieran convenido el deudor
y el acreedor en ausencia de tales
Convenio PER - CANAD 57

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relaciones, las disposiciones de este
Artculo no se aplicarn ms que a este
ltimo importe. En tal caso, la cuanta
en exceso podr someterse a imposicin
de acuerdo con la legislacin de cada
Estado Contratante, teniendo en cuenta
las dems disposiciones del presente
Convenio.
7. Lo previsto en este artculo no se aplicar
si el principal propsito o uno de los
principales propsitos de cualquier
persona involucrada con la creacin o
asignacin del crdito respecto del cual
se pagan los intereses fue tomar ventaja
de este artculo por medio de aquella
creacin o asignacin.
Artculo 12
Regalas
1. Las regalas procedentes de un Estado
Contratante y pagadas a un residente
de otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro
Estado.
2. Sin embargo, estas regalas pueden
tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante del que procedan y
de acuerdo con la legislacin de este
Estado, pero si el beneficiario efectivo es
residente del otro Estado Contratante, el
impuesto as exigido no puede exceder
del 15 por ciento del importe bruto de
las regalas.
3. El trmino regalas empleado en
este Artculo significa las cantidades
de cualquier clase pagadas por el uso,
o el derecho al uso, de derechos de
autor, patentes, marcas de fbrica,
diseos o modelos, planos, frmulas o
procedimientos secretos u otra propiedad
intangible, o por el uso o derecho al uso,
de equipos industriales, comerciales o
cientficos, o por informaciones relativas
a experiencias industriales, comerciales
o cientficas, e incluye pagos de
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cualquier naturaleza respecto a pelculas


cinematogrficas y obras grabadas en
pelculas, cintas y otros medios de
reproduccin destinados a la televisin.
4. Las disposiciones del prrafo 2 de
este Artculo, no son aplicables si el
beneficiario efectivo de las regalas,
residente de un Estado Contratante,
realiza o ha realizado en el otro Estado
Contratante del que proceden las regalas
una actividad empresarial por medio
de un establecimiento permanente
situado all, o presta o ha prestado
servicios personales independientes por
medio de una base fija situada all, y el
derecho o el bien por el que se pagan las
regalas estn vinculados efectivamente
a dicho establecimiento permanente
o base fija. En tal caso son aplicables
las disposiciones del Artculo 7 o del
Artculo 14, segn proceda.
5. Las regalas se consideran procedentes
de un Estado Contratante cuando el
deudor es un residente de ese Estado.
Sin embargo, cuando quien paga
las regalas, sea o no residente de
un Estado Contratante, tenga en un
Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fija en relacin
con los cuales se haya contrado la
obligacin del pago de regalas, y
tales regalas son soportadas por tal
establecimiento permanente o base
fija, stas se considerarn procedentes
del Estado donde estn situados el
establecimiento permanente o la base
fija.
6. Cuando en razn de las relaciones
especiales existentes entre el deudor
y el beneficiario efectivo, o de las que
uno y otro mantengan con terceros, el
importe de las regalas, habida cuenta
del uso, derecho o informacin por los
que se pagan, exceda del que habran
convenido el deudor y el beneficiario
efectivo en ausencia de tales relaciones,

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


las disposiciones de este Artculo no
se aplicarn ms que a este ltimo
importe. En tal caso, la cuanta en
exceso podr someterse a imposicin
de acuerdo con la legislacin de cada
Estado Contratante, teniendo en cuenta
las dems disposiciones del presente
Convenio.
7. Las disposiciones de este Artculo no se
aplicarn si el propsito principal o uno
de los principales propsitos de cualquier
persona relacionada con la creacin o
atribucin de derechos en relacin a los
cuales las regalas se paguen fuera el de
sacar ventajas de este Artculo mediante
tal creacin o atribucin.
Artculo 13
Ganancias de Capital
1. Las ganancias que un residente de
un Estado Contratante obtenga de la
enajenacin de bienes inmuebles,
situados en el otro Estado Contratante
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. Las ganancias derivadas de la enajenacin
de bienes muebles que formen parte
del activo de un establecimiento
permanente que una empresa de un
Estado Contratante tenga o tuvo en el
otro Estado Contratante, o de bienes
muebles que pertenezcan a una base
fija que est o estuvo disponible a un
residente de un Estado Contratante en el
otro Estado Contratante para la prestacin
de servicios personales independientes,
comprendidas las ganancias derivadas de
la enajenacin de este establecimiento
permanente (slo o con el conjunto de
la empresa) o de esta base fija, pueden
someterse a imposicin en ese otro
Estado.
3. Las ganancias derivadas de la
enajenacin de buques o aeronaves
explotados en trfico internacional, o

de los contenedores que se utilicen en


l, o de otros bienes muebles afectos
a la explotacin de dichos buques, o
aeronaves, slo pueden someterse a
imposicin en ese Estado.
4. Las ganancias derivadas de la
enajenacin por un residente de un
Estado Contratante de:
(a) acciones cuyo valor principalmente
provenga de bienes races situados
en el otro Estado;
(b) los derechos representativos en una
asociacin o fideicomiso, cuyo valor
principalmente provenga de bienes
races situados en ese otro Estado,
pueden ser sometidos a imposicin
en ese otro Estado. Para los propsitos
de este prrafo, el trmino propiedad
inmueble no comprende los bienes,
salvo los destinados al arrendamiento,
en los que la sociedad, asociacin o
fideicomiso ejerce su actividad.
5. Cuando un residente de un Estado
Contratante enajena propiedad en el
curso de una reorganizacin, fusin,
divisin o transaccin similar de una
sociedad u otra organizacin y no es
reconocida la utilidad, ganancia o renta
con respecto a tal enajenacin para
propsitos tributarios en ese Estado, si
es requerido a hacer eso por la persona
que adquiere la propiedad, la autoridad
competente del otro Estado Contratante,
puede acordar, con el fin de evitar la
doble imposicin fiscal, y sujeto a los
trminos y condiciones satisfactorias
a tal autoridad competente, diferir el
reconocimiento de utilidades, ganancia
o renta respecto a tal propiedad a efecto
de someter a imposicin en aquel otro
Estado hasta la fecha y en la manera que
est previsto en el acuerdo.
6. Las ganancias de la enajenacin de
cualquier propiedad, distinta a aquella
Convenio PER - CANAD 59

Staff Tributario
referida en los prrafos 1, 2, 3 y 4, debe
someterse a imposicin solamente en el
Estado Contratante del cual el enajenante
es residente.
7. Las disposiciones del prrafo 6 no deben
de afectar el derecho de un Estado
Contratante de cobrar, de acuerdo con
su ley, un impuesto a las ganancias
procedentes de la enajenacin de
cualquier propiedad (distinto a las
propiedades a las que se aplican las
disposiciones del prrafo 8) obtenidas
por un individuo quien es un residente
del otro Estado Contratante y que ha sido
un residente del Estado mencionado
en primer lugar, en cualquier fecha
durante los seis aos inmediatamente
precedentes a la enajenacin de la
propiedad.
8. Cuando una persona natural cuya
residencia en un Estado Contratante cesa
y comienza inmediatamente despus en
el otro Estado Contratante, es considerada
para efectos impositivos para el primer
Estado como si hubiese enajenado un
bien y es, por esta razn, sometida a
imposicin en ese Estado, dicha persona
natural podr elegir ser tratada para fines
impositivos en el otro Estado Contratante
como si, inmediatamente antes de que
pase a ser residente de ese Estado,
hubiera vendido y recomprado el bien
por un monto equivalente a su valor de
mercado en ese momento. Sin embargo,
esta disposicin no debe aplicarse a
propiedad que dara lugar, si fuera
enajenada inmediatamente antes de que
la persona natural llegue a ser residente
del otro Estado, a una ganancia la cual
puede ser sometida a imposicin en este
otro Estado.
Artculo 14
Servicios Personales Independientes
1. Las rentas obtenidas por una persona
natural que es residente de un Estado
60 www.asesorempresarial.com

Contratante, con respecto a servicios


profesionales u otros servicios similares
prestados en el otro Estado Contratante
pueden someterse a imposicin en este
ltimo Estado, pero el impuesto exigible
no exceder del 10 por ciento del monto
bruto de tal renta, salvo:
a) Que la renta sea atribuida a una base
fija de la que disponga regularmente
para el desempeo de sus actividades;
o
b) Cuando dicha persona est presente
en el otro Estado por un perodo
o perodos que en total suman o
excedan 183 das, dentro de cualquier
perodo consecutivo de doce meses.
2. La expresin servicios profesionales
comprende
especialmente
las
actividades independientes de carcter
cientfico, literario, artstico, educativo
o pedaggico, as como las actividades
independientes de mdicos, abogados,
ingenieros, arquitectos, odontlogos y
contadores.
Artculo 15
Servicios Personales Dependientes
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los
Artculos 16, 18 y 19, los sueldos, salarios
y otras remuneraciones obtenidas por
un residente de un Estado Contratante
por razn de un empleo slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado,
a no ser que el empleo se realice en el
otro Estado Contratante. Si el empleo se
realiza de esa forma, las remuneraciones
derivadas del mismo pueden someterse
a imposicin en ese otro Estado.
2. No obstante lo dispuesto en el prrafo
1, las remuneraciones obtenidas por
un residente de un Estado Contratante
por razn de un empleo ejercido en el
otro Estado Contratante slo pueden
someterse a imposicin en el primer
Estado si el perceptor no permanece en

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


total en el otro Estado, en uno o varios
perodos por ms de ciento ochenta y
tres das en cualquier perodo de doce
meses contados a partir del primer da o
del ltimo da del ao calendario de que
se trate y ya sea que:
(a) la remuneracin total percibida en
el otro Estado Contratante en el ao
calendario de que se trate, no exceda
de diez mil dlares canadienses ($
10,000) o su equivalente en moneda
peruana o de la cantidad que, en
su caso, se especifique y acuerde
mediante el intercambio de notas
entre las autoridades competentes de
los Estados Contratantes; o
(b) las remuneraciones se paguen por,
o en nombre de una persona que no
sea residente del otro Estado, y dicha
remuneracin no se soporte por un
establecimiento permanente o una
base fija que la persona tenga en el
otro Estado.
3. No
obstante
las
disposiciones
precedentes del presente Artculo, las
remuneraciones obtenidas por razn
de un empleo ejercido a bordo de un
buque o aeronave explotado en trfico
internacional por un residente de un
Estado Contratante slo ser sometido en
este Estado, a menos que la remuneracin
se obtenga por un residente del otro
Estado Contratante.
Artculo 16
Honorarios de los Miembros de Directorios
Los honorarios de Directores y otras
retribuciones similares que un residente
de un Estado Contratante obtenga como
miembro del Directorio o de un rgano
similar de una sociedad que es residente
en el otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro Estado
Contratante.

Artculo 17
Artistas y Deportistas
1. No obstante las disposiciones de los
Artculos 14 y 15, las rentas que un
residente de un Estado Contratante
obtenga del ejercicio de sus actividades
personales en el otro Estado Contratante
en calidad de artista del espectculo,
tal como actor de teatro, cine, radio o
televisin, o msico, o como deportista,
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado Contratante.
2. No obstante lo dispuesto en los Artculos
7, 14 y 15, cuando las rentas derivadas de
las actividades personales de los artistas
del espectculo o de los deportistas, en
esa calidad, se atribuyan no al propio
artista del espectculo o deportista sino
a otra persona, dichas rentas pueden
someterse a imposicin en el Estado
Contratante en que se realicen las
actividades del artista del espectculo o
el deportista.
3. Las disposiciones del prrafo 2 no sern
aplicables si se determina que ni el
artista ni el deportista ni las personas
relacionadas a su actividad participan
directa o indirectamente en los beneficios
de la persona referida en dicho apartado.
Artculo 18
Pensiones y Anualidades
1. Las pensiones y anualidades procedentes
de un Estado Contratante y pagadas a un
residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. Las pensiones procedentes de un Estado
Contratante y pagadas a un residente del
otro Estado Contratante pueden tambin
someterse a imposicin en el Estado del
cual proceden, de conformidad con las
leyes de ese Estado. Sin embargo, en el
caso de pagos peridicos de pensiones,
el impuesto as exigido no podr exceder
Convenio PER - CANAD 61

Staff Tributario
del 15 por ciento del importe bruto
pagado.
3. Las anualidades distintas de las pensiones
procedentes de un Estado Contratante y
pagadas a un residente del otro Estado
Contratante pueden someterse tambin a
imposicin en el Estado del que proceden,
y de conformidad con la legislacin del
Estado; pero el impuesto as exigido
no podr exceder del 15 por ciento de
la porcin sujeta a imposicin en ese
Estado. Sin embargo, esta limitacin no es
aplicable a los pagos nicos procedentes
de la renuncia, cancelacin, redencin,
venta o cualquier otra enajenacin de
una anualidad o pago de cualquier clase
al amparo de un contrato de anualidad,
cuyo costo en todo o en parte, fue
deducido al computar el ingreso de
cualquier persona que adquiri dicho
contrato.
4. No obstante cualquier disposicin en
este Convenio:
a) Las pensiones de guerra y las
asignaciones incluidas las pensiones
y las asignaciones pagadas a los
veteranos de guerra o pagadas
como consecuencia de los daos o
heridas sufridos como consecuencia
de una guerra) procedentes de un
Estado Contratante y pagadas a un
residente del otro Estado Contratante
no sern sometidas a imposicin en
este otro Estado en la medida que las
mismas estaran exentas, si fueran
recibidas por un residente del Estado
mencionado en primer lugar; y
b) Los alimentos y otros pagos similares
procedentes de un Estado Contratante
y pagados a un residente del otro
Estado Contratante, quien est sujeto
a imposicin en ese Estado en relacin
con los mismos, slo sern gravados
en ese otro Estado, pero el monto
imponible en el otro Estado no podr
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exceder del monto que sera gravado


en el primer Estado mencionado si el
perceptor fuera un residente de dicho
Estado.
Artculo 19
Funciones Pblicas
1. a) Los sueldos, salarios y otras
remuneraciones,
excluidas
las
pensiones, pagadas por un Estado
Contratante o por una de sus
subdivisiones polticas o una
autoridad local a una persona natural
por razn de servicios prestados a ese
Estado, subdivisin o autoridad, slo
pueden someterse a imposicin en
ese Estado.
(b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios
y otras remuneraciones similares
slo pueden someterse a imposicin
en el otro Estado Contratante si los
servicios se prestan en ese Estado y
la persona natural es un residente de
este Estado que:
(i) Posee la nacionalidad de ese
Estado, o Pgina 14
(ii) No ha adquirido la condicin de
residente de ese Estado solamente
para prestar los servicios.
2. Las disposiciones del prrafo 1, no
sern aplicables a los sueldos, salarios y
remuneraciones similares por concepto
de servicios prestados en el marco de
una actividad empresarial realizada por
un Estado Contratante o por una de sus
subdivisiones polticas o autoridades
locales.
Artculo 20
Estudiantes
Las cantidades que reciba para cubrir
sus gastos de mantenimiento, estudios o
formacin prctica un estudiante, aprendiz
o una persona en prctica, que sea o haya
sido inmediatamente antes de llegar a un

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


Estado Contratante, residente del otro Estado
Contratante y que se encuentre en el Estado
mencionado en primer lugar con el nico
fin de proseguir sus estudios o formacin
prctica, no pueden someterse a imposicin
en ese Estado siempre que procedan de
fuentes situadas fuera de ese Estado.
Artculo 21
Otras Rentas
1. Sujeto a las disposiciones del prrafo 2,
sea cual fuere su procedencia, las rentas
de un residente de un Estado Contratante,
no mencionadas en los anteriores
Artculos del presente Convenio, slo
pueden someterse a imposicin en ese
Estado.
2. Sin embargo, si dicha renta es obtenida
por un residente de un Estado Contratante
de fuentes del otro Estado Contratante,
dichas rentas tambin pueden someterse
a imposicin en el Estado del cual
proceden y segn la legislacin de
dicho Estado. Si tal renta procede de un
fideicomiso, excluido el fideicomiso,
cuyas contribuciones sean deducibles, el
impuesto as exigido no podr exceder
del 15 por ciento del importe bruto,
siempre que el ingreso sea imponible en
el Estado Contratante de cual es residente
el beneficiario efectivo.
IV. IMPOSICIN DEL PATRIMONIO
Artculo 22
Patrimonio
1. El patrimonio constituido por bienes
inmuebles, que posea un residente de
un Estado Contratante y que est situado
en el otro Estado Contratante, puede
someterse a imposicin en ese otro
Estado.
2. El patrimonio constituido por bienes
muebles, que formen parte del activo
de un establecimiento permanente que
una empresa de un Estado Contratante

tenga en el otro Estado Contratante, o


por bienes muebles que pertenezcan
a una base fija que un residente de un
Estado Contratante disponga en el otro
Estado Contratante para la prestacin
de servicios personales independientes,
puede someterse a imposicin en ese
otro Estado.
3. El patrimonio constituido por buques
o aeronaves explotados en el trfico
internacional por una empresa de un
Estado Contratante y por bienes muebles
afectos a la explotacin de tales buques
o aeronaves slo puede someterse a
imposicin en ese Estado Contratante.
4. Todos los dems elementos del
patrimonio de un residente de un Estado
Contratante solo pueden someterse a
imposicin en este Estado.
V. MTODOS PARA PREVENIR
LA DOBLE IMPOSICIN
Artculo 23
Eliminacin de la doble imposicin
1. En el caso de Canad, la doble imposicin
se evitar de la siguiente manera:
(a) Sujeto a las disposiciones existentes
en la legislacin de Canad en
relacin con la deduccin sobre
el impuesto a pagar en Canad por
concepto del impuesto pagado
fuera de Canad, y con cualquier
modificacin subsecuente a dichas
disposiciones -que no afecte sus
principios generales- y a menos que
se otorgue una mayor deduccin
o beneficio en los trminos de la
legislacin de Canad, el impuesto
pagado en Per sobre beneficios,
rentas o ganancias procedentes de
Per podr ser deducido de cualquier
impuesto canadiense a pagar
respecto de dichos beneficios, rentas
o ganancias.
Convenio PER - CANAD 63

Staff Tributario
(b) Sujeto a las disposiciones existentes
en la legislacin de Canad respecto
a la posibilidad de utilizar el impuesto
pagado en un territorio fuera de
Canad como crdito tributario contra
el impuesto canadiense y a cualquier
modificacin subsecuente de dichas
disposiciones -que no afectarn los
principios generales del presente
Convenio- cuando una sociedad
que es residente de Per pague un
dividendo a una sociedad que es
residente de Canad y que la misma
controle directa o indirectamente al
menos el 10 por ciento del poder
de voto en la primera sociedad
mencionada, el crdito deber tomar
en cuenta el impuesto pagado en
el Per por la primera sociedad
mencionada respecto a las utilidades
sobre las cuales tal dividendo es
pagado; y, (c) cuando de conformidad
con cualquier disposicin del
Convenio, los ingresos obtenidos o
el capital posedo por un residente
de Canad estn exonerados de
impuestos en Canad, Canad puede
no obstante, al calcular el monto del
impuesto sobre otros ingresos, tomar
en cuenta los ingresos exonerados de
impuestos.
2. En el caso de Per, la doble imposicin
se evitar de la siguiente manera:
(a) Los residentes de Per podrn
acreditar contra el Impuesto peruano
sobre las rentas, ingresos o ganancias
provenientes de Canad, el impuesto
sobre la renta pagado en Canad,
hasta por un monto que no exceda del
impuesto que se pagara en Per por
la misma renta, ingreso o ganancia;
(b) Cuando una sociedad que es
residente de Canad pague un
dividendo a una persona que es
residente de Per y que la misma
controle directa o indirectamente al
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menos el 10 por ciento del poder de


voto en la sociedad, el crdito deber
tomar en cuenta el impuesto pagado
en Canad por la sociedad respecto
a las utilidades sobre las cuales tal
dividendo es pagado, pero slo
hasta el lmite en el que el impuesto
peruano exceda el monto del crdito
determinado sin considerar este
subprrafo.
(c) Para propsitos de este prrafo, la
base imponible de una persona que
es residente de Per debe ser la renta
de esa persona antes del pago del
impuesto a la renta por ella en Canad.
(d) Cuando de conformidad con
cualquier disposicin del Convenio,
los ingresos obtenidos o el capital
posedo por un residente de Per
estn exonerados de impuestos en
Per, Per puede no obstante, al
calcular el monto del impuesto sobre
otros ingresos, tomar en cuenta los
ingresos exonerados de impuestos.
3. Para los efectos del presente Artculo,
se considerar que las rentas, ingresos o
ganancias de un residente de un Estado
Contratante que puedan estar sujetos a
imposicin en el otro Estado Contratante
de conformidad con el presente Convenio
tienen su origen en ese otro Estado.
VI. DISPOSICIONES ESPECIALES
Artculo 24
No Discriminacin
1. Los nacionales de un Estado Contratante
no sern sometidos en el otro Estado
Contratante a ninguna imposicin u
obligacin relativa al mismo que no
se exijan o que sean ms gravosas que
aquellos a los que estn o puedan estar
sometidos los nacionales de ese otro
Estado que se encuentren en las mismas
condiciones, en particular con respecto a
la residencia.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


2. Los establecimientos permanentes que
una empresa de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante no
sern sometidos en ese Estado a una
imposicin menos favorable que las
empresas de ese otro Estado que realicen
las mismas actividades.
3. Nada de lo establecido en el presente
Artculo podr interpretarse en el sentido
de obligar a un Estado Contratante a
conceder a los residentes del otro Estado
Contratante las deducciones personales,
desgravaciones
y
reducciones
impositivas que otorgue a sus propios
residentes en consideracin a su estado
civil o cargas familiares.
4. Las empresas de un Estado Contratante
y cuyo capital est, total o parcialmente,
detentado o controlado, directa o
indirectamente, por uno o varios
residentes del otro Estado Contratante
no estarn sometidas en el primer Estado
a ninguna imposicin u obligacin
relativa al mismo que no se exijan o
sean ms gravosas que aquellos a los
que estn o puedan estar sometidas
otras empresas similares residentes del
primer Estado cuyo capital est, total o
parcialmente, detentado o controlado,
directa o indirectamente, por uno o
varios residentes de un tercer Estado.
5. En el presente Artculo, el trmino
imposicin se refiere a los impuestos
que son objeto de este Convenio.
Artculo 25
Procedimiento de Acuerdo Mutuo
1. Cuando una persona considere que las
medidas adoptadas por uno o por ambos
Estados Contratantes implican o pueden
implicar para ella una imposicin que no
est conforme con las disposiciones del
presente Convenio, con independencia
de los recursos previstos por el derecho
interno de esos Estados, podr someter

su caso a la autoridad competente del


Estado Contratante del que sea residente
una peticin por escrito declarando
los fundamentos por los cuales solicita
la revisin de dicha tributacin. Para
ser admitida, la citada peticin debe
ser presentada dentro de los dos aos
siguientes a la primera notificacin de
la medida que implica una imposicin
no conforme con las disposiciones del
Convenio.
2. La autoridad competente a que se refiere
el prrafo 1, si la reclamacin le parece
fundada y si no puede por s misma
encontrar una solucin satisfactoria,
har lo posible por resolver la cuestin
mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo con la autoridad competente del
otro Estado Contratante, a fin de evitar
una imposicin que no se ajuste a este
Convenio.
3. Un Estado Contratante no puede
aumentar la base imponible de un
residente de cualquiera de los Estados
Contratantes mediante la inclusin en la
misma de rentas que tambin hayan sido
sometidas a imposicin en el otro Estado
Contratante, despus del vencimiento
de los plazos previstos en su legislacin
interna, y en todo caso, despus de
cinco aos contados a partir del ltimo
da del ejercicio fiscal en el que la renta
en cuestin se obtuvo. Lo previsto en
este prrafo no se aplicar en el caso de
fraude, culpa o negligencia.
4. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes harn lo posible por
resolver las dificultades o las dudas que
plantee la interpretacin o aplicacin del
Convenio mediante un procedimiento
de acuerdo mutuo.
5. Las autoridades de los Estado:
Contratantes pueden hacer consultas
entre ellas a efectos de la eliminacin
de la doble tributacin en los casos
Convenio PER - CANAD 65

Staff Tributario
no previstos en el convenio y pueden
comunicarse directamente a efectos de
la aplicacin del Convenio.
6. Si surge cualquier dificultad o duda
relacionada con la interpretacin o
aplicacin del presente Convenio y no
puede ser resuelta por las autoridades
competentes de acuerdo con los apartados
anteriores de este Artculo, el caso puede
someterse a arbitraje si ambas autoridades
competentes y el contribuyente por escrito
acuerdan estar sujetos a la decisin del
tribunal arbitral. El laudo arbitral sobre
un caso en particular ser vinculante para
ambos Estados respecto a ese caso. El
procedimiento ser establecido mediante
el intercambio de notas entre los Estados
Contratantes.
Artculo 26
Intercambio de Informacin
1. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes intercambiarn las
informaciones necesarias para aplicar
lo dispuesto en el presente Convenio,
o en el derecho interno de los Estados
Contratantes relativo a los impuestos
comprendidos en el Convenio en la
medida en que la imposicin prevista en
el mismo no sea contraria al Convenio.
El intercambio de informacin no se
ver limitado por el Artculo 1. Las
informaciones recibidas por un Estado
Contratante sern mantenidas en secreto
en igual forma que las informaciones
obtenidas en base al derecho interno
de ese Estado y slo se comunicarn a
las personas o autoridades (incluidos
los tribunales y rganos administrativos)
encargadas de, y slo para el uso en
relacin con, la gestin o recaudacin, los
procedimientos declarativos o ejecutivos
relativos a cualquier impuesto, o la
resolucin de los recursos relativos a los
mismos. Dichas personas o autoridades
slo utilizarn estas informaciones para
estos fines. Podrn revelar la informacin
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en las audiencias pblicas de los


tribunales o en las sentencias judiciales.
2. En ningn caso las disposiciones del
prrafo 1 podrn interpretarse en el sentido
de obligar a un Estado Contratante a:
(a) Adoptar medidas administrativas
contrarias a su legislacin o prctica
administrativa, o a las del otro Estado
Contratante;
(b) Suministrar informacin que no se
pueda obtener sobre la base de su
propia legislacin o en el ejercicio de
Su prctica administrativa normal, o
de las del otro Estado tratante; o
(c) Suministrar informacin que revele
secretos comerciales, industriales o
profesionales, procedimientos comerciales
o informaciones cuya comunicacin sea
contraria al orden pblico.
3. Cuando la informacin sea solicitada por
un Estado Contratante de conformidad
con el presente Artculo, el otro Estado
Contratante har lo posible por obtener
la informacin a que se refiere la solicitud
en la misma forma como si se tratara de
su propia imposicin, sin importar el
hecho de que este otro Estado, en ese
momento, no requiera de tal informacin.
Si la autoridad competente de un
Estado Contratante solicita informacin
de manera especfica, el otro Estado
Contratante har lo posible por obtener
la informacin a que se refiere el presente
artculo en la forma solicitada.
Artculo 27
Miembros de Misiones Diplomticas y de
Oficinas Consulares
1. Las disposiciones del presente Convenio
no afectarn a los privilegios fiscales
de que disfruten los miembros de
las misiones diplomticas o de las
representaciones consulares de acuerdo
con los principios generales del

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


derecho internacional o en virtud de las
disposiciones de acuerdos especiales.
2. No obstante lo dispuesto en el Artculo 4,
una persona que es miembro de una misin
diplomtica, oficina consular o misin
permanente de un Estado Contratante
ubicada en el otro Estado Contratante o en
un tercer Estado ser considerada, para los
fines de este Convenio, como residente
slo del Estado que lo enva si dicha
persona est sujeta en el Estado que la
enva a las mismas obligaciones relativas
a impuestos sobre rentas totales que los
residentes de ese Estado.
3. El Convenio no se aplicar a organizaciones
internacionales, a los rganos o funcionarios
de las mismas, ni a personas que sean
miembros de una misin diplomtica,
oficina consular o misin permanente de
un tercer Estado o de un grupo de Estados,
presentes en un Estado Contratante, no
estn sujetos a imposicin en cualquiera
de los Estados Contratantes por las mismas
obligaciones que en relacin al impuesto
sobre sus rentas totales estn sujetos los
residentes de ese Estado.
Artculo 28
Reglas Diversas
1. Las disposiciones de este Convenio no se
interpretarn en el sentido de restringir
en cualquier forma toda exencin,
reduccin crdito u otra deduccin
otorgada por las leyes de un Estado
Contratante en la determinacin del
impuesto establecido por aquel Estado.

y que efectivamente pertenezca a una


o varias personas no residentes de ese
Estado, o que sea controlada directa o
indirectamente por las mismas, si el monto
aplicado por dicho Estado sobre la renta
o patrimonio de la sociedad, fideicomiso
u otra entidad, es sustancialmente menor
al monto que hubiese sido aplicado por
el referido Estado despus de tomar en
cuenta cualquier manera de reduccin
o compensacin de la cantidad del
impuesto, incluyendo una devolucin,
reintegro,
contribucin,
crdito,
beneficio a la sociedad, fideicomiso o
asociacin, o a cualquier otra persona si
todas las acciones de la compaa o todos
los intereses en el fideicomiso y otra
entidad, segn sea el caso, pertenezcan
efectivamente a una o varias personas
naturales residentes de ese Estado.
4. Para los fines del prrafo 3 del Artculo
22 (Consulta) del Acuerdo General
sobre Comercio de Servicios, los Estados
Contratantes convienen que, no obstante
dicho prrafo, cualquier controversia
entre ellos sobre si una medida cae
dentro del mbito de este Convenio
puede ser sometida al Consejo para
el Comercio de Servicios, segn lo
dispuesto en dicho prrafo, solamente
con el consentimiento de ambos Estados
Contratantes. Cualquier duda relativa
a la interpretacin de este prrafo ser
resuelta a tenor del prrafo 4 del artculo
25, o, en ausencia de un acuerdo
en virtud de dicho procedimiento,
de conformidad con cualquier otro
procedimiento acordado entre ambos
Estados contratantes.

2. Nada en este convenio debe ser


interpretado como impedimento para
que un Estado someta a imposicin
los montos incluidos en las rentas de
este Estado respecto a una asociacin,
fideicomiso o sociedad, en la cual dicho
residente tenga un inters.

Artculo 29
Entrada En Vigor

3. El convenio no ser aplicable a una


sociedad, fideicomiso y otra entidad que
sea residente de un Estado Contratante

Cada uno de los Estados Contratantes


notificar al otro, a travs de los canales
diplomticos, el cumplimiento de los

VII. DISPOSICIONES FINALES

Convenio PER - CANAD 67

Staff Tributario
procedimientos exigidos por su legislacin
para la entrada en vigor de este Convenio. El
Convenio entrar en vigor a partir de la fecha
de la ltima notificacin y sus disposiciones
sern aplicables.
(a) En Canad
(i) Respecto a impuestos retenidos
en fuente en cantidades pagadas
o acreditadas a no residentes, o
despus del primer da de enero en
el ao calendario siguiente al cual el
convenio entre en vigor, y
(ii) Respecto
a
otros
impuestos
canadienses, por aos tributarios que
comiencen en o despus del primer
da de enero del ao calendario
siguiente a aqul en el que el
Convenio entra en vigor.
(b) En el Per, respecto a los impuestos
peruanos
y
cantidades
pagadas,
acreditadas a una cuenta, puestas a
disposicin o contabilizadas como un
gasto en o despus del primer da de enero
del ao calendario siguiente a aqul en el
que el Convenio entra en vigor.
Artculo 30
Denuncia
El presente Convenio permanecer en
vigor indefinidamente, en tanto no sea
denunciado por un Estado contratante por
va diplomtica comunicndolo al otro

Estado Contratante el o antes del 30 de


junio de cualquier ao calendario despus
de la entrada en vigencia. En tal caso, el
Convenio dejar de tener efecto:
(a) En Canad
(i) Respecto a impuestos retenidos
en fuente en cantidades pagadas
o acreditadas a no residentes,
despus de la finalizacin de ese ao
calendario, y
(ii) Respecto
a
otros
impuestos
canadienses, por aos tributarios que
comiencen despus de la finalizacin
de ese ao calendario.
(b) En el Per, respecto a los impuestos
peruanos
y
cantidades
pagadas,
acreditadas a una cuenta, puestas a
disposicin o contabilizadas como un
gasto en o despus del primero de enero
del siguiente ao calendario.
En fe de lo cual, los abajo firmantes
debidamente autorizados para ello,
suscriben el presente Convenio.
Celebrado en Lima, el 20 de julio de 2001,
en duplicado, en los idiomas ingls, espaol
y francs, siendo estos textos igualmente
autnticos.
POR EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER
(Firma)
POR EL GOBIERNO DE CANAD
(Firma)

PROTOCOLO
Al momento de suscribir el Convenio entre
el Gobierno de Canad y el Gobierno de
la Repblica del Per para evitar la doble
tributacin y prevenir la evasin fiscal en
materia del impuesto a la renta y al capital,
los suscritos acuerdan que las siguientes
disposiciones constituyen parte integrante
de este Convenio.
1. Con referencia al subprrafo (d) del
prrafo 1 del artculo 3, el trmino
68 www.asesorempresarial.com

persona en el caso del Per, incluye


a las sociedades conyugales y a las
sucesiones indivisas.
2. Con referencia al prrafo 2 del artculo
9, se entiende que el otro Estado
solamente est requerido a realizar los
ajustes que proceden en la medida que
considere que los ajustes hechos en el
primer Estado sean justificados tanto en
principio como en cantidad.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


3. Si en virtud, de un acuerdo o convenio
celebrado con un pas que es un miembro
de la Organizacin para la Cooperacin
y el Desarrollo Econmico, en una fecha
posterior a aquella en la que se firma el
Convenio, Per acuerda:
(a) Con referencia al subprrafo (a) del
prrafo 2 del artculo 10, a una tasa
de impuestos sobre dividendos que
sea menor del 10 por ciento, se
aplicar automticamente la mayor
entre dicha nueva tasa y una tasa
del 5 por ciento, para los propsitos
de este subprrafo, as como para el
prrafo 6 de aquel mismo artculo;
(b) Con referencia al prrafo 2 del
artculo 11, a una tasa de impuestos
en intereses que sea inferior al 15 por
ciento, se aplicar automticamente
la mayor entre dicha nueva tasa y
una tasa del 10 por ciento, para los
propsitos de este prrafo; y,
(c) Con referencia al prrafo 2 del
artculo 12, a una tasa de impuestos
en regalas referidas en aquel prrafo
que sea inferior al 15 por ciento, lo
siguiente debe aplicarse para los fines
de ese prrafo:
(i) En la medida en que tal tasa ms
baja se aplique a:
(a) Derechos de autor y otros
pagos similares respecto a la
produccin o reproduccin
de cualquier obra literaria,
dramtica, musical u otras obras
artsticas (pero no incluye las
regalas referentes a pelculas
cinematogrficas, ni obras
grabadas en pelculas o cintas en
otros medios de reproduccin
destinados a la televisin); o
(b) Regalas por el uso o el
derecho de uso de programas
de computacin o cualquier

patente o por informacin


relacionada con experiencia
industrial, comercial o cientfica
(con exclusin de aquella
informacin
proporcionada
en
conexin
con
un
convenio de arrendamiento o
concesin) esa tasa menor se
aplicar automticamente en
circunstancias similares.
(ii) En la medida en que tal tasa
menor se aplique a otras regalas
referidas en aquel prrafo, debe
aplicarse automticamente la
mayor entre dicha tasa menor
y la tasa del 10 por ciento, en
circunstancias similares.
4. Nada en este convenio impedir la
aplicacin de lo dispuesto en los Decretos
Legislativos Ns. 662, 757 y 109 y Leyes
Ns. 26221, 27342, 27343, conforme se
encuentren vigentes a la fecha de la firma
del presente convenio y todas aquellas
normas modificatorias que no alteran
su principio general ni la naturaleza
opcional de la suscripcin de contratos
de estabilidad tributaria de acuerdo a
las normas antes citadas. Una persona
que es parte de un contrato que otorgue
estabilidad tributaria conforme a las
disposiciones legales antes mencionadas
debe, no obstante las tasas establecidas
en este convenio, permanecer sujeta a
las tasas de impuestos estabilizadas por
el contrato, mientras ste dure.
En fe de lo cual, los abajo firmantes
debidamente autorizados, suscriben el
presente protocolo.
Celebrado en duplicado en Lima el 20 de
julio de 2001, en los idiomas ingls, francs
y espaol, siendo estos textos igualmente
autnticos.
POR EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER
(Firma)
POR EL GOBIERNO DE CANAD
(Firma)

Convenio PER - CANAD 69

Staff Tributario

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
TRANSPORTE MARTIMO Y AREO
CANADA AIR es una lnea area
canadiense que realiza vuelos regulares
entre las ciudades de Toronto y Lima.
Durante el mes de Julio de 2013, ha
efectuado la venta en el pas de cien (100)
boletos areos a travs de agencias de viaje.
Nos consultan si los beneficios que obtenga
producto de esta actividad, estarn gravados
con el Impuesto a la Renta Peruano.
SOLUCIN:
El Prrafo 1 del artculo 8 del Convenio
para evitar la doble imposicin entre los
Gobiernos de Canad y Per, seala de
manera general que los beneficios de
una empresa de un Estado Contratante
procedentes de la explotacin de buques
o aeronaves en trfico internacional slo
pueden someterse a imposicin en ese
Estado. Esto significa que las rentas de
empresas areas (o martimas) ubicadas en
Canad o Per, slo estarn alcanzadas con
el Impuesto a la Renta del pas en el que se
encuentren.
No obstante, el referido artculo establece
un caso de excepcin a esta regla general,
el cual se encuentra vinculado con los
beneficios obtenidos por una empresa de
un Estado Contratante provenientes de
viajes de un buque o aeronave, realizados
principalmente para transportar pasajeros
o bienes entre lugares ubicados en el
otro Estado Contratante, supuesto en el
cual dichas rentas podrn ser sometidas a
imposicin en ese otro Estado.
Como se observa de lo anterior, resultara
claro que los beneficios que obtenga la
empresa CANADA AIR, por los boletos
areos que venda en el Per, no estarn
alcanzados con el Impuesto a la Renta
70 www.asesorempresarial.com

peruano, pues el Convenio excluye esta


posibilidad.
IMPORTANTE

Debe tenerse que para los fines del tratamiento


antes descrito, el trmino beneficios comprende:
Los ingresos brutos y rentas brutas que deriven
directamente de la explotacin de buques o
aeronaves en trfico internacional, y,
Los intereses accesorios a la explotacin de
buques o aeronaves en trfico internacional.

CASO N 2
TRATAMIENTO DE LAS REGALAS
CANADIAN FOOD domiciliada en
Qubec, le ha cedido temporalmente
a la empresa peruana LOS FAROLES
DEL ORIENTE S.A. la explotacin de la
franquicia CHICKEN FOOD, por la cual
sta ltima pagar regalas por US$ 10,000
mensuales. Nos consultan, cul es el monto
que LOS FAROLES DEL ORIENTE S.A.
deber retener a la empresa de Canad.
SOLUCIN:
El artculo 12 del Convenio para evitar la
doble imposicin entre los Gobiernos de
Canad y Per prescribe que tratndose
de regalas procedentes de un Estado
Contratante y pagadas a un residente de
otro Estado Contratante pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado. Sin embargo
permite que estas regalas tambin puedan
someterse a imposicin en el Estado
Contratante del que procedan y de acuerdo
con la legislacin de este Estado, pero si el
beneficiario efectivo es residente del otro
Estado Contratante, el impuesto as exigido
no puede exceder del quince por ciento
(15%) del importe bruto de las regalas.
Por ello, en el presente caso, la empresa
LOS FAROLES DEL ORIENTE S.A. deber
retener como tasa mxima un 15% de las
regalas pagadas a CANADIAN FOOD;

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


ello aun cuando el artculo 56 de la Ley
del Impuesto a la Renta prescriba que la
tasa correspondiente es del 30% de la renta
bruta. De ser as, la retencin ser:
Renta Bruta
Retencin 15%
Renta a abonar

US$ 10,000
(US$ 1,500)
US$ 8,500

Cabe mencionar que si la renta fuese


abonada a una empresa domiciliada en un
pas con el cual no existe un Convenio, la
retencin hubiera sido:
Renta Bruta
Retencin 30%
Renta a abonar

US$ 10,000
(US$ 3,000)
US$
7,000

Como podemos observar con la aplicacin


del Convenio, el fisco peruano sacrifica una
parte de su recaudacin.
IMPORTANTE

Para los efectos del Convenio, el trmino


Regalas significa las cantidades de cualquier
clase pagada por el uso, o el derecho al uso,
de derecho de autor, patentes, marcas de
fbrica, diseos o modelos, planos, frmulas
o procedimientos secretos u otra propiedad
intangible, o por el uso o derecho al uso, de
equipos industriales, comerciales o cientficos,
o por informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o cientficas, e incluye
pagos de cualquier naturaleza respecto a
pelculas cinematogrficas y obras grabadas en
pelculas, cintas y otros medios de reproduccin
destinados a la televisin.

CASO N 3
SERVICIOS PERSONALES
INDEPENDIENTES
El Sr. Robert Watson es un ciudadano
canadiense experto en temas econmicos
que ha venido al Per a dictar una
conferencia sobre su especialidad. La
empresa que ha trado al Sr. Watson le
va a pagar por esta conferencia una suma
equivalente a US$ 20,000. Al respecto, nos
consultan cul es el monto de la retencin
que se le deber efectuar.

SOLUCIN:
Tal como lo seala el artculo 14 del
Convenio para evitar la doble imposicin
suscrito por el Per y Canad, las rentas
obtenidas por una persona natural que es
residente de un Estado Contratante, con
respecto a servicios profesionales u otros
servicios similares prestados en el otro Estado
Contratante pueden someterse a imposicin
en este ltimo Estado, pero el impuesto
exigible no exceder del diez por ciento
(10%) del monto bruto de tal renta, salvo:
Que la renta sea atribuida a una base fija
de la que disponga regularmente para el
desempeo de sus actividades; o
Cuando dicha persona est presente en
el otro Estado por un perodo o perodos
que en total suman o excedan 183 das,
dentro de cualquier perodo consecutivo
de doce meses.
En tal sentido, habida cuenta que el sujeto
residente en Canad (Sr. Robert Watson)
viene al Per a dictar una conferencia de
manera independiente, la empresa pagadora
de la renta le deber efectuar una retencin
por Impuesto a la Renta. Sin embargo, y en
aplicacin del Convenio, corresponder
efectuarle una retencin del 10% del monto
bruto de la renta, an cuando la legislacin
del Impuesto a la Renta, contemple en estos
casos, una retencin efectiva del 24% de la
renta bruta, as:
Renta Bruta
Retencin (10%)
Renta a abonar

US$ 20,000
(US$ 2,000)
US$ 18,000

IMPORTANTE

Para los efectos del Convenio para evitar la


doble imposicin entre los Gobiernos de Canad
y Per, la expresin servicios profesionales
comprende especialmente las actividades
independientes de carcter cientfico, literario,
artstico, educativo o pedaggico, as como
las actividades independientes de mdicos,
abogados, ingenieros, arquitectos, odontlogos y
contadores.

Convenio PER - CANAD 71

Staff Tributario

PREGUNTAS Y RESPUESTAS
1. CUL ES EL TRATAMIENTO DE
LOS SERVICIOS POR MONITOREO
VA SATLITE PRESTADOS POR
UNA EMPRESA DOMICILIADA EN
CANAD?
En relacin con el Convenio celebrado entre
el Gobierno de Canad y el de la Repblica
del Per para evitar la doble tributacin y
para prevenir la evasin fiscal en relacin
al Impuesto a la Renta y al Patrimonio, se
consulta:
Est sujeto a retencin del Impuesto a la
Renta, el pago que realiza una empresa
domiciliada en el Per, a una empresa
domiciliada en Canad, por concepto
de arrendamiento de bienes muebles
ubicados en el pas?, con qu tasa?
Estn sujetos a retencin del Impuesto a
la Renta, los pagos que realiza la empresa
domiciliada en el Per, a la empresa
domiciliada en Canad, por los servicios
que sta le brinda a aquella, consistentes
en el "monitoreo va satlite" de los
bienes muebles arrendados?, con qu
tasa?

personas2(2) residentes3(3) de uno o de


ambos Estados Contratantes.
2. Asimismo, de acuerdo con lo sealado
por los numerales 1 y 2 del artculo
2 del Convenio, ste se aplica a los
impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio exigibles por cada uno de los
Estados Contratantes, cualquiera que sea
el sistema de exaccin. Para tal efecto,
se consideran impuestos sobre la renta
y sobre el patrimonio los que gravan la
totalidad de la renta o del patrimonio o
cualquier parte de los mismos, incluidos
los impuestos sobre las ganancias
derivadas de la enajenacin de bienes
muebles o inmuebles, as como los
impuestos sobre las plusvalas.
3. Ahora bien, el prrafo 3 del mismo
artculo dispone que los impuestos
actuales a los que se aplica el Convenio
son, en particular:
a) En el caso de Canad, los impuestos a
la Renta establecidos por el Gobierno
de Canad bajo la Ley del Impuesto a
la Renta (Income Tax Act), en adelante
denominado "Impuesto canadiense"; y,

RESPUESTA:
En el Informe N 030-2007-SUNAT-2B0000
la SUNAT ha realizado el siguiente anlisis,
partiendo de las siguientes premisas:

No se trata de empresas asociadas.


La empresa residente en Canad no tiene
establecimiento permanente en el Per.
Se trata de bienes muebles.
1. De conformidad con el artculo 1
del Convenio1(1), ste se aplica a las
1

El artculo 55 de la Constitucin Poltica del Per, promulgada el 29.12.1993, dispone que los tratados celebrados por el Estado y en vigor forman parte del derecho
nacional.

72 www.asesorempresarial.com

Cabe tener en cuenta que el inciso d) del prrafo 1 del artculo 3 del Convenio seala que, a los efectos del mismo,
y a menos que de su contexto se infiera una interpretacin
diferente, el trmino persona, comprende a las personas
naturales, un fideicomiso (trust), una sociedad, una asociacin (partnership) y cualquier otra agrupacin de personas.
Por su parte, el inciso e) del referido prrafo seala que
el trmino sociedad significa cualquier persona jurdica o
cualquier entidad que se considere persona jurdica a efectos impositivos.
Segn el artculo 4 del Convenio, a los efectos del mismo,
la expresin residente de un Estado Contratante significa:
a) Toda persona que, en virtud de la legislacin de ese Estado, est sujeta a imposicin en el mismo por razn de
su domicilio, residencia, sede de direccin o cualquier
otro criterio de naturaleza anloga, pero no incluye a las
personas que estn sujetas a imposicin en ese Estado
exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado, y
b) Aquel Estado o subdivisin poltica o autoridad local o
cualquiera agencia, o representacin de tal Estado, subdivisin o autoridad.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


b) En el caso del Per, los impuestos a
la Renta establecidos en la "Ley del
Impuesto a la Renta"; y, el Impuesto
Extraordinario de Solidaridad4(4)
en cuanto afecta el ingreso por el
ejercicio independiente e individual
de una profesin, en adelante
denominado "Impuesto Peruano".
4. Como puede apreciarse, el Convenio
se aplica a las personas residentes en
Canad y el Per e incluye dentro de
sus alcances el Impuesto a la Renta
establecido en nuestra legislacin.
5. De otra parte, el primer prrafo del
artculo 7 del Convenio estipula que los
beneficios de una empresa de un Estado
Contratante solamente pueden someterse
a imposicin en ese Estado, a no ser que
la empresa realice su actividad en el
otro Estado Contratante por medio de un
establecimiento permanente situado en
l. Aade que si la empresa realiza o ha
realizado su actividad de dicha manera,
los beneficios de la empresa pueden
someterse a imposicin en el otro
Estado, pero slo en la medida en que
puedan atribuirse a ese establecimiento
permanente.
Al respecto, es pertinente sealar que
la Organizacin para la Cooperacin y
el Desarrollo Econmico OCDE5(5) al
comentar el artculo 7 del Modelo de
Convenio de Doble Imposicin sobre
la renta y el patrimonio, indica que
"aunque no se haya juzgado necesario
definir el trmino "beneficios" en
el Convenio, debe entenderse, sin
embargo, que el trmino empleado en
ste y otros artculos del Convenio tiene
4

Debe tenerse en consideracin que mediante la Ley N


28378, publicada el 10.11.2004 se dispuso la derogacin del Impuesto Extraordinario de Solidaridad a partir del
1.12.2004.
Modelo de Convenio de Doble Imposicin sobre la Renta y el Patrimonio. Informe 1977 del Comit Fiscal de la
Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico
(OCDE). Madrid 1978.

un sentido amplio y comprende todas


las rentas obtenidas de la explotacin de
una empresa".
En este orden de ideas, en principio los
beneficios empresariales que obtenga
una empresa del Estado de Canad, que
no tiene establecimiento permanente
en el Per, no estarn gravados con el
Impuesto a la Renta Peruano6(6).
6. As, en los supuestos consultados y
partiendo de las premisas sealadas, en
principio los beneficios empresariales
obtenidos por la empresa canadiense
tributarn
exclusivamente
de
conformidad
con
el
Impuesto
Canadiense, por lo cual no se encuentran
sujetos a la retencin dispuesta en
el artculo 76 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta7(7).
7. No obstante lo antes sealado, debe
tenerse en cuenta que el primer
prrafo del artculo 12 del Convenio
establece que las regalas procedentes
de un Estado Contratante y pagadas a
un residente de otro Estado Contratante
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
A su vez, en el segundo prrafo de dicho
artculo se indica que, sin embargo,
estas regalas pueden tambin someterse
a imposicin en el Estado Contratante
del que procedan y de acuerdo con la
legislacin de este Estado, pero si el
beneficiario efectivo es residente del
6

Sin embargo, tambin debe considerarse que conforme al


prrafo 7 del artculo 7 del Convenio, cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros
artculos del Convenio, las disposiciones de aqullos no
quedarn afectadas por las del presente artculo.
Segn el cual las personas o entidades que paguen a acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza debern retener y abonar al
fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos
por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren, los artculos
54(referido a la alcuota aplicable a las personas naturales
y sucesiones indivisas no domiciliadas) y 56 (alcuotas
aplicables a las personas jurdicas no domiciliadas) del
mismo TUO.

Convenio PER - CANAD 73

Staff Tributario
otro Estado Contratante, el impuesto
as exigido no puede exceder del 15
por ciento del importe bruto de las
regalas8(8).
El tercer prrafo del artculo antes citado
seala que el trmino "regalas" significa
las cantidades de cualquier clase
pagadas por el uso, o el derecho al uso,
de derechos de autor, patentes, marcas
de fbrica, diseos o modelos, planos
o frmulas o procedimientos secretos u
otra propiedad intangible, o por el uso o
derecho al uso, de equipos industriales,
comerciales o cientficos, o por
informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o cientficas, e
incluye pagos de cualquier naturaleza
respecto a pelculas cinematogrficas
y obras grabadas en pelculas, cintas y
otros medios de reproduccin destinados
a la televisin.
8. Como se puede apreciar en el supuesto
materia de consulta y partiendo de
las premisas planteadas si se trata de
cantidades pagadas por el arrendamiento
de equipos industriales, comerciales o
cientficos, las mismas califican como
regalas dentro del marco del Convenio,
pudiendo someterse a imposicin en
el Estado Canadiense o en el Estado
Peruano9(9).
9. En efecto, conforme fluye del segundo
prrafo del citado artculo, las regalas
que pague una empresa peruana a una
8

Cabe indicar que el cuarto prrafo del artculo 12 del Convenio establece que las disposiciones del segundo prrafo
de dicho artculo, no son aplicable si el beneficiario efectivo
de las regalas, residente de un Estado Contratante, realiza o ha realizado en el otro Estado Contratante del que
proceden las regalas una actividad empresarial por medio
de un establecimiento permanente situado all, o presta o
ha prestado servicios personales independientes por medio
de una base fija situada all, y el derecho o el bien por el
que se pagan las regalas estn vinculados efectivamente a
dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso
son aplicables las disposiciones del artculo 7 o del artculo
14, segn corresponda.
No obstante, debe tenerse en cuenta las excepciones que
prev el propio artculo 12.

74 www.asesorempresarial.com

empresa del Estado Canadiense, estar


gravada con el Impuesto a la Renta
Peruano siempre que as lo establezca la
legislacin peruana, y hasta el lmite que
establece el Convenio(9).
10. Ahora bien, el inciso b) del artculo 9 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que en general y cualquiera sea
la nacionalidad o domicilio de las partes
que intervengan en las operaciones y
el lugar de celebracin o cumplimiento
de los contratos, se considera renta
de fuente peruana las producidas por
bienes o derechos, cuando los mismos
estn situados fsicamente o utilizados
econmicamente en el pas.
Por su parte, el inciso g) del artculo
56 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta establece que dicho Impuesto
a cargo de las personas jurdicas no
domiciliadas en el pas se determinar
aplicando, entre otras tasas, el 30% para
otras rentas10(10).
11. Por lo expuesto, en principio la
retribucin que pague una empresa
peruana a una empresa residente del
Estado Canadiense por el arrendamiento
de equipos industriales, comerciales o
cientficos ubicados en el Per deber
tributar el Impuesto a la Renta Peruano
hasta el lmite previsto en el Convenio(),
por lo cual, en este caso s resultar
de aplicacin la retencin prevista en
el artculo 76 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta(9).
CONCLUSIONES:
Partiendo de las premisas planteadas en el
presente Informe, se concluye que:
a) Los beneficios empresariales por
arrendamiento de bienes muebles
10

Cabe aclarar que los incisos a) al f) del citado artculo regulan diversas tasas aplicables a las personas jurdicas no
domiciliadas sobre conceptos que no corresponden al supuesto materia de consulta.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


ubicados en el Per y servicios
consistentes en el "monitoreo va
satlite" de los citados bienes, obtenidos
por una Empresa residente en Canad
como retribucin de una Empresa del
Estado Peruano no se encuentran sujetos
a la retencin dispuesta en el artculo
76 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
b) Sin embargo, si los bienes materia de
arrendamiento son equipos industriales,

comerciales o cientficos, el beneficio


obtenido por la Empresa residente en
Canad tributar el Impuesto a la Renta
Peruano con el lmite previsto en el
Convenio11(11), por lo cual, en este caso,
s resultar de aplicacin la retencin
prevista en el artculo 76 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta12(12).
11
12

El lmite es el 15% del importe bruto de las regalas.


Salvo lo previsto en la Nota N 9.

Convenio PER - CANAD 75

C ONVENIO CON LA
C OMUNIDAD A NDINA
CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN ENTRE
LOS PASES DE LA COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES:
DECISIN 578
PERIODO OCHENTA Y OCHO DE
SESIONES ORDINARIAS DE LA COMISIN
4 de mayo de 2004
Lima - Per
DECISIN 578
RGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIN Y PREVENIR LA EVASIN
FISCAL

Establecer el presente:
RGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIN Y PREVENIR
LA EVASIN FISCAL
CAPTULO I
MBITO DE APLICACIN Y
DEFINICIONES GENERALES

LA COMISIN DE LA COMUNIDAD
ANDINA,

Artculo 1.- mbito de Aplicacin

VISTOS: Los artculos 3, 22 literales a) y


b), 30 literal c), 51 y 54 del Acuerdo de
Cartagena, la Decisin 40 de la Comisin
y el artculo 19 de la Decisin 292 de la
Comisin;

La presente Decisin es aplicable a las


personas domiciliadas en cualquiera de
los Pases Miembros de la Comunidad
Andina, respecto de los impuestos sobre
la renta y sobre el patrimonio. Se aplica
principalmente a los siguientes:

CONSIDERANDO:
Que es necesario eliminar la doble
imposicin a las actividades de las personas
naturales y jurdicas, domiciliadas en los
Pases Miembros de la Comunidad Andina,
que actan a nivel comunitario y establecer
un esquema y reglas para la colaboracin
entre las administraciones tributarias con tal
fin;
Que, asimismo, es indispensable actualizar
las normas referentes a evitar la doble
tributacin entre los Pases Miembros, con
el fin de fomentar los intercambios entre
los Pases Miembros, atraer la inversin
extranjera y prevenir la evasin fiscal;
DECIDE:

76 www.asesorempresarial.com

En Bolivia, Impuesto a la renta.


En Colombia, Impuesto a la renta.
En el Ecuador, Impuesto a la renta.
En el Per, Impuesto a la renta.
En Venezuela, Impuesto sobre la renta e
Impuesto a los activos empresariales.
Las normas previstas en esta Decisin tienen
por objeto evitar la doble tributacin de
unas mismas rentas o patrimonios a nivel
comunitario.
La presente Decisin se aplicar tambin
a las modificaciones que se introdujeran
a los referidos impuestos y a cualquier
otro impuesto que, en razn de su base
gravable o materia imponible, fuera

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


esencial y econmicamente anlogo a
los anteriormente citados y que fuere
establecido por cualquiera de los Pases
Miembros con posterioridad a la publicacin
de esta Decisin.
Artculo 2.- Definiciones Generales
Para los efectos de la presente Decisin y a
menos que en el texto se indique otra cosa:
a) Los trminos Pases Miembros servirn
para designar indistintamente a Bolivia,
Colombia, Ecuador, Per y Venezuela.
b) La expresin territorio de uno de
los Pases Miembros significar
indistintamente los territorios de Bolivia,
Colombia, Ecuador, Per y Venezuela.
c) El trmino
designar a:

persona

servir

para

1. Una persona fsica o natural


2. Una persona moral o jurdica
3. Cualquier otra entidad o grupo de
personas, asociadas o no, sujetas a
responsabilidad tributaria.
d) El trmino empresa significar una
organizacin constituida por una o
ms personas que realiza una actividad
lucrativa.
e) Una persona fsica o natural ser
considerada domiciliada en el Pas
Miembro en que tenga su residencia
habitual.

autoridades competentes de los Pases


Miembros interesados resolvern el caso
de comn acuerdo.
f) La expresin fuente productora se
refiere a la actividad, derecho o bien que
genere o pueda generar una renta.
g) La expresin actividades empresariales
se refiere a actividades desarrolladas por
empresas.
h) Los trminos empresa de un Pas
Miembro y empresa de otro Pas
Miembro significan una empresa
domiciliada en uno u otro Pas Miembro.
i) El trmino regala se refiere a cualquier
beneficio, valor o suma de dinero pagado
por el uso o el derecho de uso de bienes
intangibles, tales como marcas, patentes,
licencias, conocimientos tcnicos no
patentados u otros conocimientos de
similar naturaleza en el territorio de uno
de los Pases Miembros, incluyendo en
particular los derechos del obtentor de
nuevas variedades vegetales previstos en
la Decisin 345 y los derechos de autor
y derechos conexos comprendidos en la
Decisin 351.
j) La expresin ganancias de capital se
refiere al beneficio obtenido por una
persona en la enajenacin de bienes
que no adquiere, produce o enajena
habitualmente dentro del giro ordinario
de sus actividades.

Se entiende que una empresa est


domiciliada en el Pas que seala su
instrumento de constitucin. Si no
existe instrumento de constitucin o
ste no seala domicilio, la empresa
se considerar domiciliada en el lugar
donde se encuentre su administracin
efectiva.

k) El trmino pensin significa un pago


peridico hecho en consideracin
a servicios prestados o por daos
padecidos, y el trmino anualidad
significa una suma determinada de dinero
pagadera peridicamente durante un
lapso determinado a ttulo gratuito o en
compensacin de una contraprestacin
realizada o apreciable en dinero.

Cuando, no obstante estas normas, no


sea posible determinar el domicilio, las

l) El trmino intereses significa los


rendimientos de cualquier naturaleza,
Convenio con la Comunidad Andina 77

Staff Tributario
incluidos los rendimientos financieros
de crditos, depsitos y captaciones
realizados por entidades financieras
privadas, con o sin garanta hipotecaria,
o clusula de participacin en los
beneficios del deudor, y especialmente,
las rentas provenientes de fondos pblicos
(ttulos emitidos por entidades del
Estado) y bonos u obligaciones, incluidas
las primas y premios relacionados con
esos ttulos. Las penalizaciones por mora
en el pago atrasado no se considerarn
intereses a efecto del presente articulado.
m) La expresin autoridad competente
significa en el caso de:
Bolivia, el Ministro de Hacienda o su
delegado.
Colombia, el Ministro de Hacienda y
Crdito Pblico o su delegado.
Ecuador, el Ministro de Economa y
Finanzas o su delegado.

las referidas rentas, debern considerarlas


como exoneradas, para los efectos de
la correspondiente determinacin del
impuesto a la renta o sobre el patrimonio.
Artculo 4.- Rentas provenientes de bienes
inmuebles
Las rentas de cualquier naturaleza
provenientes de bienes inmuebles slo
sern gravables por el Pas Miembro en el
cual estn situados dichos bienes.
Artculo 5.- Rentas provenientes del
derecho a explotar recursos naturales
Cualquier beneficio percibido por el
arrendamiento o subarrendamiento o por la
cesin o concesin del derecho a explotar
o a utilizar en cualquier forma los recursos
naturales de uno de los Pases Miembros,
slo ser gravable por ese Pas Miembro.
Artculo 6.- Beneficios de las empresas

Per, el Ministro de Economa y Finanzas


o su delegado.

Los beneficios resultantes de las actividades


empresariales slo sern gravables por el
Pas Miembro donde stas se hubieren
efectuado.

Repblica Bolivariana de Venezuela,


el Superintendente Nacional Aduanero
y Tributario del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) o su delegado.

Se considerar, entre otros casos, que una


empresa realiza actividades en el territorio
de un Pas Miembro cuando tiene en ste:

CAPTULO II
IMPUESTO A LA RENTA
Artculo 3.- Jurisdiccin Tributaria
Independientemente de la nacionalidad
o domicilio de las personas, las rentas de
cualquier naturaleza que stas obtuvieren,
slo sern gravables en el Pas Miembro
en el que tales rentas tengan su fuente
productora, salvo los casos de excepcin
previstos en esta Decisin.
Por tanto, los dems Pases Miembros
que, de conformidad con su legislacin
interna, se atribuyan potestad de gravar
78 www.asesorempresarial.com

a) Una oficina o lugar de administracin o


direccin de negocios;
b) Una fbrica, planta o taller industrial o
de montaje;
c) Una obra de construccin;
d) Un lugar o instalacin donde se extraen
o explotan recursos naturales, tales como
una mina, pozo, cantera, plantacin o
barco pesquero;
e) Una agencia o local de ventas;
f) Una agencia o local de compras;
g) Un depsito, almacn, bodega o
establecimiento similar destinado a la

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


recepcin, almacenamiento o entrega de
productos;
h) Cualquier otro local, oficina o instalacin
cuyo objeto sea preparatorio o auxiliar
de las actividades de la empresa;
i) Un agente o representante.
Cuando una empresa efecte actividades
en dos o ms Pases Miembros, cada uno
de ellos podr gravar las rentas que se
generen en su territorio, aplicando para
ello cada Pas sus disposiciones internas
en cuanto a la determinacin de la base
gravable como si se tratara de una empresa
distinta, independiente y separada, pero
evitando la causacin de doble tributacin
de acuerdo con las reglas de esta Decisin.
Si las actividades se realizaran por medio
de representantes o utilizando instalaciones
como las indicadas en el prrafo anterior, se
atribuirn a dichas personas o instalaciones
los beneficios que hubieren obtenido si
fueren totalmente independientes de la
empresa.
Artculo 7.Relacionadas

Empresas

Asociadas

1. Cuando
a) una empresa de un Pas Miembro
participe directa o indirectamente en
la direccin, el control o el capital de
una empresa de otro Pas Miembro, o
b) unas mismas personas participen
directa o indirectamente en la
direccin, el control o el capital de
una empresa de un Pas Miembro y de
una empresa de otro Pas Miembro,
y en uno y otro caso las dos empresas
estn, en sus relaciones comerciales
o financieras, unidas por condiciones
aceptadas o impuestas que difieren de
las que seran acordadas por empresas
independientes, las rentas que habran
sido obtenidas por una de las empresas
de no existir dichas condiciones, y que

de hecho no se han realizado a causa


de las mismas, podrn incluirse en la
renta de esa empresa y sometidas en
consecuencia a imposicin.
2. Cuando un Pas Miembro incluya en
la renta de una empresa de ese Pas, y
someta, en consecuencia, a imposicin,
la renta sobre la cual la empresa del
otro Pas Miembro ha sido sometida a
imposicin en ese otro Pas Miembro, y
la renta as incluida es renta que habra
sido realizada por la empresa del Pas
Miembro mencionado en primer lugar
si las condiciones convenidas entre las
dos empresas hubieran sido las que se
hubiesen convenido entre las empresas
independientes, ese otro Pas practicar
el ajuste correspondiente de la cuanta
del impuesto que ha percibido sobre
esa renta. Para determinar dicho
ajuste se tendrn en cuenta las dems
disposiciones de la presente Decisin
y las autoridades competentes de los
Pases Miembros se consultarn en caso
necesario.
Artculo 8.- Beneficios de empresas de
transporte
Los beneficios que obtuvieren las empresas
de transporte areo, terrestre, martimo,
lacustre y fluvial, slo estarn sujetos a
obligacin tributaria en el Pas Miembro
en que dichas empresas estuvieren
domiciliadas.
Artculo 9.- Regalas
Las regalas sobre un bien intangible slo
sern gravables en el Pas Miembro donde
se use o se tenga el derecho de uso del bien
intangible.
Artculo 10.- Intereses
Los intereses y dems rendimientos
financieros slo sern gravables en el Pas
Miembro en cuyo territorio se impute y
registre su pago.
Convenio con la Comunidad Andina 79

Staff Tributario
Artculo 11.- Dividendos y participaciones
Los dividendos y participaciones slo
sern gravables por el Pas Miembro donde
estuviere domiciliada la empresa que los
distribuye.
El Pas Miembro en donde est domiciliada la
empresa o persona receptora o beneficiaria
de los dividendos o participaciones, no
podr gravarlos en cabeza de la sociedad
receptora o inversionista, ni tampoco en
cabeza de quienes a su vez sean accionistas
o socios de la empresa receptora o
inversionista.
Artculo 12.- Ganancias de capital
Las ganancias de capital slo podrn
gravarse por el Pas Miembro en cuyo
territorio estuvieren situados los bienes al
momento de su venta, con excepcin de las
obtenidas por la enajenacin de:
a) Naves, aeronaves, autobuses y otros
vehculos de transporte, que slo sern
gravables por el Pas Miembro donde
estuviere domiciliado el propietario, y
b) Ttulos, acciones y otros valores, que
slo sern gravables por el Pas Miembro
en cuyo territorio se hubieren emitido.
Artculo 13.- Rentas provenientes de
prestacin de servicios personales
Las remuneraciones, honorarios, sueldos,
salarios, beneficios y compensaciones
similares, percibidos como retribuciones
de servicios prestados por empleados,
profesionales, tcnicos o por servicios
personales en general, incluidos los de
consultora, slo sern gravables en el
territorio en el cual tales servicios fueren
prestados, con excepcin de sueldos,
salarios, remuneraciones y compensaciones
similares percibidos por:
a) Las personas que presten servicios a un
Pas Miembro, en ejercicio de funciones
oficiales debidamente acreditadas; estas
80 www.asesorempresarial.com

rentas slo sern gravables por ese Pas,


aunque los servicios se presten dentro
del territorio de otro Pas Miembro.
b) Las tripulaciones de naves, aeronaves,
autobuses y otros vehculos de transporte
que realizaren trfico internacional; estas
rentas slo sern gravables por el Pas
Miembro en cuyo territorio estuviere
domiciliado el empleador.
Artculo 14.- Beneficios empresariales
por la prestacin de servicios, servicios
tcnicos, asistencia tcnica y consultora
Las rentas obtenidas por empresas de
servicios profesionales, tcnicos, de
asistencia tcnica y consultora, sern
gravables slo en el Pas Miembro en cuyo
territorio se produzca el beneficio de tales
servicios. Salvo prueba en contrario, se
presume que el lugar donde se produce el
beneficio es aqul en el que se imputa y
registra el correspondiente gasto.
Artculo 15.- Pensiones y Anualidades
Las pensiones, anualidades y otras rentas
peridicas semejantes slo sern gravables
por el Pas Miembro en cuyo territorio se
halle situada su fuente productora.
Se considerar que la fuente est situada
en el territorio del Pas donde se hubiere
firmado el contrato que da origen a la renta
peridica y cuando no existiere contrato, en
el Pas desde el cual se efectuare el pago de
tales rentas.
Artculo 16.- Rentas provenientes de
actividades de entretenimiento pblico
Los ingresos derivados del ejercicio de
actividades artsticas y de entretenimiento
pblico, sern gravables solamente en el
Pas Miembro en cuyo territorio se hubieren
efectuado las actividades, cualquiera que
fuere el tiempo que las personas que ejercen
dichas actividades permanecieren en el
referido territorio.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


CAPTULO III
IMPUESTOS SOBRE EL PATRIMONIO
Artculo 17.- Impuestos sobre el Patrimonio
El patrimonio situado en el territorio de un
Pas Miembro, ser gravable nicamente
por ste.
CAPTULO IV
DISPOSICIONES GENERALES

En ningn caso las disposiciones del


primer prrafo del presente artculo podrn
interpretarse en el sentido de obligar a un
Pas Miembro a:
a) Adoptar
medidas
administrativas
contrarias a su legislacin o prctica
administrativa, o a las del otro Pas
Miembro;

Artculo 18.- Tratamiento tributario


aplicable a las personas domiciliadas en los
otros Pases Miembros

b) Suministrar informacin que no se


pueda obtener sobre la base de su
propia legislacin o en el ejercicio de su
prctica administrativa normal, o de las
del otro Pas Miembro;

Ningn Pas Miembro aplicar a las personas


domiciliadas en los otros Pases Miembros,
un tratamiento menos favorable que el que
aplica a las personas domiciliadas en su
territorio, respecto de los impuestos que son
materia de la presente Decisin.

c) Suministrar informacin que revele


secretos
comerciales,
industriales
o
profesionales,
procedimientos
comerciales o informaciones cuya
comunicacin sea contraria al orden
pblico.

Artculo 19.- Consultas e informacin

Artculo 20.- Interpretacin y Aplicacin

Las autoridades competentes de los Pases


Miembros celebrarn consultas entre s e
intercambiarn la informacin necesaria
para resolver de mutuo acuerdo cualquier
dificultad o duda que se pueda originar
en la aplicacin de la presente Decisin y
para establecer los controles administrativos
necesarios para evitar el fraude y la evasin
fiscal.

La interpretacin y aplicacin de lo
dispuesto en esta Decisin se har siempre
de tal manera que se tenga en cuenta que
su propsito fundamental es el de evitar
doble tributacin de unas mismas rentas o
patrimonios a nivel comunitario.

La informacin que se intercambie en


cumplimiento de lo establecido en el
prrafo anterior ser considerada secreta
y no podr transmitirse a ninguna persona
distinta de las autoridades encargadas de
la administracin de los impuestos que son
materia de la presente Decisin.
Para los efectos de este artculo, las
autoridades competentes de los Pases
Miembros podrn comunicarse directamente
entre s, realizar auditoras simultneas y
utilizar la informacin obtenida para fines
de control tributario.

No sern vlidas aquellas interpretaciones o


aplicaciones que permitan como resultado
la evasin fiscal correspondiente a rentas o
patrimonios sujetos a impuestos de acuerdo
con la legislacin de los Pases Miembros.
Nada de lo dispuesto en esta Decisin
impedir la aplicacin de las legislaciones
de los Pases Miembros para evitar el fraude
y la evasin fiscal.
Artculo 21.- Asistencia en los procesos de
recaudacin
Los Pases Miembros se prestarn asistencia
en la recaudacin de impuestos adeudados
por un contribuyente determinado mediante
actos firmes o ejecutoriados, segn la
legislacin del Pas solicitante.
Convenio con la Comunidad Andina 81

Staff Tributario
El requerimiento de asistencia para ayuda
solamente podr realizarse si los bienes de
propiedad del deudor tributario ubicado
en el Pas Miembro acreedor, no fueren
suficientes para cubrir el monto de la
obligacin tributaria adeudada.
A menos que sea convenido de otra manera
por las autoridades competentes de los
Pases Miembros, se entender que:
a) Los costos ordinarios incurridos por un
Pas Miembro que se compromete a
proporcionar su ayuda sern asumidos
por ese Pas.
b) Los costos extraordinarios incurridos por
el Pas Miembro que se compromete a
proporcionar su ayuda sern asumidos
por el Pas Miembro solicitante y sern

82 www.asesorempresarial.com

pagaderos sin consideracin al monto a


ser recuperado en su favor.
Este artculo ser interpretado de
conformidad con la legislacin interna de
los Pases Miembros.
Artculo 22.- Vigencia
La presente Decisin entrar en vigencia
respecto al impuesto sobre la renta y
al impuesto sobre el patrimonio que se
obtengan y a las cantidades que se paguen,
acrediten, o se contabilicen como gasto,
a partir del primer da del ejercicio fiscal
siguiente a la publicacin de esta Decisin
en la Gaceta Oficial del Acuerdo de
Cartagena.
Dada en la ciudad de Lima, Per, a los
cuatro das del mes de mayo del ao dos
mil cuatro.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: TRANSPORTE
MARTIMO Y AREO
LNEAS AREAS DEL CUZCO S.A. es una
empresa domiciliada en el Per, dedicada
al transporte areo de pasajeros entre las
ciudades de Cuzco (Per) y La Paz (Bolivia).
En relacin a los beneficios que obtiene esta
empresa por el desarrollo de sus actividades,
nos consultan, en cul de los pases deber
tributar el Impuesto a la Renta?
SOLUCIN:
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 8
de la Decisin 578 de la Comunidad Andina
de Naciones (CAN) que aprueba el Rgimen
para evitar la doble tributacin y prevenir la
evasin fiscal, los beneficios que obtuvieren
las empresas de transporte areo, terrestre,
martimo, lacustre y fluvial, slo estarn
sujetos a obligacin tributaria en el Pas
miembro de la comunidad andina en que
dichas empresas estuvieren domiciliadas.
De acuerdo a lo anterior, queda claro que
la empresa LNEAS AREAS DEL CUZCO
S.A. estar sujeta al Impuesto a la Renta del
Estado Peruano, ms no as podr ser gravada
por el Impuesto a la Renta de Bolivia, por
cuanto as lo establece el artculo 8 de la
Decisin 578 de la CAN.
CASO N 2: ENTRETENIMIENTO
PBLICO
La empresa ESPECTCULOS PERUANOS
S.A. contrat en el mes de agosto de
2013, a un grupo de rock colombiano,
abonndole una renta de US$ 10,000 por
una presentacin en la ciudad de Lima. En
relacin a esta situacin nos consultan, qu
pas tendr el derecho a gravar dicha renta?.
SOLUCIN:
El Rgimen para evitar la doble tributacin
y prevenir la evasin fiscal, establece en

su artculo 16 que los ingresos derivados


del ejercicio de actividades artsticas
y de entretenimiento pblico, sern
gravables solamente en el Pas Miembro
en cuyo territorio se hubieren efectuado
las actividades, cualquiera que fuere el
tiempo que las personas que ejercen dichas
actividades permanecieren en el referido
territorio.
Por ello, en tanto la actividad artstica del
gruido de rock colombiano se haya realizado
en territorio peruano, slo el fisco de este
pas, tendr derecho a cobrar el Impuesto a
la Renta que corresponda.
Sobre el particular, debe recordarse que
el inciso g) del artculo 56 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que la tasa a
aplicar a sujetos no domiciliados tratndose
de espectculos en vivo con la participacin
de artistas, intrpretes y ejecutantes no
domiciliados ser del 15%.
En tal sentido, la retencin que deber
realizar la empresa ESPECTCULOS
PERUANOS S.A. por la renta a abonar ser
equivalente a:
Renta Bruta
Renta neta
Retencin (15%)
A pagar

US$ 10,000
US$ 10,000
(US$ 1,500)
U$S 8,500

CASO N 3: RENTAS PROVENIENTES


DE BIENES INMUEBLES
El Sr. Lus Tamayo, ciudadano ecuatoriano,
es propietario de un inmueble en el distrito
de Miraflores, Lima, el cual va a alquilarlo a
la empresa peruana LOS JAZMINES S.A.
por un importe de US$ 5,000. Al respecto,
nos consulta el Sr. Tamayo, si dicha renta
ser gravada por el Estado Ecuatoriano, del
cual l es domiciliado, o si por el contrario,
el beneficio ser gravado por el Estado
Peruano.
Convenio con la Comunidad Andina 83

Staff Tributario
SOLUCIN:
El Artculo 4 de la Decisin 578 de la
Comunidad Andina de Naciones, seala que
tratndose de rentas de cualquier naturaleza
provenientes de bienes inmuebles, stas
slo sern gravables por el Pas Miembro en
el cual estn situados dichos bienes.
De acuerdo a lo anterior, y teniendo en
consideracin que el inmueble est situado en
el territorio peruano, dicho estado se atribuir
potestad tributaria para gravar dicha renta. En
tal sentido, la empresa LOS JAZMINES S.A.
deber aplicar lo dispuesto por los artculos
54 y 76 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, que sealan que en caso de abonar
rentas a sujetos no domiciliados el pagador de
las mismas, deber retener el 5% de la renta
neta, la que para efectos del arrendamiento
de bienes inmuebles, es equivalente al 100%
de la renta bruta.
Renta bruta
Renta neta
Retencin IR (5%)
Renta a pagar

US$
US$
US$
US$

5,000
5,000
250
4,750

Cabe agregar, que en la oportunidad que el


Sr. Tamayo declare sus rentas ante el fisco
ecuatoriano, no deber incluir dentro de sus
rentas gravables aquellas obtenidas de la
empresa LOS JAZMINES S.A..
CASO N 4: PAGO DE INTERESES
La empresa peruana ELECTRN S.R.L. va
a abonar intereses al Sr. Fernando Smith,
ciudadano boliviano, por un monto de US$
20,000. Al respecto, nos consultan si dichos
intereses sern gravados por ambos estados
o en todo caso por uno de ellos.
SOLUCIN:
El Rgimen para Evitar la Doble Tributacin
y Prevenir la Evasin Fiscal de la Comunidad
Andina de Naciones (Bolivia, Colombia,
Ecuador y Per), seala en su Artculo 10
que los intereses y dems rendimientos
financieros slo sern gravables en el Pas
84 www.asesorempresarial.com

Miembro en cuyo territorio se impute y


registre su pago.
En tal sentido, como la empresa peruana
ELECTRON S.R.L. imputa como gasto los
intereses abonados al Sr. Smith y registra el
pago de los mismos, es en este Estado en
donde se gravarn dichos intereses.
Para tal efecto, la empresa en referencia
deber efectuar la retencin correspondiente
al Sr. Smith siguiendo el procedimiento
dispuesto por los artculos 54 y 76 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, segn
las cuales la retencin ser equivalente al
4.99% de la renta total.
Renta bruta
Renta neta
Retencin IR (4.99%)
Renta a pagar

US$ 20,000
US$ 20,000
US$
998
US$
1,902

De otra parte, es pertinente considerar


que el Sr. Smith al momento de efectuar
la declaracin de sus rentas ante la
Administracin Tributaria de Bolivia, no
deber considerar como gravables los
intereses obtenidos de la empresa peruana
ELECTRN S.R.L. por cuanto stos ya han
sido gravados por el Estado Peruano.
CASO N 5: PRESTACIN DE
SERVICIOS PROFESIONALES
El Sr. Francisco Ordoez, ciudadano
ecuatoriano,
experto
en
fiscalidad
internacional, ha sido contratado por la
empresa peruana LOS EXPERTOS S.A. para
dictar un seminario sobre la especialidad
en la ciudad de Lima. Al respecto, la
empresa peruana nos consulta cul es el
tratamiento que se le deber aplicar en este
caso, teniendo en cuenta que el sujeto no
domiciliado cobrar por dicho servicio la
suma de US$ 10,000.
SOLUCIN:
De acuerdo a lo que dispone el artculo 13 del
Rgimen para Evitar la Doble Tributacin y
Prevenir la Evasin Fiscal de la Comunidad

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


Andina de Naciones (Bolivia, Colombia,
Ecuador y Per), las remuneraciones,
honorarios, sueldos, salarios, beneficios y
compensaciones similares, percibidos como
retribuciones de servicios prestados por
empleados, profesionales, tcnicos o por
servicios personales en general, incluidos
los de consultora, slo sern gravables en
el territorio en el cual tales servicios fueren
prestados, con excepcin de sueldos,
salarios, remuneraciones y compensaciones
similares percibidos por:
Las personas que presten servicios a un
pas miembro, en ejercicio de funciones
oficiales debidamente acreditadas; estas
rentas slo sern gravables por ese pas,
aunque los servicios se presten dentro
del territorio de otro pas miembro.
Las tripulaciones de naves, aeronaves,
autobuses y otros vehculos de transporte
que realizaren trfico internacional; estas
rentas slo sern gravables por el pas
miembro en cuyo territorio estuviere
domiciliado el empleador.
De lo expuesto, podemos considerar que
en el caso planteado por el Sr. Ordoez,
el Estado que cobrar el impuesto
correspondiente, ser aquel en donde se
imputa y registra el gasto, el que en este
caso ser el Estado Peruano.
De ser as, la empresa peruana deber aplicar
las normas contenidas en la Ley del Impuesto a
la Renta, respecto de las retenciones a sujetos no
domiciliados (personas naturales), contenidas
en los artculos 54 y 76 de la referida ley,
debiendo realizar la siguiente retencin:
Renta bruta
Renta neta
Retencin IR (30%)
Renta a pagar

US$ 10,000
US$
8,000
US$
2,400
US$
7,600

Es importante mencionar que en este caso,


el Sr. Ordoez no considerar dentro de
sus rentas gravables el importe de la renta
abonada en el Per, cuando efecte su

declaracin de rentas ante la Administracin


Tributaria del Ecuador.
CASO N 6: DIVIDENDOS Y
PARTICIPACIONES
El Sr. Justo Lpez, persona domiciliada
en Colombia, es accionista de la empresa
peruana LOS CHAMOS S.R.L.. Con
fecha 30 de abril de 2013, LOS CHAMOS
S.R.L., acuerda distribuir dividendos a
sus accionistas, correspondindole al Sr.
Lpez, US$ 25,000. Al respecto, el Gerente
General de la empresa nos consulta, si por
ser el Sr. Lpez un sujeto no domiciliado,
debe efectuarle retencin alguna.
SOLUCIN:
El Artculo 11 del Rgimen para Evitar
la Doble Tributacin y Prevenir la Evasin
Fiscal de la Comunidad Andina de Naciones,
seala que los dividendos y participaciones
slo sern gravables por el Pas Miembro
donde estuviere domiciliada la empresa que
los distribuye. Y agrega que el Pas Miembro
en donde est domiciliada la empresa o
persona receptora o beneficiaria de los
dividendos o participaciones, no podr
gravarlos en cabeza de la sociedad receptora
o inversionista, ni tampoco en cabeza de
quienes a su vez sean accionistas o socios
de la empresa receptora o inversionista.
En tal sentido, y de acuerdo a lo expuesto,
slo el pas miembro en donde se encuentre
domiciliada la empresa que distribuye los
dividendos, est facultado para gravar la
renta. Por ello, en este caso, la empresa LOS
CHAMOS S.R.L.. debe retener el 4.1% al
Sr. Lpez y abonarlo al fisco peruano dentro
de los plazos que corresponda, aplicando
para tal efecto el inciso e) del artculo 56 de
la Ley del Impuesto a la Renta, de acuerdo
a lo siguiente:
Renta bruta
Renta neta
Retencin IR (4.1%)
Renta a pagar

US$ 25,000
US$ 25,000
US$
1,025
US$ 23,975

Convenio con la Comunidad Andina 85

Staff Tributario

PREGUNTAS Y RESPUESTAS
1. TRATNDOSE DE LA DECISIN
578 CMO TRIBUTA EN EL PER
UN TRABAJADOR DEPENDIENTE
DOMICILIADO
EN
UN
PAS
MIEMBRO DE LA CAN?

Ahora bien, el inciso e) del artculo 2


de la mencionada Decisin establece
que una persona fsica o natural ser
considerada domiciliada en el pas
miembro en que tenga su residencia
habitual.

En el marco de la Decisin 578, se formulan


las siguientes consultas vinculadas con las
rentas del trabajo obtenidas en el Per por
un trabajador dependiente que al momento
de ser contratado, domiciliaba en otro pas
del Grupo Andino:

Al respecto se ha sealado que no define


la Decisin 578 qu se debe entender
por residencia habitual, dejando dicha
definicin al ordenamiento interno de
cada uno de los pases miembros1
En ese sentido, considerando que la
Decisin 578 es aplicable en relacin
con el Impuesto a la Renta, en el caso del
Per es necesario recurrir a la normativa
nacional que regula la condicin
de domiciliado para fines de dicho
impuesto.

1. A partir de qu momento se considera


domiciliado en el Per a un trabajador
dependiente que al momento de ser
contratado por una sociedad annima
peruana para prestar servicios dentro del
territorio del Per, tena domicilio en
otro pas del Grupo Andino?

As, se tiene que, segn el inciso b)


del artculo 7 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, se consideran
domiciliadas en el pas las personas
naturales extranjeras que hayan residido
o permanecido en el pas ms de ciento
ochenta y tres (183) das calendario
durante un perodo cualquiera de doce
(12) meses.

2. Hasta que dicho trabajador adquiera


la condicin de domicilio en el Per,
cul ser el tratamiento tributario
aplicable en nuestro pas a las rentas del
trabajo obtenidas en los trminos antes
expuestos?
RESPUESTA:
En el Informe N 183-2010-SUNAT/2B0000
la autoridad tributaria ha respondido
esta consulta. Para tal efecto, parti del
supuesto de una persona natural extranjera
domiciliada en un pas de la Comunidad
Andina distinto al Per que obtiene en el
territorio nacional rentas provenientes del
trabajo dependiente.

Por su parte, el artculo 8 del citado


TUO seala que las personas naturales
extranjeras se consideran domiciliadas o
no en el pas segn fuere su condicin
al principio de cada ejercicio gravable,
juzgada con arreglo a lo dispuesto en
el artculo precedente. Aade que los
cambios que se produzcan en el curso
del ejercicio gravable slo producirn
efectos a partir de ejercicio siguiente.

Al respecto seal lo siguiente:


1. De acuerdo con el artculo 1 de la
Decisin 578, sta es aplicable a las
personas domiciliadas en cualquiera de
los pases miembros de la Comunidad
Andina, respecto de los Impuesto sobre
la Renta y sobre el Patrimonio.
86 www.asesorempresarial.com

Rodrguez P., Adrian. Rgimen Andino para Evitar la Doble


Tributacin. Una aproximacin a la Decisin 578. P. 634.
En Estudios de Derecho Internacional Tributario, Editorial
LEGIS, Bogot, 2006.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


De acuerdo con estas normas, una
persona natural extranjera domiciliada
en un pas de la Comunidad Andina
que viene al Per a prestar servicios
como trabajador dependiente, adquirir
la condicin de domiciliado en el pas
si reside o permanece en el territorio
nacional ms de ciento ochenta y tres das
calendario en un perodo cualquiera de
doce meses, en cuyo caso la adquisicin
de dicha condicin surtir efecto a partir
del siguiente ejercicio gravable.

Asimismo, cabe agregar que para que


proceda la aplicacin de la Clusula
de No Discriminacin de la Decisin
578 es necesario que se presenten los
requisitos o caractersticas que la ley
interna del pas exige a sus domiciliados
para la aplicacin de dicha ley, excepto
el ser domiciliado3.
En el caso de rentas provenientes de la
prestacin de servicios personales, el
artculo 13 de la Decisin 578 indica que
las remuneraciones, honorarios, sueldos,
salarios, beneficios y compensaciones
similares, percibidos como retribuciones
de servicios prestados por empleados,
profesionales, tcnicos o por servicios
personales en general, incluidos los de
consultora, slo sern gravables en el
territorio en el cual tales servicios fueran
prestados, con excepcin de sueldos,
salarios, remuneraciones y

2. De otro lado, el artculo 18 de la Decisin


578 dispone que ningn pas miembro
aplicar a las personas domiciliadas en
los otros pases miembros un tratamiento
menos favorable que el que aplica a las
personas domiciliadas en su territorio,
respecto a los impuestos que son materia
de dicha Decisin.
Lo previsto en esta artculo persigue que
los individuos o empresas pertenecientes
a un pas signatario de la Decisin 578
no sean tributariamente tratados en los
dems pases signatarios de manera
ms onerosa que aquella en que estos
pases tratan a sus propios individuos o
empresas2.

Compensaciones similares percibidos


por:
a) Las personas que presten servicios a
un pas miembro, en ejercicio de
funciones oficiales debidamente
acreditadas; estas rentas slo sern
gravables por ese pas, aunque
los servicios se presten dentro del
territorio de otro pas miembro.

Debe advertirse que el artculo 18


antes glosado especficamente prohbe
el trato discriminatorio en funcin al
domicilio del sujeto, razn por la cual,
en el supuesto bajo anlisis, una persona
natural domiciliada en un pas miembro
de la Comunidad Andina que est sujeta
al Impuesto a la Renta en el Per tiene
derecho a tributar, desde el primer da
de su permanencia en el pas, de modo
equivalente a como tributan las personas
naturales domiciliadas en el Per, salvo
que existiera un tratamiento diferenciado
en funcin a alguna consideracin
adicional distinta al domicilio.

b) Las tripulaciones de naves, aeronaves,


autobuses y otros vehculos de
transporte que realizaren trfico
internacional; estas rentas slo sern
gravables por el pas miembro en
cuyo territorio estuviere domiciliado
el empleador.
En tal sentido, si una persona natural
domiciliada en otro pas de la Comunidad
Andina obtiene en el Per rentas del
trabajo a menos que se encuentre en
3

Quiroz Velsquez, Carlos. La Clusula de no Discriminacin


en la Decisin 578. P.211. En Revista Peruana de Derecho
de la Empresa N 61.

Zuzunaga del Pino, Fernando, Ponencia General IX Jornadas Nacionales de Tributacin IFA, p. 377. En Convenios
para Evitar la Doble Imposicin. Asociacin Fiscal Internacional (IFA), Lima 2003.

Convenio con la Comunidad Andina 87

Staff Tributario
alguna de las excepciones sealadas
deber tributar por ellas con el Impuesto
a la Renta nicamente en el Per.
Como regla, en aplicacin del inciso f)
del artculo 76 y el inciso g) del artculo
54 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, las personas naturales
no domiciliadas que obtienen en el
Per rentas provenientes del trabajo
dependiente debern tributar aplicando
la tasa del 30% sobre la totalidad de los
importes pagados o acreditados.
Sin embargo, teniendo en cuenta lo
dispuesto en el artculo 18 de la
Decisin 578, dichas personas, aun
cuando no califiquen como domiciliadas
en el pas, tendrn derecho a determinar
el Impuesto a la Renta considerando
la deduccin anual de siete Unidades
Impositivas
Tributarias
establecida
en el artculo 46 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta4 ya las escala
progresiva acumulativa prevista en el
artculo 53 del mismo TUO5, toda vez
que la legislacin nacional del Impuesto
a la Renta ha previsto estas diferencias
para el clculo de la obligacin tributaria
nicamente en funcin a la existencia o
no de la condicin de domiciliado en el
Per.
CONCLUSIONES:
En base al anlisis anterior, la SUNAT
concluy que:
4

De acuerdo con este artculo, de las rentas de cuarta y quinta categoras podr deducirse anualmente un monto fijo
equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez.
Este artculo dispone que el impuesto a cargo de las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales,
que optaron por tributar como tal domiciliadas en el pas, se
determinar aplicando la suma de su renta neta del trabajo
y la renta de fuente extranjera a que se refiere el artculo 51
de dicho TUO, la escala progresiva acumulativa siguiente:
Suma de la Renta Neta de Trabajo y renta de fuente
extranjera
Hasta 27 UIT
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT

88 www.asesorempresarial.com

Tasa
15%
21%
30%

1. En el marco de la Decisin 578, una


persona natural extranjera domiciliada
en un pas de la Comunidad Andina
que viene al Per a prestar servicios
como trabajador dependiente, adquirir
la condicin de domiciliado en el pas
si reside o permanece en el territorio
nacional ms de ciento ochenta y tres das
calendario en un perodo cualquiera de
doce meses, en cuyo caso la adquisicin
de dicha condicin surtir efecto a partir
del siguiente ejercicio gravable.
2. Sin embargo, aun cuando todava no
califique como domiciliada en el Per,
dicha persona natural tiene derecho a
tributar por sus rentas provenientes del
trabajo dependiente obtenidas en el Per,
desde el primer da de su permanencia
en el mismo, considerando la deduccin
anual de siete Unidades Impositivas
Tributarias establecida en el artculo 46
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y la escala progresiva acumulativa prevista
en el artculo 53 del mismo TUO.
2. EL RGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIN ENTRE LOS PASES
DE LA COMUNIDAD ANDINA EST
VIGENTE?
En relacin con la Decisin 578, se realizan
las siguientes consultas:
1. La Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT)
viene aplicando la Decisin N
578 Rgimen para evitar la Doble
Tributacin y Prevenir la Evasin Fiscal
de la Comunidad Andina?
2. De ser negativa la respuesta a la primera
pregunta formulada:
a) Cules son los fundamentos que
sustentan la posicin de la SUNAT
para no aplicar la Decisin N 578
Rgimen para evitar la Doble
Tributacin y Prevenir la Evasin
Fiscal de la Comunidad Andina?

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


b. Cul debe ser el procedimiento que
los contribuyentes deben seguir para
evitar la doble tributacin?
RESPUESTA:
En la Carta N 111-2010-SUNAT/2B0000
la SUNAT ha respondido estas consultas
sealando lo siguiente:
1. El MEF ha concluido, en base a lo opinado
por el Ministerio de Relaciones Exteriores
que la Decisin N 578 "Rgimen para
Evitar la Doble Tributacin y Prevenir
la Evasin Fiscal" de la CAN tiene
aplicacin directa en el Per, sin requerir
un procedimiento de incorporacin
al ordenamiento jurdico nacional, y
produce plenos efectos jurdicos desde
el primer da del ejercicio fiscal siguiente
a su publicacin en la Gaceta Oficial del
Acuerdo de Cartagena.
2. En efecto, el Ministerio de Relaciones
Exteriores afirma que dado que el Per
es un Estado miembro de la CAN
organizacin internacional de naturaleza
supranacional a partir de la cesin de
competencias soberanas de los estados
a favor de la propia organizacin y sus
rganos - las normas que conforman
el Derecho Comunitario Andino se
incorporan y forman parte, con todos sus
atributos, del derecho nacional.
3. En ese sentido, de lo anteriormente
glosado cabe concluir que, toda vez
que la Decisin N 578 Rgimen para
evitar la Doble Tributacin y Prevenir la
Evasin Fiscal de la Comunidad Andina
ha sido publicada en la Gaceta N 1063,
la misma se encuentra actualmente vigente
y forma parte, con todos sus a tributos, del
derecho nacional.
CONCLUSIN:
De acuerdo a lo anterior, la SUNAT
concluy que la Decisin N 578 Rgimen
para Evitar la Doble Tributacin y Prevenir

la Evasin Fiscal de la Comunidad Andina,


al haber sido publicada en la Gaceta Oficial
N. 1063 del Acuerdo de Cartagena, se
encuentra actualmente vigente y forma
parte, con todos sus atributos, del derecho
nacional.
3. TRATNDOSE DEL RGIMEN PARA
EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN
ENTRE
LOS PASES DE LA
COMUNIDAD ANDINA CMO
SE TRIBUTA EN EL CASO DEL
ARRENDAMIENTO
DE
BIENES
MUEBLES?
En el marco de la Decisin 578, a propsito
de las rentas obtenidas por una empresa
domiciliada en Per que arrienda bienes
muebles a empresas bolivianas, para
ser utilizados en Bolivia, se formula las
siguientes consultas:
1. Quin paga el Impuesto a la Renta por
el arrendamiento de los bienes muebles?
2. Cul es la tasa del impuesto?
3. Qu formalidades debe cumplirse?
RESPUESTA:
En el Informe N 116-2011-SUNAT/2B0000
la SUNAT ha respondido estas consultas
partiendo de las premisas que las mismas
procuran determinar el esquema de
gravamen sobre la renta aplicable a una
empresa domiciliada en Per, la cual realiza
actividades empresariales con una empresa
boliviana con ocasin del arrendamiento
de bienes muebles en Bolivia, generando
rentas de fuente boliviana.
Al respecto, la SUNAT seala lo siguiente:
1. De acuerdo con el artculo 6 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
estn sujetas al impuesto la totalidad
de las rentas gravadas que obtengan
los contribuyentes que, conforme a las
disposiciones contenidas en la misma
Convenio con la Comunidad Andina 89

Staff Tributario
norma, se consideran domiciliados en el
pas, sin tener en cuenta la nacionalidad
de las personas naturales, el lugar
de constitucin de las jurdicas, ni la
ubicacin de la fuente productora.
A su vez, el inciso d) del artculo 7 del
referido TUO seala que se consideran
domiciliadas en el pas, las personas
jurdicas constituidas en Per.
2. De otro lado, segn el artculo 1 de
la Decisin 578, sta es aplicable a las
personas domiciliadas en cualquiera de
los Pases Miembros de la Comunidad
Andina(3), respecto de los impuestos
sobre la renta y sobre el patrimonio;
teniendo por objeto evitar la doble
tributacin de unas mismas rentas o
patrimonio a nivel comunitario.
Asimismo, el artculo 3 de la
referida
Decisin
dispone
que
independientemente de la nacionalidad
o domicilio de las personas, las rentas
de cualquier naturaleza que stas
obtuvieren, slo sern gravables en
el Pas Miembro en el que tales rentas
tengan su fuente productora, salvo los
casos de excepcin previstos en la propia
Decisin(4).
Agrega que, por tanto, los dems Pases
Miembros que, de conformidad con
su legislacin interna, se atribuyan
potestad de gravar las referidas rentas,
debern considerarlas como exoneradas,
para los efectos de la correspondiente
determinacin del impuesto a la renta.
A su vez, el artculo 18 de la referida
Decisin seala que ningn Pas Miembro
aplicar a las personas domiciliadas
en los otros Pases Miembros, un
tratamiento menos favorable que el que
aplica a las personas domiciliadas en su
territorio, respecto de los impuestos que
son materia de dicha Decisin.

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3. Del anlisis de las normas citadas en


los prrafos anteriores se tiene que,
en principio, las personas jurdicas
constituidas en Per deben tributar por
la totalidad de sus rentas obtenidas,
independientemente que stas sean de
fuente peruana o de fuente extranjera.
Por su parte, de acuerdo con la Decisin
578, las rentas obtenidas por una persona
jurdica constituida en un Pas Miembro
de la Comunidad Andina, salvo mencin
expresa en la propia Decisin, tributan
en el Pas Miembro donde se ubica la
fuente productora de dichas rentas.
Ahora bien, en el supuesto materia de
consulta, la empresa domiciliada en
Per genera rentas de fuente boliviana,
en tanto es en Bolivia donde se ubican
fsicamente y se explotan los bienes que
son materia del arrendamiento.
En ese sentido, si bien la totalidad de las
rentas obtenidas por la empresa peruana
debieran tributar en Per; por aplicacin
de la Decisin 578, las rentas antes
mencionadas tributarn ntegramente en
Bolivia y no as en Per.
Es del caso indicar que, para efecto de
la determinacin del Impuesto a la Renta
en Per, la empresa peruana considerar
como exoneradas las rentas de fuente
boliviana obtenidas con ocasin del
arrendamiento de bienes muebles.
Adicionalmente,
tal
como
se
ha sostenido en el Informe N
183-2010-SUNAT/2B0000(5), lo previsto
en el artculo 18 de la Decisin 578
persigue que los individuos o empresas
pertenecientes a un pas signatario de
dicha Decisin no sean tributariamente
tratados en los dems pases signatarios
de manera ms onerosa que aqulla en
que estos pases tratan a sus propios
individuos o empresas.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


As pues, en el supuesto materia de
la consulta, la empresa domiciliada
en Per debiera tributar en las mismas
condiciones que las disposiciones
legales bolivianas aplican a las personas
jurdicas domiciliadas en Bolivia.
CONCLUSIONES:
Habiendo efectuado el anlisis anterior,
la SUNAT concluye que en el caso del
arrendamiento de bienes muebles que
realiza una empresa peruana a favor de otra
boliviana, siendo que tales bienes se ubican
fsicamente y se explotan en Bolivia, por
aplicacin de la Decisin 578, la totalidad
de las rentas obtenidas por la empresa
domiciliada en Per, en tanto rentas de
fuente boliviana, tributarn ntegramente en
Bolivia.
Para efecto de la determinacin del Impuesto
a la Renta en Per, la empresa peruana
considerar como exoneradas las rentas de
fuente boliviana antes sealadas.
4. TRATNDOSE DEL RGIMEN PARA
EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN
ENTRE LOS PASES DE LA COMUNIDAD
ANDINA QU CONCEPTOS FORMAN
PARTE DE LA BASE IMPONIBLE PARA
EFECTOS DE LA RETENCIN?
En relacin a la Decisin 578 Rgimen
para evitar la Doble Tributacin y Prevenir
la Evasin Fiscal de la Comunidad Andina6
se plantea el supuesto de una empresa no
domiciliada que presta ntegramente en el
Per un servicio de asesora y consultora
a una empresa domiciliada en el pas, con
la cual no tiene vinculacin econmica, y
por cuya prestacin puede o no pactarse
una retribucin en dinero, asumiendo la
domiciliada los gastos por concepto de
pasajes areos, movilidad, tasas por uso
de aeropuerto, alojamiento y alimentacin

de los trabajadores de la no domiciliada,


algunos de los cuales incluyen el IGV.
Al respecto, se formulan las siguientes
consultas:
1. Constituye para la empresa no
domiciliada renta gravada de fuente
peruana, sujeta a retencin, el importe
de tales gastos? Vara la respuesta si es
de aplicacin la Decisin 578?
2. El importe antes referido integra la
base imponible del IGV que grava la
utilizacin de servicios de asesora y
consultora por parte de la empresa
domiciliada?
RESPUESTA:
En el Informe N 027-2012-SUNAT/4B0000
la autoridad tributaria ha respondido estas
consultas, partiendo de las siguientes
premisas:
-

El servicio prestado no califica como


asistencia tcnica.

Los beneficios y uso inmediato del


servicio se producen en el Per.

En tal sentido, indica la SUNAT lo siguiente:


I. Impuesto a la Renta
1. El segundo prrafo del artculo 6 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
seala que en caso de contribuyentes
no domiciliados en el pas, de sus
sucursales, agencias o establecimientos
permanentes, el impuesto recae slo
sobre las rentas gravadas de fuente
peruana7(2).
Por su parte, el inciso e) del artculo
9 del citado TUO establece que, en
general y cualquiera sea la nacionalidad
o domicilio de las partes que intervengan
7

Publicada el 4.5.2004 en la Gaceta Oficial N 1063(1) del


Acuerdo de Cartagena. Ver http://www.comunidadandina.
org/normativa/decnum12.htm.

En concordancia con dicha norma, el inciso b) del artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que los contribuyentes no domiciliados en el pas
tributarn por la totalidad de sus rentas de fuente peruana.

Convenio con la Comunidad Andina 91

Staff Tributario
en las operaciones y el lugar de
celebracin o cumplimiento de los
contratos, se consideran rentas de fuente
peruana las originadas en actividades
civiles, comerciales, empresariales o de
cualquier otra ndole, que se lleven a
cabo en territorio nacional.

establecido como criterio de observancia


obligatoria que Los gastos por concepto
de pasajes, hospedaje y viticos asumidos
por un sujeto domiciliado con ocasin
de la actividad artstica de un sujeto no
domiciliado constituyen renta gravable
de este ltimo; criterio que se sustenta
en las siguientes consideraciones:

Asimismo, el artculo 76 del mencionado


TUO dispone que las personas o entidades
que paguen o acrediten a beneficiarios
no domiciliados rentas de fuente peruana
de cualquier naturaleza, debern retener
y abonar al fisco con carcter definitivo
dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual, los impuestos
a que se refieren los artculos 54 y 56
de la propia Ley del Impuesto a la Renta,
segn sea el caso.

() constituyen rentas de fuente


peruana todos los ingresos derivados
del desarrollo de una actividad artstica
por parte de sujetos no domiciliados
en el territorio nacional, tanto en
efectivo como en especie, debiendo
entenderse dentro de este ltimo caso
a los importes desembolsados por
el sujeto contratante por concepto
de pasajes, alojamiento y viticos a
favor de los sujetos contratados para
realizar actividades artsticas.

Agrega el inciso d) del tercer prrafo del


citado artculo que, para los efectos de la
retencin, se consideran rentas netas, sin
admitir prueba en contrario, la totalidad
de los importes pagados o acreditados
correspondientes a otras rentas de la
tercera categora8 (3), excepto en los
casos a que se refiere el inciso g) de
dicho artculo9 (4).

() el hecho que el contratista


domiciliado efecte el pago de los
gastos por concepto de pasajes,
alojamiento y viticos de los sujetos
no domiciliados y que stos no los
hayan desembolsado, representa
una ventaja o beneficio patrimonial
de estos ltimos que debe afectarse
con el Impuesto a la Renta al formar
parte de la contraprestacin por los
servicios prestados.

Fluye pues de lo anterior que las


rentas originadas en las actividades
empresariales a que se refiere la consulta,
llevadas a cabo en el Per, generan rentas
gravadas de fuente peruana, estando
sujeto a retencin el total del importe
pagado o acreditado.

Como se puede apreciar, segn el criterio


vinculante del Tribunal Fiscal, los gastos
por concepto de pasajes, alojamiento
y viticos asumidos por un sujeto
domiciliado constituye un beneficio
o ventaja patrimonial para el sujeto
no domiciliado que, por tanto, deben
considerarse parte de la contraprestacin
del servicio prestado.

2. Ahora bien, en la Resolucin N 001621-200810 (5), el Tribunal Fiscal ha


8

10

Rentas distintas a aquellas a que se refiere el artculo 48


del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
El referido inciso hace mencin al importe que resulte de
deducir la recuperacin del capital invertido, en los casos
de rentas no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenacin de bienes o derechos o de la
explotacin de bienes que sufran desgaste. Aade que la
deduccin del capital invertido se efectuar con arreglo a
las normas que a tal efecto establecer el Reglamento.
De fecha 8.1.2008, publicada en el diario oficial El Peruano el 25.1.2008.

92 www.asesorempresarial.com

3. Conforme a dicho criterio, tratndose


del supuesto materia de consulta11(6),
11

Aun cuando el caso que se analiza en la Resolucin del


Tribunal Fiscal es diferente, el criterio vinculante expresado
en ella resulta de aplicacin al supuesto planteado en la
consulta.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


el pago por parte de la empresa
domiciliada de los gastos por concepto
de pasajes areos, movilidad, tasas
por uso de aeropuerto, alojamiento y
alimentacin de los trabajadores de la
empresa no domiciliada, implica una
ventaja patrimonial para esta ltima, lo
que determina que el importe de dichos
gastos
constituya
contraprestacin
del servicio de asesora y consultora
prestado en el Per.
Lo sealado en el prrafo anterior no
vara sea que se hubiera pactado o no
retribucin en dinero por el servicio
pues, en tanto ventaja patrimonial por
s solos, los desembolsos por concepto
de los mencionados gastos se consideran
contraprestacin que recibe la empresa
no domiciliada.
En ese orden de ideas, los gastos por
concepto de pasajes areos, movilidad,
tasas por uso de aeropuerto, alojamiento
y alimentacin de los trabajadores de
la empresa no domiciliada, asumidos
por la empresa domiciliada, constituyen
para la primera renta de fuente peruana,
sujeta a retencin, independientemente
de que se haya o no pactado retribucin
en dinero por el servicio de asesora y
consultora que aquella presta en el Per.
Dicha retencin alcanza al total de los
importes que se hubieran pagado por los
conceptos en mencin, incluido, de ser
el caso, el IGV.
4. De otro lado, segn el artculo 1 de
la Decisin 578, esta es aplicable a las
personas domiciliadas en cualquiera de
los Pases Miembros de la Comunidad
Andina12(7), respecto de los impuestos
sobre la renta y sobre el patrimonio;
y tiene por objeto evitar la doble
tributacin de unas mismas rentas o
patrimonio a nivel comunitario.
12

A la fecha, los Pases Miembros de la Comunidad Andina


son Bolivia, Colombia, Ecuador y Per (http://www.comunidadandina.org).

Asimismo, el artculo 3 de la
referida
Decisin
dispone
que
independientemente de la nacionalidad
o domicilio de las personas, las rentas
de cualquier naturaleza que stas
obtuvieren, slo sern gravables en
el Pas Miembro en el que tales rentas
tengan su fuente productora, salvo los
casos de excepcin previstos en la propia
Decisin.
Agrega que, por tanto, los dems Pases
Miembros que, de conformidad con
su legislacin interna, se atribuyan
potestad de gravar las referidas rentas,
debern considerarlas como exoneradas,
para los efectos de la correspondiente
determinacin del impuesto a la renta o
sobre el patrimonio.
Por su parte, el primer prrafo del
artculo 6 de la mencionada Decisin
seala que los beneficios resultantes de
las actividades empresariales slo sern
gravables por el Pas Miembro donde
stas se hubieren efectuado.
Adicionalmente, el artculo 14 de
la referida Decisin establece que
las rentas obtenidas por empresas de
servicios profesionales, tcnicos, de
asistencia tcnica y consultora, sern
gravables slo en el Pas Miembro en
cuyo territorio se produzca el beneficio
de tales servicios. Salvo prueba en
contrario, se presume que el lugar donde
se produce el beneficio es aqul en el que
se imputa y registra el correspondiente
gasto.
As pues, de acuerdo con la Decisin
578 las rentas obtenidas por una
empresa por la prestacin de servicios
profesionales y de consultora tributan
en el Pas Miembro donde se producen
los beneficios de dichos servicios.
Ahora bien, dado que el servicio
de asesora y consultora materia de
Convenio con la Comunidad Andina 93

Staff Tributario
que utilizan en el pas los servicios
prestados por no domiciliados; siendo
la base imponible del IGV el total de la
retribucin, entendindose por tal, la
suma total que queda obligado a pagar
el usuario del servicio, la cual est
integrada por el valor total consignado
en el comprobante de pago, incluyendo
los cargos que se efecten por separado
de aqul y an cuando se originen en la
prestacin de servicios complementarios,
en intereses devengados por el precio no
pagado o en gasto de financiacin de la
operacin.

consulta es prestado ntegramente en


el Per y sus beneficios se producen en
este pas, las rentas que la empresa no
domiciliada obtenga por dicho servicio
tributarn ntegramente en el Per.
Como se puede apreciar, el tratamiento
del Impuesto a la Renta de los gastos por
concepto de pasajes areos, movilidad,
tasas por uso de aeropuerto, alojamiento
y alimentacin de los trabajadores de la
empresa no domiciliada, asumidos por
la empresa domiciliada, no vara en caso
resulte de aplicacin la Decisin 578 de
la Comunidad Andina.

Como se puede apreciar de las normas


antes glosadas, tratndose de un
servicio prestado por una empresa no
domiciliada a una empresa domiciliada,
el mismo estar gravado con el IGV en
tanto genere renta de tercera categora
para la primera y sea consumido en el
Per13(8), siendo la empresa domiciliada
el contribuyente del Impuesto.

II. Impuesto General a las Ventas


1. Segn el inciso b) del artculo 1 del
TUO de la Ley del IGV, se encuentra
gravada con este Impuesto la prestacin
o utilizacin de servicios en el pas.
Al respecto, el inciso c) del artculo
3 del citado TUO define servicios
como toda prestacin que una persona
realiza para otra y por la cual percibe
una retribucin o ingreso que se
considere renta de tercera categora
para efectos del Impuesto a la Renta,
an cuando no est afecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero. Agrega la
norma que el servicio es utilizado en
el pas cuando siendo prestado por un
sujeto no domiciliado, es consumido
o empleado en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestacin y
del lugar donde se celebre el contrato.
En dicho supuesto, conforme a lo
dispuesto en el numeral 9.1 del
artculo 9 y los artculos 13 y 14
del mencionado TUO, son sujetos del
Impuesto en calidad de contribuyentes,
entre otros, las personas jurdicas que
desarrollan actividad empresarial y
94 www.asesorempresarial.com

2. Pues bien, conforme se ha sealado en


el rubro anterior, los gastos por concepto
de pasajes areos, movilidad, tasas
por uso de aeropuerto, alojamiento y
alimentacin de los trabajadores de la
empresa no domiciliada, asumidos por
la empresa domiciliada, constituyen
contraprestacin del servicio de asesora
y consultora que la primera presta en el
Per, y por ende, califican como renta
de fuente peruana(9) gravada con el
Impuesto a la Renta, independientemente
de que se haya o no pactado retribucin
en dinero por dicho servicio.

13

Tal como se ha sealado en el Informe N. 228-200


4-SUNAT/2B000 (disponible en el Portal SUNAT:
www.sunat.gob.pe), para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio nacional, deber
atenderse al lugar en el que se hace el uso inmediato o el
primer acto de disposicin del servicio. Para tal fin, debern
analizarse las condiciones contractuales que han acordado
las partes a fin de establecer dnde se considera que el
servicio ha sido consumido o empleado.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


Siendo ello as, el importe de tales gastos
integra la base imponible del IGV que
grava la utilizacin del servicio de asesora
y consultora por parte de la empresa
domiciliada, al ser parte de la suma que
queda obligada a pagar esta ltima empresa
usuaria del servicio; la misma que, de ser el
caso, incluir el IGV que hubiera gravado
dichos conceptos.
CONCLUSIONES:
Despus de haber realizado el anlisis
respectivo, la SUNAT concluye que
tratndose de una empresa no domiciliada
que presta ntegramente en el Per un
servicio de asesora y consultora a una
empresa domiciliada en el pas, con la
cual no tiene vinculacin econmica, y
por cuya prestacin puede o no pactarse
una retribucin en dinero, asumiendo la
domiciliada los gastos por concepto de
pasajes areos, movilidad, tasas por uso

de aeropuerto, alojamiento y alimentacin


de los trabajadores de la no domiciliada,
algunos de los cuales incluyen el IGV:
1. El importe de dichos gastos constituye
para la empresa no domiciliada renta
de fuente peruana, sujeta a retencin,
independientemente de que se haya o
no pactado retribucin en dinero por el
servicio. Dicha retencin alcanza el total
del importe pagado por los referidos
conceptos, incluido, de ser el caso, el
IGV.
Lo sealado anteriormente, no vara en
caso sea de aplicacin la Decisin 578.
2. El importe a que se refiere el numeral
anterior, incluido el IGV que, de ser el
caso hubiera gravado dichos conceptos,
integra la base imponible del IGV que
grava la utilizacin del servicio por parte
de la empresa domiciliada.

Convenio con la Comunidad Andina 95

C ONVENIO
P ER - B RASIL
CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER Y EL
GOBIERNO DE LA REPBLICA FEDERATIVA DE BRASIL PARA EVITAR
LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN
RELACIN CON EL IMPUESTO A LA RENTA
Del Convenio:
Fecha de Suscripcin
Fecha de Aprobacin

:
:

Fecha de Ratificacin
Aplicable desde

:
:

17 de febrero de 2006
21 de mayo de 2008
(Resolucin
Legislativa
N 29233)
05 de junio de 2008
01 de enero de 2010

CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA


REPBLICA DEL PER Y EL GOBIERNO
DE LA REPBLICA FEDERATIVA DE
BRASIL PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA
EVASIN FISCAL EN RELACIN CON EL
IMPUESTO A LA RENTA
El Gobierno de la Repblica del Per y el
Gobierno de la Repblica Federativa de
Brasil, deseando concluir un Convenio
para evitar la doble tributacin y prevenir la
evasin fiscal en relacin con el impuesto a
la renta, han acordado lo siguiente:
CAPTULO I
MBITO DE APLICACIN DEL
CONVENIO
Artculo 1
Personas Comprendidas
El presente Convenio se aplica a las personas
residentes de uno o de ambos Estados
Contratantes.
Artculo 2
Impuestos Comprendidos
1. El presente Convenio se aplica a los
impuestos sobre la renta exigibles por
96 www.asesorempresarial.com

cada uno de los Estados Contratantes,


cualquiera que sea el sistema de
exaccin.
2. Se consideran impuestos sobre la renta
los que gravan la totalidad de la renta o
cualquier parte de la misma.
3. Los impuestos actuales a los que se
aplica el presente Convenio son:
(a) En el Per:
-

Los impuestos establecidos en la


Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante denominado el
impuesto peruano);

(b) En Brasil:
-

El Impuesto Federal sobre la


Renta
(en adelante denominado el
impuesto brasileo).

El Convenio se aplicar igualmente a


los impuestos de naturaleza idntica
o sustancialmente anloga que se
establezcan con posterioridad a la fecha de
la firma del mismo y que se aadan a los
actuales o les sustituyan. Las autoridades
competentes de los Estados Contratantes
se
comunicarn
mutuamente
las
modificaciones sustanciales que se hayan
introducido en sus respectivas legislaciones
impositivas.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


CAPTULO II
DEFINICIONES
Artculo 3
Definiciones Generales
1. A los efectos del presente Convenio, a
menos que de su contexto se infiera una
interpretacin diferente:
(a) el trmino Per
Repblica del Per;

significa

la

(b) el trmino Brasil significa


Repblica Federativa de Brasil;

la

(c) las
expresiones
un
Estado
Contratante y el otro Estado
Contratante significan, segn lo
requiera el contexto, Per o Brasil;
(d) el trmino persona comprende
las personas fsicas o naturales, las
sociedades, los fideicomisos (trusts),
las asociaciones (partnerships)
y cualquier otra agrupacin de
personas;
(e) el trmino sociedad significa
cualquier persona jurdica o cualquier
entidad que se considere persona
jurdica a efectos impositivos;
(f) las expresiones empresa de un
Estado Contratante y empresa del
otro Estado Contratante significan,
respectivamente,
una
empresa
explotada por un residente de un
Estado Contratante y una empresa
explotada por un residente del otro
Estado Contratante;
(g) la expresin trfico internacional
significa todo transporte efectuado
por
un
buque,
embarcacin,
aeronave o vehculo de transporte
terrestre explotado por una empresa
de un Estado Contratante salvo
cuando dicho transporte se realice
exclusivamente entre dos puntos
situados en el otro Estado Contratante;

(h) la expresin autoridad competente


significa: en el Per, el Ministro
de Economa y Finanzas o sus
representantes autorizados; en Brasil,
el Ministro de Hacienda, el Secretario
da Receita Federal o sus representantes
autorizados;
(i) el trmino nacional significa:
i. cualquier persona fsica o natural que
posea la nacionalidad de un Estado
Contratante; o
ii. cualquier persona jurdica, sociedad
de personas o asociacin constituida
conforme a la legislacin vigente de
un Estado Contratante.
2. Para la aplicacin del Convenio por
un Estado Contratante en un momento
dado, cualquier trmino o expresin
no definidos en el mismo tendrn, a
menos que de su contexto se infiera una
interpretacin diferente, el significado
que en ese momento les atribuya la
legislacin de ese Estado relativa a los
impuestos que son objeto del Convenio,
prevaleciendo el significado atribuido
por la legislacin impositiva sobre el que
resultara de otras ramas del Derecho de
ese Estado.
Artculo 4
Residente
1. A los efectos de este Convenio, la
expresin residente de un Estado
Contratante significa toda persona
que, en virtud de la legislacin de ese
Estado, est sujeta a imposicin en
el mismo por razn de su domicilio,
residencia, sede de direccin, lugar de
constitucin o cualquier otro criterio de
naturaleza anloga e incluye tambin al
propio Estado y a cualquier subdivisin
poltica o autoridad local. Sin embargo,
esta expresin no incluye a las personas
que estn sujetas a imposicin en ese
Estado exclusivamente por la renta que
Convenio PER - BRASIL 97

Staff Tributario
obtengan de fuentes situadas en el citado
Estado.
Cuando en virtud de las disposiciones
del prrafo 1 una persona fsica o
natural sea residente de ambos Estados
Contratantes, su situacin se resolver de
la siguiente manera:
(a) dicha persona ser considerada
residente slo del Estado donde
tenga una vivienda permanente a
su disposicin; si tuviera vivienda
permanente a su disposicin en
ambos Estados, se considerar
residente slo del Estado con el que
mantenga relaciones personales y
econmicas ms estrechas (centro de
intereses vitales);
(b) si no pudiera determinarse el Estado
en el que dicha persona tiene el
centro de sus intereses vitales, o si
no tuviera una vivienda permanente
a su disposicin en ninguno de los
Estados, se considerar residente slo
del Estado donde viva habitualmente;
(c) si viviera habitualmente en ambos
Estados, o no lo hiciera en ninguno
de ellos, se considerar residente
slo del Estado del que sea nacional;
(d) si fuera nacional de ambos Estados,
o no lo fuera de ninguno de ellos,
las autoridades competentes de los
Estados Contratantes resolvern el
caso mediante un procedimiento de
acuerdo mutuo.
3. Cuando en virtud de las disposiciones
del prrafo 1, una persona, que no
sea una persona fsica o natural, sea
residente de ambos Estados Contratantes,
las autoridades competentes de los
Estados Contratantes harn lo posible
por resolver el caso. En ausencia de un
acuerdo mutuo, dicha persona no tendr
derecho a ninguno de los beneficios o

98 www.asesorempresarial.com

exenciones impositivas contempladas


por este Convenio.
Artculo 5
Establecimiento Permanente
1. A efectos del presente Convenio, la
expresin establecimiento permanente
significa un lugar fijo de negocios
mediante el cual una empresa realiza
toda o parte de su actividad.
2. La
expresin
establecimiento
permanente comprende, en especial:
(a) las sedes de direccin;
(b) las sucursales;
(c) las oficinas;
(d) las fbricas;
(e) los talleres;
(f) las minas, los pozos de petrleo o
de gas, las canteras o cualquier otro
lugar en relacin con la exploracin
o explotacin de recursos naturales.
3. La
expresin
establecimiento
permanente tambin incluye una obra
o proyecto de construccin, instalacin
o montaje o una actividad de supervisin
directamente relacionada con ellos, pero
slo cuando dicha obra, proyecto de
construccin, instalacin o montaje, o
actividad tenga una duracin superior
a seis (6) meses. A los efectos del
clculo de los limites temporales a que
se refiere este prrafo, las actividades
realizadas por una empresa asociada a
otra empresa en el sentido del Artculo
9, sern agregadas al perodo durante
el cual son realizadas las actividades
por la empresa de la que es asociada, si
las actividades de ambas empresas son
idnticas o sustancialmente similares.
4. No obstante lo dispuesto anteriormente
en este Artculo, se considera que la

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


expresin establecimiento permanente
no incluye:
(a) la utilizacin de instalaciones con
el nico fin de almacenar, exponer
o entregar bienes o mercancas
pertenecientes a la empresa, siempre
y cuando sto no constituya una
venta;
(b) el mantenimiento de un depsito de
bienes o mercancas pertenecientes
a la empresa con el nico fin
de almacenarlas o exponerlas o
entregarlas, siempre y cuando esto
no constituya una venta;
(c) el mantenimiento de un depsito de
bienes o mercancas pertenecientes a
la empresa con el nico fin de que
sean transformadas por otra empresa;
(d) el mantenimiento de un lugar fijo de
negocios con el nico fin de comprar
bienes o mercancas, o de recoger
informacin para la empresa;
(e) el mantenimiento de un lugar fijo de
negocios con el nico fin de realizar
para la empresa cualquier otra
actividad de carcter preparatorio o
auxiliar.
5. No obstante lo dispuesto en los prrafos
1 y 2, cuando una persona, distinta de
un agente independiente al que sea
aplicable el prrafo 7, acte por cuenta
de una empresa y ostente y ejerza
habitualmente en un Estado Contratante
poderes que la faculten para concluir
contratos en nombre de la empresa,
se considerar que esa empresa tiene
un establecimiento permanente en ese
Estado respecto de cualquiera de las
actividades que dicha persona realice
para la empresa, a menos que las
actividades de esa persona se limiten a
las mencionadas en el prrafo 4 y que,
de ser realizadas por medio de un lugar
fijo de negocios, dicho lugar fijo de

negocios no fuere considerado como un


establecimiento permanente, de acuerdo
con las disposiciones de ese prrafo.
6. No obstante las disposiciones anteriores
del presente Artculo, se considera que
una empresa aseguradora residente de
un Estado Contratante tiene, salvo por
lo que respecta a los reaseguros, un
establecimiento permanente en el otro
Estado Contratante si recauda primas
en el territorio de ste otro Estado o si
asegura riesgos situados en l por medio
de un representante distinto o de un
agente independiente al que se aplique
el prrafo 7.
7. No se considera que una empresa tiene
un establecimiento permanente en un
Estado Contratante por el mero hecho
de que realice sus actividades en ese
Estado por medio de un corredor, un
comisionista general o cualquier otro
agente independiente, siempre que
dichas personas acten dentro del marco
ordinario de su actividad.
8. El hecho de que una sociedad residente
de un Estado Contratante controle o sea
controlada por una sociedad residente
del otro Estado Contratante, o que
realice actividades empresariales en
ese otro Estado (ya sea por medio de
un establecimiento permanente o de
otra manera), no convierte por s solo
a cualquiera de estas sociedades en
establecimiento permanente de la otra.
CAPTULO III
IMPOSICIN DE LAS RENTAS
Artculo 6
Rendimientos Inmobiliarios
1. Las rentas que un residente de un Estado
Contratante obtenga de bienes inmuebles
(incluidas las rentas de explotaciones
agrcolas o forestales) situados en el otro
Estado Contratante pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado.
Convenio PER - BRASIL 99

Staff Tributario
2. La expresin bienes inmuebles
tendr el significado que le atribuya el
derecho del Estado Contratante en que
los bienes en cuestin estn situados.
Dicha expresin comprende en todo
caso los bienes accesorios a los bienes
inmuebles, el ganado y el equipo
utilizado en explotaciones agrcolas y
forestales, los derechos a los que sean
aplicables las disposiciones de derecho
privado relativas a los bienes races,
el usufructo de bienes inmuebles y el
derecho a percibir pagos variables o fijos
por la explotacin o la concesin de la
explotacin de yacimientos minerales,
fuentes y otros recursos naturales. Los
buques, embarcaciones, aeronaves y
vehculos de transporte terrestre no se
considerarn bienes inmuebles.
3. Las disposiciones del prrafo 1 son
aplicables a las rentas derivadas de la
utilizacin directa, el arrendamiento o
aparcera, as como cualquier otra forma
de explotacin de los bienes inmuebles.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se
aplican igualmente a las rentas derivadas
de los bienes inmuebles de una empresa
y de los bienes inmuebles utilizados para
la prestacin de servicios personales
independientes.
5. Cuando la propiedad de acciones,
participaciones u otros derechos en
una sociedad u otra persona jurdica
confiera a su dueo el disfrute de
bienes inmuebles situados en un Estado
Contratante y detentados por esta
sociedad o esta otra persona jurdica, las
rentas que el propietario obtenga de la
utilizacin directa, del arrendamiento o
de cualquier otra forma de uso de tales
derechos pueden someterse a imposicin
en ese otro Estado. Las disposiciones
del presente prrafo se aplicarn sin
perjuicio de lo dispuesto en el Artculo
7.
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Artculo 7
Beneficios Empresariales
1. Los beneficios de una empresa de un
Estado Contratante solamente pueden
someterse a imposicin en ese Estado, a
no ser que la empresa realice su actividad
en el otro Estado Contratante por medio
de un establecimiento permanente
situado en l. Si la empresa realiza o ha
realizado su actividad de dicha manera,
los beneficios de la empresa pueden
someterse a imposicin en el otro
Estado, pero slo en la medida en que
puedan atribuirse a ese establecimiento
permanente.
2. Sujeto a lo previsto en el prrafo 3,
cuando una empresa de un Estado
Contratante realice su actividad en el
otro Estado Contratante por medio de
un establecimiento permanente situado
en l, en cada Estado Contratante se
atribuirn a dicho establecimiento los
beneficios que ste hubiera podido
obtener de ser una empresa distinta y
separada que realizase las mismas o
similares actividades, en las mismas o
similares condiciones y tratase con total
independencia con la empresa de la que
es establecimiento permanente.
3. Para la determinacin de los beneficios
del establecimiento permanente se
permitir la deduccin de los gastos
necesarios realizados para los fines
del
establecimiento
permanente,
comprendidos los gastos de direccin
y generales de administracin para los
mismos fines.
4. No se atribuir ningn beneficio a un
establecimiento permanente por el mero
hecho de que ste compre bienes o
mercancas para la empresa.
5. Cuando los beneficios comprendan
rentas reguladas separadamente en
otros Artculos de este Convenio, las

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


disposiciones de aquellos no quedarn
afectadas por las del presente Artculo.

direccin, el control o el capital de una


empresa del otro Estado Contratante, o

Artculo 8
Transporte Areo, Terrestre, Martimo y
Fluvial

unas mismas personas participen directa o


indirectamente en la direccin, el control
o el capital de una empresa de un Estado
Contratante y de una empresa del otro
Estado Contratante,

1. Los beneficios de una empresa de un


Estado Contratante procedentes de la
explotacin de buques, embarcaciones,
aeronaves o vehculos de transporte
terrestre en trfico internacional slo
pueden someterse a imposicin en ese
Estado.
2. Para los fines de este Artculo, la
expresin explotacin de buque,
embarcacin, aeronave o vehculo de
transporte terrestre por una empresa
comprende tambin:
(a) el fletamento o arrendamiento de
buque, embarcacin o aeronave,
a casco desnudo, o de vehculo de
transporte terrestre;
(b) el arrendamiento de contenedores
y equipo relacionado, siempre que
dicho flete o arrendamiento sea
accesorio a la explotacin, por esa
empresa, de buques, embarcaciones,
aeronaves o de vehculos de transporte
terrestre en trfico internacional.
3. Las disposiciones del prrafo 1 son
tambin aplicables a los beneficios
procedentes de la participacin en un
pool, en una empresa mixta o en una
agencia de explotacin internacional
pero slo en la medida en que los
beneficios as obtenidos sean atribuibles
al participante en proporcin de su parte
en la operacin conjunta.
Artculo 9
Empresas Asociadas
Cuando:

y en uno y otro caso las dos empresas estn,


en sus relaciones comerciales o financieras,
unidas por condiciones aceptadas o
impuestas que difieran de las que seran
acordadas por empresas independientes,
las rentas que habran sido obtenidas por
una de las empresas de no existir dichas
condiciones, y que de hecho no se han
realizado a causa de las mismas, podrn
incluirse en la renta de esa empresa y
someterse a imposicin en consecuencia.
Artculo 10
Dividendos
1. Los dividendos pagados por una sociedad
residente de un Estado Contratante a un
residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. Sin embargo, dichos dividendos pueden
tambin someterse a imposicin en
el Estado Contratante en que resida
la sociedad que pague los dividendos
y segn la legislacin de ese Estado,
pero, si el beneficiario efectivo de los
dividendos es un residente del otro
Estado Contratante, el impuesto as
exigido no podr exceder del:
(a) 10 por ciento del importe bruto de
los dividendos si el beneficiario
efectivo es una sociedad que controla
directa o indirectamente no menos
del 20 por ciento de las acciones con
derecho a voto de la sociedad que
paga dichos dividendos;

una empresa de un Estado Contratante


participe directa o indirectamente en la
Convenio PER - BRASIL 101

Staff Tributario
(b) 15 por ciento del importe bruto de
los dividendos en todos los dems
casos.
Las disposiciones de este prrafo no
afectarn la imposicin de la sociedad
respecto de los beneficios con cargo a
los que se paguen los dividendos.
3. El trmino dividendos, en el sentido de
este Articulo, significa las rentas de las
acciones, acciones de goce o usufructo
sobre acciones, de las partes de minas,
de las partes de fundador u otros
derechos, excepto los de crdito, que
permitan participar en los beneficios,
as como los rendimientos de otras
participaciones sociales sujetos al mismo
rgimen tributario que las rentas de las
acciones por la legislacin del Estado del
que la sociedad que hace la distribucin
sea residente.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2
de este Artculo no son aplicables si el
beneficiario efectivo de los dividendos,
residente de un Estado Contratante,
realiza en el otro Estado Contratante, del
que es residente la sociedad que paga los
dividendos, una actividad empresarial
a travs de un establecimiento
permanente situado all, o presta en ese
otro Estado unos servicios personales
independientes por medio de una base
fija situada all, y la participacin que
genera los dividendos est vinculada
efectivamente a dicho establecimiento
permanente o base fija; En tal caso, son
aplicables las disposiciones del Articulo
7 o del Artculo 14, segn proceda.
5. Cuando una sociedad residente de un
Estado Contratante obtenga beneficios
o rentas procedentes del otro Estado
Contratante, ese otro Estado no podr
exigir ningn impuesto sobre los
dividendos pagados por la sociedad,
salvo en la medida en que esos dividendos
se paguen a un residente de ese otro
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Estado o la participacin que genera los


dividendos est vinculada efectivamente
a un establecimiento permanente o a
una base fija situados en ese otro Estado,
ni someter los beneficios no distribuidos
de la sociedad a un impuesto sobre los
mismos, aunque los dividendos pagados
o los beneficios no distribuidos consistan,
total o parcialmente, en beneficios o
rentas procedentes de ese otro Estado.
6 . Cuando un residente de un Estado
Contratante tuviera un establecimiento
permanente en el otro Estado
Contratante,
ese
establecimiento
permanente puede ser sometido en
ese Estado a un impuesto distinto del
impuesto que afecta a los beneficios del
establecimiento permanente en ese otro
Estado Contratante y de acuerdo con la
legislacin de ese Estado. Sin embargo,
ese impuesto distinto del impuesto a los
beneficios no podr exceder el limite
establecido en la letra (a) del prrafo 2
del presente Artculo.
7. Lo previsto en este Artculo no se
aplicar si el principal propsito o
uno de los principales propsitos de
cualquier persona involucrada con la
creacin o asignacin de las acciones
u otros derechos respecto de los cuales
se paga el dividendo fuera tomar ventaja
de este Articulo mediante tal creacin o
atribucin.
Artculo 11
Intereses
1. Los intereses procedentes de un Estado
Contratante y pagados a un residente
del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro
Estado.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden
tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante del que procedan y
segn la legislacin de ese Estado, pero

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


si el beneficiario efectivo de los intereses
es residente del otro Estado Contratante,
el impuesto as exigido no podr exceder
del 15 por ciento del importe bruto de
los intereses.
3. El trmino intereses, en el sentido
de este Artculo significa las rentas de
crditos de cualquier naturaleza, con o
sin garanta hipotecaria, y en particular,
las rentas de valores pblicos y las rentas
de bonos y obligaciones, as como
cualquiera otra renta que la legislacin
tributaria del Estado de donde procedan
los intereses asimile a las rentas de las
cantidades dadas en prstamo.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y
2 no son aplicables si el beneficiario
efectivo de los intereses, residente de
un Estado Contratante, realiza en el otro
Estado Contratante, del que proceden los
intereses, una actividad empresarial por
medio de un establecimiento permanente
situado all, o presta unos servicios
personales independientes por medio
de una base fija situada all, y el crdito
que genera los intereses est vinculado
efectivamente a dicho establecimiento
permanente o base fija. En tal caso, son
aplicables las disposiciones del Artculo
7 o del Artculo 14, segn proceda.
5. La limitacin establecida en el prrafo 2
no se aplica a los intereses procedentes
de un Estado Contratante y pagados a
un establecimiento permanente de una
empresa del otro Estado Contratante
situado en un tercer Estado.
6. Los intereses se consideran procedentes
de un Estado Contratante cuando el
deudor sea residente de ese Estado.
Sin embargo, cuando el deudor de
los intereses, sea o no residente de
un Estado Contratante, tenga en un
Estado contratante un establecimiento
permanente o una base fija en relacin
con los cuales se haya contrado la

deuda por la que se pagan los intereses, y


stos se soportan por el establecimiento
permanente o la base fija, dichos
intereses se considerarn procedentes
del Estado Contratante donde est
situado el establecimiento permanente o
la base fija.
7. Cuando en razn de las relaciones
especiales existentes entre el deudor
y el beneficiario efectivo, o de las que
uno y otro mantengan con terceros, el
importe de los intereses habida cuenta
del crdito por el que se paguen exceda
del que hubieran convenido el deudor
y el acreedor en ausencia de tales
relaciones, las disposiciones de este
Articulo no se aplicarn ms que a este
ltimo importe. En tal caso, la cuanta
en exceso podr someterse a imposicin
de acuerdo con la legislacin de cada
Estado Contratante, teniendo en cuenta
las dems disposiciones del presente
Convenio.
8. Las disposiciones de este Articulo no
se aplicarn si el propsito o uno de
los principales propsitos de cualquier
persona vinculada con la creacin o
atribucin del crdito en relacin al cual
los intereses se pagan, fuera el obtener
ventaja de este Artculo mediante tal
creacin o atribucin.
Artculo 12
Regalas
1. Las regalas procedentes de un Estado
Contratante y pagadas a un residente
del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro
Estado.
2. Sin embargo, estas regalas pueden
tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante del que procedan
y de acuerdo con la legislacin de ese
Estado, pero si el beneficiario efectivo
es residente del otro Estado Contratante,
Convenio PER - BRASIL 103

Staff Tributario
el impuesto as exigido no exceder de
15 por ciento del importe bruto de las
regalas.
3. El trmino regalas empleado en
este Artculo significa las cantidades
de cualquier clase pagadas por el uso,
o el derecho al uso, de derechos de
autor sobre obras literarias, artsticas
o cientficas, incluidas las pelculas
cinematogrficas o pelculas, cintas y
otros medios de reproduccin de imagen
y sonido, de patentes, marcas de fbrica o
de comercio, diseos o modelos, planos,
frmulas o procedimientos secretos u
otra propiedad intangible, o por el uso o
derecho al uso, de equipos industriales,
comerciales o cientficos, o por
informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o cientficas.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y
2 de este Artculo no son aplicables si
el beneficiario efectivo de las regalas,
residente de un Estado Contratante,
realiza en el Estado Contratante
del que proceden las regalas una
actividad empresarial por medio de un
establecimiento permanente situado
all, o presta servicios personales
independientes por medio de una base
fija situada all, y el bien o el derecho
por el que se pagan las regalas estn
vinculados efectivamente a dicho
establecimiento permanente o base fija.
En tal caso son aplicables las posiciones
del Artculo 7 o del Artculo 14, segn
proceda.
5. Las regalas se consideran procedentes
de un Estado Contratante cuando el
deudor es un residente de ese Estado.
Sin embargo, cuando quien paga
las regalas, sea o no residente de
un Estado Contratante, tenga en un
Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fija que
soporte la carga de las mismas, stas
se considerarn procedentes del Estado
104 www.asesorempresarial.com

donde est situado el establecimiento


permanente o la base fija.
6. Cuando en razn de las relaciones
especiales existentes entre el deudor
y el beneficiario efectivo, o de las que
uno y otro mantengan con terceros, el
importe de las regalas, habida cuenta
del uso, derecho o informacin por los
que se pagan, exceda del que habran
convenido el deudor y el beneficiario
efectivo en ausencia de tales relaciones,
las disposiciones de este Artculo no
se aplicarn ms que a este ltimo
importe. En tal caso, la cuanta en
exceso podr someterse a imposicin
de acuerdo con la legislacin de cada
Estado Contratante, teniendo en cuenta
las dems disposiciones del presente
Convenio.
7. Las disposiciones de este Artculo no se
aplicarn si el propsito principal o uno
de los principales propsitos de cualquier
persona relacionada con la creacin
o atribucin de derechos respecto a
los cuales las regalas se paguen fuera
el de obtener ventaja de este Artculo
mediante tal creacin o atribucin.
Artculo 13
Ganancias de Capital
1. Las ganancias que un residente de
un Estado Contratante obtenga de la
enajenacin de bienes inmuebles, tal
como se definen en el Articulo 6,
situados en el otro Estado Contratante
pueden someterse a imposicin en ese
ltimo Estado.
2. Las ganancias derivadas de la enajenacin
de bienes muebles que formen parte
del activo de un establecimiento
permanente que una empresa de un
Estado Contratante tenga en el otro
Estado Contratante, o de bienes muebles
que pertenezcan a una base fija que
un residente de un Estado Contratante

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


tenga en el otro Estado Contratante para
la prestacin de servicios personales
independientes,
comprendidas
las
ganancias derivadas de la enajenacin
de dicho establecimiento permanente
(slo o con el conjunto de la empresa)
o de esta base fija, pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado.
3. Las ganancias derivadas de la enajenacin
de buques, embarcaciones, aeronaves
o vehculos de transporte terrestre
explotados en trfico internacional, o de
bienes muebles afectos a la explotacin
de dichos buques, embarcaciones,
aeronaves o vehculos de transporte
terrestre, slo pueden someterse a
imposicin en el Estado Contratante
donde resida el enajenante.
4. Nada de lo establecido en el presente
Convenio afectar la aplicacin de la
legislacin de un Estado Contratante para
someter a imposicin las ganancias de
capital provenientes de la enajenacin de
cualquier otro tipo de propiedad distinta
de las mencionadas en este Artculo.
Artculo 14
Servicios Personales Independientes
1. Las rentas obtenidas por una persona
que sea residente de un Estado
Contratante por la prestacin de servicios
profesionales, o de otras actividades
independientes de naturaleza anloga,
slo pueden someterse a imposicin en
ese Estado, a no ser que:
-

las
remuneraciones
por
tales
servicios o actividades sean pagadas
por un residente del otro Estado
Contratante o sean soportadas por un
establecimiento permanente o una
base fija que estn situados en ese
otro Estado; o

dicha persona, sus empleados u


otras personas encargadas por ella
permanezcan, o las actividades

prosigan, en el otro Estado por un


perodo o periodos que, en total,
suman o excedan 183 das, dentro
de un periodo cualquiera de doce
meses; en tal caso, slo puede
someterse a imposicin en ese otro
Estado la parte de la renta obtenida
de las actividades desempeadas por
esa persona en ese otro Estado; o
-

tales
servicios
o
actividades
sean prestados en el otro Estado
Contratante y el beneficiario tiene
una base fija disponible en ese otro
Estado con el propsito de realizar sus
actividades, pero slo en la medida
en que tales ingresos sean imputables
a los servicios realizados en ese otro
Estado.

2. La expresin servicios personales


independientes
comprende
especialmente
las
actividades
independientes de carcter cientfico,
tcnico, literario, artstico, educativo o
pedaggico, as como las actividades
independientes de mdicos, abogados,
ingenieros, arquitectos, odontlogos,
auditores y contadores.
Artculo 15
Servicios Personales Dependientes
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los
Artculos 16, 18 y 19, los sueldos,
salarios y otras remuneraciones similares
obtenidas por un residente de un Estado
Contratante por razn de un empleo
slo pueden someterse a imposicin
en ese Estado, a no ser que el empleo
se realice en el otro Estado Contratante.
Si el empleo se realiza de esa forma, las
remuneraciones derivadas del mismo
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. No obstante las disposiciones del prrafo
1, las remuneraciones obtenidas por
un residente de un Estado Contratante
Convenio PER - BRASIL 105

Staff Tributario
en razn de un empleo realizado en
el otro Estado Contratante se gravarn
exclusivamente en el primer Estado si:

teatro, cine, radio o televisin, o msico,


o como deportista, pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado.

(a) el perceptor permanece en el otro


Estado durante un periodo o perodos
cuya duracin no exceda en conjunto
de 183 das en cualquier periodo de
doce meses que comience o termine
en el ao tributario considerado;

2. No obstante lo dispuesto en los Artculos


7, 14 y 15, cuando las rentas
derivadas de las actividades personales
de los artistas del espectculo o los
deportistas, en esa calidad, se atribuyan
no al propio artista del espectculo o
deportista sino a otra persona, dichas
rentas pueden someterse a imposicin en
el Estado Contratante en que se realicen
las actividades del artista del espectculo
o del deportista.

(b) las remuneraciones se pagan por, o en


nombre de, una persona empleadora
que no sea residente del otro Estado,
y
(c) las remuneraciones no se imputen a
un establecimiento permanente o una
base fija que una persona empleadora
tenga en el otro Estado.

Artculo 18
Pensiones, Anualidades y Pagos del Sistema
de Seguridad Social

3. No obstante las disposiciones precedentes


de este Articulo, las remuneraciones
obtenidas por un residente de un
Estado Contratante por razn de un
empleo realizado a bordo de un buque,
embarcacin, aeronave o vehculo de
transporte terrestre explotado en trfico
internacional slo podrn someterse a
imposicin en ese Estado.

1. Sin perjuicio de las disposiciones del


prrafo 2 del Artculo 19, las pensiones
y otras remuneraciones similares
percibidas en razn de un empleo
anterior, as como las anualidades,
procedentes de un Estado Contratante
y pagadas a un residente del otro
Estado Contratante pueden someterse
a imposicin en el Estado de donde
procedan.

Artculo 16
Participaciones de Directores o Consejeros
Los honorarios de directores y otras
retribuciones similares que un residente
de un Estado Contratante obtenga como
miembro de un directorio o de un consejo
de una sociedad residente del otro Estado
Contratante pueden someterse a imposicin
en ese otro Estado.
Artculo 17
Artistas y Deportistas
1. No obstante lo dispuesto en los Artculos
14 y 15, las rentas que un residente
de un Estado Contratante obtenga del
ejercicio de sus actividades personales
en el otro Estado Contratante en calidad
de artista del espectculo, tal como de
106 www.asesorempresarial.com

2. No obstante las disposiciones del prrafo


1, las pensiones y otros pagos hechos
en virtud de un programa oficial de
pensiones que sea parte del sistema de
seguridad social de un Estado Contratante
o de una subdivisin poltica o de una
autoridad local del mismo se gravarn
slo en ese Estado.
3. En el presente Artculo:
la expresin pensiones y otras
remuneraciones similares designa pagos
peridicos, efectuados despus de la
jubilacin, en consideracin a un empleo
anterior o a ttulo de compensacin por
daos sufridos como consecuencia de
dicho empleo;

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


el trmino anualidad designa una suma
determinada, pagada peridicamente
en plazos determinados, bien sea con
carcter vitalicio, bien sea por perodos
de tiempo determinados o determinables,
en virtud de una obligacin de efectuar
los pagos como retribucin de un pleno
y adecuado contravalor en dinero o
valorable en dinero (que no sea por
servicios prestados).
Artculo 19
Funciones Pblicas
(a) los
sueldos,
salarios
y
otras
remuneraciones similares, excluidas
las pensiones, pagadas por un
Estado Contratante o por una de sus
subdivisiones polticas o autoridades
locales a una persona fsica o natural por
razn de servicios prestados a ese Estado
o a esa subdivisin o autoridad, slo
pueden someterse a imposicin en ese
Estado.
(b) sin embargo, dichos sueldos, salarios
y otras remuneraciones similares slo
pueden someterse a imposicin en el
otro Estado Contratante si los servicios se
prestan en ese Estado y la persona fsica
o natural es un residente de ese Estado
que:
(i) posee la nacionalidad de este Estado;
o
(ii) no ha adquirido la condicin de
residente de ese Estado solamente
para prestar los servicios.
2. Las pensiones pagadas por un Estado
Contratante o por alguna de sus
subdivisiones polticas o autoridades
locales, bien directamente o con cargo
a fondos por ellos constituidos, a una
persona fsica o natural por razn de
servicios prestados a ese Estado o a esa
subdivisin o autoridad, slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado.

3. Lo dispuesto en los Artculos 15, 16,


17 y 18 se aplica a los sueldos, salarios
y otras remuneraciones similares, y a
las pensiones, pagados por razn de
servicios prestados en el marco de una
actividad empresarial realizada por un
Estado Contratante o por una de sus
subdivisiones polticas o autoridades
locales.
Artculo 20
Estudiantes y Aprendices
1. Las cantidades que reciba para cubrir
sus gastos de manutencin, estudios
o formacin prctica un estudiante,
aprendiz o una persona en prctica que
sea, o haya sido inmediatamente antes de
llegar a un Estado Contratante, residente
del otro Estado Contratante y que se
encuentre en el Estado mencionado en
primer lugar con el nico fin de proseguir
sus estudios o formacin prctica, no
pueden someterse a imposicin en ese
Estado siempre que procedan de fuentes
situadas fuera de ese Estado.
2. Respecto de los subsidios, becas y
remuneraciones de empleo no previstos
en el prrafo 1, los estudiantes y
aprendices descritos en el prrafo 1
tendrn derecho, adems, durante
el perodo de estudios o prctica, a
las mismas deducciones personales,
desgravaciones y reducciones de
impuestos que se concedan a los
residentes del Estado que estn visitando.
Artculo 21
Otras Rentas
Las rentas de un residente de un Estado
Contratante no mencionadas en los
Artculos anteriores del presente Convenio y
que provengan del otro Estado Contratante,
pueden someterse a imposicin en ese otro
Estado Contratante.

Convenio PER - BRASIL 107

Staff Tributario
CAPTULO IV
MTODOS PARA ELIMINAR LA
DOBLE IMPOSICIN
Artculo 22
Eliminacin de la Doble Imposicin
1. En el caso del Per la doble imposicin
se evitar de la manera siguiente:
(a) Per permitir a sus residentes
acreditar contra el impuesto a la renta
a pagar en el Per, como crdito, el
impuesto brasileo pagado por la renta
gravada de acuerdo a la legislacin
brasilea y a las disposiciones de este
Convenio. El crdito considerado no
podr exceder, en ningn caso, la
parte del impuesto a la renta en el
Per, atribuible a la renta que puede
someterse a imposicin en Brasil.
(b) cuando una sociedad que es residente
de Brasil pague un dividendo a
una sociedad que es residente de
Per y la misma controle directa
o indirectamente al menos el 10
por ciento del poder de voto en la
sociedad, el crdito deber tomar
en cuenta el impuesto pagado en
Brasil por la sociedad respecto de
las utilidades sobre las cuales tal
dividendo es pagado, pero solamente
en la medida en que el impuesto
peruano exceda la cantidad de crdito
determinado sin tomar en cuenta este
subprrafo.
2. En el caso de Brasil, la doble imposicin
se evitar de la manera siguiente: Cuando
un residente de Brasil obtenga rentas
que, de acuerdo con las disposiciones
del
presente
Convenio,
pueden
someterse a imposicin en, Brasil
admitir la deduccin en el impuesto
sobre las rentas de ese residente de
un importe igual al impuesto sobre las
rentas pagado en Per, de acuerdo
con las disposiciones aplicables de la
108 www.asesorempresarial.com

legislacin brasilea. Sin embargo, dicha


deduccin no podr exceder de la parte
del impuesto sobre las rentas, calculado
antes de la deduccin, correspondiente
a las rentas que pueden someterse a
imposicin en Per.
3. Cuando de conformidad con cualquier
disposicin del presente Convenio, las
rentas obtenidas por un residente de
un Estado Contratante estn exentas de
imposicin en ese Estado, dicho Estado
podr, sin embargo, tener en cuenta las
rentas exentas a efectos de calcular el
importe del impuesto sobre el resto de
las rentas de dicho residente.
CAPTULO V
DISPOSICIONES ESPECIALES
Artculo 23
No Discriminacin
1. Los nacionales de un Estado Contratante
no sern sometidos en el otro Estado
Contratante a ninguna imposicin u
obligacin relativa a la misma que no
se exija o que sean ms gravosas que
aquellas a las que estn o puedan estar
sometidos los nacionales de ese otro
Estado que se encuentren en las mismas
condiciones, en particular con respecto a
la residencia.
2. Los establecimientos permanentes que
una empresa de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante no
sern sometidos en ese otro Estado a
una imposicin menos favorable que las
empresas de ese otro Estado que realicen
las mismas actividades.
3. Nada de lo establecido en el presente
Artculo podr interpretarse en el sentido
de obligar a un Estado Contratante a
conceder a los residentes del otro Estado
Contratante las deducciones personales,
desgravaciones y reducciones impositivas
que, a efectos fiscales, otorgue a sus

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


propios residentes en consideracin a su
estado civil o cargas familiares.
4. A menos que se apliquen las disposiciones
del Articulo 9, del prrafo 7 del
Artculo 11 o del prrafo 6 del Artculo
12, los intereses, regalas o dems gastos
pagados por una empresa de un Estado
Contratante, en conformidad con lo
dispuesto en la legislacin de ese Estado,
a un residente del otro Estado Contratante
son deducibles, para determinar los
beneficios sujetos a imposicin de esta
empresa, en las mismas condiciones que
si hubieran sido pagados a un residente
del Estado mencionado en primer lugar.
5. Las sociedades que sean residentes de
un Estado Contratante y cuyo capital
est, total o parcialmente, posedo o
controlado, directa o indirectamente, por
uno o varios residentes del otro Estado
Contratante no estarn sometidas en el
primer Estado a ninguna imposicin u
obligacin relativa a la misma que no se
exijan o sean ms gravosas que aquellas
a las que estn o puedan estar sometidas
las sociedades similares residentes del
primer Estado cuyo capital est, total o
parcialmente, ostentado o controlado,
directa o indirectamente, por uno o ms
residentes de un tercer Estado.
6. En el presente Artculo, el trmino
imposicin se refiere a los impuestos
que son objeto de este Convenio.
Artculo 24
Procedimiento de Acuerdo Mutuo
1. Cuando una persona considere que las
medidas adoptadas por uno o por ambos
Estados Contratantes implican o pueden
implicar para ella una imposicin que no
est conforme con las disposiciones del
presente Convenio, con independencia
de los recursos previstos por el Derecho
interno de esos Estados, podr someter
su caso a la autoridad competente

del Estado Contratante del que sea


residente. El caso deber presentarse de
acuerdo con los plazos establecidos en
la respectiva legislacin interna.
2. La autoridad competente, si la
reclamacin le parece fundada y si
no puede por si misma encontrar una
solucin satisfactoria, har lo posible
por resolver la cuestin mediante un
procedimiento de acuerdo mutuo
con la autoridad competente del otro
Estado Contratante, a fin de evitar una
imposicin que no se ajuste a este
Convenio.
3. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes harn lo posible por
resolver las dificultades o las dudas que
plantee la interpretacin o aplicacin del
Convenio mediante un procedimiento
de acuerdo mutuo.
4. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes podrn comunicarse
directamente a fin de llegar a un acuerdo
en el sentido de los prrafos anteriores.
Artculo 25
Intercambio de Informacin
1. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes intercambiarn las
informaciones necesarias para aplicar
lo dispuesto en el presente Convenio
o en el derecho interno de los Estados
Contratantes relativo a los impuestos de
cualquier especie y descripcin exigidos
por cuenta de los Estados Contratantes en
la medida en que la imposicin prevista
en el mismo no sea contraria al Convenio.
El intercambio de informacin no se ver
limitado por los Artculos 1 y 2. Las
informaciones recibidas por un Estado
Contratante sern mantenidas en secreto
en igual forma que las informaciones
obtenidas con base al derecho interno
de ese Estado y slo se comunicarn a
las personas o autoridades (incluidos
Convenio PER - BRASIL 109

Staff Tributario
los tribunales y rganos administrativos)
encargadas de la gestin o recaudacin
de los impuestos comprendidos en
el Convenio o en el derecho interno
conforme a la definicin establecida
en este prrafo, de los procedimientos
declarativos o ejecutivos relativos a
dichos impuestos, o de la resolucin de
los recursos relativos a los mismos. Dichas
personas o autoridades slo utilizarn
estas informaciones para estos fines, y de
corresponder, podrn revelarlas en los
tribunales judiciales, teniendo presente
las normas constitucionales y legales de
ambos Estados Contratantes.
2. En ningn caso las disposiciones
del prrafo 1 podrn interpretarse
en el sentido de obligar a un Estado
Contratante a:
(a) adoptar medidas administrativas
contrarias a su legislacin o prctica
administrativa, o a las del otro Estado
Contratante;
(b) suministrar informacin que no se
pueda obtener sobre la base de su
propia legislacin o en el ejercicio de
su prctica administrativa normal, o
de las del otro Estado Contratante;
(c) suministrar informacin que revele
secretos empresariales comerciales,
industriales
o
profesionales,
procedimientos
comerciales
o
informaciones cuya comunicacin
sea contraria al orden pblico.
3. No obstante lo dispuesto en el prrafo
2 de este Artculo, la autoridad
competente del Estado Contratante
requerido deber, teniendo presente
las limitaciones constitucionales y
legales y la reciprocidad de tratamiento,
obtener y proveer informaciones que
posean las instituciones financieras,
mandatarios o personas que actan
como
representantes,
agentes
o
110 www.asesorempresarial.com

fiduciarios. Respecto a participaciones


sociales o a participaciones en sociedades
de capital, la autoridad competente
deber obtener y proveer informaciones
inclusive sobre acciones al portador.
Si la informacin es especficamente
requerida por la autoridad competente
de un Estado Contratante, la autoridad
competente del otro Estado Contratante
proporcionar la informacin en los
trminos de este Artculo en la forma
de declaraciones de testigos y de
copias autenticadas de documentos
originales inditos (incluidos libros,
informes,
declaraciones,
registros
contables y anotaciones) con la misma
amplitud con que esas declaraciones y
documentos pueden ser obtenidos en
los trminos establecidos por las leyes
y prcticas administrativas de ese otro
Estado.
4. Cuando la informacin sea solicitada por
un Estado Contratante de conformidad
con el presente Artculo, el otro Estado
Contratante obtendr la informacin a
que se refiere la solicitud en la misma
forma como si se tratara de su propia
imposicin, sin importar el hecho de
que este otro Estado, en ese momento,
no requiera tal informacin.
5. Los Estados Contratantes se consultarn
a fin de determinar los casos y
procedimientos para la fiscalizacin
simultnea de impuestos. Se entiende por
fiscalizacin simultnea, para los efectos
del presente Convenio, un acuerdo
entre los dos Estados Contratantes para
fiscalizar simultneamente, cada uno
en su territorio, la situacin tributaria
de una persona o personas que posean
intereses comunes o vinculados, a
fin de intercambiar las informaciones
relevantes que obtengan.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


Artculo 26
Miembros de Misiones Diplomticas y de
Oficinas Consulares
Las disposiciones del presente Convenio
no afectarn los privilegios fiscales de que
disfruten los miembros de las misiones
diplomticas o de las representaciones
consulares de acuerdo con los principios
generales del derecho internacional o en
virtud de las disposiciones de acuerdos
especiales.
Artculo 27
Disposiciones Miscelneas
1. Si, despus de la firma del presente
Convenio, un Estado Contratante adopta
una legislacin segn la cual los ingresos
procedentes del exterior percibidos por
una sociedad:
-

de actividad de navegacin;

de actividad bancaria, financiera,


aseguradora, de inversin, o de
actividades similares;

o en razn de ser la sede, el centro de


coordinacin o una entidad similar
que presta servicios administrativos
u otro tipo de apoyo a un grupo de
sociedades que ejerce actividad
empresarial en otros Estados en
particular,

se encuentren exentos de impuesto o


se encuentren sujetos a imposicin a
una tasa sustancialmente inferior a la
tasa aplicada a los ingresos obtenidos
de actividades similares ejercidas en
su propio territorio, el otro Estado
Contratante no estar obligado a aplicar
cualquier limitacin impuesta por el
presente Convenio sobre su derecho
de someter a imposicin los ingresos
obtenidos por la sociedad de esas
actividades ejercidas en el exterior
o sobre su derecho de tributar los
dividendos pagados por la sociedad.

2. Una entidad considerada residente de


un Estado Contratante que obtenga
beneficios o rendimientos de fuentes
en el otro Estado Contratante no tendr
derecho en ese otro Estado Contratante
a las ventajas del presente Convenio si
ms de 50 por ciento de la participacin
efectiva en esa entidad (o en el caso de
una sociedad, ms de 50 por ciento del
valor acumulado de las acciones con o
sin derecho a voto y de las acciones en
general de la sociedad) fuera propiedad,
directa o indirecta, de cualquiera
combinacin de una o ms personas
que no sean residentes del primer Estado
Contratante mencionado. Sin embargo,
esta disposicin no ser aplicable en los
casos en que dicha entidad desarrolle,
en el Estado Contratante del que es
residente, una actividad empresarial de
sustancia que no sea la mera tenencia de
ttulos o cualesquiera otras actividades
similares respecto a otras entidades
asociadas.
3. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes podrn regular las
modalidades de aplicacin del Convenio
y, en particular, las formalidades que
deben efectuar los residentes de un
Estado Contratante para obtener en el
otro Estado Contratante, las ventajas
fiscales previstas por el Convenio.
Dichas formalidades podrn comprender
la presentacin de un formulario
de certificacin de residencia con
indicacin, entre otros, de la naturaleza
y el monto de los ingresos implicados y
con la certificacin de las autoridades
fiscales del primer Estado.
CAPTULO VII
DISPOSICIONES FINALES
Artculo 28
Entrada en Vigor
1. Cada uno de los Estados Contratantes
notificar, por escrito, al otro a
Convenio PER - BRASIL 111

Staff Tributario
travs de los canales diplomticos, el
cumplimiento de los procedimientos
exigidos por su legislacin para la
entrada en vigor del presente Convenio.
La vigencia del presente Convenio
tendr inicio en la fecha de recepcin de
la ltima notificacin.
2. Las disposiciones del Convenio se
aplicarn:
(a) en el Per, respecto a los impuestos
peruanos y cantidades pagadas,
acreditadas a una cuenta, puestas a
disposicin o contabilizadas como
un gasto en o despus del uno de
enero del ao calendario siguiente a
aqul en el que el Convenio entra en
vigor,
(b) en Brasil:
con respecto a los impuestos retenidos
en la fuente, a las sumas pagadas,
remitidas o acreditadas en o despus
del uno de enero del ao calendario
inmediato siguiente a aqul en que el
Convenio entre en vigor;
con respecto a los otros impuestos
comprendidos en el Convenio, a
las sumas generadas en el ao fiscal
que empiece a partir del uno de
enero, inclusive, del ao calendario
inmediato siguiente a aqul en que el
Convenio entre en vigor.
Artculo 29
Denuncia
1. El presente Convenio permanecer en
vigor mientras no se denuncie por uno
de los Estados Contratantes. Cualquier
Estado Contratante puede denunciar el
presente Convenio por la va diplomtica,

112 www.asesorempresarial.com

comunicando la terminacin por escrito


al menos con seis meses de antelacin
al final de cualquier ao calendario,
despus de transcurridos cinco aos a
partir de su entrada en vigor.
2. En tal caso, el Convenio dejar de
aplicarse:
(a) en el Per, respecto a los impuestos
peruanos y cantidades pagadas,
acreditadas a una cuenta, puestas a
disposicin o contabilizadas como
un gasto en o despus del uno de
enero del siguiente ao calendario.
(b) en Brasil:
con respecto a los impuestos
retenidos en la fuente, a las sumas
pagadas, remitidas o acreditadas
en o despus del uno de enero del
ao calendario inmediatamente
siguiente a aqul en que la denuncia
haya tenido lugar; con respecto a los
otros impuestos comprendidos en el
Convenio, a las sumas generadas en el
ao fiscal que empiece en o despus
del uno de enero del ao calendario
inmediatamente siguiente a aqul en
que la denuncia haya tenido lugar.
En fe de lo cual, los signatarios, debidamente
autorizados al efecto, firman el presente
Convenio.
Hecho en la ciudad de Lima el diecisiete
de febrero de 2006, en dos ejemplares
originales, en los idiomas castellano y
portugus, siendo ambos textos igualmente
autnticos.
Por el Gobierno
de la Repblica del
Per

Por el Gobierno de la
Repblica Federativa de
Brasil

Convenios para Evitar la Doble Imposicin

RESOLUCIN LEGISLATIVA QUE APRUEBA EL CONVENIO ENTRE


EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER Y EL GOBIERNO DE
LA REPBLICA FEDERATIVA DE BRASIL PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN CON
EL IMPUESTO A LA RENTA
RESOLUCIN LEGISLATIVA N 29233
EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Resolucin Legislativa siguiente:
RESOLUCIN
LEGISLATIVA
QUE
APRUEBA EL CONVENIO ENTRE EL
GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER
Y EL GOBIERNO DE LA REPBLICA
FEDERATIVA DE BRASIL PARA EVITAR LA
DOBLE TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR
LA EVASIN FISCAL EN RELACIN CON
EL IMPUESTO A LA RENTA
Artculo nico.- Objeto de la Resolucin
Legislativa
Aprubase el Convenio entre el Gobierno
de la Repblica del Per y el Gobierno de
la Repblica Federativa de Brasil para Evitar
la Doble Tributacin y para Prevenir la
Evasin Fiscal en relacin con el Impuesto a
la Renta, suscrito el 17 de febrero de 2006
en la ciudad de Lima, Repblica del Per, de
conformidad con los artculos 56 y 102
inciso 3 de la Constitucin Poltica del Per.

Comunquese al seor Presidente de la


Repblica para su promulgacin.
En Lima, a los veintin das del mes de mayo
de dos mil ocho.
LUIS GONZALES POSADA EYZAGUIRRE
Presidente del Congreso de la Repblica
ALDO ESTRADA CHOQUE
Primer Vicepresidente del Congreso de la
Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL
DE LA REPBLICA
Lima, 21 de mayo de 2008.
Cmplase,
regstrese,
publquese y archvese.

comunquese,

ALAN GARCA PREZ


Presidente Constitucional de la Repblica
JORGE DEL CASTILLO GLVEZ
Presidente del Consejo de Ministros

Convenio PER - BRASIL 113

Staff Tributario

RATIFICAN EL CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL


PER Y EL GOBIERNO DE LA REPBLICA FEDERATIVA DEL BRASIL PARA
EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL
EN RELACIN CON EL IMPUESTO A LA RENTA
DECRETO SUPREMO N 019-2008-RE
EL PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA
REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el Convenio entre el Gobierno de
la Repblica del Per y el Gobierno de la
Repblica Federativa del Brasil para Evitar
la Doble Tributacin y para Prevenir la
Evasin Fiscal en relacin con el Impuesto
a la Renta, fue suscrito el 17 de febrero
de 2006, en la ciudad de Lima, Repblica
del Per y aprobado mediante Resolucin
Legislativa N 29233 de 21 de mayo de
2008;
Que es conveniente a los intereses del
Per la ratificacin del citado instrumento
internacional;
De conformidad con lo dispuesto en
los artculos 56 y 118 inciso 11 de la

114 www.asesorempresarial.com

Constitucin Poltica del Per y el artculo


2 de la Ley N 26647;
DECRETA:
Artculo nico.- Ratificase el Convenio
entre el Gobierno de la Repblica del Per
y el Gobierno de la Repblica Federativa
del Brasil para Evitar la Doble Tributacin
y para Prevenir la Evasin Fiscal en relacin
con el Impuesto a la Renta, suscrito el 17
de febrero de 2006, en la ciudad de Lima,
Repblica del Per y aprobado mediante
Resolucin Legislativa N 29233 de 21 de
mayo de 2008.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a
los cinco das del mes de junio del ao dos
mil ocho.
ALAN GARCA PREZ
Presidente Constitucional de la Repblica
JOS ANTONIO GARCA BELANDE
Ministro de Relaciones Exteriores

C ONVENIO
P ER - M XICO
"CONVENIO ENTRE A REPBLICA DEL PER Y LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR
LA EVASIN FISCAL EN RELACIN CON LOS IMPUESTOS SOBRE LA
RENTA Y SU PROTOCOLO"
Del Convenio:
Fecha de Suscripcin
Fecha de Aprobacin

:
:

Fecha de Ratificacin

Entrada en vigencia
Aplicable desde

:
:

27 de Abril de 2011
23 de Diciembre de 2013
(Resolucin
Legislativa
N 30144)
16 de Enero de 2014
(Decreto Supremo N 0032014-RE)
19 de Febrero de 2014
1 de Enero de 2015

CONVENIO ENTRE LA REPBLICA


DEL PER Y LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA
EVASIN FISCAL EN RELACIN CON
LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
La Repblica del Per y los Estados Unidos
Mexicanos, deseando concluir un Convenio
para evitar la doble tributacin y para
prevenir la evasin fiscal en relacin con los
impuestos sobre la renta.
Han acordado lo siguiente:
Artculo 1
Personas Comprendidas
El presente Convenio se aplica a las personas
residentes de uno o de ambos Estados
Contratantes.
Artculo 2
Impuestos Comprendidos
1. El presente Convenio se aplica a los
impuestos sobre la renta exigibles por cada
uno de los Estados Contratantes, cualquiera
que sea el sistema de su exaccin.

2. Se consideran impuestos sobre la renta


los que gravan la totalidad de la renta o
cualquier parte de la misma, incluidos los
impuestos sobre las ganancias derivadas
de la enajenacin de bienes muebles o
inmuebles, as como los impuestos sobre
las plusvalas.
3. Los impuestos actuales a los que se
aplica este Convenio son, en particular:
(a) en Per, los impuestos establecidos en
la Ley del Impuesto a la Renta; (en
adelante denominado el impuesto
peruano).
(b) en Mxico:
(i) el impuesto sobre la renta federal;
(ii) el impuesto empresarial a tasa
nica; (en adelante denominado
el impuesto mexicano).
4. El Convenio se aplicar igualmente a
los impuestos de naturaleza idntica
o anloga que se establezcan con
posterioridad a la fecha de la firma del
mismo, para sustituir a los impuestos a
los que se refiere el prrafo 3 o adems
de stos. Las autoridades competentes de
los Estados Contratantes se comunicarn
mutuamente
las
modificaciones
sustanciales que se hayan introducido
en
sus
respectivas
legislaciones
impositivas.

Convenio PER - MXICO 115

Staff Tributario
Artculo 3
Definiciones Generales
1. A los efectos del presente Convenio, a
menos que de su contexto se infiera una
interpretacin diferente:
a) el trmino Per para propsitos
de determinar el mbito geogrfico
de
aplicacin
del
Convenio,
significa el territorio continental,
las islas, los espacios martimos y el
espacio areo que los cubre, bajo
soberana o derechos de soberana y
jurisdiccin del Per, de acuerdo con
su legislacin interna y el Derecho
internacional;
b) el trmino Mxico significa
los Estados Unidos Mexicanos;
empleado en un sentido geogrfico,
significa el territorio de los Estados
Unidos Mexicanos, comprendiendo
las partes integrantes de la
Federacin; las islas, incluyendo los
arrecifes y los cayos en los mares
adyacentes; las islas de Guadalupe
y de Revillagigedo, la plataforma
continental y el fondo marino y los
zcalos submarinos de las islas, cayos
y arrecifes; las aguas de los mares
territoriales y las martimas interiores
y ms all de las mismas, las reas
sobre las cuales, de conformidad con
el derecho internacional, Mxico
puede ejercer derechos soberanos
de exploracin y explotacin de los
recursos naturales del fondo marino,
subsuelo y las aguas suprayacentes,
y el espacio areo situado sobre el
territorio nacional, en la extensin y
bajo las condiciones establecidas por
el derecho internacional;
c) las
expresiones
un
Estado
Contratante y el otro Estado
Contratante significan, segn lo
requiera elcontexto, Per o Mxico;

116 www.asesorempresarial.com

d) el trmino persona comprende las


personas naturales, las sociedades
y cualquier otra agrupacin de
personas;
e) el trmino sociedad significa
cualquier persona jurdica o cualquier
entidad que se considere persona
jurdica a efectos impositivos;
f) las expresiones empresa de un
Estado Contratante y empresa del
otro Estado Contratante significan,
respectivamente,
una
empresa
explotada por un residente de un
Estado Contratante y una empresa
explotada por un residente del otro
Estado Contratante;
g) la expresin trfico internacional
significa todo transporte efectuado
por un buque o aeronave explotado
por una empresa de un Estado
Contratante, salvo cuando dicho
transporte se realice exclusivamente
entre dos puntos situados en el otro
Estado Contratante;
h) la expresin autoridad competente
significa:
(i) en Per, el Ministro de Economa
y Finanzas o su representante
autorizado;
(ii) en Mxico, la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico;
i) el trmino nacional significa:
(i) cualquier persona natural que
posea la nacionalidad de un
Estado Contratante; o
(ii) cualquier persona jurdica o
asociacin constituida conforme
a la legislacin vigente de un
Estado Contratante.
2. Para la aplicacin del Convenio por
un Estado Contratante en un momento

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


dado, cualquier trmino o expresin
no definida en el mismo tendr, a
menos que de su contexto se infiera una
interpretacin diferente, el significado
que en ese momento le atribuya la
legislacin de ese Estado relativa a los
impuestos que son objeto del Convenio,
prevaleciendo el significado atribuido
por la legislacin impositiva sobre el que
resultara de otras ramas del Derecho de
ese Estado.
Artculo 4
Residente
1. A los efectos de este Convenio, la
expresin residente de un Estado
Contratante significa toda persona
que, en virtud de la legislacin de ese
Estado, est sujeta a imposicin en
el mismo por razn de su domicilio,
residencia, sede de direccin, lugar de
constitucin o cualquier otro criterio de
naturaleza anloga e incluye tambin al
propio Estado y a cualquier subdivisin
poltica o autoridad local. Sin embargo,
esta expresin no incluye a las personas
que estn sujetas a imposicin en ese
Estado exclusivamente por la renta que
obtengan de fuentes situadas en el citado
Estado.
2. Cuando en virtud de las disposiciones
del prrafo 1 una persona natural sea
residente de ambos Estados Contratantes,
su situacin se resolver de la siguiente
manera:
a) dicha persona ser considerada
residente slo el Estado donde
tenga una vivienda permanente a su
disposicin; si tuviera una vivienda
permanente a su disposicin en
ambos Estados, se considerar
residente slo del Estado con el que
mantenga relaciones personales y
econmicas ms estrechas (centro de
intereses vitales);

b) si no pudiera determinarse el Estado


en el que dicha persona tiene el
centro de sus intereses vitales, o si
no tuviera una vivienda permanente
a su disposicin en ninguno de los
Estados, se considerar residente slo
del Estado donde viva habitualmente;
c) si viviera habitualmente en ambos
Estados, o no lo hiciera en ninguno
de ellos, se considerar residente
slo del Estado del que sea nacional;
d) si fuera nacional de ambos Estados,
o no lo fuera de ninguno de ellos,
las autoridades competentes de los
Estados Contratantes resolvern el
caso mediante un procedimiento de
acuerdo mutuo.
3. Cuando en virtud de las disposiciones
del prrafo 1 una persona, que no
sea persona natural, sea residente de
ambos Estados Contratantes, los Estados
Contratantes harn lo posible, mediante
un procedimiento de acuerdo mutuo,
por resolver el caso. En ausencia de
acuerdo mutuo entre las autoridades
competentes de los Estados Contratantes,
dicha persona no tendr derecho a exigir
ninguno de los beneficios o exenciones
impositivas contempladas por este
Convenio.
Artculo 5
Establecimiento Permanente
1. A efectos del presente Convenio, la
expresin establecimiento permanente
significa un lugar fijo de negocios
mediante el cual una empresa realiza
toda o parte de su actividad empresarial.
2. La
expresin
establecimiento
permanente comprende, en especial:
a)
b)
c)
d)

las sedes de direccin;


las sucursales;
las oficinas;
las fbricas;
Convenio PER - MXICO 117

Staff Tributario
e) los talleres;
f) las minas, los pozos de petrleo o
de gas, las canteras o cualquier otro
lugar en relacin a la exploracin,
explotacin o extraccin de recursos
naturales.
3. La
expresin
establecimiento
permanente tambin incluye:
a) una obra o proyecto de construccin,
instalacin o montaje y las actividades
de supervisin relacionadas con
ellos, pero slo cuando dicha obra,
proyecto de construccin, instalacin
o montaje o actividad, tenga una
duracin superior a 6 meses;
b) la prestacin de servicios por parte de
una empresa, incluidos los servicios
de consultoras, por intermedio de
empleados u otras personas naturales
encomendados por la empresa para
ese fin, pero slo en el caso de
que tales actividades prosigan (en
relacin con el mismo proyecto o con
un proyecto conexo) en un Estado
Contratante durante un perodo o
perodos que en total excedan de 183
das, dentro de un perodo cualquiera
de doce meses; y
c) la asistencia tcnica prestada por parte
de una empresa, por intermedio de
empleados u otras personas naturales
encomendados por ella para ese fin,
pero slo en el caso de que tales
actividades prosigan (en relacin con
el mismo proyecto o con un proyecto
conexo) en un Estado Contratante
durante un perodo o perodos que en
total excedan de 90 das, dentro de un
perodo cualquiera de doce meses.
A los efectos del clculo de los lmites
temporales a que se refiere este prrafo,
las actividades realizadas por una empresa
asociada a otra empresa en el sentido del

118 www.asesorempresarial.com

Artculo 9, sern agregadas al perodo


durante el cual son realizadas las actividades
por la empresa de la que es asociada, si las
actividades de ambas empresas son idnticas
o sustancialmente similares.
4. No obstante lo dispuesto anteriormente
en este Artculo, se considera que la
expresin establecimiento permanente
no incluye:
a) la utilizacin de instalaciones con
el nico fin de almacenar o exponer
bienes o mercancas pertenecientes a
la empresa;
b) el mantenimiento de un depsito de
bienes o mercancas pertenecientes
a la empresa con el nico fin de
almacenarlas o exponerlas;
c) el mantenimiento de un depsito de
bienes o mercancas pertenecientes a
la empresa con el nico fin de que
sean transformadas por otra empresa;
d) el mantenimiento de un lugar fijo de
negocios con el nico fin de comprar
bienes o mercancas, o de recoger
informacin, para la empresa;
e) el mantenimiento de un lugar fijo de
negocios dedicado exclusivamente a
realizar, por cuenta de la empresa,
cualquier otra actividad de carcter
preparatorio o auxiliar.
5. No obstante las disposiciones de los
prrafos 1 y 2, cuando una persona,
a menos que se trate de un agente
independiente al que se aplique el
prrafo 7, acte en un Estado Contratante
en nombre de una empresa del otro
Estado Contratante, se considerar que
esa empresa tiene un establecimiento
permanente en el primer Estado
Contratante con respecto a cualesquiera
actividades que esa persona emprenda
para la empresa, si esa persona tiene
y habitualmente ejerce en ese Estado

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


poderes para concertar contratos en
nombre de la empresa, a no ser que las
actividades de esa persona se limiten a
las mencionadas en el prrafo 4 que, si se
ejercieran por medio de un local fijo de
negocios, no haran de ese lugar fijo de
negocios un establecimiento permanente
en virtud de las disposiciones de dicho
prrafo.
6. No obstante las disposiciones anteriores
del presente Artculo, se considera que
una empresa aseguradora residente de
un Estado Contratante tiene, salvo por
lo que respecta a los reaseguros, un
establecimiento permanente en el otro
Estado Contratante si recauda primas
en el territorio de este otro Estado o si
asegura riesgos situados en l por medio
de una persona distinta de un agente
independiente al que se aplique el
prrafo 7.
7. No se considerar que una empresa
de un Estado Contratante tiene un
establecimiento permanente en el otro
Estado Contratante por el solo hecho
de que realice en ese otro Estado
actividades empresariales por mediacin
de un corredor, un comisionista general
o cualquier otro agente independiente,
siempre que esas personas acten en el
desempeo ordinario de sus negocios. No
obstante, cuando ese agente realice todas
o casi todas sus actividades en nombre
de tal empresa, y entre esa empresa y el
agente, en sus relaciones comerciales y
financieras se establezcan o impongan
condiciones que difieran de las que
se habran establecido entre empresas
independientes, dicho agente no ser
considerado como agente independiente
en el sentido del presente prrafo.
8. El hecho de que una sociedad residente
de un Estado Contratante controle o sea
controlada por una sociedad residente
del otro Estado Contratante, o que

realice actividades empresariales en


ese otro Estado (ya sea por medio de
un establecimiento permanente o de
otra manera), no convierte por s solo
a cualquiera de estas sociedades en
establecimiento permanente de la otra.
Artculo 6
Rentas de Bienes Inmuebles
1. Las rentas que un residente de un Estado
Contratante obtenga de bienes inmuebles
(incluidas las rentas de explotaciones
agrcolas o silvcolas) situados en el otro
Estado Contratante podrn someterse a
imposicin en ese otro Estado.
2. La expresin bienes inmuebles
tendr el significado que le atribuya la
legislacin del Estado Contratante en
que los bienes estn situados. Dicha
expresin comprende, en todo caso, los
bienes accesorios a los bienes inmuebles,
el ganado y el equipo utilizado en
explotaciones agrcolas o silvcolas,
los derechos a los que sean aplicables
las disposiciones de derecho general
relativas a la propiedad inmueble, el
usufructo de bienes inmuebles y el
derecho a percibir pagos variables o fijos
por la explotacin o la concesin de la
explotacin de yacimientos minerales,
fuentes y otros recursos naturales. Los
buques y aeronaves no se considerarn
bienes inmuebles.
3. Las disposiciones del prrafo 1 son
aplicables a las rentas derivadas de la
utilizacin directa, el arrendamiento o
aparcera, as como cualquier otra forma
de explotacin de los bienes inmuebles.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se
aplican igualmente a las rentas derivadas
de los bienes inmuebles de una empresa
y de los bienes inmuebles utilizados para
la prestacin de servicios personales
independientes.

Convenio PER - MXICO 119

Staff Tributario
Artculo 7
Beneficios Empresariales
1. Los beneficios de una empresa de un
Estado Contratante solamente pueden
someterse a imposicin en ese Estado, a
no ser que la empresa realice su actividad
empresarial en el otro Estado Contratante
por medio de un establecimiento
permanente situado en l. Si la empresa
realiza o ha realizado su actividad
de dicha manera, los beneficios de la
empresa pueden someterse a imposicin
en el otro Estado, pero slo en la
medida en que puedan atribuirse a ese
establecimiento permanente.
2. Sujeto a lo previsto en el prrafo 3, cuando
una empresa de un Estado Contratante
realice su actividad empresarial en el
otro Estado Contratante por medio de
un establecimiento permanente situado
en l, en cada Estado Contratante se
atribuirn a dicho establecimiento los
beneficios que ste hubiera podido
obtener de ser una empresa distinta y
separada que realizase las mismas o
similares actividades, en las mismas o
similares condiciones y tratase con total
independencia con la empresa de la que
es establecimiento permanente.
3. Para la determinacin de los beneficios
del establecimiento permanente se
permitir la deduccin de los gastos
necesarios realizados para los fines
del
establecimiento
permanente,
comprendidos los gastos de direccin
y generales de administracin para
los mismos fines, tanto si se efectan
en el Estado en que se encuentre el
establecimiento permanente, como en
otra parte.
4. No se atribuir ningn beneficio a un
establecimiento permanente por el mero
hecho de que ste compre bienes o
mercancas para la empresa.

120 www.asesorempresarial.com

5. A efectos de los prrafos anteriores, los


beneficios imputables al establecimiento
permanente se calcularn cada ao por
el mismo mtodo, a no ser que existan
motivos vlidos y suficientes para
proceder de otra forma.
6. Cuando los beneficios comprendan
rentas reguladas separadamente en
otros Artculos de este Convenio, las
disposiciones de aqullos no quedarn
afectadas por las del presente Artculo.
Artculo 8
Transporte Martimo y Areo
1. Los beneficios de una empresa de un
Estado Contratante procedentes de la
explotacin de buques o aeronaves
en trfico internacional slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado.
2. Para los fines de este Artculo:
a) el trmino beneficios comprende,
en especial:
(i) los ingresos brutos que se deriven
directamente de la explotacin
de buques o aeronaves en trfico
internacional; y
(ii) los intereses sobre cantidades
generadas
directamente
de
la explotacin de buques o
aeronaves en trfico internacional,
siempre que dichos intereses
sean inherentes e incidentales a
la explotacin.
b) la expresin explotacin de buque
o aeronave por una empresa
comprende tambin:
(i) el fletamento o arrendamiento
de nave o aeronave a casco
desnudo;
(ii) el arrendamiento de contenedores
y equipo relacionado;

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


siempre
que
dicho
flete
o
arrendamiento sea accesorio a
la explotacin, por esa empresa,
de buques o aeronaves en trfico
internacional.
Para efectos de este Artculo , no se incluyen
los beneficios provenientes del uso de
transporte terrestre.
3. Las disposiciones del prrafo 1 son
tambin aplicables a los beneficios
procedentes de la participacin en un
pool, en una empresa mixta o en una
agencia de explotacin internacional
pero slo en la medida en que los
beneficios as obtenidos sean atribuibles
al participante en proporcin de su parte
en la operacin conjunta.
Artculo 9
Empresas Asociadas
1. Cuando
a) una empresa de un Estado Contratante
participe directa o indirectamente en
la direccin, el control o el capital
de una empresa del otro Estado
Contratante; o
b) unas mismas personas participen
directa o indirectamente en la
direccin, el control o el capital de
una empresa de un Estado Contratante
y de una empresa del otro Estado
Contratante; y en uno y otro caso las
dos empresas estn, en sus relaciones
comerciales o financieras, unidas por
condiciones aceptadas o impuestas que
difieran de las que seran acordadas por
empresas independientes, las rentas
que habran sido obtenidas por una
de las empresas de no existir dichas
condiciones, y que de hecho no se han
realizado a causa de las mismas, podrn
incluirse en la renta de esa empresa y ser
sometidas a imposicin en consecuencia.

2. Cuando un Estado Contratante incluya en


la renta de una empresa de ese Estado, y
someta en consecuencia a imposicin, la
renta sobre la cual una empresa del otro
Estado Contratante ha sido sometida a
imposicin en ese otro Estado, y la renta as
incluida es renta que habra sido realizada
por la empresa del Estado mencionado en
primer lugar si las condiciones convenidas
entre las dos empresas hubieran sido
las que se hubiesen convenido entre
empresas independientes, ese otro
Estado practicar, si est de acuerdo,
el ajuste correspondiente de la cuanta
del impuesto que ha percibido sobre
esos beneficios. Para determinar dicho
ajuste se tendrn en cuenta las dems
disposiciones del presente Convenio y las
autoridades competentes de los Estados
Contratantes se consultarn en caso
necesario.
3. Las disposiciones del prrafo 2 no se
podrn aplicar en casos de fraude, culpa
o negligencia.
Artculo 10
Dividendos
1. Los dividendos pagados por una sociedad
residente de un Estado Contratante a un
residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. Dichos dividendos pueden tambin
someterse a imposicin en el Estado
Contratante en que resida la sociedad
que pague los dividendos y segn
la legislacin de este Estado. Sin
embargo, si el beneficiario efectivo de
los dividendos es un residente del otro
Estado Contratante, el impuesto as
exigido no podr exceder del:
a) 10 por ciento del importe bruto de
los dividendos si el beneficiario
efectivo es una sociedad que controla
directa o indirectamente no menos
Convenio PER - MXICO 121

Staff Tributario
del 25 por ciento de las acciones con
derecho a voto de la sociedad que
paga dichos dividendos;
b) 15 por ciento del importe bruto de
los dividendos en todos los dems
casos.
Las disposiciones de este prrafo no afectan
la imposicin de la sociedad respecto de los
beneficios con cargo a los que se paguen los
dividendos.
3. El trmino dividendos en el sentido de
este Artculo significa las rentas de las
acciones u otros derechos, excepto los
de crdito, que permitan participar en los
beneficios, as como los rendimientos de
otras participaciones sociales, las rentas
de otros derechos y otros ingresos sujetos
al mismo rgimen tributario que las
rentas de las acciones por la legislacin
del Estado del que la sociedad que hace
la distribucin sea residente.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y
2 no son aplicables si el beneficiario
efectivo de los dividendos, residente de
un Estado Contratante, realiza en el otro
Estado Contratante, del que es residente
la sociedad que paga los dividendos,
una actividad empresarial a travs de
un establecimiento permanente situado
all, o presta en ese otro Estado servicios
personales independientes por medio de
una base fija situada all, y la participacin
que genera los dividendos est vinculada
efectivamente a dicho establecimiento
permanente o base fija. En tal caso, son
aplicables las disposiciones del Artculo
7 o del Artculo 14, segn proceda.
5. Cuando una sociedad residente de un
Estado Contratante obtenga beneficios
o rentas procedentes del otro Estado
Contratante, ese otro Estado no podr
exigir ningn impuesto sobre los
dividendos pagados por la sociedad,
salvo en la medida en que esos dividendos
122 www.asesorempresarial.com

se paguen a un residente de ese otro


Estado o la participacin que genera los
dividendos est vinculada efectivamente
a un establecimiento permanente o a
una base fija situados en ese otro Estado,
ni someter los beneficios no distribuidos
de la sociedad a un impuesto sobre los
mismos, aunque los dividendos pagados
o los beneficios no distribuidos consistan,
total o parcialmente, en beneficios
o rentas procedentes de ese otro
Estado.
6. Sin perjuicio del impuesto que
corresponda
al
establecimiento
permanente, cuando una sociedad
residente en un Estado Contratante
tuviera un establecimiento permanente
en el otro Estado Contratante, los
beneficios de este establecimiento
permanente atribuibles a dicha sociedad,
podrn ser sometidos en el otro Estado
Contratante a un impuesto retenido en
la fuente. Sin embargo, dicho impuesto
no podr exceder del lmite establecido
en el inciso a) del prrafo 2 del presente
Artculo.
Artculo 11
Intereses
1. Los intereses procedentes de un Estado
Contratante y pagados a un residente
del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro
Estado.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden
tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante del que procedan y
segn la legislacin de ese Estado, pero
si el beneficiario efectivo es residente
del otro Estado Contratante, el impuesto
as exigido no podr exceder del 15 por
ciento del importe bruto de los intereses.
3. No obstante las disposiciones del
prrafo 2, los intereses mencionados en
el prrafo 1 slo pueden someterse a

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


imposicin en el Estado Contratante del
que es residente el beneficiario efectivo
de los intereses, si:
a) el beneficiario efectivo es uno de
los Estados Contratantes o una de
sus subdivisiones polticas, el Banco
Central de un Estado Contratante,
as como los bancos cuyo capital
sea cien por ciento de propiedad del
Estado Contratante y que otorguen
prstamos por un perodo no menor
a 3 aos. En este ltimo caso, los
intereses que perciban dichos bancos
debern estar gravados en el pas de
residencia;
b) los intereses son pagados por
cualquiera
de
las
entidades
mencionadas en el inciso a).
4. El trmino intereses empleado en el
presente Artculo significa las rentas
o los rendimientos de crditos de
cualquier naturaleza, con o sin garantas
hipotecarias o clusula de participacin
en los beneficios del deudor y,
especialmente, los provenientes de
fondos pblicos y bonos u obligaciones,
incluidas las primas y premios unidos
a estos ttulos, as como cualquier
otro concepto que se asimile a los
rendimientos o rentas de las cantidades
dadas en prstamo bajo la legislacin
del Estado Contratante de donde
procedan stos. El trmino intereses
no incluye a los ingresos considerados
como dividendos de conformidad con el
prrafo 3 del Artculo 10.
5. Las disposiciones de los prrafos 1 y
2 no son aplicables si el beneficiario
efectivo de los intereses, residente de
un Estado Contratante, realiza en el otro
Estado Contratante, del que proceden
los intereses, una actividad empresarial
por medio de un establecimiento
permanente situado all, o presta servicios

personales independientes por medio


de una base fija situada all, y el crdito
que genera los intereses est vinculado
efectivamente a dichos establecimiento
permanente o base fija. En tal caso, son
aplicables las disposiciones del Artculo
7 o del Artculo 14, segn proceda.
6. Los intereses se consideran procedentes
de un Estado Contratante cuando el
deudor sea residente de ese Estado.
Sin embargo, cuando el deudor de
los intereses, sea o no residente del
Estado Contratante, tenga en un
Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fija y stos
se soportan por el establecimiento
permanente o la base fija, dichos
intereses se considerarn procedentes
del Estado Contratante donde estn
situados el establecimiento permanente
o la base fija.
7. Cuando en razn de las relaciones
especiales existentes entre el deudor
y el beneficiario efectivo, o de las que
uno y otro mantengan con terceros,
el importe de los intereses pagados
exceda, por cualquier motivo, del que
hubieran convenido el deudor y el
beneficiario efectivo en ausencia de
tales relaciones, las disposiciones de este
Artculo no se aplicarn ms que a este
ltimo importe. En tal caso, la cuanta
en exceso podr someterse a imposicin
de acuerdo con la legislacin de cada
Estado Contratante, teniendo en cuenta
las dems disposiciones del presente
Convenio.
Artculo 12
Regalas
1. Las regalas procedentes de un Estado
Contratante y pagadas a un residente
del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro
Estado.

Convenio PER - MXICO 123

Staff Tributario
2. Sin embargo, estas regalas pueden
tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante del que procedan
y de acuerdo con la legislacin de ese
Estado, pero si el beneficiario efectivo
es residente del otro Estado Contratante,
el impuesto as exigido no exceder del
15 por ciento del importe bruto de las
regalas.
3. El trmino regalas empleado en
este Artculo significa las cantidades
de cualquier clase pagadas por el uso,
o el derecho al uso de derechos de
autor sobre obras literarias, artsticas,
cientficas u otras obras protegidas por los
derechos de autor, incluidas las pelculas
reproduccin de imagen y sonido, las
patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, frmulas o procedimientos
secretos, o por el uso o derecho al uso,
de equipos industriales, comerciales o
cientficos, o por informaciones relativas
a experiencias industriales, comerciales
o cientficas.
No obstante lo dispuesto en el Artculo 13,
el trmino regalas tambin incluye las
ganancias obtenidas por la enajenacin de
cualquiera de dichos derechos o bienes que
estn condicionados a la productividad, uso
o posterior disposicin de los mismos.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y
2 no son aplicables si el beneficiario
efectivo de las regalas, residente de
un Estado Contratante, realiza en el
Estado Contratante del que proceden
las regalas, una actividad empresarial
por medio de un establecimiento
permanente situado all, o presta
servicios personales independientes por
medio de una base fija situada all, y el
bien o el derecho por el que se pagan las
regalas estn vinculados efectivamente
a dicho establecimiento permanente
o base fija. En tal caso son aplicables
las disposiciones del Artculo 7 o del
Artculo 14, segn proceda.
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5. Las regalas se consideran procedentes


de un Estado Contratante cuando el
deudor es un residente de ese Estado.
Sin embargo, cuando quien paga
las regalas, sea o no residente de
un Estado Contratante, tenga en un
Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fija que
soporte la carga de las mismas, stas
se considerarn procedentes del Estado
donde est situado el establecimiento
permanente o la base fija.
6. Cuando en razn de las relaciones
especiales existentes entre el deudor
y el beneficiario efectivo, o de las que
uno y otro mantengan con terceros,
el importe de las regalas exceda, por
cualquier motivo, del que habran
convenido el deudor y el beneficiario
efectivo en ausencia de tales relaciones,
las disposiciones de este Artculo no
se aplicarn ms que a este ltimo
importe. En tal caso, la cuanta en
exceso podr someterse a imposicin
de acuerdo con la legislacin de cada
Estado Contratante, teniendo en cuenta
las dems disposiciones del presente
Convenio.
Artculo 13
Ganancias de Capital
1. Las ganancias que un residente de
un Estado Contratante obtenga de la
enajenacin de bienes inmuebles,
tal como se definen en el Artculo 6,
situados en el otro Estado Contratante,
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. Las ganancias derivadas de la enajenacin
de bienes muebles que formen parte
del activo de un establecimiento
permanente que una empresa de un
Estado Contratante tenga en el otro
Estado Contratante, o de bienes muebles
que pertenezcan a una base fija que
un residente de un Estado Contratante

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


tenga en el otro Estado Contratante para
la prestacin de servicios personales
independientes,
comprendidas
las
ganancias derivadas de la enajenacin
de este establecimiento permanente
(slo o con el conjunto de la empresa)
o de esta base fija, pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado.
3. Las ganancias derivadas de la enajenacin
de acciones u otros derechos similares
en una sociedad, cuyos bienes consistan,
directa o indirectamente, en ms de un
50% en bienes inmuebles situados en un
Estado Contratante, pueden someterse a
imposicin en ese Estado.
4. Adicionalmente a las ganancias gravables
de conformidad con lo dispuesto en los
prrafos anteriores, las ganancias que
un residente de un Estado Contratante
obtenga de la enajenacin de acciones,
participaciones u otro tipo de derechos
en el capital de una sociedad residente
del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro
Estado, siempre que el receptor de
la ganancia, en cualquier momento
durante el periodo de 12 meses anterior
a dicha enajenacin, junto con todas las
personas relacionadas con el receptor,
hayan tenido una participacin de
al menos 20% en el capital de dicha
sociedad.
5. Las ganancias derivadas de la
enajenacin de buques o aeronaves
explotados en trfico internacional, o de
bienes muebles afectos a la explotacin
de dichos buques, o aeronaves, slo
pueden someterse a imposicin en
el Estado Contratante donde resida el
enajenante.
6. Las ganancias de capital distintas a las
mencionadas en los prrafos anteriores
del presente Artculo pueden someterse
a imposicin en ambos Estados
Contratantes.

Artculo 14
Servicios Personales Independientes
1. Las rentas obtenidas por una persona
natural residente de un Estado
Contratante por la prestacin de servicios
profesionales u otras actividades de
carcter independiente slo podrn
someterse a imposicin en este Estado, a
menos que tenga una base fija de la que
disponga regularmente en el otro Estado
Contratante con el propsito de realizar
actividades o si su presencia en el otro
Estado Contratante es por un perodo
o perodos que sumen o excedan en
conjunto 183 das en cualquier perodo
de doce meses; en estos casos, slo
pueden someterse a imposicin en el
otro Estado Contratante la parte de las
rentas que sean atribuidas a dicha base
fija o que se deriven de sus actividades
realizadas en ese otro Estado.
2. La expresin servicios profesionales
comprende
especialmente
las
actividades independientes de carcter
cientfico, literario, artstico, educativo
o pedaggico, as como las actividades
independientes de mdicos, abogados,
ingenieros, arquitectos, odontlogos,
auditores y contadores.
Artculo 15
Servicios Personales Dependientes
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los
Artculos 16, 18 y 19, los sueldos, salarios
y otras remuneraciones obtenidas por
un residente de un Estado Contratante
por razn de un empleo slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado,
a no ser que el empleo se realice en el
otro Estado Contratante. Si el empleo se
realiza de esa forma, las remuneraciones
derivadas del mismo pueden someterse
a imposicin en ese otro Estado.
2. No obstante las disposiciones del prrafo
1, las remuneraciones obtenidas por
Convenio PER - MXICO 125

Staff Tributario
un residente de un Estado Contratante
en razn de un empleo realizado en
el otro Estado Contratante se gravarn
exclusivamente en el primer Estado si:
a) el perceptor permanece en el otro
Estado durante un perodo o perodos
que no excedan en conjunto 183 das
en cualquier perodo de doce meses; y
b) las remuneraciones se pagan por, o
en nombre de una persona que no
sea residente del otro Estado; y
c) las remuneraciones no se soportan
por un establecimiento permanente o
una base fija que una persona tenga
en el otro Estado.

rentas a que se refiere el presente prrafo


incluyen las rentas que dicho residente
obtenga de cualquier actividad personal
ejercida en el otro Estado Contratante
relacionada con su renombre como
artista del espectculo o deportista.
2. No obstante lo dispuesto en los Artculos
7, 14 y 15, cuando las rentas derivadas de
las actividades personales de los artistas
del espectculo o los deportistas, en esa
calidad, se atribuyan no al propio artista
del espectculo o deportista sino a otra
persona, dichas rentas pueden someterse
a imposicin en el Estado Contratante en
que se realicen las actividades del artista
del espectculo o del deportista.

3. No
obstante
las
disposiciones
precedentes de este Artculo, las
remuneraciones obtenidas por un
residente de un Estado Contratante por
razn de un empleo realizado a bordo
de un buque o aeronave explotado
en trfico internacional slo podr
someterse a imposicin en ese Estado.

Artculo 18
Pensiones

Artculo 16
Participaciones de Consejeros

Artculo 19
Funciones Pblicas

Los honorarios de directores y otras


retribuciones similares que un residente
de un Estado Contratante obtenga como
miembro de un directorio o de un rgano
similar de una sociedad residente del otro
Estado Contratante pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado.

1.

Artculo 17
Artistas y Deportistas
1. No obstante lo dispuesto en los Artculos
7, 14 y 15, las rentas que un residente
de un Estado Contratante obtenga del
ejercicio de sus actividades personales
en el otro Estado Contratante en calidad
de artista del espectculo, tal como de
teatro, cine, radio o televisin, o msico,
o como deportista, pueden someterse
a imposicin en ese otro Estado. Las
126 www.asesorempresarial.com

Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo


2 del Artculo 19, las pensiones y otras
remuneraciones similares pagadas a un
residente de un Estado Contratante por
razn de un empleo anterior, slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado.

a) Los sueldos, salarios y otras


remuneraciones similares, excluidas
las pensiones, pagadas por un Estado
Contratante o una subdivisin poltica
o entidad local del mismo a una
persona fsica, por razn de servicios
prestados a este Estado o subdivisin
o entidad, slo pueden someterse a
imposicin en ese Estado.
b) Sin embargo, dichos salarios, sueldos
y otras remuneraciones similares,
slo pueden someterse a imposicin
en el otro Estado Contratante si los
servicios se prestan en ese Estado y la
persona fsica es un residente de ese
Estado que:

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


(i) es nacional de ese Estado; o
(ii) no ha adquirido la condicin de
residente de ese Estado solamente
con el propsito de prestar los
servicios.
2.
a) No obstante las disposiciones del
prrafo 1, cualquier pensin u otra
remuneracin similar pagada, o con
cargo a fondos constituidos, por un
Estado Contratante o subdivisin
poltica o entidad local del mismo,
a una persona fsica por razn de
servicios prestados a ese Estado o
subdivisin o entidad, slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado.
b) Sin embargo, dichas pensiones u
otras remuneraciones similares slo
pueden someterse a imposicin en el
otro Estado Contratante si la persona
fsica es residente y nacional de ese
Estado.
3. Lo dispuesto en los Artculos 15, 16 17
y 18 se aplicar a los sueldos, salarios,
pensiones y otras remuneraciones
similares, por razn de servicios
prestados en el marco de una actividad
empresarial realizada por un Estado
Contratante, o una subdivisin poltica o
entidad local del mismo.
Artculo 20
Estudiantes
Las cantidades que reciba para cubrir
sus gastos de manutencin, estudios o
formacin prctica un estudiante, aprendiz
o una persona en prctica que sea, o haya
sido inmediatamente antes de llegar a un
Estado Contratante, residente del otro Estado
Contratante y que se encuentre en el Estado
mencionado en primer lugar con el nico
fin de proseguir sus estudios o formacin
prctica, no pueden someterse a imposicin
en ese Estado siempre que procedan de
fuentes situadas fuera de ese Estado.

Artculo 21
Otras Rentas
Las rentas de un residente de un Estado
Contratante no mencionadas en los
Artculos anteriores del presente Convenio y
que provengan del otro Estado Contratante,
tambin pueden someterse a imposicin en
ese otro Estado Contratante.
Artculo 22
Limitacin de Beneficios
1. Las disposiciones de los Artculos 10, 11
y 12 no se aplicarn si el propsito o uno
de los principales propsitos de cualquier
persona vinculada con la creacin o
atribucin de las acciones, u otros derechos
en relacin con los cuales los dividendos,
intereses y regalas se pagan, sea el de
obtener ventajas de dichos Artculos
mediante tal creacin o atribucin.
2. Las disposiciones del presente Convenio
no impedirn a un Estado Contratante
aplicar sus disposiciones relacionadas
con capitalizacin delgada y empresas
extranjeras controladas (en el caso de
Mxico, regmenes fiscales preferentes).
Artculo 23
Eliminacin de la Doble Imposicin
1. En el caso del Per la doble tributacin
se evitar de la manera siguiente:
a) los residentes de Per podrn
acreditar contra el Impuesto peruano
sobre las rentas, ingresos o ganancias
provenientes de Mxico el impuesto
sobre la renta pagado en Mxico,
hasta por un monto que no exceda del
impuesto que se pagara en Per por
la misma renta, ingreso o ganancia; y
b) cuando una sociedad que es residente
de Mxico pague un dividendo a una
sociedad que es residente de Per y
sta controle directa o indirectamente
al menos el 10 por ciento del poder de
Convenio PER - MXICO 127

Staff Tributario
voto en la sociedad, el crdito deber
tomar en cuenta el impuesto pagado en
Mxico por la sociedad respecto a las
utilidades sobre las cuales tal dividendo
es pagado, pero slo hasta el lmite en
el que el impuesto peruano exceda
el monto del crdito determinado sin
considerar este subprrafo.
2. Con arreglo a las disposiciones y sin
perjuicio de las limitaciones establecidas
en la legislacin de Mxico, conforme
a las modificaciones ocasionales de esta
legislacin que no afecten sus principios
generales, Mxico permitir a sus residentes
acreditar contra el impuesto mexicano:
a) el impuesto peruano pagado por
ingresos provenientes de Per, en
una cantidad que no exceda del
impuesto exigible en Mxico sobre
dichos ingresos; y
b) en el caso de una sociedad que
detente al menos el 10 por ciento
del capital de una sociedad residente
de Per y de la cual la sociedad
mencionada en primer lugar recibe
dividendos, el impuesto peruano
pagado por la sociedad que distribuye
dichos dividendos, respecto de los
beneficios con cargo a los cuales se
pagan los dividendos
3. Cuando de conformidad con cualquier
disposicin del Convenio las rentas
obtenidas por un residente de un Estado
Contratante estn exentas de imposicin
en ese Estado, dicho Estado podr, sin
embargo, tener en cuenta las rentas
exentas a efectos de calcular el importe
del impuesto sobre el resto de las rentas
de dicho residente.
Artculo 24
No Discriminacin
1. Los nacionales de un Estado Contratante
no sern sometidos en el otro Estado
Contratante a ninguna imposicin u
128 www.asesorempresarial.com

obligacin relativa al mismo que no


se exijan o que sean ms gravosas
que aquellos a los que estn o puedan
estar sometidos los nacionales de ese
otro Estado que se encuentren en las
mismas condiciones, en particular con
respecto a la residencia. No obstante las
disposiciones del Artculo 1, la presente
disposicin tambin es aplicable a las
personas que no sean residentes de uno
o de ambos Estados Contratantes.
2. Los establecimientos permanentes que
una empresa de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante no
sern sometidos en ese Estado a una
imposicin menos favorable que las
empresas de ese otro Estado que realicen
las mismas actividades. Esta disposicin
no podr interpretarse en el sentido
de obligar a un Estado Contratante a
conceder a los residentes del otro Estado
Contratante las deducciones personales,
desgravaciones
y
reducciones
impositivas que otorgue a sus propios
residentes en consideracin a su estado
civil o cargas familiares.
3. A menos que se apliquen las disposiciones
del prrafo 1 del Artculo 9, del prrafo
7 del Artculo 11, o del prrafo 6 del
Artculo 12, los intereses, las regalas y
dems gastos pagados por una empresa
de un Estado Contratante a un residente
del otro Estado Contratante, sern
deducibles, para efectos de determinar
los beneficios sujetos a imposicin de
esta empresa, en las mismas condiciones
que si hubieran sido pagados a un
residente del Estado mencionado en
primer lugar.
4. Las empresas de un Estado Contratante
cuyo capital est, total o parcialmente,
posedo o controlado, directa o
indirectamente, por uno o varios
residentes del otro Estado Contratante, no
se sometern en el Estado mencionado
en primer lugar a ningn impuesto u

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


obligacin relativa al mismo que no
se exijan o que sean ms gravosos que
aquellos a los que estn o puedan estar
sometidas otras empresas similares del
Estado mencionado en primer lugar.
5. No obstante lo dispuesto por el Artculo
2, las disposiciones del presente Artculo
se aplicarn a los impuestos de cualquier
naturaleza y denominacin.
Artculo 25
Procedimiento de Acuerdo Mutuo
1. Cuando una persona considere que las
medidas adoptadas por uno o por ambos
Estados Contratantes implican o pueden
implicar para ella una imposicin que no
est conforme con las disposiciones del
presente Convenio, con independencia
de los recursos previstos por el derecho
interno de esos Estados, podr someter
su caso a la autoridad competente del
Estado Contratante del que sea residente
o, si fuera aplicable el prrafo 1 del
Artculo 24, a la del Estado Contratante
del que sea nacional. El caso deber
presentarse en un plazo de tres aos a
partir de la primera notificacin de la
medida que produzca una tributacin no
conforme con las disposiciones de este
Convenio.
2. La autoridad competente, si la
reclamacin le parece fundada y si
no puede por s misma encontrar una
solucin satisfactoria, har lo posible
por resolver la cuestin mediante un
procedimiento de acuerdo mutuo
con la autoridad competente del otro
Estado Contratante, a fin de evitar una
imposicin que no se ajuste a este
Convenio.
3. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes harn lo posible por
resolver las dificultades o las dudas que
plantee la interpretacin o aplicacin del

Convenio mediante un procedimiento


de acuerdo mutuo.
4. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes podrn comunicarse
directamente a fin de llegar a un acuerdo
en el sentido de los prrafos anteriores.
Artculo 26
Intercambio de Informacin
1. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes intercambiarn las
informaciones que previsiblemente sean
relevantes para aplicar lo dispuesto en
el presente Convenio, o en el derecho
interno de los Estados Contratantes
relativo a los impuestos de cualquier
especie y descripcin exigidos por
cuenta de los Estados Contratantes, en la
medida en que la imposicin prevista en
el mismo no sea contraria al Convenio.
El intercambio de informacin no se ver
limitado por los Artculos 1 y 2.
2. La informacin recibida por un Estado
Contratante en virtud del prrafo 1
ser mantenida en secreto de la misma
forma que la informacin obtenida en
virtud del derecho interno de ese Estado
y slo se comunicar a las personas
o autoridades (incluidos tribunales y
rganos administrativos) encargadas
de la liquidacin o recaudacin de los
impuestos a los que hace referencia el
prrafo 1, de su aplicacin efectiva o de la
persecucin del incumplimiento relativo
a los mismos, de la resolucin de los
recursos en relacin con los mismos o de
la supervisin de las funciones anteriores.
Dichas personas o autoridades slo
utilizarn estas informaciones para estos
fines. Podrn desvelar la informacin en
las audiencias pblicas de los tribunales
o en las sentencias judiciales.
3. En ningn caso las disposiciones de
los prrafos 1 y 2 podrn interpretarse

Convenio PER - MXICO 129

Staff Tributario
en el sentido de obligar a un Estado
Contratante a:
a) adoptar medidas administrativas
contrarias a su legislacin o prctica
administrativa, o a las del otro Estado
Contratante;
b) suministrar informacin que no se
pueda obtener sobre la base de su
propia legislacin o en el ejercicio de
su prctica administrativa normal, o
de las del otro Estado Contratante;
c) suministrar informacin que revele
cualquier secreto mercantil, empresarial,
comercial, industrial o profesional,
o procedimientos comerciales o
informaciones cuya comunicacin sea
contraria al orden pblico.
4. Cuando la informacin sea solicitada por
un Estado Contratante de conformidad
con el presente Artculo, el otro
Estado Contratante har lo posible por
obtener la informacin a que se refiere
la solicitud en la misma forma como
si se tratara de su propia imposicin,
sin importar el hecho de que este otro
Estado, en ese momento, no requiera
de tal informacin. La obligacin
precedente est limitada por lo dispuesto
en el prrafo 3 siempre y cuando este
prrafo no sea interpretado para impedir
a un Estado Contratante proporcionar
informacin exclusivamente por la
ausencia de inters nacional en la misma.
5. En ningn caso las disposiciones del
prrafo 3 se interpretarn en el sentido de
permitir a un Estado Contratante negarse
a proporcionar informacin nicamente
porque esta obre en poder de bancos,
otras instituciones financieras, o de
cualquier persona que acte en calidad
representativa o fiduciaria o porque
esa informacin haga referencia a la
participacin en la titularidad de una
persona.
130 www.asesorempresarial.com

Artculo 27
Miembros de Misiones Diplomticas y de
Oficinas Consulares
Las disposiciones del presente Convenio
no afectarn a los privilegios fiscales de
que disfruten los miembros de las misiones
diplomticas o de las representaciones
consulares de acuerdo con los principios
generales del derecho internacional o en virtud
de las disposiciones de acuerdos especiales.
Artculo 28
Entrada en Vigor
Cada uno de los Estados Contratantes
notificar al otro, a travs de la va diplomtica
que se han cumplido los procedimientos
requeridos por su legislacin interna para
la entrada en vigor del presente Convenio.
El Convenio entrar en vigor treinta das
despus de la fecha de recepcin de la ltima
de dichas notificaciones y sus disposiciones
surtirn efectos:
a) respecto de los impuestos retenidos en
la fuente, sobre las rentas pagadas o
acreditadas a partir del primer da de
enero del ao calendario siguiente a
aqul en que entre en vigor el presente
Convenio;
b) respecto de otros impuestos, en cualquier
ejercicio fiscal que inicie a partir del
primer da de enero del ao calendario
siguiente a aqul en que entre en vigor
el presente Convenio.
Artculo 29
Denuncia
El presente Convenio permanecer en vigor
mientras no se denuncie por uno de los
Estados Contratantes.
Cualquiera de los Estados Contratantes
puede denunciar el Convenio por va
diplomtica comunicndolo al menos con
seis meses de antelacin a la terminacin
de cualquier ao calendario siguiente a la
expiracin de un perodo de cinco aos

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


contados a partir de la fecha de su entrada
en vigor. En tal caso, el Convenio dejar de
aplicarse:
a) En Mxico,
respecto de los impuestos retenidos en
la fuente, sobre las rentas pagadas o
acreditadas, a partir del primer da de
enero del ao calendario siguiente a
aqul en que se realice la notificacin
de terminacin; respecto de otros
impuestos, en cualquier ejercicio fiscal
que inicie a partir del primer da de
enero del ao calendario siguiente a
aqul en que se realice la notificacin de
terminacin.
b) En Per,
respecto de los impuestos peruanos, a
partir del primer da del mes de enero
del ao calendario inmediatamente
siguiente a aquel en que el Convenio es
denunciado.
HECHO en Lima, el da veintisiete de abril
de dos mil once, en dos originales en idioma
espaol, siendo ambos textos igualmente
autnticos.
(firma)
Por los Estados Unidos Mexicanos
(firma)
Por la Repblica del Per
PROTOCOLO
Al momento de suscribir el Convenio entre
la Repblica del Per y los Estados Unidos
Mexicanos para evitar la doble tributacin
y prevenir la evasin fiscal en materia del
impuesto a la renta, los suscritos acuerdan
que las siguientes disposiciones constituyen
parte integrante de este Convenio.
1. Artculo 3
Con referencia al subprrafo (d) del prrafo
1 del Artculo 3, el trmino persona en

el caso de Per, incluye a las sociedades


conyugales y a las sucesiones indivisas.
2. Artculo 5
Con referencia al prrafo 3 del Artculo
5, se entiende por asistencia tcnica
la
transmisin
de
conocimientos
especializados, no patentables, que sean
necesarios en el proceso productivo, de
comercializacin, de prestacin de servicios
o cualquier otra actividad realizada por
el usuario. La asistencia tcnica tambin
comprende el adiestramiento de personas
para la aplicacin de los conocimientos
especializados antes mencionados.
3. Artculo 7
Se entiende que las disposiciones del
prrafo 3 del Artculo 7 se aplican slo
si los gastos pueden ser atribuidos al
establecimiento permanente de acuerdo
con las disposiciones de la legislacin
tributaria del Estado Contratante en el cual
el establecimiento permanente est situado.
4. Artculos 10, 11 y 12
Si en cualquier acuerdo o convenio celebrado
entre Per y un tercer Estado que entre en
vigencia en una fecha posterior a la fecha de
entrada en vigencia del presente Convenio
se limite el gravamen en el Per sobre los
dividendos, intereses y regalas a una tasa
menor que aquella prevista en los Artculos
10, 11 y 12 de este Convenio, tal tasa inferior
deber aplicarse automticamente sobre los
dividendos, intereses y regalas procedentes
del Per y cuyo beneficiario efectivo sea un
residente de Mxico y sobre los dividendos,
intereses y regalas procedentes de Mxico
y cuyo beneficiario efectivo sea un residente
del Per, bajo las mismas condiciones como
si tal tasa inferior hubiera sido especificada
en aquellos Artculos.
La autoridad competente del Per deber
informar a la autoridad competente de
Mxico sin retraso que se han reunido las
Convenio PER - MXICO 131

Staff Tributario
condiciones para la aplicacin de este
prrafo.
En el caso de intereses y regalas, la tasa a
aplicarse automticamente en ningn caso
ser menor a 10%.
5. Artculos 11 y 13
Las disposiciones de esos Artculos no se
aplicarn si el perceptor de la renta, siendo
residente de un Estado Contratante, no est
sujeto a imposicin o est exento en relacin
con esa renta de acuerdo con las leyes de
ese Estado Contratante. En este caso, esta
renta puede estar sujeta a imposicin en el
otro Estado Contratante.
6. Artculo 12
Los pagos relativos a las aplicaciones
informticas software se encuentran
dentro del mbito de aplicacin del Artculo
cuando se transfiere solamente una parte
de los derechos sobre el programa, tanto si
los pagos se efectan en contraprestacin
de la utilizacin de un derecho de autor
sobre una aplicacin software para su
explotacin comercial (excepto los pagos
por el derecho de distribucin de copias
de aplicaciones informticas estandarizadas
que no comporte el derecho de adaptacin
al cliente ni el de reproduccin) como si los
mismos corresponden a una aplicacin
software adquirida para uso empresarial o
profesional del comprador, siendo, en este
ltimo caso, aplicaciones software no
absolutamente estndares sino adaptadas de
algn modo para el adquirente.
7. Artculo 14
Para
Mxico,
los
principios
de
establecimiento
permanente
sern
aplicables al trmino base fija.
8. Articulo 26
Con referencia al prrafo 2 del Artculo
26, la informacin recibida por un Estado
Contratante puede ser usada para otros fines
132 www.asesorempresarial.com

cuando esa informacin pueda ser usada para


otros fines de conformidad con las leyes de
ambos Estados y la autoridad competente del
Estado que la suministra autorice dicho uso.
En la aplicacin del prrafo 5 del Artculo
26, los Estados Contratantes pueden
tomar en consideracin las limitaciones
constitucionales y procedimientos legales
relevantes.
En general
9. En el caso de Per, lo establecido en
este Convenio no afectar la aplicacin
de lo dispuesto en los Decretos
Legislativos Ns. 662, 757, 109, Leyes
Ns. 26221, 27342, 27343, 27909 y
todas aquellas normas modificatorias y
reglamentarias de la legislacin peruana
relativas a estabilidad tributaria que
se encuentren en plena vigencia a la
fecha de celebracin de este Convenio
y an cuando fueren eventualmente
modificadas sin alterar su principio
general. Quienes tengan Convenios que
otorgan Estabilidad Tributaria vigentes, al
amparo de las normas citadas, no podrn
beneficiarse de las tasas establecidas en
el presente Convenio.
10. No obstante cualquier otro acuerdo
internacional (incluido el Acuerdo
General sobre el Comercio de Servicios),
las disputas que ocurran entre los
Estados Contratantes relativas a un
impuesto comprendido en el Convenio
solo estarn sujetas a las disposiciones
del Convenio.
HECHO en Lima, el da veintisiete de abril
de dos mil once, en dos originales en idioma
espaol, siendo ambos textos igualmente
autnticos.
(firma)
Por los Estados Unidos Mexicanos
(firma)
Por la Repblica del Per

C ONVENIO
P ER - C OREA
"CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DE COREA Y LA REPBLICA DEL
PER PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN
TRIBUTACION Y PARA PREVENIR LA
EVASIN
EVASION FISCAL EN RELACIN
RELACION CON LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
Y SU PROTOCOLO"
Del Convenio:
Fecha de Suscripcin
Fecha de Aprobacin

:
:

Fecha de Ratificacin

Entrada en vigencia
Aplicable desde

:
:

10 de Mayo de 2012
26 de Diciembre de 2013
(Resolucin
Legislativa
N 30140)
26 de Febrero de 2014
(Decreto
Supremo
N 004-2014-RE)
3 de Marzo de 2014
1 de Enero de 2015

CONVENIO ENTRE LA REPBLICA


DE COREA Y LA REPBLICA DE PER
PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN
Y PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN
RELACIN CON LOS IMPUESTOS SOBRE
LA RENTA
La Repblica de Corea y la Repblica de
Per Deseando concluir un Convenio para
evitar la doble tributacin y prevenir la
evasin fiscal en relacin con los impuestos
sobre la renta,
Han acordado lo siguiente:
Artculo 1
Personas Comprendidas
El presente Convenio se aplica a las personas
residentes de uno o de ambos Estados
Contratantes.
Artculo 2
Impuestos Comprendidos
1. El presente Convenio se aplica a los
impuestos sobre la renta exigibles por
cada uno de los Estados Contratantes o,
en el caso de Corea, de sus subdivisiones

polticas o autoridades locales, cualquiera


que sea el sistema de su exaccin.
2. Se consideran impuestos sobre la renta
los que gravan la totalidad de la renta,
o cualquier parte de la misma, incluidos
los impuestos sobre las ganancias
derivadas de la enajenacin de bienes
muebles o inmuebles, los impuestos
sobre el importe de sueldos o salarios
pagados por las empresas, as como los
impuestos sobre las plusvalas.
3. Los impuestos actuales a los que se
aplica este Convenio son, en particular:
(a) En Corea:
(i) el impuesto sobre la renta;
(ii) el impuesto sobre las sociedades;
(iii) el impuesto especial para el
desarrollo rural; y
(iv) el impuesto local sobre la
renta; (en adelante denominado
impuesto coreano);
(b) en Per:
los impuestos sobre la renta
establecidos por el Gobierno de Per
en la Ley del Impuesto a la Renta;
(en adelante denominado impuesto
peruano).
4. El Convenio se aplicar igualmente
a cualquier impuesto de naturaleza
Convenio PER - COREA 133

Staff Tributario
idntica o sustancialmente similar
que se establezca con posterioridad
a la fecha de la firma del mismo, para
sustituir a los impuestos existentes
o adems de stos. Las autoridades
competentes de los Estados Contratantes
se comunicarn mutuamente sobre
cualquier modificacin sustancial que
se haya introducido en sus respectivas
legislaciones impositivas.
Artculo 3
Definiciones Generales
1. A los efectos del presente Convenio, a
menos que de su contexto se infiera una
interpretacin diferente:
a) el trmino Corea se refiere a la
Repblica de Corea, y cuando se
utiliza en un sentido geogrfico, el
territorio de la Repblica de Corea
incluido su mar territorial, y cualquier
rea adyacente al mar territorial de la
Repblica de Corea que, de acuerdo
con el derecho internacional, ha sido
o pueda ser designada bajo las leyes
de la Repblica de Corea como un
rea en la que los derechos soberanos
o la jurisdiccin de la Repblica
de Corea con respecto a los fondos
marinos y el subsuelo, y sus recursos
naturales puede ser ejercida;
b) el trmino Per para propsitos
de determinar el mbito geogrfico
de
aplicacin
del
Convenio,
significa el territorio continental,
las islas, los espacios martimos y el
espacio areo que los cubre, bajo
soberana o derechos de soberana y
jurisdiccin del Per, de acuerdo con
su legislacin interna y el Derecho
internacional;
c) las
expresiones
un
Estado
Contratante y el otro Estado
Contratante significan, segn lo
requiera el contexto, Corea o Per;
134 www.asesorempresarial.com

d) el trmino persona comprende a


una persona natural, a una sociedad
y cualquier otra agrupacin de
personas;
e) el trmino sociedad significa
cualquier persona jurdica o cualquier
entidad que se considere persona
jurdica a efectos impositivos;
f) las expresiones empresa de un
Estado Contratante y empresa del
otro Estado Contratante significan,
respectivamente,
una
empresa
explotada por un residente de un
Estado Contratante y una empresa
explotada por un residente del otro
Estado Contratante;
g) la expresin trfico internacional
significa todo transporte efectuado
por un buque o aeronave explotado
por una empresa de un Estado
Contratante, salvo cuando dicho
transporte se realice exclusivamente
entre puntos situados en el otro
Estado Contratante;
h) el trmino nacional significa:
(i) cualquier persona natural que
posea la nacionalidad de un
Estado Contratante; y
(ii) cualquier
persona
jurdica,
sociedad
de
personas
-partnershipo
asociacin
constituida conforme a la
legislacin vigente de un Estado
Contratante;
i) la expresin autoridad competente
significa:
(i) en Corea, el Ministro de Estrategia
y Finanzas o su representante
autorizado;
(ii) en Per, el Ministro de Economa
y Finanzas o su representante
autorizado.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


2. Para la aplicacin del Convenio por
un Estado Contratante en un momento
dado, cualquier expresin no definida
en el mismo tendr, a menos que de su
contexto se infiera una interpretacin
diferente, el significado que en ese
momento le atribuya la legislacin de
ese Estado relativa a los impuestos que
son objeto del Convenio, prevaleciendo
el significado atribuido por la legislacin
impositiva sobre el que resultara de
otras ramas del Derecho de ese Estado.

b) si no pudiera determinarse el Estado


en el que dicha persona tiene el
centro de sus intereses vitales, o si
no tuviera una vivienda permanente
a su disposicin en ninguno de los
Estados, se considerar residente slo
del Estado donde viva habitualmente;

Artculo 4
Residente

d) si fuera nacional de ambos Estados,


o no lo fuera de ninguno de ellos,
las autoridades competentes de los
Estados Contratantes resolvern el
caso mediante acuerdo mutuo.

c) si viviera habitualmente en ambos


Estados, o no lo hiciera en ninguno
de ellos, se considerar residente
slo del Estado del que sea nacional;

1. A los efectos de este Convenio, la


expresin residente de un Estado
Contratante significa toda persona que,
en virtud de la legislacin de ese Estado,
est sujeta a imposicin en el mismo por
razn de su domicilio, residencia, oficina
central o principal, lugar de constitucin,
sede de direccin o cualquier otro
criterio de naturaleza anloga e incluye
tambin al propio Estado y a cualquier
subdivisin poltica o autoridad local. Sin
embargo, esta expresin no incluye a las
personas que estn sujetas a imposicin
en ese Estado exclusivamente por la
renta que obtengan de fuentes situadas
en el citado Estado.

3. Cuando, en virtud de las disposiciones


del prrafo 1, una persona que no
sea una persona natural sea residente
de ambos Estados contratantes, se
considerar que reside slo en el Estado
donde se encuentre su sede de direccin
efectiva. Si su sede de direccin efectiva
no se pudiere determinar las autoridades
competentes de los Estados Contratantes
resolvern el caso mediante acuerdo
mutuo.

2. Cuando en virtud de las disposiciones


del prrafo 1 una persona natural sea
residente de ambos Estados Contratantes,
su situacin se resolver de la siguiente
manera:

1. A efectos del presente Convenio, la


expresin establecimiento permanente
significa un lugar fijo de negocios
mediante el cual una empresa realiza
toda o parte de su actividad.

a) dicha persona ser considerada


residente slo del Estado donde
tenga una vivienda permanente a su
disposicin; si tuviera una vivienda
permanente a su disposicin en
ambos Estados, se considerar
residente slo del Estado con el que
mantenga relaciones personales y
econmicas ms estrechas (centro de
intereses vitales);

2. La
expresin
establecimiento
permanente comprende, en especial:

Artculo 5
Establecimiento Permanente

a) las sedes de direccin;


b) las sucursales;
c) las oficinas;
d) las fbricas;
e) los talleres; y
Convenio PER - COREA 135

Staff Tributario
f) las minas, los pozos de petrleo o
de gas, las canteras o cualquier otro
lugar en relacin a la exploracin
o la explotacin o la extraccin de
recursos naturales.
3. La
expresin
establecimiento
permanente tambin incluye:
a) una
obra,
un
proyecto
de
construccin, instalacin o montaje
o las actividades de supervisin
relacionadas con ellos, pero slo
cuando dicha obra, proyecto o
actividades tenga una duracin
superior a 6 meses; y
b) la prestacin de servicios, includos
los servicios de consultora, por
parte de una empresa de un Estado
Contratante por intermedio de
empleados u otras personas naturales
encomendados por la empresa para
ese fin en el otro Estado Contratante,
pero slo en el caso de que tales
actividades prosigan (en relacin con
el mismo proyecto o con un proyecto
conexo) en ese Estado durante un
perodo o perodos que en total
excedan de 183 das, dentro de un
perodo cualquiera de doce meses.
A los efectos del clculo de los lmites
temporales a que se refiere este prrafo,
las actividades realizadas por una
empresa asociada a otra empresa en el
sentido del Artculo 9, sern agregadas
al perodo durante el cual son realizadas
las actividades por la empresa de la que
es asociada, si las actividades de ambas
empresas son idnticas, relacionadas o
sustancialmente similares.
4. No obstante lo dispuesto anteriormente
en este Artculo, se considera que la
expresin establecimiento permanente
no incluye:
a) la utilizacin de instalaciones con
el nico fin de almacenar, exponer
136 www.asesorempresarial.com

o entregar bienes o mercancas


pertenecientes a la empresa;
b) el mantenimiento de un depsito de
bienes o mercancas pertenecientes
a la empresa con el nico fin
de almacenarlas, exponerlas o
entregarlas;
c) el mantenimiento de un depsito de
bienes o mercancas pertenecientes a
la empresa con el nico fin de que
sean transformadas por otra empresa;
d) el mantenimiento de un lugar fijo de
negocios con el nico fin de comprar
bienes o mercancas, o de recoger
informacin, para la empresa;
e) el mantenimiento de un lugar fijo de
negocios dedicado exclusivamente a
realizar, por cuenta de la empresa,
cualquier otra actividad de carcter
preparatorio o auxiliar;
f) el mantenimiento de un lugar fijo
de negocios con el nico fin de
realizar cualquier combinacin de
las actividades mencionadas en los
subprrafos a) a e) , a condicin de
que el conjunto de la actividad del
lugar fijo de negocios que resulte de
esa combinacin conserve su carcter
auxiliar o preparatorio.
5. No obstante lo dispuesto en los prrafos
1 y 2, cuando una persona - distinta
de un agente independiente al que le
ser aplicable el prrafo 7 - acte por
cuenta de una empresa y tenga y ejerza
habitualmente en un Estado Contratante
poderes que la faculten para concluir
contratos en nombre de la empresa,
se considerar que esa empresa tiene
un establecimiento permanente en ese
Estado respecto de las actividades que
dicha persona realice para la empresa, a
menos que las actividades de esa persona
se limiten a las mencionadas en el prrafo
4 y que, de haber sido realizadas por

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


medio de un lugar fijo de negocios, no
hubieran determinado la consideracin
de dicho lugar fijo de negocios como un
establecimiento permanente de acuerdo
con las disposiciones de ese prrafo.
6. No obstante las disposiciones anteriores
del presente Artculo, se considera que
una empresa aseguradora residente de
un Estado Contratante tiene, salvo por
lo que respecta a los reaseguros, un
establecimiento permanente en el otro
Estado Contratante si recauda primas
en el territorio de este otro Estado o si
asegura riesgos situados en l por medio
de una persona distinta de un agente
independiente al que se aplique el
prrafo 7.
7. No se considerar que una empresa
tiene un establecimiento permanente
en un Estado Contratante por el mero
hecho de que realice sus actividades en
ese Estado por medio de un corredor,
un comisionista general o cualquier
otro agente independiente, siempre que
dichas personas acten dentro del marco
ordinario de su actividad.
8. El hecho de que una sociedad residente
de un Estado Contratante controle o sea
controlada por una sociedad residente
del otro Estado Contratante, o que
realice actividades empresariales en
ese otro Estado (ya sea por medio de
un establecimiento permanente o de
otra manera) , no convierte por s solo
a cualquiera de estas sociedades en
establecimiento permanente de la otra.
Artculo 6
Rentas Inmobiliarias
1. Las rentas que un residente de un Estado
Contratante obtenga de bienes inmuebles
(incluidas las rentas de explotaciones
agrcolas o forestales) situados en el otro
Estado Contratante pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado.

2. La expresin bienes inmuebles


tendr el significado que le atribuya la
legislacin del Estado Contratante en
que los bienes estn situados. Dicha
expresin comprende en todo caso los
bienes accesorios a los bienes inmuebles,
el ganado y el equipo utilizado en
explotaciones agrcolas y forestales,
los derechos a los que sean aplicables
las disposiciones de derecho general
relativas a la propiedad inmueble, el
usufructo de bienes inmuebles y el
derecho a percibir pagos variables o fijos
por la explotacin o la concesin de la
explotacin de yacimientos minerales,
fuentes y otros recursos naturales. Los
buques y aeronaves no se considerarn
bienes inmuebles.
3. Las disposiciones del prrafo 1 son
aplicables a las rentas derivadas de la
utilizacin directa, el arrendamiento,
as como cualquier otra forma de
explotacin de los bienes inmuebles.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se
aplican igualmente a las rentas derivadas
de los bienes inmuebles de una empresa
y de los bienes inmuebles utilizados para
la prestacin de servicios personales
independientes.
Artculo 7
Beneficios Empresariales
1. Los beneficios de una empresa de un
Estado Contratante solamente pueden
someterse a imposicin en ese Estado, a
no ser que la empresa realice su actividad
empresarial en el otro Estado Contratante
por medio de un establecimiento
permanente situado en l. Si la empresa
realiza su actividad de dicha manera,
los beneficios de la empresa pueden
someterse a imposicin en el otro
Estado, pero slo en la medida en que
puedan atribuirse a ese establecimiento
permanente.

Convenio PER - COREA 137

Staff Tributario
2. Sujeto a lo previsto en el prrafo 3, cuando
una empresa de un Estado Contratante
realice su actividad empresarial en el
otro Estado Contratante por medio de
un establecimiento permanente situado
en l, en cada Estado Contratante se
atribuirn a dicho establecimiento los
beneficios que ste hubiera podido
obtener de ser una empresa distinta y
separada que realizase las mismas o
similares actividades, en las mismas o
similares condiciones y tratase con total
independencia con la empresa de la que
es establecimiento permanente.
3. Para la determinacin de los beneficios del
establecimiento permanente se permitir
la deduccin de los gastos realizados
para los fines del establecimiento
permanente, comprendidos los gastos de
direccin y generales de administracin
para los mismos fines, tanto si se efectan
en el Estado en que se encuentre el
establecimiento permanente como en
otra parte.
4. No se atribuir ningn beneficio a un
establecimiento permanente por el mero
hecho de que ste compre bienes o
mercancas para la empresa.
5. A efectos de los prrafos anteriores, los
beneficios imputables al establecimiento
permanente se calcularn cada ao por
el mismo mtodo, a no ser que existan
motivos vlidos y suficientes para
proceder de otra forma.
6. Cuando los beneficios comprendan
rentas reguladas separadamente en
otros artculos de este Convenio, las
disposiciones de aqullos no quedarn
afectadas por las del presente artculo.
Artculo 8
Transporte Martimo y Areo
1. Los beneficios de una empresa de un
Estado Contratante procedentes de la
explotacin de buques o aeronaves
138 www.asesorempresarial.com

en trfico internacional slo pueden


someterse a imposicin en ese Estado.
2. Las disposiciones del prrafo 1 son
tambin aplicables a los beneficios
procedentes de la participacin en un
pool, en una empresa mixta o en una
agencia de explotacin internacional.
3. Para los fines de este Artculo:
a) el trmino beneficios comprende,
en especial:
(i) los ingresos brutos que se deriven
directamente de la explotacin
de buques o aeronaves en trfico
internacional; y
(ii) los intereses de pagos que
provengan de la explotacin de
buques o aeronaves en trfico
internacional,
siempre
que
dichos intereses sean inherentes
e incidentales a la explotacin;
b) la expresin explotacin de buque
o aeronave por una empresa
comprende tambin:
(i) el fletamento o arrendamiento
de nave o aeronave a casco
desnudo;
(ii) el
uso,
mantenimiento
o
arrendamiento de contenedores y
equipo relacionado; siempre que
dicho flete, uso, mantenimiento
o arrendamiento sea incidental a
la explotacin, por esa empresa,
de buques o aeronaves en trfico
internacional.
Artculo 9
Empresas Asociadas
1. Cuando
a) una empresa de un Estado Contratante
participe directa o indirectamente en
la direccin, el control o el capital

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


de una empresa del otro Estado
Contratante, o
b) unas mismas personas participen
directa o indirectamente en la
direccin, el control o el capital de
una empresa de un Estado Contratante
y de una empresa del otro Estado
Contratante, y en uno y otro caso las
dos empresas estn, en sus relaciones
comerciales o financieras, unidas por
condiciones aceptadas o impuestas que
difieran de las que seran acordadas por
empresas independientes, las rentas
que habran sido obtenidas por una
de las empresas de no existir dichas
condiciones, y que de hecho no se han
realizado a causa de las mismas, podrn
incluirse en la renta de esa empresa y ser
sometidas a imposicin en consecuencia.
2. Cuando un Estado Contratante incluya
en la renta de una empresa de ese
Estado - y someta, en consecuencia, a
imposicin - la renta sobre la cual una
empresa del otro Estado Contratante ha
sido sometida a imposicin en ese otro
Estado, y la renta as incluida es renta
que habra sido realizada por la empresa
del Estado mencionado en primer lugar
si las condiciones convenidas entre las
dos empresas hubieran sido las que se
hubiesen convenido entre empresas
independientes,
ese
otro
Estado
practicar el ajuste correspondiente de
la cuanta del impuesto que ha percibido
sobre esos beneficios de conformidad
con la legislacin interna de ese otro
Estado, si considera que el ajuste
realizado en un Estado Contratante es
justificado en principio y monto. Para
determinar dicho ajuste se tendrn en
cuenta las dems disposiciones del
presente Convenio y las autoridades
competentes de los Estados Contratantes
se consultarn en caso necesario.

3. Las disposiciones del prrafo 2 no se


podrn aplicar en casos de fraude o
culpa.
Artculo 10
Dividendos
1. Los dividendos pagados por una sociedad
residente de un Estado Contratante a un
residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. Sin embargo, dichos dividendos pueden
tambin someterse a imposicin en
el Estado Contratante en que resida la
sociedad zque pague los dividendos
y segn la legislacin de este Estado;
pero, si el beneficiario efectivo de los
dividendos es un residente del otro Estado
Contratante, el impuesto as exigido no
podr exceder del 10 por ciento del
importe bruto de los dividendos.
Las disposiciones de este prrafo no
afectan la imposicin de la sociedad
respecto de los beneficios con cargo a
los cuales se pagan los dividendos.
3. El trmino dividendos en el sentido
de este artculo significa las rentas de
las acciones u otros derechos, excepto
los de crdito, que permitan participar
en los beneficios, as como las rentas de
otras participaciones sociales sujetas al
mismo rgimen tributario que las rentas
de las acciones por la legislacin del
Estado de residencia de la sociedad que
hace la distribucin.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y
2 no son aplicables si el beneficiario
efectivo de los dividendos, residente de
un Estado Contratante, realiza en el otro
Estado Contratante, del que es residente
la sociedad que paga los dividendos,
una actividad empresarial a travs de
un establecimiento permanente situado
all, o presta en ese otro Estado servicios
personales independientes por medio de
Convenio PER - COREA 139

Staff Tributario
una base fija situada all, y la participacin
que genera los dividendos est vinculada
efectivamente a dicho establecimiento
permanente o base fija. En tal caso, son
aplicables las disposiciones del Artculo
7 o del Artculo 14, segn proceda.
5. Cuando una sociedad residente de un
Estado Contratante obtenga beneficios
o rentas procedentes del otro Estado
Contratante, ese otro Estado no podr
exigir ningn impuesto sobre los
dividendos pagados por la sociedad,
salvo en la medida en que esos dividendos
se paguen a un residente de ese otro
Estado o la participacin que genera los
dividendos est vinculada efectivamente
a un establecimiento permanente o a
una base fija situados en ese otro Estado,
ni someter los beneficios no distribuidos
de la sociedad a un impuesto sobre los
mismos, aunque los dividendos pagados
o los beneficios no distribuidos consistan,
total o parcialmente, en beneficios o
rentas procedentes de ese otro Estado.
6. Cuando una sociedad residente en
un Estado Contratante tuviera un
establecimiento permanente en el otro
Estado Contratante, los beneficios de este
establecimiento permanente atribuibles a
dicha sociedad podrn ser sometidos en
el otro Estado Contratante a un impuesto
distinto al impuesto a los beneficios
del establecimiento permanente y de
conformidad con la legislacin interna
de ese otro Estado. Sin embargo, dicho
impuesto no podr exceder del lmite
establecido en el prrafo 2 del presente
Artculo.
Artculo 11
Intereses
1. Los intereses procedentes de un Estado
Contratante y pagados a un residente
del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro
Estado.
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2. Sin embargo, dichos intereses pueden


tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante del que procedan y
segn la legislacin de ese Estado, pero
si el beneficiario efectivo es residente
del otro Estado Contratante, el impuesto
as exigido no podr exceder del 15 por
ciento del importe bruto de los intereses.
3. No obstante las disposiciones del prrafo
2, los intereses procedentes de un Estado
Contratante slo podrn someterse a
imposicin en el otro Estado Contratante
si el beneficiario efectivo de los intereses
es el Estado Contratante, incluyendo sus
subdivisiones polticas o autoridades
locales, o el Banco Central de ese otro
Estado Contratante.
4. El trmino intereses, en el sentido
de este artculo, significa las rentas de
crditos de cualquier naturaleza, con
o sin garanta hipotecaria o clusula de
participacin en los beneficios del deudor
y, especialmente, los provenientes de
fondos pblicos y bonos u obligaciones,
incluidas las primas y premios unidos a
estos fondos, bonos u obligaciones. Las
penalizaciones por mora en el pago no
se consideran intereses a efectos del
presente artculo.
5. Las disposiciones de los prrafos 1 y
2 no son aplicables si el beneficiario
efectivo de los intereses, residente de
un Estado Contratante, realiza en el otro
Estado Contratante, del que proceden
los intereses, una actividad empresarial
por medio de un establecimiento
permanente situado all, o presta en
ese otro Estado servicios personales
independientes por medio de una base
fija situada all, y el crdito que genera los
intereses est vinculado efectivamente
a dicho establecimiento permanente o
base fija. En tal caso, son aplicables las
disposiciones del artculo 7 o del artculo
14, segn proceda.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


6. Los intereses se consideran procedentes
de un Estado Contratante cuando el
deudor sea residente de ese Estado.
Sin embargo, cuando el deudor de
los intereses, sea o no residente del
Estado Contratante, tenga en un
Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fija en relacin
con el cual se haya contrado la deuda
por la que se pagan los intereses, y
stos se soportan por el establecimiento
permanente o la base fija, dichos
intereses se considerarn procedentes
del Estado Contratante donde estn
situados el establecimiento permanente
o la base fija.
7. Cuando en razn de las relaciones
especiales existentes entre el deudor y el
beneficiario efectivo, o de las que uno y
otro mantengan con terceros, el importe
de los intereses habida cuenta del
crdito por el que se paguen exceda del
que hubieran convenido el deudor y el
acreedor en ausencia de tales relaciones,
las disposiciones de este artculo no se
aplicarn ms que a este ltimo importe.

residente del otro Estado Contratante, el


impuesto as exigido no exceder del:
a) 10 por ciento del importe bruto de
los pagos recibidos por la prestacin
de servicios de asistencia tcnica.
b) 15 por ciento del importe bruto de las
regalas en los dems casos.
3. El trmino regalas empleado en
este artculo significa las cantidades
de cualquier clase pagadas por el uso,
o el derecho al uso, de derechos de
autor sobre obras literarias, artsticas
o cientficas, incluidas las pelculas
cinematogrficas o pelculas, cintas
y otros medios de reproduccin de
imagen y sonido, las patentes, marcas,
diseos o modelos, planos, frmulas
o procedimientos secretos, o por
informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o cientficas.
El trmino regalas tambin incluye
los pagos recibidos por la prestacin de
servicios de asistencia tcnica.

1. Las regalas procedentes de un Estado


Contratante y pagadas a un residente
del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro
Estado.

4. Las disposiciones de los prrafos 1 y


2 no son aplicables si el beneficiario
efectivo de las regalas, residente de
un Estado Contratante, realiza en el
Estado Contratante del que proceden
las regalas, una actividad empresarial
por medio de un establecimiento
permanente situado all, o presta
servicios personales independientes por
medio de una base fija situada all, y el
bien o el derecho por el que se pagan las
regalas estn vinculados efectivamente
a dicho establecimiento permanente o
base fija. En tal caso son aplicables las
disposiciones del artculo 7 o del artculo
14, segn proceda.

2. Sin embargo, estas regalas pueden


tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante del que procedan
y de acuerdo con la legislacin de ese
Estado, pero si el beneficiario efectivo es

5. Las regalas se consideran procedentes


de un Estado Contratante cuando el
deudor es un residente de ese Estado.
Sin embargo, cuando quien paga
las regalas, sea o no residente de

En tal caso, la cuanta en exceso podr


someterse a imposicin de acuerdo
con la legislacin de cada Estado
Contratante, teniendo en cuenta las
dems disposiciones del presente
Convenio.
Artculo 12
Regalas

Convenio PER - COREA 141

Staff Tributario
un Estado Contratante, tenga en un
Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fija en relacin
con el cual se haya contrado la
obligacin de pago de las regalas y dicho
establecimiento permanente o base fija
soporte la carga de las mismas, stas
se considerarn procedentes del Estado
donde est situado el establecimiento
permanente o la base fija.
6. Cuando en razn de las relaciones
especiales existentes entre el deudor
y el beneficiario efectivo, o de las que
uno y otro mantengan con terceros, el
importe de las regalas, habida cuenta
del uso, derecho o informacin por los
que se pagan, exceda del que habran
convenido el deudor y el beneficiario
efectivo en ausencia de tales relaciones,
las disposiciones de este artculo no
se aplicarn ms que a este ltimo
importe. En tal caso, la cuanta en
exceso podr someterse a imposicin
de acuerdo con la legislacin de cada
Estado Contratante, teniendo en cuenta
las dems disposiciones del presente
Convenio.
Artculo 13
Ganancias De Capital
1. Las ganancias que un residente de
un Estado Contratante obtenga de la
enajenacin de bienes inmuebles,
tal como se definen en el artculo 6,
situados en el otro Estado Contratante,
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. Las ganancias derivadas de la enajenacin
de bienes muebles que formen parte
del activo de un establecimiento
permanente que una empresa de un
Estado Contratante tenga en el otro
Estado Contratante, o de bienes muebles
que pertenezcan a una base fija que
un residente de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante para
142 www.asesorempresarial.com

la prestacin de servicios personales


independientes,
comprendidas
las
ganancias derivadas de la enajenacin
de este establecimiento permanente
(slo o con el conjunto de la empresa)
o de esta base fija, pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado.
3. Las ganancias derivadas por una
empresa de un Estado Contratante por
la enajenacin de buques o aeronaves
explotados en trfico internacional, o de
bienes muebles afectos a la explotacin
de dichos buques o aeronaves, slo
pueden someterse a imposicin en ese
Estado.
4. Las ganancias obtenidas por un
residente de un Estado Contratante en la
enajenacin de acciones en las que ms
del 50 por ciento de su valor procede, de
forma directa o indirecta, de propiedad
inmobiliaria situada en el otro Estado
Contratante, pueden gravarse en ese otro
Estado.
5. Adicionalmente a las ganancias gravables
de conformidad con lo dispuesto en los
prrafos anteriores, las ganancias que
un residente de un Estado Contratante
obtenga de la enajenacin directa o
indirecta de acciones, participaciones,
valores u otro tipo de derechos en
el capital de una sociedad residente
del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro
Estado, siempre que el receptor de
la ganancia, en cualquier momento
durante el periodo de 12 meses anterior
a dicha enajenacin, haya tenido una
participacin de al menos 20% en el
capital de dicha sociedad.
6. Las ganancias derivadas de la enajenacin
de cualquier otro bien distinto de los
mencionados en los prrafos 1, 2, 3, 4 y
5, slo pueden someterse a imposicin
en el Estado Contratante en que resida el
enajenante.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


Artculo 14
Servicios Personales Independientes
1. Las rentas obtenidas por un residente de
un Estado Contratante por la prestacin
de servicios profesionales o el ejercicio
de otras actividades de carcter
independiente slo podrn someterse
a imposicin en ese Estado, excepto en
las siguientes circunstancias, en que esas
rentas podrn ser gravadas tambin en el
otro Estado contratante:
a) cuando dicho residente tenga en el
otro Estado contratante una base fija
del que disponga regularmente para
el desempeo de sus actividades;
en tal caso, slo podr someterse a
imposicin la parte de las rentas que
sea atribuible a dicha base fija; o
b) cuando dicho residente permanezca
en el otro Estado Contratante por
un perodo o perodos que en
total sumen o excedan 183 das,
dentro de un perodo cualquiera de
12 meses; en tal caso, slo podr
someterse a imposicin la parte de
las rentas obtenidas de las actividades
desempeadas por l en ese otro
Estado.
2. La expresin servicios profesionales
comprende
especialmente
las
actividades independientes de carcter
cientfico, literario, artstico, educativo
o pedaggico, as como las actividades
independientes de mdicos, abogados,
ingenieros, arquitectos, odontlogos y
contadores.
Artculo 15
Servicios Personales Dependientes
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los
artculos 16, 18 y 19, los sueldos,
salarios y otras remuneraciones similares
obtenidas por un residente de un Estado
Contratante por razn de un empleo

slo pueden someterse a imposicin


en ese Estado, a no ser que el empleo
se realice en el otro Estado Contratante.
Si el empleo se realiza de esa forma, las
remuneraciones derivadas del mismo
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. No obstante las disposiciones del prrafo
1, las remuneraciones obtenidas por
un residente de un Estado Contratante
en razn de un empleo realizado en
el otro Estado Contratante se gravarn
exclusivamente en el primer Estado si:
a) el perceptor permanece en el otro
Estado durante un perodo o perodos
que no excedan en conjunto 183 das
dentro de un perodo cualquiera de
12 meses; y
b) las remuneraciones se pagan por, o
en nombre de una persona que no
sea residente del otro Estado, y
c) las remuneraciones no se imputen
a un establecimiento permanente o
una base fija que una persona tenga
en el otro Estado.
3. No
obstante
las
disposiciones
precedentes de este artculo, las
remuneraciones obtenidas por razn
de un empleo realizado a bordo de
un buque o aeronave explotado en
trfico internacional por una empresa
de un Estado Contratante, solo pueden
someterse a imposicin en ese Estado.
Artculo 16
Honorarios de Directores
Los honorarios de directores y otras
retribuciones similares que un residente
de un Estado Contratante obtenga como
miembro de un directorio o de un rgano
de similar funcin que el directorio de
una sociedad residente del otro Estado
Contratante pueden someterse a imposicin
en ese otro Estado.
Convenio PER - COREA 143

Staff Tributario
Artculo 17
ARTISTAS Y DEPORTISTAS
1. No obstante lo dispuesto en los Artculos
7, 14 y 15, las rentas que un residente
de un Estado Contratante obtenga por el
ejercicio de sus actividades personales
en el otro Estado contratante en su
calidad de artista del espectculo, tal
como actor de teatro, cine, radio o
televisin, o msico, o como deportista,
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado. Las rentas obtenidas por un
artista o deportista residente de un Estado
Contratante por actividades personales
relacionadas con su renombre como
artista o deportista ejercidas en el otro
Estado Contratante, tales como ingresos
por publicidad o patrocinio, pueden
someterse a imposicin en ese otro
Estado.
2. Cuando las rentas derivadas de las
actividades personales de los artistas
del espectculo o de los deportistas, en
esa calidad, se atribuyan no al propio
artista del espectculo o deportista sino
a otra persona, dichas rentas pueden, no
obstante lo dispuesto en los Artculos 7,
14 y 15, someterse a imposicin en el
Estado Contratante en que se realicen las
actividades del artista del espectculo o
del deportista.
Artculo 18
Pensiones
Las pensiones y otros pagos similares o
anualidades pagadas a un residente de un
Estado Contratante slo pueden someterse a
imposicin en el Estado Contratante en el
que se originan.
Artculo 19
Funciones Pblicas
1.
a) Los sueldos, salarios y otras
remuneraciones similares, excluidas

144 www.asesorempresarial.com

las pensiones pagadas por un


Estado Contratante o por una de sus
subdivisiones polticas o autoridades
locales a una persona natural por
razn de servicios prestados a
ese Estado o a esa subdivisin o
autoridad, slo pueden someterse a
imposicin en ese Estado.
b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios
y otras remuneraciones similares
slo pueden someterse a imposicin
en el otro Estado Contratante si los
servicios se prestan en ese Estado y
la persona natural es un residente de
ese Estado que:
(i) posee la nacionalidad de ese
Estado; o
(ii) no ha adquirido la condicin de
residente de ese Estado solamente
para prestar los servicios.
2. Lo dispuesto en los Artculos 15, 16
y 17 se aplica a los sueldos, salarios y
otras remuneraciones similares pagados
por los servicios prestados en el marco
de una actividad empresarial realizada
por un Estado Contratante o por una de
sus subdivisiones polticas o autoridades
locales.
Artculo 20
Estudiantes
Las cantidades que para cubrir sus gastos
de manutencin, estudios o formacin
prctica reciba un estudiante o una
persona en prcticas que sea, o haya sido
inmediatamente antes de llegar a un Estado
contratante, residente del otro Estado
contratante y que se encuentre en el Estado
mencionado en primer lugar con el nico
fin de proseguir sus estudios o formacin
prctica, no pueden someterse a imposicin
en ese Estado siempre que procedan de
fuentes situadas fuera de ese Estado.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


Artculo 21
Otras Rentas
1. Los elementos de la renta de un residente
de un Estado contratante, sea cual
fuere su origen, que no se traten en los
artculos anteriores slo sern gravables
en ese Estado.
2. Lo dispuesto en el prrafo 1 no se aplicar
a las rentas distintas de los ingresos
procedentes de los bienes inmuebles,
tal como se definen en el prrafo 2 del
artculo 6, si el beneficiario de tales rentas
es residente de un Estado contratante,
realiza actividades comerciales en el otro
Estado contratante por conducto de un
establecimiento permanente situado en
l o presta en ese otro Estado servicios
personales independientes desde una base
fija situada en l y el derecho o propiedad
por el que se pague la renta est vinculado
efectivamente con ese establecimiento
permanente o base fija. En tal caso se
aplicarn las disposiciones del artculo 7 o
del artculo 14, segn corresponda.
3. Cuando, en virtud de una relacin
especial entre la persona a la que se hace
referencia en el prrafo 1 y otra persona,
o entre esas dos personas y un tercero,
la cuanta de la renta a la que se hace
referencia en el prrafo 1 sea superior a
la cuanta (si la hubiere) que se hubiera
convenido entre ellas en ausencia de esa
relacin, las disposiciones del presente
artculo se aplicarn nicamente a la
cuanta mencionada en ltimo trmino.
En ese caso, el exceso de la renta
quedar sujeto a imposicin conforme a
la legislacin de cada Estado contratante,
teniendo debidamente en cuenta las
dems disposiciones aplicables del
presente Convenio.
4. No obstante lo dispuesto en el prrafo 1,
los elementos de la renta de un residente
de un Estado contratante que no se
traten en los artculos anteriores y tengan

su origen en el otro Estado contratante


podrn ser gravados tambin en ese otro
Estado, pero el impuesto as exigido no
podr exceder del 10 por ciento del
importe bruto de esa renta.
Artculo 22
Eliminacin de la Doble Imposicin
1. En Corea, la doble imposicin se evitar
de la manera siguiente:
Sujeta a las disposiciones de la
legislacin impositiva coreana que se
refiere a la rebaja como crdito contra
el impuesto coreano de los impuestos
pagados en otro pas que no sea Corea
(la cual no afectar el principio general
aqu establecido) :
a) Cuando un residente de Corea
obtenga rentas provenientes de
Per las cuales pueden someterse a
imposicin en Per de acuerdo con
las disposiciones de este Convenio, el
monto del impuesto peruano pagado
sobre esas rentas, se rebajar como
crdito contra el impuesto coreano
que debe pagar ese residente. Sin
embargo, el monto del crdito no
exceder de la parte del impuesto
coreano determinado sobre esas
rentas, antes del otorgamiento del
crdito apropiado a esa renta;
b) Cuando la renta proveniente de Per
es un dividendo pagado por una
sociedad residente de Per a una
sociedad residente de Corea la cual
posee no menos del 10 por ciento
del total de las acciones con derecho
a voto emitidas por la sociedad que
paga esos dividendos o del capital
de esa sociedad, en la determinacin
del crdito se tendr en cuenta el
impuesto peruano pagado por la
sociedad respecto de los beneficios
con cargo a los que se paga ese
dividendo.
Convenio PER - COREA 145

Staff Tributario
2. En el caso del Per la doble tributacin
se evitar de la manera siguiente:
a) Los residentes de Per podrn
acreditar contra el impuesto a la renta
peruano, como crdito, el impuesto
coreano pagado por la renta gravada
de acuerdo a la legislacin coreana y
las disposiciones de este Convenio.
Ese crdito no podr exceder, en
ningn caso, la parte del impuesto
a la renta peruano que se pagara
por la renta que se puede someter a
imposicin en Corea;
b) Cuando una sociedad residente de
Corea pague un dividendo a una
sociedad residente en Per que
controla directa o indirectamente al
menos el 10 por ciento del poder de
voto de la sociedad mencionada en
primer lugar, el crdito deber tomar
en cuenta el impuesto pagado en
Corea por la sociedad respecto a las
utilidades sobre las cuales se paga el
dividendo, pero slo en la medida
en que el impuesto peruano exceda
el monto del crdito determinado sin
considerar este subprrafo;
c) Cuando de conformidad con cualquier
disposicin del Convenio las rentas
obtenidas por un residente de un
Estado Contratante estn exentas de
imposicin en ese Estado, tal Estado
podr, sin embargo, tener en cuenta
las rentas exentas a efectos de calcular
el importe del impuesto sobre el resto
de las rentas de dicho residente.
Artculo 23
No Discriminacin
1. Los nacionales de un Estado Contratante
no sern sometidos en el otro Estado
Contratante a ninguna imposicin u
obligacin relativa al mismo que no se
exija o que sea ms gravosa que aquellas
a las que estn o puedan estar sometidos
146 www.asesorempresarial.com

los nacionales de ese otro Estado que se


encuentren en las mismas condiciones,
en particular con respecto a la residencia.
No obstante lo dispuesto en el artculo
1, este prrafo tambin se aplicar a las
personas que no sean residentes de uno o
de ninguno de los Estados Contratantes.
2. Los establecimientos permanentes que
una empresa de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante no
sern sometidos en ese Estado a una
imposicin menos favorable que las
empresas de ese otro Estado que realicen
las mismas actividades. Esta disposicin
no podr interpretarse en el sentido
de obligar a un Estado Contratante a
conceder a los residentes del otro Estado
Contratante las deducciones personales,
desgravaciones
y
reducciones
impositivas que otorgue a sus propios
residentes en consideracin a su estado
civil o cargas familiares.
3. A menos que se apliquen las
disposiciones del prrafo 1 del artculo
9, del prrafo 7 del artculo 11 o del
prrafo 6 del artculo 12, los intereses,
las regalas y dems gastos pagados por
una empresa de un Estado Contratante a
un residente del otro Estado Contratante
son deducibles, para determinar las
utilidades sujetas a imposicin de dicha
empresa, en las mismas condiciones que
si hubieran sido pagados a un residente
del Estado mencionado en primer lugar.
4. Las empresas de un Estado Contratante
cuyo capital est, total o parcialmente,
posedo o controlado, directa o
indirectamente, por uno o varios
residentes del otro Estado Contratante, no
se sometern en el Estado mencionado
en primer lugar a ningn impuesto u
obligacin relativa al mismo que no se
exija o que sea ms gravoso que aquellos
a los que estn o puedan estar sometidas
otras empresas similares del Estado
mencionado en primer lugar.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


5. No obstante lo dispuesto en el artculo 2,
las disposiciones del presente artculo se
aplican a todos los impuestos cualquiera
que sea su naturaleza o denominacin.
Artculo 24
Procedimiento de Acuerdo Mutuo
1. Cuando una persona considere que las
medidas adoptadas por uno o por ambos
Estados Contratantes implican o pueden
implicar para ella una imposicin que
no est conforme con las disposiciones
del presente Convenio podr, con
independencia de los recursos previstos
por el derecho interno de esos
Estados, someter su caso a la autoridad
competente del Estado Contratante del
que sea residente o, si fuera aplicable el
prrafo 1 del Artculo 23, a la del Estado
Contratante del que sea nacional. El caso
deber presentarse dentro de los tres aos
siguientes a la primera notificacin de la
medida que implique una imposicin no
conforme con las disposiciones de este
Convenio.
2. La autoridad competente, si la
reclamacin le parece fundada y si
no puede por s misma encontrar una
solucin satisfactoria, har lo posible
por resolver la cuestin mediante un
procedimiento de acuerdo mutuo
con la autoridad competente del otro
Estado Contratante, a fin de evitar una
imposicin que no se ajuste a este
Convenio. El acuerdo ser aplicable
independientemente de los plazos
previstos por el derecho interno de los
Estados contratantes.
3. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes harn lo posible
por resolver cualquier dificultad o
duda que plantee la interpretacin o
aplicacin del Convenio mediante
un procedimiento de acuerdo mutuo.
Tambin podrn consultarse para evitar

la doble imposicin en los casos no


previstos en el Convenio.
4. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes podrn comunicarse
directamente a fin de llegar a un acuerdo
en el sentido de los prrafos anteriores.
Artculo 25
Intercambio de Informacin
1. Las autoridades competentes de los
Estados contratantes intercambiarn la
informacin previsiblemente pertinente
para aplicar lo dispuesto en el presente
Convenio o para administrar y exigir lo
dispuesto en la legislacin nacional de
los Estados contratantes relativa a los
impuestos de toda clase y naturaleza
percibidos por los Estados contratantes,
sus subdivisiones o entidades locales en
la medida en que la imposicin prevista
en el mismo no sea contraria al Convenio.
El intercambio de informacin no vendr
limitado por los Artculos 1 y 2.
2. Cualquier informacin recibida por un
Estado Contratante en virtud del prrafo
1 ser mantenida en secreto de la misma
forma que la informacin obtenida en
virtud del derecho interno de ese Estado
y slo se comunicar a las personas o
autoridades (incluidos los tribunales y
rganos administrativos) encargadas
de la liquidacin o recaudacin de los
impuestos a los que hace referencia el
prrafo 1, de su aplicacin efectiva, de
la persecucin de su incumplimiento
o de la resolucin de los recursos
en relacin con los mismos. Dichas
personas o autoridades slo utilizarn
la informacin para esos fines. Podrn
develar la informacin en las audiencias
pblicas de los tribunales o en las
sentencias judiciales.
3. En ningn caso las disposiciones de
los prrafos 1 y 2 se podrn interpretar

Convenio PER - COREA 147

Staff Tributario
en el sentido de obligar a un Estado
Contratante a:
a) adoptar medidas administrativas
contrarias a su legislacin o prctica
administrativa, o a las del otro Estado
Contratante;
b) suministrar informacin que no se
pueda obtener sobre la base de su
propia legislacin o en el ejercicio de
su prctica administrativa normal, o
de las del otro Estado Contratante;
c) suministrar informacin que pueda
revelar cualquier secreto mercantil,
empresarial, industrial, comercial
o profesional, o procedimientos
comerciales o informacin cuya
comunicacin sea contraria al orden
pblico.
4. Si un Estado Contratante solicita
informacin conforme al presente
Artculo, el otro Estado Contratante
utilizar las medidas para recabar
informacin de que disponga, aun
cuando ese otro Estado pueda no
necesitar dicha informacin para sus
propios fines tributarios.
La obligacin precedente est limitada
por lo dispuesto en el prrafo 3 siempre
y cuando ese prrafo no sea interpretado
para permitr que un Estado Contratante
se niegue a proporcionar informacin
exclusivamente por la ausencia de
inters nacional en la misma.
5. En ningn caso las disposiciones del
prrafo 3 se interpretarn en el sentido de
permitir a un Estado Contratante negarse
a proporcionar informacin nicamente
porque esta obre en poder de bancos,
otras instituciones financieras, o de
cualquier persona que acte en calidad
representativa o fiduciaria o porque
esa informacin haga referencia a la
participacin en la titularidad de una
persona. En la aplicacin de este prrafo,
148 www.asesorempresarial.com

los Estados Contratantes deben seguir


los procedimientos constitucionales
y legales necesarios para obtener la
informacin solicitada.
Artculo 26
Miembros de Misiones Diplomticas y de
Oficinas Consulares
Nada de lo establecido en el presente
Convenio afectar los privilegios fiscales de
los miembros de las misiones diplomticas
o de las oficinas consulares en virtud
de los principios generales del derecho
internacional o de acuerdos especiales.
Artculo 27
Limitacin de Beneficios
1. Con respecto a los Artculos 10, 11,
12, 13 y 21, un residente de un Estado
Contratante no tendr derecho a exigir
los beneficios si el propsito o uno de
los principales propsitos de cualquier
persona vinculada con la creacin o
atribucin de las acciones, el crdito
o un derecho en relacin con el cual
las rentas se pagan, sea el de obtener
ventajas de dichos Artculos mediante tal
creacin o atribucin.
2. El prrafo 1 no impedir de ningn modo
la aplicacin de cualquier provisin de
la legislacin de un Estado Contratante
diseada para evitar la evasin o la
elusin de impuestos, sea o no descrita
como tal.
Artculo 28
Entrada en Vigor
1. Cada Estado Contratante notificar al otro
el cumplimiento de los requerimientos
constitucionales para la entrada en vigor
de este Convenio.
2. Este Convenio entrar en vigor en
la fecha de recepcin de la ltima
notificacin a la que se refiere el prrafo
1 y sus disposiciones se aplicarn:

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


a) respecto de los impuestos de retencin
en la fuente, a los montos pagados a
partir del primer da de enero del ao
calendario inmediatamente siguiente
a aqul en que el Convenio entre en
vigor; y
b) respecto de otros impuestos, a los
ejercicios fiscales que comiencen a
partir del primer da de enero del ao
calendario inmediatamente siguiente a
aqul en que el Convenio entre en vigor.
Artculo 29
Denuncia
El presente Convenio permanecer en
vigor mientras no se denuncie por uno
de los Estados Contratantes. Cualquiera
de los Estados Contratantes puede
denunciar el Convenio por va diplomtica
comunicndolo al menos con seis meses de
antelacin a la terminacin de cualquier ao
calendario. En tal caso, el Convenio dejar
de aplicarse:
a) respecto a los impuestos de retencin
en la fuente, a los montos pagados a
partir del primer da de enero del ao
calendario inmediatamente siguiente a
aqul en que se da el aviso; y
b) respecto de otros impuestos, a los
ejercicios fiscales que comiencen a
partir del primer da de enero del ao
calendario inmediatamente siguiente a
aqul en que se da el aviso.
EN FE DE LO CUAL, los signatarios, debidamente
autorizados al efecto por sus respectivos
Gobiernos, han firmado este Convenio.
Hecho en duplicado en Sel, el da 10 de
mayo de 2012, en idioma coreano, espaol
e ingls, siendo todos los textos igualmente
autnticos. En caso de cualquier divergencia
en la interpretacin, el texto en ingls
prevalecer.
(Firma)
POR LA REPBLICA DEL PER

(Firma)
POR LA REPBLICA DE COREA
PROTOCOLO
Al momento de la firma del Convenio
entre la Repblica de Corea y la Repblica
del Per para evitar la doble tributacin y
prevenir la evasin fiscal en relacin con
los impuestos sobre la renta, los Estados han
acordado las siguientes disposiciones que
forman parte integral del Convenio.
1. Artculo 3
Con respecto al subprrafo (d) del
prrafo 1 del Artculo 3, se entiende que
en el caso del Per, el trmino persona
incluye a las sucesiones indivisas y a las
sociedades conyugales.
2. Artculo 7
Se entiende que las disposiciones del
prrafo 3 del Artculo 7 se aplican slo
si los gastos pueden ser atribuidos al
establecimiento permanente de acuerdo
con las disposiciones de la legislacin
tributaria del Estado Contratante en el cual
el establecimiento permanente est situado.
3. Artculos 10 y 11
Con respecto al prrafo 2 del Artculo
10 y al prrafo 2 del artculo 11, se
entiende que si en algn acuerdo o
convenio entre Per y un tercer Estado,
Per acuerda limitar la tasa del impuesto
sobre esos dividendos o intereses (ya
sea con carcter general o respecto de
alguna categora especial de dividendos
o intereses) a tasas ms bajas que las
previstas en el prrafo 2 del Artculo
10 y el prrafo 2 del artculo 11 de este
Convenio, esa tasa reducida se aplicar
automticamente a tales dividendos o
intereses (ya sea con carcter general o
respecto de alguna categora especial
de dividendos o intereses) bajo este
Convenio, como si esa tasa reducida
hubiera sido especificada en el mismo,
Convenio PER - COREA 149

Staff Tributario
desde la fecha en que las disposiciones
de ese acuerdo o convenio sean
aplicables. La autoridad competente
de Per informar, sin demora, a la
autoridad competente de Corea que se
han cumplido las condiciones para la
aplicacin de esta disposicin.
4. Artculo 11
a) Con respecto al prrafo 3 del Artculo
11, se entiende que el Banco Coreano
de Exportaciones e Importaciones
(Export-Import Bank) constituye parte
del gobierno coreano.
b) Con respecto al prrafo 4 del
Artculo 11, se entiende que
el trmino inters incluye
la diferencia de precio de las
operaciones de reporte, pactos de
recompra o prstamos burstiles.
Se entiende adems que las
autoridades competentes podrn
convenir de comn acuerdo que
otros elementos similares de
otras transacciones financieras
tratadas como intereses en la
legislacin nacional que entre
en vigor despus de la fecha de
la firma del presente Convenio
se considerarn como intereses a
los fines de ese Convenio. En ese
caso, las autoridades competentes
publicarn la solucin que
adopten de comn acuerdo.
5. Artculo 13
Con respecto al prrafo 5 del Artculo 13,
se entiende que si en algn acuerdo o
convenio entre Per y un tercer Estado,
Per acuerda que las ganancias (excludas
aquellas previstas en el prrafo 4 del
Artculo 13) obtenidas de la enajenacin
directa o indirecta de acciones,
participaciones, valores u otro tipo de
derechos puedan ser gravadas solo en
el Estado en que resida el enajenante,
150 www.asesorempresarial.com

esas ganancias bajo este Convenio


sern gravadas solo en el Estado en que
resida el enajenante como si hubiera
sido especificado de esa forma en este
Convenio, desde la fecha en que las
disposiciones de ese acuerdo o convenio
sean aplicables. La autoridad competente
de Per informar, sin demora, a la
autoridad competente de Corea que se
han cumplido las condiciones para la
aplicacin de esta disposicin.
6. En general,
Nada de lo establecido en este Convenio
afectar la aplicacin de lo dispuesto
en los Decretos Legislativos peruanos
Ns. 662, 757 y 109 ni en las Leyes Ns.
26221, 27342, 27343 y 27909 tal como
se encuentren vigentes a la fecha de
suscripcin de este Convenio y como se
puedan modificar a futuro sin alterar su
principio general ni el carcter optativo
de los contratos de estabilidad tributaria.
Una persona que sea parte de un contrato
de estabilidad tributaria al amparo de las
normas citadas anteriormente, quedar
sujeto, no obstante las tasas establecidas
en el presente Convenio, a las tasas
estabilizadas por dicho contrato mientras
est vigente.
EN FE DE LO CUAL, los signatarios,
debidamente autorizados al efecto por sus
respectivos Gobiernos, han firmado este
Protocolo.
Hecho en duplicado en Sel el da 10 de
mayo de 2012, en idioma coreano, espaol
e ingls, siendo todos los textos igualmente
autnticos. En caso de cualquier divergencia
en la interpretacin, el texto en ingls
prevalecer.
(Firma)
POR LA REPBLICA DEL PER
(Firma)
POR LA REPBLICA DE COREA

C ONVENIO
P ER - S UIZA
"CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL PER Y LA CONFEDERACIN
SUIZA PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN EN RELACIN CON LOS
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO Y SU PROTOCOLO"
Del Convenio:
Fecha de Suscripcin
Fecha de Aprobacin

:
:

Fecha de Ratificacin

Entrada en vigencia
Aplicable desde

:
:

21 de Setiembre de 2012
27 de Diciembre de 2013
(Resolucin
Legislativa
N 30143)
28 de Febrero de 2014
(Decreto
Supremo
N 008-2014-RE)
10 de Marzo de 2014
1 de Enero de 2015

CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL


PER Y LA CONFEDERACIN SUIZA
PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN
EN RELACIN CON LOS IMPUESTOS
SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO
EL CONSEJO FEDERAL SUIZO
Y
EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL
PER
DESEANDO concluir un Convenio para
evitar la doble tributacin en relacin con
los impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio.
HAN ACORDADO lo siguiente:
Artculo 1
Personas comprendidas
El presente Convenio se aplica a las personas
residentes de uno o de ambos Estados
Contratantes.
Artculo 2
Impuestos comprendidos

1. El presente Convenio se aplica a los


impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio exigibles por cada uno de los
Estados Contratantes, cualquiera que sea
el sistema de su exaccin.
2. Se consideran impuestos sobre la renta
y sobre el patrimonio los que gravan la
totalidad de la renta o del patrimonio, o
cualquier parte de los mismos, incluidos
los impuestos sobre las ganancias
derivadas de la enajenacin de bienes
muebles o inmuebles, los impuestos
sobre el importe de sueldos o salarios
pagados por las empresas, as como los
impuestos sobre las plusvalas.
3. Los impuestos actuales a los que se
aplica este Convenio son, en particular:
(a) en Per
los impuestos sobre la renta
establecidos por el Gobierno de Per
en la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante denominado impuesto
peruano);
(b) en Suiza
los impuestos federales, cantonales o
comunales:
(i) sobre la renta (renta total, rentas
del trabajo, rentas del patrimonio,
beneficios
industriales
y
comerciales, ganancias de capital
y otras rentas); y (ii) sobre el
patrimonio (patrimonio total,
Convenio PER - SUIZA 151

Staff Tributario
bienes muebles e inmuebles,
activos empresariales, capital
pagado y reservas, y otros rubros
del patrimonio) (en adelante
denominado impuesto suizo).
4. El Convenio se aplicar igualmente
a cualquier impuesto de naturaleza
idntica o sustancialmente similar
e impuestos al patrimonio que se
establezcan con posterioridad a la
fecha de la firma del mismo, para
sustituir a los impuestos existentes
o adems de stos. Las autoridades
competentes de los Estados Contratantes
se comunicarn mutuamente sobre
cualquier modificacin sustancial que
se haya introducido en sus respectivas
legislaciones impositivas.
Artculo 3
Definiciones generales
1. A los efectos del presente Convenio, a
menos que de su contexto se infiera una
interpretacin diferente:
a) (i) el trmino Per para propsitos
de determinar el mbito geogrfico
de
aplicacin
del
Convenio,
significa el territorio continental,
las islas, los espacios martimos y el
espacio areo que los cubre, bajo
soberana o derechos de soberana y
jurisdiccin del Per, de acuerdo con
su legislacin interna y el Derecho
internacional;
(ii) el trmino Suiza significa la
Confederacin Suiza;
b) las
expresiones
un
Estado
Contratante y el otro Estado
Contratante significan, segn lo
requiera el contexto, Per o Suiza;
c) el trmino persona comprende
a una persona natural, a una
sociedad, una sociedad de personas

152 www.asesorempresarial.com

- partnership- y cualquier
agrupacin de personas;

otra

d) el trmino sociedad significa


cualquier persona jurdica o cualquier
entidad que se considere persona
jurdica a efectos impositivos;
e) las expresiones empresa de un
Estado Contratante y empresa del
otro Estado Contratante significan,
respectivamente,
una
empresa
explotada por un residente de un
Estado Contratante y una empresa
explotada por un residente del otro
Estado Contratante;
f) la expresin trfico internacional
significa todo transporte efectuado
por un buque o aeronave explotado
por una empresa de un Estado
Contratante, salvo cuando dicho
transporte se realice exclusivamente
entre puntos situados en el otro
Estado Contratante;
g) la expresin autoridad competente
significa:
(i) en el caso de Per, el Ministro
de Economa y Finanzas o su
representante autorizado;
(ii) en el caso de Suiza, el Director
de la Administracin Federal de
Impuestos o su representante
autorizado;
h) el trmino nacional significa:
(i) cualquier persona natural que
posea la nacionalidad de un
Estado Contratante;
(ii) cualquier
persona
jurdica,
sociedad
de
personas
-partnershipo
asociacin
constituida conforme a la
legislacin vigente de un Estado
Contratante.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


2. Para la aplicacin del Convenio por
un Estado Contratante en un momento
dado, cualquier expresin no definida
en el mismo tendr, a menos que de su
contexto se infiera una interpretacin
diferente, el significado que en ese
momento le atribuya la legislacin de
ese Estado relativa a los impuestos que
son objeto del Convenio, prevaleciendo
el significado atribuido por la legislacin
impositiva sobre el que resultara de
otras ramas del Derecho de ese Estado.
Artculo 4
Residente
1. A los efectos de este Convenio, la
expresin residente de un Estado
Contratante significa toda persona
que, en virtud de la legislacin de ese
Estado, est sujeta a imposicin en
el mismo por razn de su domicilio,
residencia, sede de direccin, lugar de
constitucin o cualquier otro criterio de
naturaleza anloga e incluye tambin al
propio Estado y a cualquier subdivisin
poltica o autoridad local. Sin embargo,
esta expresin no incluye a las personas
que estn sujetas a imposicin en ese
Estado exclusivamente por la renta que
obtengan de fuentes situadas en el citado
Estado o por el patrimonio situado en el
mismo.
2. Cuando en virtud de las disposiciones
del prrafo 1 una persona natural sea
residente de ambos Estados Contratantes,
su situacin se resolver de la siguiente
manera:
a) dicha persona ser considerada
residente slo del Estado donde
tenga una vivienda permanente a su
disposicin; si tuviera una vivienda
permanente a su disposicin en
ambos Estados, se considerar
residente slo del Estado con el que
mantenga relaciones personales y

econmicas ms estrechas (centro de


intereses vitales);
b) si no pudiera determinarse el Estado
en el que dicha persona tiene el
centro de sus intereses vitales, o si
no tuviera una vivienda permanente
a su disposicin en ninguno de los
Estados, se considerar residente slo
del Estado donde viva habitualmente;
c) si viviera habitualmente en ambos
Estados, o no lo hiciera en ninguno
de ellos, se considerar residente
slo del Estado del que sea nacional;
d) si fuera nacional de ambos Estados,
o no lo fuera de ninguno de ellos,
las autoridades competentes de los
Estados Contratantes resolvern el
caso mediante acuerdo mutuo.
3. Cuando, en virtud de las disposiciones
del prrafo 1, una sociedad sea residente
de ambos Estados contratantes, las
autoridades competentes de los Estados
contratantes harn lo posible por resolver
el caso de mutuo acuerdo, teniendo en
cuenta su sede de direccin efectiva, su
lugar de constitucin o de creacin por
otros procedimientos, as como cualquier
otro factor pertinente. En ausencia de tal
acuerdo, esa sociedad no podr reclamar
ningn beneficio del Convenio, excepto
los beneficios de los Artculos 23 (No
Discriminacin) y 24 (Procedimiento de
Acuerdo Mutuo).
Artculo 5
Establecimiento Permanente
1. A efectos del presente Convenio, la
expresin establecimiento permanente
significa un lugar fijo de negocios
mediante el cual una empresa realiza
toda o parte de su actividad.
2. La
expresin
establecimiento
permanente comprende, en especial:
a) las sedes de direccin;
Convenio PER - SUIZA 153

Staff Tributario
b) las sucursales;
c) las oficinas;
d) las fbricas;
e) los talleres; y
f) las minas, los pozos de petrleo o
de gas, las canteras o cualquier otro
lugar en relacin a la exploracin o
explotacin de recursos naturales.
3. La
expresin
establecimiento
permanente tambin incluye:
a) una
obra,
un
proyecto
de
construccin, instalacin o montaje
o las actividades de supervisin
relacionadas con ellos, pero slo
cuando dicha obra, proyecto o
actividades continen por un periodo
o periodos que en total excedan de
183 das dentro de cualquier periodo
de doce meses; y
b) la prestacin de servicios, includos
los servicios de consultora, por
parte de una empresa de un Estado
Contratante por intermedio de
empleados u otras personas naturales
encomendados por la empresa para
ese fin en el otro Estado Contratante,
pero slo en el caso de que tales
actividades prosigan (en relacin con
el mismo proyecto o con un proyecto
conexo) en ese Estado durante un
perodo o perodos que en total
excedan de 9 meses en cualquier
perodo de doce meses.
4. No obstante lo dispuesto anteriormente
en este Artculo, se considera que la
expresin establecimiento permanente
no incluye:
a) la utilizacin de instalaciones con
el nico fin de almacenar, exponer
o entregar bienes o mercancas
pertenecientes a la empresa;

154 www.asesorempresarial.com

b) el mantenimiento de un depsito de
bienes o mercancas pertenecientes
a la empresa con el nico fin
de almacenarlas, exponerlas o
entregarlas;
c) el mantenimiento de un depsito de
bienes o mercancas pertenecientes a
la empresa con el nico fin de que
sean transformadas por otra empresa;
d) el mantenimiento de un lugar fijo de
negocios con el nico fin de comprar
bienes o mercancas, o de recoger
informacin, para la empresa;
e) el mantenimiento de un lugar fijo de
negocios con el nico fin de hacer
publicidad, suministrar informacin
o realizar investigaciones cientficas
o actividades similares que tengan
carcter preparatorio o auxiliar para
la empresa;
f) el mantenimiento de un lugar fijo
de negocios con el nico fin de
realizar cualquier combinacin de
las actividades mencionadas en los
subprrafos a) a e), a condicin de
que el conjunto de la actividad del
lugar fijo de negocios que resulte de
esa combinacin conserve su carcter
auxiliar o preparatorio.
5. No obstante lo dispuesto en los prrafos
1 y 2, cuando una persona - distinta
de un agente independiente al que le
ser aplicable el prrafo 6 - acte por
cuenta de una empresa y tenga y ejerza
habitualmente en un Estado Contratante
poderes que la faculten para concluir
contratos en nombre de la empresa,
se considerar que esa empresa tiene
un establecimiento permanente en ese
Estado respecto de las actividades que
dicha persona realice para la empresa, a
menos que las actividades de esa persona
se limiten a las mencionadas en el prrafo
4 y que, de haber sido realizadas por

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


medio de un lugar fijo de negocios, no
hubieran determinado la consideracin
de dicho lugar fijo de negocios como un
establecimiento permanente de acuerdo
con las disposiciones de ese prrafo.
6. No se considerar que una empresa
tiene un establecimiento permanente
en un Estado Contratante por el mero
hecho de que realice sus actividades en
ese Estado por medio de un corredor,
un comisionista general o cualquier
otro agente independiente, siempre que
dichas personas acten dentro del marco
ordinario de su actividad. No obstante,
cuando ese agente realice todas o casi
todas sus actividades en nombre de tal
empresa, dicho representante no ser
considerado como agente independiente
en el sentido del presente prrafo.
7. El hecho de que una sociedad residente
de un Estado Contratante controle o sea
controlada por una sociedad residente
del otro Estado Contratante, o que
realice actividades empresariales en
ese otro Estado (ya sea por medio de
un establecimiento permanente o de
otra manera), no convierte por s solo
a cualquiera de estas sociedades en
establecimiento permanente de la otra.
Artculo 6
Rentas inmobiliarias
1. Las rentas que un residente de un Estado
Contratante obtenga de bienes inmuebles
(incluidas las rentas de explotaciones
agrcolas o forestales) situados en el otro
Estado Contratante pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado.
2. La expresin bienes inmuebles
tendr el significado que le atribuya la
legislacin del Estado Contratante en
que los bienes estn situados. Dicha
expresin comprende en todo caso los
bienes accesorios a los bienes inmuebles,
el ganado y el equipo utilizado en

explotaciones agrcolas y forestales,


los derechos a los que sean aplicables
las disposiciones de derecho general
relativas a la propiedad inmueble, el
usufructo de bienes inmuebles y el
derecho a percibir pagos variables o fijos
por la explotacin o la concesin de la
explotacin de yacimientos minerales,
fuentes y otros recursos naturales. Los
buques y aeronaves no se considerarn
bienes inmuebles.
3. Las disposiciones del prrafo 1 son
aplicables a las rentas derivadas de la
utilizacin directa, el arrendamiento,
as como cualquier otra forma de
explotacin de los bienes inmuebles.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se
aplican igualmente a las rentas derivadas
de los bienes inmuebles de una empresa
y de los bienes inmuebles utilizados para
la prestacin de servicios personales
independientes.
Artculo 7
Beneficios empresariales
1. Los beneficios de una empresa de un
Estado Contratante solamente pueden
someterse a imposicin en ese Estado, a
no ser que la empresa realice su actividad
empresarial en el otro Estado Contratante
por medio de un establecimiento
permanente situado en l.
Si la empresa realiza su actividad de
dicha manera, los beneficios de la
empresa pueden someterse a imposicin
en el otro Estado, pero slo en la
medida en que puedan atribuirse a ese
establecimiento permanente.
2. Sujeto a lo previsto en el prrafo 3, cuando
una empresa de un Estado Contratante
realice su actividad empresarial en el
otro Estado Contratante por medio de
un establecimiento permanente situado
en l, en cada Estado Contratante se
atribuirn a dicho establecimiento los
Convenio PER - SUIZA 155

Staff Tributario
beneficios que ste hubiera podido
obtener de ser una empresa distinta y
separada que realizase las mismas o
similares actividades, en las mismas o
similares condiciones y tratase con total
independencia con la empresa de la que
es establecimiento permanente.
3. Para la determinacin de los beneficios del
establecimiento permanente se permitir
la deduccin de los gastos realizados
para los fines del establecimiento
permanente, comprendidos los gastos de
direccin y generales de administracin
para los mismos fines, tanto si se efectan
en el Estado en que se encuentre el
establecimiento permanente como en
otra parte.
4. Mientras sea usual en un Estado
contratante determinar los beneficios
imputables a un establecimiento
permanente sobre la base de un reparto
de las utilidades totales de la empresa
entre sus diversas partes, lo establecido
en el prrafo 2 no impedir que ese
Estado Contratante determine de esta
manera las utilidades imponibles; sin
embargo, el mtodo de reparto adoptado
habr de ser tal que el resultado obtenido
sea conforme a los principios contenidos
en este artculo.
5. No se atribuir ningn beneficio a un
establecimiento permanente por el mero
hecho de que ste compre bienes o
mercancas para la empresa.
6. A efectos de los prrafos anteriores, los
beneficios imputables al establecimiento
permanente se calcularn cada ao por
el mismo mtodo, a no ser que existan
motivos vlidos y suficientes para
proceder de otra forma.
7. Cuando los beneficios comprendan
rentas reguladas separadamente en
otros artculos de este Convenio, las

156 www.asesorempresarial.com

disposiciones de aqullos no quedarn


afectadas por las del presente artculo.
Artculo 8
Transporte martimo y areo
1. Los beneficios de una empresa de un
Estado Contratante procedentes de la
explotacin de buques o aeronaves
en trfico internacional slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado.
2. Las disposiciones del prrafo 1 son
tambin aplicables a los beneficios
procedentes de la participacin en
un consorcio -pool-, en una empresa
mixta o en una agencia de explotacin
internacional.
Artculo 9
Empresas asociadas
1. Cuando
a) una empresa de un Estado Contratante
participe directa o indirectamente en
la direccin, el control o el capital
de una empresa del otro Estado
Contratante, o
b) unas mismas personas participen
directa o indirectamente en la
direccin, el control o el capital
de una empresa de un Estado
Contratante y de una empresa del
otro Estado Contratante, y en uno
y otro caso las dos empresas estn,
en sus relaciones comerciales o
financieras, unidas por condiciones
aceptadas o impuestas que difieran
de las que seran acordadas por
empresas independientes, las rentas
que habran sido obtenidas por una
de las empresas de no existir dichas
condiciones, y que de hecho no se
han realizado a causa de las mismas,
podrn incluirse en la renta de esa
empresa y ser sometidas a imposicin
en consecuencia.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


2. Cuando un Estado Contratante incluya
en la renta de una empresa de ese
Estado - y someta, en consecuencia, a
imposicin- la renta sobre la cual una
empresa del otro Estado Contratante ha
sido sometida a imposicin en ese otro
Estado, y la renta as incluida es renta
que habra sido realizada por la empresa
del Estado mencionado en primer
lugar si las condiciones convenidas
entre las dos empresas hubieran sido
las que se hubiesen convenido entre
empresas independientes, ese otro
Estado practicar, si est de acuerdo,
el ajuste correspondiente de la cuanta
del impuesto que ha percibido sobre
esos beneficios. Para determinar dicho
ajuste se tendrn en cuenta las dems
disposiciones del presente Convenio
y las autoridades competentes de los
Estados Contratantes se consultarn en
caso necesario.
Artculo 10
Dividendos
1. Los dividendos pagados por una sociedad
residente de un Estado Contratante a un
residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. Sin embargo, dichos dividendos pueden
tambin someterse a imposicin en
el Estado Contratante en que resida
la sociedad que pague los dividendos
y segn la legislacin de este Estado;
pero, si el beneficiario efectivo de los
dividendos es un residente del otro
Estado Contratante, el impuesto as
exigido no podr exceder del:
a) 10 por ciento del importe bruto de
los dividendos si el beneficiario
efectivo es una sociedad (excluidas
las sociedades de personas
partnerships)
que
posea
directamente al menos el 10 por
ciento del capital y de las cciones

con derecho a voto de la sociedad


que paga los dividendos;
b) 15 por ciento del importe bruto de
los dividendos en todos los dems
casos.
Las autoridades competentes de los
Estados
Contratantes
establecern
de mutuo acuerdo las modalidades
de aplicacin de estos lmites. Las
disposiciones de este prrafo no afectan
la imposicin de la sociedad respecto de
los beneficios con cargo a los cuales se
pagan los dividendos.
3. El trmino dividendos en el sentido
de este artculo significa las rentas de
las acciones, de las acciones o bonos de
disfrute, de las participaciones mineras,
de las partes de fundador u otros
derechos, excepto los de crdito, que
permitan participar en los beneficios, as
como las rentas de otras participaciones
sociales sujetas al mismo rgimen
tributario que las rentas de las acciones
por la legislacin del Estado de residencia
de la sociedad que hace la distribucin.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y
2 no son aplicables si el beneficiario
efectivo de los dividendos, residente de
un Estado Contratante, realiza en el otro
Estado Contratante, del que es residente
la sociedad que paga los dividendos,
una actividad empresarial a travs de
un establecimiento permanente situado
all, o presta en ese otro Estado servicios
personales independientes por medio de
una base fija situada all, y la participacin
que genera los dividendos est vinculada
efectivamente a dicho establecimiento
permanente o base fija. En tal caso, son
aplicables las disposiciones del Artculo
7 o del Artculo 14, segn proceda.
5. Cuando una sociedad residente de un
Estado Contratante obtenga beneficios
o rentas procedentes del otro Estado
Convenio PER - SUIZA 157

Staff Tributario
Contratante, ese otro Estado no podr
exigir ningn impuesto sobre los
dividendos pagados por la sociedad,
salvo en la medida en que esos dividendos
se paguen a un residente de ese otro
Estado o la participacin que genera los
dividendos est vinculada efectivamente
a un establecimiento permanente o a
una base fija situados en ese otro Estado,
ni someter los beneficios no distribuidos
de la sociedad a un impuesto sobre los
mismos, aunque los dividendos pagados
o los beneficios no distribuidos consistan,
total o parcialmente, en beneficios o
rentas procedentes de ese otro Estado.
6. Cuando una sociedad residente en
un Estado Contratante tuviera un
establecimiento permanente en el otro
Estado Contratante, los beneficios de este
establecimiento permanente atribuibles a
dicha sociedad podrn ser sometidos en
el otro Estado Contratante a un impuesto
distinto al impuesto a los beneficios
del establecimiento permanente y de
conformidad con la legislacin interna
de ese otro Estado. Sin embargo, dicho
impuesto no podr exceder del lmite
establecido en el subprrafo a) del
prrafo 2 del presente artculo.
Artculo 11
Intereses
1. Los intereses procedentes de un Estado
Contratante y pagados a un residente
del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro
Estado.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden
tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante del que procedan y
segn la legislacin de ese Estado, pero
si el beneficiario efectivo es residente
del otro Estado Contratante, el impuesto
as exigido no podr exceder del 15 por
ciento del importe bruto de los intereses.

158 www.asesorempresarial.com

3. No obstante las disposiciones del prrafo


2, dichos intereses pueden tambin
someterse a imposicin en el Estado
Contratante del que procedan y segn
la legislacin de ese Estado, pero si el
beneficiario efectivo de los intereses es
un residente del otro Estado Contratante,
el impuesto as exigido no podr exceder
del 10 por ciento del importe bruto de
los intereses siempre que dicho inters
sea pagado:
a) en relacin con la venta a crdito
de cualquier equipo industrial,
comercial o cientfico, o b) por un
prstamo de cualquier tipo concedido
por un banco.
Las autoridades competentes de
Estados Contratantes establecern
mutuo acuerdo las modalidades
aplicacin de los lmites dispuestos
los prrafos 2 y 3.

los
de
de
en

4. El trmino intereses, en el sentido


de este artculo, significa las rentas de
crditos de cualquier naturaleza, con
o sin garanta hipotecaria o clusula
de participacin en los beneficios del
deudor y, en particular las rentas de
valores pblicos y las rentas de bonos
u obligaciones, incluidas las primas y
premios unidos a estos valores, bonos
u obligaciones. Las penalizaciones
por mora en el pago no se consideran
intereses a efectos del presente artculo.
5. Las disposiciones de los prrafos 1, 2
y 3 no son aplicables si el beneficiario
efectivo de los intereses, residente de
un Estado Contratante, realiza en el otro
Estado Contratante, del que proceden
los intereses, una actividad empresarial
por medio de un establecimiento
permanente situado all, o presta en
ese otro Estado servicios personales
independientes por medio de una
base fija situada all, y el crdito que
genera los intereses est vinculado

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


efectivamente a dicho establecimiento
permanente o base fija. En tal caso, son
aplicables las disposiciones del Artculo
7 o del Artculo 14, segn proceda.
6. Los intereses se consideran procedentes
de un Estado Contratante cuando el
deudor sea residente de ese Estado.
Sin embargo, cuando el deudor de
los intereses, sea o no residente del
Estado Contratante, tenga en un
Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fija en relacin
con la cual se haya contrado la deuda
por la que se pagan los intereses, y
stos se soportan por el establecimiento
permanente o la base fija, dichos
intereses se considerarn procedentes
del Estado Contratante donde estn
situados el establecimiento permanente
o la base fija.
7. Cuando en razn de las relaciones
especiales existentes entre el deudor y el
beneficiario efectivo, o de las que uno y
otro mantengan con terceros, el importe
de los intereses habida cuenta del
crdito por el que se paguen exceda del
que hubieran convenido el deudor y el
acreedor en ausencia de tales relaciones,
las disposiciones de este artculo no se
aplicarn ms que a este ltimo importe.
En tal caso, la cuanta en exceso podr
someterse a imposicin de acuerdo
con la legislacin de cada Estado
Contratante, teniendo en cuenta las
dems disposiciones del presente
Convenio.
Artculo 12
Regalas
1. Las regalas procedentes de un Estado
Contratante y pagadas a un residente
del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro
Estado.

2. Sin embargo, estas regalas pueden


tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante del que procedan
y de acuerdo con la legislacin de ese
Estado, pero si el beneficiario efectivo
es residente del otro Estado Contratante,
el impuesto as exigido no exceder del
15 por ciento del importe bruto de las
regalas.
3. No obstante las disposiciones del prrafo
2, los pagos recibidos por la prestacin de
servicios de asistencia tcnica y servicios
digitales pueden tambin someterse a
imposicin en el Estado Contratante
del que procedan y de acuerdo con la
legislacin de ese Estado, pero si el
beneficiario efectivo es residente del
otro Estado Contratante, el impuesto as
exigido no exceder del 10 por ciento
del importe bruto de los pagos.
Las autoridades competentes de
Estados Contratantes establecern
mutuo acuerdo las modalidades
aplicacin de los lmites dispuestos
este prrafo y el prrafo 2.

los
de
de
en

4. El trmino regalas empleado en


este artculo significa las cantidades
de cualquier clase pagadas por el uso,
o el derecho al uso, de derechos de
autor sobre obras literarias, artsticas
o cientficas, incluidas las pelculas
cinematogrficas o pelculas o cintas
destinadas a la radio o televisin, las
patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, frmulas o procedimientos
secretos, o por informaciones relativas
a experiencias industriales, comerciales
o cientficas. El trmino regalas
tambin incluye los pagos recibidos por
la prestacin de servicios de asistencia
tcnica y servicios digitales.
5. Las disposiciones de los prrafos 1, 2
y 3 no son aplicables si el beneficiario
efectivo de las regalas, residente de

Convenio PER - SUIZA 159

Staff Tributario
un Estado Contratante, realiza en el
Estado Contratante del que proceden
las regalas, una actividad empresarial
por medio de un establecimiento
permanente situado all, o presta
servicios personales independientes por
medio de una base fija situada all, y el
bien o el derecho por el que se pagan las
regalas estn vinculados efectivamente
a dicho establecimiento permanente
o base fija. En tal caso son aplicables
las disposiciones del Artculo 7 o del
Artculo 14, segn proceda.
6. Las regalas se consideran procedentes
de un Estado Contratante cuando el
deudor es un residente de ese Estado.
Sin embargo, cuando quien paga
las regalas, sea o no residente de
un Estado Contratante, tenga en un
Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fija en relacin
con el cual se haya contrado la
obligacin de pago de las regalas y dicho
establecimiento permanente o base fija
soporte la carga de las mismas, stas
se considerarn procedentes del Estado
donde est situado el establecimiento
permanente o la base fija.
7. Cuando en razn de las relaciones
especiales existentes entre el deudor
y el beneficiario efectivo, o de las que
uno y otro mantengan con terceros, el
importe de las regalas, habida cuenta
del uso, derecho o informacin por los
que se pagan, exceda del que habran
convenido el deudor y el beneficiario
efectivo en ausencia de tales relaciones,
las disposiciones de este artculo no
se aplicarn ms que a este ltimo
importe. En tal caso, la cuanta en
exceso podr someterse a imposicin
de acuerdo con la legislacin de cada
Estado Contratante, teniendo en cuenta
las dems disposiciones del presente
Convenio.

160 www.asesorempresarial.com

Artculo 13
Ganancias de capital
1. Las ganancias que un residente de
un Estado Contratante obtenga de la
enajenacin de bienes inmuebles,
tal como se definen en el Artculo 6,
situados en el otro Estado Contratante,
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. Las ganancias derivadas de la enajenacin
de bienes muebles que formen parte
del activo de un establecimiento
permanente que una empresa de un
Estado Contratante tenga en el otro
Estado Contratante, o de bienes muebles
que pertenezcan a una base fija que
un residente de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante para
la prestacin de servicios personales
independientes,
comprendidas
las
ganancias derivadas de la enajenacin
de este establecimiento permanente
(slo o con el conjunto de la empresa)
o de esta base fija, pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado.
3. Las ganancias derivadas por una
empresa de un Estado Contratante por
la enajenacin de buques o aeronaves
explotados en trfico internacional, o de
bienes muebles afectos a la explotacin
de dichos buques o aeronaves, slo
pueden someterse a imposicin en ese
Estado.
4. Las ganancias obtenidas por un
residente de un Estado Contratante
en la enajenacin de acciones o
participaciones similares u otros valores,
en las que ms del 50 por ciento de
su valor procede, de forma directa o
indirecta, de propiedad inmobiliaria
situada en el otro Estado Contratante,
pueden gravarse en ese otro Estado.
5. A menos que las disposiciones del
prrafo 4 sean aplicables, las ganancias

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


derivadas de un residente de Suiza de
la enajenacin directa o indirecta de
acciones o participaciones similares u
otros valores que representen el capital
de una sociedad que es residente del
Per puede someterse a imposicin en
Per, pero el impuesto as exigido no
podr exceder:
a) 2.5 por ciento del monto neto de las
ganancias derivadas de transacciones
en la Bolsa de Valores de Per en
relacin con valores inscritos en el
Registro Pblico del Mercado de
Valores;

b) cuando dicho residente permanezca


en el otro Estado contratante por
un perodo o perodos que en
total suman o excedan 183 das,
dentro de un perodo cualquiera de
12 meses; en tal caso, slo podr
someterse a imposicin la parte de
las rentas obtenidas de las actividades
desempeadas por l en ese otro
Estado.

b) 8 por ciento del monto neto de las


ganancias derivadas de transacciones
realizadas en Per; o

2. La expresin servicios profesionales


comprende
especialmente
las
actividades independientes de carcter
cientfico, literario, artstico, educativo
o pedaggico, as como las actividades
independientes de mdicos, abogados,
ingenieros, arquitectos, odontlogos y
contadores.

c) 15 por ciento del monto neto de esas


ganancias en los dems casos.

Artculo 15
Servicios personales dependientes

6. Las ganancias derivadas de la enajenacin


de cualquier otro bien distinto de los
mencionados en los prrafos 1, 2, 3, 4 y
5, slo pueden someterse a imposicin
en el Estado Contratante en que resida el
enajenante.
Artculo 14
Servicios personales independientes
1. Las rentas obtenidas por un residente de
un Estado contratante por la prestacin
de servicios profesionales o el ejercicio
de otras actividades de carcter
independiente slo podrn someterse a
imposicin en ese Estado. Sin embargo,
esas rentas podrn ser gravadas tambin
en el otro Estado Contratante:
a) cuando dicho residente tenga en el
otro Estado Contratante una base fija
del que disponga regularmente para
el desempeo de sus actividades;
en tal caso, slo podr someterse a
imposicin la parte de las rentas que
sea atribuible a dicha base fija; o

1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los


Artculos 16, 18 y 19, los sueldos,
salarios y otras remuneraciones similares
obtenidas por un residente de un Estado
Contratante por razn de un empleo
slo pueden someterse a imposicin
en ese Estado, a no ser que el empleo
se realice en el otro Estado Contratante.
Si el empleo se realiza de esa forma, las
remuneraciones derivadas del mismo
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. No obstante las disposiciones del prrafo
1, las remuneraciones obtenidas por
un residente de un Estado Contratante
en razn de un empleo realizado en
el otro Estado Contratante se gravarn
exclusivamente en el primer Estado si:
a) el perceptor permanece en el otro
Estado durante un perodo o perodos
que no excedan en conjunto 183 das
en el ao fiscal correspondiente, y

Convenio PER - SUIZA 161

Staff Tributario
b) las remuneraciones se pagan por, o
en nombre de un empleador que no
sea residente del otro Estado, y

14 y 15, someterse a imposicin en el


Estado Contratante en que se realicen las
actividades del artista del espectculo o
del deportista. Este prrafo no se aplica
si se determina que ni el artista ni el
deportista, ni las personas relacionadas
con l, participan directamente de los
ingresos de esa persona.

c) las remuneraciones no se imputen


a un establecimiento permanente o
una base fija que un empleador tenga
en el otro Estado.
3. No
obstante
las
disposiciones
precedentes de este artculo, las
remuneraciones obtenidas por razn
de un empleo realizado a bordo de un
buque o aeronave explotado en trfico
internacional por una empresa de un
Estado Contratante, pueden someterse a
imposicin en ese Estado.
Artculo 16
Honorarios de directores
Los honorarios de directores y otras
retribuciones similares que un residente
de un Estado Contratante obtenga como
miembro de un directorio o de un rgano
similar de una sociedad residente del otro
Estado Contratante pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado.

Artculo 18
Pensiones
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo
2 del Artculo 19, las pensiones y otras
remuneraciones similares pagadas a un
residente de un Estado Contratante por
razn de un empleo anterior slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado.
Artculo 19
Funciones pblicas
1.
a) Los sueldos, salarios y otras
remuneraciones similares, excluidas
las pensiones, pagadas por un
Estado Contratante o por una de sus
subdivisiones polticas o autoridades
locales a una persona natural por
razn de servicios prestados a
ese Estado o a esa subdivisin o
autoridad, slo pueden someterse a
imposicin en ese Estado.

Artculo 17
Artistas y deportistas
1. No obstante lo dispuesto en los Artculos
14 y 15, las rentas que un residente de
un Estado Contratante obtenga por el
ejercicio de sus actividades personales
en el otro Estado Contratante en su
calidad de artista del espectculo, tal
como actor de teatro, cine, radio o
televisin, o msico, o como deportista,
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. Cuando las rentas derivadas de las
actividades personales de los artistas
del espectculo o los deportistas, en
esa calidad, se atribuyan no al propio
artista del espectculo o deportista sino
a otra persona, dichas rentas pueden, no
obstante lo dispuesto en los Artculos 7,
162 www.asesorempresarial.com

b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios


y otras remuneraciones slo pueden
someterse a imposicin en el otro Estado
Contratante si los servicios se prestan en
ese Estado y la persona natural es un
residente de ese Estado que:
(i) posee la nacionalidad de este
Estado; o
(ii) no ha adquirido la condicin de
residente de ese Estado solamente
para prestar los servicios.
2.
(a) Las pensiones pagadas por un
Estado Contratante o por una de sus

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


subdivisiones polticas o autoridades
locales, bien directamente o con
cargo a fondos constituidos, a
una persona natural por razn de
servicios prestados a ese Estado o
a esa subdivisin o autoridad, slo
pueden someterse a imposicin en
ese Estado.
(b) Sin embargo, dichas pensiones slo
pueden someterse a imposicin en el
otro Estado Contratante si la persona
natural es residente y nacional de ese
Estado.
3. Lo dispuesto en los Artculos 15, 16,
17 y 18 se aplica a los sueldos, salarios
y otras remuneraciones similares,
y a las pensiones, pagadas por los
servicios prestados en el marco de una
actividad empresarial realizada por un
Estado Contratante o por una de sus
subdivisiones polticas o autoridades
locales.
Artculo 20
Estudiantes
Las cantidades que para cubrir sus gastos
de manutencin, estudios o formacin
prctica reciba un estudiante o una
persona en prcticas que sea, o haya sido
inmediatamente antes de llegar a un Estado
Contratante, residente del otro Estado
Contratante y que se encuentre en el Estado
mencionado en primer lugar con el nico
fin de proseguir sus estudios o formacin
prctica, no pueden someterse a imposicin
en ese Estado siempre que procedan de
fuentes situadas fuera de ese Estado.
Artculo 21
Patrimonio
1. El patrimonio constituido por propiedad
inmobiliaria, a que se refiere el Artculo
6, que posea un residente de un Estado
Contratante y que est situado en el otro
Estado Contratante puede someterse a
imposicin en ese otro Estado.

2. El patrimonio constituido por la propiedad


mobiliaria que forme parte del activo de
un establecimiento permanente que una
empresa de un Estado Contratante tenga
en el otro Estado Contratante, o por la
propiedad mobiliaria de una base fija que
un residente de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante para
la prestacin de servicios personales
independientes, puede someterse a
imposicin en ese otro Estado.
3. El patrimonio constituido por buques
o aeronaves explotados en el trfico
internacional por una empresa de
un Estado Contratante, as como
por propiedad mobiliaria afecta a la
explotacin de tales buques o aeronaves,
slo puede someterse a imposicin en
ese Estado.
4. Todos los dems elementos patrimoniales
de un residente de un Estado contratante
slo pueden someterse a imposicin en
ese Estado.
Artculo 22
Eliminacin de la doble imposicin
1. En el caso del Per la doble tributacin
se evitar de la manera siguiente:
a) Los residentes de Per podrn
acreditar contra el impuesto a la renta
peruano, como crdito, el impuesto
suizo pagado por la renta gravada de
acuerdo a la legislacin suiza y las
disposiciones de este Convenio.
Ese crdito no podr exceder, en
ningn caso, la parte del impuesto
a la renta peruano que se pagara
por la renta que se puede someter a
imposicin en Suiza.
b) Cuando una sociedad residente de
Suiza pague un dividendo a una
sociedad residente en Per que
controla directa o indirectamente al
menos el 10 por ciento del capital
Convenio PER - SUIZA 163

Staff Tributario
y del poder de voto de la sociedad
mencionada en primer lugar, el
crdito deber tomar en cuenta el
impuesto pagado en Suiza por la
sociedad respecto a las utilidades
sobre las cuales se paga el dividendo,
pero slo en la medida en que
el impuesto peruano exceda el
monto del crdito determinado sin
considerar este subprrafo;
c) Cuando de conformidad con
cualquier disposicin del Convenio
las rentas obtenidas por un residente
del Per estn exentas de imposicin
en Per, Per podr, sin embargo,
tener en cuenta las rentas exentas
a efectos de calcular el importe del
impuesto sobre el resto de las rentas
de dicho residente.
2. En el caso de Suiza la doble tributacin
se evitar de la manera siguiente:
a) Cuando un residente de Suiza
obtenga rentas o posea un patrimonio
que, de acuerdo con las disposiciones
de este Convenio, puedan someterse
a imposicin en Peru, Suiza eximir
de impuesto a dichas rentas o
patrimonio,sujeto a lo previsto en
el subprrafo b). No obstante, para
calcular el impuesto sobre las dems
rentas o patrimonio de ese residente,
podr aplicar la alcuota del impuesto
que hubiera sido aplicable si las rentas
o el patrimonio no hubieran quedado
exentos. Sin embargo, tratndose
de las ganancias de capital a que se
refiere el prrafo 4 del Artculo 13,
esta exencin slo se aplica si se
acredita la imposicin efectiva de
esas ganancias en Per.
b) Cuando un residente de Suiza obtenga
dividendos, intereses o regalas que,
conforme a las disposiciones de los
Artculos 10, 11 o 12 se pueden
gravar en Per, Suiza conceder,
164 www.asesorempresarial.com

previa solicitud, una desgravacin a


dicho residente. Esta desgravacin
puede consistir en:
(i) una deduccin en el impuesto
a la renta de ese residente por
un monto igual al impuesto
devengado en Peru de acuerdo
con las disposiciones de los
Artculos 10, 11 y 12; esa
deduccin sin embargo, no podr
exceder de la parte del impuesto
suizo, calculado antes de la
deduccin, correspondiente a las
rentas que pueden ser sujetas a
imposicin en Per; o
(ii) una reduccin global en el
impuesto suizo; o
(iii) una exencin parcial del impuesto
suizo que grave esos dividendos,
intereses o regalas, que consistir,
por lo menos, en la deduccin del
impuesto pagado en Per sobre el
importe bruto de los dividendos,
intereses o regalas.
Suiza determinar la desgravacin
que corresponda y regular el
procedimiento de acuerdo con
las disposiciones suizas relativas
a la aplicacin de los convenios
internacionales de la Confederacin
Suiza para evitar la doble imposicin.
c) una sociedad residente de Suiza y que
reciba dividendos de una sociedad
residente del Per tendr derecho,
para efecto de la aplicacin del
impuesto suizo sobre esos dividendos,
a las mismas desgravaciones que
tendra si la sociedad que paga los
dividendos fuera residente de Suiza.
Artculo 23
No discriminacin
1. Los nacionales de un Estado Contratante
no sern sometidos en el otro Estado

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


Contratante a ninguna imposicin u
obligacin relativa al mismo que no se
exija o que sea ms gravosa que aquellas
a las que estn o puedan estar sometidos
los nacionales de ese otro Estado que se
encuentren en las mismas condiciones,
en particular con respecto a la residencia.
No obstante lo dispuesto en el Artculo
1, este prrafo tambin se aplicar a las
personas que no sean residentes de uno o
de ninguno de los Estados Contratantes.
2. Los establecimientos permanentes que
una empresa de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante no
sern sometidos en ese Estado a una
imposicin menos favorable que las
empresas de ese otro Estado que realicen
las mismas actividades. Esta disposicin
no podr interpretarse en el sentido
de obligar a un Estado Contratante a
conceder a los residentes del otro Estado
Contratante las deducciones personales,
desgravaciones
y
reducciones
impositivas que otorgue a sus propios
residentes en consideracin a su estado
civil o cargas familiares.
3. A menos que se apliquen las disposiciones
del Artculo 9, del prrafo 7 del Artculo
11 o del prrafo 7 del Artculo 12, los
intereses, las regalas y dems gastos
pagados por una empresa de un Estado
Contratante a un residente del otro
Estado Contratante son deducibles,
para determinar las utilidades sujetas
a imposicin de dicha empresa, en las
mismas condiciones que si hubieran
sido pagados a un residente del Estado
mencionado en primer lugar. Igualmente,
cualquier deuda contrada por una
empresa de un Estado Contratante con
un residente del otro Estado Contratante
ser deducible, para la determinacin
del patrimonio imponible de dicha
empresa, en las mismas condiciones que
si se hubiera contrado con un residente
del Estado mencionado en primer lugar.

4. Las empresas de un Estado Contratante


cuyo capital est, total o parcialmente,
posedo o controlado, directa o
indirectamente, por uno o varios
residentes del otro Estado Contratante, no
se sometern en el Estado mencionado
en primer lugar a ningn impuesto u
obligacin relativa al mismo que no se
exija o que sea ms gravoso que aquellos
a los que estn o puedan estar sometidas
otras empresas similares del Estado
mencionado en primer lugar.
5. No obstante lo dispuesto en el Artculo 2,
las disposiciones del presente artculo se
aplican a todos los impuestos cualquiera
que sea su naturaleza o denominacin.
Artculo 24
Procedimiento de acuerdo mutuo
1. Cuando una persona considere que las
medidas adoptadas por uno o por ambos
Estados Contratantes implican o pueden
implicar para ella una imposicin que
no est conforme con las disposiciones
del presente Convenio podr, con
independencia de los recursos previstos
por el derecho interno de esos
Estados, someter su caso a la autoridad
competente del Estado Contratante del
que sea residente o, si fuera aplicable el
prrafo 1 del Artculo 23, a la del Estado
Contratante del que sea nacional. El caso
deber presentarse dentro de los tres aos
siguientes a la primera notificacin de la
medida que implique una imposicin no
conforme con las disposiciones de este
Convenio.
2. La autoridad competente, si la
reclamacin le parece fundada y si
no puede por s misma encontrar una
solucin satisfactoria, har lo posible
por resolver la cuestin mediante un
procedimiento de acuerdo mutuo
con la autoridad competente del otro
Estado Contratante, a fin de evitar una

Convenio PER - SUIZA 165

Staff Tributario
imposicin que no se ajuste a este
Convenio.
3. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes harn lo posible
por resolver cualquier dificultad o
duda que plantee la interpretacin o
aplicacin del Convenio mediante
un procedimiento de acuerdo mutuo.
Tambin podrn consultarse para evitar
la doble imposicin en los casos no
previstos en el Convenio.
4. Las
autoridades
competentes
de
los
Estados
Contratantes
podrn
comunicarse directamente, incluso a
travs de una comisin mixta integrada
por ellas mismas o sus representantes, a
fin de llegar a un acuerdo en el sentido
de los prrafos anteriores.
Artculo 25
Intercambio de informacin
1. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes intercambiarn la
informacin previsiblemente pertinente
para aplicar lo dispuesto en el presente
Convenio o para administrar o exigir
lo dispuesto en el derecho interno de
los Estados Contratantes relativo a los
impuestos cubiertos por este Convenio,
en la medida en que la imposicin
prevista en el mismo no sea contraria al
Convenio. El intercambio de informacin
no se ver limitado por el Artculo 1.
2. Cualquier informacin recibida por un
Estado Contratante en virtud del prrafo
1 ser mantenida en secreto de la misma
forma que la informacin obtenida en
virtud del derecho interno de ese Estado
y slo se comunicar a las personas o
autoridades (incluidos los tribunales y
rganos administrativos) encargadas
de la liquidacin o recaudacin de los
impuestos a los que hace referencia el
prrafo 1, de su aplicacin efectiva, de
la persecucin de su incumplimiento
166 www.asesorempresarial.com

o de la resolucin de los recursos


en relacin con los mismos. Dichas
personas o autoridades slo utilizarn
la informacin para esos fines. Podrn
develar la informacin en las audiencias
pblicas de los tribunales o en las
sentencias judiciales. No obstante lo
antes mencionado, la informacin
recibida por un Estado Contratante
puede ser usada para otros fines cuando
esa informacin pueda ser usada para
otros fines de conformidad con las leyes
de ambos Estados y cuando la autoridad
competente del Estado que la suministra
autorice dicho uso.
3. En ningn caso las disposiciones de
los prrafos 1 y 2 se podrn interpretar
en el sentido de obligar a un Estado
Contratante a:
a) adoptar medidas administrativas
contrarias a su legislacin o prctica
administrativa, o a las del otro Estado
Contratante;
b) suministrar informacin que no se
pueda obtener sobre la base de su
propia legislacin o en el ejercicio de
su prctica administrativa normal, o
de las del otro Estado Contratante;
c) suministrar informacin que pueda
revelar cualquier secreto mercantil,
empresarial, industrial, comercial
o profesional, o procedimientos
comerciales o informacin cuya
comunicacin sea contraria al orden
pblico.
4. Si un Estado Contratante solicita
informacin conforme al presente
Artculo, el otro Estado Contratante
utilizar las medidas para recabar
informacin de que disponga, aun
cuando ese otro Estado pueda no
necesitar dicha informacin para sus
propios fines tributarios. La obligacin
precedente est limitada por lo dispuesto

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


en el prrafo 3 siempre y cuando
ese prrafo no sea interpretado para
permitir que un Estado Contratante se
niegue a proporcionar informacin
exclusivamente por la ausencia de
inters nacional en la misma.
5. En ningn caso las disposiciones del
prrafo 3 se interpretarn en el sentido de
permitir a un Estado Contratante negarse
a proporcionar informacin nicamente
porque esta obre en poder de bancos,
otras instituciones financieras, o de
cualquier persona que acte en calidad
representativa o fiduciaria o porque
esa informacin haga referencia a la
participacin en la titularidad de una
persona. Con el fin de obtener dicha
informacin, las autoridades fiscales
del Estado Contratante requerido, si
es necesario para cumplir con sus
obligaciones en virtud del presente
prrafo, deben tener el poder para
ordenar que se revele la informacin a
que se refiere este prrafo, no obstante
lo establecido en el prrafo 3 o en
cualquier disposicin en contrario de su
legislacin nacional.
Artculo 26
Miembros de misiones diplomticas y de
oficinas consulares

efectos de este Convenio, residente del


Estado acreditante si:
a) conforme al derecho internacional
no est sujeta a imposicin en el
Estado receptor por las rentas de
fuentes ubicadas fuera de ese Estado
o por el patrimonio situado fuera de
ese Estado, y
b) est sujeta en el Estado acreditante
a las mismas obligaciones que los
residentes de ese Estado con relacin
a los impuestos sobre las rentas
totales o sobre el patrimonio.
3. El Convenio no es aplicable a las
organizaciones internacionales, a sus
rganos o funcionarios ni a las personas
que son miembros de una misin
diplomtica, oficina consular o misin
permanente de un tercer Estado, que
estn presentes en un Estado Contratante
y no tengan la consideracin de
residentes de ninguno de los Estados
Contratantes a efectos de los impuestos
sobre la renta o sobre el patrimonio.
Artculo 27
Entrada en vigor
1. Cada Estado Contratante notificar al
otro, a travs de los canales diplomticos,
el cumplimiento de los procedimientos
exigidos por su legislacin para la
entrada en vigor de este Convenio. Este
Convenio entrar en vigor en la fecha de
recepcin de la ltima notificacin.

1. Nada de lo establecido en el presente


Convenio afectar los privilegios
fiscales de los miembros de las misiones
diplomticas o de las oficinas consulares,
en virtud de los principios generales del
derecho internacional o de acuerdos
especiales.

2. Las disposiciones del Convenio se


aplicarn:

2. No obstante las disposiciones del


Artculo 4, una persona natural que sea
miembro de una misin diplomtica, de
una oficina consular o de una misin
permanente de un Estado Contratante,
situada en el otro Estado Contratante o
en un tercer Estado, ser considerado, a

(a) respecto de los impuestos de


retencin en la fuente, a los montos
pagados o acreditados a partir
del primer da de enero del ao
calendario inmediatamente siguiente
a aqul en que el Convenio entre en
vigor;

Convenio PER - SUIZA 167

Staff Tributario
(b) respecto de otros impuestos, a los
ejercicios fiscales que comiencen a
partir del primer da de enero del ao
calendario inmediatamente siguiente
a aqul en que el Convenio entre en
vigor.
Artculo 28
Denuncia
El presente Convenio permanecer en
vigor mientras no se denuncie por uno
de los Estados Contratantes. Cualquiera
de los Estados Contratantes puede
denunciar el Convenio por va diplomtica
comunicndolo al menos con seis meses
de antelacin a la terminacin de cualquier
ao calendario.
En tal caso, el Convenio dejar de aplicarse:
(a) respecto a los impuestos de retencin
en la fuente, a los montos pagados o
acreditados a partir del primer da de
enero del ao calendario inmediatamente
siguiente a aqul en que se da el aviso;
(b) respecto de otros impuestos, a los
ejercicios fiscales que comiencen a
partir del primer da de enero del ao
calendario inmediatamente siguiente a
aqul en que se da el aviso.
EN FE DE LO CUAL, los signatarios,
debidamente autorizados al efecto, han
firmado este Convenio.
Hecho en duplicado en Lima, el veintiuno
de setiembre de 2012, en idioma espaol,
francs e ingls, siendo todos los textos
igualmente autnticos. En caso de
divergencia en la interpretacin entre los
textos en espaol y francs, el texto en
ingls prevalecer.
(Firma)
Por el Consejo Federal Suizo
(Firma)
Por el Gobierno de la Repblica del Per

168 www.asesorempresarial.com

PROTOCOLO
La Confederacin Suiza
Y
La Repblica del Per
Al momento de la firma en Lima, el veintiuno
de setiembre de 2012, del Convenio
entre los dos Estados para evitar la doble
imposicin con relacin a los impuestos a
la renta y al patrimonio, han acordado las
siguientes disposiciones que forman parte
integral del Convenio.
1. En general
Se entiende que cualquier renta no
regulada por el Convenio, no est
comprendida en el Convenio. Por lo
tanto, la tributacin de esa renta se regula
exclusivamente por las leyes internas de
cada Estado Contratante.
2. Ad prrafo 1 del artculo 2
En relacin con el prrafo 1, se entiende
que en el caso de Suiza, los impuestos
comprendidos en el Convenio incluyen
tambin los impuestos sobre la renta y
sobre el patrimonio exigibles por sus
subdivisiones polticas o autoridades
locales.
3. Ad subprrafo c) del prrafo 1 del
artculo 3
Se entiende que en el caso del Per,
el trmino persona incluye a las
sucesiones indivisas y a las sociedades
conyugales.
4. Ad prrafo 3 del Artculo 4
En relacin con el prrafo 3, se entiende
que la sede de direccin efectiva es
el lugar donde se toman de hecho las
decisiones comerciales y de gestin
claves, as como donde se llevan a
cabo las operaciones necesarias para la
actividad de la empresa, considerando

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


todos los hechos
pertinentes.

circunstancias

5. Ad artculos 5 y 7
Con la finalidad de prevenir el mal uso
de los Artculos 5 y 7, para determinar
la duracin de las actividades de
acuerdo con el prrafo 3 del Artculo 5,
el perodo durante el cual una empresa
asociada con otra empresa (distinta de
las empresas de ese Estado Contratante)
desarrolla actividades en un Estado
Contratante podr ser agregado al
perodo durante el cual la empresa con la
cual est asociada desarrolla actividades
si las actividades mencionadas en
primer lugar estn conectadas con las
actividades desarrolladas en ese Estado
por la empresa mencionada en ltimo
trmino, siempre que se cuente una sola
vez cualquier perodo durante el cual dos
o ms empresas asociadas desarrollen
actividades concurrentes.
Se considerar que una empresa est
asociada con otra empresa, si una de ellas
est controlada directa o indirectamente
por la otra o si ambas estn controladas
directa o indirectamente por una tercera
persona o personas.
6. Ad Artculos 5 y 14
Con respecto al subprrafo a) del prrafo
3 del Artculo 5 y al suprrafo b) del
prrafo 1 del artculo 14, se entiende
que si en algn acuerdo o convenio
entre Per y un tercer Estado que sea
miembro de la Organizacin para la
Cooperacin y Desarrollo Econmico,
se acordara un periodo mayor a los seis
meses acordados en las disposiciones
antes mencionadas, ese mayor perodo
se aplicar automticamente a este
Convenio, como si ese mayor periodo
hubiera sido especificado en el mismo,
desde la fecha en que las disposiciones
de ese acuerdo o convenio sean

aplicables. La autoridad competente


del Per informar sin demora a la
autoridad competente de Suiza que se
han cumplido las condiciones para la
aplicacin de esta disposicin.
7. Ad Artculo 7
Con respecto a los prrafos 1 y 2 del
artculo 7, cuando una empresa de
un Estado Contratante venda bienes o
mercaderas o desarrolle negocios en
el otro Estado Contratante a travs de
un establecimiento permanente situado
all, las rentas de ese establecimiento
permanente no se determinarn sobre
la base del monto total recibido por la
empresa, sino solo sobre aquella parte
del total de los ingresos de la empresa
atribuible a la actividad realizada por
el establecimiento permanente respecto
de tales ventas o negocios, siempre
que stas se efecten conforme a los
precios y condiciones normales de
mercado predominantes entre partes
independientes.
En el caso de contratos para el estudio,
suministro, instalacin o construccin de
equipos o establecimientos industriales,
comerciales o cientficos, o de obras
pblicas, cuando una empresa tenga un
establecimiento permanente, las utilidades
de ese establecimiento permanente no se
determinarn sobre la base del monto
total del contrato, sino que sobre la real
funcin econmica desarrollada por ese
establecimiento permanente.
Las utilidades relacionadas con aquella
parte del contrato que correspondan a la
real funcin econmica desarrollada por
la casa matriz de la empresa, solo sern
gravadas en el Estado Contratante del
cual sea residente la empresa.
8. Ad Artculos 7 y 12
Se entiende que los pagos recibidos en
contraprestacin por el uso o el derecho
Convenio PER - SUIZA 169

Staff Tributario
a usar equipos industriales, comerciales
o cientficos constituyen beneficios
empresariales cubiertos por el Artculo 7.
9. Ad artculo 8
Para los fines del Artculo 8, se entiende
que:
a) el trmino beneficios comprende:
(i) los ingresos brutos que provengan
directamente de la explotacin
de buques o aeronaves en trfico
internacional, y
(ii) los intereses de pagos que
provengan
directamente
de
la explotacin de buques
o
aeronaves
en
trfico
internacional,
siempre
que
dichos intereses sean inherentes
e incidentales a la explotacin, y
b) la expresin explotacin de buques
o aeronaves en trfico internacional
por una empresa, comprende:
(i) el fletamento a casco desnudo
o el arrendamiento de naves o
aeronaves, y
(ii) el arrendamiento de contenedores
y equipo relacionado.
por esa empresa, siempre que dicho
fletamento
o
arrendamiento
sea
incidental a la explotacin, por esa
empresa, de buques o aeronaves en
trfico internacional.
10. Ad Artculos 10, 11 y 12
a) Con respecto al prrafo 2 del Artculo
10, a los prrafos 2 y 3 del Artculo 11
y a los prrafos 2 y 3 del artculo 12,
se entiende que si en algn acuerdo o
convenio entre Per y un tercer Estado,
Per acuerda eximir de impuestos a
los dividendos, intereses o regalas (ya
sea con carcter general o respecto de
alguna categora especial de dividendos,
170 www.asesorempresarial.com

intereses o regalas) provenientes del


Per, o limitar la tasa del impuesto sobre
esos dividendos, intereses o regalas (ya
sea con carcter general o respecto de
alguna categora especial de dividendos,
intereses o regalas) a tasas ms bajas que
las previstas en el prrafo 2 del Artculo
10, en los prrafos 2 y 3 del Artculo 11
o en los prrafos 2 y 3 del Artculo 12
de este Convenio, esa exencin o tasa
reducida se aplicar automticamente
(ya sea con carcter general o respecto de
alguna categora especial de dividendos,
intereses y regalas) a este Convenio,
como si esa exencin o tasa reducida
hubiera sido especificada en el mismo,
desde la fecha en que las disposiciones
de ese acuerdo o convenio sean
aplicables. La autoridad competente
del Per informar, sin demora, a la
autoridad competente de Suiza que se
han cumplido las condiciones para la
aplicacin de esta disposicin.
b) Las disposiciones de los Artculos 10, 11
y 12 no se aplicarn a los dividendos,
intereses o regalas que se paguen de
acuerdo a o como parte de un acuerdo
instrumental. La expresin acuerdo
instrumental significa una transaccin o
una serie de transacciones estructuradas
de tal forma que un residente de un Estado
Contratante con derecho a los beneficios
del Convenio recibe rentas provenientes
del otro Estado Contratante, pero dicho
residente paga, directa o indirectamente,
toda o la mayor parte de esa renta (en
cualquier tiempo o forma) a otra persona
que no es residente de ninguno de los
dos Estados Contratantes, y quien, si
recibiera directamente ese tipo de renta
desde el otro Estado Contratante, no
tendra derecho a invocar los beneficios
de un Convenio para evitar la doble
imposicin entre el Estado en el cual
reside y el Estado en el que la renta se
origina, ni a obtener beneficios con
respecto a ese tipo de renta que sean

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


equivalentes a, o ms favorables que,
aquellos previstos de acuerdo con
este Convenio para un residente de un
Estado Contratante; siendo el propsito
principal de tal estructuracin obtener
los beneficios de este Convenio.
11. Ad prrafo 4 del Artculo 11
Con respecto al prrafo 4 del Artculo
11, se entiende que el trmino inters
incluye la diferencia de precios de
las operaciones de reporte, pactos de
recompra o prstamos burstiles. Se
entiende adems que las autoridades
competentes podrn convenir de comn
acuerdo que otros elementos similares de
otras transacciones financieras tratadas
como intereses en la legislacin nacional
que entre en vigor despus de la fecha
de la suscripcin del presente Convenio
se considerarn como intereses a los
fines de ese Convenio. En ese caso, las
autoridades competentes publicarn la
solucin que adopten de comn acuerdo.
12. Ad Artculos 18 y 19
a) Se entiende que los trminos pensiones y
pensin que se utiliza en los Artculos 18
y 19, respectivamente, no slo se refieren
a pagos peridicos, sino que tambin
incluyen el pago de un nico monto global.
b) Cuando de acuerdo con el Artculo 18
del presente Convenio, las pensiones
queden exentas del pago de impuestos
en un Estado Contratante, y de acuerdo
con la ley vigente en el otro Estado
Contratante esas pensiones no estn
efectivamente gravadas en este otro
Estado Contratante, el Estado Contratante
mencionado en primer lugar podr
gravar las pensiones con la tasa legal
prevista en su legislacin nacional.
13. Ad Artculo 24
En caso que en virtud de un acuerdo o
convenio

para evitar la doble imposicin celebrado


con otro tercer pas despus de la fecha de
la suscripcin del presente Convenio, Per
acordara incluir una clusula de arbitraje en
dicho acuerdo o convenio, las autoridades
competentes del Consejo Federal Suizo
y de la Repblica del Per iniciarn las
negociaciones, tan pronto como sea
posible, a fin de concluir un protocolo
modificatorio cuyo objetivo sea la insercin
de una clusula de arbitraje en el presente
Convenio.
14. Ad Artculo 25
a) Se entiende que slo se solicitar
intercambio de informacin una vez que
el Estado requirente haya agotado sus
procedimientos normales para obtener
esa informacin bajo su legislacin
domstica.
b) Se entiende que al solicitar informacin
en virtud del Artculo 25, las autoridades
fiscales del Estado requirente debern
proporcionar la siguiente informacin
a las autoridades fiscales del Estado
requerido:
(i) la identidad de la persona bajo
examen o investigacin;
(ii) el perodo de tiempo por el cual se
solicita la informacin;
(iii) una declaracin sobre la informacin
solicitada, incluidos la naturaleza de
esa informacin y la forma en que
el Estado requirente desea recibir la
informacin del Estado requerido;
(iv) el propsito tributario por el cual se
solicita la informacin;
(v) en la medida que se conozca, el
nombre y la direccin de cualquier
persona que se crea est en posesin
de la informacin solicitada.
c) Se entiende que el criterio de pertinencia
previsible
Convenio PER - SUIZA 171

Staff Tributario
tiene por objeto permitir el ms amplio
intercambio de informacin en materia
tributaria y, al mismo tiempo, aclarar que
los Estados Contratantes no estn facultados
para participar en medidas dirigidas
nicamente a la simple recoleccin de
evidencia (fishing expeditions) o para
solicitar informacin que probablemente no
sea relevante para la situacin tributaria de
un contribuyente determinado.
Mientras que el subprrafo b) contiene
importantes requisitos de procedimiento
que tienen por objeto garantizar que no se
realice una simple recoleccin de evidencias
(fishing expeditions), las clusulas (i) a (v)
del subprrafo b) no se deben interpretar, sin
embargo, de manera que frustren el efectivo
intercambio de informacin.
d) Si bien el Artculo 25 del Convenio
no limita los posibles mtodos de
intercambio
de
informacin,
no
exige que los Estados Contratantes
intercambien informacin de manera
automtica o espontnea.
e) Se entiende que en caso de un
intercambio de informacin, las normas
de
procedimiento
administrativo
relacionadas con los derechos de los
contribuyentes previstas en el Estado
Contratante requerido seguirn siendo
aplicables hasta que la informacin
se transmita al Estado Contratante
requirente.
Adicionalmente,
se
entiende que estas disposiciones
buscan garantizar un procedimiento
justo para el contribuyente y no evitar
o retrasar indebidamente el proceso de
intercambio de informacin.

172 www.asesorempresarial.com

f) Al aplicar el prrafo 5 del artculo 25, los


Estados Contratantes tendrn en cuenta
las limitaciones constitucionales y los
procedimientos legales y la reciprocidad
de tratamiento.
15. Nada de lo establecido en este Convenio
afectar la aplicacin de lo dispuesto
en los Decretos Legislativos peruanos
Ns. 662, 757 y 109 ni en las Leyes
Ns. 26221, 27342, 27343 y 27909
relativas a los contratos deestabilidad
tributaria tal como se encuentran
vigentes a la fecha de suscripcin
de este Convenio y como se puedan
modificar a futuro sin alterar su principio
general ni el carcter optativo de los
contratos de estabilidad tributaria. Una
persona que sea parte de un contrato de
estabilidad tributaria al amparo de las
normas citadas anteriormente, quedar
sujeto, no obstante las tasas establecidas
en el presente Convenio, a las tasas
estabilizadas por dicho contrato mientras
est vigente.
HECHO en Lima el veintiuno de setiembre
de 2012,en duplicado, en los idiomas
espaol, francs e ingls, siendo todos los
textos igualmente autnticos. En caso de
cualquier divergencia en la interpretacin
entre los textos en espaol y francs, el texto
en ingls prevalecer.
(Firma)
Por el Consejo Federal Suizo
(Firma)
Por el Gobierno de la Repblica del Per

C ONVENIO
P ER - P ORTUGAL
"CONVENIO
"CONVENIO
ENTRE
ENTRE
LALA
REPBLICA
REPBLICA
DEDEL
COREA
PER
YY
LALA
REPBLICA
REPBLICA
DEL
PORTUGUESA
PER PARA EVITAR
PARA EVITAR
LA DOBLE
LA DOBLE
TRIBUTACION
TRIBUTACIN
Y PARA YPREVENIR
PREVENIRLA
LA
EVASIN
EVASION FISCAL EN RELACIN
RELACION CON LOS IMPUESTOS A
SOBRE
LA RENTA
LA RENTA
Y SU
Y SU
PROTOCOLO"
PROTOCOLO"
Del Convenio:
Fecha de Suscripcin
Fecha de Aprobacin

:
:

Fecha de Ratificacin

Entrada en vigencia
Aplicable desde

:
:

19 de Noviembre de 2012
26 de Diciembre de 2013
(Resolucin
Legislativa
N 30141)
5 de Marzo de 2014
(Decreto
Supremo
N 009-2014-RE)
12 de Abril de 2014
1 de Enero de 2015

CONVENIO ENTRE LA REPBLICA


DEL PER Y LA REPBLICA
PORTUGUESA PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIN Y PREVENIR LA EVASIN
FISCAL EN RELACIN CON LOS
IMPUESTOS A LA RENTA
La Repblica del Per y la Repblica
Portuguesa,
Deseando concluir un Convenio para Evitar
la Doble Tributacin y Prevenir la Evasin
Fiscal en relacin con los Impuestos sobre la
Renta, con el fin de promover y fortalecer las
relaciones econmicas entre los dos pases.
Han acordado lo siguiente:
CAPTULO I
MBITO DE APLICACIN DEL
CONVENIO
Artculo 1
PERSONAS COMPRENDIDAS
El presente Convenio se aplica a las personas
residentes de uno o de ambos Estados
Contratantes.

Artculo 2
IMPUESTOS COMPRENDIDOS
1. El presente Convenio se aplica a los
impuestos sobre la Renta exigibles por
cada uno de los Estados Contratantes, y
en el caso de Portugal, respecto de sus
subdivisiones polticas o administrativas
o sus entidades locales, cualquiera que
sea el sistema de exaccin.
2. Se consideran Impuestos sobre la Renta
los impuestos que gravan la totalidad
de la renta o cualquier parte de la
misma, incluidos los impuestos sobre las
ganancias derivadas de la enajenacin de
la propiedad mobiliaria o inmobiliaria,
los impuestos sobre los importes totales
de los sueldos o salarios pagados por las
empresas, as como los impuestos sobre
las plusvalas latentes.
3. Los impuestos actuales a los que se
aplica este Convenio son, en particular:
a) en el caso de Portugal:
(i) Impuesto sobre la renta de
personas (Imposto sobre o
Rendimento
das
Pessoas
Singulares IRS);
(ii) Impuesto
sobre
la
renta
empresarial
(Imposto
sobre
o Rendimento das Pessoas
Colectivas IRC); y

Convenio PER - PORTUGAL 173

Staff Tributario
(iii) Sobretasa
a
las
rentas
empresariales (Derramas); (en
adelante Impuesto Portugus);
b) en el caso de Per, los impuestos
sobre la renta establecidos en la Ley
del Impuesto a la Renta; (en adelante
Impuesto Peruano)
4. El Convenio se aplicar igualmente a
los impuestos de naturaleza idntica
o anloga que se establezcan con
posterioridad a la fecha de la firma del
mismo, y que se aadan a los actuales
o les sustituyan. Las autoridades
competentes de los Estados Contratantes
se comunicarn mutuamente las
modificaciones significativas que se
hayan introducido en sus respectivas
legislaciones impositivas.
CAPTULO II
DEFINICIONES
Artculo 3
DEFINICIONES GENERALES
1. A los efectos del presente Convenio, a
menos que de su contexto se infiera una
interpretacin diferente:
a) el trmino Portugal cuando se
utilice en un sentido geogrfico
comprende el territorio de la
Repblica de Portuguesa de acuerdo
con el Derecho Internacional y la
legislacin portuguesa;
b) el trmino Per para propsitos
de determinar el mbito geogrfico
de
aplicacin
del
Convenio,
significa el territorio continental,
las islas, los espacios martimos y el
espacio areo que los cubre, bajo
soberana o derechos de soberana y
jurisdiccin del Per, de acuerdo con
su legislacin interna y el Derecho
internacional;

174 www.asesorempresarial.com

c) las
expresiones
un
Estado
Contratante y el otro Estado
Contratante significan Portugal o
Per, segn el contexto lo requiera;
d) el trmino persona comprende
las personas fsicas, las sociedades
y cualquier otra agrupacin de
personas;
e) el trmino sociedad significa
cualquier persona jurdica o cualquier
entidad que se considere persona
jurdica a efectos impositivos;
f) las expresiones empresa de un
Estado Contratante y empresa del
otro Estado Contratante significan,
respectivamente,
una
empresa
explotada por un residente de un
Estado Contratante y una empresa
explotada por un residente del otro
Estado Contratante;
g) la expresin trfico internacional
significa todo transporte efectuado
por un buque o aeronave explotado
por una empresa de un Estado
Contratante, salvo cuando dicho
transporte se realice exclusivamente
entre puntos situados en el otro
Estado Contratante;
h) la expresin autoridad competente
significa:
(i) en el caso de Portugal: el Ministro
de Finanzas, el Director General
de Impuestos y Aduanas o sus
representantes autorizados;
(ii) en el caso del Per: el Ministro
de Economa y Finanzas o su
representante autorizado;
i) el trmino nacional significa:
(i) toda persona fsica que posea
la nacionalidad de un Estado
Contratante; y

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


(ii) toda persona jurdica, sociedad
de personas partnership o
asociacin constituida conforme
a la legislacin vigente en un
Estado Contratante.
2. Para la aplicacin del Convenio por
un Estado Contratante en un momento
determinado, cualquier trmino o
expresin no definida en el mismo
tendr, a menos que de su contexto
se infiera una interpretacin diferente,
el significado que en ese momento le
atribuya la legislacin de ese Estado
relativa a los impuestos que son
objeto del Convenio, prevaleciendo el
significado atribuido por esa legislacin
impositiva sobre el que resultara de
otras Leyes de ese Estado.
Artculo 4
RESIDENTE
1. A los efectos de este Convenio, la
expresin residente de un Estado
Contratante significa toda persona que,
en virtud de la legislacin de ese Estado,
est sujeta a imposicin en el mismo
en razn de su domicilio, residencia,
sede de direccin, lugar de constitucin
o cualquier otro criterio de naturaleza
anloga, incluyendo tambin a ese
Estado y a sus subdivisiones polticas o
administrativas o entidades locales. Esta
expresin no incluye, sin embargo, a las
personas que estn sujetas a imposicin
en ese Estado exclusivamente por la
renta que obtengan de fuentes situadas
en el citado Estado.
2. Cuando en virtud de las disposiciones
del prrafo 1 una persona fsica sea
residente de ambos Estados Contratantes,
su situacin se resolver de la siguiente
manera:
a) dicha persona ser considerada
residente solamente del Estado donde
tenga una vivienda permanente a su

disposicin; si tuviera una vivienda


permanente a su disposicin en
ambos Estados, se considerar
residente solamente del Estado con el
que mantenga relaciones personales
y econmicas ms estrechas (centro
de intereses vitales);
b) si no pudiera determinarse el Estado
en el que dicha persona tiene el
centro de sus intereses vitales o si
no tuviera una vivienda permanente
a su disposicin en ninguno de los
Estados, se considerar residente
solamente del Estado donde viva
habitualmente;
c) si viviera
Estados, o
de ellos,
solamente
nacional;

habitualmente en ambos
no lo hiciera en ninguno
se considerar residente
del Estado del que sea

d) si fuera nacional de ambos Estados,


o no lo fuera de ninguno de ellos,
las autoridades competentes de los
Estados Contratantes resolvern el
caso de comn acuerdo.
3. Cuando, en virtud de las disposiciones
del prrafo 1, una persona que no
sea una persona fsica sea residente
de ambos Estados Contratantes, las
autoridades competentes de los Estados
Contratantes harn lo posible para
determinar, mediante un procedimiento
de acuerdo mutuo, el Estado Contratante
que deber considerar residente a dicha
persona para efectos del Convenio,
teniendo en consideracin su sede
de direccin efectiva, su lugar de
constitucin o lugar de inscripcin, as
como cualquier otro factor relevante. En
ausencia de tal acuerdo, dicha persona
no tendr derecho a exigir ninguno de
los beneficios o exenciones impositivas
contempladas en este Convenio, excepto
por los Artculos 24 y 25.

Convenio PER - PORTUGAL 175

Staff Tributario
Artculo 5
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
1. A efectos del presente Convenio, la
expresin establecimiento permanente
significa un lugar fijo de negocios
mediante el cual una empresa realiza
toda o parte de su actividad.
2. La
expresin
establecimiento
permanente comprende, en especial:
a) las sedes de direccin;
b) las sucursales;
c) las oficinas;
d) las fbricas;
e) los talleres; y
f) las minas, los pozos de petrleo o
de gas, las canteras o cualquier otro
lugar en relacin a la exploracin o
la explotacin de recursos naturales.
3. El trmino establecimiento permanente
tambin incluye:
a) una obra o proyecto de construccin,
instalacin o montaje y las actividades
de supervisin relacionadas con
ellos, pero slo cuando dicha obra,
proyecto de construccin, instalacin
o montaje o actividad tenga una
duracin superior a 183 das en un
perodo cualquiera de doce meses;
b) la prestacin de servicios, incluyendo
los servicios de consultora, por
parte de una empresa de un
Estado Contratante por intermedio
de empleados u otras personas
encomendados por la empresa para
ese fin, pero slo en caso de que tales
actividades prosigan (en relacin con
el mismo proyecto o con un proyecto
conexo) en un Estado Contratante
durante un perodo o perodos que
en total excedan los 183 das en un
periodo cualquiera de doce meses.
176 www.asesorempresarial.com

4. No obstante las disposiciones anteriores


de este Artculo, se considera que la
expresin establecimiento permanente
no incluye:
a) la utilizacin de instalaciones con
el nico fin de almacenar, exponer
o entregar bienes o mercancas
pertenecientes a la empresa;
b) el mantenimiento de un depsito de
bienes o mercancas pertenecientes
a la empresa con el nico fin
de almacenarlas, exponerlas o
entregarlas;
c) el mantenimiento de un depsito de
bienes o mercancas pertenecientes a
la empresa con el nico fin de que
sean transformadas por otra empresa;
d) el mantenimiento de un lugar fijo de
negocios con el nico fin de comprar
bienes o mercancas o de recoger
informacin para la empresa;
e) el mantenimiento de un lugar fijo
de negocios con el nico fin de
realizar para la empresa cualquier
otra actividad de carcter auxiliar o
preparatorio;
f) el mantenimiento de un lugar fijo
de negocios con el nico fin de
realizar cualquier combinacin de las
actividades mencionadas en los subprrafos a) a e), a condicin de que
el conjunto de la actividad del lugar
fijo de negocios que resulte de esa
combinacin conserve su carcter
auxiliar o preparatorio.
5. No obstante las disposiciones de los
prrafos 1 y 2, cuando una persona
-distinta de un agente independiente al
que le ser aplicable el prrafo 6- acte
por cuenta de una empresa y tenga
y ejerza habitualmente en un Estado
Contratante poderes que la faculten
para concluir contratos en nombre de la

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


empresa, se considerar que esa empresa
tiene un establecimiento permanente en
ese Estado respecto de las actividades que
dicha persona realice para la empresa, a
menos que las actividades de esa persona
se limiten a las mencionadas en el prrafo
4 y que, de haber sido realizadas por
medio de un lugar fijo de negocios, no
hubieran determinado la consideracin
de dicho lugar fijo de negocios como un
establecimiento permanente de acuerdo
con las disposiciones de ese prrafo.
6. No obstante las disposiciones anteriores
del presente Artculo, se considerar
que una empresa aseguradora de un
Estado Contratante tiene, salvo por
lo que respecta a los reaseguros, un
establecimiento permanente en el otro
Estado si recauda primas en el territorio
de ese Estado o si asegura contra riesgos
situados en l por medio de una persona
distinta de un agente independiente al
que se aplique el prrafo 7.
7. No se considera que una empresa tiene
un establecimiento permanente en un
Estado Contratante por el mero hecho
de que realice sus actividades en ese
Estado por medio de un corredor, un
comisionista general o cualquier otro
agente independiente, siempre que
dichas personas acten dentro del marco
ordinario de su actividad. No obstante,
cuando ese agente realice todas o casi
todas sus actividades en nombre de
tal empresa, y entre esa empresa y el
agente en sus relaciones comerciales y
financieras se establezcan o impongan
condiciones que difieran de las que
se habra establecido entre empresas
independientes, dicho agente no ser
considerado como agente independiente
en el sentido del presente prrafo.
8. El hecho de que una sociedad residente
de un Estado Contratante controle
o sea controlada por una sociedad
residente del otro Estado Contratante o

que realice actividades empresariales


en ese otro Estado (ya sea por medio
de establecimiento permanente o de
otra manera), no convierte por s solo
a cualquiera de estas sociedades en
establecimiento permanente de la otra.
CAPTULO III
IMPOSICIN DE LAS RENTAS
Artculo 6
RENTAS INMOBILIARIAS
1. Las rentas que un residente de un Estado
Contratante obtenga de bienes inmuebles
(incluidas las rentas de explotaciones
agrcolas o forestales) situados en el otro
Estado Contratante pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado.
2. La expresin bienes inmuebles tendr
el significado que le atribuya el derecho
del Estado Contratante en que los
bienes estn situados. Dicha expresin
comprende en todo caso los bienes
accesorios a los bienes inmuebles, el
ganado y el equipo utilizado en las
explotaciones agrcolas y forestales,
los derechos a los que sean aplicables
las disposiciones de derecho privado
relativas a los bienes races, el usufructo
de bienes inmuebles y el derecho
a percibir pagos fijos o variables en
contraprestacin por la explotacin,
o la concesin de la explotacin,
de yacimientos minerales, fuentes y
otros recursos naturales; los buques,
embarcaciones y aeronaves no tendrn
la consideracin de bienes inmuebles.
3. Las disposiciones del prrafo 1 son
aplicables a las rentas derivadas de la
utilizacin directa, el arrendamiento o
aparcera, as como de cualquier otra
forma de explotacin de los bienes
inmuebles.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se
aplican igualmente a las rentas derivadas
Convenio PER - PORTUGAL 177

Staff Tributario
de los bienes inmuebles de una empresa
y de los bienes inmuebles utilizados para
la prestacin de servicios personales
independientes.
5. Las disposiciones anteriores tambin
se aplican a las rentas provenientes
de bienes muebles o de servicios
relacionados con el uso o el derecho de
usar bienes inmuebles que, de acuerdo
con las leyes impositivas del Estado
Contratante en que dichos bienes estn
ubicados, se consideren rentas de bienes
inmuebles.
Artculo 7
BENEFICIOS EMPRESARIALES
1. Los beneficios de una empresa de un
Estado Contratante solamente pueden
someterse a imposicin en ese Estado, a
no ser que la empresa realice su actividad
en el otro Estado Contratante por medio
de un establecimiento permanente
situado en l. Si la empresa realiza su
actividad de dicha manera, los beneficios
de la empresa pueden someterse a
imposicin en el otro Estado, pero slo
en la medida en que sean imputables a
ese establecimiento permanente.
2. Sin perjuicio de las disposiciones del
prrafo 3, cuando una empresa de un
Estado Contratante realice su actividad
en el otro Estado Contratante por medio
de un establecimiento permanente
situado en l, en cada Estado Contratante
se atribuirn a dicho establecimiento
permanente los beneficios que el mismo
hubiera podido obtener si fuera una
empresa distinta y separada que realizase
actividades idnticas o similares, en las
mismas o anlogas condiciones y tratase
con total independencia con la empresa
de la que es establecimiento permanente.
3. Para la determinacin de los beneficios del
establecimiento permanente se permitir
la deduccin de los gastos realizados
178 www.asesorempresarial.com

para los fines del establecimiento


permanente, incluyndose los gastos de
direccin y generales de administracin
para los mismos fines, tanto si se efectan
en el Estado en que se encuentra el
establecimiento permanente como en
otra parte.
4. No se atribuir ningn beneficio a un
establecimiento permanente por la
simple compra de bienes o mercancas
para la empresa.
5. A los efectos de los prrafos anteriores, los
beneficios imputables al establecimiento
permanente se calcularn cada ao
utilizando el mismo mtodo, a no ser
que existan motivos vlidos y suficientes
para proceder de otra forma.
6. Cuando los beneficios comprendan
elementos
de
renta
reguladas
separadamente en otros artculos de este
Convenio, las disposiciones de dichos
artculos no quedarn afectadas por las
del presente Artculo.
Artculo 8
TRANSPORTE MARTIMO Y AREO
1. Los beneficios de una empresa de un
Estado Contratante procedentes de la
explotacin de buques o aeronaves
en trfico internacional slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado.
2. Las disposiciones del prrafo 1 son
tambin aplicables a los beneficios
procedentes de la participacin en un
pool, en un negocio conjunto, en una
agencia internacional de explotacin,
un consorcio u otra forma similar de
asociacin pero slo en la medida en
que los beneficios as obtenidos sean
atribuibles al participante en proporcin
de su parte en la operacin conjunta.
Artculo 9
EMPRESAS ASOCIADAS
1. Cuando

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


a) una empresa de un Estado Contratante
participe directa o indirectamente en
la direccin, el control o el capital
de una empresa del otro Estado
Contratante, o
b) unas mismas personas participen
directa o indirectamente en la
direccin, el control o el capital
de una empresa de un Estado
Contratante y de una empresa del
otro Estado Contratante, y, en uno
y otro caso, las dos empresas estn,
en sus relaciones comerciales o
financieras, unidas por condiciones
aceptadas o impuestas que difieran
de las que seran acordadas por
empresas independientes, las rentas
que habran sido obtenidos por una
de las empresas de no existir dichas
condiciones, y que de hecho no se
han realizado a causa de las mismas,
podrn incluirse en las rentas de esa
empresa y someterse a imposicin en
consecuencia.
2. Cuando un Estado Contratante incluya
en la renta de una empresa de ese
Estado - y someta, en consecuencia, a
imposicin- la renta sobre la cual una
empresa del otro Estado Contratante ha
sido sometida a imposicin en ese otro
Estado, y la renta as incluida es renta
que habra sido realizada por la empresa
del Estado mencionado en primer lugar
si las condiciones convenidas entre las
dos empresas hubieran sido las que se
hubiesen convenido entre empresas
independientes, entonces ese otro
Estado, si considera que el ajuste hecho
por el Estado mencionado en primer
lugar est justificado tanto en principio
como en monto, practicar el ajuste
correspondiente del monto del impuesto
que ha percibido sobre esos beneficios,
de acuerdo con su legislacin impositiva.
Para determinar dicho ajuste se tendrn
en cuenta las dems disposiciones del

presente Convenio y las autoridades


competentes de los Estados Contratantes
se consultarn en caso necesario.
3. Las disposiciones del prrafo 2 no se
podrn aplicar en casos de fraude, dolo
o negligencia.
Artculo 10
DIVIDENDOS
1. Los dividendos pagados por una sociedad
residente de un Estado Contratante a un
residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. Sin embargo, dichos dividendos pueden
someterse tambin a imposicin en
el Estado Contratante en que resida la
sociedad que paga los dividendos y segn
la legislacin de ese Estado, pero, si el
beneficiario efectivo de los dividendos es
un residente del otro Estado Contratante,
el impuesto as exigido no podr exceder
del:
a) 10 por ciento del importe bruto de
los dividendos si el beneficiario
efectivo es una sociedad (excluidas
las
sociedades
de
personas
-partnerships-) que:
(i) posea directamente al menos
el 10 por ciento del capital
de la sociedad que paga los
dividendos, si tal sociedad es
residente de Portugal; o
(ii) controle directamente al menos
el 10 por ciento de las acciones
con derecho a voto de la sociedad
que paga los dividendos, si tal
sociedad es residente de Per;
b) 15 por ciento del importe bruto de
los dividendos en los dems casos.
Este prrafo no afecta la imposicin de
la sociedad respecto de los beneficios

Convenio PER - PORTUGAL 179

Staff Tributario
con cargo a los cuales se pagan los
dividendos.

parcialmente, en beneficios o rentas


procedentes de ese otro Estado.

3. El trmino dividendos, en el sentido


de este Artculo, significa las rentas de
las acciones u otros derechos, excepto
los de crdito, que permitan participar
en los beneficios, as como los rentas de
otras participaciones sociales sujetas al
mismo rgimen tributario que las rentas
de las acciones por la legislacin del
Estado de residencia de la sociedad que
hace la distribucin.

6. Cuando una sociedad residente en


un Estado Contratante tuviera un
establecimiento permanente en el otro
Estado Contratante, los beneficios de este
establecimiento permanente atribuibles a
dicha sociedad podrn ser sometidos en
el otro Estado Contratante a un impuesto
distinto al impuesto a los beneficios
del establecimiento permanente y de
conformidad con la legislacin interna
de ese otro Estado. Sin embargo, dicho
impuesto no podr exceder del lmite
establecido en el subprrafo a) del
prrafo 2 del presente Artculo.

4. Las disposiciones de los prrafos 1 y


2 no son aplicables si el beneficiario
efectivo de los dividendos, residente de
un Estado Contratante, realiza en el otro
Estado Contratante, del que es residente
la sociedad que paga los dividendos,
una actividad empresarial a travs de
un establecimiento permanente situado
all, o presta en ese otro Estado servicios
personales independientes por medio de
una base fija situada all, y la participacin
que genera los dividendos est vinculada
efectivamente a dicho establecimiento
permanente o base fija. En tal caso son
aplicables las disposiciones del artculo
7 o del artculo 14, segn corresponda.
5. Cuando una sociedad residente de un
Estado Contratante obtenga beneficios
o rentas procedentes del otro Estado
Contratante, ese otro Estado no podr
exigir ningn impuesto sobre los
dividendos pagados por la sociedad,
salvo en la medida en que esos
dividendos se paguen a un residente de
ese otro Estado o la participacin que
genera los dividendos est vinculada
efectivamente a un establecimiento
permanente o base fija situada en ese
otro Estado, ni tampoco someter los
beneficios no distribuidos de la sociedad
a un impuesto sobre los mismos, aunque
los dividendos pagados o los beneficios
no distribuidos consistan, total o
180 www.asesorempresarial.com

Artculo 11
INTERESES
1. Los intereses procedentes de un Estado
Contratante y pagados a un residente
del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro
Estado.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden
someterse tambin a imposicin en el
Estado Contratante del que procedan
y segn la legislacin de ese Estado,
pero si el beneficiario efectivo de los
intereses es un residente del otro Estado
Contratante, el impuesto as exigido no
podr exceder de:
a) 10 por ciento del importe bruto de
los intereses por prstamos otorgados
por bancos;
b) 15 por ciento del importe bruto de
los intereses en los dems casos.
3. No obstante las disposiciones del prrafo
2, los intereses procedentes de un Estado
Contratante slo podrn someterse a
imposicin en el otro Estado Contratante
si el beneficiario efectivo de los intereses
es el Estado Contratante, incluyendo sus
subdivisiones polticas o administrativas

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


o entidades locales, o el Banco Central
de ese otro Estado Contratante.
4. El trmino intereses empleado en el
presente Artculo significa las rentas
o los rendimientos de crditos de
cualquier naturaleza, con o sin garantas
hipotecarias o clusula de participacin
en los beneficios del deudor y,
especialmente, los provenientes de
fondos pblicos y bonos u obligaciones,
incluidas las primas y premios unidos
a estos ttulos, as como cualquier
otra renta que se sujete al mismo
tratamiento tributario aplicable a las
rentas provenientes del prstamo de
dinero segn la legislacin del Estado
Contratante de donde procedan stos.
Las penalizaciones por mora en el pago
no se consideran intereses a efectos del
presente Artculo.
Las rentas tratadas en el Artculo 10 no se
consideran intereses para propsitos del
Convenio.
5. Las disposiciones de los prrafos 1 y
2 no son aplicables si el beneficiario
efectivo de los intereses, residente de
un Estado Contratante, realiza en el otro
Estado Contratante, del que proceden los
intereses, una actividad empresarial por
medio de un establecimiento permanente
situado all, o presta servicios personales
independientes por medio de una
base fija situada all, y si el crdito que
generan los intereses est vinculado
efectivamente a dicho establecimiento
permanente o base fija. En tal caso, son
aplicables las disposiciones del Artculo
7 o del Artculo 14, segn proceda.
6. Los intereses se consideran procedentes
de un Estado Contratante cuando el
deudor sea un residente de ese Estado.
Sin embargo, cuando el deudor de
los intereses, sea o no residente de
un Estado Contratante, tenga en un
Estado Contratante un establecimiento

permanente o base fija en relacin con


el cual se haya contrado la deuda por
la que se pagan los intereses, y stos
ltimos son soportados por el citado
establecimiento permanente o base
fija, dichos intereses se considerarn
procedentes del Estado Contratante
en que est situado el establecimiento
permanente o la base fija.
7. Cuando en razn de las relaciones
especiales existentes entre el deudor
y el beneficiario efectivo, o de las que
uno y otro mantengan con terceros, el
importe de los intereses exceda, por
cualquier motivo del que hubieran
convenido el deudor y el beneficiario
efectivo en ausencia de tales relaciones,
las disposiciones de este Artculo no se
aplicarn ms que a este ltimo importe.
En tal caso, la cuanta en exceso podr
someterse a imposicin de acuerdo
con la legislacin de cada Estado
Contratante, teniendo en cuenta las
dems disposiciones del presente
Convenio.
Artculo 12
REGALAS
1. Las regalas procedentes de un Estado
Contratante
y pagadas a un residente del otro Estado
Contratante pueden someterse a imposicin
en ese otro Estado.
2. Sin embargo, estas regalas pueden
tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante del que procedan
y de acuerdo con la legislacin de ese
Estado, pero si el beneficiario efectivo es
residente del otro Estado Contratante, el
impuesto as exigido no exceder del:
a) 10
los
de
en

por ciento del importe bruto de


pagos recibidos por la prestacin
servicios de asistencia tcnica
conexin con el uso, derecho

Convenio PER - PORTUGAL 181

Staff Tributario
de uso, derechos de autor, bienes o
informacin al que aplica el prrafo 3
de este Artculo.
b) 15 por ciento del importe bruto de las
regalas en los dems casos.
3. El trmino regalas empleado en este
Artculo significa las cantidades de
cualquier clase pagadas por el uso, o el
derecho al uso de derechos de autor sobre
obras literarias, artsticas, cientficas u
otras obras protegidas por los derechos
de autor, incluidos los programas de
instrucciones para computadoras, las
pelculas cinematogrficas o pelculas,
cintas y otros medios de reproduccin de
imagen y sonido, las patentes, marcas,
diseos o modelos, planos, frmulas o
procedimientos secretos, o propiedad
intangible o por informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o
cientficas. El trmino regala tambin
comprende los pagos recibidos por la
prestacin de servicios de asistencia
tcnica en conexin con el uso, derecho
de uso, derechos de autor, bienes o
informacin al que aplica el prrafo 3 de
este Artculo.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y
2 no son aplicables si el beneficiario
efectivo de las regalas, residente de
un Estado Contratante, realiza en el
Estado Contratante del que proceden
las regalas, una actividad empresarial
por medio de un establecimiento
permanente situado all, o presta
servicios personales independientes por
medio de una base fija situada all, y el
bien o el derecho por el que se pagan las
regalas estn vinculados efectivamente
a dicho establecimiento permanente o
base fija. En tal caso son aplicables las
disposiciones del artculo 7 o del artculo
14, segn proceda.
5. Las regalas se consideran procedentes
de un Estado Contratante cuando el
182 www.asesorempresarial.com

deudor es un residente de ese Estado.


Sin embargo, cuando quien paga
las regalas, sea o no residente de
un Estado Contratante, tenga en un
Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fija en relacin
con el cual se haya contrado la
obligacin de pago de las regalas y dicho
establecimiento permanente o base fija
soporte la carga de las mismas, stas
se considerarn procedentes del Estado
donde est situado el establecimiento
permanente o la base fija.
6. Cuando por razn de las relaciones
especiales existentes entre el deudor y
el beneficiario efectivo, o por las que
uno y otro mantengan con terceros,
el importe de las regalas, exceda por
cualquier motivo, del que habran
convenido el deudor y el beneficiario
efectivo en ausencia de tales relaciones,
las disposiciones de este artculo no
se aplicarn ms que a este ltimo
importe. En tal caso, la cuanta en
exceso podr someterse a imposicin
de acuerdo con la legislacin de cada
Estado Contratante, teniendo en cuenta
las dems disposiciones del presente
Convenio.
Artculo 13
GANANCIAS DE CAPITAL
1. Las ganancias que un residente de
un Estado Contratante obtenga de la
enajenacin de bienes inmuebles,
tal como se definen en el Artculo 6,
situados en el otro Estado Contratante,
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. Las ganancias derivadas de la enajenacin
de bienes muebles que formen parte
del activo de un establecimiento
permanente que una empresa de un
Estado Contratante tenga en el otro
Estado Contratante, o de bienes muebles
que pertenezcan a una base fija que

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


un residente de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante para
la prestacin de servicios personales
independientes,
incluyendo
las
ganancias derivadas de la enajenacin
de dicho establecimiento permanente
(slo o con el conjunto de la empresa)
o de dicha base fija, pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado.
3. Las ganancias derivadas por una
empresa de un Estado Contratante por
la enajenacin de buques o aeronaves
explotados en trfico internacional, o de
bienes muebles afectos a la explotacin de
dichos buques o aeronaves, slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado.
4. Las ganancias que un residente de
un Estado Contratante obtenga por
la enajenacin de acciones, directa
o indirecta, de acciones, intereses
comparables, valores u otros derechos
que representen el capital de una
empresa que es residente en el otro
Estado Contratante, podrn sujetarse
a imposicin en ese otro Estado
Contratante donde el residente antes
mencionado, siempre que el receptor
de la ganancia, slo o de forma conjunta
con una persona vinculada, en cualquier
momento durante el periodo de 12
meses anterior a dicha enajenacin, haya
tenido una participacin de al menos
20% en el capital de dicha sociedad.
5. No obstante las disposiciones del
prrafo 4, las ganancias obtenidas por
un residente de un Estado Contratante
por la enajenacin de acciones o
intereses comparables u otros valores
cuyo valor derive en ms de 50 por
ciento directa o indirectamente de una
propiedad inmueble situada en el otro
Estado Contratante, podr sujetarse a
imposicin en el otro Estado.
6. Las ganancias derivadas de la enajenacin
de cualquier otro bien distinto de los

mencionados en los prrafos anteriores,


slo pueden someterse a imposicin slo
en el Estado Contratante en que resida
quien enajena.
Artculo 14
SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES
1. Las rentas obtenidas por un residente de
un Estado Contratante por la prestacin
de servicios profesionales o el ejercicio
de otras actividades de carcter
independiente slo podrn someterse
a imposicin en ese Estado, excepto en
las siguientes circunstancias, en que esas
rentas podrn ser gravadas tambin en el
otro Estado Contratante:
a) Si dicho residente tiene en el otro
Estado Contratante una base fija del
que disponga regularmente para
el desempeo de sus actividades;
en tal caso, slo podr someterse a
imposicin la parte de las rentas que
sea atribuible a dicha base fija; o
b) Si dicho residente permanezca en el
otro Estado Contratante por un perodo
o perodos que en total sumen o
excedan 183 das, dentro de un perodo
cualquiera de 12 meses; en tal caso,
slo podr someterse a imposicin la
parte de las rentas obtenidas de las
actividades desempeadas por l en
ese otro Estado.
2. La expresin servicios profesionales
comprende
especialmente
las
actividades independientes de carcter
cientfico, literario, artstico, educativo
o pedaggico, as como las actividades
independientes de mdicos, abogados,
ingenieros, arquitectos, odontlogos y
contadores.
Artculo 15
RENTA DEL TRABAJO DEPENDIENTE
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los
artculos 16, 18 y 19, los sueldos, salarios
Convenio PER - PORTUGAL 183

Staff Tributario
y otras remuneraciones similares obtenidas
por un residente de un Estado Contratante en
razn de un empleo slo pueden someterse
a imposicin en ese Estado, a no ser que
el empleo se desarrolle en el otro Estado
Contratante. Si el empleo se desarrolla de
esa forma, las remuneraciones derivadas del
mismo pueden someterse a imposicin en
ese otro Estado.
2. No obstante lo dispuesto en el prrafo
1, las remuneraciones obtenidas por
un residente de un Estado Contratante
en razn de un empleo realizado en
el otro Estado Contratante se gravarn
exclusivamente en el primer Estado si:
a) el perceptor permanece en el otro
Estado durante un perodo o perodos
cuya duracin no exceda, en conjunto
de 183 das en cualquier perodo de
doce meses que comience o termine
en el ao fiscal considerado, y
b) las remuneraciones son pagadas por, o
en nombre de, un empleador que no
sea residente del otro Estado, y c) las
remuneraciones no son soportadas
por un establecimiento permanente
que el empleador tenga en el otro
Estado.
3. No
obstante
las
disposiciones
precedentes de este Artculo, las
remuneraciones obtenidas de un empleo
realizado a bordo de un buque o aeronave
explotados en trfico internacional,
pueden someterse a imposicin en ese
Estado.
Artculo 16
PARTICIPACIONES DE CONSEJEROS
Las participaciones, dietas de asistencia y
otras retribuciones similares que un residente
de un Estado Contratante obtenga como
miembro de un consejo de administracin o
de vigilancia de una sociedad residente del
otro Estado Contratante pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado.
184 www.asesorempresarial.com

Artculo 17
ARTISTAS Y DEPORTISTAS
1. No obstante lo dispuesto en los Artculos
7, 14 y 15, las rentas que un residente
de un Estado Contratante obtenga del
ejercicio de sus actividades personales en
el otro Estado Contratante en calidad de
artista del espectculo, tal como actor de
teatro, cine, radio o televisin, o msico,
o como deportista, pueden someterse
a imposicin en ese otro Estado. Las
rentas a que se refiere el presente prrafo
incluyen las rentas que dicho residente
obtenga de cualquier actividad personal
ejercida en el otro Estado Contratante
relacionada con su renombre como
artista del espectculo o deportista.
2. No obstante lo dispuesto en los Artculos
7, 14 y 15, cuando las rentas derivadas de
las actividades personales de los artistas
del espectculo o los deportistas, en esa
calidad, se atribuyan no al propio artista
del espectculo o deportista sino a otra
persona, dichas rentas pueden someterse
a imposicin en el Estado Contratante
donde se realicen las actividades del
artista del espectculo o del deportista.
Artculo 18
PENSIONES, ANUIDADES Y
REMUNERACIONES SIMILARES

DEMS

Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo 2


del Artculo 19, las pensiones, anualidades
y dems remuneraciones similares pagadas
a un residente de un Estado Contratante por
un empleo anterior slo pueden someterse a
imposicin en ese Estado.
Artculo 19
REMUNERACIONES PBLICAS
1. Los
sueldos,
salarios
y
otras
remuneraciones similares pagadas por
un Estado Contratante o por una de sus
subdivisiones polticas o administrativas
o entidades locales a una persona fsica
por razn de los servicios prestados a

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


ese Estado o a esa subdivisin o entidad,
slo pueden someterse a imposicin en
ese Estado. Sin embargo, dichos sueldos,
salarios y remuneraciones slo pueden
someterse a imposicin en el otro Estado
Contratante si los servicios se prestan
en ese Estado y la persona fsica es un
residente de ese Estado que:
a) es nacional de ese Estado, o
b) no ha adquirido la condicin de
residente de ese Estado solamente
para prestar los servicios.
2. No obstante lo dispuesto en el prrafo 1,
cualquier pensin u otra remuneracin
similar pagada, o con cargo a fondos
constituidos, por un Estado Contratante
o subdivisin poltica o entidad local
del mismo, a una persona fsica por los
servicios prestados a ese Estado o a esa
subdivisin o entidades, slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado.
Sin embargo, dichas pensiones y otras
remuneraciones similares slo pueden
someterse a imposicin en el otro
Estado Contratante si la persona fsica es
residente y nacional de ese Estado.
3. Las disposiciones de los Artculos 15, 16,
17 y 18 se aplicarn a los sueldos, salarios,
pensiones y otras remuneraciones
similares por los servicios prestados en
el marco de una actividad empresarial
realizada por un Estado Contratante o
por una de sus subdivisiones polticas o
entidades locales.
Artculo 20
ESTUDIANTES
Las cantidades que reciba para cubrir
sus gastos de manutencin, estudios o
formacin prctica un estudiante o una
persona en prcticas que sea, o haya sido
inmediatamente antes de llegar a un Estado
Contratante, residente del otro Estado
Contratante y que se encuentre en el Estado
mencionado en primer lugar con el nico

fin de proseguir sus estudios o formacin


prctica, no pueden someterse a imposicin
en ese Estado siempre que procedan de
fuentes situadas fuera de ese Estado.
Artculo 21
OTRAS RENTAS
1. Los elementos de la renta de un residente
de un Estado Contratante, sea cual
fuere su origen, que no se traten en los
Artculos anteriores slo sern gravables
en ese Estado.
2. Lo dispuesto en el prrafo 1 no se aplicar
a las rentas, distintas de los ingresos
procedentes de los bienes inmuebles,
tal como se definen en el prrafo 2 del
Artculo 6, si el beneficiario de tales rentas
es residente de un Estado Contratante,
o realiza actividades comerciales en el
otro Estado Contratante a travs de un
establecimiento permanente situado en
l o presta en ese otro Estado servicios
personales independientes desde una base
fija situada en l y el derecho o propiedad
por el que se pague la renta est vinculado
efectivamente con ese establecimiento
permanente o base fija. En tal caso se
aplicarn las disposiciones del artculo 7
o del artculo 14, segn corresponda.
3. No obstante lo dispuesto en los prrafos
1 y 2, los elementos de la renta de un
residente de un Estado Contratante, que
no se traten en los Artculos anteriores
y tengan su origen en el otro Estado
Contratante tambin pueden someterse
a imposicin en ese otro Estado.
CAPTULO IV
MTODOS PARA ELIMINAR
LA DOBLE IMPOSICIN
Artculo 22
ELIMINACIN DE LA DOBLE IMPOSICIN
1. En el caso de Portugal, la doble
imposicin ser evitada de la siguiente
manera:
Convenio PER - PORTUGAL 185

Staff Tributario
a) Cuando un residente de Portugal
obtenga rentas que, de acuerdo con
las disposiciones de este Convenio,
puedan ser sujetas a imposicin en el
Per, Portugal permitir la deduccin
en el impuesto sobre la renta de ese
residente por un importe equivalente
al impuesto pagado en el Per. Sin
embargo, esa deduccin no exceder
la parte del impuesto a la renta,
calculado antes de la deduccin,
correspondiente a las rentas que
puedan someterse a imposicin en el
Per;

en el Estado Contratante en
que la sociedad que paga los
dividendos es residente, rentas
provenientes de actividades de
seguros principalmente derivada
de seguros de propiedad que
no est situada en ese Estado
Contratante o de personas que
no sean residentes de ese Estado
Contratante, y rentas derivadas
de operaciones de bancos
principalmente no directamente
del mercado de ese Estado
Contratante.

b) No obstante lo dispuesto en el
subprrafo a) del prrafo 1 de este
Artculo, cuando una sociedad
residente
de
Portugal
recibe
dividendos
de
una
sociedad
residente de Per y no est exenta de
impuesto peruano, Portugal permitir
la deduccin de esos dividendos de
la base imponible de la sociedad
que los recibe, siempre que posea
directamente al menos el 25 por ciento
del capital de la sociedad que pago
los dividendos y esa participacin
sea mantenida continuamente por
los dos aos anteriores a la fecha en
la cual los dividendos son pagados
o, si ha sido por un plazo menor,
cuando continen manteniendo la
participacin hasta los dos aos en
los cuales la condicin sea satisfecha.
Las disposiciones de este subprrafo
aplican slo si las rentas distintas de
los dividendos pagados:

2. En el caso del Per la doble tributacin


se evitar de la manera siguiente:

(i) hayan sido sujetos a un impuesto


con una tasa mayor al 10 por
ciento;
(ii) no resulten de actividades
que generen rentas pasivas,
denominadas regalas, ganancias
de capital y otras rentas
derivadas de valores, rentas de
propiedad inmueble no situada
186 www.asesorempresarial.com

a) los residentes de Per podrn


acreditar contra el Impuesto peruano,
como crdito, el impuesto pagado
en Portugal de acuerdo con la
legislacin de Portugal y de este
Convenio. Dicho crdito no podr,
en ningn caso, exceder la parte del
impuesto peruano que se pagara en
Per por la renta que podr ser sujeta
a imposicin por Portugal;
b) cuando una sociedad que es
residente de Portugal pague un
dividendos a una sociedad que es
residente de Per y sta controle
directa o indirectamente al menos el
10 por ciento del poder de voto en
la sociedad, el crdito mencionado
en el subprrafo a) del prrafo 2) de
este Artculo deber tomar en cuenta
el impuesto pagado en Portugal por
la sociedad respecto a las utilidades
sobre las cuales tal dividendo es
pagado, pero slo hasta el lmite en
el que el impuesto peruano exceda
el monto del crdito determinado sin
considerar este subprrafo.
3. Cuando de conformidad con cualquier
disposicin de este Convenio las rentas
obtenidas por un residente de un Estado

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


Contratante estn exentas de imposicin
en ese Estado, dicho Estado podr, sin
embargo, tener en cuenta las rentas
exentas a efectos de calcular el importe
del impuesto sobre el resto de las rentas
de dicho residente.
CAPTULO V
DISPOSICIONES ESPECIALES
Artculo 23
NO DISCRIMINACIN
1. Los nacionales de un Estado Contratante
no sern sometidos en el otro Estado
Contratante a ningn impuesto u
obligacin relativa al mismo que no
se exijan o que sean ms gravosos
que aqullos a los que estn o puedan
estar sometidos los nacionales de ese
otro Estado que se encuentren en las
mismas condiciones, en particular con
respecto a la residencia. No obstante las
disposiciones del Artculo 1, la presente
disposicin es tambin aplicable a las
personas que no sean residentes de uno o
de ninguno de los Estados Contratantes.
2. Los establecimientos permanentes que
una empresa de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante no
sern sometidos en ese Estado a una
imposicin menos favorable que las
empresas de ese otro Estado que realicen
las mismas actividades. Esta disposicin
no podr interpretarse en el sentido
de obligar a un Estado Contratante a
conceder a los residentes del otro Estado
Contratante las deducciones personales,
desgravaciones
y
reducciones
impositivas que otorgue a sus propios
residentes en consideracin a su estado
civil o cargas familiares.
3. A menos que se apliquen las
disposiciones del prrafo 1 del artculo
9, del prrafo 7 del artculo 11 o del
prrafo 6 del artculo 12, los intereses,
las regalas y dems gastos pagados por

una empresa de un Estado Contratante a


un residente del otro Estado Contratante
son deducibles, para determinar las
utilidades sujetas a imposicin de dicha
empresa, en las mismas condiciones que
si hubieran sido pagados a un residente
del Estado mencionado en primer lugar.
4. Las empresas de un Estado Contratante
cuyo capital est, total o parcialmente,
posedo o controlado, directa o
indirectamente, por uno o varios
residentes del otro Estado Contratante, no
se sometern en el Estado mencionado
en primer lugar a ningn impuesto u
obligacin relativa al mismo que no se
exija o que sea ms gravoso que aquellos
a los que estn o puedan estar sometidas
otras empresas similares del Estado
mencionado en primer lugar.
5. Las disposiciones del Artculo son
aplicables a los impuestos comprendidos
por este Convenio.
Artculo 24
PROCEDIMIENTO AMISTOSO
1. Cuando una persona considere que las
medidas adoptadas por uno o por ambos
Estados Contratantes implican o pueden
implicar para ella una imposicin que no
est conforme con las disposiciones de
este Convenio podr, con independencia
de los recursos previstos por el derecho
interno de esos Estados, someter su caso
a la autoridad competente del Estado
Contratante del que sea residente o, si
fuera aplicable el prrafo 1 del Artculo
23, a la del Estado Contratante del que
sea nacional. El caso deber presentarse
dentro de los tres aos siguientes a la
primera notificacin de la medida que
implique una imposicin no conforme
con las disposiciones de este Convenio.
2. La autoridad competente, si la
reclamacin le parece fundada y si
no puede por s misma encontrar una
Convenio PER - PORTUGAL 187

Staff Tributario
solucin satisfactoria, har lo posible
por resolver la cuestin mediante un
procedimiento de acuerdo mutuo
con la autoridad competente del otro
Estado Contratante, a fin de evitar una
imposicin que no se ajuste a este
Convenio. El acuerdo ser aplicable
independientemente de los plazos
previstos por el derecho interno de los
Estados Contratantes.
3. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes harn lo posible por
resolver cualquier dificultad o duda que
plantee la interpretacin o aplicacin del
Convenio mediante un procedimiento
de acuerdo mutuo.
4. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes podrn comunicarse
directamente a fin de llegar a un acuerdo
en el sentido de los prrafos anteriores.
Artculo 25
INTERCAMBIO DE INFORMACIN
1. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes intercambiarn la
informacin previsiblemente pertinente
para aplicar lo dispuesto en el presente
Convenio o para administrar y exigir lo
dispuesto en la legislacin nacional de
los Estados Contratantes relativa a los
impuestos de toda clase y naturaleza
percibidos por los Estados Contratantes,
sus
subdivisiones
polticas
o
administrativas o entidades locales, en la
medida en que la imposicin prevista en
el mismo no sea contraria al Convenio.
El intercambio de informacin no vendr
limitado por los artculos 1 y 2.
2. Cualquier informacin recibida por un
Estado Contratante en virtud del prrafo
1 ser mantenida en secreto de la misma
forma que la informacin obtenida en
virtud del derecho interno de ese Estado
y slo se comunicar a las personas o
autoridades (incluidos los tribunales y
188 www.asesorempresarial.com

rganos administrativos) encargadas


de la liquidacin o recaudacin de los
impuestos a que hace referencia el
prrafo 1, de su aplicacin efectiva, de
la persecucin de su incumplimiento
o de la resolucin de los recursos en
relacin a los mismos, o de supervisin
de las funciones anteriores. Dichas
personas o autoridades slo utilizarn
la informacin para esos fines. Podrn
develar la informacin en las audiencias
pblicas de los tribunales o en las
sentencias judiciales.
3. En ningn caso las disposiciones del
prrafo 1 y 2 se podrn interpretar
en el sentido de obligar a un Estado
Contratante a:
a) adoptar medidas administrativas
contrarias a su legislacin o prctica
administrativa, o a las del otro Estado
Contratante;
b) suministrar informacin que no se
pueda obtener sobre la base de su
propia legislacin o en el ejercicio de
su prctica administrativa normal, o
de las del otro Estado Contratante;
c) suministrar informacin que pueda
revelar cualquier secreto mercantil,
empresarial, industrial, comercial
o
profesional,
procedimientos
comerciales o informacin cuya
comunicacin sea contraria al orden
pblico.
4. Si un Estado Contratante solicita
informacin conforme al presente
artculo, el otro Estado Contratante
utilizar las medidas para recabar
informacin de que disponga, con
el fin de obtener la informacin
solicitada, an cuando ese otro Estado
pueda no necesitar dicha informacin
para sus propios fines tributarios. La
obligacin precedente est limitada por
lo dispuesto en el prrafo 3, siempre y

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


cuando ese prrafo no sea interpretado
para permitir que un Estado Contratante
se niegue a proporcionar informacin
exclusivamente por la ausencia de
inters nacional en la misma.
5. En ningn caso las disposiciones del
prrafo 3 se interpretarn en el sentido de
permitir a un Estado Contratante a negarse
a proporcionar informacin nicamente
porque sta obre en poder de bancos, otras
instituciones financieras o de cualquier
persona que acte en calidad representativa
o fiduciaria o porque esa informacin
haga referencia a la participacin en la
titularidad de una persona.
Artculo 26
MIEMBROS DE MISIONES DIPLOMTICAS
Y DE OFICINAS CONSULARES
Las disposiciones del presente Convenio
no afectarn a los privilegios fiscales de
que disfruten los miembros de las misiones
diplomticas o de las oficinas consulares de
acuerdo con los principios generales del
Derecho Internacional o en virtud de las
disposiciones de acuerdos especiales.
CAPTULO VI
DISPOSICIONES FINALES
Artculo 27
ENTRADA EN VIGOR
1. El presente Convenio entrar en vigor
luego de los treinta das de la fecha en
que se reciba la ltima notificacin, por
escrito y por va diplomtica, dando
la conclusin de los procedimientos
internos de cada Estado Contratante
requerido para ese propsito.
2. Las disposiciones de este Convenio
tendrn efecto:
a) En el caso de Portugal:
(i) respecto de los impuestos de
retencin en la fuente, cuyo

hecho generador se produzca a


partir del primer da de enero del
ao calendario siguiente al que el
Convenio entre en vigor; y
(ii) respecto de los dems impuestos,
sobre las rentas generadas
en cualquier ao calendario
que comience a partir del ao
tributario que comience a partir
del primer da de enero del ao
calendario siguiente al que el
Convenio entre en vigor;
b) en el caso del Per, respecto de
los impuestos peruanos y a las
cantidades que se paguen, acrediten,
o se contabilicen como gasto, a partir
del primer da del enero del ao
calendario inmediatamente siguiente
a aquel en que el Convenio entre en
vigor.
Artculo 28
DURACIN Y TRMINO
El presente Convenio permanecer en vigor
hasta que sea terminado por un Estado
Contratante. Seguido el plazo de expiracin
de cinco aos, cualquiera de los Estados
Contratantes puede terminar el Convenio,
va diplomtica, comunicndolo al menos
seis meses de antelacin al trmino de un
ao calendario. En dicho caso, el trmino
del Convenio tendr efecto:
a) en el caso de Portugal:
(i) Con respecto de los impuestos de
retencin en la fuente, cuyo hecho
generador se produzca a partir
del primer da de enero del ao
calendario inmediatamente siguiente
a aquel sealado en el mencionado
aviso de trmino;
(ii) Con respecto de los dems impuestos,
sobre las rentas generadas en el ao
tributario que comience a partir del
primer da del mes de enero del ao
Convenio PER - PORTUGAL 189

Staff Tributario
calendario inmediatamente siguiente
a aquel sealado en el mencionado
aviso de trmino;
b) en el caso de Per, con respecto de
los impuestos peruanos, a partir del
primer da de enero del ao calendario
inmediatamente siguiente a aquel en
que el Convenio es denunciado.
EN FE DE LO CUAL, los signatarios,
debidamente autorizados al efecto, han
firmado este Convenio.
Hecho en duplicado en Lisboa el 19 da de
Noviembre de 2012, en idioma espaol,
portugus e ingls, siendo todos los textos
igualmente autnticos. En caso de cualquier
divergencia en la interpretacin, el texto en
ingls prevalecer.
POR LA REPBLICA DEL PER
(Firma)
Rafael Roncagliolo Orbegoso
(Ministro de Relaciones de Exteriores)
POR LA REPBLICA PORTUGUESA
(Firma)
Paulo de Faria Lince Nncio
(Secretario de Estado de Asuntos Fiscales)
PROTOCOLO DEL CONVENIO ENTRE LA
REPBLICA DEL PER Y LA REPBLICA
PORTUGUESA PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIN Y PREVENIR LA EVASIN
FISCAL EN RELACIN CON LOS
IMPUESTOS A LA RENTA
Al momento de la firma del Convenio
entre la Repblica del Per y la Repblica
Portuguesa para evitar la doble tributacin
y prevenir la evasin fiscal en relacin con
los impuestos sobre la renta (en adelante el
Convenio), los signatarios han acordado las
siguientes disposiciones que forman parte
integral del Convenio.
1. Modo de aplicacin del Convenio

190 www.asesorempresarial.com

Los Estados Contratantes establecern el


modo de aplicacin del Convenio.
2. Con referencia al Artculo 3, prrafo 1,
subprrafo d)
En el caso del Per, el trmino persona
incluye a las sucesiones indivisas, as
como a las sociedades conyugales, los
que debern ser tratados como personas
fsicas para fines del Convenio.
3. Con referencia al Artculo 5, prrafo 3
Para efectos del computo del periodo
o periodos referido en el prrafo 3 del
Artculo 5 del Convenio, se acuerda que
la duracin de las actividades llevadas a
cabo por una empresa debern incluir
las actividades llevadas a cabo por las
empresas vinculadas, de acuerdo al
significado del Artculo 9 del Convenio,
si las actividades de la empresa asociada
son idnticas o sustancialmente similares
y son llevadas a cabo en conexin con la
misma obra o proyecto.
4. Con referencia al Artculo 10, prrafo 3
En el caso de Portugal, el trmino
dividendo deber incluir tambin
las rentas atribuidas por un acuerdo de
asociacin en participacin (associao
em participao).
5. Con respecto al prrafo 2 de los Artculos
11 y 12 Si el Per, bajo algn convenio
con otro Estado miembro de la OCDE o
miembro de la Unin Europea luego de
la entrada en vigencia de este Convenio,
acuerde una tasa por intereses o regalas
que sea menor a la prevista en este
Convenio, dicha menor tasa ser, para
propsitos de este Convenio y bajo los
trminos previstos para ese convenio
con dicho Estado, automticamente
aplicable con respecto del prrafo 2 de
los Artculos 11 y 12 del Convenio. En
ningn caso dicha tasa ser menor a 5 por
ciento. Para efectos de esta disposicin,

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


se entiende que Per ha concluido un
convenio con un Estado miembro de la
OCDE o de la Unin Europea cuando el
referido convenio haya entrado en vigor.
Per deber enviar a Portugal por va
diplomtica sin demora la notificacin
de la entrada en vigor de dicho convenio.
6. Con respecto del Artculo 12, prrafo 3
Se acuerda que los pagos en relacin
a programas de instruccin de
computadoras (software) calificarn
dentro de la definicin de regalas
cuando no menos que todos los
derechos del software son transferidos,
bien los pagos sean contraprestacin
por el derecho de uso de los derechos
sobre el software para su explotacin
comercial (salvo los pagos por los
derechos de distribucin de copias
estndares, que no comprometan de
adaptacin ni reproduccin de los
mismos) o relacionados a la adquisicin
del software para el uso empresarial
del comprador, cuando, en este ltimo
caso, el software no es el lo absoluto
estandarizado pero en parte adaptado
para el comprador.
7. Con referencia al Artculo 13, prrafo 4
Se acuerda que el trmino enajenacin
indirecta, para propsitos del prrafo 4
del Artculo 13 del Convenio, significa la
enajenacin efectuada por un residente
de un Estado Contratante de acciones,
intereses similares, valores u otros
derechos que representen el capital de
una sociedad que sea propietaria, directa
o a travs de otra entidad o entidades
legales, de acciones, intereses similares,
valores u otros derechos que representen
el capital de una sociedad residente de
un Estado Contratante.
8. Con referencia al Artculo 18
Se acuerda que, no obstante las
disposiciones del Artculo 18 del

Convenio, las pensiones, anualidades y


otras remuneraciones similares pagadas
a un residente de un Estado Contratante
pueden tambin someterse a imposicin
en el Estado Contratante del que deriven,
en la medida en que no estn sometidas
a imposicin en el Estado Contratante
mencionado en primer lugar.
9. Con referencia al Artculo 25, prrafo 5
En la aplicacin del prrafo 5 del Artculo
25, los Estados Contratantes debern
seguir el marco constitucional y legal
en los procedimientos necesarios para
obtener la informacin requerida.
10. Con referencia al Artculo 26, prrafo 2
Se acuerda que la informacin recibida
por un Estado Contratante puede ser
usada para otro propsito cuando dicha
informacin pueda a su vez ser usada para
otro propsito bajo las leyes de ambos
Estados y la autoridad competente que
provea la informacin as lo autorice.
11. Con referencia al Convenio:
a) Se entiende que las disposiciones del
Convenio no sern interpretadas de
tal forma que prevengan la aplicacin
de reglas Antiabuso contempladas en
la legislacin interna de los Estados
Contratantes.
b) Se entiende que los beneficios
establecidos en este Convenio no
sern aplicables a residentes de los
Estados Contratantes que no sean los
beneficiarios efectivos de las rentas
derivadas del otro Estado Contratante.
c) Se entiende que las disposiciones
del Convenio no sern aplicables si
el propsito principal o uno de los
propsitos principales de una persona
es la creacin o cesin de un derecho
de propiedad para la obtencin de
una renta derivada de la ventaja
creada por la referida cesin.
Convenio PER - PORTUGAL 191

Staff Tributario
d) Nada de lo establecido en este
Convenio afectar la aplicacin
de lo dispuesto en los Decretos
Legislativos peruanos Ns. 662, 757
y 109 ni en las Leyes Ns. 26221,
27342, 27343 y 27909 tal como
se encuentren vigentes a la fecha
de suscripcin de este Convenio y
como se puedan modificar a futuro
sin alterar su principio general ni el
carcter optativo de los contratos de
estabilidad tributaria.
Una persona que sea parte de un
contrato de estabilidad tributaria
al amparo de las normas citadas
anteriormente, quedar sujeto, no
obstante las tasas establecidas en
el presente Convenio, a las tasas
estabilizadas por dicho contrato
mientras est vigente.
e) No obstante cualquier otro acuerdo
internacional (incluido el Acuerdo
General sobre el Comercio de
Servicios), las disputas entre los

192 www.asesorempresarial.com

Estados Contratantes, concernientes


a un impuesto al que se aplica el
Convenio estar solamente sujetar
nicamente a las disposiciones de
este Convenio.
EN FE DE LO CUAL, los signatarios,
debidamente autorizados al efecto, han
firmado este Convenio.
Hecho en duplicado en Lisboa el 19 da de
Noviembre de 2012, en idioma espaol,
portugus e ingls, siendo todos los textos
igualmente autnticos. En caso de cualquier
divergencia en la interpretacin, el texto en
ingls prevalecer.
POR LA REPBLICA DEL PER
(Firma)
Rafael Roncagliolo Orbegoso
(Ministro de Relaciones de Exteriores)
POR LA REPBLICA PORTUGUESA
(Firma)
Paulo de Faria Lince Nncio
(Secretario de Estado de Asuntos Fiscales)

A PNDICE

Para que un sujeto no domiciliado goce de


los beneficios establecidos en alguno de los
Convenios para evitar la doble imposicin que
ha suscrito el Per, dicho sujeto debe acreditar
su residencia en el pas que corresponde.
De la misma forma, si un sujeto domiciliado
en el Per, que obtiene rentas de un sujeto
domiciliado en alguno de los pases con los
cuales se ha suscrito un Convenio, desea
gozar de los beneficios que stos incluyen,
tambin deber acreditar su calidad de
residente en el pas. En este ltimo caso,
mediante la Resolucin de Superintendencia
N 230-2008/SUNAT la autoridad tributaria
ha regulado el procedimiento que debe
seguirse para obtener el Certificado de
Residencia que acredite tal calidad.
En ese sentido, considerando la importancia
de este ltimo documento, a continuacin
transcribimos el mismo.
ESTABLECEN LA FORMA, PLAZO Y
CONDICIONES EN QUE SE EMITIRN LOS
CERTIFICADOS DE RESIDENCIA PARA
LA APLICACIN DE LOS CONVENIOS
PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN Y
PREVENIR LA EVASIN TRIBUTARIA, Y
SEALAN LOS ESTADOS QUE CUENTAN
CON SISTEMAS DE VERIFICACIN EN
LNEA CON LOS CUALES EL PER HA
CELEBRADO DICHOS CONVENIOS
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 230-2008-SUNAT
Lima, 12 de diciembre de 2008
CONSIDERANDO:
Que el artculo 2 del Decreto Supremo N
090-2008-EF establece que el agente de

retencin del Impuesto a la Renta por rentas


pagadas o acreditadas a sujetos residentes en
un Estado con el cual el Per ha celebrado
un convenio para evitar la doble imposicin
y prevenir la evasin tributaria, o en
general, de cualquier impuesto al que sea
aplicable dicho convenio, deber sustentar
el otorgamiento de beneficios previstos en
el mismo, nicamente con el Certificado
de Residencia entregado por el sujeto
residente en ese Estado, el cual deber ser
emitido por la entidad competente de dicho
Estado;
Que asimismo el citado artculo dispone
que cuando la entidad competente para
la emisin del Certificado de Residencia
posea un sistema de verificacin en lnea,
el agente de retencin deber comprobar
su autenticidad; y que para tal efecto,
mediante resolucin de superintendencia,
la SUNAT sealar los Estados que cuenten
con sistemas de verificacin en lnea con los
cuales el Per ha celebrado un convenio de
ese tipo;
Que el artculo 3 del Decreto Supremo N
090-2008-EF establece que el Certificado
de Residencia emitido en el Per tiene por
finalidad acreditar la calidad de residente
de un contribuyente en dicho Estado; y
que ser otorgado previa solicitud del
contribuyente o de su representante legal.
Aade que la SUNAT establecer la forma,
plazos y condiciones en que se emitir
dicho certificado;
En uso de las facultades conferidas por los
artculos 2 y 3 del Decreto Supremo N
090-2008-EF, el artculo 11 del Decreto
Legislativo N 501 y el inciso q) del artculo
19 del Reglamento de Organizacin y
Apndice 193

Staff Tributario
Funciones de la SUNAT, aprobado por
Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolucin se
entender por:
1. CDI: Al convenio para evitar la doble
imposicin y prevenir la evasin
tributaria.
2. Certificado de Residencia: Al Certificado
emitido en el Per, que tiene por finalidad
acreditar la calidad de residente en este
pas.
3. Certificado de Movimiento Migratorio:
Al Certificado de Movimiento Migratorio
expedido por la Direccin General de
Migraciones y Naturalizacin.
4. RUC:
Al
Registro
Contribuyentes.

nico

de

5. SUNAT: A la Superintendencia Nacional


de Administracin Tributaria.
Artculo 2.- SUJETOS QUE PUEDEN
SOLICITAR
LA
EMISIN
DEL
CERTIFICADO DE RESIDENCIA
Pueden solicitar la emisin del Certificado
de Residencia, aquellos sujetos inscritos en
el RUC que necesiten acreditar su condicin
de residentes en el Per, conforme a las
disposiciones previstas en los CDI, para
hacer efectiva la aplicacin de los beneficios
establecidos en tales convenios.
Artculo 3.- FORMA DE PRESENTAR LA
SOLICITUD
La solicitud ser presentada a travs del
formulario fsico SOLICITUD DE EMISIN
DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN EL
PER que forma parte integrante de esta
resolucin, el cual podr ser fotocopiado

194 www.asesorempresarial.com

para su utilizacin. Dicho formulario


tambin podr ser descargado de SUNAT
Virtual, a partir de la fecha de entrada en
vigencia de la presente resolucin. Para
tal efecto, se entiende por SUNAT Virtual
al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya
direccin electrnica es: http://www.sunat.
gob.pe.
En caso la solicitud sea entregada por un
tercero, adems se deber consignar los
datos referidos a este, sealados en el
formulario fsico anexo a esta resolucin, y
presentar una fotocopia del documento de
identidad del solicitante o el representante
legal, y del tercero.
Artculo 4.- LUGAR PARA PRESENTAR LA
SOLICITUD
La solicitud se presentar en los lugares que
a continuacin se indican:
a) Los
Principales
Contribuyentes
Nacionales, en la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales.
b) Los contribuyentes a cargo de la
Intendencia Regional Lima, de acuerdo
a lo siguiente:
b.1) Los Principales Contribuyentes,
en las dependencias encargadas
de recibir sus Declaraciones Pago
o en los Centros de Servicios al
Contribuyente ubicados en la
Provincia de Lima y en la Provincia
Constitucional del Callao.
b.2) Para otros contribuyentes, en
los Centros de Servicios al
Contribuyente a los que se hace
referencia en el acpite anterior.
c) Los contribuyentes a cargo de las dems
Intendencias Regionales u Oficinas
Zonales, en la dependencia de la
SUNAT de su jurisdiccin o en los
Centros de Servicios al Contribuyente
correspondientes.

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


Artculo 5.SOLICITUD

EVALUACIN

DE

LA

El acto que resuelve la solicitud de los


sujetos comprendidos en el artculo 2,
deber ser notificado en el plazo de diez
(10) das hbiles, contados a partir del da
siguiente de recibida dicha solicitud.
Tratndose de contribuyentes personas
naturales,
sociedades
conyugales
que optaron por tributar como tales y
sucesiones indivisas, el referido plazo ser
de aplicacin, siempre que adjunten a la
solicitud el Certificado de Movimiento
Migratorio de la persona natural solicitante,
del cnyuge domiciliado o del causante,
segn corresponda. En caso contrario,
si aquellos no adjuntan a la solicitud el
Certificado de Movimiento Migratorio, el
acto deber ser notificado en el plazo de
veinticinco (25) das hbiles contados desde
el da siguiente de recibida la solicitud.
(Primer y segundo prrafos sustituidos por el Artculo
nico de la Resolucin de Superintendencia N
203-2010-SUNAT, publicada el 10 julio 2010)

En caso contrario, si aquellos no adjuntan


a la solicitud el Certificado de Movimiento
Migratorio, el acto deber ser notificado en
el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles
contados desde el da siguiente de recibida
la solicitud. En caso se resuelva la solicitud
a favor del contribuyente, el Certificado
de Residencia le ser entregado en la
misma dependencia o Centro de Servicios
al Contribuyente en el que present su
solicitud.
De no resolverse la solicitud en los plazos
antes sealados, segn corresponda, el
contribuyente podr interponer el recurso
de reclamacin dando por denegada su
solicitud.
Artculo
6.CONTENIDO
CERTIFICADO DE RESIDENCIA

DEL

a) Nmero de certificado.
b) Datos del residente a quien se otorgar
el certificado:
i) Nombre o denominacin o razn
social.
ii) Nmero de RUC.
iii) Tipo de contribuyente (persona
natural o persona jurdica).
iv) Domicilio fiscal.
c) Pas donde se presentar el certificado.
d) Perodo por el cual se solicita la
certificacin.
e) Perodo de vigencia del certificado.
f) Fecha de emisin.
g) Firma y sello del funcionario competente.
Artculo 7.- PLAZO DE VIGENCIA DEL
CERTIFICADO DE RESIDENCIA
El Certificado de Residencia tendr un
plazo de vigencia de cuatro (04) meses
contados a partir de la fecha de su entrega al
contribuyente.
Artculo 8.- ESTADO CON EL CUAL
EL PER HA CELEBRADO UN CDI
QUE CUENTA CON UN SISTEMA DE
VERIFICACIN EN LNEA
Para efecto de lo dispuesto en el tercer
prrafo del artculo 2 del Decreto Supremo
N 090-2008-EF, tngase en cuenta que, a
la fecha, el Estado Chileno posee un sistema
de verificacin en lnea de los certificados
de residencia que emite, a fin que el agente
de retencin compruebe la autenticidad
de dichos certificados. La direccin
electrnica a travs de la cual se puede
acceder a dicho sistema de verificacin es:
http://www.sii.cl.

El Certificado de Residencia deber contener


la siguiente informacin:
Apndice 195

Staff Tributario
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL

Regstrese, comunquese y publquese.

nica.- La presente Resolucin entrar en


vigencia el 1 de enero de 2009.

GRACIELA ORTIZ ORIGGI


Superintendente Nacional

196 www.asesorempresarial.com

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


I. CDIGOS DE SUPUESTOS LEGALES PARA CONSIDERARSE RESIDENTE EN EL PER
CDIGO DE
SUPUESTO

SUPUESTO

INFORMACIN ADICIONAL:

001

Inc. a. del artculo 7 de la Ley del Impuesto a la


Renta (en adelante LIR)
Las personas naturales de nacionalidad peruana
que tengan domicilio en el pas, de acuerdo con
las normas de derecho comn.

002

Inc. b. del artculo 7 de la LIR


Las personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el pas ms de ciento
ochenta y tres (183) das calendario durante un
perodo cualquiera de doce (12) meses.

003

Inc. c. del artculo 7 de la LIR


Las personas que desempean en el extranjero
funciones de representacin o cargos oficiales y
que hayan sido designadas por el Sector Pblico
Nacional.

Entidad pblica que hizo la designacin :_______________________


RUC:____________________________________________________
Fecha de designacin :_____________________________________
Fecha de cese de la designacin (de ser el caso) :________________
Tipo de documento oficial con que se hizo la designacin :_________
Nmero de documento oficial con que se hizo la designacin:_______

004

Inc. f. del artculo 7 de la LIR


Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha
de su fallecimiento, tuviera la condicin de
domiciliado con arreglo a las disposiciones de
la LIR.

Fecha de fallecimiento del causante :___________________________


N de partida de defuncin : ________________________________
Municipalidad en que fue registrada : ___________________________
Fecha en que fue registrada la partida de defuncin :______________

005

Tercer prrafo del artculo 7 de la LIR


Los peruanos que hubieren recobrado su
condicin de domiciliados por retornar al pas y
permanecer ms de ciento ochenta y tres (183)
das calendario dentro de un perodo cualquiera
de doce (12) meses.

006

Inc. d. del artculo 7 de la LIR


Las personas jurdicas constituidas en el pas.

007

Inc. h. del artculo 7 de la LIR


Las empresas unipersonales, sociedades de
hecho y entidades a que se refieren el tercer
y cuarto prrafos del artculo 14 de la LIR,
constituidas o establecidas en el pas.

008

Otros

II. CDIGOS DE TIPO DE DOCUMENTO

Tipo de Documento
Cdigo

Documento Nacional
de Identidad

Carnet de Extranjera

Pasaporte

Cdula Diplomtica de
Identidad

Apndice 197

Staff Tributario
ANEXO: SOLICITUD DE EMISIN DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN PER

198 www.asesorempresarial.com

198

NDICE G ENERAL
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN
tributacin y para prevenir la evasin fiscal en
relacin al impuesto a la renta y al patrimonio ........

30

Resolucin legislativa que aprueba el convenio


entre el gobierno de la Repblica del Per y el
gobierno de la Repblica de Chile, para evitar
la doble imposicin y para prevenir la evasin
fiscal en relacin a los impuestos a la renta y al
patrimonio ..............................................................

31

Resolucin legislativa que aprueba el protocolo


modificatorio del numeral 1 del artculo 6 y numeral
1 del artculo 13 del convenio entre el gobierno
de la Repblica del Per y la Repblica de Chile,
para evitar la doble imposicin y para prevenir la
evasin fiscal en relacin a los impuestos a la renta
y al patrimonio ........................................................

32

Aplicacin Prctica .................................................

34

GENERALIDADES
1.

2.

3.

4.

Antecedentes: El problema de la doble tributacin ..

a)

La base jurisdiccional del impuesto a la renta ..

b)

La doble tributacin .........................................

c)

La evasin fiscal ...............................................

Los convenios para evitar la doble imposicin ........

a)

Contenido ........................................................

b)

Procedimiento de celebracin de convenios ....

6
6

Ventajas de celebrar convenios ...............................

a)

Desde la perspectiva del pas contratante .........

b)

Beneficios desde la perspectiva de los


inversionistas ...................................................

Fortalecimiento de la labor de fiscalizacin de la


administracin tributaria..........................................

Caso N 1: Rentas de Bienes Inmuebles ..........

34

Caso N 2: Tratamiento de las Regalas ...........

34

Preguntas y Respuestas ............................................

35

5.

Desventaja: Prdida de recaudacin ........................

6.

Alcance de los convenios ........................................

7.

a)

El modelo OCDE .............................................

b)

El modelo ONU ...............................................

10

c)

El modelo del pacto andino: decisin 040 y su


aplicacin ........................................................

10

Organismos competentes ........................................

11

1.

Cules son los mecanismos para evitar la


doble tributacin? ............................................

35

2.

Cul es el tratamiento de los servicios


prestados por empresas chilenas a personas
jurdicas peruanas?...........................................

36

3.

Al amparo del Convenio entre Per y Chile qu


se entiende por establecimiento permanente?
cmo se contabilizan los plazos para calificar
como tales? ......................................................

40

CULES SON LOS CONVENIOS


FIRMADOS POR EL PER?

Aspectos generales ..................................................

12

CONVENIO PER - CHILE

Convenio entre la Repblica del Per y la


Repblica de Chile para evitar la doble tributacin
y para prevenir la evasin fiscal en relacin al
impuesto a la renta y al patrimonio ........................

CONVENIO PER - CANAD


Convenio entre el gobierno de Canad y el
gobierno de la Repblica del Per para evitar la
doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en
relacin al impuesto a la renta y al patrimonio.......

49

13

mbito de aplicacin del convenio..................

49

Captulo I: mbito de aplicacin del convenio

13

ii

Definiciones ...................................................

50

Captulo II: Definiciones ..................................

14

iii

Imposicin de las rentas ...................................

53

Captulo III: Imposicin de las rentas ...............

17

iv

Imposicin del patrimonio ...............................

63

Captulo IV: Imposicin del patrimonio ..........

25

Mtodos para prevenir la doble imposicin ....

63

Captulo V: Mtodos para eliminar la doble


imposicin .......................................................

vi

Disposiciones especiales .................................

64

25

vii Disposiciones finales ......................................

67

Captulo VI: Disposiciones especiales ..............

26

Protocolo ................................................................

68

Captulo VII: Disposiciones finales ..................

29

Aplicacin Prctica .................................................

71

Protocolo del convenio entre la Repblica del


Per y la Repblica de Chile para evitar la doble

Caso N 1: Transporte Martimo y Areo .........

70

Caso N 2: Tratamiento de las Regalas ...........

70

ndice General 199

Staff Tributario

Caso N 3: Servicios Personales Independientes...

71

1.

Cul es el tratamiento de los servicios por


monitoreo va satlite prestados por una
empresa domiciliada en canad?......................

Convenio para evitar la doble imposicin entre


los pases de la Comunidad Andina de Naciones:
Decisin 578 ..........................................................
-

Ratifican el Convenio entre el gobierno de la


Repblica del Per y el gobierno de la Repblica
Federativa del Brasil para evitar la doble tributacin
y para prevenir la evasin fiscal en relacin con el
Impuesto a la Renta ............................................... 114

76

Captulo I: mbito de aplicacin y definiciones


generales ........................................................

76

Captulo II: Impuesto a la renta ........................

78

Captulo III: Impuestos sobre el patrimonio ......

81

Captulo IV: Disposiciones generales ...............

81

Aplicacin prctica
-

Caso N 1: transporte: martimo y areo ..........

83

Caso N 2: entretenimiento pblico ................

83

Caso N 3: rentas provenientes de bienes


inmuebles ........................................................

83

Caso N 4: pago de intereses ...........................

84

Caso N 5: prestacin de servicios profesionales ...

84

Caso N 6: dividendos y participaciones .........

85

Preguntas y Respuestas
1.

Tratndose de la Decisin 578 cmo tributa en


el Per un trabajador dependiente domiciliado
en un pas miembro de la CAN? ......................

2.

El rgimen para evitar la doble tributacin


entre los pases de la comunidad andina est
vigente? .........................................................

88

Tratndose del rgimen para evitar la doble


tributacin entre los pases de la comunidad
andina cmo se tributa en el caso del
arrendamiento de bienes muebles? ..................

89

3.

4.

Tratndose del rgimen para evitar la doble


tributacin entre los pases de la comunidad
andina qu conceptos forman parte de la base
imponible para efectos de la retencin? ...........

86

91

CONVENIO PER - BRASIL

Resolucin legislativa que aprueba el Convenio


entre el gobierno de la Repblica del Per y el
gobierno de la Repblica federativa de Brasil
para evitar la doble tributacin y para prevenir
la evasin fiscal en relacin con el Impuesto a la
Renta ................................................................. 113

72

CONVENIO CON LA COMUNIDAD ANDINA

Preguntas y Respuestas

CONVENIO PER - MXICO

"Convenio entre la Repblica del Per y los Estados


Unidos Mexicanos para evitar la doble tributacin
y para prevenir la evasin fiscal en relacin con los
impuestos sobre la renta" ........................................ 115
-

Artculo 1

: Personas Comprendidas ............

115

Artculo 2

: Impuestos Comprendidos ..........

115

Artculo 3

: Definiciones Generales ............

116

Artculo 4

: Residente .................................

117

Artculo 5

: Establecimiento Permanente ......

117

Artculo 6

: Rentas de Bienes Inmuebles ......

119

Artculo 7

: Beneficios Empresariales ...........

120

Artculo 8

: Transporte Martimo y Areo .....

120

Artculo 9

: Empresas Asociadas...................

121

Artculo 10 : Dividendos................................

121

Artculo 11 : Intereses ....................................

122

Artculo 12 : Regalas .....................................

123

Artculo 13 : Ganancias de Capital.................

124

Artculo 14 :
Servicios
Personales
Independientes ................................................ 125

Artculo 15 :
Servicios
Personales
Dependientes .................................................. 125

Artculo 16 : Participaciones de Consejeros ...

126

Artculo 17 : Artistas y Deportistas .................

126

Artculo 18 : Pensiones ..................................

126

Artculo 19 : Funciones Pblicas ....................

126

Artculo 20 : Estudiantes ................................

127

Artculo 21 : Otras Rentas ..............................

127

Artculo 22 : Limitacin de Beneficios ...........

127

Artculo 23 : Eliminacin de la Doble


Imposicin ................................................... 127

Convenio entre el gobierno de la Repblica del


Per y el gobierno de la Repblica federativa de
Brasil para evitar la doble tributacin y para prevenir
la evasin fiscal en relacin con el impuesto a la
renta .................................................................

96

Artculo 24 : No Discriminacin ....................

Captulo I: mbito de aplicacin del convenio

96

Captulo II: Definiciones ..................................

97

Artculo 25 : Procedimiento de Acuerdo


Mutuo
................................................... 129

Captulo III: Imposicin de las rentas ...............

99

Artculo 26 : Intercambio de Informacin ......

Captulo IV: Mtodos para eliminar la doble


imposicin ...................................................... 108

Artculo 27 :
Miembros
de
Misiones
Diplomticas y de Oficinas Consulares ............ 130

Captulo V: Disposiciones especiales ......... 108

Artculo 28 : Entrada en Vigor ........................

130

Captulo VII: Disposiciones finales ............. 111

Artculo 29 : Denuncia ..................................

130

200 www.asesorempresarial.com

128

129

Convenios para Evitar la Doble Imposicin


CONVENIO PER - COREA

"Convenio entre la Repblica de Corea y la


Repblica del Per para evitar la doble tributacin
y para prevenir la evasin fiscal en relacin con los
impuestos sobre la renta y su protocolo" ................. 133

Artculo 6

: Rentas Inmobiliarias ..................

Artculo 7

: Beneficios Empresariales ...........

155
155

Artculo 8

: Transporte Martimo y Areo .....

156

Artculo 9

: Empresas Asociadas...................

156

Artculo 10 : Dividendos................................

157

Artculo 1

: Personas Comprendidas ............

133

Artculo 11 : Intereses ....................................

158

Artculo 2

: Impuestos Comprendidos ..........

133

Artculo 12 : Regalas .....................................

159
160

Artculo 3

: Definiciones Generales .............

134

Artculo 13 : Ganancias de Capital.................

Artculo 4

: Residente ..................................

135

Artculo 5

: Establecimiento Permanente ......

135

Artculo 14 :
Servicios
Personales
Independientes ................................................ 161

Artculo 6

: Rentas Inmobiliarias ..................

137

Artculo 7

: Beneficios Empresariales ...........

137

Artculo 15 :
Servicios
Personales
Dependientes .................................................. 161

Artculo 8

: Transporte Martimo y Areo .....

138

Artculo 16 : Honorarios de Directores ..........

162

Artculo 9

: Empresas Asociadas...................

138

Artculo 17 : Artistas y Deportistas .................

162

Artculo 10 : Dividendos................................

139

Artculo 18 : Pensiones ..................................

162

Artculo 11 : Intereses ....................................

140

Artculo 19 : Funciones Pblicas ....................

162

Artculo 12 : Regalas .....................................

141

Artculo 20 : Estudiantes ................................

163

Artculo 13 : Ganancias de Capital.................

142

Artculo 21 : Patrimonio ................................

163

Artculo 14 :
Servicios
Personales
Independientes ................................................ 143

Artculo 22 : Eliminacin de la Doble


Imposicin ................................................... 163

Artculo 15 :
Servicios
Personales
Dependientes .................................................. 143

Artculo 23 : No Discriminacin ....................

Artculo 16 : Honorarios de Directores ..........

143

Artculo 24 : Procedimiento de Acuerdo


Mutuo
................................................... 165

Artculo 17 : Artistas y Deportistas .................

144

Artculo 25 : Intercambio de Informacin ......

Artculo 18 : Pensiones ..................................

144

Artculo 19 : Funciones Pblicas ....................

144

Artculo 26 :
Miembros
de
Misiones
Diplomticas y de Oficinas Consulares ............ 167

Artculo 20 : Estudiantes ................................

144

Artculo 27 : Entrada en Vigor ........................

167

Artculo 21 : Otras Rentas ..............................

145

Artculo 28 : Denuncia ..................................

168

Artculo 22 : Eliminacin de la Doble


Imposicin ................................................... 145

Artculo 23 : No Discriminacin ....................

Artculo 24 : Procedimiento de Acuerdo


Mutuo
................................................... 147

"Convenio entre la Repblica de Corea y la


Repblica del Per para evitar la doble tributacin
y para prevenir la evasin fiscal en relacin con los
impuestos sobre la renta y su protocolo" ................. 173

Artculo 25 : Intercambio de Informacin ......

Artculo 26 :
Miembros
de
Misiones
Diplomticas y de Oficinas Consulares ............ 148

Artculo 27 : Limitacin de Beneficios ...........

148

Artculo 28 : Entrada en Vigor ........................

148

Artculo 28 : Denuncia ..................................

149

Captulo IV : Mtodos para eliminar la Doble


Imposicin ................................................... 185

Captulo V

: Disposiciones Especiales ...........

187

Captulo VI : Disposiciones Finales ................

189

146

147

"Convenio entre la Repblica del Per y la


Confederacin Suiza para evitar la doble tributacin
en relacin con los impuestos sobre la renta y el
patrimonio y su protocolo" ...................................... 151
-

Artculo 1

: Personas Comprendidas ............

151

Artculo 2

: Impuestos Comprendidos ..........

151

164

166

CONVENIO PER - PORTUGAL

CONVENIO PER - SUIZA

Captulo I
Convenio

: mbito de Aplicacin del


................................................... 173

Captulo II

: Definiciones ..............................

174

Captulo III : Imposicin de las Rentas ...........

177

APNDICE

Resolucin
de
Superintendencia
N
230-2008-SUNAT ................................................... 193

Cdigos de Supuestos Legales para considerarse


Residente en el Per................................................ 197

Artculo 3

: Definiciones Generales .............

152

Cdigos de Tipo de Documento .............................

Artculo 4

: Residente ..................................

153

Artculo 5

: Establecimiento Permanente ......

153

Anexo: Solicitud de Emisin del Certificado de


Residencia en Per .................................................. 198

197

ndice General 201