RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

Son rentas de quinta categora las siguientes:

INGRESOS AFECTOS

EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relacin de

dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o
no,
como
sueldos,
salarios,
asignaciones,
emolumentos,
primas,
dietas,
gratificaciones,
bonificaciones,
aguinaldos,
comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin
por servicios personales.

La remuneracin de:
-Una vendedora en una tienda de ropa.
-Un obrero calificado en una fbrica textil.
-Un barman en un restaurante.
-Un conductor de buses interprovinciales.
-Un cajero de entidad financiera.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea

que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de
aquellas.

El monto por concepto de participacin de utilidades qu

se paga a un empleado en una empresa minera.

Los ingresos provenientes de

trabajo que perciban los socios.

El ingreso de un socio de una cooperativa de este tip

destacado en labores administrativas.

cooperativas

de

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en

forma independiente con contratos de prestacin de
servicios normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por el empleador y ste le proporcione
los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestacin del servicio demanda.

La retribucin cobrada por una persona contratada por un

empresa comercial para que construya un depsito
fijndole un horario y proporcionndole los elementos d
trabajo y asumiendo la empresa los gastos que l
prestacin del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de

servicios considerados como Renta de Cuarta
Categora, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultneamente una relacin
laboral de dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categora del
mismo empleador.

El monto pagado a un obrero de produccin de una fbric

metal-mecnica por reparar una caldera.

Ingresos Inafectos
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Base Legal:
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias

Ingresos Exonerados

Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as
lo establezcan.

Base Legal:
Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias

Rentas de ms de un empleador
Tamao de Texto:

IMPORTANTE: Las personas que presten servicios para ms de un empleador, debern

presentar una declaracin jurada al empleador que pague la remuneracin de mayor monto,
informando las remuneraciones percibidas de otros empleadores para que ste las acumule y
efecte la retencin correspondiente. Asimismo en caso vare su remuneracin, deber
comunicarlo al empleador que efecta la retencin en el mes en que se produjo la misma.
El trabajador deber entregar una copia, debidamente recepcionada, de las declaraciones
efectuadas a su empleador que pague la mayor remuneracin, a sus otros empleadores, a
efectos de que stos no le practiquen las retenciones correspondientes.

Determinacin del Impuesto

Tamao de Texto:

A efectos de determinar la renta de quinta categora los contribuyentes podrn deducirse

anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los
contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y de quinta categora slo podrn deducir el
monto fijo por una vez. Luego de dicha deduccin, el impuesto a la renta de quinta categora se
determinar aplicando las siguientes tasas:

Importante: Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora no

estn obligados a presentar declaracin anual

Cabe indicar que en el caso de rentas de quinta categora el impuesto es retenido en funcin a
doceavos mensualmente por el empleador, sobre las remuneraciones que abonen a sus
servidores, de conformidad a los procedimientos antes detallados. En este sentido dichos
importes sern deducidos a efectos de determinar si existiese algn impuesto por regularizar o
un saldo a favor.
En caso caso las retenciones efectuadas sean inferiores o superiores al impuesto que en
definitiva corresponda pagar, se deber seguir el procedimiento establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 036-98/SUNAT.

Retenciones - Procedimiento
Tamao de Texto:

El impuesto a la renta de quinta categora es retenido mensualmente por el empleador sobre

las remuneraciones que abonen a sus servidores en funcin a dozavos del impuesto
proyectado a pagar, conforme al siguiente procedimiento:

PASO 1: Proyeccin de la remuneracin anual del trabajador

La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por
el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que
corresponda la retencin. A este resultado se le agregan los siguientes ingresos:
o

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que

correspondan al ejercicio (percibidas y por percibir).

Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores del

ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones,
reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones que se hayan
retribuido en especie se computarn al valor del mercado.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la proyeccin equivaldr a
multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para acabar el ao.
Informe SUNAT N 220-2003.
PASO 2 : Remuneracin Neta Anual proyectada
De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (El
valor de la UIT es S/. 3,850 para el Ejercicio 2015).
PASO 3 : Clculo del impuesto anual proyectado
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto anual proyectado se
aplican las siguientes tasas:

PASO 4 : Monto de la retencin

Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones

efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.

En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las

retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide
entre 8.

En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los

meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.

En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen

las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se
divide entre 4.

En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le

deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el agente de
retencin se encargar de retener en cada mes.
Procedimiento especfico
En los meses en que se ponga a disposicin de los trabajadores, la participacin de los
trabajadores en las utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias, el calculo se realizara del siguiente modo:

A)

Se

aplicarn

los

cuatro

pasos

antes

sealados

B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este procedimiento:

B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el monto adicional
percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de
8%,14%,17%, 20
%
y
30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.
Recuerde
que
Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del benficiario, aun cuando ste no las
haya cobrado. Por ejemplo, cuando el empleador efecta por va electrnica el depsito del sueldo en la
cuentas de ahorros del trabajador en una entidad fiananciera.
Base Legal:
Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.
Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y
modificatorias.

Caso prctico de retencin 2015

Tamao de Texto:

La empresa Los Modelos S.A.C realiza el pago por concepto de participacin de utilidades
al Sr. Giancarlo Soto la suma de S/. 18,000 en el mes de marzo 2015, y su remuneracin
mensual es de S/.9,000. Nos consulta lo siguiente:

Cmo se deber realizar el clculo de la retencin de Impuesto a la Renta de Quinta

Categora correspondiente a al periodo de marzo 2015?

MARZO 2015
REMUNERACIONES DE MARZO * 10

90,000.

GRATIFICACIONES POR RECIBIR

18,000.

REMUNERACION RECIBIDA POR EL MES DE ENERO Y FEBRERO

18,000.

REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA (paso 1)

126,000.

DEDUCCION 7 UIT

-26,950.0

REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA (paso 2)

99,050.

IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA

(paso 3)

13,373.

DEDUCCION DE RETENCIONES ANTERIORES

0.

13,373.

(entre 1
RETENCION CORRESPONDIENTE A MARZO
(paso 4)

1,114.4

Escala progresiva
Hasta 5 UIT

8%

19,250.00

1,540.00

Ms de 5 hasta 20 UIT

14%

57,750.00

8,085.00

Ms de 20 hasta 35 UIT

17%

22,050.00

3,748.50

Ms de 35 hasta 45 UIT

20%

Ms de 45 UIT

30%

99,050.00

13,373.50

Hasta aqu tenemos seguido los 4 pasos para calcular la retencin que hubiera correspondido a
los meses de enero a marzo. A este monto debe sumrsele el resultado del siguiente
procedimiento especfico al haber percibido el trabajador un ingreso extraordinario en el mes de
marzo (participacin de utilidades):

PARTICIPACIONES DE TRABAJADORES
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA

99,05

UTILIDADES PUESTAS A DISPOSICION EN MARZO

18,00

117,05

IMPUESTO A LA RENTA INCLUYENDO PARTICIPACIONES

16,43

IMPUESTO A LA RENTA QUINTA

CATEGORIA

13,37

IMPUESTO NETO PARTICIPACIONES

3,06

IMPUESTO FRACCIONADO + IMPUESTO NETO

PARTICIPACIONES

4,174

Escala progresiva
Hasta 5 UIT

8%

19,250.00

1,540.00

Ms de 5 hasta 20 UIT

14%

57,750.00

8,085.00

Ms de 20 hasta 35 UIT

17%

40,050.00

6,808.50

Ms de 35 hasta 45 UIT

20%

Ms de 45 UIT

30%

117,050.00

16,433.50

Declaracion por retenciones inferiores o superiores al

impuesto
Tamao de Texto:

Despus del cierre del ejercicio anual, el contribuyente que ha percibido -exclusivamenterentas de quinta categora- puede encontrarse en alguno de estos tres supuestos:

1. Que las retenciones que le hubiera efectuado el o los empleadores fueron suficientes
para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categora y no se excedieron del
monto de impuesto anual

2. Que el agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los
montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le
corresponde pagar al contribuyente.

3. Los montos retenidos por el agente de retencin resultan superiores al impuesto que
en definitiva le corresponda pagar al contribuyente
Para que los contribuyentes de rentas de quinta categora efecten el pago del impuesto no
retenido o soliciten al empleador la devolucin del exceso, o compensacin, debern presentar
una declaracin jurada al agente de retencin (empleador) conforme a lo sealado en la
Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT.
Descargue e imprima el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta
Categora no retenido o retenido en exceso".
Es obligacin del empleador o pagador de la renta de quinta categora entregar al trabajador
-hasta el mes de febrero- la Constancia de Remuneraciones y Retenciones del ao anterior.
Los montos all sealados y los de las boletas de pago de remuneraciones servirn de
referencia para calcular si existe pago en exceso.

Cuadro resumen
Tamao de Texto:
Impuesto a la Renta e Ingresos de Quinta Categora - Remuneraciones

INGRESOS
AFECTOS

Ingresos por el trabajo desempeado en

relacin de dependencia por contrato de
trabajo, a plazo determinado o
indeterminado, normado por la
legislacin laboral.

Los ingresos obtenidos por el trabajo

prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios,
normados por la legislacin civil,
cuando el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por el
empleador y ste le proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos
que la prestacin del servicio demanda.

Ingresos obtenidos por la prestacin de

servicios considerados como Rentas de
Cuarta Categora, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga

simultneamente una relacin laboral

de dependencia.
Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas
por las disposiciones laborales vigentes, CTS,
rentas vitalicias, etc.
INAFECTACIONES
Ingresos Exonerados: Remuneraciones de
Y EXONERACIONES
funcionarios y empleados de gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras
y organismos internacionales.
Paso N 1:
Remuneracin
Bruta

Remuneracin anual que

incluye los conceptos
remunerativos ordinarios.

Paso N 2:
Remuneracin
Neta

Remuneracin bruta anual

menos (-) 7 UIT

Paso N 3:
Clculo del
Impuesto

Se aplica las tasas

progresivamente (8%,
14%, 17%, 20% y 30%).

Paso N 4:
Retencin

Impuesto anual dividido de

acuerdo al procedimiento
en cada mes.

Del trabajador

Comunicar al empleador
donde perciba mayor
monto en caso perciba ms
de dos remuneraciones,
para efectos de la retencin
del impuesto.

Del empleador

Otorgar al trabajador el
Certificado de Retenciones
antes del 1 de marzo
respecto a remuneraciones
del ao anterior.

DETERMINACIN
DEL IMPUESTO

OBLIGACIONES

Para el ejercicio 2015 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,850 Nuevos
Soles