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PROYECTO DE LEY
El importe previsto en este inciso se elevar tres coma ocho (3,8) veces cuando se
trate de las ganancias a que se refieren los incisos a), b) y e) del artculo 79 citado. La
reglamentacin establecer el procedimiento a seguir cuando se obtengan adems
ganancias no comprendidas en este prrafo.
No obstante lo indicado en el prrafo anterior, el incremento previsto en el mismo no
ser de aplicacin cuando se trate de remuneraciones comprendidas en el inciso c)
del citado Artculo 79, originadas en regmenes previsionales especiales que, en
funcin del cargo desempeado
por el beneficiario, concedan un tratamiento
diferencial del haber previsional, de la movilidad de las prestaciones, as como de la
edad y cantidad de aos de servicio para obtener el beneficio jubilatorio. Exclyese de
esta definicin a los regmenes diferenciales dispuestos en virtud de actividades
penosas o insalubres, determinantes .de vejez o agotamiento prematuros y a los
regmenes correspondientes a las actividades docentes, cientficas y tecnolgicas y
de retiro de las fuerzas armadas y de seguridad.
2) El monto abonado en concepto de Alquiler de nica vivienda, hasta el monto
establecido en el "inciso a)".
El importe previsto en este apartado podr ser deducido de las ganancias a que se
refieren los incisos a), b) y e) del artculo 79 siempre que el contribuyente no sea
propietario de ningn inmueble."
Las deducciones establecidas en los incisos a), b) y c) del presente Artculo, se incrementarn en
un TREINTA POR CIENTO (30%) cuando se trate de las ganancias a que se refieren los inclsos a),
b) y c) del Artculo 79 de dicha Ley, cuyos beneficiarios sean empleados en relacin de
dependencia que trabajen y jubilados que viven en las Provincias y, en su caso, Partido a que hace
mencin el Artculo 1 de la Ley N 23.272 Y su modificacin.
Artculo 2: Modificase
forma:
"Artculo 90: Las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas -mientras no exista
declaratoria de herederos o testamento declarado vlido que cumpla la misma finalidadabonarn sobre las ganancias netas sujetas a impuesto las sumas que resulten de acuerdo
con la siguiente escala:
Ganancia Neta Imponible
Acumulada
Pagarn
Mas el %
Sobre el
excedente de $
2,5%
4781
5,0%
191247
446243
15937
7,5%
318745
446243
509992
33468
10,0%
446243
509992
573741
50999
12,5%
509992
573741
637490
71718
15,0%
573741
637490
701239
95624
17,5%
637490
701239
764988
122717
20,0%
701239
764988
828737
152998
22,5%
764988
828737
892486
186466
25,0%
828737
892486
956235
223122
27,5%
892486
956235
1019984
262965
30,0%
956235
1019984
1083733
305995
32,5%
1019984
1083733
en adelante
352213
35,0%
1083733
Ms de $
A$
191247
191247
318745
318745
El Poder Ejecutivo corregir los valores expresados en la primera, segunda, tercera y quinta
columnas el 2 de Enero de cada ao, con vigencia desde el inicio de ese ao fiscal, en igual
proporcin al incremento anual de la Remuneracin imponible promedio de los trabajadores
estables (RIPTE) publicada por la Secretara de Seguridad Social del Ministerio de Trabajo,
Empleo y Seguridad Social de la Nacin,o el organismo que lo reemplace, medido entre los
valores correspondientes a los meses de Noviembre del ao anterior y del previo a este.
Cuando la determinacin de la ganancia neta de los sujetos comprendidos en este artculo,
incluya resultados provenientes de operaciones de compraventa,
cambio, permuta o
disposicin de acciones, cuotas y participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores, los
mismos quedarn alcanzados por el impuesto a la alcuota del quince por ciento (15%).
Idntico tratamiento deber otorgarse cuando la titularidad de las acciones, cuotas y
participaciones
sociales, ttulos, bonos y dems valores, corresponda a sociedades,
empresas, establecimientos
estables, patrimonios o explotaciones, domiciliados o, en su
caso, radicados en el exterior.
En tal supuesto, dichos sujetos, quedarn alcanzados por las disposiciones contenidas en el
inciso h) del primer prrafo y en el segundo prrafo del artculo 93, a la alcuota establecida
en el segundo prrafo de este artculo.
Asimismo, cuando la titularidad corresponda a un sujeto del exterior, y el adquirente tambin
sea una persona -fsica
o jurdicadel exterior, el ingreso del impuesto correspondiente
estar a cargo del comprador de las acciones, cuotas y participaciones sociales y dems
valores que se enajenen.
Tratndose de dividendos o utilidades, en dinero o en especie -excepto
en acciones o
cuotas partes-,
que distribuyan los sujetos mencionados en el inciso a), apartados 1, 2, 3, 6
Y 7 e inciso b), del artculo 69, no sern de aplicacin la disposicin del artculo 46 y la
excepcin del artculo 91, primer prrafo y estarn alcanzados por el impuesto a la alcuota
del diez por ciento (10%), con carcter de pago nico y definitivo, sin perjuicio de la retencin
del treinta y cinco por ciento (35%), que establece el artculo sin nmero incorporado a
continuacin del artculo 69, si correspondiere."
Artculo
3: De forma.
~
fLVIAHORNE
Arq. CRISTINIIAlVAREZ RODRIGUEZ
Diputada Nacional
DIPUTADA NACIONAL
--
NACIO
AL
NACIONAL
FUNDAMENTOS
Sr. Presidente:
Este proyecto de ley tiene por objeto modificar el Impuesto a las Ganancias que alcanza a los
trabajadores y jubilados a fin de:
a) establecer montos de deducciones compatibles con el verdadero nivel actual de los
salarios,
b) instituir un mecanismo cierto y gil de adecuacin anual automtica de esos valores
en relacin a la evolucin de los salarios,
c) incorporar como nueva deduccin los montos pagados por el alquiler de la casa
habitacin,
d) otorgar a los trabajadores y jubilados que viven en la Patagonia un valor incremental
de las deducciones,
e) modificar las escalas del tributo que se aplica a las personas fsicas para hacerlas
progresivas en las alcuotas y la magnitud de sus escalones,y
f) determinar un mecanismo de automaticidad anual en su adecuacin.
Para cumplir con el cometido, proponemos modificaciones en los artculos 23 y 90 de la ley
20.6281.0. 1997 Y sus modificatorias, ya que en el primero de ellos se establecen las deducciones
para las personas de existencia visible, y en el otro, se determina la escala de alcuotas a aplicar.
Para todos los trabajadores en relacin de dependencia y Jubilados, en general, la Ganancia
Neta Imponible se obtiene restando del total anual de sus haberes, los aportes de ley para el
sistema previsional y asistencial, y las deducciones que establece la propia ley en su artculo 23.
Ellas son:
a) Deduccin por Ganancia Mnima No Imponible
b) Deduccin por Cargas de Familia (Cnyuge, hijos, nietos y bisnietos)
c) Deduccin especial y su acrecentamiento (3,8 veces)
Si bien existen otras deducciones, son particulares y su alcance est relacionado con
circunstancias que pueden o no producirse, tales como tener personal de servicio domstico, pagar
intereses de prstamos inmobiliarios,
tener una cuenta bancaria que tribute impuesto a las
transacciones, haber incurrido en gastos de salud o sepelio.
Por tal razn, el valor que rija para las deducciones mencionadas, es vital para determinar el
Mnimo No Imponible para la mayora de los trabajadores en relacin de dependencia y para los
Jubilados.
Estos valores fueron modificndose en el tiempo por la legislacin, pero esas variaciones no
acompaaron la evolucin de los salarios, y por lo tanto, crecientemente, diversas franjas de
trabajadores fueron incorporndose como contribuyentes del Impuesto.
En Diciembre de 2011 se sancion la ley 26.731 mediante la cual se modificaron los valores de
las deducciones, y adems, en su artculo 4 se facult al Poder Ejecutivo para que incremente los
montos previstos en el artculo 23 de la ley del Impuesto a las Ganancias, en un intento por
resolver la evidente disociacin de los mismos con la evolucin de los salarios.
0
el Mnimo No
Haciendo la situacin ms injusta, la tabla que determina las escalas de alcuotas que se
aplican a la Ganancia Neta Imponible, mantiene valores establecidos en Diciembre de 1999 por la
ley 25.239, lo que produce que los trabajadores que superan el Mnimo No Imponible que se va
estableciendo, inmediatamente pasan a pagar la mxima tasa del Impuesto, prevista en 35%, por
los montos que exceden ese Mnimo. Simultneamente, la tabla de escalas estatuida por aquella
ley tiene caractersticas regresivas, ya que sus primeros tres escalones tienen una magnitud de un
tercio de los tres subsiguientes, y el incremento de la tasa es superior en la parte baja de la escala
que en los tramos superiores.
Valores en los Montos Mnimos No Imponibles que no tengan relacin con los niveles
salariales vigentes, su falta de adecuacin automtica, y una escala de imposicin de tasas con
valores de hace una dcada y media, que est construida con caractersticas regresivas, desvirtan
la esencia del Impuesto a las Ganancias como tributo justo y equitativo y progresivo, por el cual
deben tributar ms quienes ms renta ganen.
Richard Leonardo Amaro Gmez en su trabajo denominado "El Principio de la Legalidad en el
Derecho Tributario" expresa que la Constitucin establece una serie de principios con la finalidad de
imponer un lmite al poder tributario del Estado.
f
Dino Jarach dice que "se deben considerar como principio de la imposicin aquellos postulados
que se asumen como limitadores u orientadores de las decisiones estatales en cuanto a la
adopcin de determinados
impuesto y su configuracin". Por otra parte Jarach tambin dice
que: "en el derecho argentino, la interpretacin de la doctrina y de la jurisprudencia ha sido
constante en considerar
que los principios constitucionales
son normas positivas cuyos
destinatarios son los poderes del Estado y que ninguno de ellos - legislativo, ejecutivo y judicialpuede infringirlos so pena de invalides de sus actos. De ah que dichos principios constituyen
lmites al ejercicio del poder fiscal".
Cabe destacar que existen dos lmites al poder tributario que tiene el Estado:
1)
Lmites directos: est dado por la capacidad contributiva, es decir, la aptitud
econmica que tiene el individuo para contribuir a la cobertura de los gastos pblicos y
que se manifiesta a travs de la renta, el patrimonio, y el consumo.
2)
Lmites indirectos: son los establecidos en la Constitucin Nacional.
En definitiva y como dice Adolfo Ziulu: "se denomina 'principios constitucionales de la
imposicin al conjunto de pautas bsicas e interrelacionadas consagradas por la Constitucin con el
propsito de establecer ciertas y determinadas exigencias para el ejercicio, por parte del Estado, de
su poder de imposicin".
El Artculo 4 de la Constitucin Nacional dice que "El Gobierno federal provee a los gastos de
la Nacin con los fondos del Tesoro Nacional, formado del producto de derechos de importacin y
exportacin; del de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de
las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso
General, y de los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo Congreso para
urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad nacional"
0
Legalidad: el tributo es parido por ley, es decir, no hay tributo sin ley. Este principio se enunciar
en el artculo 17 y adems esta reforzado por el artculo 19 de la Constitucin Nacional:
"Artculo 19- Las acciones privadas de los hombres que de ningn modo ofendan al orden y a
la moral pblica, ni perjudiquen a un tercero, estn slo reservadas a Dios, y exentas de la
autoridad de los magistrados. Ningn habitante de la Nacin ser obligado a hacer lo que no manda
la ley, ni privado de lo que ella no prohbe".
Segn Hctor Villegas "el principio de legalidad es el lmite formal respecto al sistema de
produccin de normas". "El principio de legalidad requiere que todo tributo sea sancionado por una
ley, entendida sta como la disposicin que emana del rgano constitucional que tiene la potestad
legislativa conforme a los procesos establecidos por la Constitucin para la sancin de leyes". En
nuestro pas el rgano constitucional es el Congreso de la Nacin o Congresos Provinciales, segn
el caso.
El artculo 19 de la Constitucin Nacional dice claramente que nadie puede ser obligado a
hacer lo que la ley no manda ni privado de lo que ella no prohbe. Por otro lado, el tributo es una
detraccin de una parte de la riqueza de los particulares que se hace de manera coercitiva
(obligatoria), razn por la cual, el tributo slo puede ser creado por una ley y el nico poder poltico
con esa potestad segn lo enunciado en el artculo 4 y 17 de la CN es el Congreso de la Nacin.
Por esa razn todo tributo es una obligacin ex lege (de ley) y el poder tributario que tiene el Estado
es una facultad jurdica. Slo se puede crear un tributo mediante una ley formalmente sancionada
por el Congreso de la Nacin.
Cabe mencionar que cuando la Constitucin Nacional habla de contribuciones debe entenderse
tributos, tanto impuestos y tasas como contribuciones especiales. Que estas ltimas se denominan
especiales por el simple hecho de poder distinguirlas de las contribuciones cuando esta palabra se
usa como sinnimo de tributo.
Proporcionalidad: segn la Corte Suprema de Justicia de la Nacin, es el tributo que se
expresa en una proporcin representativa de la cuota parte de la base imponible y que el Estado
toma en forma de impuesto. O sea, los particulares deben contribuir a la cobertura de los gastos
pblicos del Estado, tanto como sea posible, en una medida adecuada o acorde a su capacidad
contributiva. Por ende, el principio de proporcionalidad establece que la medida en que el individuo
debe contribuir a la cobertura de los gastos pblicos debe mantener una relacin acorde a la
capacidad contributiva que refleja la riqueza del mismo.
Equidad: la Corte Suprema de
siempre que no violen el derecho
desapoderamiento
significativo de
anteriormente mencionado y con el
y
desiguales.
La Carta Magna dispone en su Artculo 1T' que "La propiedad es inviolable, y ningn habitante
de la Nacin puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiacin
por causa de utilidad pblica, debe ser calificada por ley y previamente indemnizada. Slo el
Congreso impone las contribuciones que se expresan en el arto 4. Ningn servicio personal es
exigible, sino en virtud de ley o de sentencia fundada en ley. Todo autor o inventor es propietario
exclusivo de su obra, invento o descubrimiento, por el trmino que le acuerde la ley. La confiscacin
de bienes queda borrada para siempre del Cdigo Penal Argentino. Ningn cuerpo armado puede
hacer requisiciones, ni exigir auxilios de ninguna especie"; y as da origen a los principios de no
confiscatoriedad y abona el de legalidad.
No confiscatoriedad: este principio hace referencia al derecho de propiedad, ya que como el
tributo toma parte del patrimonio o la riqueza del contribuyente, ese quantum debe mantenerse
dentro de ciertos lmites razonables; cuando la parte absorbida es sustancial, se configura una
confiscacin institucional.
A su respecto la Corte Suprema de Justicia de la Nacin estableci que para que un impuesto
sea confiscatorio
debe tratarse de un tributo directo y no trasladable y que acarree un
desapoderamiento
de ms del 33 % de las utilidades, renta o beneficio resultante de una
explotacin o del valor de un capital. Es decir, dichos en trminos ms sencillos, es cuando el
tributo se lleva una parte significativa de la riqueza del contribuyente.
Vemos claramente como los actuales valores establecidos en el artculo 23,
mecanismo de adecuacin anual automtica de los mismos en relacin a su especie,
de una escala con valores que no respeta 16 aos de variaciones de precios y
economa nacional, generan una situacin tributaria que no contempla los principios
tributacin.
la falta de un
y la existencia
salarios en la
bsicos de la
Es por ello que proponemos que no pague el Impuesto ningn trabajador o Jubilado cuyos
ingresos sean menores o iguales a una vez y media el promedio de los salarios que se cobran en
nuestro pas.
Para ello, elegimos las estadsticas que al respecto procesa la Secretara de Seguridad Social
del Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social de la Nacin, que publica el ndice RIPTE
(Remuneraciones Imponibles Promedio de los Trabajadores Estables) que se utiliza tambin para
calcular la Movilidad Jubilatoria.
nuevas:
1) En lugar de 7 escalones que vayan del 9% al 35%, establecer 14 escalones que arranquen
en una tasa de 2.5% y llegue con un incremento idntico al 35%, y
2) Usar como medida de la escala el valor de la deduccin del "inciso a)" es decir $ 63.748.-,
pero dndole al primer escaln un tamao triple, al segundo y al tercero un tamao doble, y
recin desde el cuarto, un tamao igual a la deduccin.
De esta manera, los trabajadores solteros que ganen sueldo netos (deducidas los aportes
Jubilatorios y para Obra Social) mayores a $ 28.442 hasta $ 43.153.- pagaran como mximo $ 398
mensuales, lo que equivale a una tasa del 2.5%; quienes ganen hasta $ 52.961.- pagaran como
mximo $ 1.328.- mensuales, lo que equivale a una tasa del 5%; y quienes ganen hasta $ 62.768.pagarn no ms de $ 2.789:- por mes, lo que equivale a una tasa del 7.5%.
c) Automatizar la correccin anual de la escala
Se propone que el Poder Ejecutivo a principio de cada ao, corrija los valores de la escala;
salvo las tasas; con la variacin anual del RIPTE.
Si se aplica esta propuesta; la siguiente es una tabla ejemplo del impacto del impuesto en
salarios de trabajadores solteros; donde el Sueldo Neto es la remuneracin bruta mensual menos
los aportes para Jubilacin y Obra Social.
Es por todas estas razones que solicitamos el acompaamiento
----------- ~
Lic. LUIS M. BARD
GGIA
DIPUTADO NACIO AL