DE LA RENTA NETA

Artculo 35.- Artculo derogado mediante la Disposicin Complementaria

Derogatoria nica del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10.3.2007 y
vigente
desde
el
1.1.2009.

TEXTO ANTERIOR
Artculo 35.- Para establecer la renta neta de la primera
categora, se deducir por todo concepto el veinte por ciento
(20%) del total de la renta bruta.
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes generadores de renta de esta
categora que no hayan sido cubiertas por indemnizaciones o
seguros, podrn compensarse con la renta neta global.

Artculo 36.- Para establecer la renta neta de la primera y segunda categora, se

deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.
Dicha deduccin no es aplicable para las rentas de segunda categora comprendidas
en el inciso i) del Artculo 24.
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artculo 2 de esta Ley se compensarn contra la renta neta anual
originada por la enajenacin de los bienes antes mencionados. Las referidas
prdidas se compensarn en el ejercicio y no podrn utilizarse en los ejercicios
siguientes.
(Segundo prrafo del artculo 36 incorporado por el Artculo 10 de la Ley N. 29491, publicada el
31.12.2009, vigente a partir del 1.1.2010).
(Artculo 36 sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo
de 2007, vigente desde el 1.1.2009).
(Ver la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 972, publicado
el 10 de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de 2009, la cual establece el mecanismo
que utilizarn las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tal, que tengan derecho a arrastre de prdidas de ejercicios anteriores, originadas por
operaciones vinculadas a la generacin de rentas de primera o segunda categora generadas hasta
el ejercicio 2008).
(Ver la Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 011-2010-EF, publicado
el 21 de enero de 2010 y vigente desde el 22.1.2010, la cual reglamente que las prdidas a que se
refiere la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N. 972, debern
ser imputadas primero contra la renta neta anual de primera categora y, de quedar un remanente o
de no haber obtenido tal renta, contra la renta anual de trabajo).

TEXTO ANTERIOR
Artculo 36.- Para establecer la renta neta de la
segunda categora, se deducir por todo concepto el diez por
(54)

ciento (10%) del total de la renta bruta. Dicha regla no es

aplicable para las rentas de segunda categora comprendidas
en el inciso i) del Artculo 24.
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de
inmuebles seguirn el tratamiento previsto en el Artculo 49
de la presente ley, salvo en los siguientes casos en los cuales
no existir reconocimiento de prdidas:
(55)

1) Si la enajenacin se realiza con partes vinculadas con el

contribuyente o a travs de un tercero cuyo propsito sea
encubrir una operacin entre personas vinculadas.
2) Cuando se produzca la readquisicin, en cualquier
modalidad, del inmueble materia de enajenacin.
(55) Prrafo incorporado por el artculo 24 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
(54) Artculo sustituido por el artculo 11 de la Ley N 27804, publicada
el 02 de agosto del 2002.

Artculo 37.- (56) A fin de establecer la renta neta de tercera categora se

deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto
la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son
deducibles:
(56) Encabezado sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
a)

Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin

o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir
bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas
en el pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en
los prrafos siguientes.
Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior, en la parte
que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
Para tal efecto no se computarn los intereses exonerados e inafectos
generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento
de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni
los generados por valores que rediten una tasa de inters, en moneda
nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones.

(Segundo prrafo del inciso a) del artculo 37 sustituido por el artculo

11 de la Ley N. 29492, publicada el 31.12.2009, vigente a partir del
1.1.2010).

Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la

proporcin existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos
financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, nicamente, los
cargos en la proporcin antes establecida para los ingresos financieros
gravados.
(Tercer prrafo del inciso a) del artculo 37 sustituido por el artculo 11
de la Ley N. 29492, publicada el 31.12.2009, vigente a partir del
1.1.2010).

Tambin sern deducibles los

conforme al Cdigo Tributario.

intereses

de

fraccionamientos

otorgados

(57) Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de

contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda
del resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto
supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se obtengan
por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente no
sern deducibles.
(57) Prrafo sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.

TEXTO ANTERIOR
a)

Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o

cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o
mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los prrafos siguientes.
Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior, en la parte que
excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados. Para tal efecto no se
computarn los intereses exonerados generados por valores cuya adquisicin haya sido
efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de
Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de inters, en moneda
nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y
Seguros.
Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la proporcin existente
entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados y deducir como
gasto, nicamente, los cargos en la proporcin antes establecida para los ingresos
financieros
gravados.

Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo

Tributario.
(57) Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes

con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el
coeficiente que se determine mediante decreto supremo sobre el patrimonio del
contribuyente; los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte
de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles.
(57) Prrafo sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945, publicado
el 23 de diciembre de 2003.

b)

Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas

gravadas.

c)

Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su
personal y lucro cesante.
Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se aceptar hasta el 30%
de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea
utilizada parcialmente como oficina.

d)

Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil
ejercitar la accin judicial correspondiente.

e)

Los gastos de cobranza de rentas gravadas.

f)

Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y

las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo
con las normas establecidas en los artculos siguientes.

g)

Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos

preoperativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y
los intereses devengados durante el perodo preoperativo, a opcin del
contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos.

h) Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las provisiones

que, habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros,
sean autorizadas por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin
tcnica de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT,
que cumplan conjuntamente los siguientes requisitos:
1. Se trate de provisiones especficas.
2. Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo.
3. Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito,
clasificados en las categoras de problemas potenciales, deficiente, dudoso y
prdida.

Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las

operaciones de arrendamiento financiero y aquellas que establezca el
reglamento.
En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulizacin integrados por crditos u
operaciones de arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son
empresas comprendidas en el Artculo 16 de la Ley N 26702, las provisiones
sern deducibles para la determinacin de la renta neta atribuible.
Tambin sern deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas,
distintas a las sealadas en el presente inciso, las cuales se regirn por lo
dispuesto en el inc. i) de este artculo.
Para el caso de empresas de seguros y reaseguros, sern deducibles las
reservas tcnicas ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, que
no forman parte del patrimonio.
Las provisiones y las reservas tcnicas a que se refiere el presente inciso,
correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarn como
beneficio sujeto al impuesto del ejercicio gravable.
(Inciso h) del Artculo 37 sustituido por el Artculo 14 del Decreto
Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006 y vigente desde el
1.1.2007)

TEXTO ANTERIOR
h)

(58) Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las provisiones
que, habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, sean
autorizadas por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, que cumplan
conjuntamente los siguientes requisitos:
1) Se trate de provisiones especficas;
2) Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo;
3) Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito, clasificados en
las categoras de problemas potenciales, deficiente, dudoso y prdida.
Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las operaciones
de arrendamiento financiero y aquellas que establezca el reglamento.
Tambin sern deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas, distintas a las
sealadas en el presente inciso, las cuales se regirn por lo dispuesto en el inciso i) de
este artculo.
Para el caso de las empresas de seguros y reaseguros, sern deducibles las reservas
tcnicas ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, que no forman parte del
patrimonio.
Las provisiones y las reservas tcnicas a que se refiere el presente inciso,
correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarn como beneficio

sujeto al impuesto del ejercicio gravable.

(58) Inciso sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945, publicado el
23 de diciembre de 2003.

i)

(59) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que
corresponden.
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

(59) Inciso sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945,

publicado el 23 de diciembre de 2003.
j)

Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,

establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.

k)

Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus

servidores o a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro
alguno. En caso de bancos, compaas de seguros y empresas de servicios
pblicos, podrn constituir provisiones de jubilacin para el pago de pensiones
que establece la Ley, siempre que lo ordene la entidad oficial encargada de su
supervigilancia.

l)

Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden

al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a
favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del
cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que
correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a
dicho
ejercicio.
(El inciso l del artculo 37 se incorpor dentro de los alcances de la
Cuadragsimo Octava Disposicin Transitoria y Final de la Ley,
mediante la Primera Disposicin Complementaria y Final del Decreto
Legislativo N 970 publicado el 24.12.2006 y vigente a partir de
01.01.2007)

ll)

Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,

recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.
(60) Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por
las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que
estos ltimos sean menores de 18 aos.

Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que
se encuentren incapacitados.
(60) Prrafo incorporado por el artculo 7 de la Ley N 27034,
publicada el 30 de diciembre de 1998.
(61) Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles
en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un
lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
(61) Prrafo incorporado por el artculo 6 de la Ley N 27356,
publicada el 18 de octubre de 2000.
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los
directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del
seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a
la Renta.
El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso,
constituir renta gravada para el director que lo perciba.
n)

Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una

Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas
y en general a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe
que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor del
mercado. Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del titular de
la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como cuando los
accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados de personas
jurdicas califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su
participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa. El
reglamento establecer los supuestos en los cuales se configura dicha
vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la
diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.

(Inciso n) del artculo 37 sustituido por el artculo 5 del Decreto

Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del
01 de enero de 2008).

TEXTO ANTERIOR
n)

(62) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los
socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser
considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o
asociado.
(62) Inciso sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.

Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado

de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular
de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas o socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se
pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor de
mercado. Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del cyige,
concubino o los parientes antes citados, del propietario de la empresa, titular
de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como de los
accionistas, participacionistas y en general de socios o asociados de personas
jurdicas que califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su
participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa. El
reglamento establecer los supuestos en los cuales se configura dicha
vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la
diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular,
accionista, participacionista, socio o asociado.

(Inciso n) del artculo 37 sustituido por el artculo 5 del Decreto

Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del
01 de enero de 2008).

TEXTO ANTERIOR
) (63) Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista o socio o
asociado de personas jurdicas, siempre que se acredite el trabajo que realizan en el
negocio.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser
considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista,
socio o asociado.
(63) Inciso sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.

o)

Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los titulares

de actividades mineras, que se deducirn en el ejercicio en que se incurran, o
se amortizarn en los plazos y condiciones que seale la Ley General de Minera
y sus normas complementarias y reglamentarias.

p)

Las regalas.

q)

Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en

conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un
lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.

r)

Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean

indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier
otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.

Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad,

los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con
los documentos a los que se refiere el Artculo 51-A de esta Ley o con la
declaracin jurada del beneficiario de los viticos, de acuerdo con lo que
establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con declaracin jurada no
podrn exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo establecido en
el prrafo anterior.
(Inciso r) del Artculo 37 sustituido por el Artculo 14 del Decreto
Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006 y vigente desde el
1.1.2007)

TEXTO ANTERIOR
r)

Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de
renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente y los gastos con los pasajes, aceptndose adems, un vitico
que no podr exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.

s)

El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la

actividad gravada.
Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el
contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera
categora, slo se aceptar como deduccin el 30% del alquiler. En dicho caso
slo se aceptar como deduccin el 50 % de los gastos de mantenimiento.

t)

(64) Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del

Impuesto, las transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por
empresas del Estado, en favor de la Comisin de Formalizacin de la Propiedad
Informal COFOPRI, por acuerdo o por mandato legal, para ser destinados a las
labores de Formalizacin de la Propiedad.
(64) Inciso incorporado por la Segunda Disposicin Complementaria
Transitoria y Final de la Ley N 27046, publicada el 5 de enero de
1999.

u)

(65) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos
o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los
consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte ante Notario Pblico y
se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.

(65) Inciso incorporado por el artculo 7 de la Ley N 27034, publicada el

30 de diciembre de 1998

v)

(66) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a
dicho ejercicio.

(66) Inciso incorporado por el artculo 6 de la Ley N 27356, publicada el

18 de octubre de 2000.
w) (67) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las
categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen
en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin en
uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii)
funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y, (iii) depreciacin por
desgaste. Tambin sern deducibles los gastos referidos a vehculos
automotores de las citadas categoras asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, de acuerdo con la tabla que fije
el reglamento en funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa,
la naturaleza de las actividades o la conformacin de los activos.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable
y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias
del giro del negocio o empresa, tratndose de empresas que se dedican al
servicio de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma
de cesin en uso de automviles, as como de empresas que realicen otras
actividades que se encuentren en situacin similar, conforme a los criterios que
se establezcan por reglamento.
(67) Literal incorporado por el numeral 12.1 del artculo 12 de la Ley N
27804, publicada el 02 de agosto de 2002.
x)

(68) Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y

dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin
fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes
fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv)
culturales; (v) cientficas; (vi) artsticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix)
salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otras de fines semejantes;
siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa
por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin
Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera
categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el
Artculo 50.

(68) Literal incorporado por el numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley N

27804, publicada el 02 de agosto de 2002.
(Ver Resolucin Ministerial N 240-2006-EF/15, publicada el 11.05.2006 y
vigente a partir del 12.05.2006)
( Ver Artculo 2 de la Ley N 29200, Ley que establece disposiciones para
las donaciones efectuadas en casos de estado de emergencia por desastres
producidos por fenmenos naturales, publicado 16.2.2008 y vigente desde
el 17.2.2008).
x.1) Los gastos por concepto de donaciones de alimentos en buen estado que
hubieran perdido valor comercial y se encuentren aptos para el consumo humano

que se realicen a las entidades perceptoras de donaciones, as como los gastos

necesarios que se encuentren vinculados con dichas donaciones.
La deduccin para estos casos no podr exceder del 10% de la renta neta de
tercera categora.
Tratndose de contribuyentes que tengan prdidas en el ejercicio, la deduccin no
podr exceder del 3% de la venta neta del ejercicio.
Las referidas donaciones no son consideradas transacciones sujetas a las reglas de
valor de mercado a que se refiere el artculo 32 de la presente Ley.
Inciso incorporado por el artculo 7 de la Ley N. 30498, publicado el 8 de agosto de 2016, vigente
a partir del 1 de enero de 2017, conforme a la Segunda Disposicin Complementaria Final de dicha
ley.

y)

(69) La prdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el

valor de retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulizacin en los que se
transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha prdida ser reconocida en la
misma proporcin en la que se devengan los flujos futuros.

(69) Inciso incorporado por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945,

publicado el 23 de diciembre de 2003.
z)

(70) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una

deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas
en un porcentaje que ser fijado por Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto en el
artculo 35 de la Ley N 27050, Ley General de la Persona con Discapacidad.

(70) Literal incluido por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 949,

publicado el 27 de enero de 2004.
a1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios
para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o
ventaja patrimonial directa de los mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con
comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de
la movilidad, en la forma y condiciones que se seale en el Reglamento. Los
gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador,
del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual
de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla
a que se hace referencia en el prrafo anterior, en el caso de trabajadores que
tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.
(Inciso a1) del artculo 37 incorporado por el artculo 14 del Decreto
Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006 y vigente desde el
1.1.2007)
((Ver Artculo 19 de la Ley N 28991, Ley de Libre Desafiliacin
Informada, Pensiones Mnima y Complementarias, y Rgimen Especial
de Jubilacin Anticipada , publicada el 27.3.2007 y que regir desde el
1.1.2008, la cual incorpora el inciso a.2 al artculo 37 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.

(71) Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas
de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes
que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS, hasta el lmite
del 6% (seis por ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de
Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en
el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las
200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
(71) Prrafo modificado por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
(72) Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y
mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la
renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin
con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los
incisos l) y ll) de este artculo; entre otros.
(72) Prrafo modificado por el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
(Ver Artculo 19 de la Ley N 28991, Ley de Libre Desafiliacin Informada, Pensiones Mnima y
Complementarias, y Rgimen Especial de Jubilacin Anticipada, publicada el 27.3.2007 y que regir
desde el 1.1.2008, la cual modifica el ltimo prrafo del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta.

Artculo 38.- El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que
los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensar mediante la
deduccin por las depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se aplicarn a los fines de la
determinacin del impuesto y para los dems efectos previstos en normas
tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en ningn caso puedan
hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios
anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcialmente a la produccin de
rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.

Artculo 39.- Los edificios y construcciones se depreciarn a razn del cinco por
ciento (5%) anual.
(Artculo 39 modificado por la nica Disposicin Complementaria de la
Ley N. 29342, publicada 7.4.2009, vigente a partir del 1.1.2010).
(Ver Ley N. 29342, publicada 7.4.2009, vigente a partir del 1.1.2010. mediante la cual se
establece un rgimen especial de depreciacin para edificios y construcciones).

TEXTO ANTERIOR
Artculo 39.- Los edificios y construcciones se depreciarn a razn del tres por ciento (3%)

anual.

Artculo 40.- Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas

se depreciarn aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el
reglamento.
(73)

En ningn caso se podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los

contemplados en dicho reglamento.
(73) Artculo sustituido por el artculo 2 de la Ley N 27394, publicada el 30 de diciembre de 2000.

Artculo 41.- Las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin o

produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del
balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se
agregar, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente.
(74)

En los casos de bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario, un

costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fbrica vigente en el lugar de
origen, los gastos a que se refiere el inciso 1) del Artculo 20. No integrarn el
valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde
vinculacin que hubieran actuado como intermediarios en la operacin de compra, a
menos que se pruebe la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no exceda
de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al
adquirente.
(74) Artculo sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.

Artculo 42.- En las explotaciones forestales y plantacin de productos agrcolas

de carcter permanente que den lugar a la depreciacin del valor del inmueble o a
la reduccin de su rendimiento econmico, se admitir una depreciacin del costo
de adquisicin, calculada en proporcin al agotamiento sufrido. A solicitud del
interesado, la SUNAT podr autorizar la aplicacin de otros sistemas de
depreciacin referidos al valor del bien agotable, en tanto sean tcnicamente
justificables.
Artculo 43.- Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos
o fuera de uso, podrn, a opcin del contribuyente, depreciarse anualmente hasta
extinguir su costo o darse de baja, por el valor an no depreciado a la fecha del
desuso, debidamente comprobado.
Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y,
en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.

d)

Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie,

salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.
(75)

(75) Inciso sustituido por el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N. 27804, publicada el 02
de agosto de 2002.

e)

Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores

incorporados al activo de acuerdo con las normas contables.
(Inciso modificado por el artculo 13 del Decreto Legislativo N. 1112, publicado el 29 de
junio de 2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013).

TEXTO ANTERIOR
e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter
permanente.

f)

Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya

deduccin no admite esta ley.

g)

La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin,

juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado
por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr
ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La
SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada
para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios,
cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La
regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podr
ser considerado para determinar los resultados.
En el reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin limitada.

h)

Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de

mercadera u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que
usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde stas se originen.

i)

La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario,

hasta el lmite de dicho beneficio.

j)

Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y

caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido
por contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la
condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la Administracin
Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de
conformidad con el Artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del gasto
con otros documentos.

(Inciso j) del artculo 44 sustituido por el artculo 15 del Decreto Legislativo N. 970,
publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 01 de enero de 2007).

TEXTO ANTERIOR
j)

(76) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los

requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Tampoco sern deducibles los gastos sustentados en comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes que, a la fecha de emisin del comprobante,
tenan la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la
administracin tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
(76) Inciso sustituido por el artculo 27 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

k)

El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el

Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrn
deducirse como costo o gasto.

(77)

(77) Inciso sustituido por el artculo 7 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de

2000.

l)

El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como

consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de
una reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo
dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de la ley, modificado por la
presente norma.

(78)

Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a los bienes

que hubieran sido revaluados como producto de una reorganizacin y que luego
vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.
(78) Inciso incorporado por el artculo 9 de la Ley N 27034, publicada el 30 de diciembre de
1998.

m)

Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones

efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:

(79)

1)

Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;

2)

Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o

territorios de baja o nula imposicin; o,

3)

Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas,

ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.

Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de calificacin o los

pases o territorios de baja o nula imposicin para efecto de la presente Ley;
as como el alcance de las operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre
otros. No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de
las siguientes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesin en
(80)

uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el pas hacia el
exterior y desde el exterior hacia el pas; y, (v) derecho de pase por el canal de
Panam. Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la
contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes independientes en
transacciones comparables.
(80) Prrafo sustituido por el artculo 27 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(79) Inciso sustituido por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N 27804, publicada el 02
de agosto de 2002.

n)

Inciso derogado por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N.

27804, publicada el 02 de agosto de 2002.

o)

Inciso derogado por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N.

27804, publicada el 02 de agosto de 2002.

p)

Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones

recibidas por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por
inflacin.

(81)

(81) Inciso incorporado por el artculo 27 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.

q)

Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos

Financieros Derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o
establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o
nula imposicin.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones
de compra y de venta en dos o ms Instrumentos Financieros
Derivados, no se permitir la deduccin de prdidas sino hasta que
exista reconocimiento de ingresos.
(Inciso q) del artculo 44 incorporado por el artculo 15 del Decreto Legislativo N. 970,
publicado el 24 de diciembre de 2006 y vigente desde el 01 de enero de 2007).

Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del artculo 50 de

esta Ley, las prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de
Instrumentos Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura, slo
podrn deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la
celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin.
(ltimo prrafo del inciso q) del artculo 44 incorporado por el artculo 6 del Decreto
Legislativo N. 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de
2008).

r)

Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios

cuando:
1.

Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que

no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de
valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de
compra sobre los mismos.

2.

Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta

(30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del
mismo tipo que los enajenados, o de opciones de compra sobre los
mismos.
Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el
enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en
propiedad. No obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral 1, de
producirse una posterior adquisicin.

Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo

previsto en el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
i.

Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un

nmero inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital
no deducible ser la que corresponda a la enajenacin de valores
mobiliarios en un nmero igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o
cuya opcin de compra hubiera sido adquirida.

ii.

Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en

diversas oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las
prdidas de capital en el orden en que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar
nicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario
antes o despus de la enajenacin, empezando por las adquisiciones ms
antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de
compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras prdidas de
capital.

iii.

Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que

otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.

No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las prdidas de

capital generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en valores,
fondos de inversin y fideicomisos bancarios y de titulizacin.
(Inciso incorporado por el artculo 13 del Decreto Legislativo N. 1112, publicado el 29 de
junio de 2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013).

s)

Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un crdito

originado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que
asuman el riesgo crediticio del deudor.
En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por cobrar a
favor del transferente, no constituyen gasto deducible para ste las provisiones
y/o castigos por incobrabilidad respecto a dichas cuentas por cobrar.
Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del
Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros
Ley N 26702.
(Inciso incorporado por el artculo 13 del Decreto Legislativo N. 1112, publicado el 29 de
junio de 2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013).

Artculo 45.- Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente

podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto,
el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el lmite de 24 Unidades Impositivas
Tributarias.
La deduccin que autoriza este artculo no es aplicable a las rentas percibidas por
desempeo de funciones contempladas en el inciso b) del Artculo 33 de esta ley.
(Ver Resolucin de Superintendencia N 088-2006/SUNAT, publicada el 01.06.2006)
(Ver Resolucin de Superintendencia N 013-2007/SUNAT, publicada el 15.01.2007)
(Ver Resolucin de Superintendencia N 007-2008/SUNAT, publicada el 12.01.2008)
(Ver Resolucin de Superintendencia N 004-2009/SUNAT, publicada el 15.01.2009)
(Ver Resolucin de Superintendencia N 006-2010/SUNAT, publicada el 14.01.2010)

Artculo 46.- De las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse

anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el
monto fijo por una vez.
(Ver Resolucin de Superintendencia N 088-2006/SUNAT, publicada el 01.06.2006)
(Ver Resolucin de Superintendencia N 013-2007/SUNAT, publicada el 15.01.2007)
(Ver Resolucin de Superintendencia N 007-2008/SUNAT, publicada el 12.01.2008)
(Ver Resolucin de Superintendencia N 004-2009/SUNAT, publicada el 15.01.2009)
(Ver Resolucin de Superintendencia N 006-2010/SUNAT, publicada el 14.01.2010)

Artculo 47.- El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el Impuesto a la

Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero. Por excepcin, el
contribuyente podr deducir el Impuesto a la Renta que hubiere asumido y que
corresponda a un tercero, cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones
de crdito a favor de beneficiarios del exterior. Esta deduccin slo ser aceptable si
el contribuyente es el obligado directo al pago de dichos intereses.
El impuesto asumido no podr ser considerado como una mayor renta del perceptor
de la renta.
Artculo 48.- Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los
contribuyentes no domiciliados en el pas y las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, que desarrollen las
actividades a que se hace referencia a continuacin, obtienen rentas netas de
fuente peruana iguales a los importes que resulten por aplicacin de los porcentajes
que seguidamente se establecen para cada una de ellas:
(82)

a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.

b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad.
c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos que perciban por dicha
actividad.

d) Transporte entre la Repblica y el extranjero: 1% de los ingresos brutos por el

transporte areo y 2% de los ingresos brutos por fletamento o transporte
martimo, salvo los casos en que por reciprocidad con el tratamiento otorgado a
lneas peruanas que operen en otros pases, proceda la exoneracin del
Impuesto a la Renta a las lneas extranjeras con sede en tales pases. La
empresa no domiciliada acreditar la exoneracin mediante constancia emitida
por la Administracin Tributaria del pas donde tiene su sede, debidamente
autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada por el Ministerio de
Relaciones Exteriores.
e) Servicios de Telecomunicaciones entre la Repblica y el extranjero: 5% de los
ingresos brutos.
f)

Agencias internacionales de noticias: 10%. sobre las remuneraciones brutas

que obtengan por el suministro de noticias y, en general material informativo o
grfico, a personas o entidades domiciliadas o que utilicen dicho material en el
pas.

g) Distribucin de pelculas cinematogrficas y similares para su utilizacin por

personas naturales o jurdicas domiciliadas: 20% sobre los ingresos brutos que
perciban por el uso de pelculas cinematogrficas o para televisin, "video tape",
radionovelas, discos fonogrficos, historietas grficas y cualquier otro medio
similar de proyeccin, reproduccin, transmisin o difusin de imgenes o
sonidos.
h) Empresas que suministren contenedores para transporte en el pas o desde el
pas al exterior y no presten el servicio de transporte 15% de los ingresos
brutos que obtengan por dicho suministro.
i)

Sobreestada de contenedores para transporte: 80% de los ingresos brutos que

obtengan por el exceso de estada de contenedores.

j)

Cesin de derechos de retransmisin televisiva: 20% de los ingresos brutos que

obtengan los contribuyentes no domiciliados por la cesin de derechos para la
retransmisin por televisin en el pas de eventos en vivo realizados en el
extranjero.

(82) Artculo sustituido por el artculo 28 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.
(83) Artculo 49.- Las rentas netas previstas en el Artculo 36 de la Ley se
denominarn rentas netas del capital; la renta neta de tercera categora se
denominar renta neta empresarial; y la suma de las rentas netas de cuarta y
quinta categoras se denominar renta neta del trabajo. La renta neta de primera
categora y la renta neta de segunda categora a que se refiere el segundo prrafo
del artculo 36 de esta Ley, se determinarn anualmente por separado. No sern
susceptibles de compensacin entre s los resultados que arrojen las distintas
rentas netas de un mismo contribuyente, determinndose el impuesto
correspondiente a cada una de stas en forma independiente.
(Primer prrafo del artculo 49 sustituido por el artculo 12 de la Ley N. 29492, publicada el
31.12.2009, vigente a partir del 1.1.2010).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 49.- La renta neta prevista en el Artculo 36

de la Ley se denominar renta neta del capital; la renta neta
de tercera categora, se denominar renta neta empresarial; y
la suma de las rentas netas de cuarta y quinta categoras se
denominar renta neta del trabajo. No sern susceptibles de
compensacin entre s los resultados que arrojen las distintas
rentas netas de un mismo contribuyente, determinndose el
impuesto correspondiente a cada una de stas en forma
independiente.
(83)

De la renta neta del trabajo se podr deducir lo siguiente:

a) El impuesto a las Transacciones Financieras establecido por la Ley N 28194.
La deduccin tendr como lmite un monto equivalente a la renta neta de
cuarta categora.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de las
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los
siguientes fines: (i) beneficencia, (ii) asistencia o bienestar social, (iii)
educacin, (iv) culturales, (v) cientficas, (vi) artsticas, (vii) literarias, (viii)
deportivas, (ix) salud, (x) patrimonio histrico cultural indgena, y otras de
fines semejantes, siempre que dichas entidades y dependencias cuenten
con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas
mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de
la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera.
Contra las rentas netas distintas a la renta neta de segunda categora a que se
refiere el segundo prrafo del artculo 36 de esta Ley, la renta neta empresarial
y la renta de fuente extranjera no podrn deducirse prdidas.
(ltimo prrafo del artculo 49 sustituido por el artculo 12 de la Ley N. 29492, publicada el
31.12.2009, vigente a partir del 1.1.2010).

TEXTO ANTERIOR
Contra las rentas netas distintas a la rentas neta
empresarial y la renta de fuente extranjera no podrn
deducirse prdidas.

(Artculo 49 sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo
de 2007, vigente desde el 1.1.2008).

(Ver la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 972, publicado
el 10 de marzo de 2007, vigente desde el 1.1.2009, la cual establece el mecanismo que utilizarn las
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tal, que tengan derecho a arrastre de prdidas de ejercicios anteriores, originadas por operaciones
vinculadas a la generacin de rentas de primera o segunda categora generadas hasta el ejercicio
2008).
(Ver la Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 011-2010-EF, publicado
el 21 de enero de 2010 y vigente desde el 22.1.2010, la cual precisa que las prdidas a que se
refiere la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N. 972, debern

ser imputadas primero contra la renta neta anual de primera categora y, de quedar un remanente o
de no haber obtenido tal renta, contra la renta anual de trabajo).

TEXTO ANTERIOR
Artculo 49.- Los contribuyentes domiciliados en el pas
sumarn y compensarn los resultados que arrojen sus
distintas fuentes productoras de renta peruana, con excepcin
de las rentas de tercera categora y de los dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se
refiere el inciso i) del Artculo 24 de la Ley. El resultado
obtenido constituye la renta neta global.
(83)

De la renta neta global se podr deducir lo siguiente:

a)

El Impuesto a las transacciones financieras establecido

por el Decreto Legislativo N 939. La deduccin tendr
como lmite la renta neta global sin considerar la renta
correspondiente a la de quinta categora, de ser el caso.

b)

El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor

de las entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin fines
de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los
siguientes fines: (i) beneficencia, (ii) asistencia o
bienestar social, (iii) educacin, (iv) culturales, (v)
cientficas, (vi) artsticas, (vii) literarias, (viii) deportivas,
(ix) salud, (x) patrimonio histrico cultural indgena, y
otras de fines semejantes, siempre que dichas entidades
y dependencias cuenten con la calificacin previa por
parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante
Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del
10% de la renta neta global anual, luego de efectuada la
compensacin de prdidas a que se refiere el prrafo
siguiente.

(Ver Resolucin Ministerial N 240-2006-EF/15, publicada el 11.05.2006 y

vigente a partir del 12.05.2006)
(Ver Artculo 2 de la Ley N 29200, Ley que establece disposiciones para
las donaciones efectuadas en casos de estado de emergencia por
desastres producidos por fenmenos naturales, publicado 16.2.2008 y
vigente desde el 17.2.2008).

En el supuesto contenido en el ltimo prrafo del Artculo 35

y el ltimo prrafo del Artculo 36, la prdida slo podr
compensarse contra la renta neta global, de acuerdo al
procedimiento descrito en el inciso a) del siguiente artculo.
(83) Artculo sustituido por el artculo 29 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.

Artculo 50.- Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la

prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un

ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:

a. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que

registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su

importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los cuatro
(4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio
siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes.

b. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que

registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su

importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern

considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la prdida neta
compensable.
Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de fuente peruana provenientes de
contratos de Instrumentos Financieros Derivados con fines distintos a los de
cobertura slo se podrn compensar con rentas netas de fuente peruana originadas
por la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo
fin. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a las empresas del Sistema
Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702, en
lo que se refiere a los resultados provenientes de Instrumentos Financieros
Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera.
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que
el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de
compensacin de prdidas, la Administracin aplicar el sistema a).
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes se
encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el
contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT fiscalizar las
prdidas que se compensen bajo cualquiera de los sistemas sealados en este
artculo, en los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.
(Artculo 50 sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006 y
vigente desde el 1.1.2007)

TEXTO ANTERIOR
Artculo 50.- Los contribuyentes domiciliados en el
pas podrn compensar la prdida neta total de tercera
categora de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
(84)

a)

Compensar la prdida neta total de tercera categora de

fuente peruana que registren en un ejercicio gravable

imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las
rentas netas de tercera categora que obtengan en los 4
(cuatro) ejercicios inmediatos posteriores computados a
partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo
que no resulte compensado una vez transcurrido ese
lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes.
b)

Compensar la prdida neta total de tercera categora de

fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al
cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de
tercera categora que obtengan en los ejercicios
inmediatos posteriores.

En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas

exoneradas debern considerar entre los ingresos a dichas
rentas a fin de determinar la prdida neta compensable.
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la
oportunidad de la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente
obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de
compensacin de prdidas, la Administracin aplicar el
sistema a).
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los
contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de
sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera
agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT fiscalizar las prdidas que se compensen bajo
cualquiera de los sistemas sealados en este artculo, en los
plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.
(84) Artculo sustituido por el artculo 30 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

Artculo 51.- Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarn

entre s los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y
nicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se sumar
a la renta neta del trabajo o a la renta neta empresarial de fuente peruana, segn
corresponda, determinadas de acuerdo con los artculos 49 y 50 de esta Ley. En
ningn caso se computar la prdida neta total de fuente extranjera, la que no es
compensable a fin de determinar el impuesto.
(Primer prrafo del Artculo 51 sustituido por el artculo 13 del Decreto Legislativo N 972,
publicado el 10 de marzo de 2007, vigente desde 1.1.2009)

TEXTO ANTERIOR

Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y

compensarn entre s los resultados que arrojen sus fuentes
productoras de renta extranjera, y nicamente si de dichas
operaciones resultara una renta neta, la misma se sumar a
la renta neta de fuente peruana determinada de acuerdo con
los Artculos 49 y 50 de esta ley. En ningn caso se
computar la prdida neta total de fuente extranjera, la que
no es compensable a fin de determinar el impuesto.

En la compensacin de los resultados que arrojen fuentes productoras de renta

extranjera a la que se refiere el prrafo anterior, no se tomar en cuenta las
prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula imposicin.
(85)

(85) Prrafo incorporado por el artculo 9 de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
(Ver el artculo 13 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo de 2007, el que
entrar en vigencia a partir del 01 de enero de 2009, el cual sustituye el primer prrafo del artculo
51 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

Artculo 51-A.- A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se

deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente.
(86)

Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que se haya incurrido en
el exterior han sido ocasionados por rentas de fuente extranjera.
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente, incidan
conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no
sean imputables directamente a una o a otras, la deduccin se efectuar en forma
proporcional de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento.
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del
pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre,
denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio,
la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la misma.
El deudor tributario deber presentar una traduccin al castellano de tales
documentos cuando as lo solicite la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT.
(86) Artculo incorporado por el artculo 31 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.

Artculo 52.- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no

pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada
por ste.
(87)

Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con:

a)

Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pblica o

en otro documento fehaciente.

b)

Utilidades derivadas de actividades ilcitas.

c)

El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente

sustentado.

d)

Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero
que no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles en
cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no
hayan sido retirados.

e)

Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no renan las
condiciones que seale el reglamento.

(87) Artculo sustituido por el artculo 32 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.

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