UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

DE LOS LLANOS OCCIDENTALES

EZEQUIEL ZAMORA
PROGRAMA DE CIENCIAS SOCIALES.

AUDITORIA SUPERIOR

PROFESORA:

INTEGRANTES:

Carmen Guerras

Ailyn Morls C.I:

Josselyn Ynfante C.I:
Mara Mario C.I:24.246026
Victoria Bocaney C.I:24.016.759
SECCION: 01 T
San Carlos, Junio del 2016
NDICE.
1

INTRODUCCION.
1. Prstamos bancarios.
2. Sobre giros bancarios.
3. Cuentas por pagar.
4. Retencin.
5. Pasivos laborales.
6. Pasivos contractuales.
7. Pasivos tributarios.
8. Patrimonio.
9. Objetivos de auditora de pasivos.
10. Clasificacin de los papeles de trabajo.
10.1.
Por su uso.
10.2.
Por su contenido.
10.3.
Ordenamiento y archivo.
10.4.
Marcas de auditora.
CONCLUSIN.
BIBLIOGRAFIA.

INTRODUCCIN.

El prstamo bancario se entiende como el crdito que concede un banco. Por otra parte
los sobregiros bancarios se definen como la cantidad de dinero que un depositante, ya sea

una persona o una entidad comercial, debe a un Banco como consecuencia de cheques que
ha expedido en exceso a su balance o depsitos en una cuenta corriente.
Es importante destacar que las cuentas por pagar Son deudas que tiene una empresa por
concepto de bienes y servicios que compra a crdito. Y que las retenciones son las
obligaciones que tiene el comprador de bienes y servicios, de no entregar el valor total de la
compra al proveedor, sino de guardar o retener un porcentaje en concepto de impuestos.
En el presente trabajo se trata un poco sobre: los prstamos bancarios, sobregiros bancarios,
cuentas por pagar, retenciones, patrimonio entre otros.

PRESTAMOS.
Es algo que se presta; es decir, algo que se entrega a un individuo bajo la condicin de
que ste debe devolverlo en el futuro. Si, por su naturaleza, no se puede devolver aquello

que se recibi, se debe entregar algo equivalente. Cuando lo prestado es dinero, prstamo es
sinnimo de crdito.
PRSTAMO BANCARIO.
Por su parte, es lo que est vinculado a un banco. Estas instituciones brindan diversos
servicios financieros, como la compra y venta de divisas o el depsito de dinero.
Un prstamo bancario, por lo tanto, es el crdito que concede un banco. Por lo general,
esta operacin comienza cuando una persona acude a la entidad bancaria para solicitar
dinero prestado. Al recibir el pedido, el banco analizar la capacidad de pago y aprobar la
entrega de un cierto monto bajo determinadas condiciones. La ganancia del banco estar en
que, al devolver el dinero, la persona tendr que entregar un adicional en concepto de
intereses.
Ejemplo.
Si una persona pide un prstamo bancario de 20.000 Bs a una tasa de inters del 5%, tendr
que devolver 21.000 Bs. Esto quiere decir que, al finalizar la operacin, el banco habr
ganado 1.000 Bs.
Teniendo en cuenta los intereses y los deberes que se aceptan cuando se solicita un
prstamo bancario, se requiere que la persona que lo desee solicitar previamente analice
bien la situacin, basndose en los siguientes criterios:
Lo primero es que piense si realmente es necesario pedir esa cantidad de dinero al
banco.
En segundo lugar, tambin debe pensar si ese es el mejor momento que existe para
solicitarlo.
4

 Debe prestarle mucha atencin al dinero que va a solicitar y, por supuesto, a los
intereses que va a tener que abonar. En este sentido, es fundamental que tenga en
consideracin si realmente puede hacerle frente al pago.
SOBREGIROS BANCARIOS.
Este se define como la cantidad de dinero que un depositante, ya sea una persona o una
entidad comercial, debe a un Banco como consecuencia de cheques que ha expedido en
exceso a su balance o depsitos en una cuenta corriente.
De lo anteriormente expresado se deriva que el sobregiro en la cuenta del banco debe
aparecer en el balance general como un pasivo y esto debe hacerse an cuando existan otras
cuentas bancarias que excedan el sobregiro. El total de los saldos disponibles debe
mostrarse en el balance en el lado del activo y el sobregiro en el lado del pasivo.
CUENTAS POR PAGAR.
Son deudas que tiene su empresa por concepto de bienes y servicios que compra a
crdito. Llevar un registro de lo que debe y cundo son los vencimientos le permitir gozar
de una buena situacin crediticia y retener su dinero el mayor tiempo posible.
En su registro de cuentas por pagar deber registrar la siguiente informacin: fecha de la
factura, nmero de factura, monto de la factura, plazos, fecha de pago, importe pagado,
saldo (si corresponde) y nombre y direccin del proveedor.
LA RETENCIN.
Es la obligacin que tiene el comprador de bienes y servicios, de no entregar el valor
total de la compra al proveedor, sino de guardar o retener un porcentaje en concepto de
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impuestos. Este valor debe ser entregado al Estado a nombre del contribuyente, para quien
esta retencin le significa un prepago o anticipo de impuestos.
Informacin de inters
Qu impuestos deben ser retenidos?
Deben retenerse en el porcentaje correspondiente, el Impuesto a la Renta y el Impuesto al
Valor Agregado.
Quin debe retener impuestos?
El agente de retencin, que como regla general, es quien compra bienes o servicios. Pueden
ser personas naturales obligadas a llevar contabilidad, sucesiones indivisas o sociedades
dependiendo de las disposiciones de las normas vigentes para cada tipo de impuesto.
PASIVOS LABORALES.
Comprenden las sumas de dinero que la empresa debe pagar a los trabajadores por
concepto de prestaciones laborales, tales como: indemnizacin, aguinaldo, bono 14 y
vacaciones. El pasivo laboral puede registrarse en una cuenta que se llama Reserva para
Prestaciones Laborales o bien Reserva para Pasivo Laboral.
El pasivo laboral es la deuda implcita acumulada por cada trabajador en caso que la
empresa tuviera que despedirle en un determinado momento.
La reserva de lo que la empresa pagar a sus empleados a largo plazo, como primas de
antigedad, primas de vacaciones, fondos de pensiones, entre otros.

De esto se hace una reserva, normalmente mensual y al final del ao un actuario hace un
clculo de estos beneficios, para ajustar el impacto en los resultados de la empresa.
PASIVOS CONTRACTUALES.
Trmino utilizado en el rea de la contabilidad, Auditora y contabilidad financiera.
Los importes insolutos de los crditos a largo Plazo que provienen de contratos firmados
por prstamos refaccionarios, hipotecarios o de cualquier otro tipo (segn la legislacin
sobre la materia de cada pas) forman parte del Pasivo contractual, ya que constan en un
contrato extendido generalmente en escritura pblica otorgada ante un notario o ante un
corredor pblico.
PASIVOS TRIBUTARIOS.
El sujeto pasivo es la persona legalmente obligada a pagar el impuesto a la
administracin tributaria. Todos los impuestos, y tambin las retenciones o pagos a cuenta
que pueda establecerse, tienen un sujeto pasivo, sin embargo, no siempre ser quien haya
de soportar el impuesto.
Cabe distinguir entre el contribuyente, al que la ley impone la cargar tributaria por ser el
titular de la capacidad de pago que el impuesto pretende gravar, y el responsable legal o
sustituto del contribuyente, que estar obligado al cumplimiento formal y material de la
obligacin tributaria, si bien puede darse la coincidencia o no de ambos.
Cuando se produce esta disociacin legal entre la persona formalmente obligada a pagar el
impuesto (sujeto pasivo) y aquella otra que ha soportado legalmente, a esta ltima suele
llamarse el contribuyente, es decir la persona que paga los impuestos al Estado.
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PATRIMONIO.
En un sentido econmico, el patrimonio de una persona o empresa est formado por
propiedades, vehculos, maquinarias, dinero en efectivo, entre otros. Por ejemplo: Un
lustro de malas decisiones ha golpeado con fuerza el patrimonio de la familia, El
gobernador asegur que su patrimonio slo se compone de una casa y un viejo automvil,
El concepto tambin tiene una acepcin vinculada a la herencia y a los derechos adquiridos
como integrantes de una determinada comunidad o grupo social. El patrimonio puede
heredarse por la pertenencia a una familia o a una nacin.
OBJETIVO PRINCIPAL DE LA AUDITORIA DE LOS PASIVOS.
Es cerciorarse de que todos los pasivos han sido contrados a nombre de la empresa, se
han registrado y valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a obligaciones
reales y estn pendientes de cubrir.
Esto es con objeto de evitar que se registren obligaciones que no sean de la empresa,
como contratos de servicios a nombre de terceros. (Prstamos bancarios, de funcionarios,
luz, telfono, renta, entre otros).
Determinar si existen garantas otorgadas, gravmenes o restricciones y, comprobar su
adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
Los pasivos a cargo de las empresas constituyen un factor relevante en la determinacin
de los resultados
OBJETIVO DE PATRIMONIO.

El objetivo primordial del patrimonio se podra decir, que es permitir que una empresa
pueda realizar inversiones, que esta pueda surgir ya que cuenta con los recursos para
hacerlo. Es ser la ayuda que necesita una persona para su sostenibilidad econmica.
CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso y su
contenido.
a) POR SU USO.
De acuerdo a la utilizacin que tengan los papeles de Auditora en el perodo
examinado o en varios perodos se clasifican en Archivo de la Auditora y Archivo
Continuo o Permanente de Auditora

Archivo de la auditora.

Son papeles de uso limitado para una sola Auditora; se preparan en el transcurso de la
misma y su beneficio o utilidad solo se referir a las cuentas, a la fecha o por perodo al que
se trate. El contenido del archivo de la auditora puede ser:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Estados financieros del perodo sujeto a examen y el perodo anterior.

Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen.
Cdulas sumarias de los rubros de los estados financieros.
Cdulas analticas y subanalticas de las cdulas sumarias.
Resultados de las circularizaciones.
Anlisis de las pruebas de auditora practicadas.
Documentos preparados por el cliente utilizado en la auditora.

Archivo continuo de auditora.

Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarn continuamente siendo tiles para la
comprobacin de las cuentas no slo en el perodo en el que se preparan, sino tambin en
ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente y al futuro.
a) POR SU CONTENIDO.
De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de Trabajo,
Cdulas Sumarias y Cdulas Analticas

Hoja de trabajo.

Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor con
los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y gua o ndice de las restantes cdulas que
se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los estados financieros en conjunto.
Aqu se inicia la tcnica del anlisis pues se empieza a descomponer el todo en unidades de
estudio ms pequeas. El mtodo usado es el deductivo. Puede hacerse este listado como
simple balance

de comprobacin, sin buscar orden alguno en las cuentas; pero se

encontrar muy conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del
Estado de Resultados.
Cada rubro de la Hoja de Trabajo estar representado por una Cdula Sumaria. Es de
advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues a

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criterio del Auditor, este puede agrupar dos o ms si as se le facilita el examen. El criterio
para agrupar las cuentas en cdulas sumarias es la homogeneidad de las cuentas agrupadas,
pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sean aplicables a todas las
cuentas examinadas.
Las hojas de trabajo contendrn los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer
comparaciones. Tambin se anotarn en estas hojas de trabajo los ajustes y reclasificaciones
que resulten de la revisin, para obtener en ellas las cifras finales o de Auditora que son las
referidas en el dictamen.
El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se describi la estructura de las
cdulas de auditora. Es importante destacar que la columna que contiene los saldos a
examinar representa el primer trmino de la ecuacin de auditora, es decir, la evidencia
primaria. Estos saldos son la primera evidencia que el auditor tiene acerca de los estados
financieros a dictaminar, por tanto l debe comprobar la razonabilidad de estos saldos para
emitir su opinin, en otras palabras debe obtener evidencia corroborativa de esta evidencia
primaria para encontrar la evidencia suficiente y competente que le exige la norma relativa
a la ejecucin del trabajo.
La obtencin de evidencia corroborativa, constituye en s el trabajo de campo y es la labor
ms dispendiosa de la auditora. Esta evidencia corroborativa se obtiene por medio de
tcnicas y procedimientos de auditora, las cuales tienen el propsito de convencer al
auditor y solo al auditor de la razonabilidad o no de los saldos sometidos a examen. Dado
que estas tcnicas y procedimientos de auditora solo buscan convencer al auditor, este
tiene la plena autonoma de determinar las tcnicas a aplicar y el alcance de las mismas,

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cualquier interferencia en la aplicacin de las tcnicas y procedimientos que el auditor ha

decidido se constituye en una limitacin al alcance del examen y amerita una salvedad en el
informe, en el prrafo del alcance, la cual puede tener trascendencia en el prrafo de la
opinin si el auditor por medio de otras tcnicas y procedimientos alternativos no logra
obtener evidencia suficiente y competente.
En la hoja de trabajo, la evidencia primaria la constituye los saldos a examinar los cuales se
encuentran en la columna "Saldo a Dic. 31 ao de examen", mediante el uso de tcnicas y
procedimientos de auditora, que ocupan la labor del trabajo de campo se encuentra la
evidencia corroborativa, la cual se plasma en las columnas "Ajustes y Reclasificaciones" si
existen discrepancias con la evidencia primaria.

Cdulas sumarias o de resumen.

Son aquellas que contienen el primer anlisis de los datos relativos a uno de los renglones
de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre sta y las cdulas de anlisis o de
comprobacin.
Las cdulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene
que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su
revisin y de comprobacin de la o las cuentas a la que se refiere.
Las cdulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un grupo
homogneo, que permita el anlisis de manera ms eficiente. Para cada sumaria debe
existir un rubro en la Hoja de Trabajo.

Cdulas analticas o de comprobacin.

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En estas cdulas se detallan los rubros contenidos en las cdulas sumarias, y contienen el
anlisis y la comprobacin de los datos de estas ltimas, desglosando los renglones o datos
especficos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtencin de la evidencia
suficiente y competente. Si el estudio de la cdula analtica lo amerita, se deben elaborar
subcdulas.
En trminos generales la cdula analtica es la mnima unidad de estudio, aunque como se
afirma en el prrafo precedente existen casos en los cuales se hace necesario dividir la
analtica para un mejor examen de la cuenta. Las analticas deben obligatoriamente
describir todos y cada uno de las tcnicas y procedimientos de auditora que se efectuaron
en el estudio de la cuenta, pues en estas cdulas y en las subanalticas se plasma el trabajo
del auditor y son las que sirven de prueba del trabajo realizado.
En este nivel se ha desarrollado el mtodo deductivo, pues se ha partido de lo general (los
estados financieros) y se ha llegado a lo particular (la cdula analtica o subanaltica).
Ahora se debe iniciar el mtodo deductivo, es decir, partir de lo particular (la cdula
analtica o subanaltica) para llegar a lo general (los estados financieros) y de esta manera
emitir una opinin sobre estos estados tomados en conjunto. Para iniciar el mtodo
deductivo es necesario ir registrando los valores obtenidos en las subanalticas con las
analticas, los de las analticas con las sumarias y las sumarias con las hojas de trabajo. En
otras palabras, realizar el trabajo inverso, hasta llenar completamente las hojas de trabajo.
Cuando se termina de llenar la ltima hoja de trabajo se ha terminado el trabajo de campo
de la auditora y se procede entonces a la labor de evaluacin para emitir el dictamen. Es
necesario efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtiene el auditor a raz de su
examen, estas consisten el anotar frente al valor y dentro de un crculo el ndice de la cdula
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a la cual se traslada el saldo obtenido y en la cdula que lo recibe igualmente anotar el

ndice de la cdula de donde procede. Ambos valores deben coincidir exactamente para que
se considere referencia cruzada.
Cdulas sub-analticas
En algunas cuentas se requiere elaborar cdulas adicionales a las analticas para examinar
otras cuentas que se desagregan de estas ltimas. Tienen similitud con la cdulas analticas
pues son la mnima unidad de anlisis y en ellas se deben obligatoriamente describir todas y
cada una de las tcnicas y procedimientos de auditora que se aplicaron en la cuenta. Las
pruebas aplicadas originan documentos que deben indexarse utilizando el ndice de la subanaltica adicionndole nmeros consecutivos separados por una barra inclinada. Ejemplo:
la reconciliacin bancaria del Banco Andino de la cuenta 0008-987-765-09-1 debe llevar
en su parte superior como ndice 11100502-01/ 1, la reconciliacin de la cuenta 0008-987766-34-1 del mismo banco llevar el ndice 111005-02/1, de igual manera la cuenta 0008987-766-89-2 tendr como ndice 111005-03/1. De idntica manera se proceder con los
restantes documentos que se desprendan del anlisis de cada cuenta de este banco, el ndice
variar en el nmero consecutivo que le corresponda.
ORDENAMIENTO Y ARCHIVO
El ordenamiento de los papeles de trabajo deber ser lgico y gil, con el objeto de que su
localizacin resulte fcil para cualquier persona. Los papeles del expediente continuo de
Auditora se ordenarn y archivarn por grupos o conceptos, atendiendo los datos o
informacin que contenga.

En este expediente se mantendrn los grupos que sean

necesarios.
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Los papeles de trabajo "de la Auditora" tendrn un ordenamiento lgico siguiendo el del
listado de los rubros en las hojas de trabajo. Si stos lo estn en el orden de presentacin de
los estados financieros, ste ser tambin el orden en que se coloquen los papeles de trabajo
en el expediente, es decir, primero los que se refieran a cuentas del Activo, luego los del
Pasivo y del Capital y por ltimo, los referentes a resultados; pero si no es ese el orden en
que estn listadas las cuentas en las hojas de trabajo, se prescindir del orden del balance
para seguir o acatar precisamente el prefijado en las hojas de trabajo, pues de otro modo se
dificultara la localizacin de las cdulas.
MARCAS DE AUDITORIA
Todo hecho, tcnica o procedimiento que el Auditor efecte en la realizacin del examen
debe quedar consignado en la respectiva cdula (analtica o subanaltica generalmente),
pero esto llenara demasiado espacio de la misma hacindola prcticamente ilegible no solo
para los terceros, sino an para el mismo Auditor.
Para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos utilizados en las cdulas
o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditora, las cuales son
smbolos especiales creados por el Auditor con una significacin especial.
Ejemplo.
Al efectuar una reconciliacin bancaria, los cheques pendientes de cobrar y las
consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos para comprobar que
estn bien girados y elaboradas, en cuanto al importe, nmero, fecha, beneficiario, nmero
de cuenta entre otros. Cada uno de los cheques y consignaciones cotejadas debe tener una
descripcin de lo realizado. En lugar de escribir toda esta operacin junto a cada cheque y
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consignacin, se utiliza un smbolo o marca de comprobacin, cuyo significado se explica

una sola vez en el lugar apropiado de la cdula a manera de convencin detallando todo el
procedimiento realizado.
Para las marcas de Auditora se debe utilizar un color diferente al del color del texto que se
utiliza en la planilla para hacer los ndices. Las marcas deben ser sencillas, claras y fciles
de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del Archivo de la Auditora debe ser la
cdula de las Marcas de Auditora.
Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles de trabajo
de todas y cada una de las auditoras a las cuales se refiera los datos que contiene. Tambin
se conoce como el archivo permanente. El contenido del Archivo Permanente puede ser:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Historia de la Compaa.
Contratos y Convenios a largo plazo.
Sistema y Polticas Contables.
Estados Financieros de los ltimos aos.
Estado Tributario.
Conclusiones y recomendaciones de las ltimas auditoras.
Hojas de trabajo de la ltima auditora.

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CONCLUSIN.
Las cuentas por pagar se entienden como aquella deuda que presenta una empresa o como
tambin lo puede presentar una persona, muchas veces estas son originas por algn bien o
servicio, es recomendable llevar siempre un control de esta cuenta ya que as podr gozar
de una buena situacin crediticia y retener su dinero el mayor tiempo posible.
Es importarte saber que las retenciones son obligaciones que tiene el comprador de bienes
y servicios, tomando en cuenta que este valor debe ser entregado al Estado a nombre del
contribuyente, para quien esta retencin le significa un prepago o anticipo de impuestos.
Cabe destacar que la persona que debe retener impuestos es el agente de retencin, debido
que como regla general, es quien compra bienes o servicios considerando que estos pueden
ser personas naturales obligadas a llevar contabilidad, sucesiones indivisas o sociedades
esto depender de las disposiciones de las normas vigentes para cada tipo de impuesto.
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BIBLIOGRAFIA.

http://definicion.de/prestamo-bancario/#ixzz4E1bmWIS6
http://definicion.de/patrimonio/#ixzz4E1iz1PWz

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