ANTECEDENTES

Desde el acontecimiento de la industrializacin y sus variadas inversiones en equipos y otras reas,

slo se conocan dos costos de importancia: los de material y los de mano de obra directa, llamados
costos primos, que eran los nicos que se inventariaban. Una vez que las inversiones se ampliaron
y se desarrollaron las organizaciones, surgi el concepto de costos indirectos de fabricacin. A
principios del siglo XX, el mtodo de costeo utilizado era el absorbente o integral. Este hecho se
deba a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos utilizados, los
cuales se controlaban a travs del estado de resultados, prestando poca atencin a los problemas
especficos de informacin para la toma de decisiones administrativas. Al elevarse el nivel de
complejidad de las organizaciones, se hizo hincapi en la preparacin de informes que facilitaran la
informacin para la toma de decisiones. En los aos 30 surgi una alternativa, el costeo variable,
impropiamente llamado costeo directo.
Por definicin, no es directo ya que costo directo es el que se identifica con el producto,
departamento o funcin. Por muchos aos, el costeo directo ha sido un tema muy debatido, de
mucha controversia, debido a que ha resultado difcil lograr acordar el propsito real del
costeo directo, ya que algunos lo consideran como una de las herramientas de la administracin
para analizar la relacin de costo-volumen-utilidad. Para otros el trmino queda fuera de ser
considerado como un principio de contabilidad generalmente aceptado. En un rea de controversia,
es importante tener cuidado para definir y elegir la terminologa adecuada. Por tal motivo a
continuacin, se presentan algunas definiciones de diferentes autores, con el propsito de llegar a
una conclusin propia. En el libro "Manual de Contabilidad de Costos" Davidson menciona que el
uso del trmino "costeo directo " Es incorrecto, la terminologa correcta es "costeo variable", pues
tiene mayor congruencia con los trminos utilizados para el sistema. Dicho lo anterior, Davidson, nos
muestra la diferencia entre conceptos de costeo directo y costeo variable.

INTRODUCCIN

El costo de fabricacin est integrado por todas las erogaciones necesarias para la obtencin de un
bien o de un servicio. As concebido el costo de fabricacin, se establece una clara diferenciacin
entre los costos necesarios para desarrollar el proceso productivo (material directo, trabajo directo,
gastos de fabricacin) y los costos en que se incurre una vez que los productos ya estn fabricados
(gastos de ventas y de administracin). Estos ltimos, como se sabe, no forman parte del costo de
los bienes producidos, sino que se consideran gastos del ejercicio y, como tales, se llevan
directamente al estado de resultados. Este criterio para definir el costo de fabricacin se conoce con
el
nombre
de
"costeo
tradicional"
o
"costeo
por
absorcin".
El "costeo directo ", conocido tambin con las denominaciones de "costeo variable" o "costeo
marginal" postula un enfoque diferente para definir el costo de fabricacin. Efectivamente, el costeo
directo se fundamenta en la existencia de dos tipos de costos relacionados con el proceso
productivo: costos relacionados directamente con el nivel de produccin y costos relacionados con la
estructura que la empresa debe mantener, independientemente del nivel de la produccin, para
desarrollar el proceso de fabricacin. Los primeros estn integrados por el material directo, el trabajo
directo y los gastos de fabricacin variables, de modo que slo se incurre en ellos si existen
unidades unidades fabricadas; los segundos estn constituidos por los gastos de fabricacin fijos o
constantes, es decir, por aquellos en los cuales se incurre por el solo hecho de "estar en el negocio".
Hecha la distincin anterior, el enfoque del costeo directo consiste en considerar slo los conceptos
variables como integrantes del costo de fabricacin, mientras que los costos fijos o constantes
deben imputarse como gastos del ejercicio en que ellos ocurran y no al costo de los bienes
producidos.

Costeo Directo

CONCEPTO
El Costeo Directo se define como "un sistema de operacin que vala el inventario y el costo de
las ventas a su costo variable de fabricacin". Y en cuanto al Costo Variable, lo define como aquel
que se incrementa directamente con el volumen de produccin
Los defensores de este costeo afirman, por el contrario al costeo absorbente, que todos los costos
del producto deben asociarse a la produccin, ya que los costos indirectos de fabricacin fijos se
incurrirn aun si no hay produccin.

En la integracin del costo de produccin, deben tomarse en cuenta los siguientes elementos:
materia prima consumida
mano de obra
gastos directos de fabricacin variables que vara en relacin a los volmenes
producidos
En este caso las erogaciones se acumulan en cuanto al comportamiento de las mismas. Costos
incurridos en la elaboracin, eliminando aquellas erogaciones que no varen en relacin al
volumen que se produzca, por considerarlas como gastos del periodo.

FUNDAMENTOS DEL COSTEO DIRECTO

1.
2.
3.

4.

Se incluye en el costo del producto todos los costos de la funcin productiva,

independientemente de su comportamiento fijo o variable.
Los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad instalada y sta, a su vez,
est en funcin dentro de un periodo determinado, pero jams con el volumen de
produccin.
El costeo directo considera nicamente los costos variables: materia prima y mano de
obra ms los gastos indirectos de fabricacin variables, stos costos son asignados a los
inventarios (productos en proceso y productos terminados) y al costo de las mercaderas
vendidas considerndose como costos del producto.
Los costos indirectos de fabricacin fijos se consideran como costos del perodo y se
incluyen con los otros gastos operativos: gastos de venta, administrativos, etc.

DIFERENCIASCOSTEODIRECTOVS.ABSORBENTE

1. Elsistemadecosteodirectoconsideraloscostosfijosdeproduccincomo
costosdelperodo,mientrasqueelcosteoabsorbentelosdistribuyeentrelas
unidadesproducidas.
2. Paravaluarlosinventarios,elcosteodirectoslocontemplalosvariables;el
costeoabsorbenteincluyeambos.
3. Laformadepresentarlainformacinenelestadoderesultados.

4. Bajoelmtododecosteoabsorbentelasutilidadespuedensercambiadasde
unperodoaotroconaumentosodisminucionesenlosinventarios.Seaumenta
lautilidadincrementandolosinventariosfinalesysereducellevandoacabola
operacincontraria.

INCIDENCIAENLAVALORIACIONDEINVENTARIOS

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5.

Lautilidadsermayorenelsistemadecosteovariable,sielvolumende
ventasesmayorqueelvolumendeproduccin.
Enelcosteoabsorbente,laproduccinylosinventariosdeartculos
terminadosdisminuyen.
Encosteoabsorbentelautilidadsermayorsielvolumendeventasesmenor
queelvolumendeproduccin.Encosteovariablelaproduccinylos
inventariosdeartculosterminadosaumentan.
Enambosmtodostenemosutilidadesiguales,cuandoelvolumendeventas
coincideconelvolumendeproduccin.
Elcosteovariabletambinpuedeversecomounaaplicacindelconceptode
anlisismarginalutilizadoporlacontabilidaddecostoseneconomay
haciendohincapienelmargendecontribucinparacubrirloscostosfijosy
generacindeutilidades

VENTAJASDELSISTEMADIRECTO

1.

2.

3.

Facilitalaplaneacindeutilidades,utilizandoelmodelocosto
volumenutilidad.
Seutilizaelcriteriodelmargendecontribucinquemedianteeluso
delestadoderesultado,permitelaidentificacindereascrticasa
loscostos.
Permiteelanlisismarginaldelasdiferenteslneasqueseelaboran
paraescogerlacomposicinptimaparaquelasventasalcancesus
objetivos.

4.

5.

Identificarfluctuacionesdecostosporefectodediferentes nivelesde
produccin.
Brindaunndiceparalatomadedecisiones:comprar,produciro
alquilar,ventasdeexportacin,cuantificarlaslneasdeproductos.

No existen fluctuaciones en el Costo Unitario

Puede ser til en toma de decisiones, eleccin de alternativas, planeacin de utilidades
a corto plazo.
8. Permite comparacin de unidades y valores.
9. Se facilita la obtencin del Punto de Equilibrio, pues los datos contables proporcionan
los elementos.
10. Se aprecia claramente la relacin entre las utilidades y los principales factores que las
afectan como volumen, costos, combinacin de productos.
6.
7.

Desventajas del sistema de costo directo

1. Resulta ser un Costo Incompleto por lo tanto, las repercusiones son
2.

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6.
7.

mltiples, entre las que destacan:

La valuacin de los inventarios es inferior a la tradicional, igualmente
respecto a la utilidad y a la prdida, donde la primera es menor y la segunda
mayor.
Viola el Principio de Contabilidad del Periodo Contable, ya que no refleja
los Costos Fijos al nivel de produccin realizado en un lapso determinado; ni
su costo de produccin de lo vendido es correcto e igualmente la utilidad o
prdida.
Resultados en negocios estacinales son engaosos. En tiempo de bajas
ventas los costos fijos. se traducen en prdida y en meses de ventas altas
existe una desproporcionada utilidad.
El precio se determina con Costos de Fabricacin, de Distribucin,
Administracin y Financieros Variables, cuestin falsa.
No es precisa la separacin de los Costos en Fijos y Variables
No es aplicable empresas con gran diversidad de productos.

CASO PRCTICO

Costounitariodelproducto:
Materiales1,000
Manodeobradirecta1,500
Gastosgeneralesdefabricacinvariables500
Gastosgeneralesdefabricacinfijos2,500
Costostotalesdefabricacinporunidad5,500
======
Produccin6,000u.
Ventas5,000u.
Preciodeventaunitario7,500
Gastosadministrativosyventasvariables1,700,000
Gastosadministrativosyventasfijos4,800,000

ESTADODERESULTADO

Al31dediciembre
SISTEMADECOSTEOABSORBENTE:
Ventas(5,000ux7,500c/u)37,500,000
menos:
Costodeventas(5,000ux5,500c/u)27,500,000
UtilidadBruta10,000,000
menos:
Gastosdeventayadministrativos6,500,000
Utilidad3,500,000
Inventariofinal(1,000ua5,500)igual5,500,000

ESTADODERESULTADO
Al31dediciembre

SISTEMADECOSTEODIRECTOVARIABLE:
Ventas(5,000ux7,500c/u)37,500,000
menos:Costosvariables:
Fabricacin(5,000ux3,000c/u)15,000,000
Ventayadministrativos1,700,000
Costovariabletotal16,700,000
MargendeContribucin20,800,000
Menos:Costosfijos:
Fabricacin(6,000ux2,500c/u)15,000,000
Ventayadministrativos4,800,000
Costosfijostotales19,800,000
Utilidad1,000,000
Inventariofinal(1,000ua3,000c/u)igual3,000,000

PLANEAMIENTODEUTILIDADES

1. Elsistemadecosteodirectoseconcentraprincipalmenteenelmargende
contribucin,queeselexcesodeventassobreloscostosvariables.
2. Cuandoseexpresacomounporcentajedelasventas,elmargende
contribucinseconocecomondicedecontribucinondicemarginal.
3. Elndicedecontribucinrevelaelefectivodisponibleporunidadmonetaria
deventasparacubrirloscostosfijosylasutilidades,aspectoquetienegran
importanciaparalagerencia.
4. Unacapacidadfijaparaproduciryvender,lasutilidadesacortoplazo
aumentanodisminuyencomoconsecuenciadelasfluctuacionesdeloscostos
variables,enlospreciosdeventas,yenelvolumenydelamezcladeproducto
quesevende.

TOMA DE DECISIONES

1.

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4.

Elsistemadecosteodirectoproporcionadatosvaliososparalatomade
decisionesacortoplazo.Enestetipodedecisiones,loscostosdelperiodono
sonpertinentes.
Elcosteodirectoevitaelusodecoeficientesdecostosfijosquetiendena
crearimpresionesdeexactitudquegeneralmentenoestngarantizadas.
Lasasignacionesdecostosycoeficientesdecostosfijossebasanencriterios
queraravezsonlosuficienteprecisoscomoparapodertomarunadecisin.
Nosepuedesuponerqueloscostosfijosseaplicanuniformementeatodoslos
productos,algunosrequierendemssupervisinoinspeccinensuproceso
defabricacinqueotros,loculraravezesreveladoporelusodecoeficientes
decostosfijos

CONCLUSIONESGENERALES

1. Encosteodirecto,lautilidadestcorrelacionadaconlasventasynoes
afectadoporelniveldeproduccin.
2. Encosteoporabsorcin,lautilidadesafectadaporlaproduccin,ascomo
porlasventas.
3. Lautilidadeslamismaporambosmtodosdecosteocuandolaproduccin
ylasventassoniguales.
4. Cuandolaproduccinexcedealasventas,lautilidadesmayorbajoel
sistemadecosteoporabsorcin.
5. Cuandolasventasexcedenalaproduccin,lautilidadesmayorbajoel
sistemadecosteodirecto.