Auditoria Financiera

AUDITORIA FINANCIERA
Qu es Auditoria?
Auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona
independiente y competente acerca de la informacin cuantificable de una entidad
econmica especifica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de
correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios
establecidos.
Un concepto de auditora ms comprensible sera el considerar la auditoria como un
examen sistemtico de los estados financieros, registros y transacciones relacionadas
para determinar la adherencia a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, a las polticas de direccin o a los requerimientos establecidos.
El propsito de cualquier Auditoria es el de aadir cierto grado de validez al objeto de
la revisin.
Clases de Auditoria
Existen varios tipos de Auditoria entre ellas tenemos:
DE CUMPLIMIENTO: Es la comprobacin o examen de operaciones
financieras, administrativas y econmicas para establecer que se han realizado
conformes a las normas legales, reglamentarias y de procedimientos que le son
aplicables
DE GESTION Y RESULTADO: Tiene por objeto el examen de la gestin de
la empresa con la finalidad de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto
a las metas previstas. La organizacin y Coordinacin de dichos recursos y los
controles establecidos sobre dicha gestin.
ADMINISTRATIVA: Es el revisar y evaluar si los mtodos sistemas y
procedimientos que se siguen del proceso administrativo asegurar el
cumplimiento de polticas y reglamentos que pueden tener un impacto
significativo en la operacin de los reportes y asegurar que la organizacin los
est cumpliendo y respetando.
OPERATIVA: Es el examen posterior profesional, objetivo y sistemtico de la
totalidad o parte de las operaciones de una entidad. Su propsito es determinar
los grados de efectividad, economa, efectividad, eficiencia alcanzados por la
organizacin y formular recomendaciones para mejorar las operaciones
evaluadas.
N 1.
INFORMATICA: Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos

administrativos y de los sistemas de control interno de la compaa auditada.
QU ES AUDITORIA FINANCIERA?
Proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe en el cual el auditor da su
opinin sobre la situacin financiera de la empresa, llevado a cabo a travs de un
elemento llamado evidencia de auditora ya que el auditor hace su trabajo posterior a
las operaciones de la empresa.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FINANCIERA

La auditora Financiera tiene como Objetivo la revisin o examen (constancia o
evidencia soporte dejada tcnicamente en los papeles de trabajo) de los Estados
Financieros bsicos por parte de un auditor distinto del que prepar la informacin
contable y del usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a
conocer los resultados de su examen mediante un Dictamen u Opinin, a fin de
aumentar la utilidad que la informacin posee.
IMPORTANCIA
La auditora financiera es de vital importancia como elemento de la administracin que
ayuda y coadyuva en la obtencin y proporcionamiento de informacin contable y
financiera y su complementaria operacional y administrativa, base para conocer la
marcha y evolucin de la organizacin como punto de referencia para regular su
destino.
CARACTERISTICAS:
El auditor independiente es responsable de formar y expresar una opinin sobre
los Estados Financieros.
La responsabilidad de la gerencia en la formulacin de los estados financieros
incluyen:
a) Establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno.
b) La existencia, regularidad y veracidad de las existencias de contabilidad y
los libros y registros de acuerdo a ley.
c) Que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo a autorizaciones
establecidas y registradas apropiadamente.
d) La veracidad de la informacin que proporcione al Directorio y IGA
N 2.
ETAPAS DE LA AUDITORIA FINANCIERA

El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia
con la expedicin de la orden de trabajo y culmina con la emisin del informe
respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones
impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.
Pero todo esto se realiza en tres etapas:
1. Planeacin
2. Ejecucin
3. informacin de auditoria o conclusin
1. PLANIFICACIN: El planeamiento o planificacin en trminos generales, es un
proceso mediante el cual se toma decisiones sobre los objetivos y metas que se debe
alcanzar en una determinada actividad y en un determinado tiempo. Por lo tanto, es
un plan de accin detallado y cuantificado.
OBJETIVO: El objetivo del planeamiento en la auditoria comprende la relacin
de objetivos, metas, polticas, programas y procedimientos, compatibles con los
recursos disponibles para ejecutar una auditoria eficaz.
El auditor debe planear su trabajo de modo que le permita llevarla a cabo de
manera eficiente y oportuna evitando de ese modo sobrecostos.
IMPORTANCIA DEL PLANEAMIENTO: Es as que el planeamiento en la
auditoria debe realizarse con el objetivo de:
a. Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y
procedimientos contables y de control, de las polticas gerenciales y
del grado de confianza y solidez del control interno de la empresa.
b. Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la
muestra y los procedimientos de auditora a emplear.
c. Supervisar y controlar el trabajo por realizar en funcin a los objetivos
y plazos determinados.
d. Estimar el tiempo necesario y el nmero de personas con las que se
debe trabajar.
e. Cumplir con las Normas Internacionales de Auditoria y otras
especficas al tipo de entidad a auditar.
UTILIDAD DEL PLANEAMIENTO: esta primera etapa del proceso de auditora
ayuda a asegurar que se preste la atencin apropiada a:
a. Las reas importantes del proceso de auditora (que todas sean
analizadas)
N 3.
b. Que se identifiquen los problemas potencial (por ejemplo, si tiene la

empresa letras protestadas)
c. Que se concluya el trabajo expeditivamente ( el planeamiento va a
asegurar terminar el trabajo en fecha determinadas)
El planeamiento como etapa primaria del proceso de auditora es establecido para prever
procedimientos que se aplicaran a fin de obtener conclusiones validas y objetivas que
sirvan de soporte a la opinin que se vierta sobre la entidad o empresa bajo examen.
Tambin se determinara lo que se har en las visitas interinas, generales y finales al
cliente. Implica decidir si se acepta el compromiso profesional, evaluar las razones del
cliente para la auditoria, obtener una carta de aceptacin y seleccionar al personal de la
auditoria.
Si el propsito de una auditoria es llegar al entendimiento de las caractersticas
financieras y contables de la empresa cuyos estados se van a dictaminar a fin de llegar a
una opinin, el auditor debe someter a prueba cada uno de sus procedimientos y pasos a
dar en la auditoria preguntndose: Este paso o procedimiento incrementa en forma
significativa mi entendimiento de la situacin financiera y los resultados de las
operaciones del cliente? Si es as, el auditor tiene la responsabilidad profesional de
aplicarlos; si no, el llevarlos a cabo sera un desperdicio de su tiempo y el de su cliente, a
menos que se haya acordado mutuamente otro objetivo que justifique su aplicacin.
Para eso la planeacin se realiza en fases:
I.
COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD:

Cuando se planea adecuadamente la auditoria se desarrolla la estrategia general
para el examen. Es bsico que el auditor este profundamente familiarizado con la
entidad.
La planeacin adecuada incluye que el auditor adquiera la compresin de la
naturaleza operativa del negocio, su organizacin, ubicacin de sus instalaciones,
las ventas, produccin, servicios prestados, su estructura financiera, las
operaciones de compra y venta, y muchos otros asuntos que pudieran ser
significativos en la empresa que va auditar.
II.
COMPRENSION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO:

El Auditor debe conocer anticipadamente el grado de confianza que se puede tener
en el control interno, las condiciones que puedan requerir una ampliacin de las
pruebas de auditora, y en particular los intereses de la mxima direccin. Con
N 4.
frecuencia el nivel de conocimiento adquirido por el auditor es inferior al que posee

la administracin, pero debe ser lo suficiente como para permitir al auditor planear y
llevar cabo el examen de acuerdo con las normas de Auditoria.
1) Comprensin del sistema de contabilidad
La integridad y confiabilidad del que presente los estados financieros
depende fundamentalmente de dos factores:
a. Efectividad de los sistemas y procedimientos de contabilidad de la
empresa y de los controles que se ejercen sobre ellos, y
b. Razonabilidad de las estimaciones, valuaciones y juicios gerenciales
que se reflejan en os estados financieros.
En consecuencia, el auditor debe entender no solo el sistema de
contabilidad de su cliente, sino tambin bastante de sus operaciones, de sus
polticas de direccin y de las circunstancias econmicas que lo rodean, con
el objeto de estar en posicin de juzgar la razonabilidad de esas
estimaciones, valuaciones y otros juicios hechos por la direccin.
a.
b.
c.
d.
Los sistemas de contabilidad en uso.

Los sistemas de control interno
Los principios de contabilidad aplicados.
Las caractersticas particulares de la operacin de su cliente que
pudieran reflejarse en sus finanzas y en su contabilidad.

e. Las polticas y prcticas gerenciales que pudieran afectar la
confiabilidad en os controles y las decisiones financieras y contables.
f. Las caractersticas del ambiente empresarial.
g. Las limitaciones legales, tanto reales como potenciales, dentro de las
cuales debe funcionar la empresa.
Para adquirir el nivel de conocimiento necesario el auditor puede utilizar:
a. La exploracin preliminar efectuada con sus correspondientes
papeles de trabajo.
b. Papeles de trabajo de auditoras anteriores
c. Experiencias anteriores de otros auditores que hayan efectuado
auditoras.
d. Revisin de Estados Financieros de la entidad.
2) Comprensin del Ambiente del Control:

Mediante la comprensin del ambiente de control, esto es, la actitud
global, conciencia y actos de los directivos y de la administracin
N 5.
respecto de la importancia del control Interno de la entidad y buscando

identificar factores especficos de riesgo, que requieren atencin especial
en el desarrollo existentes. Los errores potenciales son tipos particulares
de errores relacionados con la integridad, validez, registro y corte de
transacciones particulares, y con la valuacin y presentacin de partidas
en los estados financieros preparados por la administracin.
Al desarrollar el enfoque de auditoria, el auditor debe considerar la
evaluacin preliminar del riesgo de deteccin apropiada por aceptar para
las afirmaciones de los estados financieros y para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para
dichas afirmaciones.
III.
EVALUACION DEL RIESGO:

El riesgo de auditoria tiene tres componentes: Riesgo Inherente, riesgo de control y
riesgo de deteccin
Riesgo Inherente: es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de
transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia
relativa, individualmente o cuando se agrega con manifestaciones errneas en
otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.
Al desarrollar el plan global de auditoria, el auditor debera evaluar el riesgo
inherente a nivel del estado financiero. Al desarrollar el programa de auditoria, el
auditor debera relacionar dicha evaluacin a nivel de afirmacin de saldos de
cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo
inherente es alto para la afirmacin.
Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa su juicio profesional al evaluar
factores como el nivel del estado financiero, el saldo de las cuentas y la clase de
transacciones.
A nivel del estado financiero: La experiencia y conocimiento de la administracin y
cambios en la administracin puede afectar la preparacin de los estados
financieros de la entidad, por presiones inusuales sobre la administracin que
pueden ocasionar una representacin errnea de los estados financieros, tales
como el que la industria este en crisis y sucediendo muchos concordatos y
quiebras o carecer de suficiente capital para continuar operaciones, as como el
potencial por obsolescencia tecnolgica de sus productos y servicios, la
complejidad de sus estructura de capital, la importancia de las partes relacionadas
N 6.
y el numero de locales y diseminacin geogrfica de sus instalaciones de

produccin.
A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones: Cuentas de los estados
financieros probables de ser susceptibles a representacin errnea que adquirieron
ajuste en el periodo anterior o que implican un alto grado de estimacin o
complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que podran requerir
usar el trabajo de un experto, que haya sido necesario aplicar el grado de juicio
implicado para determinar saldos de cuenta, o la susceptibilidad de los activos a
prdida o malversacin por ser altamente deseables para el cometimiento de
ilcitos y fciles de perder, como el efectivo.
Tambin la terminacin de transacciones inusuales y complejas, como las
transacciones no sujetas a procesamiento ordinario en especial a fin del periodo
Riesgo de control: es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera
ocurrir e el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de
importancia relativa individualmente o cuando se agrega con manifestaciones
errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con
oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.
La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la
efectividad de los sistemas de contabilidad, de control interno y de operacin de
una entidad para prevenir o encontrar y corregir manifestaciones errneas de
importancia relativa. Despus de obtener una comprensin de dichos sistemas, el
auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, a nivel de
afirmacin, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones de importancia
relativa.
El auditor deber documentar la comprensin y la evaluacin del riesgo de control
dentro de los papeles de trabajo:
La comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de control
interno de la entidad y evaluacin del riesgo de control. Cuando el riesgo
de control es evaluado como menos que alto, el auditor debera
documentar tambin la base para las conclusiones.
Pueden usarse diferentes tcnicas para documentar informacin relativa
a los sistemas de contabilidad y de control interno. La seleccin de una
tcnica particular es cuestin de juicio por parte del auditor. Son tcnica
comunes, usadas solas o en combinacin, las descripciones narrativas,
los cuestionarios, las listas de verificacin, y los diagramas de flujo. La
N 7.
forma y extensin de esta documentacin es influida por el tamao y

complejidad de la entidad y la naturaleza de los sistemas de contabilidad
y de control interno de la entidad.
Generalmente, mientras mas complejos los sistemas de contabilidad y de
control interno de la entidad y ms extensos los procedimientos del
auditor, mas extensa necesitara ser la documentacin del auditor.
Riesgo de deteccin: el nivel de riesgo deteccin se relaciona directamente con
los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del riesgo inherente,
influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos
que deben desempaarse para reducir el riesgo de deteccin y por lo tanto el
riesgo en la auditoria, a un nivel aceptablemente 100% del saldo de una cuenta o
clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia en la
auditoria es persuasiva y no definida.
Componentes del Riesgo de Deteccin: este tiene dos componentes importantes
que son riesgo genrico y riesgo de muestreo.
Riesgo genrico es un riesgo de tipo general en el que se incluye cualquier factor
que no corresponda especficamente a la muestra seleccionada (riesgo de
muestreo), y que pueda conducir al auditor a llegar a conclusiones inadecuadas, ya
sea sobre el saldo de una cuenta o sobre la eficacia de un control interno.
Ejemplo la omisin de procedimientos de auditoria esenciales tales como no
observar inventarios o confirmar cuentas por cobrar cuando estaos saldos sean
importantes, tambin estn la aplicacin incorrecta de los procedimientos de
auditoria tales como entregar las solicitudes de confirmacin al cliente para que las
envi sin ejercer un control sobre los envos. O tambin la aplicacin de
procedimientos de auditoria a una muestra inadecuada o incompleta tales como
excluir toda una categora de compras del proceso de seleccin de una muestra
para las pruebas sustantivas y llegar a la conclusin de haber alcanzado el
correspondiente objetivo para todas las categoras de compras.
Riesgo de muestreo: este riesgo esta relacionado con el nivel de la muestra
examinada que podra llevar a conclusiones erradas, por no haberse aplicado el
muestreo preciso o no haberse comprobado toda la operacin. La solucin para
reducir el riesgo de muestreo a un nivel razonable es aplicar un procedimiento
adecuado de muestreo.
IV.
MEMORANDO DE PLANIFICACION
N 8.
Resume las decisiones ms significativas del proceso de planeamiento. El auditor

debe documentar la informacin reunida para obtener una adecuada comprensin
de la empresa.
El memorndum incluye elementos importantes tales como: antecedentes de la
empresa, tamao, ubicacin, misin, resultados de auditorias anteriores, aspectos
contables entre otros.
Siendo que el auditor debe limitar la informacin que es necesaria y relevante para
el planeamiento.
Este documento es elaborado como resultado del proceso de planeamiento de
auditoria. Registrar lo que debe hacer, la razn por la cual se hace, donde cuando y
quien lo debe hacer.
Estructura:
i. Objetivo del examen
ii.
Alcance del examen
iii.
Descripcin de actividades de la empresa
iv. Normatividad aplicable
v. Informe a admitir
vi.
Identificacin de areas criticas
vii.
Puntos de atencin
viii.
Persona auditor
ix.
Funcionarios de la empresa
x.
Presupuesto de tiempo
xi.
Participacin de otros profesionales y/o especialistas
El primer resultado de esta fase es la enunciacin de los objetivos y alcance de la
auditoria que ser recogido en un documento formal denominado Plan de Auditoria
Memorndum de Planeamiento. Se puede limitar el alcance del proceso de
auditora por razones tales como indisponibilidad de recursos, cercana a otros
procesos o imposibilidad de tomar contacto real en un momento crtico de una
determinada rea.
En cualquier caso, una vez definido el alcance, se debe proceder a la planificacin
de recursos, entendida como la especificacin de tiempo, plazo, recursos humanos,
recursos materiales y costo de proceso.
V.
PROGRAMA DE AUDITORIA
Al planear su examen, el auditor debe considerar la naturaleza, el alcance y la

oportunidad del trabajo que ara de ejecutar debiendo preparar un programa por
escrito. Este documento ayuda a instruir a los miembros del equipo sobre el trabajo
que debe hacer, el programa debe escribir con razonable detalle los procedimientos
de auditoria que el auditor considere necesarios, afecto de obtener evidencia.
N 9.
Debe serlo suficientemente flexible para permitir modificaciones durante el proceso

de auditoria. Los procedimientos de auditoria son combinaciones de tcnicas de
auditoria o pasos a seguir en el desarrollo dele examen.
2. EJECUCIN: Es la etapa que normalmente implica mayor tiempo de trabajo.

Aqu se desarrolla el plan de auditoria, es decir se llevan a cabo los procedimientos
planificados en la etapa anterior.
Es as que los papeles de trabajo del auditor y la supervisin que sobre ellos se
ejecuta permanentemente, tienen por objeto obtener seguridad de que:
El trabajo de los auditores de campo es correcto y completo.
Los juicios ejercidos por los auditores fueron razonables y apropiados a las
circunstancias.
El trabajo de auditora se ha terminado de acuerdo con las condiciones y
trminos especificados en el contrato.
Se han cumplido las normas y procedimientos de auditora aceptadas por
la profesin.
El propsito de la etapa de ejecucin es obtener suficiente satisfaccin de auditoria
sobre la cual se puede sustentar el informe del auditor. La satisfaccin de la
auditoria financiera se obtiene mediante la ejecucin de los procedimientos
previamente definidos y adecuadamente documentados.
Ejecutar el plan de Auditoria: Para llegar a la conclusin de si el alcance de la
auditoria fue suficiente y los estados financieros no son materialmente errneos, se
deben considerar factores tanto cuantitativos como cualitativos, al evaluar las cifras
errneas encontradas al hacer la auditoria. Tambin se efecta una revisin de los
estados financieros para determinar si dichos estados, tomados en conjunto, son
coherentes con la informacin que se obtuvo en la auditoria y si estn presentados
apropiadamente.
A pesar de lo detallada que haya sido la planificacin de la auditoria financiera el
plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo. Por ejemplo, se
pueden descubrir factores de riesgo adicionales relativos a los sistemas y negocios
que requieran que se cambie el alcance y la naturaleza del trabajo previamente
N 10.
definido. Cuando fuera necesario realizar un cambio significativo al plan aprobado,

este debe documentarse adecuadamente.
Efectuar la Revisin de los estados Financieros: En la revisin del estado

financiero se debe determinar si en conjunto, son coherentes con el conocimiento
de la actividad del cliente, la comprensin de los saldos y relaciones individuales y
a evidencia e la auditoria.
La polticas contables utilizadas en la preparacin de los estados financieros son
apropiadas y estn reveladas adecuadamente, al igual que cualquier cambio en
dichas polticas.
Los saldos y revelaciones asociadas estn presentados de acuerdo con las
polticas contables, normas profesionales y requisitos legales reglamentarios.
Materialidad: La materialidad representa la magnitud de una omisin o error de
una partida en un estado financiero que, a luz de las circunstancias que la rodean,
hacen probable que el juicio de una persona razonable basado en la informacin de
estas. Es una de las herramientas que el auditor utiliza para determinar que la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos planeados son
apropiados.
La etapa de ejecucin esta dividida en una o mas visitas interinas realizadas antes
del cierre del ejercicio y una visita final realizada despus del cierre. Esta divisin
de visitas tiene por objetivo maximizar la eficiencia de la auditoria, revisando en
cada visita interina perodos intermedios del ejercicio econmico de un ente y poder
anticipar trabajos para la visita final.
Uno de los aspectos fundamentales de la etapa de ejecucin es la adecuada
supervisin y seguimiento del desarrollo de los planes aprobados, y del trabajo de
los distintos integrantes del equipo de auditoria. Normalmente existen fechas
predeterminadas en las cuales el auditor debe emitir su informe.
Cualquier impedimento para realizar un procedimiento debe ser subsanado
inmediatamente obteniendo mediante pruebas alternativas, la evidencia suficiente
para sustentar la opinin. En caso contrario ser necesario calificar el alcance del
trabajo de auditoria en el informe.
N 11.
Tambin la supervisin es necesaria para que todos aquellos hallazgos que pueden
afectar la opinin, sea analizados oportunamente con los niveles superiores del
ente auditado.
Despus de concluir con estas etapas, el auditor estar en condiciones de emitir
una opinin sobre los estados financieros. Esa opinin es la que se denomina
dictamen.
3. EL INFORME: La auditora financiera tiene como conclusin algo que a nivel
profesional se denomina informe corto, para distinguirlo del informe largo. El informe
corto est conformado por el dictamen o la opinin del auditor, los estados
financieros y las notas a los estados financieros; el informe largo incluye, adems de
lo anterior, comentarios relevantes referidos a procedimientos de auditora, hallazgos
importantes, entre otros, y se emiten como requerimiento expreso de la entidad
auditada.
El informe largo es usual en las auditoras efectuadas a entidades gubernamentales.
El informe del auditor es el medio a travs del cual se emite un juicio tcnico sobre
los estados que ha examinado. Mediante este documento el auditor expresa:
Que ha examinado los estados contables de un ente, identificndolos.
Cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de
auditora, y
Qu conclusin le merece su auditora, indicando si dichos estados
contables presentan razonablemente la situacin patrimonial, financiera y
econmica del ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que
constituyen su marco de referencia.
TIPOS DE DICTAMENES:
a) Dictamen en Limpio o sin Salvedades: Se refiere cuando el auditor expresa
la opinin de los estados financieros presentan razonablemente la situacin
financiera y los resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo con
los principios contables y aplicados sobre una base consistente en el ao
anterior.
b) Dictamen con Salvedades: El auditor emite dictamen con salvedades
cuando sus estados financieros de su entidad presenta razonablemente la
situacin financiera salvo excepciones
limitaciones que no afecten de

N 12.
manera importante o significativa la situacin financiera
resultados de
operaciones mostradas.
c) Dictamen Adverso: Un informe contiene dictamen adverso cuando el Auditor
ha llegado a la salvedad de que los estados financieros no presentan
razonablemente la situacin financiera y los resultados con los principios de
conformidad con PCGA consecuentemente.
d) Dictamen con Abstencin de emitir opinin: Cuando el auditor no esta en
condiciones de dar una opinin profesional sobre los estados financieros
tomados en su conjunto se obtendr de opinar explicando claramente las
razones por los que no ha podido dictaminar esta situacin se presenta
cuando las restricciones y la aplicacin de los procedimientos de auditoria
son importantes limitando el alcance del examen.
Es la base necesaria para emitir una opinin o si la incertidumbre del auditor
es tan grande que no permite responsabilidad por dar su opinin
ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN:
Ttulo:
El dictamen del auditor deber tener un titulo apropiado. Puede ser
apropiado usar el termino Auditor Independiente en el titulo para distinguir
el dictamen del auditor de informes que podran ser emitidos por otros, como
por funcionarios de la entidad, el consejo de directores o de informes de
otros auditores que quiz no tenga que acogerse a los mismos
requerimientos ticos que el auditor independiente.
Destinatario:
El dictamen del auditor debera estar dirigido en forma apropiada segn
requieran las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El
dictamen generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de
directores de la entidad cuyos estados financieros estn siendo auditados.
Entrada o prrafo introductorio:

El dictamen del auditor debera identificar los estados financieros de la
entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto
por, los estados financieros, as como la declaracin de la responsabilidad
de la administracin y del auditor.
N 13.
El dictamen debera incluir una declaracin de que los estados financieros

son la responsabilidad de la administracin de la entidad, y una declaracin
de que la responsabilidad del auditor es expresan una opinin sobre los
estados financieros basada en la auditoria.
Los estados financieros son las manifestaciones de la administracin. La
preparacin de dichos estados requiere que la administracin haga
estimaciones y juicios contables importantes, as como que determine los
principios y mtodos de contabilidad apropiados usados en la preparacin
de los estados financieros. En contraste, la responsabilidad del auditor es
auditar estos estados financieros para expresa una opinin a partir de all
Prrafo de alcance:
El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditoria declarando
que la auditoria fue conducida de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoria o de acuerdo con normas o practicas nacionales relevantes segn
lo apropiado. Alcance se refiere a la capacidad del auditor de llevar acabo
los
procedimientos
de
auditoria
considerados
necesarios
en
las
circunstancias. El lector necesita esto como una seguridad de que la

auditoria ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas o practicas
establecidas. A menos que se declare algo distinto, se supone que las
normas o prcticas de auditoria seguidas son las del pas indicado por la
direccin del auditor.
El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditoria fue planeada y
desarrollada para obtener certeza razonables sobre si los estados
financieros estn libres de representaciones errneas de importancia
relativas.
Descripcin del trabajo de auditoria:

El dictamen del auditor debera describir la auditoria en cuanto incluye
examinar sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos
y revelaciones de los estados financieros, evaluar los principios de
contabilidad usados en la preparacin de los estados financieros, evaluar las
estimaciones hechas por la administracin en la preparacin de los estados
financieros y evaluar la presentacin general de los estados financieros.
El dictamen deber incluir una declaracin por el auditor de que la auditoria
proporciona una base razonable para la opinin.
Prrafo de Opinin:
N 14.
El dictamen del auditor deber declara la opinin del auditor respecto de si

los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo
con el marco conceptual para informes financieros y donde sea apropiado, si
los estados financieros cumplen con los requisitos legales.
Fecha del dictamen:

El auditor deber fechar el dictamen en la fecha determinacin de la
auditoria. Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre
los estados financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y
transacciones de los que el auditor se entero y que ocurrieron hasta esa
fecha.
Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados
financieros preparados y presentados por la administracin, el auditor no
deber fecharlos antes de la fecha en que los estados financieros sean
firmados o aprobados por la administracin.
Direccin del auditor:

El dictamen deber nombrar una localizacin especifica, que normalmente
es la cuidad donde e auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad
por la auditoria.
Firma del auditor:

El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditoria, a nombre
personal del auditor o ambos segn sea apropiado. El dictamen del auditor
normalmente se firma a nombre de la firma porque la firma asume
responsabilidad por la auditoria.
NAGA
NORMAS
DE
AUDITORA
ACEPTADAS NAGA
GENERALMENTE
1. Concepto
N 15.
Las Norma de Auditora Generalmente Aceptadas

(NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a
los que deben enmarcarse su desempeo los auditores
durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de
estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional
del auditor.
2. Origen
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement
on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de
Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos
de los Estados Unidos de Norteamerica en el ao 1948
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las
normas tienen que ver con la calidad de la auditora
realizada por el auditor independiente. Los socios del
AICPA han aprobado y adoptado diez normas de
auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se
dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2) normas
de la ejecucin del trabajo y (3) normas de informar.
[Bailey, 1998]
3. Las NAGAs en el Per
En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de
1968 con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos,
llevado a acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se
ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de
Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en
la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de
observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que
ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems
les servir como parmetro de medicin de su actuacin
profesional y para los estudiantes como guas
orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar
cuando sean profesionales.
4. Clasificacin De Las NAGAs
N 16.
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son: Normas
Generales o Personales
a. Entrenamiento y capacidad profesional
b. Independencia
c. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecucin del Trabajo
d. Planeamiento y Supervisin
e. Estudio y Evaluacin del Control Interno
f. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparacin del Informe
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
h. Consistencia
i. Revelacin Suficiente
j. Opinin del Auditor
Normas Generales o Personales
Es difcil determinar cuales son los rasgos deseables para una persona; es
ms difcil an especificar cuales son los rasgos deseables para una
profesin. En consecuencia, estas normas generales son bastante amplias y
permiten un considerable grado de interpretacin. [ Bailey, 1998 ]
a. Entrenamiento y capacidad profesional
Norma General No. 1
La auditora debe desempearse por una persona o personas que posean un
adiestramiento tcnico adecuado y pericia profesional [Bailey, 1998]
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para
ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener
entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de
los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se
N 17.
requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y

supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la
madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus
diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la
auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por
cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que
se multiplique las normas para regular su actuacin.
b. Independencia
Norma General No. 2
En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o los
auditores debe mantener una actitud mental independiente. [Bailey, 1998]
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse
en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto
al cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad
necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo
excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la
independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una
imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto no slo para
con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los
acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en el informe del
auditor. Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general
mantenga la confianza en la independencia del auditor. La confianza pblica
se daara por la comprobacin de que en realidad le faltara la libertad y,
tambin podra perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran
influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser
intelectualmente honesto; ser reconocido como independiente, no tener
obligaciones o algn inters para con el cliente, su direccin o sus dueos.
Por ejemplo, un auditor externo que audite una compaa en la que a la vez
fuera su directivo, puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable
que el pblico lo acepte como independiente, ya que en realidad estara
auditando decisiones en las que l tom parte. Igualmente, un auditor que
posea un inters financiero substancial en una empresa puede ser honesto en
la omisin de su opinin de los estados financieros, pero el pblico llegar a
dudar de su veracidad. De modo parecido, un auditor con un inters de
cualquier tipo en una compaa, pudiera ser imparcial al expresar su opinin
sobre los estados financieros de la misma, pero el pblico estara renuente a
creer que lo fuera. Los auditores independientes no solo deben serlo de
N 18.
hecho; deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a dudar de su

libertad. Un auditor no slo debe ser independiente, sino parecer serlo ante
terceros y no poseer conflictos de intereses que limiten su actuacin libre.
c. Cuidado o esmero profesional
Norma General No. 3
Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditora y en la
preparacin del informe. [Bailey, 1998]
Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con
el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone
la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la
organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas
a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere
una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del
criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de
que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que
su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con
negligencia. Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el
auditor debe cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos
personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin.
Esta norma compendia todo el trabajo de auditora. El cuidado debido se hace
referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo hace. Un ejemplo de ste
se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su
contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin del auditor y la
evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditora. Como en cualquier
clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad y
tcnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio
es indicar que se tiene el grado de tcnicas posedas generalmente por otros
del mismo ramo, y el no poseer tal grado de tcnicas constituiran una especie
de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningn individuo puede
garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin faltas o errores; l se
compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser
culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las
consecuencias de errores de juicio o apreciacin. El auditor debe pues
ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de sus
papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin y su
N 19.
representacin en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditora de

Aceptacin General.
Norma de Ejecucin del Trabajo No.1
d. Planeamiento y supervisin
El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben
supervisarse apropiadamente. [Bailey, 1998]
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin
todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora.
Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que
va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar,
determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo,
decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las
pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el
conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del
mismo etc. Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe
tenerse en cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin
presenta muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente. Para
el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir
realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera
rpida y eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a
cabo antes de la fecha del balance. El trabajo preliminar del auditor es
benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin se ejecute ms
eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la revisin en
un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte
del trabajo de auditora antes del fin del ao tambin facilita el que se
consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar
los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los
procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor. La
designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de pruebas
tales como la observacin de inventarios fsicos, la cual de no llevarse a cabo
implica necesariamente una salvedad por limitacin al alcance de las pruebas.
Tiene tambin importancia en la medida que permite que parte del trabajo
pueda ejecutarse en diversas fechas del ao para evitar el recargo de trabajo
en las fechas inmediatamente siguientes al corte de los estados financieros
examinados. A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible,
puede darse el caso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de
N 20.
fin de ao. En estos casos antes dar su aceptacin, ste debe cerciorarse de
s las circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado
y la expresin de una opinin limpia, o de lo contrario l debe discutir con el
cliente la posible necesidad de una
opinin con salvedades o de que no se puede expresar una opinin. Algunas
veces las limitaciones encontradas para la revisin pueden ser remediadas;
por ejemplo, la toma del inventario fsico puede ser aplazada o puede llevarse
a cabo otro inventario para que sea observado por el auditor. Las pruebas de
auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao. Durante la
revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del
cliente y sus procedimientos para determinar hasta qu grado puede tenerse
confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue a travs de las prueba
le servirn para determinar los procedimientos de auditora necesarios para
completar el examen. Es pues una prctica aceptable el que el auditor ejecute
partes substanciales de su examen durante revisiones o visitas preliminares.
Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los
estados financieros y la evaluacin del control interno le indica que puede
confiar en este, los procedimientos de auditora de la visita final ao pueden
consistir principalmente en contrastaciones de las cifras finales contra saldos
anteriores y revisin e investigacin de transacciones poco usuales y
fluctuaciones importantes. La oportunidad de los procedimientos de auditora
implica una adecuada programacin y un orden en su aplicacin, y por lo
tanto, comprende la posible necesidad de exmenes simultneos de, por
ejemplo, caja y bancos, inversiones, prstamos bancarios y de otras partidas
relacionadas. Tambin puede requerir la necesidad de un elemento de
sorpresa, de implantar un control sobre activos fcil negociacin y el
establecimiento de un corte adecuado a una fecha distinta a la del balance.
Todos estos puntos deben ser resueltos con base en la efectividad del control
interno contable existente en cada situacin. La necesidad de orden en la
ejecucin de los procedimientos de auditora es aparente, por ejemplo, en la
aplicacin de los procedimientos para observacin de inventarios fsicos. Una
revisin de los procedimientos propuestos por el cliente para la toma del
inventario es tan esencial para el objetivo como lo es la revisin de los
procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y
compras en los registros. Otro ejemplo se encuentra en la revisin de
documentos negociables cuando son de volumen, ya que debe hacerse el
planeamiento necesario para evitar la substitucin de inversiones ya
arqueadas por otras que debieran estar en existencia y no lo estn. El
N 21.
asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experiencia

profesional con una adecuada supervisin y revisin de su trabajo por un
supervisor experimentado. La naturaleza y grado de la supervisin y de la
revisin, varan grandemente en la prctica. El auditor que tiene a su cargo la
responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos
grados de su supervisin y revisin del trabajo ejecutado y el criterio seguido
por sus subordinados, que a su vez deben hacer frente a la responsabilidad
vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo.
e. Estudio y evaluacin del control interno
Debe lograrse suficiente comprensin del control interno para planificar la
auditora y determinar la naturaleza, duracin y extensin de las pruebas a
realizar. [Bailey, 1998]
La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al
conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para
juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y
procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo. El control
interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la
organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de
conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad
de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que
comnmente se atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce
que el sistema de control interno se extiende ms all de asuntos
relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de
contabilidad. Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin
con su examen ordinario con el propsito de emitir una opinin sobre los
estados financieros, no estn diseadas primordialmente y especficamente y
no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras
irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas en la
segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema
de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de
irregularidades o la posibilidad que existan. Un sistema de control interno bien
desarrollado podra incluir control de presupuestos, costos estndar, reportes
peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un programa de entrenamiento
de personal y un departamento de auditora interna. Podra fcilmente
N 22.
comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y

movimientos, los cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial, y
controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales son funciones de
produccin.
f. Evidencia suficiente y competente
Deber obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a travs de
inspecciones, indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una
base razonable para la opinin concerniente a los estados financieros
auditados. [Bailey, 1998]
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin
sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia
disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en
espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara
sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a
los estados financieros sujetos a su examen.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de
evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora
(confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia
comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida
por medio de esas tcnicas de auditora.
Naturaleza de la Evidencia
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est
conformada por informacin contable que registra los hechos econmicos y
por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar
disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo. Los libros
oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los
papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las
conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparacin
de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la
elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s mismos
y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud de los datos
bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros (evidencia
corroboradora).
N 23.
La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como,

cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones
escritas por personas responsables, informacin esta, que el auditor o Revisor
Fiscal obtiene por medio de su investigacin, observacin, inspeccin y
examen fsico y que le permite llegar a conclusiones por medio de
razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente
para formular su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y
examinar evidencia.
La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora queda a
juicio del auditor; en este aspecto la evidencia para la auditora difiere de la
evidencia legal la cual est circunscrita por reglas rgidas. La manera como la
evidencia influye sobre el auditor vara sustancialmente a medida que l se va
formando una opinin con respecto a los estados financieros bajo examen. La
objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el grado en que sta sea
pertinente y tambin la existencia de otras pruebas que puedan respaldar las
mismas conclusiones, pueden tambin considerarse como factores para
determinar su competencia.
El auditor comprueba los datos contables por medio de:
a) anlisis y revisin;
b) reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso
contable y en la preparacin de planillas y/o distribuciones;
c) por medio de repeticin de los clculos, y
d) conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma
informacin.
En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente
debe haber una integridad interna y una interrelacin aparente a travs de
tales procedimientos que constituya evidencia persuasiva de que los estados
financieros en realidad presentan la posicin financiera y el resultado de
operaciones razonablemente.
Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y
representaciones en los estados financieros ordinariamente estn a la mano
en los archivos de la compaa y pueden ser utilizados por el auditor para su
examen.
N 24.
Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen tambin

personas informadas a quienes el auditor puede dirigir sus preguntas. Los
activos que tienen existencia fsica tambin estn al alcance del auditor para
su inspeccin. Las actividades del personal de la compaa pueden ser
observadas. El auditor puede llegar a conclusiones respecto a la validez de
las varias representaciones de los estados financieros con base en su
observacin de ciertas condiciones tales como condiciones sobre el control
interno.
Competencia de la evidencia
Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez
depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no
se pueden hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos
de prueba. Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las
siguientes presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de utilidad
en la auditora:
a) La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una
compaa provee una seguridad mayor de su razonabilidad para los
propsitos de auditora independiente que aquella que sea obtenida
nicamente dentro de la empresa.
b) Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo
condiciones satisfactorias de control interno ofrecen mas seguridad de su
razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de control
interno no satisfactorias.
c) El conocimiento personal directo del auditor independiente a travs del
examen fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms persuasivo que la
informacin obtenida indirectamente.
Suficiencia de la evidencia
La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin
informada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su
juicio profesional despus de un estudio cuidadoso de las circunstancias en
cada caso particular. Al tomar tales decisiones l debe considerar la
naturaleza de la partida bajo examen, la materialidad de posibles errores o
irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la
eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su
N 25.
conversin, manipulacin o error en interpretacin, y tambin la clase y

competencia de la evidencia que est a su alcance. El objetivo del auditor
independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que lo provea
con una base razonable para formar su opinin bajo las circunstancias. En la
gran mayora de los casos el auditor encuentra que es necesario confiar en
evidencia que es ms persuasiva que convincente. Las aseveraciones
individuales en los estados financieros y en la proposicin general de que los
estados financieros en conjunto presentan razonablemente la posicin
financiera y resultados de operaciones de la compaa que reporta, son de tal
naturaleza que an un auditor experimentado rara vez est convencido sin
ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los estados financieros
sujetos a revisin. Segn el grado en que el auditor independiente se
mantiene en duda sustancial acerca de cualquier aseveracin de significacin
material l debe abstenerse de formular una opinin hasta que no haya
obtenido suficiente y competente evidencia para remover cualquier duda
sustancial o l debe expresar una opinin con salvedades o una opinin
negativa. Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos lmites
econmicos; su opinin para que sea econmicamente utilizable debe ser
formulada dentro de un tiempo y un costo razonable. El auditor debe decidir,
ejercitando su juicio profesional, si la evidencia que est a su alcance dentro
de los lmites del tiempo y costo es suficiente para justificar el formular y
expresar una opinin. Como una regla de gua debe haber una relacin
racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la informacin
obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideracin al
relativo riesgo. Sin embargo la dificulta y el gasto que encierra un chequeo de
una partida particular no son por s mismos una base vlida para omitir la
prueba. Para determinar la extensin de una prueba particular de auditora y
el mtodo de seleccionar las partidas que deben ser examinadas, el auditor
puede considerar el uso de tcnicas de muestreo estadstico que pueden ser
encontradas muy ventajosa en ciertas circunstancias. El uso de muestreo
estadstico no reduce el uso del juicio por el auditor sino que provee ciertas
medidas estadsticas para el resultado de las pruebas de auditora cuyas
medidas pueden de otras maneras no ser disponibles. Al seleccionar los
procedimientos para obtener evidencia competente el auditor debe reconocer
la posibilidad de que los estados financieros pueden no estar presentados
razonablemente. Al desarrollar su opinin debe dar consideracin a la
evidencia pertinente aunque sta pueda aparecer respaldando o en contra de
las representaciones hechas en los estados financieros; por lo tanto, no es
N 26.
suficiente emitir una opinin nicamente sobre la base de que nada vino a la
atencin del auditor que le hiciera dudar de las aseveraciones de los estados
financieros bajo examen. El auditor debe ser enteramente exhaustivo en su
bsqueda de evidencia, y objetivo en su evaluacin. La confirmacin de
cuentas por cobrar y la observacin de inventarios se consideran
procedimientos de auditora de aceptacin general obligatorios cuando son
prcticos y razonables y cuando los activos correspondientes son importantes
en relacin con la posicin financiera y el resultado de operaciones. Los
procedimientos deben ser practicables y razonables. En el lenguaje de
auditora, practicable quiere decir, con capacidad de ser hecho dentro de los
medios al alcance o dentro de la razn o prudencia; razonable quiere decir
sensible a la luz de las circunstancias que los envuelven. En la rara situacin
en la que estos procedimientos son practicables y razonables pero no se usan
y otros procedimientos pueden y son empleados, el auditor independiente
debe tener en cuenta que l tiene el peso de justificar la opinin expresada. La
confirmacin de cuentas por cobrar requiere la comunicacin directa con los
deudores; el mtodo y el tiempo de requerir tal confirmacin y la cantidad que
debe ser requerida son determinadas por el auditor. Asuntos tales como el
grado de control interno al cual las cuentas por cobrar estn sujetas, la
aparente posibilidad de disputas, errores o irregularidades en las cuentas y la
probabilidad de que las circulares para confirmacin puedan no tener
consideracin por parte del cliente as como tambin la materialidad de las
cuentas encontradas son factores que deben ser considerados por el auditor
al seleccionar el mtodo, extensin y el tiempo de sus procedimientos para
confirmacin. Cuando las cantidades de inventario son determinadas
nicamente por medio de conteo fsico y todos los conteos son hechos en una
sola fecha, es necesario que el auditor est presente al tiempo del conteo y
por medio de observacin y preguntas adecuadas, obtenga satisfaccin
respecto a la efectividad de los mtodos de la toma de inventario y el grado de
confianza que puede ser dado a las representaciones del cliente sobre
inventarios y sobre los registros relacionados con ellos. Al hacer esto puede
ser necesario requerir que se lleven a cabo pruebas de inventario bajo su
observacin. Donde registros perpetuos bien llevados se chequean
peridicamente por medio de conteos fsicos y comparaciones, las pruebas
del auditor independiente pueden ser usualmente hechas durante fechas
interinas o fechas seleccionadas por l. El auditor al iniciar su examen tiene a
su disposicin todo un acerbo de documentos y pruebas que se denominan
Evidencia Primaria. Para que esta evidencia primaria pueda satisfacer al
N 27.
auditor, este debe corroborarla a travs de las tcnicas y procedimientos, es

decir debe obtener Evidencia Corroborativa, para tener EVIDENCIA
SUFICIENTE Y COMPETENTE.
Normas de preparacin del informe
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Norma de Informacin No.1
El informe deber especificar si los estados financieros estn presentados de
acuerdo a los principios contables generalmente aceptados. [Bailey, 1998]
La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor
indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a
los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino
"principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de informacin
se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables
sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No
existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados
tanto principios escritos como orales.
Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su
opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con
tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo
del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de
los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe.
La alusin a la presentacin de los estados financieros conforme a normas
contables establecidas por Ley se deber hacer en los casos del examen de
organizaciones sometidas a las mismas, expresndose por ejemplo como:
"principios y normas contables vigentes en Colombia" u otra por el estilo.
h. Consistencia
El informe deber identificar aquellas circunstancias en las cuales tales
principios no se han observado uniformemente en el perodo actual con
relacin al perodo precedente. [Bailey, 1998]
El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o
perodo menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo
una opinin. Es implcito en la norma que los principios han debido ser
N 28.
aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic

anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas
normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables
sino tambin los mtodos de su aplicacin. El objetivo de la norma sobre
uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados
financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios
en los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la
comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir
una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los
estados financieros. La norma sobre uniformidad est dirigida a la
comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio corriente con los del
ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio,
y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en
forma comparativa. Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios,
generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao
anterior a los aos que se estn presentando. Por lo tanto la frase "aplicados
con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable
cuando la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados
uniformemente en el perodo" o "aplicados sobre una base uniforme". Cuando
ha habido un cambio en los principios contables empleados durante ao o
aos cubiertos por la opinin del auditor, y tal cambio tiene un efecto
importante sobre la posicin financiera o el resultado de operaciones, el
auditor debe hacer referencia en su opinin a una nota o a los estados
financieros que describa claramente el cambio y su efecto o describir dentro
de la opinin la naturaleza del cambio y su efecto. Cuando el cambio afecta la
ganancia neta, debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte la
ganancia neta despus de tomar en cuenta los impuestos de renta
correspondientes.
Ordinariamente debe indicarse la cantidad en la cual se afecta la ganancia
neta del ejercicio sujeto a revisin; sin embargo, en algunos casos puede
indicarse el efecto del cambio sobre la ganancia neta del ejercicio anterior.
i. Revelacin suficiente
Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse
razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el
informe. [Bailey, 1998]
N 29.
La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve

restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en
el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que
los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas
sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del
auditor.
j. Opinin Del Auditor
El informe deber expresar una opinin con respecto a los estados financieros
tomados como un todo o una aseveracin a los efectos de que no puede
expresarse una opinin. Cuando no puede expresar una opinin total, deben
declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador
es asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicacin
clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de
responsabilidad que el auditor asume. [Bailey, 1998]
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros
es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la
situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el
caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha
visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a
abstenerse de opinar.
AUDITORA FINANCIERA
FASES DEL PROCESO DE UNA AUDITORA
1. Planeacin
2. Control
3. Evidencia
4. Informe
1. PLANEACIN
2. REVISIN Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
3. OBTENCIN DE EVIDENCIA
N 30.
4. ELABORACIN Y EMISIN DEL INFORME

PLANEACIN DE LA AUDITORA
CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA
PLAN GENERAL DE LA AUDITORA
ELABORACIN DE PROGRAMAS DE AUDITORA

CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA
1.MATRIZ DOFA:
Debilidades
Oportunidades
Fortalezas
Amenazas
2.Tecnicas de las 7 S
STRATEGY
STRUCTURE
STYLE
SKILLS
SHARED VALUES
SYSTEMS
STAFF
PLAN GENERAL DE LA AUDITORA
Objetivo General del Plan de Auditora
Actividades Necesarias
Programa General de Auditora
N 31.
Introduccin
Objetivos de las Pruebas
Programa de Auditora
REVISIN Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
LA ADMINISTRACIN
SISTEMA DE CONTABILIDAD
CONTROLES INTERNOS
AUDITOR
El SISTEMA DE CONTABILIDAD
PLAN Y CDIGO DE CUENTAS
FORMATOS Y DOCUMENTOS
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Y POLTICAS
COMPROBANTES Y LIBROS DE CONTABILIDAD
INFORMES Y ESTADOS FINANCIEROS
ANLISIS Y EVALUACIN
ELEMENTOS CLAVE
CONTABILIDAD
SEGURIDAD Y PROTECCIN
NORMAS
Qu es el sistema de control interno?
Plan de organizacin y mtodos y procedimientos
Para ayudar al logro del objetivo organizacional,
La salvaguarda de activos,
La prevencin y deteccin de fraudes y errores,
N 32.
La correccin de los registros contables

Y preparacin oportuna de informacin financiera confiable
OBJETIVOS
Operaciones segn las normas
Registros oportunos, por valores correctos, en cuentas apropiadas, en el
perodo correspondiente
Acceso a los activos con autorizacin
Registros contables de activos comparables con los existentes
PROCEDIMIENTOS:
CORRECCIN ARITMTICA;
CONCILIACIONES;
VERIFICACIONES
CUENTAS DE CONTROL Y BALANCES DE PRUEBA;
APROBACIN Y
CONFIRMACIONES;
COMPARACIONE;
SARQUEOS;
CONTEOS
Qu es Auditoria?
Es un examen sistemtico de los estados financieros, registros y
transacciones relacionadas para determinar la adherencia a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, a las polticas de direccin o a los
requerimientos establecidos.
El propsito de cualquier Auditoria es el de aadir cierto grado de validez al
objeto de la revisin.
CLASES DE AUDITORIA
N 33.
DE CUMPLIMIENTO: Es la comprobacin o examen de operaciones

financieras, administrativas y econmicas para establecer que se han
realizado conformes a las normas legales, reglamentarias y de procedimientos
que le son aplicables
DE GESTION Y RESULTADO: Tiene por objeto el examen de la gestin de la
empresa con la finalidad de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto
a las metas previstas. La organizacin y Coordinacin de dichos recursos y
los controles establecidos sobre dicha gestin.
ADMINISTRATIVA: Es el revisar y evaluar si los mtodos sistemas y
procedimientos que se siguen del proceso administrativo asegurar el
cumplimiento de polticas y reglamentos que pueden tener un impacto
significativo en la operacin de los reportes y asegurar que la organizacin los
est cumpliendo y respetando.
OPERATIVA: Es el examen posterior profesional, objetivo y sistemtico de la
totalidad o parte de las operaciones de una entidad. Su propsito es
determinar los grados de efectividad, economa, eficiencia alcanzados por la
organizacin y formular recomendaciones para mejorar las operaciones
evaluadas.
INFORMATICA: Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos
administrativos y de los sistemas de control interno de la compaa auditada.
Proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe en el cual el auditor
da su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, llevado a cabo a
travs de un elemento llamado evidencia de auditora ya que el auditor hace
su trabajo posterior a las operaciones de la empresa.
OBJETIVO:
Es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados
financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo
con un marco de referencia para informes financieros identificados.
La opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros,
el usuario no puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto la
futura viabilidad de la entidad ni garantiza la efectividad o eficiencia con
que la administracin ha conducido los asuntos de la entidad.
N 34.
El auditor deber conducir una auditoria de acuerdo a las Normas

Internacionales de Auditoria.
Planear y desempear con una actitud de escepticismo profesional
reconocido que pueden existir circunstancias que causen que los
estados financieros estn sustancialmente representados en forma
errnea.
IMPORTANCIA:
La auditora financiera es de vital importancia como elemento de la
administracin que ayuda en la obtencin y proporcionamiento de informacin
contable y financiera y su complementaria operacional y administrativa, base
para conocer la marcha y evolucin de la organizacin como punto de
referencia para regular su destino.
CARACTERISTICAS:
El auditor independiente es responsable de formar y expresar una opinin
sobre los Estados Financieros.
La responsabilidad de la gerencia en la formulacin de los estados financieros
incluyen:
Establecimiento y mantenimiento de una estructura de control
interno.
La existencia, regularidad y veracidad de las existencias de
contabilidad y los libros y registros de acuerdo a ley.
Que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo a
autorizaciones establecidas y registradas apropiadamente.
La veracidad de la informacin que proporcione al Directorio
ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORIA
1. PLANIFICACION
OBJETIVO
Predeterminar procedimientos
N 35.
RESULTADO
Memorando de Planificacin y programas de Auditoria
2. EJECUCION
OBJETIVO
Obtener elementos de juicio, a travs de la aplicacin de los procedimientos
planificados.
RESULTADO
Evidencia documentadas en papeles de trabajo
3. INFORME
OBJETIVO
Emitir n juicio basado en la evidencia de auditoria obtenida en la etapa de
ejecucin
RESULTADO
Informe de Auditoria
PLANIFICACION
Comprende a la Auditoria de los Estados Financieros y a la Auditoria
Financiera en particular.
El planeamiento de auditoria comprende el desarrollo de una estrategia global
para su conduccin, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado
sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria
que deben aplicarse. El planeamiento tambin debe permitir que el equipo de
auditoria pueda hacer uso apropiado del potencial humano disponible.
El proceso de planeamiento permite al auditor identificar las reas mas
importantes, los problemas potenciales del examen y evaluar el nivel de
riesgo.
N 36.
El auditor realiza el planeamiento para determinar de manera efectiva y

eficiente la forma de obtener los datos necesarios e informar acerca de los
estados financieros de la entidad
FASES DE LA PLANIFICACION
1 FASE
Comprensin de operaciones de la entidad examinada
2 FASE
Compresin de la estructura del Sistema del Control Interno
3 FASE
Evaluacin del Riesgo
4 FASE
Memorando de planeamiento de Auditoria
5 FASE
Programa de Auditoria
Comprensin de operaciones de la entidad examinada
Al desarrollar un trabajo de auditoria de Estados Financieros, el auditor
debe obtener conocimiento suficiente de las actividades de la entidad,
como para permitir identificar y entender los hechos transacciones y
practicas que, a su juicio, pueden tener un efecto significativo en los
estados financieros, en el examen o dictamen.
Comprensin del Sistema de Control Interno
Se debe efectuar un apropiado estudio y evolucin del control interno para
determinar su grado de confiabilidad a fin de obtener informacin fidedigna
para el desarrollo de la Auditoria.
El auditor debe estudiar:
Los sistemas de contabilidad en uso.
Los sistemas de control interno
Los principios de contabilidad aplicados.
N 37.
Las caractersticas particulares de la operacin de su cliente

que pudieran reflejarse en sus finanzas y en su contabilidad.
Las polticas y prcticas gerenciales que pudieran afectar la
confiabilidad en os controles y las decisiones financieras y
contables.
Las caractersticas del ambiente empresarial.
Las limitaciones legales, tanto reales como potenciales,
dentro de las cuales debe funcionar la empresa.
El auditor debe identificar y comprender los procedimientos y polticas

establecidas por la gerencia para proporcionar una seguridad razonable de
poder lograr los objetivos especficos de la entidad..
Evaluacin del riesgo
Riesgo Inherente:
La susceptibilidad de un saldo de cuenta a error significativo suponiendo
que el cliente no posea controles internos relacionados
Riesgo de Control:
El riesgo de que un error importante en una cuenta no se evite o detecte
en un momento dado por la estructura de control interno del cliente
Riesgo de Deteccin:
El riesgo de que los procedimientos de auditoria para verificar los saldos
de las cuentas no detectan un error importante cuando en efecto exista
tal error.
Memorando de Planificacin
El memorando de planeamiento de auditoria, resume las decisiones mas
significativas del proceso de planeamiento de la auditoria. Generalmente, el
N 38.
archivo permanente contiene copias y/o extractos de informacin de inters de

utilizacin continua o necesaria para otros exmenes
Estructura del Memorando de Planificacin:
Objetivo del examen
Alcance del examen
Descripcin de actividades de la empresa
Normatividad aplicable
Informe a admitir
Identificacin de areas criticas
Puntos de atencin
Persona auditor
Funcionarios de la empresa
Presupuesto de tiempo
Participacin de otros profesionales y/o especialistas
Programa de Auditoria
Proporciona al auditor una lista detallada del trabajo a realizar y ofrece un
registro permanente de las pruebas de auditoria llevadas a cabo, as como
muestra las personas que ejecutaron las labores encomendadas.
EJECUCION
Es la etapa que normalmente implica mayor tiempo de trabajo.
Aqu se desarrolla el plan de auditoria, es decir se llevan a cabo los
procedimientos planificados en la etapa anterior.
Es as que los papeles de trabajo del auditor y la supervisin que sobre ellos
se ejecuta permanentemente, tienen por objeto obtener seguridad de que:
El trabajo de los auditores de campo es correcto y completo.
N 39.
Los juicios ejercidos por los auditores fueron razonables y apropiados a las
circunstancias.
El trabajo de auditora se ha terminado de acuerdo con las condiciones y
trminos especificados en el contrato.
Se han cumplido las normas y procedimientos de auditora aceptadas por la
profesin.
Efectuar la Revisin de los estados Financieros:
En la revisin del estado financiero se debe determinar si en conjunto, son
coherentes con el conocimiento de la actividad del cliente, la comprensin de
los saldos y relaciones individuales y a evidencia e la auditoria.
La polticas contables utilizadas en la preparacin de los estados
financieros son apropiadas y estn reveladas adecuadamente, al igual que
cualquier cambio en dichas polticas.
Los saldos y revelaciones asociadas estn presentados de acuerdo con las
polticas contables, normas profesionales y requisitos legales reglamentarios.
INFORME
La auditora financiera tiene como conclusin algo que a nivel profesional se
denomina informe corto, para distinguirlo del informe largo. El informe corto
est conformado por el dictamen o la opinin del auditor, los estados
financieros y las notas a los estados financieros; el informe largo incluye,
adems de lo anterior, comentarios relevantes referidos a procedimientos de
auditora, hallazgos importantes, entre otros, y se emiten como requerimiento
expreso de la entidad auditada.
TIPOS DE DICTAMENES
Dictamen en Limpio o sin Salvedades:
Se refiere cuando el auditor expresa la opinin de los estados
financieros presentan razonablemente la situacin financiera y los
resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo con los
principios contables y aplicados sobre una base consistente en el ao
anterior.
Dictamen con Salvedades:
N 40.
El auditor emite dictamen con salvedades cuando sus estados

financieros de su entidad presenta razonablemente la situacin
financiera salvo excepciones limitaciones que no afecten de manera
importante o significativa la situacin financiera
resultados de
operaciones mostradas.
Dictamen Adverso:
Un informe contiene dictamen adverso cuando el Auditor ha llegado a la
salvedad de que los estados financieros no presentan razonablemente
la situacin financiera y los resultados con los principios de conformidad
con PCGA consecuentemente.
Dictamen con Abstencin de emitir opinin:
Cuando el auditor no esta en condiciones de dar una opinin profesional
sobre los estados financieros tomados en su conjunto se obtendr de
opinar explicando claramente las razones por los que no ha podido
dictaminar esta situacin se presenta cuando las restricciones y la
aplicacin de los procedimientos de auditoria son importantes limitando
el alcance del examen.
Es la base necesaria para emitir una opinin o si la incertidumbre del
auditor es tan grande que no permite responsabilidad por dar su opinin
Elementos bsicos del dictamen
Prrafo de Opinin:
El auditor deber expresar su opinin sobre los estados financieros que
ha examinado, manifestando que estn presentados razonablemente,
respecto de todo lo importante, de conformidad con las normas de
informacin financiera o de conformidad con las bases contables
utilizadas por la entidad.
El Titulo: Para distinguirlo de otros informes que son emitidos por la
administracin, auditores internos, etc. es conveniente que se titule
adecuadamente Informe de los auditores independientes u otro similar.
Destinatario: El informe del auditor debe ser dirigido a quin tiene
facultades para contratar sus servicios profesionales.
Prrafo Introductorio:
N 41.
Identificacin de: Los estados financieros examinados, La denominacin

de la entidad a quien pertenecen, La o las fechas y perodos a que se
refieren
Prrafo de Alcance:
Examen conducido de conformidad con las normas de auditora
generalmente aceptadas.
Auditora planeada y desempeada para obtener certeza razonable de
que los estados financieros, se encuentran libres de errores de
importancia relativa.
Estados financieros preparados de acuerdo con las Normas de
Informacin Financiera o con las bases especficas diferentes a las NIF.
ESTADOS FINANCIEROS O CONTABLES

Estado de situacin patrimonial o balance general
Estado de resultados
Estado de evolucin del patrimonio neto
Estado de origen y aplicacin de fondos
Flujo de efectivo
Notas a los estados contables
Informacin complementaria y anexos
EL CONTROL INTERNO
Definicin de Control Interno
El sistema de control interno comprende el plan de la organizacin y todos
los mtodos coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa con el fin de
salvaguardar sus activos y verificara la confiabilidad de los datos contables.
En resumen:
Es un proceso cotidiano en toda la organizacin
Es efectuado por el personal en todos los niveles
Proporciona una seguridad razonable
N 42.
Est dirigido al logro de los objetivos

Tipos de control
a) Control Externo: es el conjunto de polticas, normas, mtodos y procedimientos
tcnicos; y es aplicado por la Contralora General de la Repblica u otro rgano del
Sistema Nacional de Control
b) El Control Interno es un proceso integral de gestin efectuado por el titular,
funcionarios y servidores de una entidad, diseado para enfrentar los riesgos en las
operaciones de la gestin y para dar seguridad razonable de que, en la consecucin de la
misin de la entidad, se alcanzaran los objetivos de la misma, es decir, es la gestin
misma orientada a minimizar los riesgos.
El presente documento desarrollar aspectos relacionados nicamente con el control
interno.
Objetivos (que es lo que persigue)
El Sistema de Control Interno es un instrumento que busca facilitar que la gestin
administrativa de la entidades y organismos del Estado, en este orden de ideas a la
Oficina de Control Interno como elemento asesor, evaluador y dinamizador del Sistema de
Control Interno propende por el logro en el cumplimiento de la misin y los objetivos
propuestos de acuerdo con la normatividad y polticas del Estado.
a) Proteger los recursos de la organizacin, buscando su adecuada administracin ante
posibles riesgos que los afecten;
b) Garantizar la eficacia, la eficiencia y economa en todas las operaciones, promoviendo
y facilitando la correcta ejecucin de las funciones y actividades definidas para el logro de
la misin institucional;
c) Velar porque todas las actividades y recursos de la organizacin estn dirigidos al
cumplimiento de los objetivos de la entidad;
d) Garantizar la correcta evaluacin y seguimiento de la gestin organizacional; e)
Asegurar la oportunidad y confiabilidad de la informacin y de sus registros;
f) Definir y aplicar medidas para prevenir los riesgos, detectar y corregir las desviaciones
que se presenten en la organizacin y que puedan afectar el logro de sus objetivos;
g) Garantizar que el sistema de control Interno disponga de sus propios mecanismos de
verificacin y evaluacin;
h) Velar porque la entidad disponga de procesos de planeacin y mecanismos adecuados
para el diseo y desarrollo organizacional, de acuerdo con su naturaleza y caractersticas
CUL ES EL BENEFICIO DE CONTAR CON UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO?

Seguridad razonable de:
Reducir los riesgos de corrupcin

Lograr los objetivos y metas establecidos
Promover el desarrollo organizacional
Lograr mayor eficiencia, eficacia y transparencia en las operaciones
Asegurar el cumplimiento del marco normativo
N 43.
Proteger los recursos y bienes del Estado, y el adecuado uso de los mismos
Contar con informacin confiable y oportuna
Fomentar la prctica de valores
Promover la rendicin de cuentas de los funcionarios por la misin y objetivos

encargados y el uso de los bienes y recursos asignados
Relacin del Control Interno con el ciclo de gestin

Para que toda iniciativa, empresa, proyecto, programa, entidad, etc. tenga xito, se requiere que el control forme parte inherente del ciclo de gestin y de su mejora continua.
Deming (1950) propone un ciclo de mejora continua que consiste en un proceso
conformado por cuatro pilares: Planificar (Plan), Hacer (Do), Verificar (Check) y Actuar
(Act), ms conocido como el ciclo PDCA, que constituye la columna vertebral de todos los
procesos de mejora continua. Las reglas bsicas para la mejora continua que motivan el
enfoque PDCA son:
a. No se puede mejorar nada que no se haya CONTROLADO
b. No se puede controlar nada que no se haya MEDIDO
c. No se puede medir nada que no se haya DEFINIDO
d. No se puede definir nada que no se haya IDENTIFICADO
IMPORTANTE
Cul es el rol de la Contralora? La Contralora general de la repblica es responsable de la
evaluacin del sistema de control interno de las entidades del Estado. Sus resultados
contribuyen a fortalecer la institucin, a travs de las recomendaciones que hace de
conocimiento de la administracin para las acciones conducentes a superar las debilidades e
ineficiencias encontradas.
IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO

Principales beneficios que fortalecen la entidad
a. favorece el desarrollo de las actividades institucionales y mejora el rendimiento.
b. cuando se aplica un buen control interno contribuye fuertemente a obtener una gestin
ptima.
c. contribuye a combatir la corrupcin.
d. fortalece a la entidad para conseguir sus metas, rentabilidad y prevenir la prdida de
recursos.
e. facilita el aseguramiento de informacin financiera confiable y asegura que la entidad
cumpla con las leyes y regulaciones, evitando prdidas de reputacin y otras
consecuencias
La implementacin y fortalecimiento de un adecuado Control Interno promueve

entonces:
a. La adopcin de decisiones frente a desviaciones de indicadores.
b. La mejora de la tica Institucional, al disuadir de comportamientos ilegales e
incompatibles.
c. El establecimiento de una cultura de resultados y la implementacin de
N 44.
indicadores que la promuevan.

d. La aplicacin, eficiente, de los planes estratgicos, directivas y planes
operativos de la entidad, as como la documentacin de sus procesos y
procedimientos.
e. La adquisicin de la cultura de medicin de resultados por parte de las
unidades y direcciones.
f. La reduccin de prdidas por el mal uso de bienes y activos del Estado.
g. La efectividad de las operaciones y actividades.
h. El cumplimiento de la normativa.
i. La salvaguarda de activos de la entidad .
Limitaciones del control interno
Ningn sistema de control interno puede garantizar el cumplimiento de

sus objetivos ampliamente, de acuerdo a esto, el control interno brinda
una seguridad razonable en funcin de:
Costo beneficio
El control no puede superar el valor de lo que se quiere controlar.
La mayora de los controles hacia transacciones o tareas ordinarias.
El factor de error humano
Posibilidad de conclusiones que pueda evadir los controles.
Los juicios en la toma de decisiones pueden ser defectuosos.
Pueden ocurrir fallas por simples errores o equivocaciones.
ANTECEDENTES DEL CONTROL INTERNO
Se inicia a partir de la aparicin de la gran empresa donde los propietarios se vieron
imposibilitados de continuar atendiendo personalmente los problemas productivos,
comerciales y operativos y donde se hizo imprescindible delegar funciones dentro de la
organizacin as como establecer procedimientos formales para prevenir o disminuir
errores y fraudes.
A partir de la dcada del 70, a causa del descubrimiento de muchos pagos ilegales, mal versaciones y otras prcticas delictivas en los negocios, comenz a prestarse mayor aten cin al establecimiento de mejores controles internos. Hasta entonces, el Control Interno
generalmente se haba considerado como un tema reservado solamente a los contadores.
A partir de los aos 80, se comenzaron a ejecutar una serie de acciones con el fin de dar
respuesta a un conjunto de inquietudes sobre la diversidad de conceptos, definiciones e
interpretaciones que existan sobre el Control Interno en el mbito internacional. La
pretensin consista en crear un nuevo marco conceptual para el Control Interno, que
fuera capaz de integrar las diversas definiciones y conceptos que haban sido utilizados
hasta entonces.
Cul es el modelo que se aplica en el Per?

COSO: El Informe COSO es un documento que contiene las principales directivas para
la implantacin, gestin y control de un sistema de control.
N 45.
Diseado para identificar los eventos que potencialmente puedan afectar a la entidad y
para administrar los riesgos, proveer seguridad razonable para la administracin y para la
junta directiva de la organizacin orientada al logro de los objetivos del negocio.
QUINES EJERCEN EL CONTROL INTERNO?
El control interno lo ejerce cada uno de las personas que hacen parte de la entidad y que
contribuyen al cumplimiento de los objetivos establecidos. PARA QU SIRVE EL
CONTROL INTERNO?
Sirve para garantizar que cada uno de los procesos, polticas, metas y actividades se
cumplan de acuerdo a lo preestablecido, dando el mximo de rendimiento en
cumplimiento de su misin.
QU GARANTIZA EL CONTROL INTERNO EN LA ENTIDAD?
Garantiza que todos los funcionarios cumplan con eficiencia y eficacia el logro de los
objetivos estatales cuidando y haciendo rendir los recursos con un beneficio socio
econmico.
ROLES DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Valoracin del riesgo
Acompaamiento y asesora
Evaluacin y seguimiento
Fomento de la cultura del autocontrol
Relacin con entes externos
VENTAJAS DE LA AUDITORIA INTERNA
Facilita una ayuda a la direccin al evaluar de forma relativamente

independiente los sistemas de organizacin y administracin
Realiza una evaluacin global y objetiva de los problemas de la
empresa
Pone a disposicin de la direccin un conocimiento contable y
financiero de las operaciones de la empresa
Favorece la proteccin de los intereses y bienes de la empresa a
terceros
EL CONTROL INTERNO EN EL MARCO DEL GOBIERNO
CORPORATIVO
A nivel de las organizaciones el control se torna relevante en la medida que estas
se conforman por agentes diversos con diferentes niveles de decisin,
responsabilidad e intereses para el logro de objetivos de la organizacin. A fin de
entender un poco ms el rol del control en la organizacin a menudo se emplea la
teora de Principal-Agente, llamada tambin problema de agencia
EL PROBLEMA DE AGENCIA
se visualiza cuando el accionista o dueo (principal) debe confiar la administracin y el
cumplimiento de objetivos a un gestor, ejecutivo, director, gerente o a otro al cual se le
conoce como agente. En este punto, se tiene dos tipos de riesgo: por un lado, la posibilidad
de que el agente no se comporte como lo desea sino que lo haga en funcin de sus propios
intereses y por otro lado el dueo no dispondr de la misma informacin que el agente y
N 46.
viceversa, generando que las decisiones tomadas no siempre estn a favor de los intereses
del principal
CATEGORAS
Conflicto de intereses
Asuncin de riesgos
Asimetras de informacin
Relacin del Control Interno con el gobierno corporativo
El gobierno corporativo se refiere al sistema por el cual una empresa es dirigida y
controlada en el desarrollo de sus actividades econmicas. Se refiere al conjunto
de principios y normas que regulan el diseo, integracin y funcionamiento de los
rganos de gobierno de la empresa, como son los tres poderes dentro de una
sociedad: los Accionistas, el Directorio y la Alta Administracin.
El gobierno corporativo requiere una arquitectura de control, en la que se
desarrollen aspectos relativos a la administracin de riesgos y Control Interno.
Los modelos de Control Interno, ya sea COSO, CoCo, ACC, Cadbury, entre otros,
lo que buscan es incorporar los mecanismos y sistemas de control a la
organizacin. Estos mecanismos se explicitan a travs de cdigos, reglamentos,
protocolos, procedimientos, normas, estndares, polticas, lineamientos, entre otros
contratos explcitos o implcitos (conocidos usualmente como instituciones) los
cuales se orientan a definir y limitar la accin individual (o el inters individual) a fin
de reducir el problema de agencia para alcanzar los resultados planificados.
De esta manera, los modelos, mecanismos y sistemas de control, son parte integral
del control corporativo, el cual a su vez es una de las dimensiones del gobierno
corporativo. El grfico siguiente ilustra la relacin entre el Control Interno y el
gobierno corporativo.
El Control Interno como proceso integral

Si bien a partir de la definicin general, y para fines prcticos de supervisin y evaluacin el significado de Control Interno se ha descompuesto en acciones, actividades,
planes, etc. por cada tipo de objetivo, es necesario recordar que el Control Interno no
debe ser un hecho o circunstancia aislada, sino una serie de acciones que estn relacio nadas intrnsecamente con las actividades de la entidad. Estas acciones se dan en todas
las operaciones de la entidad continuamente y son inherentes a la manera en la que la
gerencia administra la entidad. El Control Interno, por lo tanto, no debe ser visto como un
hecho adicionado a las actividades de la entidad o como una obligacin. El Control Interno
debe ser incorporado a las actividades de la entidad y es ms efectivo cuando se
construye dentro de la estructura organizativa de la entidad y es parte integral de la
esencia de la organizacin.
El Control Interno debe ser diseado desde la propia gestin, no por encima de las
actividades, sino como parte del ciclo de gestin. Al disear el Control Interno desde
adentro, ste se vuelve parte integrada de los procesos de planificacin, ejecucin y
seguimiento de la entidad.
Adems su concepcin desde adentro tiene importantes implicaciones desde la
perspectiva del costo ya que aadir procedimientos de control que estn separados
de los procedimientos existentes, aumenta los costos y se convierte en una carga
que no genera valor. Enfocndose en las operaciones existentes y en su
contribucin al Control Interno efectivo e integrando los diferentes controles en las
actividades operativas bsicas, la entidad puede evitar procedimientos y costos
innecesarios.
N 47.
Plan de auditoria
Origen del examen

Alcance (periodo en el que se va a aplicar las normas
Metodologa a utilizar
Hallazgo considerado como desviacin de auditoria
Atributos
Condicin (hecho)
Criterio (ley, norma)
Efecto (perjuicio)
Causa (origen)
PROCEDIMIENTOS Y TECNICS DE LA AUDITORIA
Son el conjunto de tcnicas utilizadas para evaluar una partida o un
conjunto de hechos o circunstancias y que permite al auditor obtener
las evidencias necesarias para sustentar su opinin, con relacin al
examen realizado
TECNICAS DE AUDIITORIA
Son los mtodos prcticos de investigacin y pruebas que el auditor
utiliza para obtener la evidencia y la certeza necesaria para
fundamentar su opinin con relacin al examen realizado
N 48.
PRINCIPALES TECNICAS DE AUDITORIA

Clasificacin:
1. verificacin ocular
a) comparacin: es el acto de observar similitud o diferencias
existentes entre dos o mas elementos o componentes
b) observacin: es el examen ocular realizado por el auditor para
cerciorarse como se ejecutan las operaciones y/o actividades de la
entidad
2. verificacin oral
c) indagacin: es el examen a travs del cual se realiza,
averiguaciones, seguimientos sobre determinados actividades,
operaciones, datos, partidas
d) entrevista: es el acto mediante el cual se efectan preguntas al
personal de la empresa auditada, las cuales deben ser
documentadas y confiadas por otras fuentes
e) encuestas: es la accin de realizar preguntas para recopilar
informacin e un gran universo de datos o grupo de personas
3. Verificacin escrita
f) anlisis consiste en la separacin y evolucin critica obtenida, y
minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacin, a
fin de establecer su conformidad con los criterios tcnicos y
normativos
g) confirmacin: es la tcnica que permite comprobar la autenticidad
de los registros y documentos analizados a travs de informacin
directa y distinta a la examinada
h) tabulacin: es la tcnica de auditoria que consiste en agrupar los
resultados obtenidos en las reas examinadas de manera que facilite
la elaboracin de las conclusiones
i) conciliacin:
4. verificacin documental
N 49.
j) comprobacin
k) computacin o calculo
l) rastreo
m) revisin
5. verificacin cientfica
n) inspeccin
EVALUACION DE RIESGOS
Estimacin de importancia
Reducir riesgos
Ejemplo: comprar panteones 3 meses antes de la fecha para que este
producto no falte
Evaluar las probabilidades cuando adquirimos el producto
ACTIVIDADES DE CONROL
Operatividad de la entidad como es que se est manejando la
informacin
Normas estn dadas por el conjunto de directivas para que exista la
legalidad
Ejemplo: no puedes hacer trabajar a un empleado mas de 8 horas
Planeamiento de la auditoria
Enfoque d la auditoria: de arriba hacia abajo (deductivo)
El nuevo enfoque de auditoria se manifiesta en que el principal inters del
auditor no se refiere a las transacciones y saldos individuales sino a los
estados contables. En su conjunto consecuentemente todo el proceso de
auditoria ser de arriba hacia abajo
Como comienza la auditoria
N 50.
Con el examen de las transacciones o documentos individuales sino con el

anlisis del negocio del cliente, su organizacin, la forma en que funcin sus
principales plantas de produccin y puntos de comercializacin, el contexto
econmico en el cual se desenvuelven, las operaciones que realiza y los
sistemas de registracin que utiliza
NIA 310 : CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO)
Afecta significativamente a los estados financieros, reduciendo los esfuerzos
en otras reas de menor inters
Normas internacionales de auditoria generalmente aceptada

(NAGAS)
Son pautas que deben observarse en la ejecucin de
los trabajos
profesionales de auditoria, constituyen estndares o medios de calidad tanto
de las cualidades del auditor como de su trabajo y su informe o dictamen
1. NORMAS GENERALES O PERSONALES
Entrenamiento tcnico y capacidad profesional
La auditora debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento
tcnico y pericia como auditor
Independencia de criterio
En todos los asuntos relacionados con la auditoria, el auditor debe
mantener independencia de criterio
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le
asiste el auditor para expresar su opinin libre de precisiones (polticas,
religiosas, familiares) y subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo
Cuidado y diligencia profesional
N 51.
2. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO EN EL CAMPO

Planeamiento y supervisin adecuados
Estudio y evaluacin del control interno
Obtencin de evidencia suficiente y competente
3. NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME
Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados
Caractersticas en la aplicacin de los principios de contabilidad
Suficiencia de las decisiones informativas
Normas de auditoria generalmente aceptada (NAGAS)

Tiene vigencia una diversidad de normas que garantizan la independencia del
auditor, as tenemos:
Reglamento para la informacin financiera auditada (artculo 5)
aprobada por la resolucin CONASEV
Cdigo de tica profesional de contador publico
Ley del sistema nacional de control
Ley de profesionalizacin del contador pblico reglamento de
designacin de sociedades
N 52.
N 53.

Auditoria Financiera

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AUDITORIA FINANCIERA

INFORMATICA: Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FINANCIERA

ETAPAS DE LA AUDITORIA FINANCIERA

b. Que se identifiquen los problemas potencial (por ejemplo, si tiene la

COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD:

COMPRENSION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO:

frecuencia el nivel de conocimiento adquirido por el auditor es inferior al que posee

Los sistemas de contabilidad en uso.

pudieran reflejarse en sus finanzas y en su contabilidad.

2) Comprensin del Ambiente del Control:

respecto de la importancia del control Interno de la entidad y buscando

EVALUACION DEL RIESGO:

y el numero de locales y diseminacin geogrfica de sus instalaciones de

forma y extensin de esta documentacin es influida por el tamao y

Resume las decisiones ms significativas del proceso de planeamiento. El auditor

Al planear su examen, el auditor debe considerar la naturaleza, el alcance y la

Debe serlo suficientemente flexible para permitir modificaciones durante el proceso

2. EJECUCIN: Es la etapa que normalmente implica mayor tiempo de trabajo.

definido. Cuando fuera necesario realizar un cambio significativo al plan aprobado,

Efectuar la Revisin de los estados Financieros: En la revisin del estado

limitaciones que no afecten de

manera importante o significativa la situacin financiera

ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN:

Entrada o prrafo introductorio:

El dictamen debera incluir una declaracin de que los estados financieros

circunstancias. El lector necesita esto como una seguridad de que la

Descripcin del trabajo de auditoria:

El dictamen del auditor deber declara la opinin del auditor respecto de si

Fecha del dictamen:

Direccin del auditor:

Firma del auditor:

Las Norma de Auditora Generalmente Aceptadas

requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y

hecho; deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a dudar de su

representacin en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditora de

asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experiencia

comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y

La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como,

Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen tambin

conversin, manipulacin o error en interpretacin, y tambin la clase y

auditor, este debe corroborarla a travs de las tcnicas y procedimientos, es

aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic

La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve

4. ELABORACIN Y EMISIN DEL INFORME

PLAN GENERAL DE LA AUDITORA

ELABORACIN DE PROGRAMAS DE AUDITORA

La correccin de los registros contables

DE CUMPLIMIENTO: Es la comprobacin o examen de operaciones

El auditor deber conducir una auditoria de acuerdo a las Normas

El auditor realiza el planeamiento para determinar de manera efectiva y

Las caractersticas particulares de la operacin de su cliente

El auditor debe identificar y comprender los procedimientos y polticas

archivo permanente contiene copias y/o extractos de informacin de inters de

El auditor emite dictamen con salvedades cuando sus estados

Identificacin de: Los estados financieros examinados, La denominacin

ESTADOS FINANCIEROS O CONTABLES

Est dirigido al logro de los objetivos

CUL ES EL BENEFICIO DE CONTAR CON UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO?

Reducir los riesgos de corrupcin

Promover el desarrollo organizacional

Lograr mayor eficiencia, eficacia y transparencia en las operaciones

Asegurar el cumplimiento del marco normativo