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Ajuste por inflacin


(fiscal y contable)
1.
2.
3.
4.
5.

Introduccin
Ajuste por inflacin contable
Ajuste por inflacin fiscal
Conclusin
Bibliografa

INTRODUCCIN
En nuestro pas el tema de la inflacin ha sido, posiblemente, el tema ms discutido en cualesquiera de
los congresos realizados en estas ultimas dcadas, pero el Sacro Santo principio de Costos histricos, unido a
las presiones ejercidas por intereses forneos y al facilismo de copiar normas y reglamentaciones externas, no
permitieron la creacin de normas contables propias, hasta el mes de agosto de 1992 en el cual, se promulgo la
mencionada DPC-10 que estuviesen acordes con la realidad inflacionaria y socioeconmicos de nuestros pas,
por lo que podemos definir a la Inflacin como un flagelo que viene padeciendo la humanidad desde la
creacin de la moneda como signo de cambio pero es a partir del siglo XX, cuando se ha incrementado en
forma alarmante, en especial en los denominados tercermundistas, donde las grandes masas son las que
sufren los efectos de la inflacin sobre los sueldos fijos que percibimos a cambio del nico bien material que
posee: su capacidad de trabajo.
En el siglo XVI, cuando el oro representaba el signo menatario mas seguro sufri un considerable
deterioro. Con el descubrimiento de Amrica, el oro proveniente del nuevo continente aumento la circulacin de
ese metal moneda y como los bienes y servicios que se podan comprar con esa moneda no aumentaron en la
misma proporcin, su poder adquisitivo disminuyo, es decir se precisaba de mayor de mayor cantidad de
monedas para comprar los bienes o servicios.
Por otra parte tambin explicaremos el ajuste por inflacin en trminos fiscales, el cual se divide en dos
facetas; Ajuste inicial por inflacin y ajuste regulares o continuos. Estos ajustes por inflacin con fines fiscales
pueden versar sobre partidas determinadas del balance del contribuyente o ms ampliamente sobre la
integralidad de las mismas.
CAPITULO I
AJUSTE POR INFLACIN CONTABLE
INFLACIN EN VENEZUELA
La inflacin es la variacin de precios en la economa, es decir, en qu porcentaje aumentaron (o
disminuyeron) los precios en un perodo de tiempo determinado. Hay varios tipos de precios: al consumidor, al
productor y para la construccin. Para medir el encarecimiento del costo de la vida de los venezolanos, se
utiliza el ndice de Precios al Consumidor (IPC). El IPC nos permite comparar los precios entre un ao y otro;
por ejemplo, con el sistema base 1997, se entiende que Bs. 100 de 1997 son equivalentes en trminos de poder
adquisitivo a Bs. 260 del ao 2002, a Bs. 50 de 1996, a Bs. 1 de 1983 y a 28 cntimos de 1958. En otras
palabras, lo que compraba en 1958 con dos lochas (1 locha = 12,5 cntimos), en el 2002 se compraba con 260
bolvares. Para mayor informacin sobre este tema, recomiendo consultar el sitio Web del Banco Central de
Venezuela www.bcv.org.ve .
Los ndices del 2004 apuntan a que este ao se cerr con una inflacin de 19,2%.
MES
Enero 2004
Febrero 2004
Marzo 2004
Abril 2004
Mayo 2004
Junio 2004
Julio 2004
Agosto 2004

IPC
395,36
401,56
410,16
415,56
420,45
428,25
420,45
440,00

INFLACION ACUMULADO
2,51%
2,51%
1,57%
4,12%
2,14%
6,35%
1,32%
7,75%
1,18%
9,02%
1,86%
11,04%
1,38%
12,58%
1,34%
14,08%

Septiembre 2004
Octubre 2004
Noviembre 2004
Diciembre 2004

442,30
445,00
452,50
459,7

0,52%
0,61%
1,69%
1,60%

14,68%
15,38%
17,33%
19,19%

Al construir un ndice base 100 en enero de 2003, y acumular las variaciones de precios al consumidor,
al productor, de la industria y para la construccin, se tiene que el incremento de precios a nivel de mayoristas
es muy superior al del consumidor (unos 25 puntos aproximadamente), lo cual indica que en algn momento se
trasladar esta inflacin a los consumidores. Cuando esto ocurra, el bolsillo de los venezolanos se ver
gravemente afectado, reduciendo drsticamente su poder adquisitivo y por ende, aumentando
significativamente la pobreza
Concepto
Se entiende por inflacin, el deterioro del poder adquisitivo de un signo monetario empleado como
patrn de medida en el intercambio de bienes y servicios, incrementando el valor monetario de los mismos con
lo cual disminuye el poder de compra de esa moneda .
Segn Dornbusch y Fisher. Define la inflacin en los siguientes trminos:
La tasa de inflacin es la tasa porcentual del incremento del nivel de precios durante un perodo determinado
En efecto la inflacin es un incremento del nivel de precios que tiene como primer efecto en poner en
duda el supuesto bsico de Estabilidad de la Moneda, ya que el solo hecho de transcurrir el tiempo hace que
una partida en estado financiero aumente o disminuya en su valor intrnseco .
La inflacin tambin representa el aumento generalizado de los precios en la economa, por cuanto un
Bien que hace un ao fue adquirido por un precio determinado, con toda seguridad no tendr el mismo valor
luego de transcurrido cierto tiempo. Este fenmeno hace que los valores en libro de los bienes, no sea
comparables entre diferentes perodos, condicin sta que es indispensable para los estados financieros.
NDICE DE PRECIOS
El ndice de precios al consumidor (IPC) se obtiene en base a una lista de bienes y servicios
representativos de la economa de un pas en cuanto al consumo familiar (canasta o cesta familiar) y determina
el costo de compras promedio de los artculos que lo comprenden para un determinado lapso, el cual se
compara con el costo de esa INDICE DE PRECIO misma canasta del perodo base obtenindose por diferencia,
si el ndice de precios al consumidor aumento o disminuyo en ese lapso como fcilmente puede comprender el
IPC de los bienes que forman la cesta familiar y ser representativo del poder adquisitivo de los habitantes de
un pas cuando contenga bienes y servicios consumidos por la mayora. Los bienes y servicios de una canasta
familiar para las personas que habitan en el Country club no sern los mismos a los que se tomaran para los
habitantes de las zonas marginadas. Normalmente suele aplicarse una canasta familiar representativa de los
bienes y servicios de la denominada clase media que suele ser la mas representativa.
Los estadsticos del Banco Central de Venezuela, una vez establecidos los bienes y servicios que
formaran la cesta familiar, y de acuerdo con normas y procedimientos internacionales generalmente aceptados
en esa profesin obtienen el promedio ponderado de los mismos. Analizan su comportamiento en un
determinado lapso y establecen las correspondientes relacionadas entre dos perodos, despus de realizado
esta compleja labor una formula muy simple proporciona el ndice del mes. Para obtener el correspondiente a
un mes (podra ser trimestral, anual de una o ms dcadas, etc.) La frmula es la siguiente:
(Precios al final)
(Del mes)

(Precios del)
(Ao base)
= ndice del mes

Precios del ao base


Ejemplo: Al finalizar el mes de Diciembre de 1986, el costo promedio de la canasta familiar era de Bs.5000,
seguidamente se indican los costos y fechas para esa misma canasta.

Ao 1987

Bs.

31/12

Enero 5150

1988

6500

Febrero

5500

1989

Marzo

5225

Bs.

9100

En base a la informacin suministrada, determinar el ndice de inflacin para cada uno de los meses
indicados.
Obtencin del ndice de inflacin
(Precio final del mes) - (precio del ao base) =
(Precio del ao base)
1987(enero) = 5150 5000 = 0.03 (100) = 3 ndice
5000
ndice de enero = 100 + 3 = 103
1987 (febrero) = 5500 5000 = 0.1 (100) = 10 ndice
5000
ndice de febrero = 100 + 10 = 110
1987 (marzo) = 5225 5000 = 0.05 (100) = 0.5 ndice
5000
ndice de marzo = 100 + 5 = 105
EFECTOS DE LA INFLACIN EN LA INFORMACIN FINANCIERA
Hemos analizado el fenmeno inflacionario desde el punto de vista econmico y la demostracin de las
herramientas que son utilizadas para su medicin. El inters para la contabilidad es mostrar el efecto de la
inflacin desde el punto de vista del impacto que tiene sobre las cifras financieras. Para ello supongamos que
se constituye una empresa el 31/12/95, con un aporte en efectivo de Bs. 1.000.000,00 y que esta no realizo
ninguna operacin hasta el 30/06/96, el asiento original de constitucin sera:

31/12/96 ____________x____________
db
cr
Efectivo en bancos
1.000.000,00
Capital social
Para contabilizar la constitucin de la empresa xyz.ca para aporte de sus accionistas segn depsito bancario en efectivo
n215278

1.000.000,00

al 30/06/96, el balance general reflejar la siguiente situacin:


XYZ, CA
Balance general 30/06/96
(Expresado en bolvares histricos)
Activo
Efectivo

1.000.000,00
1.000.000,00

patrimonio
capital social

1.000.000,00
1.000.000,00

En valores nominales la empresa mantiene la misma cantidad de efectivo que en la fecha de su constitucin,
pero existe una prdida que la contabilidad tradicional no refleja y que es la originada por la inflacin. El milln
de bolvares del 31/12/95 no tiene el mismo poder de compra que el milln de bolvares reflejado al 30/06/96.
Este resultado es mostrado cuando se efecta el calculo del resultado por exposicin a la inflacin, para lo
cual se utilizarn los IPC previamente calculados.
Reexpresin del capital = 1.000.000, 119.15 = 1.191.500
100
Prdida por la disminucin del poder adquisitivo de Bs. 1.000.000=
1.000.000, (119.15 - 1 ) = 191500
(100)
Las cifras del balance general quedaran de la siguiente forma:

XYZ, CA
Balance general
(Expresado en Bs. constantes)
Activo
Efectivo

1.000.000

Pasivo y patrimonio
Capital social
1.000.000
Actualizacin del
Capital social
191.500
Resultado por
Exposicin a la inflacin (191.500)

1.000.000

1.000.000

El balance general anterior, muestra una modificacin en la seccin del patrimonio:


1.
El incremento del capital social con la partida de actualizacin del capital social por ser
un cuenta de naturaleza no monetaria.
2.
La prdida por exposicin a la inflacin igual al monto de la actualizacin del capital
social: esta prdida se origina en razn al mantenimiento de BS 1.000.000, en efectivo y ser
esta prdida de naturaleza monetaria, el registro contable sera.
30-06-96 _________1_________
Resultado por exposicin a la inflacin
Actualizacin del capital social

Debe

Haber
191.500,00
191.500,00

P/C la actualizacin del capital social


Al 30-06-96
Ahora supongamos que el aporte del capital social fue hecho un 50% en efectivo y de otro 50% con un
activo fijo, el registro de constitucin seria:
31-12-96 _________2_________
Efectivo en Caja y Bancos
Activo fijo
Capital Social

Debe

Haber

500.000,00
500.000,00

P/C la constitucin de la empresa XYZ, C.A


Por aporte de sus accionistas 50% segn deposito N 315.020 y 50% mobiliario y equipos.

1.000.000,00

Supongamos igualmente que el 30-06-96 la empresa no efectu ninguna operacin, luego el balance
general quedara de la siguiente forma (cifras histricas).
XYZ, C.A
BALANCE GENERAL
30-06-96
(Expresado en Bs. Histricos)
Activo
Efectivo
500.000,00
Activo Fijo
500.000,00
1.000.000,00

Patrimonio
Capital Social

1.000.000,00
1.000.000,00

La diferencia entre este Balance General esta en la composicin del Activo veamos ahora los clculos y
represin de las cifras:
Reexpresin del activo fijo

500.000,00 * 119,15 = 595.750,00


100

Reexpresin del Capital1.000.000,00 * 119.15 = 1.191.500,00


100
Prdida por la disminucin del poder adquisitivo de Bs. 500.000,00 en efectivo =
500.000,00 * 119,15 1 = 95.750
100

PARTIDAS MONETARIAS Y NO MONETARIAS


La DPC-10 establece en el prrafo 12 son Monetarias aquellas partidas que no estn protegidas contra
los efectos de la inflacin, puesto que sus valores nominales son constantes. Se constituye por dinero o deudas
y obligaciones en dinero, expresadas en unidades monetarias independientes de las fluctuaciones en el nivel de
precios en general. El efectivo, las cuentas por cobrar, las cuentas por pagar y los prestamos son ejemplo de
partidas monetarias, salvo que estn sujetas a reajustes o contratos o decreto
Esta definicin nos lleva a plantear el concepto de partidas monetarias y no monetarias.
Las Partidas Monetarias, pueden considerarse como aquellas partidas que mantienen un valor
constante en las unidades monetarias de cambio de la economa. Esto significa que un billete de 1.000 hoy
representa dentro de un ao en trminos nominales en la economa la misma cantidad mas no su Poder de
Compra o su Poder Adquisitivo, por el contrario un vehculo que hoy tenga un costo de 8.000.000,00 de Bs.
Pasado un ao no tendr el mismo valor en termino de las unidades monetarias que son usadas en la
economa como medida de intercambio de bienes y servicios, por ejemplo tal vez el precio del vehculo si es
una economa altamente inflacionaria y ha pasado un ao sea de Bs. 13.000.000,00 monto este diferente a los
8.000.000 de Bs. Que representa el costo histrico original. Se puede definir, entonces una Partida No
Monetaria, como aquella que no expresa un valor fijo en trminos de la unidad utilizada como signo monetaria
e la economa. En la cual se desarrolla una entidad
PARTIDA
Efectivo en caja y bancos en moneda nacional y extranjera
Ttulos valores valorados al precio de mercado
Ttulos y otras valoradas por el mtodo de partidas patrimoniales o de
consolidacin
Ttulos valores valorados al precio entre el costo y el mercado
Inversiones especulativas a corto plazo
Bonos a cobrar convertibles

MONETARIA
X
X

NO MONETARIA

X
X
X
X

Valores negociables por su facilidad de conversin de dinero en la bolsa


Otros bonos a cobrar
Acciones preferentes convertibles a participantes
Otras acciones preferentes
Depsitos a plazo
Cuentas a cobrar
Provisin para cuentas incobrables
Inventarios
Gastos prepagados
Intereses pagados por anticipados
Cuentas a cobrar a asociados o subsidiarias
Propiedades planta y equipos
Depreciacin acumulada
Impuestos diferidos
Cuentas a pagar
Reserva para riesgos en curso
Anticipos a proveedores:
Si garantizan precio fijo
No garantizan precio fijo
Patentes marcas y otros intangibles
Plusvala o crditos mercantil
Cargos diferidos
Incentivo a las exportaciones
Ingresos diferidos por bienes o servicios a suministrar
Inters minoritarios en asociadas o subsidiarias consolidadas
Obligaciones y bonos a pagar no convertibles
Bonos a pagar convertibles
Capital preferente
Capital contable (todas las partidas)
Cuentas a pagar asociadas o subsidiarias
Dividendos a pagar
Prima de seguro cobradas por anticipados
Apartados para prestaciones sociales
Seguros prepagadas
Inventarios asignados a contratos a plazo fijo
Prestamos a empleados

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

PARTIDAS DEL ACTIVO


El primer rubro del activo que podemos encontrar es del activo circulante el cual engloba:

Disponible
Activo Circulante

Exigible

Prepagado

Caja
Fondos Fijos
Bancos

Por su naturaleza las cuentas del efectivo en moneda nacional son consideradas como partidas
monetarias, dado que no mantiene su poder de compra en su economa de la cual representan el signo
monetario. Las cuentas que representan partidas en moneda extranjera dura deben considerarse como
partidas no monetarias ya que por lo general mantienes su poder de compra con respecto a la economa que
sufre un proceso altamente inflacionario. Los PCGA establecen que la partidas en monedas extranjeras deben
convertirse a la casa de cambio corriente. Esta disposicin hace que las partidas en moneda extranjera estn
denominadas en la Moneda funcional en la cual se desenvuelve una entidad. La moneda funcional es el signo
monetario de la economa en la cual acta principalmente una entidad.
Las partidas del exigible pueden clasificarse en:
o Efectos por cobrar
o Cuentas por cobrar comerciales
o Cuentas por cobrar empleados cuentas por cobrar funcionarios
o Anticipos dados a cuentas de contratos.
En principio toda partida que tenga algn tipo de clusula de reajustabilidad por efectos de la
inflacin, se debe considerar como una partida no monetaria, la cual estar sujeta al ajuste que se derive de tal
condicin. Los efectos por cobrar, estn constituidos por documentos de crditos derivados de la venta de
bienes y/o servicios, las cuales estn denominadas a un valor fijo, es decir, nominalmente representan la
misma cantidad de unidades monetarias en diferentes fechas.
Por esta razn tales partidas se deben considerar como rubros monetarios. Las cuentas por cobrar
comerciales estn representadas por facturas de ventas a crditos a los clientes y que al igual que los efectos
por cobrar, por lo general estn denominadas en unidades monetarias fijas, por esta razn se consideran
monetarias. Las cuentas de efectos por cobrar descontados y la provisin para cuentas de cobro dudoso
que van restando a las os anteriormente nombradas, tambin deben considerarse como partidas monetarias.
RUBROS DE PASIVO
Todas las partidas del pasivo son casi en su totalidad de naturaleza monetaria, con la excepcin de los
ingresos diferidos, los cuales representan la realizacin de ingresos futuros, dentro del pasivo circulante
podemos distinguir, prstamos bancarios, cuentas por cobrar comerciales, cuentas por pagar nter compaas y
otras cuentas por pagar.
Las partidas de largo plazo, apartados y otros pasivos igualmente se encuentran denominados en
moneda nominal que al incrementarse la inflacin, ser liquidada a su valor histrico. Un Ingreso Diferido se
origina cuando un cliente efecta un pago en efectivo por adelantado por un bien o servicio a suministrar en un
futuro por lo cual el registro que origina el ingreso diferido es el siguiente:
xx/xx/xxxx

_______X_______
Banco
Ingresos Diferidos

DEBE

HABER

xxx.xxx,xx
xxx.xxx.xx

La moneda que se recibe hoy, tiene un mayor valor que en un futuro y su cuanta corresponde a
ingresos que se realizaran en el futuro por lo cual, esta partida es de naturaleza No Monetaria un ultimo ejemplo
interesante de citar en el rubro de los pasivos es el de la cuenta Depsitos recibidos en garanta: esta es
utilizada con frecuencia en empresas que para entregar un bien o prestar un servicio, solicitan un deposito de
cierta cantidad de dinero a sus clientes o suscriptores, por ejemplo las compaas que prestan el servicios
elctrico, tales partidas se originan con el siguiente registro contable:
xx/xx/xxxx

_______X_______

Dr

Banco
xxx.xxx.xx
Depsitos Recibidos en garanta
Para contabilizar los depsitos recibidos
De suscripciones por nuevas instalaciones
Del servicio.

Cr
xxx.xxx.xx

El valor de liquidacin de las partidas de depsitos recibidos en garanta, ser a su valor nominal por lo
cual es una Partida de Naturaleza Monetaria

EFECTO POR INFLACIN CONTABILIDAD HISTORICA

PARTIDAS DEL PATRIMONIO


Dentro del patrimonio podemos distinguir:
Capital Social
Cuentas de Supervit, dentro de las cuales podemos identificar los siguientes rubros:
Reservas
Utilidades No Distribuidas
Por su naturaleza las cuentas de patrimonio son consideradas partidas no monetarias, en efectos las
partidas que conforman el patrimonio o capital contable de una entidad representan el valor acumulado
de la empresa por todas sus operaciones, y en atencin al mantenimiento del patrimonio de la empresa,
los rubros que la componen son considerados de naturaleza no monetaria. Una excepcin a esta regla
de patrimonio, esta constituida por el capital social preferente cuando este es cancelado a los
accionistas a su valor nominal en cuyo caso el monto del capital social preferente es considerado como
una partida de naturaleza monetaria.

ACTIVOS
MONETARIOS

PASIVOS
MONETARIOS
PASIVOS NO MONETARIOS

ACTIVOS
NO
MONETARIOS

CAPITAL SOCIAL
UTILIDAD O DEFICIT
ACUMULADO

INCREMENTO DE LOS
ACTIVOS NO
MONETARIOS

AJUSTES DE PARTIDAS DE PASIVO Y PATRIMONIO

ACTUALIZACIN DEL CAPITAL SOCIAL

REI ACUMULADO

PARTIDAS DEL ESTADO GANANCIAS Y PERDIDAS


Para analizar la situacin de las partidas del estado de ganancias y perdidas la separaremos en los
siguientes rubros principales:
Ingresos Operacionales
Costo de Ventas
Gasto de Operacin
Otros ingresos y egresos
Segn la DPC-10, en su prrafo 65-66, Explica las diferencias entre partidas monetarias y no
monetarias del estado de resultados: son no monetarias las cuentas de resultado que surgen de la asignacin,
entre periodos de los activos y pasivos no monetarios. Ejemplos son el consumo de existencia en el costo de
venta, la depreciacin del activo fijo y la amortizacin de costos prepagados y saldos de los diferidos no
monetarios.

En efecto como menciona la DPC-10, los costos y gastos que se derivan de partidas monetarias del
balance general, como son los costos incurridos y reflejados en el estado de resultados por los inventarios
vendidos, se considera de naturaleza no monetaria; el segundo caso es depreciacin y amortizacin que se
deriva de partidas no monetarias del balance general, en este caso tambin son consideradas como partidas no
monetarias. En general cualquier partida del balance general clasificadas como no monetarias y que sea
realizada en el estado de ganancias y perdidas debe ser consideradas como partidas de naturaleza no
monetaria. Segn el prrafo 66 de la DPC-10, dice: Son monetarias todas las cuentas de resultados que no se
incluyan en el prrafo 65, ejemplo: son las cuentas, los gastos corrientes y el impuesto sobre la renta.
Para aclarar con ejemplos en lo establecido en la DPC-10, prrafo 65-66 veamos los siguientes casos:
Ejemplo : se compro al contado un activo fijo, en Bs. 12.000.000,00 el 01/01/2001, luego el registro contable
seria el siguiente
01/01/2001 _________1_________

Debe

Activo Fijo
Banco

Haber
12.000.000,00
12.000.000,00

P/C compra de maquinaria en el mes de


Enero de 2001
Suponga que la vida til es de 5 aos y sin valor residual, luego la depreciacin mensual ser
D= 12.000.000,00 0 = 2.400.000,00 = 200.000,00
5
12
El registro contable por la depreciacin del mes de enero es,
31/01/2001 _________x_________

Debe

Gatos de Depreciacin
Depreciacin Acumulada

Haber
200.000,00
200.000,00

P/C compra de maquinaria en el mes de


Enero de 2001
El registro contable anterior se efecta mensualmente hasta el ultimo mes del ejercicio o hasta que
termine de depreciar el activo. De acuerdo con lo establecido, el gasto por depreciacin que va en el estado de
resultados, debe clasificarse como una partida de naturaleza no monetaria.
PARTIDAS QUE SE REEXPRESAN
Las partidas que deben reexpresarse son las siguientes:
Activos no monetarios.
Son partidas que mantienen o aumentan su valor intrnseco en perodos de inflacin por lo que deben ser
ajustadas por inflacin para expresar su mayor valor con respecto a los valores nominales en los cuales esta
reexpresado en la contabilidad histrica. Veamos:
Supongamos que el 01/02/x1, manufacturas de algodn CA, efectu la compra de una maquinaria con una
deuda a 90 das por Bs. 25.000.00, 00 el IPC del mes de febrero fue de 2820, 70 al cierre del ejercicio
econmico 30/06/2001, el IPC lleg a 3642,40 luego el clculo del ajuste por inflacin sera:
Valor ajustado = 25.000.000*3642,40 = 28.914,808
2820,70
PARTIDAS PATRIMONIALES
La DPC-10 establece el tratamiento y el ajuste que debe seguirse para las partidas patrimoniales. En el prrafo
60 se establece lo siguiente con respecto al capital social, se actualiza este rubro por el mtodo nivel general
de precios al haberse capitalizado algn elemento aparte de los que se eliminan conforme el prrafo 45 se

asigna como antigedad a estos dividendos en acciones, la fecha o perodo de su origen como patrimonio, y no
la de su capitalizacin. El perodo de origen se puede determinar por las tcnicas lifo, fifo, o promedio
guardando uniformidad de tcnicas entre perodos Adicionalmente el prrafo 30 del tercer boletn de
actualizacin establece lo siguiente cuando se han capitalizado para formar parte de del capital social legal,
dividendos en acciones provenientes de reevaluaciones y el resultado para reexpresar la cifra histrica del
capital sin tales capitalizaciones, es superior al capital social legal (con avaluos) puede utilizarse la cifra de la
actualizacin del capital histrico para llevar al capital social a la cifra legal, disminuyendo la cifra de la
actualizacin si la cifra de actualizacin no es suficiente, la entidad deber utilizar el Mtodo Mixto,
obligatoriamente o deber disminuir el capital social a su cifra real, legalmente para aplicar el NGP.
De los prrafos anteriores se derivan las reglas que se muestran a continuacin:
OPERACION
VARIABLE
FECHA DE ORIGEN
Debe actualizarse desde la
Por aporte de los accionistas
fecha que se da el aporte o la
actualizacin
No se actualiza y debe
Capitalizacin de una reevaluacin
eliminarse la reevaluacin por
Incremento de Capital
el capital social que fue
emitido
Debe tomarse como fecha de
origen para las utilidades la
Capitalizacin de Utilidades
fecha en que se generan y no
el
momento
de
su
capitalizacin
Debe tomarse como fecha de
Disminucin de Capital
Disminucin del dficit acumulado
origen la disminucin del
dficit acumulado
Fechas de origen para los aumentos y disminuciones del patrimonio
PASIVOS NO MONETARIOS
Limitada a pocas partidas, para ajustar los pasivos no monetarios, se sigue el mismo procedimiento, es
decir, se aplican los factores correspondientes a los IPC la fecha de cierre y de origen de la partida. Veamos el
ajuste de las partidas de ajuste monetario con un ejemplo.
COMPUWORD, C. A. es una empresa que realiza sus ingresos a travs del registro inicial de estos en una
cuenta de ingresos diferidos, por cuanto son cobrados de forma anticipada a los clientes. El detalle de las
ventas cobradas por anticipado al cierre de los ejercicios los IPC son los siguientes:
Fecha de suscripcin
06-X1
07-X1
08-X1

Monto
1.310.000,00
1.540.000,00
900.000,00

IPC
1262,90
1322,30
1343,10

Seguidamente debemos actualizar cada estrato de acuerdo con lo que establece el prrafo 15 de DPC10.
06- X1

1.310.000,00 * 1563,70 = 1.622.018


1262,90

07- X1

1.540.000,00 * 1563,70 = 1.849.112


1322,30

08 X1900.000,00 * 1563,70 = 1.049.822


1343,10

Luego el efecto de la inflacin sobre los ingresos diferidos es de:


4.518.952 3.750.000 = 768.962
El registro contable seria:
01/01/2001 _________1_________

Debe

Haber

REI Acumulado
Correccin monetaria ingresos cobrado
Por anticipado

768.952,00
768.952,00

Para contabilizar la correccin monetaria


de los ingresos diferidos
Las cuentas por cobrar empleados, cuentas por cobrar funcionarios estn siempre denominadas en
unidades fijas, por lo cual su naturaleza es netamente monetaria. Los anticipos dados a cuenta de contratos
son pagos anticipados que realiza una empresa a un proveedor para que en un futuro reciba un bien o un
servicio dependiendo de las condiciones de la compra, pueden considerarse partidas monetarias o partidas no
monetarias. Supongamos que una empresa entrega a un proveedor 2.300.000,00 en mercanca, el anticipo lo
realiza para asegurar el precio a la fecha de entrega que ser a 60 das a partir de hoy luego los registros
contables sern los siguientes:
XX/XX/XX _________1_________
Debe
Haber
Anticipos dados a proveedores
Efectivos en bancos

2.300.000,00
2.300.000,00

Para contabilizar el cheque N 313355


Banco Sureste por anticipado a importadora Conser,ca
PARTIDAS NO MONETARIAS DEL ESTADO DE RESULTADOS
Dentro del estado de resultados, las partidas no monetarias estn formadas por aquellas que se derivan de
partidas igualmente no monetarias del balance general como lo son el costo de ventas de los productos
vendidos, el gasto por depreciacin del ejercicio y otras partidas monetarias. El clculo del costo de ventas se
efecta por medio de la formula que establece:
Costo de venta = inventario inicial + compra + inventario final
Se deben ajustar todos los componentes al cierre del ejercicio o periodo en que se este presentando las
cifras reexpresadas
MTODOS DE REEXPRESIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA
Mtodo de costo de reposicin
Consiste en una forma ms sencilla en el reemplazo del valor histrico de un activo normalmente a los
inventarios y los activos fijos por su valor de reposicin
Este mtodo no haba sido aceptado por la DPC-1 por lo que esta estableca que no se modificaba, el concepto
tradicionalmente de la contabilidad basada en el costo histrico y por tanto, la revaluacion de activos fijos
tangibles no esta de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela, pero, es
en la emisin del primer boletn de actualizacin de la DPC-10 cuando establece expresamente que :
este boletn deja sin vigencia la declaracin de principios de contabilidad n 1
Muchas empresas aplicaban con frecuencia la reevaluacin de activos fijos tangibles y generaban un supervit
por reevaluacin supongamos los siguientes datos para un activo fijo
Costo histrico
2.500.000,00
Depreciacin acumulada
1.350.000,00
Valor segn libros
1.150.000,00
Costo de reposicin
5.310.000,00

Las empresas con frecuencia restaban los valores de costo reposicin al valor neto segn libro y
registraban la diferencia, como un supervit por reevaluacin de la siguiente forma:
XX/XX/XX _________1_________
Activo Fijo
Supervit por reevaluacin

Debe

Haber
4.160.000,00
4.160.000,00

Para contabilizar incremento del valor del


activo fijo segn avalu del 31/12/X
La actualizacin de estas cifras mediante este mtodo es incompleta por aplicarse a una sola partida y
adems no se encuentra de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptacin General.
CAPITULO II
AJUSTE POR INFLACIN FISCAL
AJUSTE INICIAL POR INFLACIN
Propsito del Ajuste por Inflacin Fiscal: el propsito de este ajuste inicial es el de actualizar a valores
corrientes las cifras de activos y pasivos no monetarios, as como el patrimonio fiscal contenidas en la
contabilidad a costo histrico, de forma de comenzar a determinar el resultado por exposicin a la inflacin
sobre unas cifras a valores corrientes.
En trminos generales el ajuste inicial por inflacin plantea la actualizacin extraordinaria de los activos y
pasivos no monetarios, tomando como factor de actualizacin la variacin ocurrida en el ndice de Precios
al Consumidor del rea Metropolitana de Caracas (en adelante IPC) desde el mes de la adquisicin de
dichos activos y pasivos no monetarios hasta la fecha de cierre en que se verifica como este sujeto a dicho
ajuste inicial por inflacin.
El efecto neto da al ajuste inicial aumentara o disminuir el patrimonio neto del contribuyente a los solos
fines impositivos, as como fluir en la valoracin de los activos fijos a ser depreciados en la vida til
ingresante y de los inventarios objeto del giro de negocios.
El ajuste inicial por inflacin origina el pago de una tasa de inscripcin en el registro, del 3% solo sobre
el valor del ajuste inicial por el valor por inflacin de los activos fijos depreciables.
El impuesto referido del 3%, no ser deducible a los efectos del impuesto sobre la renta y de la misma
manera, no ser considerado como en crdito fiscal contra el referido impuesto.
ASPECTOS MAS IMPORTANTES QUE SUSTENTAN LA OBLIGATORIEDAD DE REALIZAR EL
DENOMINADO AJUSTE INICIAL POR INFLACIN
En este sentido el articulo 173 de la LISLR, establece que a los solos efectos tributarios los
contribuyente a que se refiere el articulo 7 de esta ley que iniciaron sus operaciones a partir del primero de
Enero del ao 1993, y realizan actividades comerciales, industriales, bancarias, financiera, de seguros,
reaseguros, explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estn obligados a llevar libros de
contabilidad debern al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una actualizacin inicial de sus activos y
pasivos no monetarios, segn las normas previstas en esta ley, la cual traer como consecuencia una variacin
en el monto del patrimonio neto para esa fecha.
De la interpretacin literal del articulo anteriormente citado, se desprende que los contribuyentes que se
dediquen a la realizacin de actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros y
reseguros, de minas e hidrocarburos; y que estn obligados a llevar libros de contabilidad quedan obligados a
someterse al sistema de ajuste por inflacin, comenzando en el primer ejercicio fiscal, con ajuste inicial por
inflacin en los trminos vistos anteriormente.
Por interpretacin, en contrario, podramos concluir que los contribuyentes que no realicen este tipo de
actividades y o no estn obligados a llevar libros de contabilidad, no quedaran sujetos al sistema de ajuste por
inflacin fiscal y, en tal virtud, no deberan someterse al ajuste por inflacin respectivo.
ASPECTO FISCALES ORIGINADOS DEL AJUSTE INICIAL POR INFLACIN
As mismo el articulo 173, anteriormente mencionado, establece que una vez practicada la actualizacin
inicial de los activos y pasivos no monetarios, el balance peral fiscal actualizado servir como punto inicial de
referencia al sistema de reajuste regular por inflacin, visto en el capitulo II, del titulo IX, de esta ley. Igualmente

el mismo articulo establece que los contribuyentes que cierren su ejercicio despus del 31 de diciembre y estn
sujetos al ajuste por inflacin, realizaran el ajuste inicial al que se contre este articulo, el da del cierre del ese
ejercicio.
Por lo que podramos llegar a ciertas conclusiones:
La consecuencia inmediata del ajuste inicial por inflacin ser el aumento de valor de los activos y
pasivos no monetarios al cierre del ejercicio fiscal del contribuyente en el cual se verifica el ajuste inicial y en
consecuencia, un aumento o disminucin del patrimonio fiscal al cierre del respectivo ejercicio.
El ajuste inicial por inflacin se realizara una sola vez y servir como punto inicial de referencia al
sistema de reajuste regular por inflacin.
El Legislador defini que los contribuyentes cuyo cierre fiscal sea posterior al 31 de diciembre y que
queden sujetos a la aplicacin de la normativa del ajuste por inflacin fiscal, deberan iniciarse en este
practicando el ajuste inicial por inflacin.
La Ley de Impuesto Sobre la Renta establece que los contribuyentes que al igualmente realicen actividades
empresariales no mercantiles y lleven libros de contabilidad podrn acogerse al sistema; una vez que el
contribuyente se haya acogido facultativamente al sistema de ajuste por inflacin no podr sustraerse de l
cualquiera que sea su actividad econmica.
Por otra parte y en relacin con la determinacin de los montos de activos y pasivos no monetarios que
debern ser ajustables por inflacin se establecen ciertas exclusiones especiales:
De acuerdo con la normativa, se podra colegir que las cuentas por cobrar con cualquiera entidad
relacionada en Venezuela o el exterior debera ser excluida del patrimonio fiscal inicial ajustable por
inflacin, sin distingo alguno de si proviene de un anticipo de utilidades que podra ser presuntamente
considerado como un dividendo presunto, de acuerdo a los dispuesto por la ley de ISLR o si mas bien es
producto de una operacin comercial o financiera normal que conlleva efectos fiscales normales para cada
una de la entidades que realizan la operacin, pareciera lgico pensar que el legislador debi haber un
hecho un distingo a este respecto y debi solamente a limitar tal exclusin a las cuentas y efectos por
cobrar de los contribuyentes con sus accionistas que representan efectivamente dividendos profundos en
virtud de lo establecido en el articulo 73 de la ley de ISLR.
Estas exclusiones se acumulara en una cuenta de patrimonio denominada; Exclusiones Fiscales
Histricas de Patrimonio.
Esta cuenta de exclusin se interpreta, deber ser actualizada presumiblemente de forma diaria, en
virtud de lo establecido en el artculo 184 pargrafo 1 y 2 de la LISLR.
Conceptos:
*Etapa Preoperativa y Etapa Operativa (A efectos del Sistema de Ajuste Inicial por Inflacin): el
articulo 174 de la LISLR, refiere a que el ajuste por inflacin deber ser realizado por los contribuyentes
despus de finalizado la etapa preoperativa, estableciendo que esta finaliza una vez se proceda con la primera
facturacin. As las cosas, puntualizamos que con la primera facturacin finaliza la etapa preoperativa, en la
cual el contribuyente quedara obligado al cierre del ejercicio fiscal respectivo a hacer su ajuste inicial por
inflacin y a determinar el tributo de 3% sobre la reevaluacin de los activos fijos depreciables. Uno de los
aspectos ms importantes es que se considera como primera facturacin al respecto, se podra llegar a
interpretar de una forma limitada que la primera facturacin se corresponde con la emisin de la primera factura
de venta, sin distingo alguno, por ejemplo de la situacin del contribuyente cuando efecta dicha venta y si esta
se corresponde o no a una actividad comercial operativa desde un punto de vista contable y econmico.
REAJUSTE REGULAR POR INFLACIN
Propsito del reajuste regular por inflacin: su puposito es actualizar al cierre de cada ejercicio fiscal
por la variacin anual del IPC si provienen del ejercicio fiscal anterior o desde su fecha de adquisicin,
hasta el cierre del ejercicio fiscal si fueron adquiridos posteriormente al inicio del ejercicio fiscal, los
activos y pasivos no monetarios y determinar as el incremento o disminucin del patrimonio resultante
de dicho procedimiento.
La actualizacin mencionada producir efectos en la determinacin de la renta fiscal futura en cuanto
modifica, por ejemplo entre otros el gasto de la depreciacin futura, el costo de venta de los inventarios
de mercanca, las ganancias o prdidas en la enajenacin de activos no monetarios.
La contrapartida de las actualizaciones de los activos no monetarios y pasivos no monetarios y pasivos
no monetarios as como del patrimonio neto fiscal e inicial se registraran a los solos fines fiscales, en

una partida de conciliacin fiscal que se denominara Ajuste por Inflacin y que se tomara en
consideracin a los efectos de la determinacin de la renta gravable.
Tambin se refiere el articulo 178 de la ley, fue a partir de la vigencia, aquellos contribuyentes que
efectuaron el reajuste regular bajo la vigencia de la LISLR de 1999, se ajustaran a lo previsto en este
capitulo.
De esta manera se interpreta que para los ejercicios fiscales en los cuales aplique la LISLR de
2.001, las disposiciones aplicables en esta materia solamente sern las establecidas en la ley de 1999 o
anteriores.
ASPECTOS FISCALES ORIGINADOS POR EL SISTEMA
Reajuste por inflacin de activos fijos ttulos valores y otros activos no monetarios: El articulo 79 de la
LISRL establece que se acumulara en la cuenta de reajuste regular por inflacin como un aumento o
disminucin de la renta gravable, el menor o mayor valor que resulte de reajustar el valor neto
actualizado de los activos y pasivos no monetarios, entre los cuales se encuentran los activos fijos, los
ttulos valores y los otros activos no monetarios, entre otros existentes al cierre del ejercicio gravable,
distintos de los inventarios y de las mercancas en transito, segn la variacin anual experimentada por
el IPC, si dichos activos y pasivos provienen del ejercicio anterior o desde el mes de su adquisicin, si
han sido incorporados durante el ejercicio gravable.
El valor neto actualizado de los activos no monetarios deber depreciarse, amortizarse, segn su
naturaleza, en el resto de la vida til. Esta depreciacin o amortizacin se realizara anualmente y se
corresponder con un costo o deduccin adicional a los efectos de la determinacin de la renta gravable
del contribuyente.
Por otra parte es importante mencionar que el articulo 187 de la LISLR refiere que las inversiones
negociables que se coticen o que se enajenan a travs de bolsas de valores del pas que se posean al
cierre del ejercicio gravable, no se ajustaran por la variacin del IPC, sino que las mismas se ajustaran
segn su cotizacin en la respectiva bolsa de valores a la fecha de su asignacin al cierre del ejercicio
gravable.
Estas inversiones se consideran como activos monetarios y as deben ser clasificados en el Balance
General fiscal actualizado del contribuyente mientras no sean enajenadas, sin perjuicio de las
disposiciones establecidas en los artculos 77 y 78 de esta ley para el momento de su enajenacin.
Reajuste por inflacin de los inventarios objetos del negocio: existen dos metodologas de ajustes
por inflacin disponibles:
o La metodologa conocida como sobre base monetaria a travs de la cual se determina el
ajuste regular por inflacin de los inventarios objeto del giro de negocio considerando
solamente la base monetaria de los mismos y no su existencia en unidades fsicas.
o La metodologa basada en el sistema de valuacin contable denominado de identificacin
especfica o de precios especficos.
Reajuste por inflacin de activos y pasivos en moneda extranjera: en la reforma realizada a la
LISLR en el 2.001 se conceptualiza a los activos y pasivos en moneda extranjera como partidas
monetarias, y en tal virtud no ajustables por inflacin al cierre de cada ejercicio.
El articulo 188 de la LISLR ubicado en el capitulo correspondiente al Ajuste Regular por Inflacin,
establece que a los fines de ese capitulo, las ganancias o perdidas que se originan de ajustar las
acreencias o inversiones, as como las deudas u obligaciones en moneda extranjera o con clusulas de
reajustabilidad existentes al cierre del ejercicio gravable, se consideran realizadas
Tratamiento fiscal de las prdidas fiscales provenientes del sistema de ajuste por inflacin
fiscal: el Artculo 183 de la LISLR, establece que las prdidas netas por inflacin no compensabas, solo
sern trasladables por un ejercicio. De acuerdo a lo dispuesto en la LISLR de los aos 1991 y 1994 se
entenda que las perdidas provenientes del sistema de ajuste por inflacin fiscal formaban parte integra
de las perdidas de explotacin, que en tal virtud, eran trasladables hasta por tres aos. La
Administracin Tributaria despus de diversos reparos ha mantenido que la perdida del ajuste por
inflacin no poda ser trasladable hasta por tres aos, ya que interpretaron que la perdida del producto
del ajuste fiscal por inflacin no era parte de la integrante de la perdida de explotacin.

Deberes formales existentes: segn el artculo 195 de la LISLR, los contribuyentes sujetos al
sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de la inflacin, debern llevar un libro adicional fiscal

donde se registraran todas las operaciones que sean necesarias, de conformidad con las normas,
condiciones y requisitos previstos en el Reglamento de esta ley.

BIBLIOGRAFIA
Redondo. A. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.
Catacora F. PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD.

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