FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA DE CONTABILIDAD
CURSO:
CONTABILIDAD DE TRIBUTOS

PROFESOR:
C.P.C.C PERCY MIGUEL ZAPATA PAULINI

TEMAS:
ORGENES E IMPLICANCIAS DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO

ALUMNO:
DIANA CAROLINA CALLE ANCAJIMA

2016

INTRODUCCION
Desde un tiempo atrs la SUNAT efecta de manera progresiva y exponencial un frreo control
tributario destinado a erradicar la evasin tributaria, permitiendo de algn modo incrementar la
recaudacin de los impuestos directos, un ejemplo de ello es la elevacin de las cifras
relacionadas con el cumplimiento del Impuesto a la Renta. Dentro de este conjunto de trabajos, se
incluye la verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de las personas
naturales que generan rentas distintas a las rentas empresariales.
Por este motivo, la SUNAT enva diversos requerimientos a los domicilios de las personas
naturales que previamente han sido seleccionadas por encontrar diferencias en su patrimonio, a
efectos que asistan a los distintos centros de servicios, para as poder sustentar las inconsistencias
detectadas, sobre todo en las verificaciones de los ingresos que fueron declarados y los bienes
adquiridos y/o gastos realizados por stas. Este mecanismo de control fiscal incorpora al llamado
incremento patrimonial no justificado.
En este orden de ideas, consideramos pertinente hacer una revisin de determinados
conceptos vinculados con el incremento patrimonial no justificado, como es el caso de la renta
percibida por un sujeto y el patrimonio que l mismo posee, as como el hecho de describir los
mecanismos utilizados por la Administracin Tributaria para determinar el presunto ingreso
patrimonial, as como el marco legal y jurdico aplicable al presente caso.

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

La determinacin del incremento patrimonial no justificado se basa en el Mtodo del
FlujoMonetario Privado, establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y sus
normasreglamentarias. En este mtodo se toman como base los ingresos percibidos y los
gastosefectuados por el contribuyente en el ejercicio gravable sujeto a fiscalizacin. Luego
severifica si los ingresos obtenidos por el contribuyente han sido suficientes para cubrir losgastos
efectuados.De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, se presume de pleno derecho que
losincrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado constituyen renta neta
nodeclarada y que se puede determinar de oficio tal incremento.
Definicin
Concepto: se puede definir al incremento patrimonial no justificado como el aumentocuantitativo
en el valor del patrimonio de un contribuyente individual o colectivo (ya seapor aumento de sus
activos o disminucin de sus pasivos) sin que el contribuyente puedaacreditar fehacientemente su
causa, o la fuente que lo origin.
Los incrementos patrimoniales no justificados se ponen en evidencia cuando se realizangastos
incompatibles con el nivel de ingreso que tiene un individuo. Un claro ejemplo sepondra de
relieve frente a un contribuyente que gana $ 2.000,00 pesos mensuales y queadquiere durante el
ejercicio fiscal propiedades por el valor de $ 300.000,00, en principiodiramos que el
contribuyente no tiene ingresos suficientes para justificar el valor de esaspropiedades. Pero eso es
slo en principio dado que el contribuyente puede justificar elvalor de esas propiedades de la
siguiente: herencia, legado, donacin, adquisicin deprstamos, ahorro durante aos, hasta podra
alegar haber ganado un sorteo, etc. Todoesto obviamente con los debidos justificativos
documentales puede avalar la adquisicinde las propiedades lo cual en cada caso implica que
tendr una determinada repercusintanto en el impuesto a los bienes personales como en el
impuesto a las ganancias. Esta esla razn por la cual los incrementos patrimoniales no justificados
admiten siempre pruebaen contrario, dado que puede haber una explicacin y pruebas
documentales quesostengan el origen lcito del incremento, sin perjuicio de que existen
incrementos cuyafuente es ilcita como sucede con los funcionarios tantos pblicos o privados que
percibencoimas para realizar determinados negocios.
Objetivos
1. Comprender los conceptos bsicos del Incremento Patrimonial no justificado (IPNJ).
2. Explicar el mtodo de Adquisiciones y Desembolsos
3. Analizar casos de presunto IPNJ O
El Incremento Patrimonial no Justificado - IPNJ
Incrementos del patrimonio que no estn debidamente justificados. Origen del IP de laPN debe
estar justificado Sino se presume renta neta no declarada.
La SUNAT debe acreditar previamente la existencia de uno o varios supuestos del Art.64del C.T

IPNJ- Base Legal

Art. 52, 91, 92 de la LIR
Art. 59, 60 y 60-A del reglamento de la LIR
Decreto Supremo N 179-2004-EF - Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
laRenta y normas modificatorias.
Decreto Supremo N 122-94-EF
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta ynormas modificatorias.
TUO del Cdigo Tributario, D. S. 135-99-EF. (en adelante C.T.)
Presuncin
Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origenno pueda ser justificado por eldeudor
tributario, constituyenrenta netano declarada por ste.
El IPNJ se determinar tomando en cuenta, entre otros:

Signos exteriores de riqueza

Variaciones patrimoniales
Adquisicin y transferencia de bienes
Inversiones
Depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o delextranjero.
Consumos

Los signos exteriores de riqueza

Valor del inmueble donde reside habitualmente el deudor y su familia o elalquiler que
paga por el mismo.
Valor de fincas de recreo o esparcimiento(Casas de Playa) (El fenmeno de Asia)
Vehculos
Embarcaciones
Caballerizas de lujo
Nmero de servido
Viajes al exterior
Clubes sociales
Gastos en educacin
Obras de arte etc.

Patrimonio
Conjunto de activos (bienes y derechos) deducidos los pasivos (obligaciones) del
deudortributario.
Activos

Depsitos en cuentas en entidades del sistema financiero nacional (ITF).Predios (Urbanos y

rsticos, construidos y sin construir). (PDT Notarios)Vehculos, embarcaciones y aeronaves.
Bienes muebles (computadoras, electrodomsticos, etc).
Acciones adquiridas cotizadas no cotizadas en bolsa de valores.
Aportes de capital. (PDT Notarios)
Ttulos-valores emitidos a su favor en el pas (Bonos, certificados bancarios, cheques,otros).
Disposicin de efectivo para envos de dinero a travs de una ESF o ETF (Entidad del
Siste.Financiero o Empresa de Transferencia de Fondos).(ITF)
Disposicin de efectivo para pagos por adquisiciones varios (DAOT)
Disposicin de efectivo para pagos de tarjeta de crdito Disposicin de efectivo parapagos de
servicios pblicos.
Disposicin de efectivo para otros pagos Otros
Pasivos
Conjunto de obligaciones que guarden relacin directa con el patrimonio adquirido y quesean
demostrados fehacientemente.
Por ejemplo:
Crditos bancarios recibidos
debidamentesustentadas

en

el

pas

en el

extranjero.

Otras

obligaciones

Principios (enfoque tributario)

INCREMENTO PATRIMONIAL
Desembolsos de dinero para la adquisicin
efectivo. (Gastos,prstamos otorgados, etc) Periodo

de

un

activo. -

Disposicin

de

Mtodo de Adquisiciones y desembolsos

Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo oneroso o gratuito, depsitos encuentas
bancarias, gastos y todo desembolso efectuado durante el ejercicio.
Es decir, el incremento patrimonial (IP) es la suma de: (+) Adquisiciones de bienes (+)
Depsitos en cuentas (+) Gastos (+) Desembolsos de dinero.
IP = Activos
A la sumatoria de Activos restar los PASIVOS debidamente acreditados.
IP = Activos Pasivos

PATRIMONIO INICIAL
Patrimonio del deudor tributario determinado por la AT al 01/01 del ejercicio.
PATRIMONIO FINAL
Patrimonio del deudor tributario determinado por la AT al 31/12 del ejercicio, sumando alPI las
adquisiciones de bienes, depsitos en las cuentas, efectivo y otros activos.

VARIACIN PATRIMONIAL
Es la diferencia entre el patrimonio del deudor tributario al final del ejercicio (PF) y alinicio del
ejercicio
VP = PF PI
INCREMENTO PATRIMONIAL
Es todo aumento y/o disminucin en el patrimonio del deudor tributario. Resulta de:Sumar las
variaciones patrimoniales (VP) ms los consumos (C):
IP = VP + C
Rentas declaradas
Entre las rentas tenemos:
- Rentas 1ra. Categora
- Rentas 2da. Categora
- Rentas 4ta. Categora
- Rentas 5ta. Categora
- Rentas de fuente extranjera
RENTAS Y/O INGRESOS QUE JUSTIFICAN EL INCREMENTO PATRIMONIAL
Ingresos inafectos (Art. 18 de la LIR)
- Dividendos
- Indemnizaciones laborales por el cese del trabajador
- Indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad
- CTS
- Rentas vitalicias
- Pensiones como jubilacin, montepo e invalidez.

- Otros
Ingresos exonerados (Art. 19 de la LIR)
- Intereses por depsitos bancarios, certificados bancarios
- Otros

Otros ingresos
- Donaciones que consten en escritura pblica
- Loteras, premios o similares- Ingresos por venta de bienes muebles e inmuebles
- Resultados atribuidos por rentas de tercera categora
- Ingresos percibidos por devoluciones de prstamos
- Otros verificados por la Administracin.
Tipos de incrementos patrimoniales no justificados:
Podemos distinguir tres diferentes manera de que el patrimonio de un contribuyente seincremente:
a)Por aumento de los derechos y bienes.
b)Por disminucin de las obligaciones.
c)Por la creacin ficticia de pasivos.

En el primer caso, tenemos el ejemplo del apartado anterior, si el contribuyente nopudiera

justificar el incremento de las propiedades, estaramos frente a un incrementopatrimonial no
justificado pero por aumento de sus bienes. En el otro sentido, tenemos elcaso de incrementos
patrimoniales no justificados pero por disminucin de lasobligaciones, como sera el caso de un
contribuyente X que tiene una deuda de $1.000.000,00 en su patrimonio y de repente esa deuda
desaparece o ya no la tiene nodeclarndola en la composicin patrimonial de sus respectivos
impuestos (nos referimosal impuesto a las ganancias). Aqu tenemos nuevamente un incremento
patrimonial pordisminucin de una deuda que habr que justificar de diversas maneras si es que
elcontribuyente no registra fondos suficientes para su cancelacin. Esto no implica que nose
pueda justificar, dado que el contribuyente puede probar: condonacin (o remisin) dedeuda, pago
con fondos provenientes de una herencia o con fondos provenientes de unsorteo o apuesta, etc.
La creacin ficticia de pasivos es otro claro ejemplo de incremento patrimonial
no justificado, dado que los contribuyentes hacen esto para disminuir su activo (bienes yderechos)
, por ende, estamos en presencia de aumento de activos en el caso de que elrgano fiscalizador
impugne pasivos inexistentes.
Todo incremento patrimonial puede ser justificados si el contribuyente posee los justificativos
documentales necesarios, pero cabe destacar que existen tambin dos tiposde erogaciones que
realiza el contribuyente que pueden dejar de manifiesto la existenciade ingresos no declarados o
ingresos que evadieron los tributos:

a)El caso ya mencionado, denominado incremento patrimonial no justificado.

b)La realizacin de gastos de consumo incompatibles con los ingresos obtenidos (viajes alexterior,
compra de indumentaria de primera marca, compra de joyas, relojes de lujo,etc.). Este tipo de
erogaciones realizadas con el contribuyente tambin puede develar laexistencia de gastos no
justificados con el nivel de ingreso del contribuyente.La normativa fiscal Ley 11.683 de
Procedimientos Tributarios:
LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
La ley de procedimientos tributarios 11.683 establece en su artculo 18 inciso f unapresuncin
respecto de los incrementos patrimoniales no justificados. Pero antes deadentrarnos a analizar la
norma me gustara definir el concepto de presuncin: se lapuede definir como la aceptacin de un
hecho no conocido a travs de la evidencia deotros hechos. O dichos en otros trminos, una
presuncin es una estimacin o inferenciahecha en base de evidencia cierta de un hecho
determinado. Cuando no es posible tenerconocimiento cierto de la materia gravable, la
Administracin Federal de Ingresos Pblicosde manera excepcional puede recurrir a la utilizacin
de presunciones. En la causa"Moraco, Horacio Carlos s/apelacin" ante el Tribunal Fiscal de la
Nacin, el tribunal.
Es decir, en tres circunstancias excepcionales el rgano recaudador puede recurrir a lautilizacin
de las presunciones:
1-ausencia de elementos (documentacin y registros),
2-cuando la documentacin y registros no fueran suficientes,
3-cuando de manera justificada pueda sostenerse que los documentos y registros delcontribuyente
no reflejan la realidad econmica, patrimonial y financiera.
Cabe destacar que la presuncin se aplica siempre que el contribuyente no
pueda justificar el incremento patrimonial, dado que el contribuyente siempre tiene el derechode
defensa, o sea, probar que las conclusiones arribadas por el juez administrativo no tienen
fundamentos. Pero siempre la carga de la prueba esta puesta en el contribuyente quedebe aportar
elementos respaldatorios suficientes para desvirtuar la presuncin.
Cmo se detectan los incrementos patrimoniales no justificados:
Dems est decir que los incrementos patrimoniales se detectan ante las inspecciones delrgano
de contralor, o sea, el fisco dado que en virtud del sistema establecimiento paralos impuestos
nacionales de autodeterminacin de los tributos, la AFIP tiene facultadesotorgadas por la ley de
procedimientos tributarios para verificar y fiscalizar la situacin decualquier contribuyente o
presunto contribuyente. Esto hace que en virtud de lasfiscalizaciones y del cruzamiento
de informacin la AFIP puede detectar:
a)La existencia de bienes y derechos no declarados, o declarados por un monto inferior.
b)La existencia de pasivos ilegtimos o inexistentes.
c)La realizacin de gastos incompatibles con el nivel de ingreso del contribuyente.

Es importante sealar que en el impuesto a las ganancias siempre se declara la

situacinpatrimonial de contribuyente al inicio y al cierre del periodo fiscal, adems de un
cuadrode justificaciones de las variaciones patrimoniales, esto para los sujetos no empresa.
Cabedestacar que hay diferentes tipos de variaciones que se clasifican en: las que
justificanaumentos (por ejemplo, la obtencin de rentas gravadas) y las que
justificandisminuciones (por ejemplo, el pago de gastos de mdicos en la medida que excedan
eltope para su deducibilidad en el impuesto). La diferencia siempre es el monto consumido,que
debe ser razonable con el nivel de vida del contribuyente. Si no se justificaverazmente las
variaciones patrimoniales, ello influye en el monto consumido lo quepuede llevar en ocasiones a
manifestar o develar la posible existencia de incrementospatrimoniales no justificables.
En el impuesto a los bienes personales, si bien existen diferencias respecto de las normasdel
impuesto a las ganancias en cuanto a la valuacin del patrimonio, los bienes yderechos declarados
en ganancias como integrantes del patrimonio del contribuyentedebiera tener su correlato tambin
en el impuesto a los bienes personales, salvoobviamente excepciones como lo suele ser los bienes
del hogar.
Ms all de eso, cabe destacar que el cruzamiento de informacin que realiza la AFIP
esimportante en hars de detectar estos tipos de incrementos no justificados. Aqu nosadentramos
al campo de la evasin entiendo por tal concepto el ocultamiento de lamateria gravada por un
determinado impuesto o impuestos, que dependiendo del tipo decomportamiento que manifieste el
contribuyente ser punible con multas pordefraudacin o por la simple omisin del impuesto,
dependiendo del caso; lo que seanalizar a continuacin.

CMO DESCUBRIR LA RENTA PRESUNTA DE LAS PERSONAS NATURALES?

El incremento patrimonial no justificado no consiste en una definicin legal sino que partedel
hecho de ser una figura denominada presuncin legal relativa, lo que en trminos delDerecho
sera una presuncin de tipo juristantum, la cual admite necesariamente unaprueba en contrario.
DNDE SE ENCUENTRA REGULADA LA FIGURA DE LA PRESUNCIN DEL
INCREMENTOPATRIMONIAL NO JUSTIFICADO?
Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, especficamente en el Captulo XII denominadoDe la
Administracin del Impuesto y su determinacin sobre base presunta, seencuentra el artculo 92,
el cual precisa que para efectos de determinar las rentas ocualquier ingreso que justifiquen los
incrementos patrimoniales, la AdministracinTributaria (particularmente la SUNAT4) podr
requerir al deudor tributario que sustente eldestino de dichas rentas o ingresos.
De esta manera el incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entreotros 5 los
siguientes elementos:
A. Los signos exteriores de riqueza
B. Las variaciones patrimoniales
C. La adquisicin y transferencia de bienes
D. Las inversiones
E. Los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero

F. Los consumos
G. Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejenen su
patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que establezca elReglamento.
La forma de manifestar una elevada capacidad de gasto, la vanidad y la ostentacin6 porparte de
las personas naturales pueden reflejar una verdadera capacidad de gasto que noguarda ni un pice
de coherencia con los ingresos que de manera legal se encuentrandeclarados o, de ser el caso,
sustentados, permitir a la Administracin Tributariadescubrir precisamente el llamado
incremento patrimonial no justificado.
Las maneras en las cuales se aprecia una verdadera capacidad de gasto que a vespareciera ser que
puede pasar como oculta son variadas y de mltiples formas, sean estasde manera directa o
indirecta. Es precisamente a travs de estas manifestaciones en lascuales la Administracin
Tributaria puede apreciar algn tipo de renta oculta o nodeclarada.
En este punto es importante citar el pronunciamiento del Tribunal Supremo Espaol en
laSentencia del 29 de marzo de 1996, que distingue entre dos momentos en la generacinde los
incrementos no justificados de patrimonio.
CULES SON LOS MEDIOS POR LOS CUALES LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
PUEDETOMAR CONOCIMIENTO DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO?
El fisco cuenta con la mayor base de datos del pas, en la cual almacena informacin
tantopresentada por los propios contribuyentes o terceros a los cuales de algn modo lesrequiri
informacin. All estarn entonces las Declaraciones Juradas mensuales y anualesdel Impuesto a
la Renta presentadas por los contribuyentes, los emblemticos Programasde Declaracin
Telemtica (PDT) en todas sus versiones. Tambin la Administracincuenta con datos que son
proporcionados por entidades con las cuales suscribe conveniosde intercambio de informacin o
tambin informacin pblica que obra almacenada enlos Registros Pblicos. Es por ello que la
informacin de los egresos del contribuyentesujeto a anlisis por el ente recaudador se puede
manifestar de la siguiente maneraefectuando preguntas como:
Cmo compr y/o vendi predios?; Cmo adquiri y/o vendi vehculos?; Viaj fueradel
pas?; Realiz algn trmite aduanero de importacin de bienes? ; Efectu algnconsumo en
restaurantes y/o establecimientos comerciales?; Realiz movimientos consus tarjetas de
crditos?; Efectu gastos vinculados con servicios educativos?; Adquiri joyas y/o bienes
suntuarios?; Realiz algn gasto en operaciones de ciruga plstica?
Es preciso mencionar que los supuestos presentados en el cuadro anterior no tiene lacalidad de ser
una lista cerrada o taxativa sino por el contrario es meramente enunciativao abierta, motivo por el
cual pueden existir nuevos supuestos o figuras que a criterio de laAdministracin Tributaria
podrn ser materia de estudio en cada caso concreto.

5. CONCEPTOS APLICABLES EN EL TEMA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL

NOJUSTIFICADO
Si se analiza el texto del artculo 60 de la Ley del Impuesto a la Renta, el mismo
consideraalgunas definiciones aplicables en el tema de la determinacin del Incremento
PatrimonialNo Justificado, estas definiciones son las siguientes:
Patrimonio:
Es el conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos (obligaciones) del deudortributario.
Pasivos:
Es el conjunto de obligaciones que guardan relacin directa con el patrimonio adquirido yque
sean demostradas fehacientemente.
Patrimonio Inicial:
Es el patrimonio del deudor tributario determinado por la Administracin Tributaria al 1de enero
del ejercicio, segn informacin obtenida del propio deudor tributario y/o deterceros.
Patrimonio Final:
Es determinado por la SUNAT al 31 de diciembre del ejercicio gravable, sumando alpatrimonio
inicial las adquisiciones de bienes, los depsitos en las cuentas de entidadesdel sistema financiero,
los ingresos de dinero en efectivo y otros activos; y, deduciendo lastransferencias de propiedad,
los retiros de las cuentas antes mencionadas, los prstamosde dinero que cumplan con la
bancarizacin otros pasivos. Para tal efecto, se tomar encuenta las adquisiciones, depsitos,
ingresos, transferencias y retiros efectuados por eldeudor tributario durante el ejercicio, sean a
ttulo oneroso o gratuito.
Variacin Patrimonial:
Es la diferencia entre el patrimonio final menos el patrimonio inicial del ejercicio.
Consumos:
A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio, destinadas agastos
personales tales como alimentacin, vivienda, vestido, educacin, transporte,energa, recreacin,
entre otros, y/o a la adquisicin de bienes que al final del ejercicio nose reflejan en su patrimonio,
sea por extincin, enajenacin o donacin, entre otros.Tambin se consideran consumos a los
retiros de las cuentas de entidades del sistemafinanciero de fondos depositados durante el
ejercicio.
Signos exteriores de riqueza
Aquellos elementos que reflejan una posicin econmica acomodada o tambin unacapacidad de
gasto elevada.
6. CULES SON LOS MTODOS QUE EL FISCO UTILIZA EN
DETERMINACIN DELINCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO?

LA

En aplicacin de los criterios de investigacin y de poltica fiscal que realiza laAdministracin

Tributaria a los potenciales deudores que se les aplica la presuncin delIncremento Patrimonial
No Justificado se pueden sealar bsicamente dos, sin considerarpor ello que sean los nicos. Los
mtodos son:
Mtodo del Balance ms Consumo:
Es a criterio y eleccin de la Administracin Tributariay consiste en adicionar a las variaciones
patrimoniales del ejercicio, los consumos.
Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos:
A criterio y eleccin de la AdministracinTributaria. Consiste en sumar las adquisiciones de
bienes, a ttulo oneroso o gratuito, losdepsitos en las cuentas de entidades del sistema financiero,
los gastos y, en general,todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio. Asimismo, se
deducirn lasadquisiciones y los depsitos provenientes de prstamos que cumplan con
labancarizacin.
La RTF N 02713-2-2007 de fecha 22 de marzo de 2007 consigna el modo en el que sedebe
aplicar el procedimiento de flujo monetario privado. As el criterio recogido es elsiguiente: Para
determinar sobre base presunta el Impuesto a la Renta al determinarseincremento patrimonial no
justificado, corresponde a la Administracin aplicar elprocedimiento de determinacin sobre base
presunta conforme con los numerales 2 y 10del artculo 64 del Cdigo Tributario, as como los
criterios jurisprudenciales sobre elprocedimiento de flujo monetario privado, excluyndose los
ingresos inafectos, as comoel beneficio por repatriacin de moneda extranjera, siempre que
cumpla con dosrequisitos: (i) acreditar su posesin en el exterior y (i
i) su ingreso al pas.
7. EXISTEN ELEMENTOS QUE NO PODRN JUSTIFICAR EL INCREMENTO
PATRIMONIAL SISON PRESENTADOS POR EL DEUDOR TRIBUTARIO?
Dentro de los parmetros sealados por el artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta,se
determina que los incrementos patrimoniales no podrn ser justificadas por elcontribuyente
cuando est presente:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pblica o en
otrodocumento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas.
c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero que nolos
hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles en cuentas de entidadesdel sistema
financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no renan lascondiciones que
seale el reglamento

Qu operaciones no pueden justificar el incremento patrimonial

Algunas determinadas operaciones no pueden justificar el incremento patrimonial. Porejemplo,
las donaciones recibidas que no consten en escritura pblica o en un documentofehaciente,
utilidades derivadas de actividades ilcitas, ingreso al pas de monedaextranjera cuyo origen no
est debidamente sustentado, y prstamos que no renan losrequisitos exigidos por las normas
tributarias, tales como el documento de fecha cierta yla contabilizacin.

Finalmente, podemos sealar que en el da a da se pueden dar muchas operaciones queno

necesariamente generan ingresos para los contribuyentes, por ejemplo, una donacinde dinero de
un padre a sus hijos o un prstamo donde no se cobren intereses. Sinembargo, es necesario
documentar todas estas transacciones a fin de que la Sunat nopresuma la percepcin de ingresos
no declarados.

Conclusin
La presuncin es una estimacin de un hecho a travs de la evidencia queproporciona otro u otros hechos. En
realidad es un medio de prueba que las leyestributarias adoptaron para su utilizacin excepcional en
tres casos posibles:1-cuando no existan documentos y registros para la determinacin de la existencia y
magnitud del hecho imponible,2-cuando estos fueran insuficientes para hacer tal determinacin,
y / o3-cuando de manera fundada se establezca que los documentos y registros noreflejan con veracidad la realidad
patrimonial, econmica y financiera delcontribuyente.Los incrementos patrimoniales no justificados,
entendiendo
por tales
aumentos
del valor de patrimonio de un contribuyente sin que este pueda acreditarfehacientemente su causa
o fuente, siempre deben ser detectados por el fisco, yaque caso contrario la presuncin establecida
en la ley de procedimientos tributariosnuncaoperara.Podemos decir que existen tres tipos
de incrementos patrimoniales no justificados:a-los derivados de aumentos de bienes y derechos, blos derivados de cancelacin de pasivos, yc-los derivados de la impugnacin de pasivos
ficticios.No obstante, cabe destacar que hay un indicio que opera de manera contundentepara determinar si existen
estos tipos de incrementos que se da cuando elcontribuyente realiza gastos incompatibles con
sus ingresos. Aqu hay que destacarque la normativa del rgimen simplificado para pequeos
contribuyentes(monotributo) establece que cuando el pequeo contribuyente realiza
gastosincompatibles con la categora de ingresos declarada podr ser excluido de oficiopor la
AFIP.

BIBLIOGRAFIA :
http://www.econlink.com.ar/incrementos-patrimoniales-no-justificados
www.idtl.com.br/artigos/182.pdf

www.calacademica.org/diplomados/tributacion/clase4-2.ppt

www.monografias.com Derecho

Incremento patrimonial no justificado: los criterios de la Sunat.

Las personas que tienen una elevada capacidad de gasto o que ostenten signos exteriores de
riqueza, que no se encuentren acordes con el nivel de ingresos declarados, estn sujetos a una
posible fiscalizacin de la Sunat por presuntamente tener un incremento patrimonial no
justificado. Por ello, en esta nota podr conocer rpidamente cmo acta dicha entidad en estos
casos.

En las ltimas semanas, un tema que ha ocupado un importante espacio de discusin en nuestro
medio es el del incremento patrimonial no justificado. Al respecto, hemos podido observar casos
en los que instituciones como el Congreso o el Poder Judicial estn fiscalizando los ingresos
percibidos por diferentes personajes pblicos.
No obstante, este tipo de investigaciones no est reservado exclusivamente para personas
influyentes en el quehacer poltico. Los ciudadanos de a pie tambin pueden ser sujetos a este tipo
de fiscalizaciones. En efecto, la Sunat, con las amplias facultades con que cuenta, ha venido

observando el grado de consumo de algunos contribuyentes en comparacin con los ingresos

declarados, todo con la finalidad de determinar si existe o no un incremento injustificado en el
patrimonio.
Qu criterios utiliza la Sunat para determinar si se est omitiendo declarar ingresos? Veamos:
1. Qu debe entenderse por incremento patrimonial no justificado?
Se puede definir al incremento patrimonial no justificado como el aumento del patrimonio de un
contribuyente (ya sea por aumento de sus activos o disminucin de sus pasivos) sin que pueda
acreditarse fehacientemente la fuente que lo origin.
Por ello, el artculo 92 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que para determinar
las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la SUNAT podr
requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
2. Qu hechos toma en cuenta la Sunat para iniciar una fiscalizacin por incremento
patrimonial?
El objetivo primordial de la Sunat en este tipo de fiscalizaciones es que se demuestre que las
transacciones efectuadas por las personas tienen un respaldo fehaciente en los ingresos
debidamente declarados. Para ello revisa en primer lugar cules han sido los consumos, gastos,
etc.
Entre los principales aspectos que verifica la Sunat tenemos: signos exteriores de riqueza,
adquisiciones y transferencias de bienes, depsitos en cuentas bancarias, variaciones
patrimoniales, consumos, inversiones, entre otros.
Sobre el particular, podemos citar la RTF N 03453-3-2005, la cual precisa que resulta vlida la
determinacin del incremento patrimonial no justificado cuando se hallan diferencias entre los
ingresos declarados, financiamientos obtenidos y adquisiciones y consumos efectuados.
3. D donde obtiene la Sunat la informacin necesaria para presumir el incremento
patrimonial?
La Sunat posee diferentes fuentes de donde obtener informacin acerca de los gastos, consumos y
transacciones de las personas. Entre ellas se encuentra la informacin proporcionada por los
propios contribuyentes en cumplimiento de diferentes obligaciones formales y sustanciales, tales
como el PDT Notarios, en el cual se declaran las enajenaciones de inmuebles, y la Declaracin
Anual de Operaciones con Terceros (DAOT), donde se declaran todas las transacciones realizadas
con proveedores y clientes que sean por un importe mayor a 2 UIT.

Tambin obtiene informacin de la declaracin de operaciones de exportacin e importacin en

Aduanas, la Declaracin de Predios, en el cual se declaran todos los predios que se tienen en
propiedad y otras declaraciones determinativas de deuda.

4. Para obtener informacin sobre nuestros ingresos y gastos, Sunat realiza cruces de
informacin?
La Sunat puede efectuar cruces de informacin con otras personas y empresas, como por ejemplo
entidades del sistema financiero, empresas que comercialicen productos o brinden servicios de
lujo, entre otras, con el fin de verificar la veracidad y cuanta de las operaciones declaradas por los
contribuyentes, as como los consumos efectuados por las personas fiscalizadas.
Otro medio importante por el cual la Sunat obtiene informacin relevante es por medio de los
convenios con diversas entidades del Estado, tales como Registros Pblicos, Superintendencia de
Banca y Seguros y AFP y municipalidades.
5. Qu operaciones no pueden justificar el incremento patrimonial?
Algunas determinadas operaciones no pueden justificar el incremento patrimonial. Por ejemplo,
las donaciones recibidas que no consten en escritura pblica o en un documento fehaciente,
utilidades derivadas de actividades ilcitas, ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no
est debidamente sustentado, y prstamos que no renan los requisitos exigidos por las normas
tributarias, tales como el documento de fecha cierta y la contabilizacin.
Finalmente, podemos sealar que en el da a da se pueden dar muchas operaciones que no
necesariamente generan ingresos para los contribuyentes, por ejemplo, una donacin de dinero de
un padre a sus hijos o un prstamo donde no se cobren intereses. Sin embargo, es necesario
documentar todas estas transacciones a fin de que la Sunat no presuma la percepcin de ingresos
no declarados.

REFERENCIAS:
http://laley.pe/not/2549/incremento-patrimonial-no-justificado-los-criterios-de-la-sunat-paradetectarlo-/