Tema 8

TEMA 8.
LAS CUENTAS ANUALES Y OTROS HECHOS

CONTABLES.
1. Las Cuentas anuales.
El Cdigo de Comercio dice textualmente en el artculo 34 que al cierre del ejercicio, el
empresario deber formular las Cuentas anuales de su empresa, que comprendern el
Balance, la Cuenta de Prdidas y Ganancias, un Estado de cambios en el Patrimonio neto
del ejercicio, un Estado de flujos de efectivo y la Memoria. Estos documentos forman una
unidad.
El PGC y el PGC de pymes, en la parte 3, tambin recogen la obligacin para los
empresarios de redactar las Cuentas anuales y establece las normas para su elaboracin,
indicando que deben redactarse segn lo previsto en el Cdigo de Comercio, la Ley de
Sociedades de capital y el propio PGC.
Adems de estas normas citadas, el Reglamento del Registro Mercantil tambin aade
instrucciones para la formulacin y presentacin de las Cuentas anuales.
Las Cuentas anuales deben formularse en un plazo de tres meses a contar desde el cierre
del ejercicio, y una vez elaboradas se recogern en el libro de Inventarios y Cuentas
anuales, que es obligatorio para todas las empresas.
1.1. Modelos de las Cuentas anuales.

Existen tres modelos de Cuentas anuales, de acuerdo con las caractersticas de las
empresas y su tamao:
El PGC establece dos modelos diferentes de Cuentas anuales: las Cuentas
anuales normales y las Cuentas anuales abreviadas.
El PGC de pymes establece, a su vez, un modelo especfico para pymes.
Podemos decir que las Cuentas anuales normales son de aplicacin para las grandes
empresas, mientras que las Cuentas anuales abreviadas y las Cuentas anuales de
pymes tienen como funcin facilitar esta obligacin a los empresarios individuales y
a las empresas societarias pequeas y medianas, siempre que renan los requisitos
establecidos para su aplicacin.
Pueden formular las Cuentas anuales de pymes aquellas empresas que apliquen el PGC
de pymes. Hay que recordar que la aplicacin de este plan es voluntario para las
empresas que renan los requisitos establecidos para el mismo.
Para que una empresa sea considerada como pyme (y pueda utilizar el modelo de
Cuentas anuales de pymes) debe ocurrir que durante dos ejercicios consecutivos
concurran dos de las circunstancias siguientes:
Que el total de activo no supere los 2.850.000 .
Que el importe neto de la cifra anual de negocios no supere los 5.700.000 .
Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no supere los
50.
Por otra parte, aparece el concepto de microempresa, que es aquella en la que durante
dos ejercicios consecutivos, concurren, al menos, dos de las siguientes circunstancias:
Que el activo no supere 1.000.000 .
Que el importe neto de la cifra anual de negocios no supere los 2.000.000 .
Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea
superior a 10.
Tema 8. Otros hechos contables y las Cuentas Anuales

1
1.2. El depsito de las Cuentas anuales en el Registro Mercantil.

Una vez elaboradas, las Cuentas anuales pueden presentarse en el Registro Mercantil
para su depsito y publicidad.
Los empresarios individuales no estn obligados a depositar sus Cuentas
anuales en el Registro Mercantil, pero pueden hacerlo si as lo desean.
Las sociedades, sin embargo, tienen obligacin de presentar sus Cuentas en el
Registro Mercantil en el plazo de un mes desde su aprobacin.
En el caso de las sociedades, las Cuentas anuales deben ser previamente aprobadas por
los socios, y cuando se presente al Balance en el modelo normal, deben adems haber
sido verificadas por auditores.
Se han establecido unos modelos oficiales de impresos para la presentacin de las
Cuentas anuales en el Registro Mercantil, de formato diferente a los establecidos por el
PGC pero que recogen las mismas partidas y datos, y que son obligatorios para este fin.
Estos impresos se pueden obtener en la sede del Registro Mercantil de la localidad (hay
oficinas del Registro Mercantil en todas las capitales de provincia), y tambin a travs de
Internet, en la pgina web oficial del Registro Mercantil: www.registradores.org.
Estos impresos tienen como fin homogeneizar los datos presentados para que las Cuentas
sean lo ms uniformes posibles, y facilitar as la comparacin de datos entre las distintas
empresas. Adems, para facilitar su tratamiento informtico, los diferentes epgrafes y
partidas de estos impresos figuran codificados. La presentacin de las Cuentas se puede
realizar tambin de forma telemtica, utilizando aplicaciones de presentacin digital que
proporcionan los Registros Mercantiles.
2. Las Cuentas anuales en el PGC de pymes.

Las cuentas anuales son el resultado final, el objetivo ltimo de la contabilidad financiera.
Como ya sabemos, la contabilidad financiera se utiliza para ayudar a los usuarios de la
misma a tomar decisiones. Y la parte de dicha informacin que llega hasta ellos son,
precisamente, las Cuentas anuales.
Las Cuentas anuales son un conjunto de documentos que necesariamente han de
presentarse de forma conjunta y que informan sobre la situacin financiera, patrimonial y
los resultados de la empresa.
Las Cuentas anuales se regulan en la 3 parte del PGC y del PGC pymes. Su contenido
cambia segn estemos hablando de una pyme o de una gran empresa.
Para las grandes empresas, aquellas que se someten al PGC, los documentos integrantes
de las cuentas anuales son:
Balance de Situacin.
Cuenta de Prdidas y Ganancias.
Memoria.
Estado de cambios en el patrimonio neto.
Estado de flujos de efectivo.
Las pymes, sujetas al PGC pymes, no tienen que presentar el Estado de flujos de efectivo.
Adems, sus modelos de estados financieros son ms sencillos que los de las grandes
empresas.

2
2.1. Normas comunes de elaboracin de las Cuentas anuales.

El PGC de pymes seala, en la parte 3, las normas de elaboracin de las Cuentas
anuales que son comunes a todos los documentos, con excepcin de la Memoria. De ellas
podemos destacar las siguientes:
Para cada partida se consignarn por separado, en dos columnas, las cifras
correspondientes al ejercicio que se cierra y al ejercicio anterior, con el objeto de
facilitar la comparacin.
Si estas cantidades no fueran directamente comparables porque se haya realizado
algn cambio o modificacin de un ao para otro, se adaptarn las cifras del ao
anterior a efectos de su presentacin en el ejercicio al que se refieren las Cuentas
anuales.
No figurarn las partidas a las que no corresponda ningn importe en el ejercicio

que se cierra ni en el anterior.
No podr modificarse la estructura de las Cuentas de un ejercicio a otro, salvo

casos excepcionales que se indicarn y justificarn en la Memoria.
Podrn aadirse nuevas partidas cuando sea necesario.
Las partidas del Balance y del Estado de cambios en el patrimonio neto, que se
encuentren precedidas con nmeros rabes, pueden agruparse si las cantidades a
consignar son irrelevantes, y por otro lado, aquellas otras partidas que necesiten un
mayor nivel de detalle pueden subdividirse.
Los crditos y deudas con empresas del grupo y asociadas, y los ingresos y gastos
derivados de ellos, figurarn siempre separados de los que correspondan a otras
empresas.
3. El Balance de situacin.
El Balance de situacin es el estado financiero que informa sobre la situacin patrimonial
de la empresa. El modelo recogido en el PGC de pymes tiene la siguiente estructura:
N Cuentas
ACTIVO
A. ACTIVO NO CORRIENTE
20, (280), (290)

21, (281), (291), 23
22, (282), (292)
2403, 2404, 2413, 2414, 2423, 2424,
(2493), (2494), (2933), (2934), (2943),
(2944), (2953), (2954)
2405, 2415, 2425, (2495), 250, 251,
252, 253, 254, 255, 258, (259), 26,
(2935), (2945), (2955), (296), (297),
(298)
474
I.
Inmovilizado intangible
II. Inmovilizado material

III. Inversiones inmobiliarias
IV. Inversiones en empresas del
grupo y asociadas a largo
plazo
V. Inversiones financieras a
largo plazo
VI. Activos por impuestos
diferidos
B. ACTIVO CORRIENTE
30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, (39), 407
I.
430, 431, 432, 433, 434, 435, 436,

(437), (490), (493)
5580
II. Deudores comerciales y otras

cuentas a cobrar
1. Clientes
por
ventas
y
prestaciones de servicios
2. Accionistas
(socios)
por
desembolsos exigidos
3. Otros deudores
44, 460, 470, 471, 472, 544

5303, 5304, 5313, 5314, 5323, 5324,
5333, 5334, 5343, 5344, 5353, 5354,
(5393), (5394), 5523, 5524, (5933),
(5934), (5943), (5944), (5953), (5954)
Existencias
III. Inversiones en empresas del

grupo y asociadas a corto
plazo

3
Notas
memori
a
200X
200X1
5305, 5315, 5325, 5335, 5345, 5355,

(5395), 540, 541, 542, 543, 545, 546,
547, 548, (549), 551, 5525, 5590, 565,
566, (5935), (5945), (5955), (596),
(597), (598)
480, 567
57
IV. Inversiones
corto plazo
V.
financieras
Periodificaciones
plazo
corto
VI. Efectivo
y
otros
activos
lquidos equivalentes
TOTAL ACTIVO (A+B)
sta es la primera parte del documento. Podrs observar que se divide en dos grandes
bloques. El activo no corriente es el que permanecer en la empresa durante ms de
un ejercicio econmico (a largo plazo). El activo corriente es el que vence a corto plazo.
Dentro de cada uno de ambos grupos, las diferentes partidas se ordenan de menor a
mayor liquidez (la liquidez es el tiempo que tardaremos en cobrar la partida en
cuestin). As, lo menos lquido es el inmovilizado, mientras que lo ms lquido es la
tesorera (efectivo en caja y dinero en cuentas corrientes).
N Cuentas
Notas
memori
a
NETO-PASIVO
A. PATRIMONIO NETO
100, 101, 102

(1030), (1040)
A.1. Fondos propios

I.
Capital
1. Capital escriturado
2. (Capital no exigido)
110
II.
Prima de emisin
112, 113, 114, 119
III.
Reservas
(108), (109)
IV. (Acciones y participaciones en

patrimonio propias)
120, (121)
V.
Resultados de ejercicios
anteriores
118
VI. Otras aportaciones de socios
129
VII. Resultado del ejercicio
(557)
VIII. (Dividendo a cuenta)
130, 131, 132
14
A.2. Subvenciones, donaciones y

legados recibidos
B. PASIVO NO CORRIENTE
I.
Provisiones a largo
plazo
II.
1605, 170
1.
1625, 174
2.
1615, 1635, 171, 172, 173, 175, 176,

177, 179, 180, 185
3.
Deudas a largo plazo

Deudas con entidades de
crdito
Acreedores
por
arrendamiento financiero
Otras deudas a largo plazo
1603, 1604, 1613, 1614, 1623, 1624,

1633,1634
III.
Deudas
con
empresas
del
grupo
y
asociadas a largo plazo
479
IV.
Pasivos
impuesto diferido
181
V.
499, 529
por
Periodificaciones
largo plazo
C. PASIVO CORRIENTE
I.
plazo
Provisiones

4
corto
200X
200X1
II.
5015, 520, 527
1.
5125, 524
2.
(1034), (1044), (1900), (19), 194, 500,

505, 506, 509, 5115, 5135, 5145, 521,
522, 523, 525, 526, 528, 551, 5525,
555, 5565, 5566, 5595, 560, 561
3.
5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124,

5133, 5134, 5143, 5144, 5523, 5524,
5563, 5564
III.
Deudas
con
empresas
del
grupo
y
asociadas a corto plazo
IV.
Acreedores
comerciales y otras cuentas a
pagar
1. Proveedores
2. Otros acreedores
V.
400, 401, 403, 404, 405, (406)

41, 438, 465, 475, 476, 477
485, 568
Deudas a corto plazo

Deudas con entidades de
crdito
Acreedores
por
arrendamiento financiero
Otras deudas a corto plazo
Periodificaciones
corto plazo
TOTAL PAT. NETO Y PASIVO
(A+B+C)
El pasivo se divide en tres grandes bloques. El patrimonio neto agrupa todos los
recursos propios de la entidad (el pasivo no exigible). El pasivo no corriente engloba las
obligaciones de pago a largo plazo, mientras que el pasivo corriente se refiere a las
deudas a corto plazo.
El criterio empleado para agrupar las partidas de pasivo es el de la exigibilidad de las
mismas, es decir, el plazo con el que contamos para pagarlas.
En la parte 3 del PGC se distingue entre partidas corrientes y no corrientes:
Activo corriente
Activo no corriente
Pasivo corriente
Pasivo no corriente
Los elementos que la empresa espera vender, consumir o realizar en el

transcurso del ciclo normal de explotacin, que con carcter general
no exceder de un ao. Por ejemplo, la cuenta de mercaderas.
Los elementos del activo, diferentes de los anteriores, cuyo
vencimiento, enajenacin o realizacin se espera que ocurra en el
plazo de un ao (corto plazo). Entre otros, la reclasificacin de activos
financieros no corrientes en corrientes por la parte que corresponda.
Por ejemplo, la cuenta de clientes o la de crditos a c/p por
enajenacin del inmovilizado.
Los activos financieros mantenidos para negociar. Por ejemplo, la
cuenta de inversiones financieras a c/p en instrumentos de patrimonio.
El efectivo y activos lquidos equivalentes. Por ejemplo, la cuenta de
caja o la de bancos.
Los dems elementos del activo. Por ejemplo, las cuentas de terrenos,
construcciones, etc.
Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacin. Por
ejemplo, la cuenta de proveedores.
Las obligaciones cuyo vencimiento o extincin se espera que se
produzca en el corto plazo, entre otros la reclasificacin de pasivos no
corrientes en corrientes por la parte que corresponda. Por ejemplo, la
cuenta de deudas a c/p con entidades de crdito o la cuenta de
proveedores de inmovilizado a c/p.
Los pasivos financieros mantenidos para negociar. Por ejemplo, la
cuenta de obligaciones y bonos a c/p.
Los dems elementos del pasivo. Por ejemplo, la cuenta de deudas a
l/p con entidades de crdito.
EJEMPLO: A partir del siguiente extracto de los saldos de las cuentas del libro Mayor,
construye el Balance de situacin de ABC, S.A., con fecha 31/12/20X1:
(210) Terrenos y bienes
naturales
(211) Construcciones
24.000,00 (100) Capital social

96.000,00 (129) Resultado del ejercicio

5
180.000,00
60.729,65
(213) Maquinaria
(2811) A. acum.
construcciones
(2813) A .acum. maquinaria
(300) Mercaderas
(4700) H.P., deudora por IVA
(572) Bancos, c/c
160.000,00 (170) Deudas l/p ent. crdito

(1.440,00)
(6.222,22)
6.756,30
15.120,80
172.641,57
(175) Efectos a pagar a l/p

(520) Deudas c/p ent. crdito
(525) Efectos a pagar a c/p
(400) Proveedores
(476) Org. seg. soc., acreedores
(4751) H.P., acreedora por ret.
pract.

6
18.431,72
23.200,00
5.568,28
46.400,00
131.201,80
950,00
375,00
SOLUCIN:
ACTIVO
A. ACTIVO NO CORRIENTE
II. Inmovilizado material.
Terrenos y bienes naturales
Construcciones
Maquinaria
Amortizacin acumulada construcciones
Amortizacin acumulada maquinaria
B. ACTIVO CORRIENTE
I.
Existencias
Mercaderas
II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
H.P., deudora por IVA
VI.
Efectivo y otros activos lquidos equivalentes
Bancos, c/c
TOTAL ACTIVO (A+B)
20X1
272.337,78
PATRIMONIO NETO Y PASIVO

A. PATRIMONIO NETO
A.1. FONDOS PROPIOS
I.
Capital
Capital social
VII.
Resultado del ejercicio
B) PASIVO NO CORRIENTE
II.
Deudas a largo plazo
Deudas l/p entidades de crdito
Efectos a pagar a l/p
C) PASIVO CORRIENTE
II.
Deudas a corto plazo
Deudas c/p entidades de crdito
Efectos a pagar a c/p
IV.
Acreedores comerciales y otras cuentas a
pagar
Proveedores
Organismos Seguridad social, acreedores
H.P., acreedora por retenciones practicadas
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
20X1
240.729,65
24.000,00
96.000,00
160.000,00
(1.440,00)
(6.222,22)
194.518,67
6.756,30
15.120,80
172.641,57
466.856,45
180.000,00
60.729,65
41.631,72
18.431,72
23.200,00
184.495,08
5.568,28
46.400,00
131.201,80
950,00
375,00
466.856,45
Podrs observar a travs de este ejemplo que el activo coincide con el pasivo.

7
20X0
20X0
4. La Cuenta de Prdidas y Ganancias.

La Cuenta de resultados o de Prdidas y Ganancias ofrece informacin acerca de los
gastos e ingresos habidos durante el ejercicio en curso y, por diferencia entre ambas, el
resultado del ejercicio, ya sea ste de beneficio o de prdida. La Cuenta de Prdidas y
Ganancias del PGC de pymes se estructura como sigue:
N Cuentas
Nota
700, 701, 702, 703, 704, 705, (706),

(708), (709)
(6930), 71*, 7930
1.
73
2.
(600), (601), (602), 606, (607), 608,

609, 61*, (6931), (6932), (6933),
7931, 7932, 7933
740, 747, 75
(64)
(62), (631), (634), 636, 639, (65),
(694), (695), 794, 7954
(68)
746
7951, 7952, 7955
(670), (671), (672), (690), (691),
(692), 770, 771, 772, 790, 791, 792
mporte neto
negocios.
de
la
200X
200X1
I
de
cifra
V
ariacin
de
existencias
de
productos terminados y en curso.
3.
T
rabajos realizados por la empresa
para su activo.
4.
A
provisionamientos.
5.
6.
7.
O
tros ingresos de explotacin.
astos de personal.
tros gastos de explotacin.

8.
9.
10.
11.
mortizacin del inmovilizado.
I
de
mputacin de subvenciones
inmovilizado financiero y otros.
xceso de provisiones.
D
eterioro
y
resultado
por
enajenaciones del inmovilizado.
A) RESULTADO DE EXPLOTACIN
(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
760, 761, 762, 769
(660), (661), (662), (664), (665),
(669)
(663), 763
(668), 768
(666), (667), (673), (675), (696),
(697), (698), (699), 766, 773, 775,
796, 797, 798, 799
12.
13.
ngresos financieros.
astos financieros.
14.
V
ariacin de valor razonable en
instrumentos financieros.
15.
D
iferencias de cambio.
16.
D
eterioro
y
resultado
por
enajenaciones de instrumentos
financieros.
B) RESULTADO FINANCIERO
(12+13+14+15+16)
C)RESULTADO
IMPUESTOS (A+B)
(6300)*, 6301, (633), 638
ANTES
DE
17. Impuesto sobre beneficios
D) RESULTADO DEL EJERCICIO

(C+17)
Para cada epgrafe se indican los nmeros de las cuentas cuyos saldos hay que agregar
para calcular el importe. Las cuentas que figuran entre parntesis son importes negativos,
por lo que se restan.
Observa que los gastos e ingresos se agrupan en diferentes resultados que se van
calculando de forma parcial. Al final, el resultado global es la suma de todos ellos.
8
En la Cuenta de Prdidas y Ganancias, al igual que en el Balance, adems de los datos del
ao actual se recogen tambin, en una columna adicional, los datos del ao anterior para
facilitar la comparacin.
Existe tambin un modelo oficial, establecido por el Registro Mercantil, para la
presentacin de esta cuenta.

9
EJEMPLO: Construir la Cuenta de Prdidas y Ganancias a partir de la siguiente

informacin extrada del Balance de comprobacin:
SALDOS
DEUDORES
CUENTAS
(600) Compras de mercaderas
SALDOS
ACREEDORES
112.605,00
(602) Compras de otros aprovisionamientos
500,00
(662) Intereses de deudas
569,43
(626) Servicios bancarios y similares
40,00
(640) Sueldos y salarios
2.500,00
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa
750,00
(681) Amortizacin del inmovilizado material
7.662,22
(630) Impuesto sobre beneficios
30.793,66
(700) Venta de mercaderas
188.000,00
(610) Variacin de existencias de mercaderas
6.756,30
(606) Descuento sobre compras por pronto pago
9.400,00
SOLUCIN:
CUENTA
1. Importe neto de la cifra de negocios
Venta de mercaderas
188.000,00
(DEBE)HABER
188.000,00
4.
(96.948,70)
Aprovisionamientos
Compras de mercaderas
(112.605,00)
Compras de otros aprovisionamientos
(500,00)
Variacin de existencias de mercaderas 6.756,30
Descuento sobre compras por pronto pago
9.400,00
6. Gastos de personal
Sueldos y salarios
Seguridad Social a cargo de la empresa
(2.500,00)
(750,00)
(3.250,00)
7. Otros gastos de explotacin

Servicios bancarios y similares
(40,00)
(40,00)
8. Amortizacin del inmovilizado

Amortizacin del inmovilizado material
(7.662,22)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
13.
Gastos financieros
Intereses de deudas
(569,43)
B) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
17. Impuesto sobre beneficios
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17)
(7.662,22)
80.099,08
(569,43)
(569,43)
79.529,65
(30.793,66)
48.735,99
EJERCICIO RESUELTO. Dado el siguiente balance de comprobacin de sumas y saldos a

10
31/12, realiza la regularizacin del resultado, el cierre, la Cuenta de Prdidas y Ganancias y

el Balance de Situacin final.
100
112
170
206
210
211
216
217
218
280
281
300
390
400
430
431
4750
480
520
572
570
600
608
610
625
628
630
640
642
6623
680
681
693
700
708
740
769
CUENTA
Capital social
Reserva legal
Deudas a largo plazo con ent. crdito
Aplicaciones informticas
Construcciones
Mobiliario
Equipos para procesos de informacin
Elementos de transporte
Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible
Amortizacin acumulada del inmovilizado material
Mercaderas
Deterioro de valor de las mercaderas
Proveedores
Clientes
Clientes, efectos com. a cobrar
H.P., acreedora por IVA
Gastos anticipados
Deudas a corto plazo con ent. crdito
Bancos
Caja
Devoluciones de compras y operaciones similares
Variacin de existencias de mercaderas
Primas de seguros
Suministros
Impuesto sobre beneficios
Sueldos y salarios
Seguridad social a cargo de la empresa
Intereses de deudas con ent. crdito
Amortizacin del inmovilizado intangible
Prdidas por deterioro de valor de mercaderas
Ventas de mercaderas
Devoluciones de ventas y operaciones similares
Subvenciones, donaciones y legados a la
explotacin
Otros ingresos financieros
TOTAL

11
SALDOS
ACREEDORE
DEUDORES
S
150.000,0
0
29.500,00
9.287,00
320,00
24.000,00
120.000,0
0
1.000,00
2.500,00
21.000,00
180,00
14.250,00
15.700,00
2.100,00
18.400,00
32.400,00
4.570,00
1.500,00
500,00
7.500,00
19.870,00
520,00
26.500,00
856,00
1.432,00
1.500,00
230,00
2.990,00
8.620,00
1.740,00
430,00
64,00
8.200,00
2.100,00
57.800,00
1.175,00
295.929,0
0
3.000,00
124,00
295.929,
00
REGULARIZACIN DEL RESULTADO

856,00
1.432,00
57.800,00
3.000,00
124,00
(608)
(610)
(700)
(740)
(769)
Devoluciones de compras y op. similares

Variacin de existencias de mercaderas
Subvenciones, donaciones y legados
a (600) Compras de mercaderas

a (625) Primas de
seguros
a (628) Suministros
a (630) Impuesto sobre beneficios
a (640) Sueldos y salarios
a (642) Seguridad social a cargo de la empresa
a (6623) Intereses de deudas con ent. crdito
a (680) Amortizacin del inmov. intangible
a (681) Amortizacin del inmov. material
a (693) Prdidas por deterioro valor mercaderas
a (708) Devoluciones de ventas y op. sim.
26.500,00
a (129) Resultado del ejercicio
63.212,00
a (206) Aplicaciones informticas

a (210) Terrenos y bienes naturales
320,00
24.000,00
120.000,0
0
1.000,00
2.500,00
21.000,00
15.700,00
32.400,00
4.570,00
1.500,00
230,00
2.990,00
8.620,00
1.740,00
430,00
64,00
8.200,00
2.100,00
1.175,00
Beneficio neto = 63.212 - 53.549 = 9.663
CIERRE
150.000,00 (100) Capital social
29.500,00 (112) Reserva legal
9.287,00
180,00
14.250,00
2.100,00
18.400,00
1.500,00
7.500,00
(170) Deudas a largo plazo con ent. crdito

(280) Amortiz. acum. inmovilizado intangible
(281) Amortiz. acum. inmovilizado material
(390) Deterioro de valor de las mercaderas
(400) Proveedores
(4750) H.P., acreedora por IVA
(520) Deudas a corto plazo con ent. crdito
a (211) Construcciones
a (216) Mobiliario
a (217) Equipos para procesos de informacin
a (218) Elementos de transporte
a (300) Mercaderas
a (430) Clientes
a (431) Clientes, efectos com. a cobrar
a (480) Gastos
anticipados
a (572) Bancos
12
500,00
19.870,00
a (570) Caja
520,00
13
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
1. Importe neto de la cifra de negocios

Devoluciones de ventas y operaciones similares
56.625,00
57.800,00
(1.175,00)
4. Aprovisionamientos
Variacin existencias mercaderas
Devoluciones de compras y operaciones similares
Prdidas por deterioro valor mercaderas
5. Otros ingresos de explotacin
Subvenciones, donaciones y legados a la
explotacin
(26.312,00)
(26.500,00
)
1.432,00
856,00
(2.100,00)
3.000,00
3.000,00
6. Gastos de personal
Sueldos y salarios
Seguridad social a cargo de la empresa
(10.360,00)
(8.620,00)
(1.740,00)
7. Otros gastos de explotacin

Primas de seguros
Suministros
(1.500,00)
(230,00)
8. Amortizacin del inmovilizado

Amortizacin del inmovilizado intangible
(64,00)
(8.200,00)
(1.730,00)
(8.264,00)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIN
12. Ingresos financieros
13. Gastos financieros
Intereses de deudas con ent. crdito
B) RESULTADO FINANCIERO
12.959,00
124,00
124,00
(430,00)
(430,00)
(306,00)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
12.653,00
17. Impuestos sobre beneficios
(2.990,00)
D) RESULTADO DEL EJERCICIO

14
9.663,00
BALANCE DE SITUACIN FINAL
ACTIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE
Aplicaciones informticas
Amortizacin acum. inmovilizado
intangible
Construcciones
Mobiliario
Equipos para procesos de informacin
Elementos de transporte
Amortizacin acum. inmov. material
B) ACTIVO CORRIENTE
Mercaderas
Deterioro de valor de las mercaderas
Clientes
Clientes, efectos comerciales a cobrar
Gastos anticipados
Bancos
Caja
NETO-PASIVO
320,00
(180,00)
24.000,00
120.000,00
1.000,00
2.500,00
21.000,00
(14.250,00)
15.700,00
(2.100,00)
32.400,00
4.570,00
500,00
19.870,00
520,00
TOTAL ACTIVO
154.390,00 A) PATRIMONIO NETO

Capital social
189.163,00
150.000,00
Reserva legal
Resultado del ejercicio
29.500,00
9.663,00
B) PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a l/p con ent. crdito
9.287,00
C) PASIVO CORRIENTE
Deudas a c/p con ent. crdito
71.460,00
Proveedores
7.500,00
18.400,00
1.500,00
225.850,00
9.287,00
27.400,00
TOTAL NETO-PASIVO
225.850,00
15
5. El Estado de cambios en el Patrimonio neto.

Este documento de las Cuentas anuales muestra los cambios que ha habido en el
Patrimonio neto de la empresa.
En el modelo establecido por el PGC de pymes para mostrar los cambios en el patrimonio
neto se recogen los datos del ao actual y de los dos aos anteriores. Para cada uno de
estos aos se presentan separadamente los resultados de la Cuenta de Prdidas y
Ganancias y los registrados directamente en el patrimonio neto.
Este documento recoge tambin los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios que la
empresa haya introducido en los criterios contables, as como los que se deban a
correcciones de errores.
Para elaborarlo, adems de las normas comunes a las Cuentas anuales que hemos visto
antes, hay que tener en cuenta todas las normas especficas que para este documento
establece el PGC de pymes, y que se encuentran detalladas en la 3 parte del Plan.
Hay tambin un modelo oficial, establecido por el Registro Mercantil, para la presentacin
de esta cuenta.
6. La Memoria.
La Memoria sirve para completar, ampliar y comentar la informacin contenida en los
otros documentos que integran las Cuentas anuales.
Este documento se realiza siguiendo el modelo oficialmente establecido. Los modelos
oficiales para realizar la Memoria recogen la informacin mnima obligatoria que tiene que
cumplimentarse, por lo que se debe indicar cualquier otro dato que se considere
necesario para facilitar la comprensin de las Cuentas anuales, con el fin de que reflejen
la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.
Al igual que en los otros documentos de las Cuentas anuales, el contenido de la Memoria
se estructura en un nmero diferente de apartados segn el modelo de que se trate. En el
modelo de la Memoria de pymes la informacin se estructura en 13 apartados, que
son los mismos que figuran tambin para el modelo abreviado:
1.
Actividad de la empresa.
2.
Bases de presentacin de las Cuentas anuales. Por ejemplo, cuestiones relativas

a la imagen fiel, los principios contables no obligatorios aplicados, los aspectos
crticos de la valoracin y estimacin de la incertidumbre, la comparacin de la
informacin, los cambios de criterios contables, etc.
3.
Aplicacin de resultados.
4.
Normas de registro y valoracin.
5.
Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias.
6.
Activos financieros.
7.
Pasivos financieros.
8.
Fondos propios.
9.
Situacin fiscal. Por ejemplo, la antigedad y plazo previsto de recuperacin

fiscal de los crditos por bases imponibles negativas.
10. Ingresos y gastos.

11. Subvenciones, donaciones y legados.
12. Operaciones con partes vinculadas.
13. Otra informacin. Por ejemplo, el nmero medio de empleados en el ejercicio,
expresado por categoras.
El modelo completo de la Memoria de pymes, con el detalle del contenido de estos
apartados, figura en la 3 parte del PGC de pymes.
16
TEST DE REPASO
Las Cuentas anuales de pymes comprenden, entre otros:

a) El Balance de situacin.
b) El libro de Inventarios.
c) La Cuenta de Prdidas y Ganancias.
d) El Estado de flujos de Patrimonio Neto.
Una empresa que termina su ejercicio econmico el da 31 de diciembre, qu plazo

tiene para confeccionar las Cuentas anuales?
a) Hasta el final del ejercicio econmico, el mismo da 31 de diciembre.
b) Hasta el da 20 del mes siguiente.
c) Hasta el final del siguiente trimestre, el da 31 de marzo.
d) Seis meses de plazo, hasta el 30 de junio.
Adems de los modelos de las Cuentas anuales de pymes, qu otros modelos

existen?
a) Abreviados.
b) Simplificados.
c) Normales.
d) Reducidos.
e) De mdulos.
La presentacin y depsito de las Cuentas anuales en el Registro Mercantil no es

obligatoria para:
a) Las sociedades annimas.
b) Los empresarios individuales.
c) Las sociedades limitadas.
d) Las sociedades cooperativas.
Segn las normas para elaborar el Balance de las Cuentas anuales de pymes, el
activo corriente comprende:
a) Las mercancas que tiene la empresa en su almacn, y que espera vender antes
de un ao.
b) Las deudas con proveedores con plazo inferior a un ao.
c) Los efectos a cargo de clientes con vencimiento superior al ao.
d) Los importes que deben los clientes con plazos inferiores a 6 meses.
El pasivo no corriente comprende:

a) El importe que la empresa debe a un banco por un prstamo a devolver en 6
meses.
b) El importe que la empresa debe a un banco por un prstamo a devolver en 15
meses.
c) Las deudas que la empresa haya contrado por motivos excepcionales.
d) Los importes que le deben a la empresa con plazo superior al ao.
Seala las afirmaciones que sean correctas:

a) Todos los empresarios individuales, si cumplen los requisitos establecidos para
ello, estn obligados a formular sus Cuentas anuales siguiendo el modelo de las
Cuentas anuales de pymes.
b) Ninguna sociedad, salvo las cooperativas, puede formular sus Cuentas anuales
siguiendo el modelo de las Cuentas anuales de pymes.
c) Las sociedades, si cumplen los requisitos establecidos para ello, pueden formular
sus Cuentas anuales siguiendo el modelo de pymes.
d) Todas las empresas que comienzan su actividad pueden formular sus Cuentas
anuales siguiendo el modelo de pymes.
EJERCICIO FINAL
17
La panificadora Ruz es una empresa individual propiedad de Santiago Ruz, con NIF
51.978.436J, que se dedica a la produccin y venta de pan y bollera.
El da 31 de diciembre de 20X1 registra en su libro Diario el asiento de regularizacin
del IVA, as como los dems ajustes previos a la determinacin del resultado
(amortizacin, regularizacin de existencias y periodificacin). Tras la contabilizacin de
estas operaciones presenta el siguiente Balance de comprobacin de sumas y saldos,
previo a los asientos de regularizacin de ingresos y gastos:
N
cuent
a
102
173
210
211
213
2811
Concepto
Sumas
Debe
Haber
Capital
Proveedores de inmovilizado a l/p
26.000,00
10.000,00

Construcciones
Maquinaria
Amortizacin acum. de
construcciones
Amortizacin acum. de maquinaria
75.000,00
160.000,00
95.000,00
3.000,00
450,00
400
Materias primas A
Productos terminados A
Deterioro de valor de las materias
primas
Proveedores
407
430
Anticipos a proveedores
Clientes
465
Remuneraciones pendientes de pago
472
H.P., IVA soportado
2813
310
350
391
4750
4751
477

H.P., acreedora por retenciones
practicadas
Organismos de la Seguridad Social,
acreedores
H.P., IVA repercutido
570
Caja
572
Bancos, c/c
601
Compras de materias primas
611
Variacin de existencias de materias

primas
Servicios bancarios y similares
Suministros
Otros tributos
Sueldos y salarios
476
626
628
631
640
642
701
Seguridad social a cargo de la

empresa
Amortizacin del inmovilizado
material
Prdidas por deterioro de materias
primas
Ventas de productos terminados
708
Devoluciones de ventas y
681
6932
Saldos
Deudor
Acreedor
26.000,0
0
30.000,0
0
40.000,00
75.000,00
160.000,00
95.000,00
40.000,0
0
47.500,0
0
2.100,00
150,00
100,00
23.000,0
0
1.200,00
275.500,
00
10.920,0
0
10.500,0
0
7.000,00
1.620,00
30.000,0
0
1.050,00
275.325,
00
11.760,0
0
10.500,0
0
9.500,00
2.160,00
5.280,00
5.760,00
20.000,0
0
277.500,
00
84.945,0
0
30.000,0
0
2.100,00
20.000,0
0
276.000,
00
56.005,0
0
900,00
40.000,0
0
47.500,0
0
900,00
300,00
100,00
7.000,00
150,00
175,00
840,00
2.500,00
540,00
480,00
1.500,00
28.940,0
0
30.000,0
0
1.200,00
35,00
4.900,00
350,00
21.000,0
0
6.720,00
35,00
4.900,00
350,00
21.000,0
0
6.720,00
6.350,00
6.350,00
100,00
100,00
291.300,
00
14.500,0

18
291.300,
00
14.500,0
712
769
operaciones similares
Variacin de existencias de productos
terminados
Total
0
150,00
300,00
0
150,00
710,00
1.147.1
20
710,00
1.147.1
20
447.120
447.120
Se pide:
Efecta en el libro Diario los asientos de regularizacin de ingresos y gastos

necesarios para la determinacin contable del resultado del ejercicio.
Abre una hoja del libro Mayor de la cuenta 129. Resultado del ejercicio, y pasa las
anotaciones del libro Diario. Indica cul ha sido el resultado obtenido.
Efecta el asiento de cierre de cuentas en el libro Diario.
Confecciona el Balance y la Cuenta de Prdidas y ganancias de pymes siguiendo el

modelo establecido en el PGC de pymes.
Realiza el Balance y la Cuenta de Prdidas y ganancias de pymes en el modelo

oficial para su presentacin y depsito en el Registro Mercantil.
7. Medios de cobro/pago.
La obligacin de pago relacionada con toda operacin comercial puede extinguirse de
varias formas.
Cuando se extingue en el mismo momento en que nace la obligacin se denomina pago
al contado, el cual puede realizarse en efectivo, mediante cheque, mediante tarjetas
de dbito, pago contra reembolso, mediante monedero electrnico, realizando un
ingreso en la cuenta corriente del acreedor o a travs de una transferencia
bancaria.
Tambin puede extinguirse una vez transcurrido un periodo de tiempo, en cuyo caso
hablamos de pago aplazado o a crdito. Normalmente no es necesario que la
obligacin de pago aplazada se documente de ninguna forma especial, sino que basta con
la factura. Sin embargo, es frecuente que se utilicen medios como pagars o letras de
cambio.
7.1. Cuentas de tesorera.

Las cuentas de tesorera vienen recogidas en el grupo 5, concretamente en el subgrupo
57. Tesorera.
Las ms destacables son:
a) 570. Caja, euros y 571. Caja, moneda extranjera.
Ambas reflejan la disponibilidad de medios lquidos existente en la empresa. Por medios
lquidos nos referimos a monedas y billetes y, en determinadas ocasiones, cheques. La
cuenta 571, cuando aparece, suele deberse a la realizacin de operaciones con el
extranjero. Respecto a estas es necesario controlar el tipo de cambio para ver cmo
evoluciona la cotizacin de la divisa.
b) 572. Bancos e instituciones de crdito, c/c a la vista, euros y 573. Bancos e
instituciones de crdito, c/c a la vista, moneda extranjera.
Ambas reflejan las disponibilidades de liquidez en cuentas corrientes a la vista en
instituciones de crdito.
19
Cada vez que se ingresa o se retira dinero de la cuenta corriente, realizamos un cargo o
un
abono, respectivamente, en la cuenta 572. Bancos, c/c.
Las instituciones de crdito suelen permitir que se disponga de ms dinero del disponible
en cuenta, en cuyo caso contraemos una deuda a corto plazo con la entidad de crdito.
Esto es lo
que se llama un descubierto en cuenta. Dicha obligacin a corto plazo la
contabilizaramos en la cuenta 5201. Deudas a corto plazo por crdito dispuesto.
EJEMPLO: Transferimos la cantidad de 5.000 a la cuenta corriente de un proveedor. Sin
embargo, solo tenamos 3.450 en cuenta corriente.
5.000,00
N _________________________ Fecha ___________________________

(400) Proveedores
a (572) Bancos, c/c
a (5201) Deudas a c/p por crdito
dispuesto
3.450,0
0
1.555,0
0
c) 574. Bancos e instituciones de crdito, cuentas de ahorro, euros y 575.

Bancos e instituciones de crdito, cuentas de ahorro, moneda extranjera.
Ambas reflejan las disponibilidades de liquidez existentes en cuentas de ahorro;
generalmente, el dinero es menos disponible en las cuentas de ahorro que en las cuentas
corrientes. La restriccin principal es la de no poder movilizar dinero de la cuenta de
ahorro mediante cheques. Tampoco admiten descubiertos en cuenta ni la tenencia de
tarjetas de crdito con cargo a la cuenta. Por otra parte, los intereses que ofrecen las
cuentas de ahorro suelen ser (o solan serlo) ligeramente superiores a los de las cuentas
corrientes.
7.2. Operaciones en moneda extranjera.

Cuando realizamos una operacin con un pas no perteneciente a la zona euro, debemos
tener en cuenta que la cotizacin de la divisa correspondiente puede subir o bajar con el
tiempo, lo que puede dar lugar a que, llegado el momento del vencimiento de la deuda, la
cantidad a pagar o a cobrar no sea la misma que en el momento de realizar el gasto o el
ingreso.
A. Tesorera en moneda extranjera.

A 31 de diciembre, a la hora de realizar los asientos de regularizacin, es necesario
ajustar el saldo contable de las divisas que posea la empresa y llevar la diferencia al
resultado del ejercicio a travs de las pertinentes cuentas de gastos o ingresos.
As, si la moneda se aprecia (vale ms cara en relacin al euro y baja el tipo de cambio),
ello nos beneficia (porque poseemos esa divisa que se aprecia) y llevamos la diferencia a
la cuenta 768. Diferencias positivas de cambio:
N _________________________ Fecha ___________________________
(571) Caja, moneda extranjera
(o
a (768) Diferencias positivas de
bien)
cambio
(573) Bancos, moneda extranjera
Si la moneda se deprecia en relacin al euro, subir el tipo de cambio, lo cual nos

perjudica (porque poseemos esa divisa que se deprecia) y procederemos a registrar la
diferencia en la cuenta 668. Diferencias negativas de cambio:
N _________________________ Fecha ___________________________
(668) Diferencias negativas de cambio
a (571) Caja, moneda extranjera
(o bien)
a (573) Bancos, moneda extranjera
EJEMPLO: El 15 de noviembre de 20X1 se adquieren 2.000 libras esterlinas a un tipo de

cambio de 0,56/. El banco nos cobra por ello una comisin del 3 %. A 31 de diciembre
de 20X1 la libra cotiza a:
0,54 /
20
0,59 /
3.571,
43
107,14
N 1________________________ 15/11/X1 ___________________________

(2.000 / 0,56)
a (572) Bancos, c/c
(3.571,43 x 0,03)
3.678,
57
a) 0,54 / (la libra se aprecia respecto al euro)

132,27
N 2________________________ 31/12/X1 ___________________________

cambio
(2.000 / 0,54 3.571,43)
132,27
b) 0,59 / (la libra se deprecia respecto al euro)

181,60
N 2 (bis)____________________ 31/12/X1 ___________________________

(3.571,43 - 2.000 / 0,59)
181,60
B. Compras y ventas en moneda extranjera.

En el momento de realizar la operacin la contabilizamos como siempre, teniendo en
cuenta que las importaciones gravan el IVA en la aduana y que todos los gastos
necesarios para llevar la mercanca al almacn aumentan el valor de la compra (en estos
casos habra que aadir aduanas, derechos arancelarios, etc.):
N ________________________ Fecha ___________________________
(472) H.P., IVA soportado
a (4004) Proveedores (moneda
extranjera)
(La cuota de IVA se calcula sobre el
valor
de la mercanca y otros (Por la deuda en euros con el
proveedor)
conceptos relacionados con la compra)
a (572) Bancos, c/c (4750) H.P.,
acreed. por IVA
(Por el pago o reconocimiento de la
deuda por IVA y por derechos
arancelarios)
Si antes de realizar el pago llega el fin de ejercicio, debemos comprobar la cotizacin de

la divisa en cuestin. En tal caso, llevaremos la diferencia a una cuenta de gastos o de
ingresos, segn corresponda:
N ________________________ Fecha ___________________________
(4004) Proveedores (moneda
extranjera)

cambio
O bien:
N ________________________ Fecha ___________________________
extranjera)
En el momento del pago, volvemos a determinar la diferencia entre el tipo de cambio al

que compramos y el vigente, dando lugar, otra vez, a cuentas similares a las de antes.
Pero primero, debemos adquirir las divisas correspondientes para efectuar el pago:
N ________________________ Fecha ___________________________
(573) Bancos, c/c, moneda extranjera
a (572) Bancos, c/c
(por las
comisiones de compra
21
de divisas)
N ________________________ Fecha ___________________________
extranjera)
cambio
NOTA: En este ltimo asiento solo podr aparecer la cuenta 668 la 768 (nunca ambas a
la vez).
EJEMPLO: El 15 de octubre de 20X1 adquirimos en EE.UU. unidades del producto A por
un valor de 3.750 $. Entonces, la cotizacin del dlar era de 0,87 /$. El IVA del 21% se
paga en la aduana a travs de bancos. A 31 de diciembre de 20X1, el tipo de cambio era
de 0,90 /$. A 15 de enero de 20X2 se adquieren los dlares necesarios para realizar la
transaccin a 0,86 /$. El banco cobra comisin del 2%. Se realiza transferencia
internacional el 16 de enero de 20X2.
3.262,
50
685,13
112,50
3.225,
00
N 1 _______________________ 15/10/X1 ___________________________

(3.750 x 0,87)
(472) H.P., IVA soportado
(3.262,50 x 0,21)
extranjera)
a (572) Bancos, c/c
N2 ________________________ 31/12/X1 ___________________________
(Por el ajuste del valor del saldo con el proveedor de EE.UU., en funcin del tipo
de cambio a 31/12
(3.750 x 0,90 3.750 x 0,87)
extranjera)
N3 ________________________ 15/01/X2 ___________________________
(Por la adquisicin de los dlares)
(573) Bancos, c/c, moneda extranjera
(3.750,00 x 0,86)
a (572) Bancos, c/c
64,50
3.375,
00
N4 ________________________ 16/01/X2 ___________________________

(Se da de baja el saldo de la cuenta abierta con el proveedor anterior. Hay
diferencia positiva por la variacin del tipo de cambio desde la compra hasta
ahora)
extranjera)
(3.262,50 + 112,50)
cambio
3.262,
50
685,13
112,50
3.289,
90
3.225,
00
150,00
EJERCICIOS PROPUESTOS:
Ejercicio 1.
1. El 11/11/X1 Ofimesa,S.L., empresa dedicada a la compraventa de equipos de oficina,
se hace cargo, en la aduana del aeropuerto de Madrid, de un lote de fotocopiadoras que
haba pedido a un fabricante americano. El importe de la operacin (de la compra) se ha
fijado en dlares y asciende a un total de 12.000 $, a pagar en dos plazos iguales, a 30 y
60 das, por transferencia bancaria. El agente de aduanas entrega a la empresa la factura
de la mercanca remitida por el vendedor y la que corresponde por conceptos
relacionados con la importacin, cuyo importe es 1.500 ms IVA, y es abonada con
cargo a la cuenta bancaria de la empresa. (IVA = 21% y tipo de cambio de 1,20$/).
2. El 11/12/X1 se paga mediante transferencia bancaria el primero de los dos plazos
pendientes con el proveedor americano. El tipo de cambio es 1,25 $/. Previamente se
han adquirido los dlares necesarios (sin comisiones bancarias por la compra).
22
3. Al cierre del ejercicio (31/12/X1) el tipo de cambio es 1,10 $/.

4. El 11/01/X2 se paga mediante transferencia bancaria el segundo de los plazos
pendientes con el proveedor americano (a un tipo de cambio de 1,15 $/). Tambin, y
previamente, se han adquirido los dlares necesarios (sin comisiones bancarias por la
compra).
Ejercicio 2.
1. El 5/12/X1 la empresa X, S.A. adquiere mercaderas a un proveedor americano por
valor de 15.000 $ (el tipo de cambio es 0,72 /$). El agente de aduanas entrega a la
empresa la factura de la mercanca remitida por el vendedor y la correspondiente a
derechos de importacin, cuyo importe es de 2.000 , ms IVA del 21%. (Esta factura
remitida por el agente de aduanas es pagada por bancos).
2. Al cierre del ejercicio (31/12/X1) el tipo de cambio es de 0,63 /$.
3. El 5/01/X2 se paga mediante transferencia bancaria al proveedor americano, siendo el
tipo de cambio de 0,80/$.
Ejercicio 3.
1. El 10/02/X1 la empresa Y, S.A. adquiere mercaderas a un proveedor ingls por valor de
8.000 (el tipo de cambio es 0,87 /). El agente de aduanas entrega a la empresa la
factura de la mercanca remitida por el vendedor y la correspondiente a derechos de
importacin, cuyo importe es de 1.100 , ms IVA del 21%. (Esta factura remitida por el
agente de aduanas es pagada por caja).
2. El 15/03/X1 se paga mediante transferencia bancaria al proveedor ingls, siendo el tipo
de cambio de 0,82 /.
8. Cuentas de crdito y prstamos.

La diferencia entre un prstamo y una cuenta de crdito radica, fundamentalmente, en
que el prstamo se recibe ntegramente en el momento de la concesin, por lo que
contraemos la obligacin de devolver dicha cantidad en un plazo de tiempo determinado
ms unos intereses. Pero, en el caso del crdito, no recibimos el dinero, sino que la
entidad bancaria slo lo pone a nuestra disposicin en una cuenta de crdito y nosotros
podemos disponer de l o no. En caso de utilizarlo, contraemos una deuda con la entidad
financiera por el crdito dispuesto ms los intereses. En caso contrario, solamente
pagaremos una mnima comisin de mantenimiento.
8.1. Cuentas de crdito.

Para ver cmo se valoran estos pasivos financieros es necesario acudir a la segunda parte
del PGC de pymes, normas de valoracin, concretamente, a la norma de valoracin n 9,
que trata sobre la valoracin de los pasivos financieros. En sta se clasifican estos
prstamos como dbitos por operaciones no comerciales, que significa que no han sido
originados por operaciones de compraventa comercial.
Los principales asientos relacionados con la vida de una cuenta de crdito sern los
siguientes:
1. En el momento de la concesin del crdito no es estrictamente necesario realizar
ninguna contabilizacin, puesto que an no hemos dispuesto de ninguna cantidad de
dinero en concreto. No obstante, es habitual tener que atender una serie de gastos
formales para poder abrir la cuenta. En tal caso, nos los cargarn directamente en dicha
cuenta, y ello ser contabilizado como:
N ________________________ Fecha ___________________________
a (5201) Deudas a corto plazo por
crdito dispuesto
2. Con posterioridad, cada vez que carguemos alguna operacin en la cuenta de

crdito, o vayamos realizando algn ingreso para cubrir el crdito dispuesto,
realizamos el asiento oportuno como si de una cuenta corriente se tratase. As, por
23
ejemplo, si pagamos a un proveedor con abono a la cuenta de crdito, realizaramos lo

siguiente:
N ________________________ Fecha ___________________________
(400) Proveedores
crdito dispuesto
3. Peridicamente (normalmente de forma mensual o trimestral) la entidad financiera

proceder a liquidar la cuenta de crdito. El clculo de las cantidades que hemos
dispuesto, ms los intereses correspondientes y comisiones, dar como resultado una
cantidad que ser cargada en nuestra cuenta corriente:
N ________________________ Fecha ___________________________
(5201) Deudas a corto plazo por crdito
dispuesto
(6623) Intereses de deudas con
entidades de crdito
a (572) Bancos, c/c
EJEMPLO: Contabilizar en el libro Diario las siguientes operaciones:

15/01/X1: Solicitamos la apertura de una cuenta de crdito con nuestro banco que nos
es concedida, con unos gastos de formalizacin de 100 . Las condiciones son: crdito
mximo disponible, 5.000 ; intereses sobre el crdito dispuesto, 5% anual; comisin de
mantenimiento, 0,10 por apunte.
100
N 1________________________ 15/01/X1 ___________________________

crdito dispuesto
100
20/01/X1: Transferimos la cantidad de 3.500 a un proveedor desde la cuenta de

crdito.
3.500
N 2________________________ 20/01/X1 ___________________________

(400) Proveedores
crdito dispuesto
3.500
25/01/X1: Un cliente abona 2.000 en la cuenta de crdito.

2.000
N 3________________________ 25/01/X1 ___________________________

(5201) Deudas a corto plazo por crdito a (430) Clientes
dispuesto
2.000
10/02/X1: Pagamos a Hacienda Pblica, por el IVA del ltimo trimestre, la cantidad de
1.200 .
1.200
N 4________________________ 10/02/X1 ___________________________

(4750) H.P., acreedora por IVA
crdito dispuesto
1.200
28/02/X1: El banco liquida la cuenta de crdito dando como resultado el siguiente: saldo
dispuesto: 2.800 ;
intereses por el crdito dispuesto: 17,26 ;
comisin de
mantenimiento: 0,50 .
2.800
17,26
0,50
N 5________________________ 28/02/X1 ___________________________

(5201) Deudas a corto plazo por crdito
dispuesto
(6623) Intereses de deudas con
entidades de crdito
a (572) Bancos, c/c

24
2.817,
76
8.2. Prstamos.
La operacin de prstamo consiste en la entrega de una cantidad cierta de dinero por
parte de un agente, llamado prestamista, a otra persona, llamada prestatario, quien
tendr que devolver peridicamente dicha cantidad, abonando, adems, los intereses
correspondientes.
Generalmente, dicha operacin suele concertarse con una entidad bancaria, la cual
ingresa la cantidad prestada en una cuenta corriente. A cambio, tendremos que pagar
una serie de cuotas, compuestas cada una de ellas por dos tramos: una parte
corresponde a la amortizacin o devolucin del principal (la cantidad prestada); la
otra parte son los intereses, que se calculan multiplicando el capital pendiente de
devolucin en cada momento por el tipo de inters.
Contablemente, dicha operacin se desarrolla como sigue:
1) Concesin del prstamo: La entidad bancaria nos ingresa en cuenta la cantidad
concedida, generndose una deuda a corto o largo plazo, segn las caractersticas del
prstamo. Es habitual el cobro de unas comisiones de formalizacin del prstamo:
N ________________________ Fecha___________________________
(572) Bancos, c/c
(669) Otros gastos financieros
a (520) Deudas a corto plazo con
entidades de crdito
a (170) Deudas a largo plazo con
entidades de crdito
2) Pago de las cuotas: En cada cuota se produce el pago de los intereses

correspondientes ms la devolucin del principal, por lo que, en el mismo asiento, se
produce la cancelacin de una parte de la deuda, as como un gasto financiero:
N ________________________ Fecha___________________________
(520) Deudas a corto plazo con
entidades de crdito (Por la
amortizacin del principal)
(6623) Intereses de deudas con ent. de a (572) Bancos, c/c (Por el total de la
crdito (Por los intereses sobre el cuota)
capital pendiente)
3) Reclasificacin del largo al corto plazo: En los prstamos a largo plazo, a 31/12,
habr parte del capital pendiente que estar contabilizado a largo plazo, pero que vence
dentro del ao entrante, por lo que habr que realizar una reclasificacin desde el largo
hasta el corto plazo:
N ________________________ Fecha___________________________
(170) Deudas a largo plazo con
entidades de crdito (Por la parte que
pasa del largo al corto plazo)
entidades de crdito
EJEMPLO: El 01/06/X1 un banco nos concede un prstamo por un total de 40.000 , a

devolver en cuatro aos mediante cuotas mensuales constantes, a travs del mtodo de
amortizacin francs, a un tipo de inters del 5% anual compuesto. Los gastos de
formalizacin han sido de 1.080 . De los 40.000 , 9.280,47 habr que devolverlos en
el corto plazo y 30.719,53 a largo plazo. Asimismo, cuando llegue el 31/12/X1 habr
4.812,82 que tendramos que reclasificar del largo a corto plazo. El cuadro de
amortizacin es el que se detalla a continuacin:
Fecha
Cuota
Intereses
Amortizaci

25
Total
Pendient
(Pago)
01/06/20X1
01 / 07 /
20X1
01/08/20X1
01/09/20X1
01/10/20X1
01/11/20X1
01/12/20X1
01/01/20X1
01/02/20X1
919,16
919,16
919,16
919,16
919,16
919,16
919,16
919,16
n
162,96
159,88
156,79
153,68
150,57
147,43
144,29
141,13
756,20
759,28
762,37
765,48
768,59
771,73
774,87
778,03
etc
amortizado
e
40.000,00
756,20
1.515,47
2.277,84
3.043,32
3.811,91
4.583,64
5.358,51
6.136,54
39.243,80
38.484,53
37.722,16
36.956,68
36.188,09
35.416,36
34.641,49
33.863,46
SOLUCIN: Cuando nos conceden el prstamo contabilizaremos:

38.920
1.080
N 1________________________ 01/06/X1___________________________
(572) Bancos, c/c
(669) Otros gastos financieros
entidades de crdito
a (170) Deudas a largo plazo con
entidades de crdito
9.280,47
30.719,5
3
Al pagar la primera cuota:
756,20
162,96
N2 ________________________ 01/07/X1___________________________
entidades de crdito
(6623) Intereses de deudas con ent. de a (572) Bancos, c/c
crdito
919,16
Pago de la segunda cuota:
759,28
159,88
N 3________________________ 01/08/X1___________________________
entidades de crdito
crdito
919,16
Pago de la tercera cuota:
762,37
156,79
N 4________________________ 01/09/X1___________________________
entidades de crdito
crdito
919,16
ETC
Por otro lado, el 31/12/X1 habr que reclasificar la parte contabilizada a largo plazo
que pasa a vencer a corto plazo, segn los datos proporcionados por el enunciado:
4.812,
82
N ________________________ 31/12/X1___________________________
(170) Deudas a largo plazo con
entidades de crdito
entidades de crdito
4.812,
82
EJERCICIO PROPUESTO: Realizar los asientos correspondientes a las cuotas que van
del 01/10/X1 al 01/12/X1.

26

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TEMA 8.

LAS CUENTAS ANUALES Y OTROS HECHOS

1.1. Modelos de las Cuentas anuales.

Tema 8. Otros hechos contables y las Cuentas Anuales

1.2. El depsito de las Cuentas anuales en el Registro Mercantil.

2. Las Cuentas anuales en el PGC de pymes.

Cuenta de Prdidas y Ganancias.

Estado de cambios en el patrimonio neto.

Estado de flujos de efectivo.

Tema 8. Otros hechos contables y las Cuentas Anuales

2.1. Normas comunes de elaboracin de las Cuentas anuales.

No figurarn las partidas a las que no corresponda ningn importe en el ejercicio

No podr modificarse la estructura de las Cuentas de un ejercicio a otro, salvo

Podrn aadirse nuevas partidas cuando sea necesario.

20, (280), (290)

II. Inmovilizado material

30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, (39), 407

430, 431, 432, 433, 434, 435, 436,

II. Deudores comerciales y otras

44, 460, 470, 471, 472, 544

III. Inversiones en empresas del

Tema 8. Otros hechos contables y las Cuentas Anuales

5305, 5315, 5325, 5335, 5345, 5355,

100, 101, 102

A.1. Fondos propios

112, 113, 114, 119

IV. (Acciones y participaciones en

VI. Otras aportaciones de socios

VII. Resultado del ejercicio

VIII. (Dividendo a cuenta)

130, 131, 132

A.2. Subvenciones, donaciones y

1615, 1635, 171, 172, 173, 175, 176,

Deudas a largo plazo

1603, 1604, 1613, 1614, 1623, 1624,

Tema 8. Otros hechos contables y las Cuentas Anuales

5015, 520, 527

(1034), (1044), (1900), (19), 194, 500,

5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124,

400, 401, 403, 404, 405, (406)

Deudas a corto plazo

Los elementos que la empresa espera vender, consumir o realizar en el

24.000,00 (100) Capital social

Tema 8. Otros hechos contables y las Cuentas Anuales

160.000,00 (170) Deudas l/p ent. crdito

(175) Efectos a pagar a l/p

Tema 8. Otros hechos contables y las Cuentas Anuales

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Tema 8. Otros hechos contables y las Cuentas Anuales

4. La Cuenta de Prdidas y Ganancias.

700, 701, 702, 703, 704, 705, (706),

(600), (601), (602), 606, (607), 608,

tros gastos de explotacin.

mortizacin del inmovilizado.

(6300)*, 6301, (633), 638

17. Impuesto sobre beneficios

D) RESULTADO DEL EJERCICIO

Tema 8. Otros hechos contables y las Cuentas Anuales

EJEMPLO: Construir la Cuenta de Prdidas y Ganancias a partir de la siguiente

(602) Compras de otros aprovisionamientos

(662) Intereses de deudas

(626) Servicios bancarios y similares

(640) Sueldos y salarios

N _ Fecha ___

N 1 15/11/X1 ___

N 2 31/12/X1 ___

N 2 (bis) 31/12/X1 _______