Derecho Tributario - Unidad 1 2016

Antologa de: Impuestos Personas Fsicas
Elaborado por: M.F. Fernando Manuel Regino
TECNOLGICO NACIONAL DE MXICO

Instituto Tecnolgico de Iguala
APUNTES DE
DERECHO TRIBUTARIO
CUARTO SEMESTRE
CARRERA: CONTADOR PBLICO
ELABORADOS POR:
M.F. FERNANDO MANUEL REGINO
JUNIO 2016
NDICE
0

UNIDAD 1
Disposiciones generales del derecho fiscal y tributario
1

Antecedentes de los impuestos en Mxico

Las medidas para coadyuvar al sustento del gasto pblico se remontan
desde las primeras civilizaciones, mismas que, en ocasiones injustas,
abusando del poder mediante el despojo de bienes, con argumentos
incuestionables, sometiendo a los habitantes con el objeto de obtener
recursos, eludiendo en su totalidad la equidad y la proporcionalidad.
Los cdices aztecas denominados "tequimatl" (papeles o registros
de tributos), fueron de las primeras expresiones de tributacin en Mxico
antes de la colonia, en los cuales se registr que el rey de Azcapotzalco,
demandaba como tributo a los Aztecas, una barcaza sembrada de flores y
frutos, una garza empollando sus huevos y al momento de recibirla sta
debera estar picando un cascarn; a cambio ellos recibiran beneficios en
su comunidad.
Debido a la importancia del tributo en dicho tiempo, se denominaron a los
"Calpixquis" (cobradores de impuestos), que se identificaban entre s
llevando un abanico en una mano y una vara en la otra, formalizando
registros detallados de los tributos de los pueblos y ciudades, as como el
inventario y valuacin de las riquezas recibidas.
Fundamentalmente, los Aztecas estaban sometidos con dos tipos de
impuestos: en especie o mercanca y los tributos en servicios especiales
que deban prestan los vecinos de los pueblos sometidos.
En 1519 lleg Hernn Corts a Mxico, quien se sorprende con la
organizacin del pueblo Azteca en materia tributaria, que aun as discrepa
y juzga la forma tan efectiva de recaudar del pueblo Azteca, la cual se
encauzaba a la obtencin de flores y animales; efectuando cambios a
dicho sistema, sustituyendo dichos tributos por objetos preciosos como las

joyas, el oro y alimentos. (Centro Interamericano de Administraciones

Tributarias CIAT, 2012).
Cabe mencionar que an con la conquista espaola, el sistema tributario
no tuvo modificaciones trascendentales, si no que de manera gradual se
fue ajustando a las normas europeas, de tal modo que durante el siglo XVI,
dicho sistema an mantena sus principales caractersticas.
La construccin del sistema impositivo del Mxico colonial se llev a cabo
despus del siglo XVI, partiendo de la fusin de dos sistemas preexistentes
(el azteca y el espaol) a los cuales se les agregaron elementos originales.
Del sistema azteca, predominaron los tributos y se incorporaron a la real
hacienda, mientras que del sistema espaol se incluyeron diversos
elementos, como las alcabalas, el papel sellado, la avera, el almojarifazgo,
as como una serie de tributos pertenecientes a la iglesia.
El almojarifazgo, mismo que fue establecido por la Real Audiencia,
consista en los derechos de importacin y exportacin.
Otro de los impuestos establecidos fue el del pulque, mismo que gravaba
el consumo de dicha bebida, con el objeto de disminuir el consumo puesto
que se consideraba que afectaba el desenvolvimiento econmico de la
Nueva Espaa.
En relacin a la alcabala, fue un instrumento fiscal europeo aplicable
casi idnticamente en Espaa y Francia, equiparable a nuestro Impuesto al
Valor Agregado. La alcabala en nuestro pas se emple a partir de 1571,
prolongndose hasta los inicios del Mxico independiente, e incluso an
despus de la Revolucin de 1910-17 por el trnsito de mercancas entre
los Estados de la Federacin.

Dicho impuesto consista en una renta real sobre el valor de los

bienes muebles e inmuebles que se enajenaban o se permutaban,
gravando as las operaciones mercantiles y que se trasladaba hasta el
consumidor final, considerndose de tal forma como un impuesto indirecto
(Eslava: 2003: 11-14).
Cuando se rescatan las tierras de la conquista para la corona espaola, se
establece el Quinto Real, el cual consista en una quinta parte de las
riquezas de las minas, tributo que era enviado a la Monarqua Espaola;
resultando con ello el primer documento fiscal de la Nueva Espaa,
nombrando a un Ministro, un Tesorero y a varios Contadores encargados de
la Recaudacin y custodia del Quinto Real.
Al respecto, Maniau (citado por Carreo y Morineau, 1995: 9) comparte:
Por real cdula de 5 de febrero de 1524, se mand a cobrar el quinto
de todos los metales que sacasen de las minas, y para la mejor
administracin de este derecho nombr S.M. Peralta Chirinos en 1522 por
veedor de las fundiciones, expidiendose (sic) sobre la materia las reales
pragmticas de 8 de agosto de 1551, 8 de junio de 1578, y ordenanzas de
22 de agosto de 1584.
Durante el siglo XVI y a principios del siglo XIX, se enviaron riquezas al
Reino de Espaa que era poseedor de las tierras. El General Jos Mara
Morelos y Pavn previo a la Independencia de Mxico, el 14 de septiembre
de 1813 propuso durante el Congreso de Apatzingn la formacin de una
Nacin Independiente, presentando con ello la primera Constitucin
Poltica del pas, denominada Los Sentimientos de la Nacin, quedando
de manifiesto en dicho documento que el tributo debe ser aplicado en
forma congruente y no agobiante (Instituto Nacional de Estudios Histricos
de las Revoluciones de Mxico, INEHRM, 2012).
4

El 5 de noviembre de 1823 que dio inicio al Segundo Congreso

Constituyente, Mxico queda organizado bajo el rgimen mencionado con
dos cmaras como las que existen actualmente; quedando instalado el 7
de noviembre del mismo ao.
Esto implic obtener tributos para seguir sufragando el gasto pblico que
solventaba las erogaciones necesarias para el ejrcito, animales de monta,
alimentacin en mayores proporciones, entre otros gastos necesarios
(Corts, 2003).
Bazalda (2004:11), rescata que en 1832 se establece un impuesto
sobre toda clase de carruajes, incluyendo caballos con sillas. En octubre de
1833 Antonio Lpez de Santa Ana promulga el decreto que finiquit la
obligacin para los mexicanos de pagar el diezmo eclesistico.
En 1835, el caos hacendario fue muy notorio, pues en menos de 15 aos
de la Independencia de Mxico ya se contaban con tres reformas de
gobierno, el imperio, la federacin y la repblica centralista.
Posteriormente, la misma ineficiencia fiscal del gobierno federal
de Antonio Lpez de Santa Ana en 1853, instituye el cobro del
impuesto de un real por cada puerta, cuatro centavos por cada ventana,
dos pesos por cada caballo robusto, un peso por los caballos flacos y un
peso por cada perro (Rodrguez, 2009:18).
Seguidamente, siendo presidente el Lic. Benito Jurez Garca, el Congreso
Constituyente da nacimiento a la Constitucin de la Repblica Mexicana
(CRM), misma que entra en vigor el 5 de febrero de 1857 y que estuvo
vigente el resto del siglo hasta el 5 de febrero de 1917 (Morales, 2009).

Una vez concluida la Revolucin Mexicana en 1917, la Carta Magna

(CM) emanada del Congreso Constituyente estando como presidente el
General Venustiano Carranza; establece los derechos de los habitantes de
los Estados Unidos Mexicanos, as como las obligaciones a las que se
tendran que sujetar, misma Constitucin que ha sido adaptada al paso del
tiempo a las circunstancias de la Nacin.
Con posterioridad, derivado de los problemas internos que se presentaron
en Mxico en el siglo XIX, sumndose adems algunos acontecimientos
mundiales a fines de 1925, Mxico se hace llegar de emprstitos del
extranjero. Dichos prstamos se utilizaron para financiar el dficit
presupuestario, pagar el servicio de la deuda y fundar el Banco Central,
considerado como agente financiero del gobierno federal.
Como es de apreciarse en lo antes comentado, la necesidad
imperante de allegarse de recursos monetarios del Estado para satisfacer
las necesidades de la sociedad ha estado presente en nuestro pas antes
de la colonizacin.
Actualmente, nuestro sistema de Gobierno cuenta en su estructura
con los rganos para promover, aprobar y derogar leyes fiscales, mismas
que
le
permiten
imponer
contribuciones
para
obtener
recursos
proporcionarle a la sociedad los servicios pblicos necesarios para su

existencia. (Osorio Atondo, 2013)
1.1 Actividad financiera del Estado.

La actividad financiera del Estado ha sido definida por el fiscalista
mexicano Joaqun B. Ortega como la actividad que desarrolla el Estado
con el objeto de procurarse los medios necesarios para los gastos pblicos
destinados a la satisfaccin de las necesidades pblicas y en general a la
realizacin de sus propios fines.
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Ahora bien, las funciones del estado se dividen en tres aspectos

fundamentales.
a) El de la obtencin de ingresos, los cuales pueden afluir al Estado
tanto por institutos de derechos privado, como es la explotacin de su
propio patrimonio (empresas industriales, renta de inmuebles, venta de
bienes), como por medio de institutos de derecho pblico, por ejemplo, los
diversos tipos de tributos, o por institutos mixtos, como la contratacin de
emprstitos o la emisin de bonos;
b) La gestin o manejo de los recursos obtenidos y la administracin y
explotacin de sus propios bienes patrimoniales de carcter permanente, y
c) La realizacin de un conjunto variadsimo de erogaciones para el
sostenimiento de las funciones pblicas, la prestacin de los servicios
pblicos y la realizacin de otras muy diversas actividades y gestiones que
el Estado moderno se ha echado a cuestas.
LA HACIENDA PBLICA:
El origen de la palabra Fisco se encuentra en el vocablo latino Fiscus, que
utilizaba entre los romanos para llamar al tesoro del soberano (rey o
emperador) en contraposicin al erario, que era el tesoro del Estado;
posteriormente se hizo
extensivo el vocablo fisco para comprender el
Tesoro del Estado tambin, cuando los

prncipes llegaron a tener disposicin del tesoro pblico.
La voz de Hacienda tiene su origen en el verbo latino facera, aun cuando
algunos sostienen que deriva del rabe ckasena, que significa cmara
del tesoro. Con el adjetivo de pblica significa como lo expresa dicho autor,
toda la vida de los entes pblicos y en sentido estricto hace mencin a los
ingresos, pertenecientes y gastos de las entidades pblicas.

La Hacienda Pblica, como organismo y como concepto en el derecho

positivo espaol, aparece por primera vez al crear Felipe V la Secretaria de
Hacienda, dentro de la organizacin administrativa del reino espaol.
De ah pasa a la Amrica latina, y a Mxico donde la dependencia del
gobierno Federal encargada de realizar la actividad financiera estatal se ha
conocido tradicionalmente como Secretaria de Hacienda, agregndose
posteriormente la innecesaria expresin y de crdito pblico.
ATRIBUCIONES DE LA SECRETARIA DE HACIENDA Y CRDITO
PBLICO.
De acuerdo con el artculo 31 de la Ley de la Administracin Pblica
Federal, le corresponde a la S.H.C.P. el despacho de los siguientes asuntos:
Artculo 31.- A la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico corresponde el
despacho de los Siguientes asuntos:
I.- Proyectar y coordinar la planeacin nacional del desarrollo y elaborar,
con la participacin de los grupos sociales interesados, el Plan Nacional
correspondiente; II.- Proyectar y calcular los ingresos de la Federacin, del
Departamento del Distrito Federal y de las entidades paraestatales,
considerando las necesidades del gasto pblico federal, la utilizacin
razonable del crdito pblico y la sanidad financiera de la administracin
pblica federal;
III.- Estudiar y formular los proyectos de leyes y disposiciones fiscales y de
las leyes de ingresos de la Federacin y del Departamento del Distrito
Federal;
IV.- (Se deroga).
V.- Manejar la deuda pblica de la Federacin y del Departamento del
Distrito Federal;
VI.- Realizar o autorizar todas las operaciones en que se haga uso del
crdito pblico;
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VII.- Planear, coordinar, evaluar y vigilar el sistema bancario del pas que
comprende al Banco Central, a la Banca Nacional de Desarrollo y las
dems instituciones encargadas de prestar el servicio de banca y crdito;
VIII.- Ejercer las atribuciones que le sealen las leyes en materia de
seguros, fianzas, valores y de Organizaciones y actividades auxiliares del
crdito;
IX.- Determinar los criterios y montos globales de los estmulos fiscales,
escuchando para ello a las dependencias responsables de los sectores
correspondientes y administrar su aplicacin en los casos en que lo
competa a otra Secretara;
X. Establecer y revisar los precios y tarifas de los bienes y servicios de la
administracin pblica federal, o bien, las bases para fijarlos, escuchando
a la Secretara de Economa y con la participacin de las dependencias que
correspondan;
XI.- Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos
y aprovechamientos federales en los trminos de las leyes aplicables y
vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales;
XII.- Organizar y dirigir los servicios aduanales y de inspeccin, as como la
Unidad de Apoyo para la Inspeccin Fiscal y Aduanera;
XIII.- Representar el inters de la Federacin en controversias fiscales;
1.1.1. Concepto de finanzas pblicas.

Las finanzas pblicas es un campo de la economa que se encarga de
estudiar el pago de actividades colectivas o gubernamentales, y con la
administracin y el diseo de dichas actividades.
El campo se divide a menudo en las cuestiones de lo que el gobierno o
las organizaciones colectivas tienen que hacer o estn haciendo, y las

cuestiones
de
cmo
pagar
por
estas
actividades.
Tambin
suele
denominarse economa pblica o finanzas del sector pblico.

En el mbito de las finanzas pblicas se consideran tres aspectos, los
efectos gubernamentales en:
1.- La asignacin eficiente de los recursos
2.- La distribucin de ingresos, y
3.-
La
estabilizacin
macroeconmica. (Enciclopedia Financiera)
10

1.1.2. Concepto de derecho financiero.

El Derecho Financiero es el conjunto de normas jurdica que regulan la
actividad financiera del Estado en sus tres momentos, a saber: en el
establecimiento de tributos y obtencin de diversas clases de recurso, en
la gestin o manejo de sus bienes patrimoniales y en la erogacin de
recursos para los gastos pblicos , as como las relaciones jurdicas que en
el ejercicio de dicha actividad se establecen entre los diversos rganos del
Estado o entre dichos rganos y los particulares, ya sean deudores o
acreedores. (De la Garza, 2001)
Por su parte, Alejandro Saldaa Magallanes, nos dice que es el conjunto de
normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado; obtencin,
manejo y aplicacin de los recursos econmicos para la satisfaccin de sus
fines.
Respecto del Derecho Financiero se han pronunciado algunas disciplinas,
encargndose en especfico de su estructura y desarrollo; Derecho Fiscal
(obtencin de recursos), Derecho patrimonial (manejo de recursos) y
Derecho presupuestal (aplicacin de recursos). (Saldaa Magallanes, 2004)
1.1.3. Aspecto econmico, poltico, tcnico-jurdico y sociolgico

del derecho financiero.
De acuerdo con Snchez Pia (1990:20) La actividad financiera del Estado
cubre diversos aspectos tales como: econmico, poltico, jurdico y
sociolgico.
1.- Aspecto Econmico.
11

Esa actividad financiera tiene, indudablemente, una dimensin econmica

por cuanto ha de ocuparse de la obtencin o inversin de los recursos de
esa ndole, necesarios para el cumplimiento de aquellos fines.
2.- Aspecto Poltico.
No puede ocultarse el aspecto poltico que tiene el fenmeno financiero,
toda vez que la actividad financiera del Estado constituye una parte de la
administracin pblica y, esta, a su vez, est integrada por el conjunto de
actividades y servicios destinados al cumplimiento de los fines de utilidad
general, es evidente que slo podr tenerse un concepto preciso de la
actividad financiera partiendo de una visin clara de la organizacin y de
los fines estatales. La actividad financiera no puede considerarse ms que
como la actuacin en concreto de la facultad que constituye la esencia
misma del concepto de soberana.
3.- Aspecto Sociolgico.
La actividad financiera tiene tambin un aspecto sociolgico, como vemos
que este resulta que el rgimen de los tributos y de los gastos pblicos
ejerce una determinada influencia, ms o menos decisiva, sobre los grupos
sociales que operan dentro del Estado.
4.-Aspecto Jurdico.
La actividad financiera del Estado, como el resto de la actividad
administrativa, se encuentra sometida al derecho positivo. Primero porque
ella implica la administracin del dinero pblico, del dinero que es
sustrado a la economa privada para la satisfaccin de las necesidades
pblicas; y segundo porque la enorme masa de riqueza destinada a esos
fines
da
origen
un
complejo
de
realizaciones,
cuyo
ordenado
desenvolvimiento requiere un sistema de disposiciones imperativas.

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1.1.4. Fuentes formales del derecho financiero.

El Derecho Financiero es el conjunto de normas jurdica que regulan la
actividad financiera del Estado en sus tres momentos, a saber: en el
establecimiento de tributos y obtencin de diversas clases de recurso, en
la gestin o manejo de sus bienes patrimoniales y en la erogacin de
recursos para los gastos pblicos, as como las relaciones jurdicas que en
el ejercicio de dicha actividad se establecen entre los diversos rganos del
Estado o entre dichos rganos y los particulares, ya sean deudores o
acreedores del Estado. (De la Garza, 2001)
De la Garza en su obra manifiesta que por lo que se refiere a las FUENTES
FORMALES DEL DERECHO FINANCIERO debemos decir que por fuentes del
derecho entendemos aqu las formas o actos a travs de los cuales se
manifiesta la vigencia del Derecho Financiero.
Pueden estudiarse como fuentes del derecho financiero, las siguientes: la
ley. El decreto-ley o decreto- delegado, el reglamento, la circular, la
jurisprudencia, los tratados internacionales y los principios generales del
derecho:
a).- La Ley.- Entendemos por ley el acto emanado del Poder Legislativo
que crean situaciones jurdicas generales, abstractas e impersonales. La
Ley es la fuente ms importante del derecho financiero, dados los trminos
del artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Federal establece que la
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obligacin de contribuir a los gastos pblicos debe cumplirse de la manera

proporcional y equitativa que establezcan las leyes.
b).- El Decreto Ley.-El decreto ley se produce cuando la Constitucin
autoriza al Poder Ejecutivo para expedir leyes sin necesidad de una
delegacin del congreso; en estos casos, el origen de la autorizacin se
encuentra directamente en el Constitucin.
Un caso previsto en la Constitucin federal est representado por las
disposiciones generales el Consejo de Salubridad General en caso de
epidemias de carcter grave o peligro de invasin de enfermedades en el
pas y de las medidas que hayan puesto en vigor contra el alcoholismo y la
venta de sustancias que envenenan al individuo.(ART.73 fracc. XVI)
c).- El Decreto Delegado.- Es aquel mediante el cual el Congreso de la
Unin transmite al Ejecutivo facultades que le corresponden.
Un caso especfico de delegacin de facultades en materia tributaria se
encuentra en el artculo 131, prrafo segundo de la Constitucin Federal,
por virtud del cual el Ejecutivo puede ser facultado por el Congreso para
aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportacin e
importacin, expedidas por el propio Congreso, y para crear otras; as
como para restringir o prohibir las importaciones, las exportaciones y el
trnsito de productos cuando lo estime urgente, a fin de regular el
comercio exterior, la economa del pas, la estabilidad de la produccin
nacional o de realizar cualquier otro propsito en beneficio del pas.
d).-
El
Reglamento.-
El
reglamento
es
un
acto
formalmente
administrativo, tiene por objeto desarrollar y detallar los principios

generales contenidos en la Ley para hacer posible y practica la aplicacin
de sta.
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Su fundamento se encuentra en el artculo 89, fraccin I de la Constitucin

General de la Repblica.
e).-
Las
Circulares.-Son comunicados o avisos expedidos por lo
superiores jerrquicos en la esfera administrativa, dando instrucciones a

los inferiores, sobre el sistema interior de las oficinas, o sobre su
funcionamiento con relacin al pblico, o para aclarar a los inferiores la
razn de disposiciones legales ya existentes; pero no para establecer
derechos o imponer restricciones al ejercicio de ellos.
f).- La jurisprudencia. Existe en nuestro sistema otra institucin que ha
adquirido gran fuerza jurdica que se denomina jurisprudencia, y que ha
sido considerada fuente importante del Derecho. Se define como Las
resoluciones de los tribunales que, por mandato de ley, son de observancia
obligatoria.
Sin embargo, podemos manifestar que la jurisprudencia no es fuente
directa del Derecho porque su funcin radica sustancialmente en la
interpretacin judicial de las normas ya existentes, y con su creacin no se
origina otra norma, ya que su contenido no puede ir ms all de lo que la
ley establece.
Para ratificar esta aseveracin nos podemos apoyar en la disposicin
contenida en el artculo 133 de nuestra Constitucin, que establece la
estructuracin de nuestro sistema jurdico slo a travs de la propia
Constitucin, las leyes del Congreso y los tratados internacionales
celebrados por el Jefe del Ejecutivo y aprobados por el Senado.
No obstante todo lo manifestado acerca de la jurisprudencia, debemos
reconocer que su existencia y aplicacin es de importancia significativa en
el mundo jurdico, toda vez que a travs de ella se precisan el contenido y
alcance de las normas jurdicas, y puesto que mediante su formacin no se
pueden crear nuevas disposiciones, una vez establecida, su aplicacin
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constituye un medio adecuado para la solucin de las controversias

planteadas, al orientar la aplicacin de la ley.
En materia fiscal, la formacin de la jurisprudencia sigue sus propias
normas, que presentan un contenido diferente, ya que sta puede ser
creada a travs de una, de tres o de cinco resoluciones.
En todo caso, solamente la sala superior de tribunal federal de justicia
fiscal y administrativa puede crearla, y lo hace a travs de una resolucin
sobre contradicciones de las salas regionales; con tres sentencias que
hayan formado precedente, cuando el pleno de la sala superior resuelve un
mismo planteamiento en un mismo sentido y sin resolucin en contrario; y
con cinco sentencias cuando las resoluciones las emite cualquiera de sus
dos secciones.
La Doctrina, en trminos generales, acepta que la jurisprudencia es fuente del
derecho y la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, considera que la jurisprudencia
emerge de la fuente vivaque implica el anlisis reiterado de las disposiciones legales
vigentes, en funcin de su aplicacin, a los casos concretos analizados y
precisamente de que es fuente del derecho, dimana su obligatoriedad.
En nuestra legislacin mexicana y especialmente la Ley de Amparo, establece el
mecanismo jurdico de la jurisprudencia, por lo que me permito transcribir los
artculos: Artculo 192.- La jurisprudencia que establezca la Suprema Corte de
Justicia, funcionando en Pleno o en Salas, es obligatoria para stas en tratndose de
la que decrete el Pleno, y adems para los Tribunales Unitarios y Colegiados de
Circuito, los juzgados de Distrito, los tribunales militares y judiciales del orden comn
de los Estados y del Distrito Federal, y tribunales administrativos y del trabajo,
locales o federales.
Las resoluciones constituirn jurisprudencia, siempre que lo resuelto en ellas se
sustenten en cinco sentencias ejecutorias ininterrumpidas por otra en contrario, que
hayan sido aprobadas por lo menos por ocho ministros si se tratara de jurisprudencia
del pleno, o por cuatro ministros, en los casos de jurisprudencia de las salas.
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Tambin
constituyen
jurisprudencia
las
resoluciones
que
diluciden
las
contradicciones de tesis de Salas y de Tribunales Colegiados. Artculo 193.- La

jurisprudencia que establezca cada uno de los Tribunales Colegiados de Circuito es
obligatoria para los tribunales unitarios, los juzgados de Distrito, los tribunales
militares y judiciales del fuero comn de los Estados y del Distrito Federal, y los
tribunales administrativos y del trabajo, locales o federales. Las resoluciones de
los Tribunales Colegiados de Circuito constituyen jurisprudencia siempre que lo
resuelto en ellas se sustente en cinco sentencias no interrumpidas por otra en
contrario, y que hayan sido aprobadas por unanimidad de votos de los
magistrados que integran cada tribunal colegiado.
La jurisprudencia suministra al derecho fiscal los elementos necesarios de
interpretacin de las normas fiscales, explicando en muchos casos las causas de
las reformas introducidas a las leyes respectivas y a sus reglamentos, de donde
deriva su importancia, pues es la que ha venido a evolucionar y a caracterizar esta
clase de leyes.
g).- La Costumbre. Es la repeticin constante de un hecho que termina por hacerse
obligatorio. La costumbre se compone de dos elementos:
1.- Objetivo. La repeticin constante de hechos en una sociedad determinada, a
travs de un perodo ms o menos prolongado.
2,- Subjetivo, o sea la conviccin, por parte de dicha sociedad, de que lo que se
ha venido practicando es lo correcto y por ello tiene fuerza obligatoria.
La Doctrina. Se constituye por el conjunto de estudios y opiniones que los
especialistas del derecho fiscal realizan o emiten en sus obras (libros, artculos,
revistas y monografas).
A la Doctrina le corresponde desarrollar, precisar y definir los conceptos contenidos
en
la
ley
su
reglamentos,
clasificndolos,
explicndolos,
desarrollando
una actividad intelectual y conceptual esencialmente constructiva para el derecho
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fiscal, hacindolo avanzar rpida y sistemticamente. Ms la Doctrina, no es de

aplicacin obligatoria para las leyes fiscales.
h).- Los Principios Generales del Derecho. Se constituyen por los criterios o
ideas fundamentales de un sistema jurdico determinado, que se presentan en la
forma concreta de aforismo y cuya eficacia, como norma supletoria de la ley,
depende del reconocimiento expreso del legislador.
i).-
Los
Tratados
Internacionales.-Son
acuerdos
de
voluntades
celebrados entre dos o ms estados soberanos en el mbito internacional

con el objeto de sentar las bases para la solucin pacifica de problemas
comunes.
El artculo 133 de nuestra Carta Magna dispone que: Esta Constitucin, las
leyes del Congreso de la Unin que emanen de ella y todos los tratados
que estn de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el
Presidente de la Repblica, con aprobacin del Senado de la Repblica
sern Ley Suprema de toda la Unin.
En torno a la actividad tributaria podemos decir que los tratados
internacionales tienen como finalidad la de evitar la doble tributacin.
1.1.5. Ingresos del Estado y su clasificacin.
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Entendemos
como
ingreso,
aquello
que
se
obtiene
medio,
as,
el
Estado se vale de esto y
del
poder pblico determina
por
medio
por
todo
cualquier
en la norma jurdica cules sern los ingresos que obtendr por

determinada actividad por parte de los particulares y ciertos entes
especficos.
Estos se obtienen a partir de la actividad financiera del Estado; es aquella
relacionada con la obtencin, administracin y empleo de los recursos
indispensables para satisfacer las necesidades pblicas.
El Estado necesita de la obtencin de recursos para poder cumplir con sus
fines, para ello se hace llegar de estos ingresos tanto de ingresos
tributarios como de ingresos financieros.
Los ingresos del Estado se dividen dos grupos: Los provenientes de bienes
y actividades del Estado; y los provenientes del ejercicio de poderes
inherentes a la soberana o al Poder del Estado.
INGRESOS TRIBUTARIOS
IMPUESTOS. Contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las
personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de
hecho prevista por la misma.
Tiene como caracterstica bsica la obligatoriedad para los contribuyentes
y estn representados por todos los impuestos.
ISR
IVA
IEPS
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IMPORTACIONES
ISAN (TENENCIA), ENTRE OTROS
INGRESOS NO TRIBUTARIOS
Aportaciones de seguridad social. Aportaciones de seguridad social,
son las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas que son
sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la
Ley.
Derechos.
Las
contribuciones
establecidas
en
Ley
por
el
uso
aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como

por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho
pblico.
Contribuciones especiales o de mejoras. Compensacin con carcter
obligatorio al ente pblico con ocasin de una obra realizada por l con
fines de utilidad pblica.
Tributos
contribuciones
accesorias. Accesorios
todos
aquellos
ingresos tributarios no clasificables como impuestos, aportaciones de

seguridad social, derechos o contribuciones especiales.
LOS INGRESOS FINANCIEROS
Emprstitos. Crditos o financiamientos otorgados a un gobierno por un
estado
extranjero
para
la
satisfaccin
de
determinadas
necesidades presupuestales.
Emisin de Moneda. Constituye un ingreso para el Estado porque genera
factores de desarrollo econmico general. Es el instrumento de cambio por
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excelencia y se emite de acuerdo con la proporcin de las reservas que se

tengan, generalmente integradas por oro y dlares.
Emisin de bonos de deuda pblica. Son instrumento negociables que
el Estado coloca entre el gran pblico inversionista, recibiendo a cambio un
cierto
precio
asumiendo
como
contraprestacin
obligaciones
de
rembolsar su importe ms una prima o sobreprecio en un plazo.

Amortizacin y conversin de la deuda pblica. El pago oportuno y a
su vencimiento, de las exhibiciones correspondientes a capital e intereses
estipuladas en los emprstitos y bonos, contratados y emitidos por el
Estado.
Monetarias y renegociaciones. Procedimientos con el objeto de ganar
tiempo para que los emprstitos
contratados alcancen a generar
rendimientos productivos que permitan tanto a una amortizacin ms

desahogada como la obtencin de algn supervit presupuestario.
Devaluacin. La moneda se cotiza en el mercado cambiario internacional,
recibiendo un valor determinado frente a otras monedas, el que se conoce
como paridad cambiaria.
Productos y Derechos. Son productos las contraprestaciones por los
servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho privado, as
como por el uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio
privado.
Expropiaciones. El acto unilateral llevado a cabo por la Administracin
Pblica, con el objeto de segregar un bien de la esfera jurdico-patrimonial
de un particular, para destinarlo a la satisfaccin de una necesidad
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colectiva de inters general o causa de utilidad pblica, mediante el pago

de una indemnizacin.
Decomisos. Consiste en la perdida a favor del Estado de los instrumentos
utilizados para la comisin de un delito.
Nacionalizaciones. Acto jurdico unilateral donde una determinada
actividad econmica queda reservada en forma exclusiva a la accin del
Estado, expropindose todos los bienes y recursos propiedad de los
particulares, que haban vendido desarrollando dicha actividad, con
anterioridad a la intervencin estatal.
Privatizacin. Acto jurdico donde el estado se desprende de empresas o
entidades que haba tenido bajo su control exclusivo. (Zamico, 2011)
De Organismos y Empresas: PEMEX, CFE
1.1.6. La potestad y competencia tributaria.

En nuestro sistema jurdico el fundamento de potestad tributaria, radica en
el poder del imperio que tiene el Estado, nacido de las instituciones
creadas por el pueblo en su beneficio, es decir, con su voluntad soberana,
el pueblo le otorga el poder pblico al Estado y ste a su vez lo ejercita a
travs de los tres poderes de gobierno, como son el Ejecutivo, el
Legislativo y el poder Judicial.
En esos trminos Quintana Valtierra y Rojas Yaez han definido a la
potestad o poder tributario como la facultad o posibilidad jurdica del
22

Estado de exigir contribuciones respecto de personas o bienes que se

hallan en su jurisdiccin. (Quintana Valtierra & Rojas yaez, 1988)
Por su parte el maestro De La Garza ha definido al poder
tributario, tambin llamado poder fiscal o potestad tributaria, o poder de
imposicin, como la facultad del Estado, para establecer los tributos
necesarios para realizar sus funciones. (De la Garza, 2001)
El jurista Giuliani Fonrouge, seala que es la facultad o
posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones con respecto a
personas o bienes que se hayan en su jurisdiccin. (Giuliani Fonrouge,
1965)
Para Jos Matrn y Guillermo F. Rodrguez, el poder tributario es
la facultad inherente al Estado de exigir tributos dentro de los lmites
establecidos de la Constitucin y que slo puede manifestarse por medio
de normas legales. (Martin & F. Rodrguez, 1995)
.
Acorde con la idea anterior, nuestra Constitucin Poltica en sus artculos
39, 40 y 41 reconoce esta fuerza como la voluntad del pueblo en quien
reside el poder superior del Estado, es decir, la soberana, por cuya
manifestacin se estructur el Estado mexicano, con una organizacin
determinada para el ejercicio de su poder a travs de sus funciones
legislativa, ejecutiva y judicial.
Cuando hablarnos de la potestad tributaria nos referimos a un poder que
ser ejercido discrecionalmente por el rgano legislativo, dentro de los
lmites que establece la propia Constitucin; este poder se concretiza y
concluye con la emisin de la ley, en la cual, posteriormente, los sujetos
23

destinatarios del precepto legal quedan supeditados para su debido

cumplimiento.
Por tanto, cuando se habla de federalismo se entiende una forma de
gobierno en la cual opera una distribucin vertical del poder y de control
reciproco, que se lleva a cabo por los rganos constituidos en los distintos
niveles de gobierno. Ello implica reconocer que existen alcances y
limitaciones competenciales, basados precisamente en la distribucin por
materia, por jurisdiccin y jerrquicamente, entre federacin, entidades y
municipios. (Delgadillo Gutirrez, 2003)
De manera resumida, podemos precisar las siguientes caractersticas de la
potestad tributaria:
Es inherente o connatural al Estado.
Emana de la norma suprema.
Es ejercida por el Poder Legislativo.
Faculta para imponer contribuciones mediante ley.
Fundamenta la actuacin de las autoridades.
Competencia Tributaria
La competencia tributaria es una facultad general y abstracta para la
actuacin de rganos pblicos en esta materia, que se deriva del poder del
Estado y que se encuentra sometida a un orden jurdico preestablecido.
La Ley establece la imposicin, pero la aplicacin concreta de ese poder
pide una
actividad
administrador,
que
distinta
de la
tambin
tiene
legislativa, y es
cierta
facultad
la
del poder
para
determinar
unilateralmente la obligacin, y luego ejecutarla, es decir, para requerir el

cumplimiento de ella por los medios administrativos o judiciales
(apremio), aplicar sanciones (recargos, intereses, multas) y ejecutar
24

medidas de polica fiscal (que las leyes llaman fiscalizacin). De modo

que el poder fiscal no es lo mismo que el poder de imposicin, aunque se
les considere sinnimos.
En nuestro pas la facultad de realizar la aplicacin concreta de la norma
corresponde al Ejecutivo a travs de la Secretaria de Hacienda y Crdito
Pblico, y en particular en materia de administracin de contribuciones al
sistema de administracin tributaria, rgano desconcentrado de aqulla.
(Hallivis Pelayo, 2000)
Por tanto, debemos reiterar que cuando hacemos alusin a la potestad
tributaria nos referimos necesariamente a la fuerza que emana de la
propia soberana del Estado, cuando mencionamos la competencia
tributaria nos estamos refiriendo a las facultades que la ley otorga a los
rganos del Estado.
El Sistema Tributario Mexicano en la Constitucin Poltica de los Estados

Unidos Mexicanos
rdenes de
Gobierno
Federal
rdenes de
Gobierno
Disposicin Constitucional
Art. 31 IV. Obligacin del ciudadano de contribuir para el Gasto
Pblico Federal.
Art. 73 VII. Facultad para imponer contribuciones necesarias para
cubrir el presupuesto.
Art. 73 XXIX. Materias tributarias reservadas en forma expresa a
la Federacin.
Art. 131. Materias tributarias reservadas en forma expresa a la
Federacin (Comercio Exterior)
Disposicin Constitucional
25

Estado
Municipio

Pblico Estatal.
Arts. 117 y 118. Restricciones expresa a la potestad tributaria de
los Estados.
Art. 124. Las facultades que no estn expresamente a la
Federacin, se entienden reservadas a los Estados. En
consecuencia, los Estados tienen un poder tributario genrico,
con la limitante de no gravar las materas exclusivas de la
Federacin

Pblico Municipal.
Art. 115 IV. Conformacin de la Hacienda Pblica Municipal.
- Contribuciones que las legislaturas establezcan a favor de los
Municipios.
- Contribuciones que establezcan los Estados Sobre:
* Propiedad Inmobiliaria * Su divisin, consolidacin, traslacin o
mejora
* Su fraccionamiento * La prestacin de servicios pblicos a
cargo del Municipio
1.2 Concepto de Derecho Fiscal.

En trminos generales, el Derecho Fiscal es aquella parte del Derecho
Financiero que estudia los aspectos jurdicos de los impuestos, de cmo se
captan los ingresos necesarios para la vida y funcionamiento del Estado.
Rafael de Pina Vara, en la definicin que nos da su diccionario entendemos
por Derecho Fiscal el "Conjunto de las disposiciones legales referentes a los
gravmenes o impuestos establecidos por el Estado, Entidades Federativas
o Municipios, con el objeto de recaudar los ingresos necesarios para
la atencin de los servicios pblicos." (De Pina Vara, 1994)
De la Garza define al Derecho Fiscal como el conjunto de normas jurdicas
que se refieren al establecimiento de los tributos, esto es, a los
26

impuestos, derechos y contribuciones especiales, a las relaciones jurdicas

que se establecen entre la Administracin y los particulares con motivo de
su
nacimiento,
cumplimiento
incumplimiento,
los procedimientos oficiosos contenciosos que pudieran surgir y a las

sanciones establecidas por su violacin. (De la Garza, 2001)
Ral Rodrguez Lobato nos define el Derecho Fiscal "Como sistema de
normas jurdicas que de acuerdo con determinados principios comunes a
todas ellas, regula el establecimiento, recaudacin y control de los ingresos
de Derecho Pblico del Estado derivados del ejercicio de su potestad
tributaria, as como las relaciones entre el propio Estado y los particulares
considerados en su calidad de contribuyentes." (Rodrguez Lobato, 1986)
1.3 Concepto de Derecho Tributario.
27

En diversas pocas de la historia, el tributo ha representado aspectos muy

importantes, ya sea en la contribucin en especie que se otorgaba de
manera forzosa y que los pueblos vencedores solan imponer a los
vencidos de una guerra, o bien como ofrenda a los dioses; por lo que el
tributo representaba una obligacin con el lder que los gobernaba.
El trmino tributo ha cambiado con el tiempo, en la actualidad se utiliza
de manera generalizada para definir a las contribuciones o aportaciones
econmicas que legalmente los ciudadanos se encuentran obligados a
efectuar a favor del Estado.
Por lo anterior, se definir al derecho tributario como el conjunto de
normas jurdicas que reglamentan la determinacin y el pago de las
contribuciones de los particulares que deben tributar para cubrir el gasto
pblico. (Arrioja Vizcaino, 1993)
28

Derecho tributario o fiscal: Es el que estudia y establece las

normas fiscales que el Estado necesita para la obtencin y
recaudacin de ingresos.
Derecho patrimonial: Es la actividad del derecho financiero que

regula y administra el patrimonio del Estado.
Derecho presupuestal: Es la actividad del derecho financiero que

regula y establece el gasto pblico o presupuesto de egresos.
(Quintana Valtierra & Rojas yaez, 1988)
El Derecho Tributario es una rama del Derecho Financiero, circunscrito

nicamente a los ingresos pblicos, cuyo ttulo es la Ley, es decir, cuyo
vnculo se encuentra en el Derecho Pblico y no en el Derecho Privado,
ingresos conocidos como tributos.
En su esencia, el tributo es una prestacin pecuniaria coactiva, que tiene
como finalidad allegar a los entes pblicos los medios necesarios para la
cobertura de las necesidades pblicas.
Ya es sabido, que el origen del concepto moderno de Derecho Tributario
arranca con la ordenanza tributaria alemana de 1919, siendo el tributo una
manifestacin del Estado Polica, quien impone a sus sbditos el deber de
contribuir en el financiamiento de las necesidades de la comunidad, en
esta primera etapa, los individuos estaban entregados enteramente al
poder del soberano (Relacin de poder).
En una segunda etapa, esta relacin jurdica de Derecho Pblico, no est
entregada al arbitrio del soberano, sino que el ejercicio de esta potestad
impositiva est restringida al Estado de Derecho, es la Ley la que fija los
elementos, cuanta y condiciones en que los particulares adeudan tributos
al Estado (Relacin de obligacin).
29

Se pueden distinguir diversas ramas en el Derecho Tributario dependiendo

de los distintos criterios clasificadores utilizados.
1) Una clasificacin tpica distingue entre Derecho Tributario Material y
Formal.
a).- El Derecho Tributario material comprende el conjunto de normas
jurdicas que regulan la relacin jurdica que existe entre el Estado y los
particulares.
b).- El Derecho Tributario formal, que se identifica con el conjunto de
normas que regulan la actividad administrativa instrumental, que tiene por
objeto asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas, y
las que surgen entre la administracin pblica y los particulares en el
desenvolvimiento de esta actividad.
Es decir, el aspecto material del Derecho Tributario, se identifica con el
pago o entrega de una suma de dinero, y en su parte formal, con los
procedimientos de aplicacin y percepcin de los tributos.
2).- Otra clasificacin posible distingue entre Derecho Tributario subjetivo o
nacional y Derecho Tributario objetivo o Internacional y se articula a travs
del concepto de soberana o potestad tributaria.
La soberana o potestad tributaria puede definirse como la facultad de
instituir impuestos y tasas, como tambin deberes y prohibiciones de
naturaleza tributaria; es
en otras palabras, el poder general del Estado aplicado a un sector
determinado de
la actividad estatal: la imposicin. O como lo seala GIULIANI, la facultad
o la posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones con respecto a
30

personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin. (Giuliani Fonrouge,

1965)
a).-
Desde la perspectiva del Derecho Tributario subjetivo o
nacional se seala que, por regla general, el Estado nicamente ejerce la

potestad dentro de su territorio, en estos casos el poder tributario necesita
de una conexin personal que se vincula bsicamente con la residencia de
los sujetos pasivos. De este modo, los lmites al ejercicio de la potestad
tributaria estn dados, en primer lugar, por el espacio.
b).- Desde el punto de vista del Derecho Tributario objetivo o
Internacional, se seala que tratndose de hechos imponibles ocurridos
fuera del territorio del Estado, en principio, este podra ejercer su
soberana tributaria en cualquier lugar del mundo. Sin embargo, como en
toda norma de Derecho Internacional, necesitamos un factor de atribucin
que nos permita gravar determinados hechos ocurridos en el espacio de
otro Estado, conexin que se denomina econmica, en virtud de la cual el
sujeto cae en la soberana del Estado, no debido a su presencia en el
territorio de un Estado, sino en virtud de cierto inters econmico, principio
de la fuente.
1.4 Fundamento Constitucional de la Contribucin.

Antes de hablar de los principios de las contribuciones reconocidos en
nuestra Constitucin, nos referiremos, en sentido amplio, a ubicar su
existencia dentro del mundo jurdico y a hacer una distincin entre lo que
son los principios propiamente dicho y lo que debemos entender por
reglas, ambos conceptos integradores de todo ordenamiento legal.
31

Los principios son elementos que contienen un valor considerado y

reconocido por el legislador y son entendidos como las referencias de
valores
programticas
encargadas
de
optimizar
los
derechos
fundamentales, en tanto las reglas se refieren a una situacin de hecho

con consecuencias legales dependiendo de la comisin u omisin de la
conducta descrita un principio est siempre inmerso de un valor, a
diferencia de una regla, que slo da seguimiento al valor establecido por el
principio. (Burgoa Toledo, 2012)
En nuestro pas, en las Constituciones de 1857 y de 1917 se elevan al
rango de garantas individuales los principios rectores de la legislacin
tributaria: audiencia, equidad, irretroactividad, legalidad, generalidad,
proporcionalidad, etc.
Principios consagrados en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos (CPEUM) del 5 de febrero de 1917.
Para tales efectos, nos ceiremos a la clasificacin desarrollada por el
jurista Ernesto Flores Zavala en su obra intitulada Finanzas Pblicas
Mexicanas, quien sistematiz los principios constitucionales de la siguiente
manera:
1.-
Principios
derivados
de
los
preceptos
constitucionales
que
garantizan determinados derechos fundamentales del individuo, que

no pueden ser violados o coartados por la actividad impositiva del Estado.
2.- Principios derivados de la organizacin poltica de los Estados
Unidos Mexicanos; y
3.- Principios de poltica econmica que por haberse considerado
fundamentales fueron establecidos en la Constitucin.
32

PRINCIPIOS DERIVADOS DE LOS PRECEPTOS CONSTITUCIONALES QUE

GARANTIZAN DETERMINADOS DERECHOS FUNDAMENTALES DEL
INDIVIDUO
a).- PRINCIPIO DE IGUALDAD
Lo encontramos consagrado en el artculo 13 constitucional, y consiste
en que Nadie puede ser juzgado por leyes privativas (...). Conforme a
este principio se crea una prohibicin para el Poder Legislativo de dictar
leyes que carezcan de generalidad, impersonalidad y abstraccin, es decir,
que no deben contraerse a una persona moral o fsica particularmente
considerada o a un nmero determinado de individuos. (Burgoa Orihuela,
1995)
En este sentido, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) ha

sealado que lo prohibido por la CPEUM es que existan leyes (incluidas
aqullas en materia tributaria) que no se apliquen por igual a todas las
personas. (SCJN, 2005)
PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD DE LAS LEYES TRIBUTARIAS
Consiste en que A ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de
persona alguna, y aparece en el primer prrafo del artculo 14
constitucional. Parafraseando al Dr. Francisco Javier Osornio Corres,
conforme al citado principio, las leyes impositivas slo son aplicables a
situaciones que la misma ley seala, como hecho generador del crdito
fiscal, que se realicen con posterioridad a su vigencia. (Osorio Corres,
1992) Si una ley pretende aplicar el impuesto a una situacin realizada
con anterioridad, ser una ley retroactiva.
En materia tributaria el principio de irretroactividad se encuentra recogido en el
artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), donde en sus prrafos primero
33

y segundo se lee que: Las contribuciones se causan conforme se realizan las

situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes
durante el lapso en que ocurran.
Dichas contribuciones se determinarn conforme a las disposiciones vigentes
en el momento de su causacin, pero les sern aplicables las normas sobre
procedimiento que se expidan con posterioridad.
Corresponde a los contribuyentes la determinacin de las contribuciones a su cargo,
salvo disposicin expresa en contrario. Si las autoridades fiscales deben hacer la
determinacin, los contribuyentes les proporcionarn la informacin necesaria dentro
de los 15 das siguientes a la fecha de su causacin.
Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo
sealado en las disposiciones respectivas. A falta de disposicin
expresa el pago deber hacerse mediante declaracin que se presentar
ante las oficinas autorizadas, dentro del plazo que a continuacin se
indica:
I.
los
Si la contribucin se calcula por perodos establecidos en Ley y en

casos
de
retencin
de
recaudacin
de
contribuciones,
los
contribuyentes, retenedores o las personas a quienes las leyes impongan

la obligacin de recaudarlas, las enterarn a ms tardar el da 17 del mes
de calendario inmediato posterior al de terminacin del perodo de la
retencin o de la recaudacin, respectivamente.
II.
En cualquier otro caso, dentro de los 5 das siguientes al momento
de la causacin. (Cmara de Diputados, 2015)

As mismo encuentra plasmada la citada excepcin en el artculo 70, ltimo
prrafo del CFF, el cual menciona lo siguiente:
34

Cuando la multa aplicable a una misma conducta infraccionada, sea

modificada posteriormente mediante reforma al precepto legal que la
contenga, las autoridades fiscales aplicarn la multa que resulte menor
entre la existente en el momento en que se cometi la infraccin y la
multa vigente en el momento de su imposicin. (Cmara de
Diputados, 2015)
PRINCIPIO DE AUDIENCIA
En la historia constitucional mexicana, esta garanta apareci por primera
vez en el artculo 14 de la Constitucin de 1857, referida exclusivamente a
la materia penal.
En el texto del correspondiente artculo 14 del texto constitucional vigente
se permite
que tal garanta abarque cualquier otra materia, ya que el texto de su
segundo prrafo reza Nadie podr ser privado de la libertad o de
sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio
seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se
cumplan
las
formalidades
esenciales
del
procedimiento
conforme a las Leyes expedidas con anterioridad al hecho.

(Camara de diputados, 2015)
Esta garanta ha sido definida por la SCJN como el derecho que tienen los
gobernados no slo frente a las autoridades administrativas y judiciales,
sino tambin frente al rgano legislativo, de tal manera que ste se
obligue a consignar en sus leyes los procedimientos necesarios para que
se oiga a los interesados y se les d la oportunidad de defenderse, es
decir, de rendir pruebas y formular alegatos en todos aquellos casos en
que se comprometan sus derechos.
35

La garanta de audiencia no es absoluta. La materia impositiva es una de

las excepciones a esta garanta, puesto que al tener un gravamen el
carcter de impuesto, por definicin de la ley, no es necesario cumplir con
dicha garanta de forma previa, ya que el impuesto es una prestacin
unilateral y obligatoria y la audiencia que se puede otorgar a los
causantes es siempre posterior a la aplicacin del impuesto, que es
cuando existe la posibilidad de que los interesados impugnen, ante las
propias autoridades, el monto y cobro correspondiente, y basta que la ley
otorgue a los causantes el derecho a combatir la fijacin del gravamen,
una vez que ha sido determinado, para que en materia hacendaria se
cumpla con el derecho fundamental de audiencia, consagrado por el
artculo 14 constitucional, precepto que no requiere necesariamente, y en
todo caso, la audiencia previa, sino que, de acuerdo con su espritu, es
bastante que los afectados sean odos en defensa antes de ser privados de
sus propiedades, posesiones o derechos. (Suprema Corte de Justicia de la
Nacin, 1995)
PRINCIPIOS DE FORMA ESCRITA, COMPETENCIA, FUNDAMENTACIN

Y
MOTIVACIN
El artculo 16 Constitucional prev en su primer prrafo que Nadie
puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o
posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad
competente,
que
funde
motive
la
causa
legal
del
procedimiento. En tal sentido, cualquier acto de molestia debe reunir

36

los citados requisitos para que resulte constitucional, es decir: 1.- Debe
estar por escrito. 2.- debe ser emitido por autoridad competente; y 3.Debe estar fundado y motivado. Estos actos de molestia son aqullos por
medio del cual se restringe de manera provisional o preventiva un derecho
con el objeto de proteger determinados bienes jurdicos.
El Poder Judicial de la Federacin ha sealado que la constitucionalidad de
los actos de molestia depender de la concurrencia indispensable de los
tres requisitos mnimos antes sealados. El primero tiene como propsito
evidente que pueda haber certeza sobre la existencia del acto de molestia
y para que el afectado pueda conocer con precisin de cul autoridad
proviene, as como su contenido y sus consecuencias.
El segundo significa que la emisora est habilitada constitucional o
legalmente y tenga dentro de sus atribuciones la facultad de emitirlo. En
cuanto al tercero, la exigencia de fundamentacin es entendida como el
deber que tiene la autoridad de expresar, en el mandamiento escrito, los
preceptos legales que regulen el hecho y las
consecuencias jurdicas que pretenda imponer el acto de autoridad,
presupuesto que tiene su origen en el principio de legalidad que en su
aspecto imperativo consiste en que las autoridades slo pueden hacer lo
que la ley les permite; mientras que la exigencia de motivacin se traduce
en la expresin de las razones por las cuales la autoridad considera que los
hechos en que basa su proceder se encuentran probados y son
precisamente los previstos en la disposicin legal que afirma aplicar.
(Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Jurisprudencia P./J. 40/96 delTercer
Tribunal Colegiado,primer circuito, 1996)
37

De igual forma, el Cdigo Fiscal de la Federacin en su Artculo 38

recoge
el
citado
mandato
constitucional,
sealando
requisitos
modalidades adicionales, de la siguiente forma:

Artculo 38.- Los actos administrativos que se deban notificar debern
tener, por lo menos, los siguientes requisitos:
I.
Constar por escrito en documento impreso o digital.
Tratndose de actos administrativos que consten en documentos digitales

y deban ser notificados personalmente o por medio del buzn tributario,
debern transmitirse codificados a los destinatarios.
II.
Sealar la autoridad que lo emite.
III.
Sealar lugar y fecha de emisin.
IV.
Estar fundado, motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito
de que se trate.
V.
Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el
nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigido. Cuando se

ignore el nombre de la persona a la que va dirigido, se sealarn los datos
suficientes que permitan su identificacin.
En el caso de resoluciones administrativas que consten en documentos
digitales, debern contener la firma electrnica avanzada del funcionario
competente, la que tendr el mismo valor que la firma autgrafa. (Cmara
de Diputados, 2015)
PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN
El artculo 22 Constitucional dispone en su primer prrafo que
Quedan prohibidas las penas de muerte, de mutilacin, de
infamia, la marca, los azotes, los palos, el tormento de cualquier
especie,
la
multa
excesiva,
la
confiscacin
de
bienes
cualesquiera otras penas inusitadas y trascendentales. A su vez,

en el segundo prrafo el constituyente seala que No se considerar
38

confiscacin la aplicacin de bienes de una persona cuando sea

decretada para el pago de multas o impuestos.
PRINCIPIOS DERIVADOS DE LA ORGANIZACIN POLTICA DE LOS
ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
Estos principios los vamos a encontrar contenidos en el artculo 31,
fraccin IV, Constitucional, en que se lee: Son obligaciones de los
mexicanos: IV.- Contribuir para los gastos pblicos, as de la
Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en
que
residan,
de
la
manera
proporcional
equitativa
que
dispongan las leyes.

Conforme al citado numeral se desprenden los siguientes principios
constitucionales especficos:
1.- PRINCIPIO DE DESTINO AL GASTO PBLICO
Tal como se desprende del precepto que nos ocupa, la obligacin que
tenemos todos los mexicanos de contribuir tiene un destino especfico,
cubrir los gastos pblicos; y, por tanto, slo cuando las contribuciones
tengan tal fin sern constitucionales.
Ahora bien, dado que no se precisa el alcance del citado concepto de gasto
pblico, se hizo necesario que la Segunda Sala de la SCJN lo delimitara, en
el sentido de considerar que tiene un sentido social y un alcance de inters
colectivo, por cuanto el importe de las contribuciones recaudadas se
destina a la satisfaccin de las necesidades colectivas o sociales, o a los
servicios pblicos; as, el concepto material de gasto pblico estriba en el
destino de la recaudacin que el Estado debe garantizar en beneficio de la
colectividad. (Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Tesis 2da- IX/2005
Segunda Sala Tomo XXI rubro Gasto Pblico, 2005)
39

1.5 Jerarqua de las leyes fiscales.

Las leyes, o sea, las reglas socialmente obligatorias, impuestas por las
autoridades que ejercen el gobierno de un estado a travs de los rganos
legislativos correspondientes, son muchas, y emanadas de varios de estos
rganos competentes para dictarlas. Todas ellas deben ser respetadas,
pero pueden existir casos en que exista contradicciones entre las normas,
y para ello, debe atenderse a su orden de importancia, que les otorga una
jerarqua.
La jerarqua en materia fiscal se rige en base a dos principios bsicos: el de
Supremaca y el de Preferencia; en base a lo anterior, puede establecerse
la siguiente clasificacin:
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

- Tratados Internacionales.
40

- Leyes especiales o especficas (aplicables de acuerdo a la materia que se

aplique, por ejemplo: del Impuesto Sobre la Renta, del Impuesto al Valor
Agregado, etc.)
- Cdigo Fiscal de la Federacin (Ordenamiento legal que se aplica de
manera supletoria a las leyes fiscales)
- Derecho Comn (supletorio en todo lo que no est contenido en el Cdigo
Fiscal de la Federacin)
- Reglamentos.
- Reglas Miscelneas.
- Circulares y publicaciones en general de carcter administrativo.
1.6 Formulacin de las leyes fiscales.

El proceso de creacin de una ley fiscal es similar al de cualquiera salvo en
caso de la ley impositiva segn el art. 72 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos. Los senadores se encuentran impedidos para
iniciar leyes tributarias.
Las leyes impositivas slo las puede realizar el presidente de la repblica,
los diputados del congreso de la unin y las legislaturas de los estados
integrantes de la federacin.
La discusin y aprobacin de la ley fiscal sigue el curso normal, aprobada
por la cmara de origen, pasa a la cmara revisora y si esta la aprueba, la
remite al Presidente de la Republica para que, si no tiene observaciones
que hacer, la promulgue y publique.
Si el presidente hace observaciones y ejerce su derecho de veto de ley
regresa a la cmara de origen para una nueva discusin y si la ley es
aprobada por una mayora de dos terceras partes de los votos totales por
41

idntica proporcin de votos, es decir, dos terceras partes la ley se enva al

ejecutivo para su promulgacin y publicacin.
Una vez aprobada en forma definitiva por el congreso de la unin la ley es
perfecta pero todava no es obligatoria, pues hace falta su promulgacin y
su publicacin.
Recordemos que la vigencia ordinaria de ley fiscal segn el art. 7 Cdigo
Fiscal de la Federacin establece que las leyes fiscales sus reglamentos y
las disposiciones administrativas, de carcter general entran en vigor en
toda la Repblica el da siguiente al de su publicacin en el diario oficial de
la federacin salvo que tenga fecha posterior.
Artculo 7o.- Las leyes fiscales, sus reglamentos y las disposiciones
administrativas de carcter general, entrarn en vigor en toda la Repblica
el da siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin,
salvo que en ellas se establezca una fecha posterior.
La ley es una unidad y que si ya ha sido publicable debe de entrar en vigor
y ser obligatoria y aplicable en los trminos en que fue aprobada por el
congreso de la unin. (Martnez., 2012)
El proceso legislativo va a tener su punto de partida en la presentacin

ante los rganos del poder pblico encargados de legislar, de un proyecto
de iniciativa de ley que deber ser estudiada, revisada, valorada,
reformada, adicionada y finalmente aprobada o rechazada por dichos
rganos.
42

Dentro
del
sistema
federal
mexicano
dicha
funcin
se
encuentra
encomendado de manera exclusiva al Congreso de la Unin, dividido en

dos Cmaras: la Cmara de Diputados y la Cmara de Senadores.
Una iniciativa de ley puede presentarse indistintamente ante la Cmara de
Diputados o ante la Cmara de Senadores. La Cmara que recibe la
iniciativa suele denominarse Cmara de Origen; en tanto que la otra se
le llama Cmara Revisora.
Ahora bien,
una vez que el proyecto de ley tributaria es
presentado ante la Cmara de Diputados por quienes tienen derecho

de iniciar leyes, Presidente de la Repblica, Diputados y Senadores al
Congreso de la Unin y las Legislaturas Locales, inician el debate cameral,
que puede conducir tanto a su aprobacin como a su rechazo definitivo
dentro del periodo de sesiones en el que se haya dado a conocer.
Iniciativa:
Es la facultad que la ley otorga a diferentes rganos del estado para
presentar proyectos de leyes ante el congreso de la unin. En nuestra
constitucin las nicas personas facultadas para presentar iniciativa de ley
son:
a) el presidente de la repblica;
b) los diputados y senadores;
43

c) los poderes legislativos de cada estado.

Discusin:
Es el acto por el cual las cmaras deliberan acerca de las iniciativas, para
determinar si son o no son aprobadas. A la cmara donde inicialmente se
discute el proyecto se le llama cmara de origen y a la otra se le llama
cmara revisora. Una vez presentada la iniciativa pasar a una comisin
especializada, donde ser analizada a profundidad, si se considera viable o
permitente, se pasar a discusin ante el pleno de la cmara, donde se
decidir si se aprueba o no; si se aprueba el proyecto de ley pasar a la
cmara revisora, donde tambin ser revisada por comisin y sometida a
la votacin del pleno y en caso de ser aprobada se mandar al presidente
de la repblica, (poder ejecutivo).
Aprobacin:
Para que el proceso legislativo siga su cauce normal es necesario que las
cmaras acepten el proyecto de ley del que se trate. La aprobacin de
leyes se aprobar por la mayora de las cmaras legislativas y se turnar
despus al presidente de la repblica para su sancin.
Sancin:
Es el acto por el cual el presidente de la repblica acepta un proyecto de
ley. El veto es la facultad que tiene el presidente de la repblica para
negarse a aprobar una ley, hacindole observaciones.
1.7 mbito espacial de las leyes fiscales.
44

En cuanto al espacio geogrfico del cdigo nos encontramos que tendr

validez en todo lo largo y ancho de la federacin, de los estados y
municipios que la componen; entendiendo por Mxico pas y territorio todo
el espacio geogrfico zona econmica exclusiva u mar territorial.
Respecto al tema, Snchez Pia (1990: 35) indica que se entiende por
mbitos o limites espaciales de una Ley, el territorio en el cual tiene
vigencia sta.
Por lo que respecta a Mxico, podemos clasificar las leyes fiscales como:
1.- Leyes Federales.- Son las que tiene aplicacin en toda la Repblica
Mexicana.
2.- Las Leyes Estatales.- Aquellas que tiene vigencia en el territorio de un
Estado o entidad federativa.
3.- Leyes para el Distrito Federal, aquellas expedidas por el Congreso de la
Unin cuando acta como rgano legislativo local.
4.- Las Leyes Municipales.- son todas aquellas expedidas por los Congresos
Locales para que tengan aplicacin en los municipios pertenecientes a
cada Estado.
1.8 Temporalidad de las leyes fiscales.
45

El lmite temporal segn Snchez Pia (1990: 35-36) de la ley fiscal

consiste, en el momento previsto para que la ley entre en vigor. El primer
aspecto est sealado por la Constitucin por lo que lo llamamos vigencia
constitucional, y el segundo est sealado por la ley secundaria u
ordinaria.
La vigencia constitucional se refiere al periodo previsto por la Constitucin
para que la ley fiscal entre en vigor y la vigencia ordinaria se refiere al
momento previsto para que entren en vigor las diversas leyes tributarias.
En Mxico, la vigencia Constitucional de la ley impositiva es anual, por as
desprenderse del texto constitucional. En efecto, en los trminos de los artculos 73
fraccin VII y 74 fraccin IV de la Constitucin, anualmente, durante su periodo
ordinario de sesiones, el Congreso de la Unin deber examinar, discutir y aprobar el
presupuesto de egresos de la federacin, imponiendo las contribuciones necesarias
para cubrirlo, por lo tanto, la vigencia constitucional de la leyes fiscales es anual,
pues la imposicin de las contribuciones es nicamente en la medida para cubrir el
presupuesto de egresos en un ao, y satisfecho ese presupuesto, carece de
fundamento y justificacin constitucional. (Reyes Jimenez & Najera Martnez, 2006)
En este sentido, el Poder Legislativo deber decretar los impuestos necesarios para
cubrir el presupuesto de gastos para el ao fiscal siguiente, es as como en la ley de
ingresos se ha enumerado las contribuciones que se desean mantener en vigor
durante el ejercicio fiscal siguiente. La ley de ingresos constituye un catlogo en el
que se anotan los tributos que se decretan para el ao fiscal siguiente.
En cuanto a la vigencia ordinaria de la ley fiscal, el artculo 7 del Cdigo Fiscal de la
Federacin establece que las leyes fiscales, sus reglamentos y dems disposiciones
administrativas de carcter general entraran en vigor en toda la Republica el da
siguiente al de su publicacin en el D. O. F. salvo que en ellos se establezca una
fecha posterior, este sistema es simultneo pues entra en vigor en todo el Pas. Para
46

determinar el momento en que se indica la vigencia de una norma legal han sido
elaborados varios sistemas, que son los siguientes:
a).- Simultneo:
Se llama as a aquel sistema en el cual la Ley entra en vigor en el momento de su
publicacin. En este sistema se podra decir que la ventaja principal es la
representada por la disminucin de fraudes; pero tambin se encuentra una injusta
para aquellas personas que residen en un lugar lejano a donde nace la norma y por
lo tanto sufre una afectacin en sus intereses.
b).- Sucesivo:
Es aquel en el cual la ley entra en aplicacin considerando el lugar de origen de la
norma. Esto significa que la norma entra en aplicacin el da de su publicacin en el
lugar donde se edita el Diario Oficial de la Federacin, y en los dems lugares el da
que resulte segn la distancia en kilmetros que se le separe de aquella, a razn de
40 kilmetros por da, como se puede observar en el caso de la materia civil (artculo
3 del Cdigo civil).
c).- Vacatio Legis:
Consiste en sealar un plazo para que la ley entre en vigor, el cual entre tanto queda
inoperante. Significa esto que la propia ley refleja la fecha a partir de la cual surte
efecto. (Martnez Najera, 2012)
1.9 Mtodos de interpretacin de las leyes fiscales.

La necesidad de la interpretacin nace a consecuencia de que todo
precepto jurdico encierra un sentido. Pero este no siempre se halla
manifiesto con claridad.
47

Se interpreta una ley o norma cuando se busca y esclarece o desentraa

su sentido mediante el anlisis de las palabras que la expresan.
Por ello, Snchez Pia: indica que interpretar una norma jurdica es
establecer su verdadero sentido y alcance.
En la actualidad, lo relativo a la interpretacin de la ley tributaria es
finalmente una cuestin pacfica en la medida en que se resuelven los
problemas concernientes a ella de la misma manera como se hace en el
resto del ordenamiento jurdico. Es decir, la ley tributaria se interpreta
conforme a los mismos principios y criterios que rigen en general en
materia de interpretacin jurdica. No se est por lo tanto ante un tema al
que se le ofrecen soluciones sui gneris y de manera excepcional.
El tema referente a la interpretacin de las normas jurdicas y la valoracin
de sus diversos mtodos ha sido sin lugar a dudas uno de los ms
socorridos por la doctrina y sobre el que se han externado las ms
encontradas posturas.
Es a la Teora General del Derecho a la que corresponde abordar el
estudio de la naturaleza y mtodos a utilizarse en la labor de
interpretacin de la ley. Esta ha extendido su carta de naturalizacin a una
serie de mtodos que son reconocidos como herramientas idneas para
desentraar el sentido y valor de la ley.
Debemos entender que la interpretacin de las leyes fiscales no es una
tarea nada fcil pero es una actividad que debe realizarse tomando muy
en cuenta las fuentes de interpretacin, as como los mtodos que existen
para interpretarlas. Para no cometer delitos fiscales en forma involuntaria
por una mala interpretacin de la norma.
48

MTODO EXEGTICO, se basa esencialmente en tomar en cuenta

nicamente el sentido literal o gramatical de las palabras empleadas en la
expresin de la norma jurdica. Es el mtodo utilizado por los seguidores de
la escuela de la teora absolutista.
En este sentido, tenemos que en nuestro derecho fiscal mexicano se
adopta este mtodo para las normas que establecen cargas o excepciones
a los particulares, as como las que se refieren a las infracciones y
sanciones. Adems, se debe tomar en cuenta que no existe obligacin de
contribuir, sin que una ley expresamente lo establezca.
Este mtodo consiste en desentraar el significado de las palabras a travs
de las cuales se manifiesta la voluntad del legislador, por tanto se
considera a la ley como una serie de vocablos mismos a los que somete a
anlisis en los trminos de las reglas gramaticales.
Para entender las reglas fiscales analiza cmo est estructurado el
lenguaje, cmo fueron colocados los signos de puntuacin, de acentuacin
y todo aquello que sea relativo al lenguaje, con el fin de comprender el
sentido con que se pretende sea entendida la norma.
MTODO LGICO O CONCEPTUAL, es aquel por medio del cual se busca
la finalidad de la norma, o sea el verdadero sentido de su expedicin. Es el
mtodo utilizado por los seguidores de la escuela de la teora subjetivista.
El mtodo lgico consiste en relacionar las diversas disposiciones de un
mismo cuerpo normativo como partes de un todo a efecto de que surja la
armona.
Este trata de averiguar lo que quiso decir el legislador, y para lograrlo, se
reconstruye el pensamiento del mismo, acudiendo a fuentes como la
49

exposicin de motivos, las circunstancias que le dieron origen, entre otras

cosas.
MTODO HISTRICO O EVOLUTIVO, se basa en encontrar el verdadero
sentido de la ley, investigando sus antecedentes, su gnesis, o sea las
necesidades que le dieron origen y su evolucin.
Es evidente que la ley como producto cultural se ve inserta en un contexto
histrico determinado que en alguna medida condiciona su contenido, de
ah pues, que para los sostenedores de este mtodo resulta necesario, en
la
labor
interpretativa,
conocer
el
momento
histrico
con
sus
circunstancias tales como condiciones de poca, debates en el seno de

comisiones y en el mbito parlamentario y exposicin de motivos, todos
ellos elementos valiosos para conocer la voluntad del legislador.
MTODO SISTEMTICO, de acuerdo con este mtodo, la norma jurdica
debe interpretarse con todo el grupo de normas que constituyen el
conjunto del cual forma parte, las cuales estn debidamente vinculadas
por la afinidad que de ellas deriva, y se encuentran relacionadas entre s,
formando parte de un sistema coherente y orgnico; de lo cual se deriva la
consecuente prctica de que al interpretar una norma no hay que
analizarla aisladamente, sino como parte de un todo que es el sistema
jurdico al que pertenece, la interpretacin debe ser armnica. Es el
mtodo utilizado por los seguidores de la escuela de la teora objetivista.
MTODO ECONMICO, este mtodo consiste en buscarle un sentido
econmico a las normas jurdicas fiscales, puesto que su expedicin deriva
de una realidad econmica, que es la finalidad esencial del contenido de la
norma jurdica de carcter fiscal, o sea regular la forma en que los
50

particulares deben proporcionar los recursos econmicos, que el Estado

requiere para la satisfaccin de sus atribuciones.
LA
INTERPRETACIN
ANALGICA se encuentra desterrada como
mtodo de interpretacin de las leyes fiscales, en virtud de que su

elasticidad permitira hacer extensiva una disposicin a situaciones que no
era intencin del legislador gravar y que por su sola semejanza con la
situacin verdaderamente prevista quedaran afectadas, segn Margan
Manautou.
En virtud de que la analoga supone que hay una situacin no prevista
por la ley porque si se aplica se viola el principio de legalidad, de all que
Sergio de la Garza diga que la llamada interpretacin analgica no es
interpretacin sino integracin.
No obstante lo anteriormente expuesto la analoga puede utilizarse
siempre que con ella no se d lugar a crear, modificar o extinguir la
obligacin tributaria o algunos de sus elementos esenciales del tributo. Se
puede aplicar cuando la obligacin fiscal ya ha nacido, en virtud de que el
sujeto se encuentra en la situacin jurdica de hecho.
51

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