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Conceito de Tributo

Art. 3 do CTN: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em


moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de
ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
a) Impostos: Unio (arts. 153/154), Estados/DF (art. 155), e Municpios/ DF
(art. 156);
b) Taxas (art. 145, II); c) Contribuio de melhoria (art. 145, III); d) Pedgio
(art. 150, V);
e) Emprstimos compulsrios (art. 148); f) Contribuies sociais (art. 149 e
195); g) Contribuies de interveno no domnio econmico (art. 149); h)
Contribuies de interesse de categorias profissionais /econmicas
(art.149); i) Contribuio para custeio de sistemas de previdncia e
assistncia social em benefcio dos servidores dos Estados, Distrito
Federal e Municpios (art. 149, 1); j) Contribuio para custeio do
servio de iluminao pblica (art. 149-A).
Classificao dos Tributos
Fato Gerador: o fato ou situao que cria ou gera a obrigao tributria
(arts. 114 e 115 do CTN). Conotaes: a) concepo abstrata feita pela
lei, a qual descreve em tese um fato ou situao que far surgir a
obrigao tributria (se ocorrer o fato X incidir o tributo Y); b) ocorrncia
concreta, no mundo real, da hiptese descrita na lei (o fato X ocorreu, pelo
que incidiu o tributo Y). Geraldo Ataliba: o fato gerador se dividiria em
hiptese de incidncia e fato imponvel. Hiptese de incidncia:
descrio abstrata, contida na lei (descrio legal hipottica). Fato
imponvel: ocorrncia no mundo dos fenmenos fsicos (ocorrncia
concreta da hiptese prevista na lei). Paulo de Barros
Carvalho:denomina tais institutos de hiptese tributria (construo de
linguagem prescritiva geral) e fato jurdico tributrio (a projeo factual da
hiptese tributria, ou seja, seu acontecimento no mundo real).
Obrigao Tributria Conceito: a relao jurdica em virtude da qual o
particular (sujeito passivo) tem o dever de prestar dinheiro ao Estado
(sujeito ativo), ou de fazer, no fazer ou tolerar algo no interesse da
arrecadao ou da fiscalizao dos tributos, e o Estado tem o direito de
constituir contra o particular um crdito.
Obrigao Acessria: tem por objeto prestaes positivas ou negativas,
criadas pela legislao no interesse da arrecadao ou fiscalizao dos
tributos. Obrigao Principal: surge com a ocorrncia do fato gerador do
tributo e se constitui em uma obrigao de dar
Caractersticas da Obrigao Tributria:
- Ex lege; -Obrig. Principal: criada por lei em sentido estrito; -Obrig.
Acessria: criada pela legislao tributria; -Obrig. Acessria pode subsistir

sem a Principal; - um primeiro momento da relao tributria, que se


completa com o lanamento.
Crdito e Lanamento Tributrio Conceito O vinculo jurdico, de
natureza obrigacional, por fora do qual o Estado pode exigir do particular,
o contribuinte ou responsvel, o pagamento do tributo ou penalidade
pecuniria
Constituio do Crdito Tributrio: A constituio do crdito tributrio se
d por intermdio do lanamento, o qual privativo da autoridade
administrativa competente para a imposio do tributo.
Conceito de Lanamento Tributrio: O procedimento administrativo
tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente, identificar o seu sujeito passivo, determinar a matria
tributvel e calcular ou por outra forma definir o montante do crdito
tributrio, aplicando, se for o caso, a penalidade cabvel.
Legislao Aplicvel: a do momento da concretizao do fato gerador no
tocante ao tributo e a mais benfica no tocante penalidade.
Modalidades de Lanamento
Lanamento de ofcio: aquele feito por iniciativa da autoridade
administrativa, independente de qualquer colaborao do sujeito passivo
(CTN, art. 149).Qualquer tributo pode ser lanado de ofcio, desde que no
tenha sido lanado regularmente de outra forma.
Lanamento por declarao: aquele efetivado em face de declarao
prestada pelo contribuinte ou por terceiro, quando um ou outro presta
autoridade administrativa informaes quanto matria de fato
indispensvel sua efetivao (CTN, art. 147).
Lanamento por homologao (autolanamento): aquele efetivado
quanto aos tributos cuja legislao prev que cabe ao sujeito passivo o
dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade
administrativa no que concerne a sua determinao.
Suspenso do Crdito Tributrio Art. 151. Suspendem a exigibilidade
do crdito tributrio: moratria; (prorrogao do prazo para pagamento); o
depsito do seu montante integral; as reclamaes e os recursos, a
concesso de medida liminar em mandado de segurana; a concesso de
medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao
judicial; o parcelamento.
Extino do Crdito Tributrio Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: o pagamento; a compensao; a transao; remisso; a prescrio e a
decadncia; a converso de depsito em renda; o pagamento antecipado
e a homologao do lanamento; a consignao em pagamento; a deciso
administrativa irreformvel, a deciso judicial passada em julgado. a dao
em pagamento em bens imveis,

Decadncia: Lanamento de Ofcio e por Declarao: o prazo de


decadncia se inicia no primeiro dia til do exerccio financeiro
seguinte quele em que o tributo poderia ter sido lanado (art. 173, I);
- o prazo de decadncia pode ser iniciado na data em que se tornar
definitiva a deciso que tenha anulado, por vcio formal, o lanamento
anteriormente efetuado (art. 173, II).
Lanamento por Homologao: se o sujeito passivo prestou s
informaes apesar de no pagar o tributo: em 5 anos contados da data
da ocorrncia do fato gerador do tributo
Prescrio- 5 anos, contados da constituio definitiva do prprio crdito
tributrio (art. 174, CTN). pode ser suspensa (suspenso do crdito
tributrio) ou interrompida (pr. nico do art. 174, do CTN).
Excluso do Crdito Tributrio - art. 175 do CTN. evitar que seja
constitudo o prprio crdito tributrio. Espcies: Iseno: a excluso,
decorrente de lei, da parcela da hiptese de incidncia da norma jurdica
tributria. Anistia: a excluso do crdito tributrio relativo a penalidades
pecunirias. , assim, o perdo da falta, da infrao, que impede o
surgimento do crdito tributrio correspondente a multa.
Competncia Tributria
- Observadas as prescries e limitaes constitucionais, a competncia
plena;
- A competncia indelegvel, privativa no que toca aos impostos e
contribuies sociais, comum em relao as taxas e contribuies de
melhoria, residual no que toca a impostos pertence a Unio (art. 154, I,
CF/88);
Quadro de Repartio de Competncia:
Unio: impostos, taxas; contribuio de melhoria, emprstimo
compulsrio; Contribuies Sociais; Pedgio, contribuio de interveno
no domnio econmico CIDE e contribuio de interesse das categorias
profissionais ou econmicas;
Estados e Distrito Federal: impostos); taxas; contribuio de melhoria;
pedgio; e contribuio para o custeio de sistemas de previdncia
estaduais
Municpios e Distrito Federal: impostos; taxas; contribuio de melhoria;
pedgio; contribuio para o custeio de sistemas de previdncia municipal
e contribuio de iluminao pblica
Limitaes ao Poder de Tributar. Conceito: toda e qualquer restrio
imposta pelo sistema jurdico s entidades tributantes, e costumeiramente
identificada em um conjunto de regras estabelecidas pela Constituio
Federal em seus arts. 150 a 152.
a) Princpio da Legalidade

- O tributo somente poder ser institudo ou majorado por intermdio de lei


em sentido estrito (art. 150, I, CF/88) todo o seu fato gerador.- No Direito
Tributrio a regra a necessidade de Lei Ordinria, sendo que a CF indica
expressamente os casos onde se faz necessria Lei Complementar b)
Princpio da Isonomia - Tratamento igual aos que se encontrarem na
mesma situao de fato c) Princpio da Irretroatividade - vedada a
cobrana de tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do
incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (art. 150,
III, a, da CF/88). Princpio da Anterioridade - O Fisco no poder cobrar
tributo no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou (art. 150, III, b, da CF/88).- Excees: II; IE;
IOF; IPI; imposto de guerra; emprstimo compulsrio; as contribuies da
seguridade social passam a vigorar 90 dias aps a instituio ou
majorao - noventena); os aumentos da alquota do ICMS; e os aumentos
da alquota da CIDE prevista no art.
- Anterioridade nonagesimal e) Princpio da Proibio do Confisco Tributo com efeito de confisco aquele que por ser excessivamente
oneroso percebido como uma penalidade, uma forma de inviabilizar a
atividade ou bem do contribuinte Princpio da Liberdade de trfego - No
podem ser institudas limitaes ao trfego de pessoas ou mercadorias por
intermdio de tributos interestaduais ou intermunicipais, podendo no
entanto ser cobrado pedgio ImunidadesA imunidade impede que a lei
defina como hiptese de incidncia tributria aquilo que imune
Principais espcies de Imunidade:
imunidade Recproca Os entes integrantes da Federao (Unio,
Estados, Municpios e Distrito Federal) no podem fazer incidir impostos
uns sobre os outros.Exceo: explorao de atividade econmica.
Imunidade dos templosTudo aquilo que disser respeito ao exerccio da
atividade religiosa imune.Exceo: explorao de atividade
econmica.Imunidades dos partidos polticos, das entidades sindicais
e das instituies de educao ou de assistncia social, sem fins
lucrativosA imunidade dos partidos polticos e das entidades sindicais so
incondicionadas, Imunidade do livro, jornal, peridicos e de msica
resguardar a liberdade de expresso do pensamento e a disseminao da
cultura.
RESPONSABILIDADE LIMITADA EM CASO DE FALNCIA
Fato Gerador e Sujeio Passiva Tributria Sujeito passivo o devedor da
obrigao tributria, isto , aquele que tem o dever de prestar o objeto da
obrigao ao credor (sujeito ativo), que , no mais das vezes, o Estado
(tambm passvel de cognominao como Fazenda Pblica, Fisco, Errio
e Tesouro). Neste contexto, contribuinte aquele que realiza, ele prprio, o

fato gerador da obrigao tributria principal e possui o dever de efetivar o


cumprimento da mesma, ao passo que o responsvel aquele que mesmo
no realizando o fato gerador da obrigao tributria principal a lei lhe
imputa o nus de satisfazer o crdito tributrio em benefcio do sujeito
ativo.
Esse responsvel tributrio, em razo da conformao do contedo do
CTN, assume tal posio por dois modos: por substituio ou por
transferncia.
Tomemos, todavia, como fato elementar que a responsabilidade tributria
se d por substituio ou por transferncia.
Por seu turno, a responsabilidade por transferncia comporta trs
possibilidades: a) por solidariedade, b) dos sucessores; c) de terceiros.
A Responsabilidade Tributria aos Titulares de Entidades de
Responsabilidade Limitada elenca como modalidades de lanamento para
a constituio do crdito tributrio trs espcies: o lanamento de ofcio, o
lanamento por declarao e o lanamento por homologao,. Atualmente,
notadamente na esfera federal, boa parte dos impostos objeto de
lanamento por homologao.
O lanamento de ofcio aquele feito por iniciativa da autoridade
administrativa, independente de qualquer colaborao do sujeito passivo.
J o lanamento por homologao, ou autolanamento, o lanamento
efetivado quanto aos tributos cuja legislao prev que cabe ao sujeito
passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da
autoridade administrativa no que concerne a sua determinao. Compete
ao sujeito passivo verificar o quantum devido a ttulo de tributo e efetivar o
pagamento do mesmo, sob a condio de ulterior homologao pelo
FISCO, restando claro, ento, que a aferio a ser feita pelo Fisco
posterior a este momento. E pacfico atualmente em nossos Tribunais
que o Fisco, na hiptese de o sujeito passivo prestar as informaes
pertinentes, mas no efetivar o pagamento do tributo objeto do lanamento
por homologao, pode diretamente inscrever o dbito em D.A. e proceder
execuo fiscal, no necessitando efetivar lanamento de ofcio
correspondente a tal montante.
Insta asseverar que no pago o tributo, independentemente da modalidade
de lanamento, o mesmo ser inscrito em D.A. pelo Fisco se extraindo
ento uma certido desta inscrio, a qual ttulo executivo extrajudicial
apto a aparelhar uma execuo fiscal. E esta certido de D.A. goza da
presuno relativa de certeza e liquidez.
A responsabilidade tributria de terceiros tratada pelo CTN, basicamente,
mas o Fisco, valendo-se de sua condio e da presuno relativa ventilada
em quadras antecedentes, busca subverter tais acontecimentos.

Imaginando um lanamento de ofcio o Fisco notifica apenas o contribuinte


e ao fim e ao cabo, inclusive na hiptese de no provimento de
impugnao do lanamento na esfera administrativa, diante do no
pagamento, inscreve em D.A. o montante devido. Diga-se, alis, que
acaso constem da CDA os nomes dos titulares da entidade de
responsabilidade limitada estes devero insurgir-se via embargos
execuo, pois que no entender de nossos tribunais faz-se necessria
dilao probatria e isso invivel pela clere ferramenta da exceo de
pr executividade.
Urge, portanto, reconhecer-se efetivamente que o Fisco deve fazer prova,
em procedimento administrativo fiscal onde restem garantidos o
contraditrio, a ampla defesa e o devido processo legal, de que os titulares
das entidades de responsabilidade limitada atuaram conforme o disposto
nos artigos 134, VII, e 135, I e III, do CTN, para que ento sejam estes
considerados responsveis tributrios, sob pena de tal no se mostrar
juridicamente vlido, notadamente porque a simples quebra da empresa
no fato apto a ensejar tal responsabilizao, hiptese na qual a
massa falida quem deve arcar com o pagamento do quantum pretendido.
PROCESSO E PROCEDIMENTO TRIBUTRIO Processo o mtodo de
compor a lide em juzo atravs de uma relao jurdica vinculativa de
direito pblico, enquanto que procedimento a forma material com que o
processo se realiza em cada caso concreto. No processo administrativo o
m visado o pronunciamento de uma autoridade, decidindo ou
homologando determinado ato, enquanto que no judicial o m visado
uma sentena. O processo administrativo tributrio no sentido amplo
signica o conjunto de atos administrativos tendentes ao reconhecimento
pela autoridade competente, de uma situao jurdica pertinente relao
sco-contribuinte. J no sentido estrito, a espcie do processo
administrativo destinada determinao e exigncia do crdito tributrio.
O procedimento administrativo scal inicia-se pela noticao do
lanamento, pelo auto de infrao ou pela apreenso de livros e
mercadorias.
ESPCIES a) Determinao e exigncia do crdito tributrio. o processo
de lanamento do tributo. O processo de acertamento divide-se em duas
fases: unilateral ou no contenciosa. A fase unilateral essencial no
lanamento de ofcio de qualquer tributo. A Fase contenciosa ou bilateral
comea com a impugnao da exigncia formulada no auto de infrao.
Auto de infrao o documento no qual o agente da autoridade
administrativa narra a infrao legislao tributria, atribudas por ele ao
sujeito passivo no perodo da ao scal. Um requisito imprescindvel no
auto de infrao a descrio do fato que no entender do autuante

conguraria a infrao. O processo administrativo tributrio culmina com a


inscrio da dvida apurada no livro da D.A.. b) Consulta O processo de
consulta tem por m ensejar ao conhecimento ao contribuinte oportunidade
para eliminar dvidas que tenham na interpretao da lei tributria,
fazendo assim uma consulta ao sco. c) Repetio de indbito Congurase quando efetuado o pagamento indevido de um tributo, tem o
contribuinte direito de requerer autoridade administrativa que determine
sua restituio, porm essa restituio rarssima. d) Parcelamento de
dbito scal Tem o objetivo de estimular o adimplemento da obrigao
tributria. e) Reconhecimento de direitos Destina-se formalizao de
isenes e imunidades que estejam a depender de manifestao da
autoridade da administrao tributria
PROCESSO JUDICIAL TRIBUTRIO
Cumpre, desde logo, relacionar algumas garantias, privilgios ou
preferncias do crdito tributrio, conforme preceitua o CTN: a) responde
pelo pagamento do crdito a totalidade dos bens e das rendas do sujeito
passivo, seu esplio ou massa falida, inclusive os gravados por nus real
ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, excetuados bens e
rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis; b) o crdito
tributrio prefere a qualquer outro, ressalvados os crditos decorrentes da
legislao do trabalho; c) a cobrana judicial de crdito tributrio no
sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia, concordata,
inventrio ou arrolamento; d) no ser concedida concordata, declarao
de obrigaes do falido, ou sentena de julgamento da partilha ou
adjudicao, sem prova de quitao dos tributos devidos. 1.2. Constituio
da D.A.. Constitui D.A. tributria a proveniente de crdito dessa natureza,
regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de
esgotado o prazo xado, para pagamento, pela lei ou por deciso nal
proferida em processo regular (art. 201 do CTN). 1.3. Inscrio da D.A. requisitos. Os requisitos formais da inscrio da D.A. so encontrados
tanto no CTN quato na Lei de Execuo Fiscal, de forma que qualquer
vcio acarretar a sua nulidade, que pode ser sanada at a deciso de
primeira instncia, mediante alterao do termo de inscrio e substituio
a posteriori da certido nula. 2.
PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO O processo administrativo
tributrio deve obedecer ao devido processo legal (procedural due
process), possuindo as seguintes fases: a) instaurao; b) instruo; c)
defesa; d) relatrio; e) julgamento. O procedimento administrativo tributrio
pode ser dividido em (a) preventivo, (b) volutrio e (c) contencioso. 2.1.
Procedimento administrativo tributrio preventivo. Dois so os
procedimentos administrativos tributrios preventivos: a consulta e a
denncia espontnea. CONSULTA TRIBUTRIA. o procedimento pelo

qual o contribuinte indaga ao sco sobre sua situao legal diante de


determinado fato, de duvidoso entendimento. DENNCIA ESPONTNEA.
procedendo o contribuinte ao recolhimento do imposto devido, de forma
voluntria e antes de qualquer medida administrativa por parte do Fisco,
h, pois, de se lhe aplicar o benefcio da denncia espontnea nos termos
do art. 138, do CTN, afastando-se a imposio da multa moratria.
PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO VOLUNTRIO 3.1.
RESTITUIO, COMPENSAO E RESSARCIMENTO DE TRIBUTOS O
CTN admitem a restituio do valor do tributo indevidamente pago,
qualquer que seja a modalidade de pagamento. A restituio do tributo d
margem restituio, na mesma proporo, dos juros moratrios e multas
impostas ao sujeito passivo. O valor restitudo dever vir acompanhado de
correo monetria 3.1.1. Restituio de impostos indiretos.
PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO CONTENCIOSO Em
sentido genrico, o procedimento administrativo contencioso todo
sistema de prestao jurisdicional destinado a resolver conitos
emergentes da relao entre o contribuinte e o sco, dentro do prprio
mbito da Administrao Pblica.
Defesa e julgamento de primeira instncia. A impugnao ou defesa da
exigncia instaura a fase litigiosa do procedimento. Prazo: trinta dias
contados da data em que tiver sido lavrado o auto de infrao (intimao
da exigncia). Se o sujeito passivo no impugnar, ser declarado revel e a
pea ter continuidade, mesmo sem a sua presena, permanecendo no
rgo preparador, pelo prazo de trinta dias, para cobrana amigvel do
crdito tributrio, ainda que a impugnao seja parcial. Esgotado o prazo
sem que o crdito tributrio tenha sido pago, o rgo prepardor declarar o
sujeito passivo devedor remisso e o processo ser encaminhado
autoridade competente para promover a cobrana executiva, aps a
inscrio do valor na D.A. da Fazenda Pblica. Apresentada a
impugnao, o processo ser remetido Delegacia da Receita Federal de
Julgamento (DRI), se for o caso. Aps o julgamento, em sendo esse
desfavorvel ao contribuinte, ser o mesmo cienticado para que proceda
ao pagamento da exigncia. Se, entretanto, dentro de trinta dias o sujeito
passivo no se satisfaz com a deciso proferida pela autoridade de
primeira instncia, pode recorrer segunda instncia, para pleitear a
modicao da deciso, desde que deposite 30% do valor da autuao.
HIPTESES DE CABIMENTO DE EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE
Aps o lanamento tributrio com a notificao do sujeito passivo, o procedimento
administrativo esgotado, sendo necessrio que ocorra a inscrio do crdito em
Dvida Ativa para que possa ser ajuizada a execuo fiscal, a qual constitui ttulo
executivo de acordo com o art. 585, VII, do CPC. O ttulo certo quando no h
controvrsia quanto a existncia do crdito. O ttulo lquido quando determinado

o valor e a natureza daquilo que se deve. Por fim, a exigibilidade decorre do


esgotamento da esfera administrativa, atravs da constituio definitiva do crdito,
aps o seu vencimento. Admitida a ao, o devedor citado para pagar ou
nomear bens penhora em cinco dias, permanecendo inerte, ser dado
prosseguimento execuo fiscal. Cabe ressaltar que a Lei n. 6.830/80 possibilita
a emenda ou substituio da Certido de Dvida Ativa (CDA), desde que ocorra
at a deciso de primeira instncia, assegurando ao executado a devoluo do
prazo para embargos.
Conceito de Exceo de Pr-executividade
O art. 16, 1, da LEF determina que no so admissveis embargos do
executado antes de garantida a execuo, contudo, isto no impede a
apresentao de Exceo de Pr-executividade. Dessa forma, tal meio processual
resultou de construo da doutrina e da jurisprudncia, uma vez que no h
dispositivo legal que estabelea tal modalidade de defesa. Contudo, tal
instrumento est embasado na Constituio Federal, atravs dos seguintes
princpios: Inafastabilidade do controle judicial Art. 5, inciso XXXV, a lei no
excluir da apreciao do Poder Judicirio leso ou ameaa a direito;
Contraditrio e ampla defesa - Art. 5, LIV - ningum ser privado da liberdade ou
de seus bens sem o devido processo legal e LV - aos litigantes, em processo
judicial ou administrativo, e aos acusados em geral so assegurados o
contraditrio e ampla defesa, com os meios e recursos a ela inerentes. Com
relao ao prazo para sua apresentao, considerando que no h prazo legal
fixado, recomenda-se que seja protocolada 5 (dias) aps a citao, ou seja, no
mesmo prazo que o devedor possui para pagar ou nomear bens penhora. Caso
contrrio, ocorrer o risco de ser efetuada penhora, o que dar ensejo oposio
de embargos, dentro do prazo de 30 dias.
3. Anlise das hipteses de cabimento da Exceo de Pr-executividade de
acordo com a jurisprudncia ptria
3.1. Alegao de pagamento
De acordo com o art. 156, I, do CTN, o pagamento extingue o crdito tributrio.
Porm, necessrio mencionar que o pagamento deve ser integral, uma vez que o
pagamento parcial no importa em presuno de pagamento.
3.2. Ilegitimidade da parte
caso haja patente ilegitimidade que pode ser comprovada de plano, tal matria
poder ser objeto de exceo de pr-executividade.
2. Para que haja inverso do nus da prova, na execuo fiscal, quanto
prtica de algum dos ilcitos previstos no art. 135 do CTN, basta que o nome
dos sciosdirigentes da pessoa jurdica figure na certido de dvida ativa. 3.
Se do contribuinte o nus de provar que no incorreu nos atos ilcitos descritos
no art. 135 do CTN, mostra-se incabvel o manuseio de exceo de prexecutividade, a fim de demonstrar que no houve, no plano ftico, excesso de
poder ou infrao lei, contrato social ou estatuto, devido nsita necessidade de
dilao probatria para tal espcie de alegao.
3.3. Nulidade do ttulo executivo
Se o ttulo executivo (Certido de Dvida Ativa) no conter um dos requisitos
previstos do art. 2, 5, da Lei de Execues Fiscais, dever ser decretada sua

nulidade: Portanto, no caso em que no houve citao na esfera administrativa ou


o ttulo possui alguma nulidade que possa ser apreciada de ofcio, tal matria
pode ser alegada atravs da Exceo de Pr-executividade.
A nulidade da CDA s pode ser declarada em face da inobservncia dos
requisitos formais previstos nos incisos do art. 202 do CTN.
3.4. Prescrio e decadncia
A decadncia o fato jurdico que faz perecer um direito pelo seu no-exerccio
durante certo lapso de tempo, atingindo o direito de lanar ou constituir o crdito.
No que se refere prescrio, atingida a possibilidade de propor a ao de
cobrana.
4. Cabimento de condenao em honorrios advocatcios no caso de
procedncia da Exceo de Pr-executividade, mesmo que parcial.
O Superior Tribunal de Justia entende que quando ajuizada uma execuo
fiscal e o devedor, aps ser citado, tenha contratado advogado para que possa ser
possvel apresentar defesa atravs de Exceo de Pr-executividade, deve
ocorrer a condenao da Fazenda Pblica em honorrios, uma vez que a extino
da execuo foi gerada atravs da referida defesa, consoante decises abaixo.
Consideraes finais
Atualmente, uma das formas mais eficazes para extinguir uma execuo fiscal que
estava eivada de nulidades a Exceo de Pr-executividade, que representa
uma defesa admitida pelos Tribunais, reflexo de construo doutrinria e
jurisprudencial. Dessa forma, considerado os graves danos que pode decorrer da
penhora de bens do executado, inclusive quando se tratar de penhora de contas
bancrias, constata-se que a utilizao da Exceo de Pr-executividade visar
no apenas garantir a economia processual, mas, sobretudo, assegurar o direito
do sujeito passivo de ter suas alegaes devidamente apreciadas pelo Poder
Judicirio, impedindo o prosseguimento de execuo fiscal quando for
manifestamente improcedente.
Caso contrrio, aquele devedor que no tiver bens passveis de penhora ficar
impossibilitado de garantir o seu direito defesa. Enquanto isso, vrias execues
que poderiam ser analisadas atravs da apresentao de Exceo de Prexecutividade ficam aguardando seu arquivamento, o que prejudica o bom
desenvolvimento da prestao jurisdicional, alm de gerar constrangimento
indevido ao suposto devedor.
PROCESSO TRIBUTRIO - NOES INCIAIS Processo tributrio consiste no
conjunto de atos administrativos e judiciais superpostamente ordenados, com o
objetivo de apurar a obrigao tributria ou descumprimento desta, tendentes a
dirimir controvrsias entre sco e contribuintes. O processo tributrio pode ser
dividido em duas espcies: procedimento administrativo tributrio e processo
judicial tributrio. O procedimento administrativo tributrio tambm processo,
uma vez que realizado em contraditrio 1.1. Garantias do crdito tributrio.
Cumpre, desde logo, relacionar algumas garantias, privilgios ou preferncias do
crdito tributrio, conforme preceitua o CTN: a) responde pelo pagamento do
crdito a totalidade dos bens e das rendas do sujeito passivo, seu esplio ou
massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade

ou impenhorabilidade, excetuados bens e rendas que a lei declare absolutamente


impenhorveis; b) o crdito tributrio prefere a qualquer outro, ressalvados os
crditos decorrentes da legislao do trabalho; c) a cobrana judicial de crdito
tributrio no sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia,
concordata, inventrio ou arrolamento; d) no ser concedida concordata,
declarao de obrigaes do falido, ou sentena de julgamento da partilha ou
adjudicao, sem prova de quitao dos tributos devidos. 1.2. Constituio da
Dvida Ativa. Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa
natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de
esgotado o prazo xado, para pagamento, pela lei ou por deciso nal proferida
em processo regular (art. 201 do CTN). 1.3. Inscrio da Dvida Ativa - requisitos.
Os requisitos formais da inscrio da dvida ativa so encontrados tanto no CTN
quato na Lei de Execuo Fiscal, de forma que qualquer vcio acarretar a sua
nulidade, que pode ser sanada at a deciso de primeira instncia, mediante
alterao do termo de inscrio e substituio a posteriori da certido nula. 2.
PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO O processo administrativo tributrio
deve obedecer ao devido processo legal (procedural due process), possuindo as
seguintes fases: a) instaurao; b) instruo; c) defesa; d) relatrio; e) julgamento.
O procedimento administrativo tributrio pode ser dividido em (a) preventivo, (b)
volutrio e (c) contencioso. 2.1. Procedimento administrativo tributrio preventivo.
Dois so os procedimentos administrativos tributrios preventivos: a consulta e a
denncia espontnea. 2.1.1. CONSULTA TRIBUTRIA. o procedimento pelo
qual o contribuinte indaga ao sco sobre sua situao legal diante de determinado
fato, de duvidoso entendimento.
2.1.1.1. Consulta no mbito federal. O Decreto n. 70.235/72 e, mais recentemente,
a Lei 9.430/96 e diversas instrues normativas consignam expressamente o
processo de consulta, indicando os requisitos para sua instaurao, procedimento,
julgamento e recurso, bem como relacionando os seus efeitos e os casos de
ineccia. O CTN, em seu art. 162 e pargrafos, ressalta trs dos seus efeitos,
declarando que, quando formulada dentro do prazo legal para o recolhimento do
tributo, impede: a) a cobrana dos juros moratrios; b) a imposio de penalidade;
ou c) a aplicao de medidas de garantia. 2.1.2. DENNCIA ESPONTNEA. A
ocorrncia da denncia espontnea d-se com base no art. 138 do CTN, que tem
a seguinte redao: "A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da
infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros
de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa,
quando o montante do tributo dependa de apurao. Pargrafo nico. No se
considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer
procedimento administrativo ou medida de scalizao, relacionados com a
infrao". Assim, "procedendo o contribuinte ao recolhimento do imposto devido,
de forma voluntria e antes de qualquer medida administrativa por parte do Fisco,
h, pois, de se lhe aplicar o benefcio da denncia espontnea nos termos do art.
138, do CTN, afastando-se a imposio da multa moratria" (AGRESP
230701/PE, DJ: 20/03/2000, PG:00046, Relator Min. JOS DELGADO, Data da
Deciso 17/02/2000, PRIMEIRA TURMA). Tal benefcio ocorre mesmo em se
tratando de tributo sujeito a lanamento por homologao, conforme entendimento

majoritrio do STJ. Na esfera federal, o pargrafo nico do artigo retro citado


torna-se mais malevel a partir da edio da Lei 9.430/96, com a redao dada a
seu art. 47, pelo art. 70 da Lei 9.532/97, medida em que permite que se utilize
desse benefcio at o 20o dia subseqente data de recebimento do termo de
incio de scalizao, somente nos casos de tributos e contribuies previamente
declarados.
A smula 208 do antigo TFR estabelecia, quanto outra condio estabelecida no
caput do artigo transcrito (necessidade de pagamento do valor devido), que "a
simples consso da dvida, acompanhada do seu pedido de parcelamento, no
congura denncia espontnea". No entanto, esse posicionamento acabou sendo
revisto no STJ (REsp 117.031-SC, DJ 18.08.97; REsp 111.470-SC, DJ 19.05.97 e
REsp 168.868-RJ, DJ 26.10.98. EREsp 147.927-RS, Rel. Min. Garcia Vieira, em
9.12.1998). Para Hugo de Brito Machado, porm, "admitir-se que a denncia
espontnea com pedido de parcelamento exclui as penalidades, tornar
praticamente inteis as normas que xam prazos para os pagamentos de tributo.
estimular a inadimplncia, frustrando completamente o objetivo especco da
norma em tela, que o de estimular o pronto pagamento das dvidas tributrias". A
Lei Complementar 104/2001 acrescentou o seguinte dispositivo ao CTN: "Art. 155A. O parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecidas em lei
especca. " 1o Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito
tributrio no exclui a incidncia de juros e multas. " 2o Aplicam-se,
subsidiariamente, ao parcelamento as disposies desta Lei, relativas
moratria." Assim, possvel excluir a responsabilidade por infraes desde que o
contribuinte ou o responsvel denuncie espontaneamente a infrao, pagando o
tributo devido atualizado monetariamente, acrescido de juros de mora, ou
efetuando depsito da importncia que for arbitrada pela autoridade
administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao, isto antes de
qualquer procedimento administrativo referente infrao.
3. PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO VOLUNTRIO 3.1.
RESTITUIO, COMPENSAO E RESSARCIMENTO DE TRIBUTOS Os arts.
165 a 169 do CTN admitem a restituio do valor do tributo indevidamente pago,
qualquer que seja a modalidade de pagamento. A restituio do tributo d margem
restituio, na mesma proporo, dos juros moratrios e multas impostas ao
sujeito passivo. O valor restitudo dever vir acompanhado de correo monetria,
como tem determinado a jurisprudncia predominante ("nos casos de devoluo
do depsito efetuado em garantia de instncia e de repetio de indbito tributrio,
a correo monetria calculada desde a data do depsito ou do pagamento
indevido e incide at o efetivo ressarcimento da importncia reclamada" smula 46
do TFR). 3.1.1. Restituio de impostos indiretos. Art. 166 do CTN: "a restituio
de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo
nanceiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente
autorizado a receb-la".
3.2. Compensao. Art. 170. A Lei 8.383/91, com redao dada pelo art. 58 da Lei
9.096/96, veio complementar o estatudo no art. 170 do CTN permitindo, em seu
art. 66, ao contribuinte efetuar a compensao, nos casos de pagamento indevido

ou a maior de tributos, mesmo quando resultante de reforma, anulao, revogao


ou resciso de deciso condenatria desse valor no recolhimento de importncia
correspondente a perodos subseqentes, desde que a compensao seja
efetuada entre tributos da mesma espcie, sendo, entretanto, facultado ao
contribuinte optar pelo pedido de restituio. Posteriormente, por fora da Lei
9.430/96, tanto a restituio em espcie como a compensao foram estendidos
aos casos de ressarcimento, que pode ser conceituado como modalidade de
concesso de benefcio scal. A Lei Complementar 104/2001 acrescentou o
seguinte ao CTN: "Art. 170-A. vedada a compensao mediante o
aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo,
antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial."
4. PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO CONTENCIOSO Em
sentido genrico, o procedimento administrativo contencioso todo sistema de
prestao jurisdicional destinado a resolver conitos emergentes da relao entre
o contribuinte e o sco, dentro do prprio mbito da Administrao Pblica. 4.1.
Procedimento Administrativo Tributrio Contencioso Federal. regido pelo
Decreto 70.235/72, com a redao conferida pelas Leis 8.748/93, 9532/97 e MP
1973-57/2000, que dispe sobre o processo administrativo de determinao e
exigncia de crditos da Unio. 4.1.2. Auto de infrao e imposio de multa
(AIIM). o ato de formalizao da exigncia do crdito tributrio. Atravs da
noticao de scalizao e lanamento de dbito (NFLD) leva-se ao
conhecimento do sujeito passivo o fato de ele estar obrigado ao cumprimento da
exigncia scal.
4.1.3. Defesa e julgamento de primeira instncia. A impugnao ou defesa da
exigncia instaura a fase litigiosa do procedimento. Prazo: trinta dias contados da
data em que tiver sido lavrado o auto de infrao (intimao da exigncia). Se o
sujeito passivo no impugnar, ser declarado revel e a pea ter continuidade,
mesmo sem a sua presena, permanecendo no rgo preparador, pelo prazo de
trinta dias, para cobrana amigvel do crdito tributrio, ainda que a impugnao
seja parcial. Esgotado o prazo sem que o crdito tributrio tenha sido pago, o
rgo prepardor declarar o sujeito passivo devedor remisso e o processo ser
encaminhado autoridade competente para promover a cobrana executiva, aps
a inscrio do valor na dvida ativa da Fazenda Pblica.
Apresentada a impugnao, o processo ser remetido Delegacia da Receita
Federal de Julgamento (DRI), se for o caso. Aps o julgamento, em sendo esse
desfavorvel ao contribuinte, ser o mesmo cienticado para que proceda ao
pagamento da exigncia. Se, entretanto, dentro de trinta dias o sujeito passivo no
se satisfaz com a deciso proferida pela autoridade de primeira instncia, pode
recorrer segunda instncia, para pleitear a modicao da deciso, desde que
deposite 30% do valor da autuao. Como se sabe, o STF entendeu a exigncia
(depsito recursal) constitucional, porquanto "no se insere na Carta de 88 a
garantia do duplo grau de jurisdio administrativa". 4.1.4. Recurso voluntrio. Na
fase recursal, o contencioso scal da Unio formado pelos Conselhos de
Contribuintes, rgos colegiados de composio paritria que decidem
controvrsias sobre tributos federais. Portanto, tanto o recurso voluntrio do

contribuinte, quanto o recurso de ofcio interposto pela autoridade administrativa


sero julgados por estes conselhos, cabendo sempre a reviso judicial do que
decidirem, salvo, segundo alguns, se desfavorvel Fazenda Pblica (de nossa
parte, entendemos que, mesmo quando a deciso no favorvel ao Fisco,
possvel a sua reviso judicial. Do contrrio, tolhido estaria por completo o direito
fundamental de ao, atingindo seu ncleo essencial). Questo interessante
saber se o Conselho de Contribuintes pode declarar a inconstitucionalidade de lei
ou regulamento. A matria controvertida, prevalecendo, contudo, o entendimento
de que no possvel ao Conselho de Contribuinte declarar a
inconstitucionalidade de atos normativos. 4.1.5. Julgamento em instncia especial.
A Cmara Superior de Recursos Fiscais, rgo colegiado diretamente
subordinado ao Ministro de Estado, tem por nalidade o julgamento administrativo,
em instncia especial, dos litgios scais. Trata-se, na verdade, de rgo de
uniformizao de entendimento. Sua competncia ocorre em duas situaes: a)
deciso no unnime da Cmara de Conselho de Contribuintes, quando for
contrria lei ou evidncia da prova; e b) deciso que der lei tributria
interpretao divergente da que lhe tenha dado outra Cmara de Conselho de
Contribuintes ou a prpria Cmara Superior de Recursos Fiscais. No primeiro
caso (a), o recurso privativo do Procurador da Fazenda Nacional. 4.2.
ARROLAMENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO. Consiste em mais um
instrumento com vistas a garantir o recebimento dos crditos tributrios.
Verdadeiro desmembramento da medida cautelar scal na esfera administrativa,
esse instrumento visa estabelecer um controle da evoluo patrimonial dos
contribuintes, cujo dbito para com o sco supere a 30% desse patrimnio e que
consolidado alcance um mnimo de R$ 500 mil. Sem adquirir o carter de
constrio efetiva dos bens e direitos sob os quais venha a recair, o arrolamento
administrativo determina que se proceda comunicao de qualquer
transferncia, onerao e alienao ao rgo da receita da jurisdio do
contribuinte. Em termos prticos, esse controle das alteraes patrimoniais
permitir a instruo de eventual Medida Catelar Fiscal dando eccia a esse
instrumento judicial.

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