AUDITORIA P/ AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL

(EXERCCIOS)
Ol pessoal,
Esta a ltima aula do nosso curso. Nesta aula veremos alguns assuntos
e normas de auditoria relevantes que no foram expressamente citados no
edital do concurso, mas que, a nosso ver, possuem maior probabilidade de cair
na prova. Alm disso, faremos uma reviso geral.
As normas que no abordamos nas aulas anteriores,
entendemos relevantes para o concurso, so as seguintes:

mas

que

NBC TA 501 - Evidncia de Auditoria Consideraes Especficas para

Itens Selecionados.
NBC TA 570 Continuidade Operacional
NBC TA 580 Representaes Formais

NBC TA 501 EVIDNCIA DE AUDITORIA CONSIDERAES

ESPECFICAS PARA ITENS SELECIONADOS
1) Em relao s normas do Conselho Federal de Contabilidade,
relativas obteno de evidncias de auditoria, correto afirmar que
A) independente da relevncia do estoque para as demonstraes
contbeis, o auditor deve acompanhar a contagem fsica dos estoques.
B) se o auditor no puder estar presente na contagem fsica dos
estoques, devido a imprevistos, ele deve, necessariamente, modificar a
sua opinio sobre as demonstraes contbeis.
C) se o acompanhamento da contagem fsica dos estoques for
impraticvel, mesmo que o auditor aplique procedimentos alternativos
de auditoria para obter evidncia com relao existncia e s
condies do estoque, deve modificar a opinio no relatrio de
auditoria.
D) se o estoque custodiado por terceiros for relevante para as
demonstraes contbeis, o auditor deve obter evidncia de auditoria
com relao existncia e as condies do estoque mediante
confirmao externa ou inspeo.
E) a existncia de dificuldade, o tempo ou o custo envolvido, por si ss,
so suficientes para fundamentar a deciso do auditor de que o
acompanhamento do estoque impraticvel.
SOLUO: Nos termos da NBC TA 501, se o estoque for relevante para as
demonstraes contbeis, o auditor deve obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente com relao a existncia e as condies do estoque
mediante acompanhamento da contagem fsica dos estoques, a no ser que
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seja impraticvel, e execuo de procedimentos de auditoria nos registros
finais de estoque da entidade para determinar se refletem com preciso os
resultados reais da contagem de estoque. A letra A apresenta incorreo.
Se o auditor no puder estar presente na contagem fsica dos estoques,
devido a imprevistos, ele deve efetuar ou observar algumas contagens fsicas,
em uma data alternativa, e executar procedimentos de auditoria sobre
transaes ocorridas entre as duas datas. A letra B est incorreta.
Se o acompanhamento da contagem fsica dos estoques for impraticvel,
o auditor deve aplicar procedimentos alternativos de auditoria para obter
evidncia de auditoria apropriada e suficiente com relao existncia e s
condies do estoque. Se isso no for possvel, o auditor deve modificar a
opinio no seu relatrio de auditoria, de acordo com a NBC TA 705 que trata
das modificaes no relatrio do auditor. A letra C tambm est incorreta.
Se o estoque custodiado e controlado por terceiros for relevante para as
demonstraes contbeis, o auditor deve obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente com relao existncia e as condies do estoque
executando uma ou as duas possibilidades a seguir: (a) solicitar confirmao
do terceiro quanto s quantidades e condies do estoque mantido por esse
terceiro em nome da entidade; (b) executar inspeo ou outro procedimento
de auditoria apropriado nas circunstncias. O gabarito a letra D.
Em alguns casos, o acompanhamento da contagem fsica dos estoques
pode ser impraticvel. Isso pode acontecer devido a fatores como a natureza e
a localizao do estoque, por exemplo, quando o estoque fica em um local que
pode apresentar alguma ameaa segurana do auditor.
O assunto de inconvenincia geral para o auditor, contudo, no
suficiente para fundamentar a deciso do auditor de que o acompanhamento
impraticvel. Alm disso, conforme explicado na NBC TA 200, o assunto de
dificuldade, tempo ou custo envolvido, por si s, no constituem base vlida
para o auditor omitir um procedimento de auditoria para o qual no h
alternativa, ou para ficar satisfeito com uma evidncia de auditoria que no
seja totalmente convincente. A letra E est incorreta.
2) Com relao aos procedimentos de auditoria para identificar litgios
e reclamaes envolvendo a entidade, que possam gerar um risco de
distoro relevante, no se inclui a
A) indagao administrao.
B) indagao aos consultores jurdicos internos.

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C) reviso das atas de reunies dos responsveis pela governana e
correspondncia entre a entidade e os seus consultores jurdicos
externos.
D) reviso das contas de despesas legais.
E) circularizao do juzo ou tribunal no qual o processo ser julgado.
SOLUO: De acordo com o item 9 da NBC TA 501, o auditor deve definir e
executar os procedimentos de auditoria de modo a identificar litgios e
reclamaes envolvendo a entidade, que possam gerar um risco de distoro
relevante, incluindo:
(a) indagao administrao e, conforme o caso, a outros dentro da
entidade, incluindo consultores jurdicos internos;
(b) reviso das atas de reunies dos responsveis pela governana e
correspondncia entre a entidade e os seus consultores jurdicos externos; e
(c) reviso das contas de despesas legais.
A alternativa que no corresponde a um procedimento para identificar
litgios e reclamaes envolvendo a entidade, que possam gerar um risco de
distoro relevante a E.

NBC TA 570 CONTINUIDADE OPERACIONAL

3) Se as demonstraes contbeis foram elaboradas com base na
continuidade operacional, mas no julgamento do auditor, o uso do
pressuposto da continuidade operacional pela administrao nas
demonstraes contbeis inapropriado, o auditor deve
A) expressar opinio sem ressalva com pargrafo de nfase.
B) expressar uma opinio adversa desde que as demonstraes
contbeis incluam a divulgao da inadequao do uso, pela
administrao, do pressuposto de continuidade operacional.
C) expressar opinio com ressalva.
D) expressar opinio adversa independentemente das demonstraes
contbeis inclurem ou no a divulgao da inadequao do uso, pela
administrao, do pressuposto de continuidade operacional.
E) abster-se de emitir opinio.
SOLUO: Como o auditor considerou o uso do pressuposto da continuidade
operacional pela administrao nas demonstraes contbeis inapropriado,
deve emitir opinio adversa, independentemente das demonstraes contbeis
inclurem ou no a divulgao da inadequao do uso, pela administrao, do
pressuposto de continuidade operacional. Isso porque as demonstraes

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contbeis precisam ser refeitas e ajustadas situao de descontinuidade. O
gabarito a letra D.
Lembrando:
USO APROPRIADO DO
PRESSUPOSTO, PORM COM A
EXISTNCIA DE INCERTEZA
SIGNIFICATIVA
Se for feita divulgao adequada nas
demonstraes contbeis: opinio
sem ressalvas e incluir um
pargrafo de nfase.

USO INAPROPRIADO DO
PRESSUPOSTO DE CONTINUIDADE
OPERACIONAL

Nesse caso, o auditor deve expressar

uma
opinio
adversa
independentemente
das
demonstraes
contbeis
inclurem ou no a divulgao da
Se no for feita divulgao adequada inadequao
do
uso,
pela
nas
demonstraes
contbeis: administrao, do pressuposto de
opinio com ressalva ou adversa.
continuidade operacional.
4) (ANALISTA TCNICO/SUSEP/ESAF/2010) O auditor externo, ao
avaliar as demonstraes contbeis da empresa Evolution S.A.,
identificou que a empresa est discutindo a similaridade de seus
produtos com produtos de concorrentes que possuem iseno de
tributao. A empresa no vem recolhendo o referido tributo h mais
de 5 anos e o valor relativo a essa contingncia significativo. Caso a
deciso vier a ser contrria empresa, a mesma entrar em processo
de descontinuidade. A deciso deve ter seu mrito julgado em quatro
anos. Dessa forma deve o auditor emitir parecer:
a) negativa de opinio, por no poder firmar opinio sobre as
demonstraes contbeis.
b) com ressalva, evidenciando o fato como restritivo s demonstraes
contbeis.
c) adverso, por no permitir avaliar as demonstraes contbeis.
d) sem ressalva, visto que h incerteza no desdobramento da causa.
e) sem ressalva, com introduo de pargrafo de nfase fazendo
referncia nota explicativa que deve descrever detalhadamente o
evento.
SOLUO: Considerando tratar-se de evidncia de situao que coloque em
risco a continuidade operacional da entidade, sem maiores detalhes no
enunciado quanto a alguma omisso ou falha na divulgao das
demonstraes contbeis, o parecer seria sem ressalva, com introduo de
pargrafo de nfase fazendo referncia nota explicativa que deve descrever

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detalhadamente o evento e os aspectos relacionados ao assunto. A alternativa
e a correta.
INCERTEZA QUANTO CONTINUIDADE EXIGE DIVULGAO DAS
DEMONSTRAES E O AUDITOR DEVE ACRESCENTAR PARGRAFO DE
NFASE EM SEU RELATRIO
5) (AFRFB/ESAF/2009) No processo de anlise da continuidade dos
negcios da empresa Extenso S.A., o auditor constatou que a
empresa estava com passivo a descoberto. Os diretores financeiro e de
produo pediram demisso, estando a empresa com dificuldades para
substitu-los. A entidade foi autuada por impostos no recolhidos, sem
grandes chances de sucesso em sua defesa. Esses fatos representam
respectivamente indicadores:
a) de operao, de operao e financeiro.
b) financeiro, financeiro e financeiro.
c) de outras indicaes, de operao e financeiro.
d) financeiro, financeiro e de operao.
e) financeiro, de operao e de outras indicaes.
SOLUO: Passivo a descoberto um indicador financeiro. J a perda de
pessoal chave da administrao (diretores) sem reposio constitui um
indicador operacional. Por fim, processos legais ou regulatrios pendentes
contra a entidade, como a autuao da entidade por impostos no recolhidos,
sem grandes chances de sucesso em sua defesa, correspondem a outras
indicaes. A alternativa e constitui o gabarito da questo.
Eventos ou indicadores financeiros:
patrimnio lquido negativo (passivo a descoberto);
emprstimos com prazo fixo, prximos do vencimento, sem previses
realistas de renovao ou liquidao; ou utilizao excessiva de
emprstimos de curto prazo para financiar ativos de longo prazo;
indicaes de retirada de suporte financeiro por credores;
fluxos de caixa operacionais negativos indicados por demonstraes
contbeis histricas ou prospectivas;
principais ndices financeiros adversos;

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prejuzos operacionais significativos ou deteriorao significativa do
valor dos ativos usados para gerar fluxos de caixa;
atraso ou suspenso de dividendos;
incapacidade de pagar credores nas datas de vencimento;
incapacidade de cumprir com os termos contratuais de emprstimo;
mudana nas condies de pagamento a fornecedores, de compras a
prazo para pagamento vista;
incapacidade de obter financiamento para o desenvolvimento de
novos produtos essenciais ou outros investimentos essenciais.
Eventos ou indicadores operacionais:
intenes da administrao de liquidar a entidade ou interromper as
operaes;
perda de pessoal chave da administrao sem reposio;
perda de mercado importante, clientes importantes, franquia, licena,
ou principais fornecedores;
dificuldades na manuteno de mo-de-obra;
falta de suprimentos importantes;
surgimento de concorrente altamente competitivo.
Outros eventos:
descumprimento de exigncias de capital, incluindo outras exigncias
legais;
processos legais ou regulatrios pendentes contra a entidade que
podem, no caso de perda, resultar em indenizao que a entidade
provavelmente no ter capacidade de saldar;
mudanas de legislao, regulamentao ou poltica governamental,
que supostamente afetam a entidade de maneira adversa;

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catstrofe no segurada ou segurada por valor inferior, quando de
sua ocorrncia.
6) (AFRFB/ESAF/2009) O auditor da empresa Encerramento S.A.
obteve evidncias da incapacidade de continuidade da entidade, nos
prximos 6 meses. Dessa forma, deve o auditor:
a) informar, em pargrafo de nfase no parecer, os efeitos da situao
na continuidade operacional da empresa de forma que os usurios
tenham adequada informao sobre a situao.
b) emitir parecer com ressalva, limitando o escopo dos trabalhos pelas
restries financeiras apresentadas pela atividade.
c) emitir parecer com absteno de opinio por no conseguir
determinar a posio econmica e financeira da empresa.
d) emitir parecer sem ressalva, mas estabelecendo que a empresa
apresente as demonstraes contbeis, de forma a divulgar os valores
dos ativos e passivos por valor de realizao.
e) relatar em parecer adverso os efeitos no patrimnio que o processo
de descontinuidade ocasiona, trazendo os valores dos ativos e
passivos, a valor de realizao.
SOLUO: As normas de auditoria estabelecem que o auditor, ao constatar
que h evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da
entidade, deve, em seu parecer, mencionar, em pargrafo de nfase, os
efeitos que tal situao pode determinar na continuidade operacional da
entidade, de modo que os usurios tenham adequada informao sobre a
mesma. Assim, a alternativa a a correta.
Vale notar que o enunciado somente afirma que o auditor obteve
evidncias da incapacidade de continuidade da entidade, sem mencionar se foi
ou no feita divulgao adequada nas Demonstraes Contbeis. Portanto, a
regra geral a incluso de pargrafo de nfase no parecer, fazendo-se meno
aos efeitos de tal situao.
Caso o enunciado indicasse que foi feita divulgao adequada nas
Demonstraes Contbeis, o auditor deveria emitir um parecer sem ressalva,
adicionando um pargrafo de nfase que destacasse o problema da
continuidade operacional da entidade, fazendo referncia nota explicativa nas
Demonstraes Contbeis que divulgue os aspectos relacionados ao assunto.
Por outro lado, se no fosse feita divulgao adequada nas
Demonstraes Contbeis, o auditor deveria emitir um parecer com ressalva
ou com opinio adversa, como for apropriado.

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7) (ISS/SP/FCC/2012) A empresa Delta Petrleo S.A. est encerrando,
em fevereiro de 2012, o processo de auditoria de suas demonstraes
financeiras pertinentes ao ano de 2011. Os trabalhos da auditoria
esto em fase de finalizao e a empresa informa ao mercado a
ocorrncia de um grande vazamento que afetar a continuidade de
suas operaes no Brasil, uma vez que a multa recebida inviabiliza a
empresa. Nesse caso, o auditor deve
A) emitir relatrio de auditoria com absteno de opinio por no ter
tempo hbil para reconduzir a auditoria para uma demonstrao
financeira pelos critrios de realizao dos ativos e passivos.
B) manter o seu relatrio de auditoria, evidenciando em notas
explicativas a descontinuidade.
C) abster-se de emitir opinio, uma vez que conjunturalmente a
situao da empresa se modificou, alterando todo o planejamento da
auditoria.
D)
ressalvar
o
parecer,
evidenciando
a
possibilidade
de
descontinuidade e mantendo as demonstraes financeiras.
E) exigir da empresa a elaborao de demonstraes contbeis
especficas para atender s demonstraes exigidas nessa situao de
descontinuidade.
SOLUO: Essa uma questo que envolve ao mesmo tempo duas normas
importantes: continuidade operacional e evento subsequente.
Recordando, eventos subsequentes so situaes que ocorrem aps a
data das demonstraes contbeis e devem ser identificadas pelo auditor at o
encerramento de seus exames na unidade, pois podem requerer alterao nas
demonstraes contbeis, mediante ajustes e/ou divulgao em notas
explicativas. O auditor tambm considera eventos subsequentes que lhe sejam
informados aps o encerramento de seus trabalhos de campo.
Perceba que o enunciado aponta que ocorreu um evento relevante - o
vazamento seguido de uma vultosa multa - que coloca em risco a continuidade
da empresa. Como as demonstraes contbeis devem ser elaboradas de
acordo com o pressuposto da continuidade e isso no ocorrer, as
demonstraes contbeis devem refletir e divulgar os efeitos da
descontinuidade.
Para complicar um pouco, a questo aponta que o evento se deu aps a
elaborao das demonstraes contbeis, quando o auditor estava encerrando
os seus trabalhos. Geralmente, um evento subsequente que no se refere ao
perodo das demonstraes contbeis que esto sendo auditadas (1 de
janeiro a 31 de dezembro de 2011), objeto apenas de divulgao em nota
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explicativa. Se for divulgado adequadamente, restaria ao auditor apenas
acrescentar um pargrafo de nfase em seu relatrio ressaltando o evento e a
nota explicativa divulgando os fatos e os efeitos.
Contudo, a nica exceo admitida o caso de um evento subsequente
que leve descontinuidade da entidade. Nesse caso, o balano no pode ser
divulgado sob o pressuposto da continuidade; assim, o balano precisar j
adotar essa condio de descontinuidade com todos os ativos reconhecidos ao
valor lquido de realizao, bem como devem ser provisionados todos os
gastos relativos desativao da empresa.
Pelo exposto, em virtude do evento subsequente relevante e que coloca
em risco a continuidade da entidade, a empresa dever refazer as
demonstraes contbeis para atender s demonstraes exigidas nessa
situao de descontinuidade. Logo, a alternativa adequada ao caso a E: o
auditor deve exigir da empresa a elaborao de demonstraes contbeis
especficas para atender s demonstraes exigidas nessa situao de
descontinuidade.

NBC TA 580 REPRESENTAES FORMAIS

8) Com relao s representaes formais em auditoria, correto
afirmar que
A) so declaraes feitas pela administrao aos auditores, de forma
verbal ou escrita.
B) incluem as demonstraes contbeis, as afirmaes nelas contidas
ou livros e registros comprobatrios.
C) similarmente s respostas s indagaes, so evidncias de
auditoria.
D) sozinhas, fornecem evidncia de auditoria apropriada e suficiente a
respeito dos assuntos dos quais tratam.
E) sempre afetam a natureza ou extenso de outras evidncias de
auditoria que o auditor obtenha a respeito da responsabilidade da
administrao ou de afirmaes especficas.
SOLUO: De acordo com a NBC TA 580, representao formal uma
declarao escrita pela administrao, fornecida ao auditor, para confirmar
certos assuntos ou suportar outra evidncia de auditoria. Representaes
formais, neste contexto, no incluem as demonstraes contbeis, as
afirmaes nelas contidas ou livros e registros comprobatrios. Logo, as letras
A e B esto incorretas.

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As representaes formais so informaes necessrias que o auditor
exige relativamente auditoria das demonstraes contbeis da entidade. As
representaes formais so importantes fontes de evidncia de auditoria.
Portanto, similarmente s respostas s indagaes, as representaes formais
so evidncias de auditoria. Logo, a letra C est correta e constitui o gabarito
da questo.
Embora forneam evidncia de auditoria necessria, as representaes
formais, sozinhas, no fornecem evidncia de auditoria apropriada e suficiente
a respeito de nenhum dos assuntos dos quais tratam. Alm disso, o fato de
que a administrao forneceu representaes formais confiveis no afeta a
natureza ou extenso de outras evidncias de auditoria que o auditor obtenha
a respeito da responsabilidade da administrao ou de afirmaes especficas.
Logo, as letras D e E esto incorretas.
9) No decorrer da auditoria, a administrao da entidade auditada faz
declaraes ao auditor, espontaneamente ou em resposta a
indagaes especficas. Quando essas declaraes esto relacionadas
com assuntos que sejam significativos para as Demonstraes
Contbeis, o auditor deve cumprir determinados procedimentos.
Assinale a alternativa que NO constitui um desses procedimentos.
A) buscar evidncia comprobatria de auditoria com base em fontes
dentro da entidade.
B) avaliar se as declaraes feitas pela administrao so razoveis e
consistentes com outras evidncias de auditoria obtidas, incluindo
outras declaraes.
C) buscar evidncia comprobatria de auditoria com base em fontes
fora da entidade.
D) substituir uma evidncia de auditoria por uma declarao da
administrao.
E) analisar se as pessoas que fazem as declaraes podem ser
consideradas bem informadas sobre assuntos especficos sob os quais
emitiram suas declaraes.
SOLUO: A nica alternativa que no constitui um procedimento a ser
adotado pelo auditor diante de declaraes relacionadas com assuntos
significativos ou relevantes para as demonstraes a D, pois as declaraes
da administrao no substituem outras evidncias de auditoria que o auditor
independente deve obter.
Quanto s demais alternativas, todas representam medidas a serem
adotadas pelo auditor, quais sejam:

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o auditor deve buscar evidncia comprobatria de auditoria com
base em fontes dentro e fora da entidade.

o auditor deve avaliar se as declaraes feitas pela administrao
so razoveis e consistentes com outras evidncias de auditoria
obtidas, incluindo outras declaraes. Caso haja alguma
inconsistncia ou incoerncia, o auditor deve reavaliar a confiana
depositada nas declaraes da administrao.

o auditor deve analisar se as pessoas que fazem as declaraes
podem ser consideradas bem informadas sobre assuntos especficos
sob os quais emitiram suas declaraes.
10) (AFRFB/ESAF/2009) O auditor, ao realizar auditoria na empresa
Construo S.A., aplicou todos os procedimentos de auditoria
necessrios ao trabalho, realizando os trabalhos em conformidade com
as normas de auditoria. Ao solicitar a carta de responsabilidade da
administrao da empresa, esta deve ser emitida na data
a) de encerramento das demonstraes contbeis.
b) do trmino dos relatrios de reviso.
c) da publicao das demonstraes contbeis.
d) de emisso do parecer dos auditores.
e) em que o auditor finalizar os trabalhos em campo.
SOLUO: A questo foi elaborada pela ESAF, tendo como referncia a ento
vigente NBC T 11.17. Segundo aquela norma, uma carta com as declaraes
de responsabilidade da administrao da entidade deveria ter a mesma data
do parecer dos auditores independentes sobre essas Demonstraes
Contbeis, uma vez que um dos itens cobertos nessa carta diz respeito aos
eventos subsequentes ocorridos entre a data das Demonstraes Contbeis e a
data do parecer dos auditores independentes. Portanto, a letra d a correta.
Ela deve ter a mesma data do parecer dos auditores.
OBSERVAO: De acordo com a NBC TA 580, como as representaes
formais so evidncias de auditoria necessrias, a opinio do auditor
no pode ser expressa e o relatrio no pode ser datado, antes da data
das representaes formais. Alm disso, como o auditor est
interessado em eventos que ocorram at a data do seu relatrio e que
possam exigir ajuste ou divulgao nas demonstraes contbeis, as
representaes formais so datadas o mais prximo possvel da data
do seu relatrio sobre as demonstraes contbeis, mas no aps a
data do relatrio.
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11) (AFRE/MG/ESAF/2005) O no fornecimento, pela administrao
da empresa auditada, da Carta de Responsabilidade ao auditor
independente caracteriza
a) limitao de escopo.
b) impossibilidade de auditoria.
c) suspenso da auditoria.
d) fraude em auditoria.
e) a renncia ao trabalho.
SOLUO: A recusa da administrao em fornecer parcial ou totalmente a
carta de responsabilidade constitui-se numa limitao de escopo, e o auditor
deve expressar uma opinio com ressalva ou com absteno de opinio. No
caso de declarao parcial, o auditor deve reavaliar a confiana depositada em
outras declaraes feitas pela administrao no decorrer da auditoria. A letra
a a opo correta.
12)
(ICMS/SP/FCC/2009)
A
carta
de
responsabilidade
da
administrao um documento que compe os papis de auditoria.
Dessa forma, NO seria seu objetivo
(A) impedir que o auditor possa ser processado societria ou
criminalmente.
(B) delimitar as responsabilidades do auditor independente e da
administrao.
(C) dar maior credibilidade s informaes verbais recebidas durante a
auditoria.
(D) dar garantia ao auditor independente quanto s suas
responsabilidades, aps a publicao das demonstraes.
(E) atender as normas de auditoria independente.
SOLUO: A carta de responsabilidade da administrao no possui o objetivo
de impedir que o auditor possa ser processado societria ou criminalmente.
As declaraes e responsabilidades assumidas pela administrao oferecem
garantia quanto s suas responsabilidades, mas se o auditor agir com
negligncia, impercia e/ou imprudncia e ocasionar prejuzos a terceiros,
poder ser processado. O gabarito a letra A.
13) Quanto s normas de auditoria independente das demonstraes
contbeis acerca das representaes formais, assinale a opo correta.
A) a data das representaes formais deve ser to prxima quanto
praticvel, mas no anterior data do relatrio do auditor sobre as
demonstraes contbeis.

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B) as representaes formais devem ter a forma de carta de
representao, elaboradas pelo auditor e dirigidas administrao e
aos responsveis pela governana.
C) no possvel que a administrao faa representaes pblicas
formais a respeito de suas responsabilidades.
D) caso o auditor tenha dvida a respeito da integridade da
administrao, de tal modo que as representaes formais no sejam
confiveis, pode abster-se de emitir opinio sobre as demonstraes
contbeis.
E) o auditor no deve solicitar representaes formais dos
responsveis pela governana.
SOLUO: A data das representaes formais deve ser to prxima quanto
praticvel, mas no posterior data do relatrio do auditor sobre as
demonstraes contbeis. Durante os exames, o auditor pode solicitar
representaes formais administrao. A letra A est incorreta.
As representaes formais devem ter a forma de carta de representao,
elaboradas pela administrao e, eventualmente, pelos responsveis pela
governana e dirigidas ao auditor. A letra B est incorreta.
Se lei ou regulamento exigir que a administrao faa representaes
pblicas formais a respeito de suas responsabilidades e o auditor determinar
que tais representaes fornecem alguma ou todas as representaes
requeridas pelas normas, os assuntos relevantes abrangidos por tais
representaes no precisam ser includas na carta de representao. A letra C
est incorreta.
O auditor pode abster-se de emitir opinio no relatrio sobre as
demonstraes contbeis em conformidade com a NBC TA 705 se a) o auditor
concluir que h dvida suficiente a respeito da integridade da administrao,
de tal modo que as representaes formais exigidas no sejam confiveis; ou
b) a administrao no fornecer as representaes formais exigidas pelas
normas. A letra D est correta.
O auditor solicita representaes formais dos responsveis pela
elaborao e apresentao das demonstraes contbeis. Estas pessoas
podem variar dependendo da estrutura de governana da entidade e de lei ou
regulamento relevante; contudo, a administrao (e no os responsveis pela
governana), frequentemente a parte responsvel. Podem, portanto, ser
solicitadas representaes formais do diretor executivo e do diretor financeiro
da entidade ou outras pessoas equivalentes nas entidades que no usam tais
ttulos. Em algumas circunstncias, porm, outras pessoas, tais como os
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responsveis pela governana, tambm so responsveis pela elaborao e
apresentao das demonstraes contbeis. Nesse caso, o auditor solicita
representaes formais dos responsveis pela governana. A letra E est
incorreta.
Bom, pessoal, para encerrarmos o nosso curso, vamos comentar
algumas questes adicionais, como uma espcie de reviso geral.

OUTRAS QUESTES REVISO GERAL

14) O procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade
operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de
distores relevantes no nvel de afirmaes denominado
A) teste de detalhes de saldos e transaes.
B) procedimento analtico.
C) teste de divulgaes.
D) teste de controle.
E) teste de relevncia.
SOLUO: O procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade
operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de distores
relevantes no nvel de afirmaes denominado teste de controle. O gabarito
a letra D.
ATENO NA PROVA / RECORDANDO:
PROCEDIMENTO OU
TESTE SUBSTANTIVO
o procedimento de auditoria
planejado para detectar distores
relevantes no nvel de afirmaes.
Os
procedimentos
substantivos
incluem: (a) testes de detalhes (de
classes de transaes, de saldos de
contas e de divulgaes); e (b)
procedimentos analticos.

TESTE DE
CONTROLE
o procedimento de auditoria
planejado
para
avaliar
a
efetividade
operacional
dos
controles
na
preveno
ou
deteco
e
correo
de
distores relevantes no nvel de
afirmaes.

15) As respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distoro

relevante no nvel das demonstraes contbeis podem incluir, exceto:
A) enfatizar para a equipe de auditoria a necessidade de manter o
ceticismo profissional.

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(EXERCCIOS)
B) designar pessoal mais experiente ou aqueles com habilidades
especiais ou usar especialistas.
C) fornecer mais superviso.
D) incorporar elementos adicionais de imprevisibilidade na seleo dos
procedimentos adicionais de auditoria a serem executados.
E) efetuar alteraes gerais na natureza, poca ou extenso dos
procedimentos
de
auditoria
como,
por
exemplo,
executar
procedimentos substantivos em data intermediria ou modificar a
natureza dos procedimentos de auditoria para obter evidncia de
auditoria conclusiva.
SOLUO: A alternativa incorreta quanto a uma resposta aos riscos avaliados
de distoro relevante no nvel das demonstraes contbeis a E. O correto
seria efetuar alteraes gerais na natureza, poca ou extenso dos
procedimentos de auditoria como, por exemplo, executar procedimentos
substantivos no final do perodo ao invs de em data intermediria ou
modificar a natureza dos procedimentos de auditoria para obter evidncia de
auditoria mais persuasiva.
ATENO NA PROVA / RECORDANDO:
As respostas do auditor aos riscos avaliados no nvel de afirmaes
(saldos, classes de transaes e divulgaes) esto associadas a
alteraes especficas quanto natureza, poca e extenso dos
procedimentos de auditoria.
J as respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distoro
relevante no nvel das demonstraes contbeis incluem:
enfatizar para a equipe de auditoria a necessidade de manter o
ceticismo profissional;
designar pessoal mais experiente ou aqueles com habilidades
especiais ou usar especialistas;
fornecer mais superviso;
incorporar elementos adicionais de imprevisibilidade na seleo dos
procedimentos adicionais de auditoria a serem executados;
efetuar alteraes gerais na natureza, poca ou extenso dos
procedimentos de auditoria como, por exemplo, executar
procedimentos substantivos no final do perodo ao invs de em data
intermediria ou modificar a natureza dos procedimentos de
auditoria para obter evidncia de auditoria mais persuasiva.

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(EXERCCIOS)
16) De acordo com a NBC PA 290, no constitui ameaa
independncia do auditor quando:
A) um membro da equipe de auditoria ou a firma possui interesse
financeiro direto ou interesse financeiro indireto relevante no cliente
de auditoria.
B) um familiar imediato de membro da equipe de auditoria
conselheiro ou diretor do cliente de auditoria.
C) um membro da equipe de auditoria toma um emprstimo ou uma
garantia de emprstimo, concedido por cliente de auditoria que
banco ou instituio financeira, segundo prazos e condies de
financiamento normais.
D) um membro da equipe de auditoria recentemente desempenhou a
funo de conselheiro, diretor ou empregado do cliente de auditoria.
E) uma firma de auditoria presta servios de consultoria tributria e o
resultado da consultoria tributria ter efeito relevante sobre as
demonstraes contbeis sobre as quais a firma emitir relatrio de
auditoria.
SOLUO: A nica alternativa que no cria ameaa independncia a C.
Um emprstimo ou uma garantia de emprstimo para membro da equipe de
auditoria, para seu familiar imediato ou para a firma, concedido por cliente de
auditoria que banco ou instituio semelhante pode criar ameaa
independncia, se o emprstimo ou a garantia no concedido segundo
procedimentos, prazos e condies de financiamento normais.
Porm, no cria ameaa independncia se o emprstimo ou a garantia
for concedido segundo procedimentos, prazos e condies de financiamento
normais. Exemplos desses emprstimos incluem hipotecas residenciais, saques
a descoberto, financiamentos de automveis e saldos de carto de crdito.
ATENO NA PROVA / RECORDANDO:

EXEMPLOS DE SITUAES QUE CONSTITUEM AMEAAS

INDEPENDNCIA DO AUDITOR
auditor tem interesse financeiro direto ou indireto relevante na
entidade auditada.
auditor e entidade auditada possuem interesse financeiro
relevante em uma entidade.
auditor toma emprstimos junto entidade auditada em condies
anormais.
auditor e entidade auditada mantm relacionamento comercial
significativo.
existncia de parentesco e relacionamento pessoal entre auditor e
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(EXERCCIOS)
conselheiro, diretor ou contador de entidade auditada.
conselheiro, diretor ou contador de entidade auditada foi membro
da equipe de auditoria ou scio da firma de auditoria e vice-versa.
o mesmo auditor snior (lder da equipe) em trabalho de auditoria
por perodo prolongado.
a realizao de certos trabalhos que no so de assegurao, como
a prestao de consultoria tributria com efeito relevante sobre as
demonstraes contbeis que tambm sero auditadas pela firma
de auditoria que prestou a consultoria.
17) (Analista/TSE/CONSULPLAN/2011) Um auditor planeja entregar
seu parecer sem ressalvas em relao auditoria de 2010 de uma
empresa, em 20 de janeiro de 2011. No dia 15 de janeiro de 2011, ele
recebe a informao de que o principal cliente da empresa auditada,
responsvel por 80% de suas vendas, e que j estava em m situao
em 2010, pediu concordata. Considerando que no h risco de
descontinuidade da empresa, o auditor deve
(A) determinar um ajuste na conta perdas estimadas para crditos de
liquidao duvidosa no balano patrimonial de 2010.
(B) determinar um ajuste na conta perdas estimadas para crditos de
liquidao duvidosa no balano patrimonial de 2011.
(C) incluir no parecer de 2010, um pargrafo de nfase destacando a
nova informao e suas consequncias.
(D) incluir no parecer de 2010, uma ressalva sobre a ocorrncia.
SOLUO: O enunciado afirma que est sendo realizada uma auditoria nas
demonstraes contbeis de 2010 e, no incio de 2011 e antes do
encerramento dos trabalhos de campo, o auditor toma conhecimento de que o
principal cliente da empresa auditada, responsvel por 80% de suas vendas, e
que j estava em m situao em 2010, pediu concordata.
Portanto, a perda do principal cliente da empresa um evento
subsequente relevante que requer ajuste nas demonstraes, pois se refere a
uma condio que potencialmente j existia ao final de 2010. Logo, a empresa
precisa ajustar o valor contbil da conta a receber, apropriando a perda na
conta crditos de liquidao duvidosa no balano de 2010. O gabarito a letra
A.
Vale notar que o enunciado da questo deixa claro que, apesar da perda,
no h risco de descontinuidade da empresa. Caso houvesse risco de
descontinuidade, a empresa deveria refazer o balano com todos os ativos
reconhecidos ao valor lquido de realizao, bem como deveriam ser

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provisionados todos os gastos relativos desativao da empresa, e no
apenas o ajuste na conta devedores duvidosos no Balano Patrimonial.
ATENO NA PROVA / RECORDANDO:
EVENTOS
CONSEQUNCIA
Eventos subsequentes que se A conta deve ser ajustada e o
referem a situaes existentes balano corrigido
na data do balano
Eventos subsequentes que no O evento deve ser divulgado em
se
referem
a
situaes nota explicativa e o auditor
existentes na data do balano
enfatiza em seu relatrio
Eventos
subsequentes
que As
demonstraes
contbeis
caracterizam a descontinuidade devem ser refeitas para refletirem
essa situao
18) No se refere a um fator que justifique ou autorize o auditor a
utilizar o trabalho de um especialista
A) anlise de assuntos no usuais de natureza fiscal.
B) clculo atuarial referente a planos de benefcios.
C) uso pela entidade de especialista da administrao.
D) aplicao de mtodos de contabilizao de imposto de renda
diferido.
E) interpretao de contratos, leis e regulamentos.
SOLUO: Especialista do auditor uma pessoa ou organizao com
especializao em rea que no contabilidade ou auditoria, contratado pelo
auditor, cujo trabalho nessa rea utilizado pelo auditor para ajud-lo a obter
evidncia de auditoria suficiente e apropriada.
Os assuntos a seguir so afetos a rea que no de contabilidade e
auditoria, sendo que o auditor estaria autorizado a utilizar o trabalho de
especialistas para obter evidncias a respeito:
avaliao de instrumentos financeiros complexos, terrenos e edifcios,
instalaes fabris e mquinas, joias, peas de arte, antiguidades,
ativos intangveis, ativos adquiridos e passivos assumidos em
combinao de negcios, e ativos que possivelmente apresentem
problemas de perdas no valor recupervel;
clculo atuarial referente a contratos de seguro ou planos de
benefcios a empregados;
estimativa de reservas de petrleo e gs;
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avaliao de responsabilidade ambiental, e custos de limpeza de
locais;
interpretao de contratos, leis e regulamentos;
anlise de assuntos complexos ou no usais de natureza fiscal.
Tambm pode ser necessrio que o auditor utilize um especialista seu
para auxili-lo na auditoria, quando a elaborao das demonstraes contbeis
envolve o uso de especializao em rea que no contabilidade, j que o
auditor, que possui especializao em contabilidade e auditoria, pode no
possuir a habilidade necessria para auditar essas demonstraes contbeis.
Em muitos casos, a diferenciao entre especializao em contabilidade
ou auditoria, e especializao em outra rea, ser direta, mesmo que isso
envolva uma rea especializada de contabilidade ou auditoria. Por exemplo, a
diferenciao entre uma pessoa com especializao na aplicao de mtodos
de contabilizao de imposto de renda diferido e um especialista em legislao
tributria geralmente fcil. A primeira no um especialista, pois ela possui
especializao contbil; a ltima um especialista, pois ela possui
especializao legal.
Logo, a alternativa D a que no corresponde a uma atividade a ser
conduzida por um especialista do auditor a D.
19) (Defensoria Pblica/SP/FCC/2009) O auditor externo que estava
realizando o processo de auditoria na empresa Erfra S.A., constatou
um desvio no processo de pagamento de funcionrios. Funcionrios
demitidos continuavam na folha de pagamentos com contas bancrias
de outras pessoas, para as quais eram efetuados os crditos. Neste
caso, deve o auditor
(A) relatar em seus papis de trabalho, informando a administrao no
encerramento do processo de auditoria e dependendo da relevncia do
desvio emitir parecer com ressalva ou adverso.
(B) suspender os trabalhos por tratar-se de ponto de auditoria que
limita a concluso dos trabalhos, impedindo que o auditor externo
possa emitir parecer ou opinio.
(C) comunicar a administrao da entidade e sugerir medidas
corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu parecer, caso
elas no sejam adotadas.
(D) informar os responsveis pela rea para avaliao e verificao do
processo, de forma a identificar os responsveis pelo desvio, que
devero constar dos papis de trabalho, sendo providenciado os
procedimentos legais.

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(E) encerrar os trabalhos, emitindo parecer com absteno de opinio
fundamentada no desvio, incluindo pargrafo no parecer identificando
os desvios e o montante estimado.
SOLUO: A situao constatada pelo auditor caracteriza uma fraude,
obrigando o auditor, imediatamente, comunicar administrao da entidade e
informar sobre os possveis efeitos no seu relatrio, caso no sejam adotadas
as medidas corretivas. O gabarito a letra C.
Vale lembrar que a NBC TA 450, acerca da avaliao das distores
identificadas, define que o auditor deve comunicar tempestivamente
administrao da empresa auditada todas as distores identificadas,
independente de sua relevncia individualmente, e requerer as medidas
corretivas por parte da administrao. Se a administrao recusar-se a corrigir
as distores reportadas pelo auditor, este deve entender as razes dessa
atitude e considerar esse entendimento ao avaliar se as demonstraes
contbeis esto livres de distores relevantes. Alm disso, deve o auditor
comunicar a omisso aos responsveis pela governana.
20) (Fiscal Tributrio/PM de Canoas/2012) Considere as afirmaes
abaixo, a respeito de Tipos de Parecer, conforme as Normas de
Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.
I Uma limitao na extenso do trabalho conduz aos pareceres com
Ressalva ou com Absteno de Opinio.
II Quando houver incerteza em relao a fato relevante, cujo
desfecho poder afetar significativamente a posio patrimonial e
financeira de uma entidade, bem como o resultado de suas operaes,
o Auditor deve adicionar um pargrafo de nfase em seu parecer, aps
o pargrafo de opinio.
III O Auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve
conservar toda a documentao, ou seja, os papis de trabalho
relacionados com os servios da auditoria, por cinco anos, a partir da
data de finalizao da auditoria.
IV No parecer com absteno de opinio, torna-se obrigatria a
emisso da Carta de Recomendaes, identificando as falhas que
evidenciem as polticas e os procedimentos de qualidade que no esto
em conformidade com as Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas
e Profissionais, editadas pelo CFC, e, quando aplicvel, com as normas
emitidas por rgos reguladores.
Quais esto corretas?
a) Apenas a I e a II.
b) Apenas a I e a III.
c) Apenas a II e a III.
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(EXERCCIOS)
d) Apenas a III e a IV.
e) A I, a II, a III e a IV.
SOLUO: Uma limitao na extenso do trabalho ocasiona a ausncia de
evidncia e de segurana razovel, o que conduz aos pareceres com Ressalva
ou com Absteno de Opinio. Portanto, a afirmao I est correta. Contudo,
poderia ser questionado que foi omitida a palavra relevante, pois somente uma
limitao relevante capaz de ensejar a modificao da opinio do auditor.
Mais uma questo sobre o efeito de incertezas relevantes nas DC e na
opinio do auditor. Uma incerteza de possvel efeito relevante no objeto de
ressalva no parecer do auditor, mas apenas exige que o auditor adicione um
pargrafo de nfase em seu parecer, aps o pargrafo de opinio. A afirmao
II est correta.
O Auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve
conservar toda a documentao, ou seja, os papis de trabalho relacionados
com os servios da auditoria, por cinco anos, contados a partir da data de
emisso do relatrio de auditoria. Portanto, como a afirmao III no guarda
conformidade com o que dispe literalmente a norma, ela est incorreta.
Por fim, a afirmao IV est incorreta, pois no existe a hiptese de
emisso da Carta de Recomendaes em parecer com absteno de opinio.
Assim, o gabarito a letra A.
21) (TCE/SP/FCC/2012) Segundo a NBC TA 705, que trata da opinio
do auditor independente, caso as demonstraes contbeis
apresentem distores relevantes que, no julgamento do auditor,
esto disseminadas em vrios elementos, contas ou itens das
demonstraes financeiras, esse profissional deve emitir um relatrio
A) padro
B) com ressalva
C) com opinio adversa
D) com absteno de opinio
E) sem ressalva
SOLUO: Nesse caso, como as distores so relevantes e esto
disseminadas em vrios elementos, contas ou itens das demonstraes
financeiras, o auditor deve emitir um relatrio com opinio adversa. O gabarito
a letra C.
ATENO NA PROVA / RECORDANDO:
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Hipteses que ensejam relatrio com absteno de opinio:
 quando o auditor no consegue obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente para suportar sua opinio e ele conclui que
os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre
as
demonstraes
contbeis
poderiam
ser
relevantes
e
generalizadas.
 quando, em circunstncias extremamente raras envolvendo diversas
incertezas, o auditor conclui que, independentemente de ter obtido
evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre cada uma das
incertezas, no possvel expressar uma opinio sobre as
demonstraes contbeis devido possvel interao das incertezas
e seu possvel efeito cumulativo sobre essas demonstraes
contbeis.
22) No que concerne aos relatrios de auditoria, correto afirmar que
A) no se admitem adaptaes nos relatrios de auditoria
governamental.
B) no setor pblico federal, os relatrios de auditoria podem referir-se
ao exame da aplicao de recursos originrios de contratos com
organismos internacionais.
C) nas auditorias de tomadas e prestaes de contas, caso o auditor
no possa opinar sobre as contas, caber parecer com absteno de
opinio.
D) os relatrios de auditoria independente das demonstraes
contbeis contero opinio sobre a regularidade ou irregularidade da
gesto dos responsveis pela entidade.
E) o parecer de auditoria deve conter recomendaes que visem
correo das falhas verificadas durante os exames.
SOLUO: As normas de auditoria no setor pblico federal estabelecem que
as comunicaes devem seguir os padres usualmente adotados na auditoria
governamental, admitindo-se, em determinadas circunstncias, as adaptaes
necessrias melhor interpretao e avaliao dos resultados dos trabalhos. A
letra A est incorreta.
No setor pblico federal, o trabalho de auditoria pode referir-se a exame
de aplicao de recursos originrios de contratos firmados com organismos
internacionais de crdito. So as chamadas auditorias de recursos externos,
cujos relatrios contero a opinio do auditor sobre as demonstraes
contbeis dos projetos auditados. A letra B est correta.
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(EXERCCIOS)
Nas auditorias de tomadas e prestaes de contas, se o rgo de
auditoria governamental no obtiver elementos comprobatrios suficientes e
adequados, de tal modo que o impea de formar opinio quanto regularidade
da gesto, a opinio decorrente dos exames fica sobrestada, por prazo
previamente fixado para o cumprimento de diligncia pelo rgo ou entidade
examinado, quando ento, mediante novos exames, ser emitido o
competente Certificado. A letra C est incorreta.
ATENO: NO EXISTE ABSTENO DE OINIO EM AUDITORIA DE
TOMADAS E PRESTAES DE CONTAS GOVERNAMENTAIS (AUDITORIA
DE AVALIAO DE GESTO). A ABSTENO DE OPINIO UM DOS
TIPOS DE OPINIO EXPRESSA NA AUDITORIA CONTBIL.
As opinies contidas nos relatrios ou pareceres do auditor independente
das demonstraes contbeis so: sem ressalva, com ressalva, adversa e com
absteno de opinio. Os relatrios de auditoria de gesto, no setor pblico
federal, que contero concluso ou opinio quanto regularidade ou
irregularidade da gesto dos responsveis. A letra D est incorreta.
Os pareceres de auditoria, no setor pblico ou na auditoria independente
das demonstraes contbeis, no apresentam recomendaes. Estas so
includas nos relatrios de auditoria governamental, quando for o caso,
visando correo das falhas verificadas durante os exames. A letra E est
incorreta.
23) Com relao aos procedimentos bsicos de auditoria, correto
afirmar
A) a inspeo fsica a tcnica de auditoria mais intrnseca e a mais
generalizada de todas.
B) o pedido de confirmao positivo utilizado quando a resposta for
necessria em caso de discordncia da fonte consultada.
C) a reviso analtica , por si, e ao mesmo tempo, o mais simples e o
mais completo procedimento de auditoria.
D) a indagao consiste na busca de informaes junto a pessoas com
conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade,
podendo ser escrita ou oral.
E) no exame documental, o auditor verifica a autenticidade, a
quantidade e a qualidade.
SOLUO: A observao a tcnica de auditoria mais intrnseca, pois envolve
o poder de constatao visual do auditor. Por outro lado, a observao
aplicada em todos os tipos de auditoria. , talvez, a mais generalizada de
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(EXERCCIOS)
todas as tcnicas de auditoria. Ela no se aplica verificao especfica de
problemas, da forma que o fazem a circularizao ou a conferncia de clculos,
sendo, ao contrrio, de alguma utilidade em quase todas as fases do exame e
no devendo jamais ser omitida ou negligenciada. Logo, a letra A est
incorreta.
O pedido de confirmao positivo utilizado quando h necessidade de
resposta da pessoa de quem se quer obter uma confirmao formal. Portanto,
caso a fonte no responda, o auditor repete a carta. A confirmao negativa
aquela em que a resposta somente necessria em caso de discordncia da
pessoa de quem se quer obter a confirmao. Assim, caso a fonte no
responda, o auditor conclui que no h discordncia quanto aos valores
registrados na carta. A letra B tambm est incorreta.
O clculo ou o reclculo por si e ao mesmo tempo o mais simples e o
mais completo, pois uma tcnica amplamente utilizada em virtude da quase
totalidade das operaes de uma entidade auditada envolver valores, nmeros
etc. A letra C est incorreta.
A indagao consiste na busca de informaes junto a pessoas com
conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade. A
indagao utilizada extensamente em toda a auditoria, alm de outros
procedimentos de auditoria. As indagaes podem incluir desde indagaes
escritas formais at indagaes orais informais. A letra D est correta e
constitui o gabarito da questo.
A inspeo fsica consiste na constatao in loco, que dever fornecer
equipe a certeza da existncia, ou no, do objeto ou item verificado. Esse
exame deve possuir as seguintes caractersticas:

existncia fsica: comprovao visual da existncia do item;

autenticidade: discernimento da fidedignidade do item;

quantidade: apurao adequada da quantidade real fsica; e

qualidade: comprovao visual ou laboratorial de que o objeto
examinado permanece em perfeitas condies de uso.
Logo, a letra E est incorreta.
24) Acerca das evidncias de auditoria, correto afirmar que

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(EXERCCIOS)
A) a obteno de mais evidncia de auditoria compensa a sua m
qualidade.
B) a ausncia de informaes pode constituir evidncia de auditoria.
C) a confiabilidade da evidncia de auditoria menor quando ela
obtida de fontes externas.
D) a confiabilidade da evidncia de auditoria gerada internamente
maior quando os controles relacionados no so efetivos.
E) a observao da aplicao de um controle menos confivel que a
indagao a respeito da aplicao do controle.
SOLUO: Segundo a NBC TA 500, a obteno de mais evidncia de auditoria
no compensa a sua m qualidade. A letra A est incorreta.
Conforme dispe a NBC TA 500, em alguns casos, a ausncia de
informaes (por exemplo, a recusa da administrao em fornecer uma
representao solicitada) utilizada pelo auditor e, portanto, tambm constitui
evidncia de auditoria. Logo, a letra B est correta.
Quanto confiabilidade da evidncia, a NBC TA 500 estabelece:
a confiabilidade da evidncia de auditoria maior quando ela obtida
de fontes independentes fora da entidade;
a confiabilidade da evidncia de auditoria gerada internamente
maior quando os controles relacionados, incluindo os controles sobre
sua elaborao e manuteno, impostos pela entidade, so efetivos;
a evidncia de auditoria obtida diretamente pelo auditor (por
exemplo, a observao da aplicao de um controle) mais confivel
do que a evidncia de auditoria obtida indiretamente ou por
inferncia (por exemplo, indagao a respeito da aplicao de
controle);
a evidncia de auditoria em forma de documentos, em papel, mdia
eletrnica ou de outro tipo, mais confivel do que a evidncia
obtida verbalmente (por exemplo, uma ata de reunio elaborada
tempestivamente mais confivel do que uma representao verbal
subsequente dos assuntos discutidos);
a evidncia de auditoria fornecida por documentos originais mais
confivel do que a evidncia de auditoria fornecida por fotocpias ou
fac-smiles ou por documentos que foram filmados, digitalizados ou
transpostos de outra maneira para forma eletrnica, cuja
confiabilidade pode depender dos controles sobre sua elaborao e
manuteno.
Logo, as letras C, D e E tambm apresentam incorrees.
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(EXERCCIOS)
25) (TRT/23 RF/FCC/2011) A auditoria
(A) de acompanhamento de gesto tem como objetivo atuar em tempo
real sobre os atos efetivos de uma unidade ou entidade pblica,
evidenciando melhorias e economias existentes no processo.
(B) especial compreende o exame dos registros e documentos e a
coleta de informaes e confirmaes com o objetivo de controlar
corretamente o patrimnio da unidade ou entidade pblica.
(C) tcnica tem por finalidade emitir uma opinio sobre a gesto da
unidade ou entidade pblica quanto aos aspectos de eficincia,
economicidade e eficcia.
(D) operacional objetiva o exame de fatos ou situaes considerados
relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, e realizada com
o intuito de atender determinao expressa de autoridade competente.
(E) contbil tem por finalidade verificar a probidade na aplicao dos
recursos pblicos e na guarda e administrao dos bens da unidade ou
entidade pblica.
SOLUO: A questo trata dos tipos de auditoria praticados no setor pblico
federal.
A alternativa correta a letra A. A auditoria de acompanhamento
de gesto realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de se
atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e
negativos de uma unidade ou entidade federal, que contm evidncias e
relatos sobre melhorias e economias existentes no processo ou oportunidades
de preveno de gargalos ao desempenho da misso institucional.
ATENO NA PROVA / RECORDANDO:
Auditoria de avaliao de gesto  esse tipo de auditoria objetiva emitir
opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a
execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na
aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e
outros bens da Unio ou a ela confiados, compreendendo, entre outros, os
seguintes aspectos: exame das peas que instruem os processos de tomada ou
prestao de contas; exame da documentao comprobatria dos atos e fatos
administrativos; verificao da eficincia dos sistemas de controles
administrativo e contbil; verificao do cumprimento da legislao pertinente;
e avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos programas de
governo quanto economicidade, eficincia e eficcia dos mesmos.

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(EXERCCIOS)
Auditoria de acompanhamento de gesto  a auditoria realizada ao
longo dos processos de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real
sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma
unidade ou entidade federal, que contm evidncias e relatos sobre melhorias
e economias existentes no processo ou oportunidades de preveno de
gargalos ao desempenho da misso institucional.
Auditoria contbil  a auditoria que contm a opinio do auditor se os
registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios contbeis e
se as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, em seus
aspectos mais relevantes, a situao econmico-financeira do patrimnio, os
resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas
demonstradas. Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao
de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos
internacionais (Banco Mundial - BIRD, Banco Interamericano de
Desenvolvimento - BID ou de cooperao tcnica: PNUD, UNESCO, etc), por
unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com aqueles
organismos com vistas a emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das
demonstraes financeiras.
Auditoria operacional  o tipo de auditoria pela qual o auditor
governamental apresenta a sua avaliao acerca da economia, eficincia e
eficcia dos rgos e entidades auditados, programas de governo, projetos,
atividades, ou segmentos destes, procurando auxiliar a administrao na
gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes, que visem
aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a
responsabilidade gerencial.
Auditoria especial  o trabalho de auditoria governamental relativo ao
exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza
incomum ou extraordinria, para atender determinao expressa de
autoridade competente. Classifica-se nesse tipo os demais trabalhos de
auditoria no inseridos em outras classes de atividades.
Bom, pessoal, encerramos o nosso curso.
Desejo a todos uma boa sorte na prova e muito sucesso na carreira de
auditor.

QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

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(EXERCCIOS)
1) Em relao s normas do Conselho Federal de Contabilidade,
relativas obteno de evidncias de auditoria, correto afirmar que
A) independente da relevncia do estoque para as demonstraes
contbeis, o auditor deve acompanhar a contagem fsica dos estoques.
B) se o auditor no puder estar presente na contagem fsica dos
estoques, devido a imprevistos, ele deve, necessariamente, modificar a
sua opinio sobre as demonstraes contbeis.
C) se o acompanhamento da contagem fsica dos estoques for
impraticvel, mesmo que o auditor aplique procedimentos alternativos
de auditoria para obter evidncia com relao existncia e s
condies do estoque, deve modificar a opinio no relatrio de
auditoria.
D) se o estoque custodiado por terceiros for relevante para as
demonstraes contbeis, o auditor deve obter evidncia de auditoria
com relao existncia e as condies do estoque mediante
confirmao externa ou inspeo.
E) a existncia de dificuldade, o tempo ou o custo envolvido, por si ss,
so suficientes para fundamentar a deciso do auditor de que o
acompanhamento do estoque impraticvel.
2) Com relao aos procedimentos de auditoria para identificar litgios
e reclamaes envolvendo a entidade, que possam gerar um risco de
distoro relevante, no se inclui a
A) indagao administrao.
B) indagao aos consultores jurdicos internos.
C) reviso das atas de reunies dos responsveis pela governana e
correspondncia entre a entidade e os seus consultores jurdicos
externos.
D) reviso das contas de despesas legais.
E) circularizao do juzo ou tribunal no qual o processo ser julgado.
3) Se as demonstraes contbeis foram elaboradas com base na
continuidade operacional, mas no julgamento do auditor, o uso do
pressuposto da continuidade operacional pela administrao nas
demonstraes contbeis inapropriado, o auditor deve
A) expressar opinio sem ressalva com pargrafo de nfase.
B) expressar uma opinio adversa desde que as demonstraes
contbeis incluam a divulgao da inadequao do uso, pela
administrao, do pressuposto de continuidade operacional.
C) expressar opinio com ressalva.
D) expressar opinio adversa independentemente das demonstraes
contbeis inclurem ou no a divulgao da inadequao do uso, pela
administrao, do pressuposto de continuidade operacional.
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E) abster-se de emitir opinio.
4) (ANALISTA TCNICO/SUSEP/ESAF/2010) O auditor externo, ao
avaliar as demonstraes contbeis da empresa Evolution S.A.,
identificou que a empresa est discutindo a similaridade de seus
produtos com produtos de concorrentes que possuem iseno de
tributao. A empresa no vem recolhendo o referido tributo h mais
de 5 anos e o valor relativo a essa contingncia significativo. Caso a
deciso vier a ser contrria empresa, a mesma entrar em processo
de descontinuidade. A deciso deve ter seu mrito julgado em quatro
anos. Dessa forma deve o auditor emitir parecer:
a) negativa de opinio, por no poder firmar opinio sobre as
demonstraes contbeis.
b) com ressalva, evidenciando o fato como restritivo s demonstraes
contbeis.
c) adverso, por no permitir avaliar as demonstraes contbeis.
d) sem ressalva, visto que h incerteza no desdobramento da causa.
e) sem ressalva, com introduo de pargrafo de nfase fazendo
referncia nota explicativa que deve descrever detalhadamente o
evento.
5) (AFRFB/ESAF/2009) No processo de anlise da continuidade dos
negcios da empresa Extenso S.A., o auditor constatou que a
empresa estava com passivo a descoberto. Os diretores financeiro e de
produo pediram demisso, estando a empresa com dificuldades para
substitu-los. A entidade foi autuada por impostos no recolhidos, sem
grandes chances de sucesso em sua defesa. Esses fatos representam
respectivamente indicadores:
a) de operao, de operao e financeiro.
b) financeiro, financeiro e financeiro.
c) de outras indicaes, de operao e financeiro.
d) financeiro, financeiro e de operao.
e) financeiro, de operao e de outras indicaes.
6) (AFRFB/ESAF/2009) O auditor da empresa Encerramento S.A.
obteve evidncias da incapacidade de continuidade da entidade, nos
prximos 6 meses. Dessa forma, deve o auditor:
a) informar, em pargrafo de nfase no parecer, os efeitos da situao
na continuidade operacional da empresa de forma que os usurios
tenham adequada informao sobre a situao.
b) emitir parecer com ressalva, limitando o escopo dos trabalhos pelas
restries financeiras apresentadas pela atividade.

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c) emitir parecer com absteno de opinio por no conseguir
determinar a posio econmica e financeira da empresa.
d) emitir parecer sem ressalva, mas estabelecendo que a empresa
apresente as demonstraes contbeis, de forma a divulgar os valores
dos ativos e passivos por valor de realizao.
e) relatar em parecer adverso os efeitos no patrimnio que o processo
de descontinuidade ocasiona, trazendo os valores dos ativos e
passivos, a valor de realizao.
7) (ISS/SP/FCC/2012) A empresa Delta Petrleo S.A. est encerrando,
em fevereiro de 2012, o processo de auditoria de suas demonstraes
financeiras pertinentes ao ano de 2011. Os trabalhos da auditoria
esto em fase de finalizao e a empresa informa ao mercado a
ocorrncia de um grande vazamento que afetar a continuidade de
suas operaes no Brasil, uma vez que a multa recebida inviabiliza a
empresa. Nesse caso, o auditor deve
A) emitir relatrio de auditoria com absteno de opinio por no ter
tempo hbil para reconduzir a auditoria para uma demonstrao
financeira pelos critrios de realizao dos ativos e passivos.
B) manter o seu relatrio de auditoria, evidenciando em notas
explicativas a descontinuidade.
C) abster-se de emitir opinio, uma vez que conjunturalmente a
situao da empresa se modificou, alterando todo o planejamento da
auditoria.
D)
ressalvar
o
parecer,
evidenciando
a
possibilidade
de
descontinuidade e mantendo as demonstraes financeiras.
E) exigir da empresa a elaborao de demonstraes contbeis
especficas para atender s demonstraes exigidas nessa situao de
descontinuidade.
8) Com relao s representaes formais em auditoria, correto
afirmar que
A) so declaraes feitas pela administrao aos auditores, de forma
verbal ou escrita.
B) incluem as demonstraes contbeis, as afirmaes nelas contidas
ou livros e registros comprobatrios.
C) similarmente s respostas s indagaes, so evidncias de
auditoria.
D) sozinhas, fornecem evidncia de auditoria apropriada e suficiente a
respeito dos assuntos dos quais tratam.
E) sempre afetam a natureza ou extenso de outras evidncias de
auditoria que o auditor obtenha a respeito da responsabilidade da
administrao ou de afirmaes especficas.
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9) No decorrer da auditoria, a administrao da entidade auditada faz
declaraes ao auditor, espontaneamente ou em resposta a
indagaes especficas. Quando essas declaraes esto relacionadas
com assuntos que sejam significativos para as Demonstraes
Contbeis, o auditor deve cumprir determinados procedimentos.
Assinale a alternativa que NO constitui um desses procedimentos.
A) buscar evidncia comprobatria de auditoria com base em fontes
dentro da entidade.
B) avaliar se as declaraes feitas pela administrao so razoveis e
consistentes com outras evidncias de auditoria obtidas, incluindo
outras declaraes.
C) buscar evidncia comprobatria de auditoria com base em fontes
fora da entidade.
D) substituir uma evidncia de auditoria por uma declarao da
administrao.
E) analisar se as pessoas que fazem as declaraes podem ser
consideradas bem informadas sobre assuntos especficos sob os quais
emitiram suas declaraes.
10) (AFRFB/ESAF/2009) O auditor, ao realizar auditoria na empresa
Construo S.A., aplicou todos os procedimentos de auditoria
necessrios ao trabalho, realizando os trabalhos em conformidade com
as normas de auditoria. Ao solicitar a carta de responsabilidade da
administrao da empresa, esta deve ser emitida na data
a) de encerramento das demonstraes contbeis.
b) do trmino dos relatrios de reviso.
c) da publicao das demonstraes contbeis.
d) de emisso do parecer dos auditores.
e) em que o auditor finalizar os trabalhos em campo.
11) (AFRE/MG/ESAF/2005) O no fornecimento, pela administrao
da empresa auditada, da Carta de Responsabilidade ao auditor
independente caracteriza
a) limitao de escopo.
b) impossibilidade de auditoria.
c) suspenso da auditoria.
d) fraude em auditoria.
e) a renncia ao trabalho.
12)
(ICMS/SP/FCC/2009)
A
carta
de
responsabilidade
da
administrao um documento que compe os papis de auditoria.
Dessa forma, NO seria seu objetivo
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(A) impedir que o auditor possa ser processado societria ou
criminalmente.
(B) delimitar as responsabilidades do auditor independente e da
administrao.
(C) dar maior credibilidade s informaes verbais recebidas durante a
auditoria.
(D) dar garantia ao auditor independente quanto s suas
responsabilidades, aps a publicao das demonstraes.
(E) atender as normas de auditoria independente.
13) Quanto s normas de auditoria independente das demonstraes
contbeis acerca das representaes formais, assinale a opo correta.
A) a data das representaes formais deve ser to prxima quanto
praticvel, mas no anterior data do relatrio do auditor sobre as
demonstraes contbeis.
B) as representaes formais devem ter a forma de carta de
representao, elaboradas pelo auditor e dirigidas administrao e
aos responsveis pela governana.
C) no possvel que a administrao faa representaes pblicas
formais a respeito de suas responsabilidades.
D) caso o auditor tenha dvida a respeito da integridade da
administrao, de tal modo que as representaes formais no sejam
confiveis, pode abster-se de emitir opinio sobre as demonstraes
contbeis.
E) o auditor no deve solicitar representaes formais dos
responsveis pela governana.
14) O procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade
operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de
distores relevantes no nvel de afirmaes denominado
A) teste de detalhes de saldos e transaes.
B) procedimento analtico.
C) teste de divulgaes.
D) teste de controle.
E) teste de relevncia.
15) As respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distoro
relevante no nvel das demonstraes contbeis podem incluir, exceto:
A) enfatizar para a equipe de auditoria a necessidade de manter o
ceticismo profissional.
B) designar pessoal mais experiente ou aqueles com habilidades
especiais ou usar especialistas.
C) fornecer mais superviso.
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D) incorporar elementos adicionais de imprevisibilidade na seleo dos
procedimentos adicionais de auditoria a serem executados.
E) efetuar alteraes gerais na natureza, poca ou extenso dos
procedimentos
de
auditoria
como,
por
exemplo,
executar
procedimentos substantivos em data intermediria ou modificar a
natureza dos procedimentos de auditoria para obter evidncia de
auditoria conclusiva.
16) De acordo com a NBC PA 290, no constitui ameaa
independncia do auditor quando:
A) um membro da equipe de auditoria ou a firma possui interesse
financeiro direto ou interesse financeiro indireto relevante no cliente
de auditoria.
B) um familiar imediato de membro da equipe de auditoria
conselheiro ou diretor do cliente de auditoria.
C) um membro da equipe de auditoria toma um emprstimo ou uma
garantia de emprstimo, concedido por cliente de auditoria que
banco ou instituio financeira, segundo prazos e condies de
financiamento normais.
D) um membro da equipe de auditoria recentemente desempenhou a
funo de conselheiro, diretor ou empregado do cliente de auditoria.
E) uma firma de auditoria presta servios de consultoria tributria e o
resultado da consultoria tributria ter efeito relevante sobre as
demonstraes contbeis sobre as quais a firma emitir relatrio de
auditoria.
17) (Analista/TSE/CONSULPLAN/2011) Um auditor planeja entregar
seu parecer sem ressalvas em relao auditoria de 2010 de uma
empresa, em 20 de janeiro de 2011. No dia 15 de janeiro de 2011, ele
recebe a informao de que o principal cliente da empresa auditada,
responsvel por 80% de suas vendas, e que j estava em m situao
em 2010, pediu concordata. Considerando que no h risco de
descontinuidade da empresa, o auditor deve
(A) determinar um ajuste na conta perdas estimadas para crditos de
liquidao duvidosa no balano patrimonial de 2010.
(B) determinar um ajuste na conta perdas estimadas para crditos de
liquidao duvidosa no balano patrimonial de 2011.
(C) incluir no parecer de 2010, um pargrafo de nfase destacando a
nova informao e suas consequncias.
(D) incluir no parecer de 2010, uma ressalva sobre a ocorrncia.
18) No se refere a um fator que justifique ou autorize o auditor a
utilizar o trabalho de um especialista
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(EXERCCIOS)
A) anlise de assuntos no usuais de natureza fiscal.
B) clculo atuarial referente a planos de benefcios.
C) uso pela entidade de especialista da administrao.
D) aplicao de mtodos de contabilizao de imposto de renda
diferido.
E) interpretao de contratos, leis e regulamentos.
19) (Defensoria Pblica/SP/FCC/2009) O auditor externo que estava
realizando o processo de auditoria na empresa Erfra S.A., constatou
um desvio no processo de pagamento de funcionrios. Funcionrios
demitidos continuavam na folha de pagamentos com contas bancrias
de outras pessoas, para as quais eram efetuados os crditos. Neste
caso, deve o auditor
(A) relatar em seus papis de trabalho, informando a administrao no
encerramento do processo de auditoria e dependendo da relevncia do
desvio emitir parecer com ressalva ou adverso.
(B) suspender os trabalhos por tratar-se de ponto de auditoria que
limita a concluso dos trabalhos, impedindo que o auditor externo
possa emitir parecer ou opinio.
(C) comunicar a administrao da entidade e sugerir medidas
corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu parecer, caso
elas no sejam adotadas.
(D) informar os responsveis pela rea para avaliao e verificao do
processo, de forma a identificar os responsveis pelo desvio, que
devero constar dos papis de trabalho, sendo providenciado os
procedimentos legais.
(E) encerrar os trabalhos, emitindo parecer com absteno de opinio
fundamentada no desvio, incluindo pargrafo no parecer identificando
os desvios e o montante estimado.
20) (Fiscal Tributrio/PM de Canoas/2012) Considere as afirmaes
abaixo, a respeito de Tipos de Parecer, conforme as Normas de
Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.
I Uma limitao na extenso do trabalho conduz aos pareceres com
Ressalva ou com Absteno de Opinio.
II Quando houver incerteza em relao a fato relevante, cujo
desfecho poder afetar significativamente a posio patrimonial e
financeira de uma entidade, bem como o resultado de suas operaes,
o Auditor deve adicionar um pargrafo de nfase em seu parecer, aps
o pargrafo de opinio.
III O Auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve
conservar toda a documentao, ou seja, os papis de trabalho

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(EXERCCIOS)
relacionados com os servios da auditoria, por cinco anos, a partir da
data de finalizao da auditoria.
IV No parecer com absteno de opinio, torna-se obrigatria a
emisso da Carta de Recomendaes, identificando as falhas que
evidenciem as polticas e os procedimentos de qualidade que no esto
em conformidade com as Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas
e Profissionais, editadas pelo CFC, e, quando aplicvel, com as normas
emitidas por rgos reguladores.
Quais esto corretas?
a) Apenas a I e a II.
b) Apenas a I e a III.
c) Apenas a II e a III.
d) Apenas a III e a IV.
e) A I, a II, a III e a IV.
21) (TCE/SP/FCC/2012) Segundo a NBC TA 705, que trata da opinio
do auditor independente, caso as demonstraes contbeis
apresentem distores relevantes que, no julgamento do auditor,
esto disseminadas em vrios elementos, contas ou itens das
demonstraes financeiras, esse profissional deve emitir um relatrio
A) padro
B) com ressalva
C) com opinio adversa
D) com absteno de opinio
E) sem ressalva
22) No que concerne aos relatrios de auditoria, correto afirmar que
A) no se admitem adaptaes nos relatrios de auditoria
governamental.
B) no setor pblico federal, os relatrios de auditoria podem referir-se
ao exame da aplicao de recursos originrios de contratos com
organismos internacionais.
C) nas auditorias de tomadas e prestaes de contas, caso o auditor
no possa opinar sobre as contas, caber parecer com absteno de
opinio.
D) os relatrios de auditoria independente das demonstraes
contbeis contero opinio sobre a regularidade ou irregularidade da
gesto dos responsveis pela entidade.
E) o parecer de auditoria deve conter recomendaes que visem
correo das falhas verificadas durante os exames.
23) Com relao aos procedimentos bsicos de auditoria, correto
afirmar
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(EXERCCIOS)
A) a inspeo fsica a tcnica de auditoria mais intrnseca e a mais
generalizada de todas.
B) o pedido de confirmao positivo utilizado quando a resposta for
necessria em caso de discordncia da fonte consultada.
C) a reviso analtica , por si, e ao mesmo tempo, o mais simples e o
mais completo procedimento de auditoria.
D) a indagao consiste na busca de informaes junto a pessoas com
conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade,
podendo ser escrita ou oral.
E) no exame documental, o auditor verifica a autenticidade, a
quantidade e a qualidade.
24) Acerca das evidncias de auditoria, correto afirmar que
A) a obteno de mais evidncia de auditoria compensa a sua m
qualidade.
B) a ausncia de informaes pode constituir evidncia de auditoria.
C) a confiabilidade da evidncia de auditoria menor quando ela
obtida de fontes externas.
D) a confiabilidade da evidncia de auditoria gerada internamente
maior quando os controles relacionados no so efetivos.
E) a observao da aplicao de um controle menos confivel que a
indagao a respeito da aplicao do controle.
25) (TRT/23 RF/FCC/2011) A auditoria
(A) de acompanhamento de gesto tem como objetivo atuar em tempo
real sobre os atos efetivos de uma unidade ou entidade pblica,
evidenciando melhorias e economias existentes no processo.
(B) especial compreende o exame dos registros e documentos e a
coleta de informaes e confirmaes com o objetivo de controlar
corretamente o patrimnio da unidade ou entidade pblica.
(C) tcnica tem por finalidade emitir uma opinio sobre a gesto da
unidade ou entidade pblica quanto aos aspectos de eficincia,
economicidade e eficcia.
(D) operacional objetiva o exame de fatos ou situaes considerados
relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, e realizada com
o intuito de atender determinao expressa de autoridade competente.
(E) contbil tem por finalidade verificar a probidade na aplicao dos
recursos pblicos e na guarda e administrao dos bens da unidade ou
entidade pblica.
GABARITO:
1-D

2-E

3-D

4-E

5-E
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(EXERCCIOS)
6-A
7-E
8-C
9-D
10 - D
11 - A
12 - A
13 - D
14 - D
15 - E
16 - C
17 - A
18 - D
19 - C
20 - A
21 - C
22 - B
23 - D
24 - B
25 - A

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