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VIA INTERNET
RESUMO
Este estudo tem o escopo de analisar a incidncia do ICMS, enunciado
no artigo 155, inciso II, da Constituio Federal, nas operaes de circulao de mercadorias do comrcio na Internet. Procede-se anlise
das implicaes que o comrcio eletrnico trouxe ao mundo tributrio
e econmico, principalmente quanto tributao de bens comercializados. Faz uma reflexo sobre a possvel tributabilidade do ecommerce e a incidncia do ICMS na operao de circulao de bens
tangveis, discutindo se os intangveis tambm sero considerados
mercadorias para fins de aplicao desse imposto. Concluindo e pregando que o comrcio eletrnico passvel de tributao e que o imposto incidente no comrcio virtual deve ser o ICMS.
Palavras-chave: Sistema tributrio nacional. Comrcio eletrnico.
ICMS. Circulao de mercadorias.
ABSTRACT
The scope of this study is to analyze the incidence of ICMS (VAT), as
stated in Article 155, item II of the Federal Constitution, in the operations of movement of trade goods on the Internet. It proceeds to an
analysis of the implications e-commerce has brought to tax and economic areas, especially regarding the taxation of goods sold. It makes a
reflection on the possible taxation of e-commerce and application of
ICMS in the operation of movement of tangible and intangible goods,
discussing whether intangible goods will also be considered for the
application of this tax. It concludes by asserting that e-commerce is
*
subjected to tax and that the tax levied in virtual shopping should be
ICMS.
Key words: Electronic commerce. ICMS. Movement of goods.
1 INTRODUO
Desde o surgimento da grande rede mundial de computadores,
o que se percebe a grande revoluo pela qual a sociedade vem
passando com a implementao deste novo sistema.
Rapidez e liquidez de informaes, encurtamento de distncias,
velocidade de transaes, virtualizao de operaes que antes s eram
possveis em meio fsico, a exemplo do comrcio eletrnico,
trouxeram para todas as reas de convvio social grandes modificaes,
e com o direito, cincia que se pauta no relacionamento humano, no
seria diferente.
Conceitos arraigados e diretrizes j firmadas precisam ser
revistos frente a tantas transformaes, at mesmo no campo
tributrio.
Para abordagem do tema em estudo, proceder-se- a uma
anlise do comrcio eletrnico, nova modalidade de transao
mercantil que se desenvolve via internet, em conjunto com institutos
do direito tributrio, para se discutir a possibilidade de tributao das
operaes de circulao de mercadorias realizada em rede virtual.
O Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), de
competncia estadual e distrital, disposto no art. 155, II, da
Constituio Federal, surgiu, justamente, para taxar a comercializao
de bens que se d em meio fsico. No entanto, diante da atual
conjuntura e da crescente disseminao do e-commerce no faz
sentido que o citado tributo fique restrito quilo que no seja
eletrnico.
UNIVERSITAS FANORPI/UNIESP, SANTO ANTNIO DA PLATINA, N. 2, 2013
Congresso Nacional.
Tambm acerca do assunto se faz necessrio transcrever a
posio de Machado (2010, p. 369):
Mercadorias so coisas mveis. So coisas porque bens corpreos, que valem por si e no pelo que representam. Coisas,
portanto, em sentido restrito, no qual no se incluem os
bens tais como os crditos, as aes, o dinheiro, entre outros. E coisas mveis porque em nosso sistema jurdico os
imveis recebem disciplinamento legal diverso, o que os exclui do conceito de mercadorias. A prpria Constituio Federal, na partilha das competncias impositivas, j determina
sejam tratados diferentemente os bens imveis, que no podem receber do legislador, complementar ou ordinrio, o
tratamento jurdico-tributrio dispensado s mercadorias.
[grifos do autor]
doutrina no que tange ser mercadoria, para fins de ICMS, coisa mvel
e destinada aos atos de comrcio, ou seja, venda e revenda habitual,
para obteno de lucro, com movimentao jurdica (transferncia de
titularidade). No entanto, a discusso comea quando se analisa a
questo da tangibilidade do bem. Para Machado e Emerenciano, os
dois autores anteriormente citados, para ser mercadoria deve ser bem
corpreo, ou seja, tangvel. Tal posicionamento no compartilhado,
por exemplo, por Paulsen.
Efetivamente o conceito secular de mercadoria tem como
justificativa um bem corpreo. Entretanto, na era atual, na
qual possvel transformar uma mercadoria em dados digitalizados e transmiti-los entre dois computadores, o conceito tradicional deve ser flexibilizado. Ora, para que seja considerada uma mercadoria, basta que o bem tenha valor econmico e carter circulatrio. O requisito de ser corpreo
plenamente dispensvel. (PAULSEN, 2009, p. 342)
existncia fsica.
No que consente ao comrcio eletrnico, vrios so os bens
intangveis que podem ser comercializados por via da grande rede.
Desde msicas, filmes, fotografias, jogos, etc., at livros e softwares. E
grandes questes surgem ento: Se a compra de um produto em uma
loja fsica exige o recolhimento de um determinado imposto, em uma
loja virtual dever-se-ia aplicar o mesmo? Os bens digitais intangveis
so considerados mercadorias para fins de incidncia do ICMS? E os
softwares, so igualmente objetos de tributao? Qual imposto incidiria
sobre eles?
Se o conceito adotado para se definir mercadoria for aquele
enunciado por Hugo de Brito Machado, Adelmo da Silva
Emerenciano, Bernardo Ribeiro de Moraes, Alcides Jorge Costa,
Roque Antnio Carrazza e outros doutrinadores clssicos do ramo
tributrio, as operaes eletrnicas mercantis de bens intangveis no
poderiam ser fatos geradores para incidncia de ICMS, uma vez que,
para tais pensadores, no termo mercadorias tributveis pelo citado
imposto s caberiam aquelas dotadas de tangibilidade, ou seja, de
existncia fsica e palpvel, sendo que inexiste essa caracterstica para
os bens digitais transacionados via comrcio eletrnico direto.
Essa a concluso que tambm chega Lanari (2005, p. 201):
Nessa linha de raciocnio, s se pode concluir que as normas
constitucionais e infraconstitucionais vigente no permitem
a tributao das operaes envolvendo os fornecimentos de
intangveis via Internet. Essa circunstncia [...] constitui flagrante agresso aos mais elementares princpios de justia
fiscal especialmente ao princpio da isonomia.
critrio objetivo na qualificao do que vem a ser mercadoria o ponto de vista do vendedor do bem numa relao jurdica de compra e venda.
5 CONSIDERAES FINAIS
O presente estudo teve como finalidade analisar a incidncia
do ICMS nas operaes de circulao de mercadorias ocorridas via
Internet, partindo de premissas que buscaram examinar, diante dos
enunciados constitucionais, os reflexos causados pela cobrana deste
tributo no mundo virtual.
Para tanto, a motivao do presente trabalho teve origem no
desejo de compreender como o direito tributrio pode ser aplicado
nesta nova realidade digital, tendo em vista que muito de seus
conceitos e aspectos foram enunciados ainda quando no se existia a
rede mundial de computadores.
No disposto pela Constituio Federal, o ICMS o imposto
capaz de atingir as transaes de bens que, dada a realidade existente
quando de sua criao, seriam tangveis, fsicos e capazes de alterao
de propriedade. No entanto, com a revoluo empreendida pelos
fatores eletrnicos, o entendimento vem se alargando e o conceito de
fato gerador do comentado tributo deve ser reavaliado nas bases de
UNIVERSITAS FANORPI/UNIESP, SANTO ANTNIO DA PLATINA, N. 2, 2013
REFERNCIAS
ALBERTIN, Luiz Albertin. Comrcio eletrnico: modelo, aspecto e conUNIVERSITAS FANORPI/UNIESP, SANTO ANTNIO DA PLATINA, N. 2, 2013