Introduccin

Existe una gran variedad de empresas manufactureras las cuales

llevan a cabo distintos procesos de transformacin para la obtencin
de sus productos. Estos productos, antes de ser comercializados,
deben tener establecidos sus precios o costos de venta que tendrn
en el mercado. Para esto, estas empresas manejan un sistema
controlado de acumulacin y registro de costos de produccin por
departamento que pasa de manera continua a travs de la serie de
procesos, conllevando as a la obtencin del costo de manufactura,
sistema denominado costo por procesos.
En este trabajo se ilustrar el sistema de costo pro procesos utilizado
en las empresas manufactureras para la elaboracin de un estado de
produccin y venta, en el cual se detalla el total de recursos
invertidos en cada departamento, reflejando adems el flujo o
recorrido de los costos de las unidades a travs de los distintos
inventarios involucrados en estos departamentos del proceso
productivo.

Produccin en varios departamentos

En aquellas empresas que abarcan o se enfocan en la elaboracin de
productos uniformes y complejos, en muchos casos, estn conformadas por
uno o ms procesos de transformacin. La cantidad de procesos que existan
depender de la complejidad de dicho producto, entre ms complejo este
sea, mayor cantidad de procesos tendrn que existir donde este tenga que
pasar para su finalizacin en mercanca disponible a la venta. Los procesos
de transformacin estn interconectados unos con otros, el siguiente
proceso necesita de los productos procesados del proceso anterior para
entrar en actividad; es decir, el producto procesado del primer
departamento pasa a ser considerado la materia prima en el siguiente.
Suponiendo que en una empresa existan 3 departamentos de produccin, el
departamento 1 recibe materia prima del almacn; luego de ser procesada
la materia prima y se obtenga un producto terminado, al entrar al segundo
departamento de produccin(departamento 2), se considera en materia
prima. Este ciclo o proceso se repite sucesivamente mientras el producto
vaya pasando en los departamentos subsecuentes hasta entrar al ltimo
departamento de produccin y ser enviado como artculo terminado al
almacn o inventario de productos terminados.
Aquellas empresas conformadas por dos o ms procesos de transformacin
suelen llevar a cabo un sistema de acumulacin, registro y control de costos
de produccin por departamento o centro de costo que comnmente pasan
en forma continua a travs de una serie de operaciones o procesos dando
lugar a la obtencin de costos de manufactura, sistema denominado
sistema de costos por procesos.
Para cada departamento se tiene que elaborar una cedula de unidades
fsicas, una de unidades equivalentes y una de asignacin del costo, se
realiza un reporte de produccin por departamento productivo.

Sistema de costos por procesos

Este sistema se aplica en las empresas industriales cuya produccin es
continua, ininterrumpida o en serie y que fabrican productos homogneos o
similares en forma masiva y constante, a travs de varias etapas o procesos
de produccin.
El sistema denominado costos por procesos tiene una particularidad
especial y es que los costos de los productos se averiguan por perodos de
tiempo.
La aplicacin de este sistema de costos es ms conveniente en aquellas
empresas que elaboran productos relativamente estandarizados, cuya
caracterstica es la de dedicarse a fabricar uno o ms productos en un
proceso de fabricacin continua, es decir, la elaboracin de tales productos
2

constituye una actividad permanente a travs de todo el ejercicio,

produccin relativamente homognea y masiva de artculos similares tales
como las industrias papeleras, qumicas, textiles, de cementos, cerveceras,
el caso de los automviles y el de los electrodomsticos.

Algunas caractersticas del sistema son:

En la empresa existirn tantos departamentos productivos, como

procesos sean necesarios para terminar el producto que se fabrica.

El proceso de produccin es continuo, es decir, los departamentos

siempre estarn operando, aun cuando no exista un pedido.

Tambin es necesario sealar que el proceso es cclico, esto quiere

decir, que los procesos de produccin se presentarn uno detrs de
otro.

El costo unitario se calcula para un periodo determinado de tiempo,

que puede ser un mes, un semestre, un ao, etc.

El sistema de costos por procesos persigue la obtencin de costos

peridicos, generalmente mensuales, establecindose una relacin entre el
valor de los distintos elementos del costo y la produccin obtenida en el
periodo. En tales condiciones, el costo unitario de cada producto constituye
realmente un promedio de la elaboracin ocurrida en cada periodo de
costos.
Puesto que la fabricacin de cada producto requiere normalmente de
distintas etapas de transformacin de la materia prima, las que se realizan
muchas veces en distintos departamentos de produccin, con una funcin
bien especfica, el sistema de costos apunta a establecer no slo el costo
final de cada producto, sino tambin el costo parcial resultante en cada fase
o proceso de fabricacin. Este costo no agregado al producto facilita el
anlisis del mismo y permite un mayor control sobre la eficiencia
operacional de cada departamento.
Es prctica acostumbrada que la diferencia al final del ejercicio entre los
costos indirectos aplicados y los reales se cancele contra el costo de ventas.
Sin embargo, lo correcto es cancelarlo en forma proporcional entre el costo
de ventas, el inventario de productos en proceso y el inventario de
productos terminados.
Al establecerse el costo de cada proceso, podra decirse que se est
aplicando el mismo criterio que caracteriza a la departamentalizacin de los
gastos de fbrica, pero con la diferencia de que el sistema de costos por
proceso
generaliza la departamentalizacin, puesto que las materias
3

primas y el trabajo directo tambin se individualizan en cuanto al

departamento que los ha utilizado.
Divisin Departamental
La mayora de las situaciones de costos por procesos tienen dos o ms
departamentos dentro de su ciclo de produccin.
Un proceso es una entidad o seccin de la compaa en la cual se hace o
realiza un trabajo especfico, especializado y repetitivo. Tambin se le
conoce con los nombres de: departamentos, centros de costo, centro de
responsabilidad, funcin y operacin.
Por lo general, toda empresa se encuentra dividida en secciones y en
general, estas secciones suelen coincidir con los centros de costos o
departamentos de la empresa siendo esta la divisin funcional principal en
una fbrica donde se ejecutan procesos de manufactura. Cuando dos o ms
procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la
unidad departamental en centros de costos, acumulndose los costos en
cada uno de ellos, considerndose cada departamento como una unidad
contable separada de la otra.
Algunos ejemplos de procesos son: corte, ensamblado, fundicin, acabado,
pintura, mecanizado, maquinado.
En la divisin de departamentos basada en el proceso, todos los de un tipo
se colocan en un mismo departamento. Por ejemplo, si en un taller todos los
tornos son agrupados en un departamento de tornos, todas las fresadoras
en un departamento de fresadoras y todas las estampadoras en un
departamento de estampadoras, la base de su organizacin es la del
proceso.
Es tambin propio del sistema de costos por procesos, el que, una vez
iniciado un proceso determinado, ya sea de una parte especfica o del
producto mismo, no se puede interrumpir porque es de naturaleza continua,
en donde los procesos se adelantan en forma secuencial, es decir, que el
proceso adelantado en un departamento de produccin requiere continuar
en otro, y en otro, hasta salir finalmente terminado hacia el almacn o
cliente.
Transferencia Departamental
Debido al proceso continuo que caracteriza al sistema de costo por proceso
las unidades que intervienen en determinada produccin fluyen a travs de
dos o ms departamentos antes de llegar al almacn de productos
terminados, por tanto lo que ocurre en un departamento es la continuidad
del otro.
Cuando las unidades son terminadas en un departamento estas sern
transferidas al siguiente departamento o centro de costo con un
4

determinado grado de terminacin con respecto al producto final, de

manera que, las unidades terminadas en un departamento sern la materia
prima del siguiente hasta que estas logren ser transformadas en artculos
terminados.
Las unidades que son transferidas hacia otros departamentos van
acompaadas de sus costos correspondientes y a medida que estas fluyen,
el costo unitario de las mismas va aumentando, pues a estos se le suman
aquellos en los que se incurrirn para la terminacin de las unidades a lo
largo del proceso productivo quedando acumulados por los distintos
departamentos.

Estado de costo de produccin y venta en costeo por

procesos
Cuando existe ms de un departamento productivo se puede elaborar un
estado de costo de produccin en el que se detalle el total de recursos
invertidos en cada departamento, as como el valor que deben tener los
inventarios de materiales, productos en proceso y productos terminados.
El estado costos de produccin y ventas permite conocer cul es el costo de
ventas de las compaas manufactureras. Si una empresa aplica el sistema
de costos por procesos, en la realizacin del estado de costos de produccin
y ventas se debe incluir el recorrido de los costos de las unidades a travs
de los inventarios de los diversos departamentos del proceso productivo de
la misma.
Como se ha referido anteriormente, en un sistema de costos por procesos
los costos se acumulan en la medida que los productos pasan por diversos
procesos. El sistema de costos por procesos se utiliza en empresas donde se
producen en forma continua grandes volmenes de productos.
Antes de elaborar el estado de costo de produccin y venta se tiene que
elaborar una cedula de unidades fsicas, una de unidades equivalentes y
una de asignacin del costo, se realiza un reporte de produccin por
departamento productivo.
5

Ejemplo:
Para ilustrar el manejo de las cdulas de costos se tomar como ejemplo las
operaciones correspondientes a agosto de Deportivos Panam, S.A (Depsa),
empresa que fabrica ropa deportiva. Las operaciones de produccin se
concentran en dos departamentos productivos: corte y costura. Para ilustrar
el clculo de los costos unitarios de un departamento de produccin, tome
como ejemplo las transacciones del departamento de corte en agosto:

Se cort material, con valor de 14 500 pesos al salir del almacn de

materiales, para fabricar 1000 sudaderas.
Los costos de conversin fueron de 17100 pesos (11400 por mano de
obra directa y 5700 por costos indirectos).
Al final de agosto quedaron sin terminar 300 sudaderas en el
departamento de corte con 100% de avance de materiales y 50% de
avance de costos de conversin.
A inicios de agosto haba un inventario de 200 sudaderas con un
costo de materia prima de 3500 pesos y 1800 pesos de costo de
conversin.
La empresa utiliza el mtodo de primeras entradas primeras salidas
(PEPS) para valuar la produccin.
Se utiliza el mtodo de unidades iniciadas y terminadas para calcular
la produccin equivalente en el departamento de corte.

Las cdulas para el departamento de corte, segn la informacin

suministrada quedan de la siguiente forma:

Cdula de unidades fsicas. Departamento de corte

Unidades iniciadas
+ Inventario inicial en
proceso
= Unidades Disponibles
- Inventario final en
proceso
= Unidades Terminadas

1000
200
1200
300
900

La cdula anterior muestra las

unidades que se inician en el perodo (1000). stas se le adicionan a las
unidades del inventario inicial de productos en proceso (200) y dan como
resultado las unidades disponibles (200). Al restarle las 300 unidades del
inventario inicial de productos se obtienen las 900 unidades terminadas que
sern transferidas al departamento siguiente (costura).
Cdula de produccin equivalente. Departamento de corte.
Mtodo de unidades iniciadas y terminadas al 31 de agosto.
Una unidad equivalente es una transformacin de productos en proceso en
terminados de acuerdo con el grado de avance que muestre el producto en
6

un momento determinado. Esta transformacin se efecta para cada uno de

los elementos del costo.

Unidades Terminadas
- Inventario inicial
= Unidades iniciadas y
terminadas
+ Inventario inicial
+ Inventario final
= Unidades equivalentes
producidas

Materia
l
900
200
700
0
300

COCO

1000

950

900
200
700
100
150

En esta cdula se presentan las unidades equivalentes producidas por el

mtodo de unidades iniciadas y terminadas. El primer clculo consiste en
determinar las unidades iniciadas y terminadas. Esto se obtiene cuando se
resta de las unidades terminadas las unidades fsicas del inventario inicial.
En este caso se terminaron 900 unidades, de stas 200(inventario inicial) no
se comenzaron en dicho mes; por tanto fueron 700 las unidades iniciadas y
terminadas que recibieron el 100% de costo en el mes. El inventario inicial
de productos en proceso fueron las primeras unidades en terminarse
durante agosto; sin embargo no todos los recursos que tienen se
acumularon en dicho mes. A estas 200 unidades no se les carg materia
prima, pues esta se le incluy el mes anterior cuando fueron iniciadas. En
inventario inicial de costo de conversin fue de 100 unidades equivalentes
ya que el grado de avance al iniciar fue de 50% as que slo se considera el
porcentaje restante por realizar (100%-50%).

El inventario final para materiales se obtiene al multiplicar las 300 unidades

por el grado de avance que en este caso es de 100% y en costos de
conversin 50%, por lo que el inventario final ser 150(300x50%). Al sumar
el inventario inicial de productos en proceso, las unidades iniciadas y
terminadas y el inventario final de productos en proceso, se obtienen las
unidades equivalentes producidas. En este caso, 1000 unidades
equivalentes para materiales y 950 para costos de conversin. Al terminar
la cdula de unidades equivalentes se procede a realizar la cdula de
asignacin del costo a las unidades equivalentes.
Cdula de aplicacin del costo al 31 de agosto. Departamento
de Corte.
El concepto de unidad equivalente es esencial en el sistema de costos por
procesos, es la forma por medio de la cual se determinan los costos
unitarios y se vala la produccin.
7

Esta modalidad permite que el costo unitario se calcule dividiendo el total

del costo, segn la hoja de costos, por el nmero de unidades producidas.
Materia prima
PEPS
Uds $/ud
Unidades
100 14.5
equivalentes
0
producidas
17.5
+ Inventario
200
inicial
= Total de
120 15.0
recursos
0
14.5
- Inventario final 300
0
= Unidades
terminadas
900

Costo
1450
0

Costo de conversin
Unidades $/u Costo
950
18 17100

Total
31600

100

18

1800

5300

1800
0
4350

1050
150

18
18

18900
2700

36900
7050

1365
0

900

16200

29850

3500

En la cdula anterior se presentan las unidades producidas en el perodo:

1000 unidades a un costo de 14500 pesos de materia prima y 950 unidades
a 17100 pesos por costos de conversin. El inventario inicial de productos
en proceso es de 200 unidades que tienen un costo de 3500 pesos en
materia prima y 100 unidades (200 x 50%) con un costo de 1800 pesos en
costos de conversin. Como se utiliza el mtodo PEPS en esta empresa, el
inventario final de productos en proceso queda valuado en 14.50 pesos para
materia prima y en 18 pesos para costos de conversin, dando como
resultado un costo total de 7050 pesos. El costo de las unidades terminadas
(29850) se obtiene al restarle del total de recursos en proceso (36900) el
inventario final de productos en proceso de 7050. El costo de las 900
unidades transferidas al departamento de costura es de 29850 pesos, de los
cuales 13650 pesos provienen de materia prima (18000 4350) y 16200
pesos (18900 2700) de costos de conversin.
Transferencia al departamento 2 (Departamento de costura)
Depsa recibi en su departamento de costura las 900 unidades que salieron
del departamento de corte. El informe de costos de agosto del
departamento de costura es el siguiente:

Se transfirieron del departamento de corte al departamento de

costura 900 juegos de tela.
Los costos de conversin del mes de agosto ascienden a 5520
pesos, de los cuales 3300 pesos corresponden a mano de obra y
2220 pesos a costo indirecto.
El inventario final de productos en proceso al 31 de agosto fue de
130 juegos de tela, las cuales tienen 100% de materiales y 60% en
costos de conversin.
Existe un inventario inicial de productos en proceso al 1 de agosto
de 180 juegos de tela a un costo de 5400 pesos en materiales y
8

540 pesos de costos de conversin. Tienen un avance 100% de

materiales y 60% de costos de conversin.
Se utiliza el mtodo PEPS para valuar la produccin.
Se utiliza el mtodo de unidades terminadas para calcular la
produccin equivalente.
Durante el mes se vendieron 80 unidades terminadas.

La cdula de asignacin de costo del departamento de costura es el

siguiente:
Cdula de asignacin del costo del departamento de costura.
Materia
PEPS
Unidades
equivalentes
producidas
+ Inventario
inicial
= Total de
recursos
- Inventario final
= Unidades
terminadas

prima
Uds $/ud
900 33.2
180

Costo
2985
0

30.0

Costo de conversin
Unidades $/u Costo
920
6.0 5520

Total
35370

108

5.0

540

5940

3525
0
4312

1028
78

5.9
6.0

6060
468

41310
4780

3093
8

950

5592

36530

5400
108
0
130
950

32.6
33.2

En este caso se decidi vaciar directamente los datos en la cdula de

asignacin del costo. En todos los casos las unidades de materia prima
tienen un 100% de avance; aqu, las unidades fsicas que hubieran
aparecido en la cdula de unidades fsicas son iguales a las unidades
equivalentes que deben aparecer en la cdula de asignacin del costo. Las
unidades equivalentes de costo de conversin se calcularon a partir de las
950 unidades terminadas que tienen 100% de avance. A stas se le
sumaron las 130 unidades fsicas de inventario final a razn de 60% de
grado de avance (130 x 60% = 78) y se le restaron las 180 unidades fsicas
del inventario inicial a razn de 60% de grado de avance (180 x 60% =
108). Da como resultado las 920 unidades equivalentes producidas de costo
de conversin (950 + 78 108).
Las 900 unidades transferidas del departamento de corte se evaluaron en
29850 pesos. stas aparecen como materia prima en el departamento de
costura. Los costos agregados en costura durante el mes ascendieron a
5520 pesos, haciendo un total de 35370 pesos. El inventario inicial
corresponde a las 180 unidades equivalentes de materiales con un costo
asignado de 5400 pesos y 108 unidades equivalentes con un costo de 540.
El inventario final de materia prima qued en 130 unidades valuadas en
4312 pesos (130 x 33.20) y 468 pesos(78 x 6.0) dando un total de 4780
pesos. El costo de unidades terminadas del departamento de costura se
9

puede calcular al restar del costo total de unidades equivalentes, 41310

pesos, el valor del inventario final de 4780 pesos, para un total de 36530
pesos. Como costura es el ltimo departamento productivo, las unidades
terminadas all se integraron al inventario de artculos terminados. En este
perodo el costo por unidad terminada fue de 38.45 pesos, esto es, 36530
dividido entre las 950 unidades finalizadas.
Elaboracin del Estado de costo de produccin y venta:
Ejemplo:
Durante el mes exista un inventario inicial de materiales de 1000 pesos. Se
compr tela por un total de 15000 pesos y se utilizaron slo 14500 en el
departamento de corte. Del total de unidades terminadas en el
departamento de costura se vendieron 800. Al inicio del perodo no haba
inventario de productos terminados. En el estado mostrado se resumen las
operaciones en los departamentos de corte y costura.
En el estado de costo de produccin y venta puede observarse que, sobre la
columna del departamento de corte, el total de costo de artculos
terminados tiene 29850 pesos que aparecen como material directo utilizado
en produccin en la columna de departamento de costura. Se puede
observar que en la columna que contiene el total de cifras en material
directo utilizado aparecen los 14500 pesos del departamento de corte, pues
no hubo materiales directos distintos a la salida de corte en el
departamento de costura. El resto de las cifras contenidas en la tercera
columna corresponden a la suma de lo agregado en ambos departamentos,
con excepcin de los renglones donde aparecen totales de costos de
manufactura, costos en proceso y costo de artculos terminados que se
obtienen de acuerdo con los datos alimentados en la columna de totales.
Estado de costo de produccin y venta
Deportivos Panam S.A
Estado de costo de
produccin y venta
Corte
Inventario inicial de materia prima
1000
+Costo de materia prima recibida
15000
= Materia prima en disponibilidad
16000
Para su uso
- Inventario final de materia prima
1500
= Material directo utilizado en
14500
produccin
+ Mano de Obra Utilizada
12000
+ Costos indirectos
5100
= Total de costos de manufactura
31600
+ Inventario Inicial en proceso
5300
= Total de costos en proceso
36900

Costura

Total
1000
15000
16000

29850

1500
14500

3300
2220
35370
5940
41310

15300
7320
37120
11240
48360
10

- Inventario final en proceso

= Costo de artculos Terminados
+ Inventario Inicial de terminados
= Artculos Terminados en disponibles
para la venta
- Inventario final de terminados
= Costo de Venta

7050
29850

4780
36530
0
36530

11830
36530
0
36530

5768
30762

5768
30762

Conclusin
Para sintetizar el tema abarcado en este escrito, se puede resaltar
principalmente la importancia que radica la implementacin de un
sistema de costeo por procesos en empresas que abarcan
producciones homogneas, masivas y complejas en las cuales
intervienen numerosos procesos de fabricacin. En dichos procesos,
la materia prima se va transformando por etapas hasta que alcanza el
grado de terminacin, generalmente pasando a travs de varios
centros de costo antes de ser terminado.
Este sistema se basa en un procedimiento de acumulacin de costos,
el cual sigue el flujo de produccin, las cuentas de costos directos y
gastos generales de fabricacin se destinan a cada proceso. Cuando
las unidades se terminan en un centro de costo, son enviadas al
siguiente
centro
de
costo
acompaadas
de
sus
costos
correspondientes.
Luego de tener el valor de los inventarios respectivos y elaborados las
cdulas pertinentes de unidades fsicas, equivalentes y asignacin del
costo, se procede a la elaboracin de un estado de produccin y
venta en el cual se refleja el recorrido de los costos de las unidades a
travs de los inventarios de los departamentos involucrados y se
determina precisamente el costo de los productos cuya produccin se
termin en el perodo respectivo.

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Bibliografa
Contabilidad de Costos. Anlisis para la toma de
decisiones. Torres, Aldo S. Captulo 5. Pgs. 108-113.
http://www.saber.ula.ve. Cmo elaborar un estado
de costos de la produccin vendida?
http://www.gerencie.com. Costos por Procesos

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