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INTRODUO...............................................................................................................................3
1.OBJECTIVOS DO TRABALHO.................................................................................................4
1.1.Objectivo geral.......................................................................................................................4
1.2.Objectivos especficos............................................................................................................4
2.Metodologia..................................................................................................................................4
2.REVISO DE LITERATURA.....................................................................................................5
2.1.Impostos.................................................................................................................................5
2.1.1.Breve historial dos Impostos...........................................................................................8
2.1.2.A natureza do imposto.....................................................................................................8
2.1.3.A aplicao do imposto: Momentos da tcnica tributria...............................................9
2.1.4.Os efeitos econmicos dos impostos.............................................................................10
3.Funes de base dos impostos....................................................................................................11
4.Princpio de tributao................................................................................................................12
5.Distino do Imposto de outras figuras afins.............................................................................13
6.Classificao dos impostos.........................................................................................................14
7.O SISTEMA FISCAL EM MOAMBIQUE.............................................................................17
7.1.Impostos nacionais...............................................................................................................18
7.1.1.Tributao directa..........................................................................................................18
7.1.2.Tributao indirecta.......................................................................................................19
7.1.3.Outro impostos ou taxas estabelecidas por lei...............................................................19
7.1.4.Impostos antrcticos lei 1/2008 de 16 de Janeiro..........................................................19
Concluso......................................................................................................................................20
Bibliografia....................................................................................................................................21
INTRODUO
O presente trabalho de pesquisa tem como o tema Impostos Indirectos. Diante do exposto,
pode ter em conta que a palavra imposto tem origem no termo latim impostus. O conceito faz
referncia tributao/contribuio que exigida em funo da capacidade econmica das
pessoas sujeitas ao respectivo pagamento. Fala-se de imposto indirecto quando aquilo que
taxado o consumo ou o gasto.
Dai que, a produo, aquisio assim como a alocao de bens para a satisfao das necessidades
colectivas por um ente pblico, em grande parte condicionada pela existncia de receitas, as
quais podem ser obtidas de trs fontes, nomeadamente, o patrimnio, os crditos e os impostos e
taxas, donde resultam as receitas patrimoniais, as receitas creditcias e as receitas tributrias,
respectivamente.
O presente trabalho debrua-se sobre a terceira fonte de receita pblica citadas no pargrafo
anterior os impostos, as quais constituem a parte integrante das receitas tributrias. Nele o
autor do trabalho apresenta uma abordagem sobre os diferentes tipos de impostos e taxas e sua
classificao de uma forma geral, indo desaguar na abordagem sobre o funcionamento do
sistema fiscal em Moambique.
Na verdade, o imposto caracteriza-se por no exigir nenhuma contraprestao determinada ou
directa por parte de quem o pede. O seu objectivo consiste em financiar os gastos do credor,
geralmente o Estado. Dai que, a capacidade contributiva parte do princpio que quanto mais se
tem, mais se deve pagar. Contudo, isto nem sempre levado letra, pois, muitas das vezes,
dada a prioridade a outras causas: o aumento do dinheiro arrecadado, a dissuaso de compra de
um determinado produto, o fomento de determinadas actividades econmicas, etc.
1.OBJECTIVOS DO TRABALHO
1.1.Objectivo geral
MARCONI e LAKATOS (2001:102) referem que os objectivos gerais "esto ligados a uma viso
global e abrangente do tema, relaciona-se com o contedo intrnseco, quer dos fenmenos e
eventos, quer das ideias estudadas vincula-se directamente a prpria significao da tese
proposta pelo trabalho."
Assim o trabalho tem como objectivo geral:
Fazer uma analise sobre impostos, realando da classificao e por fim falando sobre os
impostos indirectos.
1.2.Objectivos especficos
MARCONI e LAKATOS (2001:102) Referem que os objectivos especficos "apresentam
caractersticas mais concretas, tm a funo intermdia e instrumental permitindo de lado a
atingir objectivo geral e de modo a explicar este a situao particular".
Assim a pesquisa tem como objectivos especficos:
2.Metodologia
Para elaborao deste trabalho foi feito uma reviso bibliogrfica. Onde foi usado o mtodo
indutivo, que um mtodo responsvel pela generalizao, isto , partimos de algo particular
para uma questo mais ampla, mais geral.
Para Lakatos e Marconi (2007:86), Induo um processo mental por intermdio do qual,
partindo de dados particulares, suficientemente constatados, infere-se uma verdade geral ou
universal, no contida nas partes examinadas. Portanto, o objectivo dos argumentos indutivos
levar a concluses cujo contedo muito mais amplo do que o das premissas nas quais eu optei.
2.REVISO DE LITERATURA
2.1.Impostos
A palavra imposto vem do latim taxo que significa estimar e so valores pagos em moeda
corrente nacional por pessoas fsicas e jurdicas o at mesmo pelo estado.
Segundo SOUSA (1996:151), o imposto pode ser definido como uma prestao patrimonial,
definitiva e unilateral, estabelecida por lei a favor de uma pessoa colectiva de direito pblico,
sem o carcter de sano, com vista realizao de fins pblicos.
RIBEIRO (1997:258), define por sua vez o imposto como: prestao pecuniria, coactiva e
unilateral, sem o carcter de sano, exigida pelo Estado com vista realizao de fins pblicos.
a) Natureza patrimonial versus natureza pecuniria da prestao tributria
De acordo com SOUSA (OP CIT:152), no essencial a atribuio da natureza pecuniria
(relativa ao dinheiro) prestao tributria, pelo facto de que o imposto pode consistir numa
actividade ou ento ser pago em espcie. Este autor cita alguns tipos de impostos que no
possuem a natureza pecuniria, sendo um deles o imposto de selo, cuja prestao consiste num
facto ou numa actividade quando pago por meio de estampilhas fiscais, pois seguindo esta via
de pagamento, a obrigao do imposto s fica cumprida quando se inutiliza a estampilha fiscal e
no aquando da sua compra.
Importa salientar que a atribuio da natureza patrimonial, assim como a natureza pecuniria ao
imposto poder ser mais abrangente ou mais restritiva, conforme a legislao fiscal em vigor
num pas em determinado perodo.
Nos tempos modernos, verifica-se que as outras formas de pagamento dos impostos que no
sejam por via de prestaes pecunirias, so postas a parte. Segundo PEREIRA, ET AL
(2009:213), tal facto deve-se s seguintes razes:
b) Prestao definitiva
O carcter definitivo da prestao tributria resulta do facto de que, tendo sido cumprida esta
prestao, no h lugar para qualquer retribuio ou reembolso ao sujeito passivo, salvo nos
casos em que ocorre uma tributao indevida ou que por erro na liquidao, o contribuinte tenha
pago um valor superior ao efectivamente devido.
c) Prestao unilateral
O imposto unilateral pois ao contrrio de uma aquisio, por exemplo, na qual o comprador
paga e em contrapartida recebe o bem correspondente ao valor pago, no imposto a situao
muito diferente, pois, no existe qualquer relao entre o montante do imposto pago pelo sujeito
passivo e as vantagens que o mesmo possa auferir dos servios pblicos.
Apesar de que as receitas arrecadadas pelo Estado destinam-se satisfao das necessidades
pblicas, esta satisfao feita beneficiando-se indistintamente todos os cidados, quer paguem
os impostos ou no, portanto, o usufruto dos bens pblicos no constitui de forma alguma a
contrapartida especfica decorrente do pagamento do imposto e nem o pagamento do imposto
confere ao contribuinte o direito a uma contrapartida especfica. da que resulta a
unilateralidade do imposto.
d) Prestao estabelecida por lei
O imposto tem um carcter coactivo. A sua criao no depende da vontade do sujeito passivo e
o seu pagamento obrigatrio.
e) O carcter no sancionatrio
O imposto no possui a natureza de penalidade como a multa, isto , o seu pagamento no
constitui sano de um acto ilcito.
f) O sujeito activo um ente pblico
Segundo SOUSA (1996:154), a prestao tributria estabelecida a favor de uma pessoa
colectiva de direito pblico, isto , o sujeito activo da relao jurdica tributria, tanto poder ser
o Estado, como uma autarquia local ou qualquer outra pessoa colectiva de direito pblico que a
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lei designe como titular do respectivo crdito. Neste caso, segundo o mesmo autor, no correcto
definir o imposto como prestao devida ao Estado.
PEREIRA, et al (2009:214) no diverge quanto ao sujeito activo do imposto, pois considera que
do imposto so beneficirios o Estado, uma autarquia local, outros nveis de governo ou outro
ente pblico.
Relativamente a este aspecto, conclui-se que a legislao moambicana no diverge, pois no
define o sujeito activo do imposto como sendo o Estado, mas sim como uma entidade de direito
pblico.
g) Prestao destinada realizao de fins pblicos
A finalidade normal e clssica do imposto consiste numa atribuio patrimonial que tem por
objectivo habilitar uma pessoa colectiva de direito pblico com os meios necessrios realizao
dos seus fins. Entretanto, com o aumento das funes do Estado, hoje em dia o imposto no s
possui a finalidade fiscal mas possui tambm a finalidade extra-fiscal.
Impostos extra-fiscais so aqueles que o Estado cobra para simultaneamente obter receitas e
atingir outras finalidades, ou s para atingir essas finalidades. Ex.: direitos alfandegrios
cobrados tendo em vista a proteco da indstria nacional contra a concorrncia estrangeira.
Impostos fiscais so aqueles cujo principal objectivo de cobrana a obteno de receitas.
A natureza fiscal no constitui uma absoluta caracterstica de um determinado imposto
enquadrado neste grupo. Ao introduzir um imposto fiscal, o Estado no s tem em vista a
obteno das receitas, mas tambm, a justa repartio dos encargos pelos contribuintes, segundo
o princpio de igualdade tributria, RIBEIRO (1997:259-261).
Importa salientar entretanto, que todos os impostos cobrados, sejam eles fiscais ou extra-fiscais,
acabam por ser usados na cobertura de despesas pblicas, considerando que nenhum imposto
cobrado com o objectivo do permanente entesouramento. A diferena entre eles reside no
objectivo primordial da sua cobrana.
geolgicos;
Rendimentos de actividades empresariais do Estado;
Algumas contribuies esto dentro da margem deste tipo de definio e podem, dependendo do
ponto de vista, ser ou no considerados impostos.
Um exemplo claro so que os impostos so uma parte do gnero tributo, mas as contribuies
sociais no so ligadas aos impostos mesmo estas tambm fazendo parte do gnero tributo. Esta
distino importante porque legalmente o imposto est sujeito a uma lei aprovada pelo
parlamento ou rgo competente, enquanto as contribuies sociais so fixadas por decreto
governamental. Impostos, com contribuies sociais efectivas, formam a carga tributria. As
contribuies, com impostos e taxas constituem as receitas pblicas.
2.1.3.A aplicao do imposto: Momentos da tcnica tributria
PEREIRA, ET AL (2009:218), diz que existem quatro momentos da tcnica tributria, estando
integrados dois a dois em um processo composto por duas fases distintas, nomeadamente:
I. Definio geral e abstracta das situaes a tributar e da medida do sacrifcio fiscal respectivo
(incidncia e taxa de imposto) nesta fase procura se responder s seguintes questes:
Qual ou quais, dentre as vrias matrias colectveis possveis, ho-de ser objecto de
II. Aplicao da lei ao caso concreto e atravs da qual se procede fixao dos elementos
essenciais da relao concreta do imposto e efectivao da receita fiscal nesta fase tem se em
conta as seguintes questes:
b) A amortizao do imposto
Esta tem como consequncia a reduo do valor patrimonial de um determinado bem, devido
incidncia do imposto.
c) A remoo do imposto
A incidncia do imposto nos rendimentos de um determinado agente econmico, faz com que
este procure solues para cobrir o decrscimo originado pela incidncia do imposto, seja
resignando-se face perda do seu rendimento face incidncia do imposto, ou desenvolvendo
uma outra actividade que lhe permita obter maiores rendimentos para cobrir o dfice. Neste
ltimo caso, a tendncia de remover o imposto acaba por contribuir para o crescimento
econmico.
d) A difuso do imposto
Suponha-se que introduzido um imposto que incide sobre o rendimento de trabalho. Caso no
haja possibilidade de remoo, verificar-se- uma reduo dos rendimentos disponveis, o que
implicar uma reduo do consumo de bens suprfluos. Por fora das estruturas prprias da
economia de mercado, essa reduo ir reflectir-se sobre a actividade econmica dos produtores
desses bens e indirectamente no mercado de trabalho e no mercado de capitais.
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Os recursos providos pela tributao tm sido usados por estados e suas funes equivalentes ao
longo da histria para realizar os seus vrios feitos. Alguns destes incluem gastos blicos, a
aplicao das leis, a manuteno da ordem pblica, proteco da propriedade, construo e
manuteno de infra-estruturas (manuteno de estradas, por exemplo), obras pblicas,
transferncias sociais, e o funcionamento do prprio governo.
Segundo RIBEIRO (1997:270), os governos tambm usam os impostos para financiar servios
sociais e pblicos. Estes servios podem incluir sistemas de ensino, os sistemas de cuidados de
sade, penses para os idosos, seguro-desemprego e transporte pblico. gua, energia e sistemas
de gesto de resduos tambm so servios pblicos comuns. Os estados tambm usam os
impostos para forar os produtores e empresrios que relutam em modernizar sua estrutura de
investimento.
O sistema fiscal nacional , muitas vezes, um reflexo dos valores comuns ou dos valores do
grupo ou ideologia poltica de quem est no poder. Para criar um sistema de tributao, uma
nao deve fazer escolhas sobre a distribuio da carga fiscal, sobre quem ir pagar impostos e
quanto ser pago, e como os impostos arrecadados sero gastos. Em naes democrticas, onde o
pblico elege os responsveis pela criao do sistema fiscal, essas escolhas reflectem o tipo de
sociedade que existe ou aquilo que o estado deseja que seja uma sociedade ideal.
4.Princpio de tributao
O processo de tributao estatal foi defendido inicialmente pelo liberalismo ingls,
principalmente por Adam Smith, advogando que a justia, simplicidade e neutralidade eram os
preceitos da boa tributao. Estas consideraes foram muito importantes no perodo clssico,
quando o imposto no era considerado uma questo econmica. Actualmente, tais dogmas so
questionados e, inversamente ao que era defendido, a poltica fiscal , muitas vezes, usada para
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Atendendo ao mbito territorial de aplicao dos impostos verifica-se que h impostos que so
de aplicao a todo o territrio nacional (so os impostos gerais), enquanto outros tem o seu
campo de aplicao restrito a um espao delimitado do territrio nacional, nomeadamente de
uma autarquia (so impostos locais).
c) Impostos Directos e Indirectos
A mais conhecida e generalizada classificao do Imposto a que separa os impostos directos e
indirectos. Para esta distino tm sido avanados vrios critrios, quer econmicos quer
jurdicos.
Entre os critrios econmicos mais utilizados contam-se o da repercusso, o da permanncia ou
intermitncia das faculdades contributivas e da manifestao imediata ou mediata da riqueza
tributvel.
I Assim, de acordo com o critrio da repercusso seriam indirectos os impostos em que o
sujeito passivo da obrigao de imposto pode transferir o sacrifcio do imposto para outrem que
com ele se relaciona no circuito econmico. Seriam directos os impostos em que tal transferncia
no possvel.
Nestes termos seriam directos os impostos sobre o rendimento e o patrimnio e indirectos os
impostos sobre a despesa ou consumo.
Este critrio depara com duas dificuldades significativas. Respeita a primeira dificuldade ao
facto de tambm os impostos directos serem repercutveis, como acontece por exemplo com o
IRC que, enquanto custo do exerccio, pode ser transferido atravs do preo dos bens e servios.
A segunda dificuldade reside na circunstncia de a repercusso do imposto ser um fenmeno
fundamentalmente dependente das condies do mercado, sendo que a repercusso ser tanto
menos vivel quanto mais o mercado se aproximar da concorrncia perfeita.
II Atendendo ao critrio da permanncia ou intermitncia das faculdades contributivas, sero
directos os impostos que recaem sobre factos estveis que respeitam as faculdades contributivas
permanentes ou duradouras, e indirectos aqueles impostos que incidem sobre manifestaes
transitrias e acidentais de riqueza.
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Trata-se de impostos em relao aos quais possvel a administrao fiscal dispor previamente
de um rol nominativo, de uma lista nominativa dos diversos obrigados tributrios e donde consta
o montante devido.
O imposto
As taxas; e
As contribuies especficas
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IRPS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares incide sobre o valor global
anual dos rendimentos, mesmo quando proveniente de actos ilcito e o seu regime tem em
conta as necessidades e os rendimentos do agregado familiar. Lei 33/2007, de 31 de
Dezembro
ISPC- Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas devido pelas pessoas
singulares ou colectivas que desenvolvam actividades agrcolas industriais ou comerciais
7.1.2.Tributao indirecta
IVA imposto Sobre o valor acrescentado das transmisses de bens e prestaes de servio
realizado no territrio Moambicano bem como imputaes de bens. Lei 32/2007 DE 31
DE Dezembro
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Concluso
Chegando o fim deste trabalho, fica evidente que o imposto a imposio de um encargo
financeiro ou outro tributo sobre o contribuinte a partir da ocorrncia de um fato gerador,
calculada mediante a aplicao de uma alquota a uma base de clculo, de forma que o no
pagamento deste, acarreta irremediavelmente sanes civis e penais impostas entidade ou
indivduo no-pagador.
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Bibliografia
MARCONI, Marina de Andrade & LAKATOS, Eva Maria. Fundamentos de Metodologias
Cientficas, Atlas, 7 Edio, So Paulo, 2010
MACHADO, Curso de direito tributrio. 27. ed. So Paulo: Saraiva, 2006. p. 82.
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LAKATOS, Eva Maria e MARCONI, Andrade. Como elaborar projectos de pesquisa, 4 Ed.,
Atlas, So Paulo, 2002 .
BECKER, Alfredo Augusto. Teoria geral do direito tributrio. 3. ed. So Paulo: Lejus, 1998. p.
265.
SOUSA, Domingos Pereira. Finanas Pblicas. Lisboa, Instituto Superior de Cincias Sociais e
Polticas, 1996.241p.
RIBEIRO, Joaquim Jos Teixeira. Lies de Finanas Pblicas. 5. Ed. Coimbra Editora, 1997.
468p.
PEREIRA, Paulo Trigo; et. al. Economia e Finanas Pblicas. 3. ed. Escolar Editora, 2009. 604p.
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