Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
INTRODUCCIN.........................................................................................6
AUDITORA FORENSE.................................................................................8
Antecedentes de la Auditora Forense..................................................................8
Auditora Forense.........................................................................................11
Objetivos de la Auditora Forense.....................................................................12
Caractersticas de la Auditora Forense...............................................................13
Propsito................................................................................................13
Alcance..................................................................................................13
Orientacin..............................................................................................13
Normatividad...........................................................................................14
Enfoque..................................................................................................14
Auditor a cargo (Jefe de Equipo)...................................................................14
Equipo de Apoyo......................................................................................14
Otras......................................................................................................14
Principios bsicos para la prctica Profesional de la Auditora Forense.......................15
Fases de la Auditora Forense..........................................................................17
FASE 1: Planificacin................................................................................17
FASE 2: Trabajo de Campo..........................................................................17
FASE 3: Comunicacin de Resultados............................................................18
FASE 4: Monitoreo del caso.........................................................................18
Que investiga la Auditoria Forense...................................................................18
Crmenes Fiscales.....................................................................................18
Crmenes corporativos y Fraudes...................................................................18
Discrepancia entre Socios y Accionistas..........................................................18
Financiamiento del Terrorismo......................................................................19
Corrupcin Administrativa...........................................................................19
Aspectos para tener en cuenta en la Auditora Forense...........................................19
Registros.................................................................................................19
Evaluar la probabilidad de ocurrencia.............................................................19
Marco legal de la Auditora Forense..................................................................20
Normas de la Auditora Forense.......................................................................20
Normas Internacionales para el ejercicio profesional de la Auditora interna (NEPAI)..20
Declaracin sobre las normas de Auditora (SAS)..............................................21
Normas internacional de Auditora (NIA)........................................................21
Auditora Forense Preventiva y Detectiva...........................................................22
Auditora Forense Preventiva.......................................................................22
Auditora forense Detectiva.........................................................................22
Tcnicas de Investigacin en la Auditora Forense................................................23
Tcnica de verificacin ocular......................................................................23
Tcnicas de verificacin verbal.....................................................................23
Tcnicas de verificacin escrita.....................................................................24
Tcnicas de verificacin documental..............................................................24
Tcnicas de verificacin fsica......................................................................24
Tcnicas de verificacin informtica..............................................................24
Causas de Malas Prcticas..............................................................................24
Auditor Forense...........................................................................................25
Formacin como persona............................................................................26
Habilidades y Conocimientos.......................................................................26
Perfil Ideal..............................................................................................27
Aspectos a considerar por el Auditor Forense....................................................27
Profesionales que podran calificar para ser Auditor Forense....................................29
Administrador de Empresas.........................................................................29
Ingeniero de Sistemas.................................................................................30
Medico...................................................................................................30
Abogado.................................................................................................30
Especialista en Seguridad Industrial...............................................................30
Ingeniero Civil.........................................................................................30
Experto en Comercio Internacional................................................................30
Corredor de Bolsa, o Asesor/Planificador Financiero..........................................31
Economista..............................................................................................31
Relacin entre Auditora y Auditora Forense.......................................................31
La Auditora Forense, los Contadores y Auditores Financieros.................................33
Diferencias entre Auditor Financiero y Auditor forense..........................................34
Peritaje Forense...........................................................................................34
La Entrevista...............................................................................................34
Examen de Documentos.................................................................................35
Contabilidad Forense....................................................................................35
LA AUDITORA FORENSE EN VENEZUELA..................................................36
Bases Legales de la Auditoria Forense en Venezuela..............................................37
Constitucin de la Repblica Bolivariana De Venezuela......................................38
El Cdigo Penal........................................................................................39
Los Principios Contables de General Aceptacin...............................................40
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas............................................40
La Norma Internacional de Auditora N 11......................................................40
La Declaracin Estndar de Auditora N 53 (SAS 53/1988).................................41
La Declaracin de Normas de Auditora SAS N 99...........................................41
MANUAL DE CORRUPTO...........................................................................41
INTRODUCCIN
En la poca de la Revolucin Industrial, a medida que el tamao de las empresas
aumentaba, sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la
separacin de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores para
detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios
externos de los informes financieros. Antes del 1900 la auditora tena como objetivo
principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluan el estudio de todas o casi todas
las transacciones registradas.
Con el pasar de los aos se siguieron realizando infinidades tipos de auditoras tanto al
comercio como a las finanzas de los gobiernos, pero como a mediados del siglo XX, el
enfoque del trabajo tendi a alejarse de la deteccin de fraude y se dirigi hacia la
determinacin de si los estados financieros presentaban razonablemente la posicin
financiera y los resultados de las operaciones. Y a medida que las entidades corporativas
comenzaron a expandirse, los auditores empezaron a trabajar sobre la base de muestras de
transacciones seleccionadas y en adicin tomaron conciencia de la efectividad del control
interno.
Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta de que estamos
viviendo en un nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar, acelerndose cada da ms. Hoy
hemos pasado de una economa de endeudamiento a una que se rige bajo la ley de la oferta
y la demanda, en una aldea comn, donde cada vez ms las fronteras de los pases van
desapareciendo. Esta nueva economa ya no exige al lder de la empresa un resultado
positivo del ejercicio contable, sino una creacin de valor presente y previsto y enteramente
competitivo. En esta nueva economa, que descansa en el conocimiento, todos tienen la
vocacin de ser ms libres, pero tambin ms responsables; la responsabilidad de conducir
su carrera, de dirigir su propia empresa y destino.
Mas sin embargo, el fraude es una de las principales preocupaciones para una empresa,
rgano o entidad, debido a que los mrgenes de prdidas que estas instituciones tienen por
esta causa son un ejemplo importante para combatirla. La actividad especializada para la
AUDITORA FORENSE
Antecedentes de la Auditora Forense
La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, pero la auditora forense naci cuando
se vincul lo legal con las pruebas y registros contables. El primer documento legal escrito
a este respecto fue el Cdigo de Hammurabi (1760 a.C.).
Luego durante la Revolucin Industrial a medida que el tamao de las empresas
aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la
separacin de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores para
detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios
externos de los informes financieros. Antes del 1900 la auditora tena como objetivo
principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluan el estudio de todas o casi todas
las transacciones registradas.
A mediados de la dcada de 1930, cuando en Estados Unidos distintas organizaciones
criminales, en la poca de la prohibicin del licor y el juego, ganaban millones de dlares
con prcticas criminales. Frente a estos hechos, la Justicia no poda usar ninguna prueba
para incriminarlos; sin embargo, un contador en el Departamento de Impuestos, por medio
de la Ley de Impuestos, se dedic a buscar pruebas y encontr una gran cantidad de
evidencias en las cuentas de los negocios del criminal Alphonse Gabriel Al Capone. De esta
manera, los contadores y auditores forenses pudieron demostrar fraude en el pago de
impuestos y as se desmantel la organizacin.
Aos ms tarde en las dcadas de 1970 y 1980, la auditora forense fue utilizada como
herramienta para suministrar pruebas a los fiscales. En la actualidad, el fraude, la
corrupcin, el narcotrfico y el terrorismo asociados al lavado de activos, justifican el papel
de la auditora forense como herramienta en el quehacer del contador. Por lo anterior,
organismos internacionales y gobiernos han empleado la investigacin de auditores
forenses para conocer el origen de capitales y su destino con el fin de protegerse de los
grupos criminales.
En 1996 la Junta de Normas de Auditora, emiti una gua para los auditores requiriendo
una evaluacin explcita del riesgo de errores en los estados financieros en todas las
7
Auditora Forense
Es una tcnica que tiene por objeto participar en la investigacin de fraudes, en actos
conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales.
Cano, M. y Lugo, D. (2003) definen:
La auditora forense es una auditora especializada en descubrir, divulgar y
atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y
privadas. Es, en trminos contables, la ciencia que permite reunir y presentar
informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que
sea aceptada por una corte o un juez en contra de los perpetradores de un
crimen econmico. (pg. 2)
Por su parte Badillo, J. (2002), establece que:
La auditora forense es aquella labor de auditora que se enfoca en la
prevencin y deteccin del fraude financiero; por ello, generalmente los
resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideracin de la
justicia, que se encargar de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos
(corrupcin financiera, pblica o privada). (pg. 5)
Adicionalmente Fudim, P. (2014) aporta que La Auditora Forense en la actualidad es
reconocida internacionalmente como un conjunto de tcnicas efectivas para la prevencin e
identificacin de actos irregulares de fraude y corrupcin. (pg. 24)
Partiendo de las definiciones anteriores, se puede decir que es una ciencia que permite
reunir y presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en
una forma que ser aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un
10
crimen econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin
integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la corrupcin administrativa,
el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.
La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad,
especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen organizado utiliza
medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los
resultados de sus diversos delitos.
La misma se desarrolla a travs de tcnicas de investigacin criminalstica, integradas
con la contabilidad, conocimientos jurdicos-procesales, y con habilidades en reas
financieras, para proporcionar informacin y opiniones ante la justicia. Cabe sealar que la
auditoria forense es una tcnica de gran utilidad y colaboracin para la investigacin de
cuerpos de abogados, departamentos de investigacin policial, fiscal y judicial permitiendo
esclarecer posibles actos ilcitos o delitos.
Su campo de accin de la auditoria forense, se desarrolla dentro de un ambiente
constituido por un equipo multidisciplinario de profesionales, interviniendo contadores,
abogados, grafotcnicos, ingenieros informticos, personal experto en investigaciones de
diferentes fuerzas de seguridad u organizaciones, entre otras reas especializadas, y
dependiendo del tipo de investigacin, se determinarn las tcnicas de trabajo a emplear.
Es, en esta instancia, donde se manifiesta la necesidad de integrar conocimientos y
experiencia para ser aplicados en un fin comn.
Alcance
Orientacin
12
Normatividad
Enfoque
Equipo de Apoyo
Otras
cometidos contra los bienes del Estado por parte de empleados pblicos deshonestos
o patrocinadores externos.
El auditor forense debe disear acciones de manera que ofrezca garanta razonable
de que se detecten errores, irregularidades o actos ilcitos que pudiera repercutir
sustancialmente sobre los valores que figuran los estados financieros.
Se presenta como una opcin vlida para que el trabajo tenga mayor eficacia en
difciles momentos.
14
15
16
17
Corrupcin Administrativa
La palabra corrupcin en su actual sentido social y legal, es la accin humana que viola
las normas legales y los principios de la tica. Hay quienes al hablar de la corrupcin se
refieren a los actos deshonestos en que incurren los empleados del estado. No es apropiado
usar solo esa palabra en ese sentido, pues las leyes incriminan y castigaran a la corrupcin
de menores, y en los cdigos morales los predicadores condenan a la corrupcin de las
buenas costumbres. La corrupcin administrativa sera entonces el genrico de los delitos
que se cometen en el ejercicio de un cargo pblico y que se clasifican jurdicamente en los
trminos siguientes.
Registros
Contabilidad manual
Soportes contables
Informacin encriptada
Archivos sistematizados
Otros.
Omitir registros.
Encubrimiento de ingresos.
19
1210 Pericia: Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes
y otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades
individuales.
1220 Debido cuidado profesional: Los auditores deben cumplir su trabajo con el
cuidado y la pericia que se esperan de un auditor interno razonablemente prudente y
competente. El debido cuidado profesional no implica infalibilidad.
20
SAS 82: Aspectos del fraude en una auditoria de estados financieros. Sustituidas por
las SAS 99.
SAS 99: SAS 99 define el fraude como un acto intencional que resulta en una
inexactitud importante en los estados financieros. Hay dos tipos de fraude en
cuenta: errores derivados de la presentacin de informes financieros fraudulentos
(por ejemplo, falsificacin de registros contables) y errores derivados de la
apropiacin indebida de activos (por ejemplo, el robo de bienes o de los gastos
fraudulentos).
11 Fraude y error (240): Esta norma trata la responsabilidad del auditor para la
deteccin de informacin significativamente errnea que resulte de fraude o error, al
efectuar la auditora de informacin financiera. Proporciona una gua con respecto a
los procedimientos que debe aplicar el auditor cuando encuentra situaciones que son
motivo de sospecha o cuando determina que ha ocurrido un fraude o error.
21
Este enfoque es proactivo, por cuanto implica implementar, tomar acciones y decisiones
en el presente para evitar fraudes en el futuro.
22
Observacin.
Revisin selectiva.
Comparacin.
Rastreo.
Indagacin.
Anlisis.
Conciliacin.
Confirmacin.
23
Comprobacin.
Documentacin.
Inspeccin.
24
Jugador compulsivo.
Alteracin de documentos.
Encubrimiento de ingresos.
Endeudamientos ficticios.
Manipulacin de contratos.
Auditor Forense
Entre las capacidades, conocimientos y/o habilidades que debe tener un auditor forense
esta una fuerte base de conocimientos contables, tambin unos slidos conocimientos de
auditoria, podemos nombrar una valoracin de riesgos y de control, y es muy importante
que entienda el mbito legal sobre el cual debe trabajar como litigante.
Adicionalmente el auditor forense debe ser un profesional altamente capacitado, experto
conocedor de: contabilidad, auditora, control interno, tributacin, finanzas, informtica,
tcnicas de investigacin, legislacin penal y otras disciplinas.
25
Habilidades y Conocimientos
Las nuevas metodologas que utiliza la auditora forense requieren que el auditor forense
tenga algunas habilidades que no son tradicionales en el auditor de estados financieros,
tales como:
1. Identificacin de problemas financieros.
2. Conocimiento de tcnicas investigativas.
3. Conocimiento de evidencia.
4.
5.
Presentacin de hallazgos.
26
En cuanto a la primera y la cuarta de stas, hacen que el auditor forense utilice ms las
tcnicas financieras y no tanto los soportes contables; la segunda, conlleva una accin de
tipo detectivesca; la tercera y la quinta, de carcter legal, con el fin de acumular .evidencia,
vlida en los procesos judiciales, la cual va mucho ms all y es diferente de la evidencia de
auditora.
De manera especial, se resalta la mentalidad investigativa (detectivesca) como la
habilidad bsica, la cual va con creces mucho ms all de la mentalidad auditora
tradicional. Esta ltima, se basa en la limitacin del alcance como resultado de la
materialidad, y en el uso del muestreo para recolectar evidencia. El auditor forense no se
puede restringir a la materialidad ni al muestreo, necesariamente tiene que basarse en los
procesos judiciales determinados en la ley. En este sentido, requiere de creatividad,
curiosidad, perseverancia, sentido comn, sentido de negocios, y confidencialidad.
Perfil Ideal
Apunta a que debe tener las siguientes caractersticas: Excelente salud, sereno, fuerte de
carcter, trabajador a presin, seguro, personalidad bien formada, culto, gran capacidad
analtica y de investigacin, paciente, intuitivo, perspicaz, fro y calculador, desconfiado, en
el trabajo y con las personas a las cuales investiga honesto e insobornable, objetivo e
independiente, imaginativo, poseer agilidad mental, rpido en la reaccin, no influenciable,
ordenado, tolerante, adaptabilidad a cualquier medio. Es muy importante sealar que esta
Auditora produce un fuerte agotamiento fsico y mental al auditor, en virtud de la presin,
riesgos, dificultades en la obtencin de evidencia y tiempo invertido; razn por la cual, es
importante que tenga sentido del humor para que no se torne una persona amargada, en su
vida profesional y personal.
27
Saber quines son sus dueos y buscarlos en la lista OFAC [Office of Foreign
Assets Control, Oficina de Control de Bienes de Extranjeros, del Departamento del
Tesoro estadounidense] para verificar si tienen antecedentes.
Saber cules son los productos que vende la empresa, conociendo desde su materia
prima hasta su producto final.
28
Escritura Pblica.
Organigramas.
Manual de funciones.
Manual de procedimientos.
29
Administrador de Empresas
Investiga perfectamente cmo se administr una entidad que est siendo investigada,
como se compone su junta de directores, hacer todo el diagrama del gobierno corporativo.
Ingeniero de Sistemas
Investiga todo el proceso informtico de una organizacin.
Medico
Analiza e investiga, si otro mdico una clnica privada o un hospital son responsables
por mala prctica o negligencia, que ocasion una muerte o la invalidez de una persona.
Abogado
Investiga si se aplicaron correctamente las normas reglas y procedimientos de acuerdo a
las leyes en el pas.
Ingeniero Civil
Puede ser la clave para una investigacin en caso del colapso de un puente, una
carretera, una estructura, entre otros.
30
Economista
Por supuesto que tambin tiene acceso a convertirse en un auditor-investigador, puede
fcilmente detectar las proyecciones que se hicieron en una empresa, u organizacin a
futuro y si esas proyecciones se ajustan a la realidad actual, de su planta fsica y la
capacidad de produccin, o si por el contrario esa empresa o entidad de servicios, tuvo la
necesidad de inyectar capital externo, que no pueden explicar de dnde se obtuvo.
31
Auditora forense
1. La Auditoria forense acta bajo el
precepto de que hay un acto realizado
intencionalmente generando as procesos
legales y jurdicos.
2. No maneja subdivisiones.
3. La auditora forense, investiga, analiza,
evala, interpreta, y con base en ello
testifica y convence a jueces, jurados y a
otros acerca de la informacin financiera
sobre la cual pesa una presuncin de
delito.
hechos. Estn cubiertos legalmente con los balances e informes financieros, debidamente
firmados y registrados por sus contadores, auditores, contralores, revisores fiscales y
oficiales de cumplimiento. Solamente una exhaustiva investigacin podr entonces
descubrir la verdad y los verdaderos responsables (cerebros, criminales de cuello blanco),
que se lucraron con este tipo de delito, pero esto de ninguna manera exime a los mandos
medios de su responsabilidad legal.
34
La Entrevista
La entrevista no es sino la pltica de dos o ms personas hacia un determinado tema o
suceso. Es necesario elaborar un plan para cumplir los objetivos propuestos, es escuchar del
entrevistado lo que realmente nos interesa.
El auditor forense se puede encontrar con tres tipos de entrevistados: el neutral, que no
tiene nada que ganar o perder; el cooperador, dispuesto a ser entrevistado, motivado por
variedad de rezones y el hostil, que dice medias verdades por temor a ser descubierto como
el autor del fraude.
Las entrevistas debern comenzar de una manera lgica, comenzando con las persona
que cuenta con la menor probabilidad de haber estado involucrado hacia la persona con
mayor probabilidad, neutrales, corroborativos (cooperador), co-conspiradores (aquellos que
se sospecha de haber participado), y los acusados (se toma ventaja de toda la informacin
recopilada).
Es importante que el entrevistador cuide el enfoque que debe tener el interrogatorio, se
recomienda que tenga en mente el orden del interrogatorio, deje que el entrevistado hable y
mienta y luego lo confronte con la evidencia que se tenga, para hacerlo cambiar de actitud y
preste su colaboracin. Para una mejor obtencin de informacin el entrevistador debe ser
honesto e ntegro, tener la capacidad de escuchar, mantener el autocontrol, no prejuzgar al
entrevistado, no tratar de impresionar, (no sea sarcstico, no se enoje), controle sus
emociones, (sea justo, no haga falsas promesas, no grite), Ser serio (no rgido) y paciente.
Las preguntas deben de ser claras, concisas, directas, lenguaje simple, entre otros.
Examen de Documentos
Para la examinacin de los documentos, primero se recaban los documentos originales,
se hace la revisin con copias, tratando de tocar lo menos posible los originales,
manteniendo un buen sistema de archivo y estableciendo un registro de control y custodia
de los documentos.
35
Contabilidad Forense
La Contabilidad forense es una ciencia que permite reunir y presentar informacin
contable, financiera legal y administrativa, que provee de un anlisis contable que ser
aceptado por la corte, ya que formar parte del debate y finalmente el dictamen de la
sentencia contra los culpables de un crimen econmico.
36
37
activos, que han afectado como una serie epidemia a personas, empresas, instituciones y
gobiernos.
Venezuela a la realdad, la corrupcin ha aumentado drsticamente en los ltimos 14 aos
(1994-2008) y en adelante. Es el pas en Latinoamrica con mayor grado de corrupcin,
segn la edicin del ndice de corrupcin de la Organizacin Trasparency International.
Cdigo penal.
38
La Ley Sarbanes-Oxley.
39
MANUAL DE CORRUPTO
Caamao, V. (1997), comienza diciendo:
41
42
realizados por los conocimientos y experiencias adquiridos sino por la cabaa que poseen
en la playa, entre otros.
Para resumir, el corrupto pertenece a la clasificacin de los nuevos ricos cuya conducta
siempre ser disonante para todos los niveles sociales por su falta de autenticidad. Y que
para destruir un pas mediante la corrupcin es necesario:
1. Dirigentes ambiciosos y sin moral y,
2. Un pueblo indiferente e insensible ante su propia desgracia.
44
45
Pero como la coima local no es suficiente para saciar las ansias y petulancias de los
nuevos funcionarios se comenzar a buscar nuevos suplidores que arrojen mayores
beneficios. Se llamar a un pariente o a un correligionario y se le sugerir crear una
empresa qumica para suplir los productos de tratamiento de calderas y los aditivos
para los combustibles y as nacer una nueva compaa que significar "progreso" y
nuevos empleos. Por supuesto estos productos baratos en su produccin y carsimos
en su venta terminarn permitiendo incrustaciones y corrosin en las calderas de
vapor que terminarn, en el mejor de los casos, sacando de produccin algunas
plantas del sistema las cuales ser necesario sustituir por nuevas que terminarn de
consolidar las fortunas personales de estos servidores pblicos.
Como el bienestar financiero del nuevo equipo es obvio ser necesario compartir
algn tipo de beneficio con funcionarios de otras dependencias estatales ya que la
seguridad en la ilegalidad se obtiene involucrando la mayor cantidad de personas
posibles y esto se lograr creando privilegiados que recibirn gratis el servicio
elctrico, militares, funcionarios del gobierno, miembros del partido en el poder y
algunos periodistas que pudieran ser molestosos o que sern tiles para las
relaciones pblicas del nuevo administrador incorporado ya a la aristocracia
"democrtica" de la sociedad.
Claro est que esta reduccin en las entradas financieras de la empresa deber ser
compensada con aumentos subrepticios en los precios de ventas y tambin en la facturacin
amaada para el pueblo en general y principalmente en los sectores que tienen menores
posibilidades de protestas y de exigir revisiones.
Esta ltima forma de corrupcin es la que ser percibida directamente por el pueblo y
generalmente la respuesta ser el robo de la energa elctrica generalizado. Este ltimo
46
Una vez transcurrida la ceremonia de juramentacin o como sea de rigor en cada pas y
con la asistencia plena de todo el Congreso, esta ser probablemente la nica asamblea que
los reunir a todos, se dedicarn a aprobar unnimemente aquellas piezas que los benefician
personalmente como: exoneraciones para vehculos de lujo que la mayora nunca so
tener, dietas, gastos de representacin, entre otros.
Despus apoyarn mecnicamente los proyectos presidenciales, sean stos buenos o
malos para la Nacin y la oposicin se dedicar a torpedearlos y boicotearlos simplemente
por su origen. Si son realmente beneficiosos para la poblacin se esmerarn en destruirlos
para evitar que los contrarios en el gobierno logren ganar puntos polticos, no tiene la
menor importancia si el pueblo se beneficia o no con dichos proyectos.
En aquellas ocasiones en las que el Gobierno no posee la mayora congresional para
aprobar sus proyectos o se encuentra en minora, se inicia un lucrativo negocio personal
para stos dignos representantes del pueblo: la venta de votos a cambio de concesiones
econmicas, puestos en el gobierno, tierras del Estado, mediatizacin de juicios pendientes,
beneficios a determinadas compaas que desean suplir a dependencias estatales,
exoneraciones de impuestos, desapariciones de expedientes judiciales, todo lo que no
debera ser es negociado con una indiferente frialdad y burla para la Honestidad y la
Seriedad.
En este punto ya la mediocridad ha convertido la Democracia en Mediocracia que es el
gobierno de los mediocres, como bien apuntaba ese ilustre catedrtico argentino de
principio de siglos; Jos Ingenieros, quien con una prosa exquisita dijo:
"En la primera dcada del siglo XX se ha acentuado la decadencia moral de las
clases gobernantes. En cada comarca, una faccin de vividores detenta los
engranajes del mecanismo oficial, excluyendo de su seno a cuantos desdean
tener complicidad en sus empresas. Aqu son castas advenedizas, all sindicatos
industriales, acull facciones de parlaembalde. Son gavillas y se titulan
partidos. Intentan disfrazar con ideas su monopolio del Estado. Son bandoleros
que buscan la encrucijada ms impune para expoliar a la sociedad.
Polticos sin vergenza hubo en todos los tiempos y bajo todos los regmenes;
pero encuentran mejor clima en las burguesas sin ideales. Donde todos pueden
hablar, callan los ilustrados; los enriquecidos prefieren escuchar a los ms viles
embaidores. Cuando el ignorante se cree igualado al estudioso, el bribn al
48
De esta manera las contradicciones internas de la sociedad sern sacadas de las luchas
callejeras y llevadas al organismo adecuado para su solucin sin perjudicar las actividades
productivas de la sociedad, produccin muy necesaria para nuestro desarrollo.
Como ejemplo real de lo que hemos afirmado voy a narrar un episodio en la historia de
un pas Latinoamericano cuyos bosques han sido destruidos en su gran mayora por
diversos factores incluyendo la explotacin maderera inadecuada en la cual muchas veces
se encuentran involucrados algunos legisladores.
En ese pas se present una corporacin internacional que fabrica peinetas para adornos
femeninos y por alguna razn las fabrican con la parte del tronco del rbol que est unida a
las races. Esta compaa le propuso al Gobierno extraer esos tocones y plantar dos
arbolitos por cada extraccin. Magnfica oportunidad para reforestar los bosques de una
forma gratuita, pero apareci un diputado que le hizo la guerra frontal a esta proposicin en
bsqueda de algn tipo de coima y realiz una ofensiva de tal intensidad que la corporacin
opt por retirar su oferta y marcharse del pas. La oportunidad de la reforestacin
desapareci y con ella la posibilidad de revertir el proceso de convertir el pas en un
desierto afectando sus posibilidades alimenticias.
Hoy en da dicho diputado ya est fuera del Congreso pero ya el dao est hecho.
Posiblemente ya ni recuerde el episodio y mucho menos sienta remordimientos de
conciencia por su mercurial actitud que produjo daos ecolgicos significativos para esta y
las prximas generaciones.
No es posible permanecer al margen de estas dainas actividades. Es necesario que el
Congreso deje de ser un congreso partidario para convertirlo en un poder real que defienda
y promueva realmente nuestro desarrollo y la justicia.
La Corrupcin en los Desastres Naturales
Los desastres naturales siempre han existido aunque ltimamente los hemos visto
aumentar en nmero y poder destructor. Hay variadas explicaciones sobre esos drstico
cambios pero en el fondo encontraremos los daos ocasionados por nosotros mismos al
50
planeta en su ecologa y medio ambiente, daos motivados por la ambicin desmedida para
acumular riquezas materiales.
Se est destruyendo el nico planeta en donde podemos vivir, es todo un contra sentido,
pero es la realidad.
Una vez que ocurre una de estas catstrofe se ponen en movimiento muchas
organizaciones para ayuda y rescate de las vctimas, el residuo del sentimiento natural de
solidaridad humana que todava no hemos logrado desvirtuar produce grandes cantidades
de ayuda nacional e internacional y comienza la etapa del socorro a los afectados, pero
tambin comienza la avaricia a trabajar para tratar de aprovechar los recursos que se
mueven por lo general desorganizadamente.
Este es el sentido de la oportunidad muy desarrollado en mediocres y corruptos.
Los primeros lotes de envos humanitarios llegarn rpidamente y con gran despliegue
publicitario; es la primera forma de sacarle beneficios a la desgracia sufrida: capital
poltico. Despus la ayuda comenzar a ser demorada por trmites burocrticos con el fin
de buscar una forma adecuada para desviarlos y negociarlos comercialmente, entre tanto se
daaran muchas provisiones perecederas, leche, harina, etc.
Otra forma de corrupcin la encontraremos con los repartos basados en las preferencias
polticas ms que por la necesidad de los afectados y veremos cmo personas que
verdaderamente necesitan ayuda no recibirlas y sin embargo los comisarios polticos y sus
camarillas dispondrn para s de la mejor parte de esa ayuda.
En muchas ocasiones vimos que la ayuda internacional fue condicionada a que fuera
manejada por diferentes iglesias tratando de evitar el terrible trfico de influencias y el robo
descarado de los productos destinados a permitir la sobre vivencia de seres humanos
afectados por el desastre. Ya el dolor humano es borrado por la avaricia con una indolencia
tal que nos llega a avergonzar de nuestra condicin compartida de seres humanos.
Despus de un tiempo llegar la etapa de la reconstruccin. En la primera etapa se
beneficiaron los pequeos, los ladronzuelos disfrazados de polticos, en la segunda etapa les
tocar a los encumbrados, a los conocidos, a los que estn donde se toman las decisiones.
51
52
La Corrupcin en la Justicia
La corrupcin existe en todos los niveles de nuestros Estados y por supuesto la Justicia
no poda ser la excepcin, ms an, es necesario que est corrompida para poder corromper
las dems instituciones, de lo contrario hubiesen sido sentenciados muchos de los que hoy
lucen honorables miembros de los gobiernos o tambin hubieran sido desacatados
innumerables fallos judiciales cuando el resto de las instituciones gubernamentales hicieran
caso omiso de esos fallos.
El amaamiento de juicios, absoluciones injustas, condenas de inocentes, secuestros de
expedientes, etc., es de todos conocidos y por tanto no vamos a llover sobre lo mojado, lo
que s es necesario resaltar es el alcance poltico y social de esta situacin.
Nada es ms subversivo contra el orden social que una justicia corrupta, porque nada
crea un sentimiento ms grande de frustracin e indignacin que una injusticia.
Cuando una persona acude al templo de la justicia est depositando en las manos del
juez su razn y sus derechos, y cuando es defraudada slo siente indignacin, coraje y la
interna necesidad hacerse justicia por s mismo, necesidad que generalmente conlleva una
actitud violenta. Estamos convirtiendo en lobo al manso cordero que entr inicialmente en
el tribual.
Cuando ese sentimiento se traslada del individuo a la sociedad los resultados son
imprevisibles pero de todas formas dainas para la sociedad en su conjunto, pero los
corruptos son desalmados y capaces de producir cualquier consecuencia nefasta para
quedarse con la plata que no les pertenece.
Al prostituir la justicia estamos condenando a muerte a la democracia y esos son los
enemigos a estigmatizar primero y desalojar de su posicin despus.
El evitar problemas aceptando el estado de cosas slo producir consecuencias mucho
ms dolorosas despus, para uno mismo y para toda la sociedad. No existe alternativa, o
derrotamos la corrupcin o la corrupcin terminar acabando con todo y con todos.
53
CONCLUSIN Y RECOMENDACIONES
Hoy en da la corrupcin se ha profundizado de tal manera, tanto en el sector pblico
como privado, que es considerado un cncer que afecta a la sociedad en todos sus niveles;
una de las formas en que se presenta la corrupcin, es el fraude, el cual puede considerarse
como un enfermedad que ha contaminado y causado grandes estragos en el desarrollo
econmico y social de naciones enteras. En este particular, la normativa legal venezolana
est orientada a garantizar el manejo adecuado de los recursos que integran el Patrimonio
Pblico, ya que el Estado por estar concebido como una estructura de servicio, no puede ni
debe ser incompetente, sino ms bien convertirse en el mejor de los administradores.
Es por ello que el verdadero problema est en la disposicin de los funcionarios pblicos
en aplicar la normativa legal y los vicios que existen en el sistema judicial, lo cual crea un
ambiente de total impunidad que hacen pasar de la presencia potencial a la presencia real de
factores que favorecen el fraude en la administracin Pblica. Esto quiere decir que, o no
existe un sistema de control adecuado o simplemente se irrespetan reiteradamente las
normas establecidas por la misma institucin, abriendo paso a las oportunidades para que se
cometan fraudes.
La honestidad o deshonestidad de una organizacin depende de los incentivos que
tengan para actuar los premios y castigos, bajo esta razn hay muchas demandas y personas
con investigaciones de gran calibre, cual es la razn, an queda mucho camino por recorrer
en la base de ser honestos. El fraude es inherente a las organizaciones, la razn de ser de los
controles, de la prevencin de la seguridad.
El auditor forense es un profesional con formacin y funciones diferentes de otros
auditores y Su campo de actuacin es normalmente interdisciplinario. Tan difciles como la
evolucin de los computadores esta la profesin de Auditor forense, an ms interesante los
problemas que se ciernen en el horizonte. Ellos estn proliferando en toda la sociedad
moderna, y como su nmero crece, se cambi en el tamao, forma, velocidad, y la funcin.
Por consiguiente, las pruebas digitales pueden surgir en lugares inesperados y formas.
Instrumentacin de espacios para todos los efectos de la vigilancia del medio ambiente para
54
el control interactivo de los ritmos del corazn significa que evidencia digital ser an ms
difcil de reunir y analizar, y mucho ms difcil de presentar, de manera que el verificador
de los hechos puede comprender y utilizar.
En la actualidad se pueden ver tantos hechos correspondientes a actos de corrupcin en
Venezuela, y las condiciones socioeconmicas del pas se encuentran en deterioro
constante. Para enfrentar dicha situacin, se puede decir que la existencia de un modelo
para la realizacin de la Auditora Forense, con las caractersticas propias de los modelos de
control y de investigacin, basado en procedimientos y tcnicas existentes en la Auditora
financiera o Interna, debe permitir contar con un nuevo enfoque y nuevas herramientas que
ayuden a detectar y combatir los delitos cometidos por parte de empleados deshonestos o
patrocinadores externos contra los bienes de las personas, empresas y de las organizaciones
en general.
55
BIBLIOGRAFA.
Ayala, H. (2003). La contadura forense. Revista internacional Legis de contabilidad &
auditora, 15, 45-92.
Cano, Miguel y Lugo, Danilo (2005) Auditoria Forense en la Investigacin Criminal del
Lavado de Dinero y Activos, Ecoe, Ediciones, Bogot Colombia.
Mantilla, Alberto (2005) Auditora Forense 2005, Ecoe Ediciones, Bogota Colombia.
Paginas consultadas
http://www.forodeseguridad.com/artic/discipl/4166.htm
http://www.ssgt.com.mx/pdf/elcontapuntocom-auditoriaforense.pdf
http://www.ssgt.com.mx/pdf/elcontapuntocom-auditoriaforense.pdf
http://www.gestiopolis.com/como-implementar-la-auditoria-forense-para-evitar-elfraude-contable/
http://www.gestiopolis.com/como-implementar-la-auditoria-forense-para-evitar-elfraude-contable/
http://212.9.83.4/auditoria/home.nsf/Todos/BC491B739B8E649AC12572F00057A
6B4/$FILE/Auditoria+Forense_Fundamentos.pdf
Extrado
el
de
diciembre,
2010
de
http://www.slideshare.net/actualicese.com/la-contabilidad-o-auditoria-forense
56