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C-15.
Deterioro en el valor de los activos de larga duracin
Este ejemplo ilustra de una perdida por deterioro en los activos individuales de un
grupo de activos que conforman una unidad generadora de efectivo, considerando
que algunos de los activos individuales tienen un precio neto de venta conocido a
la fecha de la evaluacin (es importante indicar que, en algunos casos, un activo
individual es directamente identificado como una unidad generadora de efectivo).
Adicionalmente se deber tomar en cuenta lo siguiente:
a. La entidad A es duea de una lnea de produccin, cuyos activos presenta
indicios de deterioro y estn sujetos a la prueba preliminar de una posible perdida
por deterioro. Todos los rubros incluidos en la unidad generadora de efectivo
deben estar previamente deteriorados, de acuerdo con las reglas de valuacin de
los Boletines correspondientes, tales como, los Boletines C 2, C3, C 4, C 9, y D 4.
b. El valor de mercado del terreno y el del edificio es de $ 8,000. el cual es
indivisible en el momento de la evaluacin: Dicho valor deriva de precios
observados en el mercado. El resto de los activos de la unidad generadora de
efectivo no tienen un precio neto de venta. Los valores en libros de los activos de
larga duracin son los siguientes:
Entidad A
(Valores en libros en miles de pesos a1 31 de diciembre)
Monto original de
Equipo
Equipo
$ 8,800
$ 2,000
la inversin
Depreciacin
Total
$
10,800
4,400
1,400
5,800
$ 4,400
$ 600
$ 5,000
acumulada
Valor neto en
libros
e. El activo dominante del grupo de activos es el equipo A (activo principal) con
una vida til remanente de 5 aos. El equipo B complementa una fase del
proceso y tiene una vida til remanente de 3 aos, por 10 que se proyecta
reemplazarlo al inicio del 4 ao. El valor estimado del equipo C es de $2.1
millones, que remplazara al equipo B.
Por tanto, se procede a determinar la prdida por deterioro, por la diferencia que
resulte, (si el valor neto en libros es menor al valor de recuperacin) al mayor
entre:
$ 11,524
caso 2)
Valor neto en libros
14.000
($ 2,476)
El valor neto en libros del grupo de activos excede a su valor de uso en $2,476.00
por lo que hay una prdida por deterioro.
La distribucin de la prdida por deterioro calculada en los activos individuales que
conforman a la unidad generadora de efectivo se determina considerando lo
siguiente:
El precio neto de venta (valor de mercado) del terreno y el edificio. Es indivisible
en el momento de la evaluacin.
Tiene un valor de $ 8,000 en un mercado observable y, por tanto, verificable el
cual aun cuando no es superior a su valor neto en libros, el deterioro est sujeto al
lmite de su valor de realizacin o hasta cero. en cuanto a este Boletn Si el valor
de mercado del terreno y el edificio fuera superior a su valor neto en libros. No
estaran sujetos a deterioro
Normalmente el terreno no es sujeto de deterioro; sin embargo, en este caso es
indivisible del edificio.
Se encuentra sujeto al castigo por deterioro, como se muestra a continuacin:
Distribucin del deterioro.
Valor neto en libros del terreno y
$ 9,000
edificio
Precio neto de venta del terreno y
8.000
edificio
Monto del deterioro mximo po
1,000
2,476
1,476
a la maquinaria
MONTO
DETERIORO
NUEVO
VNL
OTROS
$ 1,850
$ 1,850
PASIVOS
(1,500)
(1,500)
EDIFICIO
7000
ACTIVOS
78
778
6,222
222
1,778
5,000
1,476
3,524
$
14,350
$ 2,476
$ 11,874
%
TERRENO
2,000
22
%
MAQUINARIA
$ 2,476
3,000
edifico
Depreciacin aculada de
5,800
maquinaria y equipo
Edificio
3,778
Terreno
222
Maquinaria y Equipo
7,276
Asiento en la entidad "A. Se cancela la depreciacin acumulada para conformar el
nuevo valor del activo.
Nuevo
Valor
de la
depreciacin
VNL
Estimado
desecho
Edificio
$ 6,222
$ 5,000
Demrito
VNL al
Formula
Anual
5 ao
VNL-
$ 244
$ 5,002
VD/n
Terreno
1,778
2,000
3,101
260
1,778
Maq. Y
Equipo
Equipo A
VNL-
568
261
108
200
1,700
Costo
$8,741
VD/n
Equipo B
423
100
VNLVD/n
Equipo C
2,100
1,700
VNLVD/n
Totales
$
13,624
$ 9,060
de
venta
Entidad A
Balances Generales Ajustados (Valores en libros en miles de pesos al 31 de
Diciembre del ao O)
Ao 0
Efectivo
Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ao 4
Ao 5
$ 100
$ 1,096
$ 1,705
$ 2,976
$1,286
$8,004
por
1,240
2,520
2,970
2,440
1,875
2,950
Inventarios
*
510
640
960
1,540
2,700
4,730
Activo
1,850
4,256
5,635
6,956
5,861
15,684
Terreno
1,778
1,778
1,778
1,778
1,778
Edificio
6,222
6,222
6,222
6,222
6,222
244
488
732
976
6,222
5,978
5,734
5,490
5,246
3,524
3,524
3,524
3,101
5,201
676
1,352
1,704
2,472
2,848
2,172
1,397
2,729
equivalentes
*
Cuentas
cobrar *
Circulante
Depreciacin
acumulada
Valor
neto
en libros
Maquinaria
Depreciacin
acumulada
Valor Neto
En Libros
3,524
Activo
fijo
11,524
10,604
9,684
8,665
9,753
Total activo
13,374
14,86
15,319
15,621
15,614
15,684
Pasivos
386
1,190
1,000
950
730
620
10,555
10,555
10,555
10,555
10,555
10,555
2,433
3,115
3,764
4,116
4,329
4,509
13,374
14,860
15,319
15,621
15,614
15,684
neto
(incluye
ISR
PTU) *
Capital
contable
Capital
social
Utilidades
acumuladas
Total Pasivo
y Capital