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Declaracin Jurada de IGV

Principales alcances para el llenado del PDT

(Primera Parte)
En el presente trabajo, desarrollaremos aquellos rubros que componen la Declaracin Jurada de IGV que generan, con mayor frecuencia, dudas respecto a su adecuado uso considerando la normativa vigente.

necesario determinar quines se encuentran obligados a presentar la

declaracin jurada del IGV. Al respecto, el artculo 29 del TUO de la
Ley del IGV nos da luces al respecto, disponiendo de manera expresa
esta obligacin formal para los sujetos del impuesto que ostenten la
calidad de contribuyentes o responsables (2) de dicho tributo, quienes
debern consignar en la declaracin jurada, la siguiente informacin:

1. Generalidades

La Declaracin Tributaria, bajo los alcances previstos en el artculo

88 del Cdigo Tributario, es definida como la manifestacin de hechos comunicados por el contribuyente al Fisco respecto a la obligacin tributaria y su cuanta. La autoliquidacin del impuesto efectuada por el sujeto obligado tiene carcter de declaracin jurada puesto
que deber contener datos veraces o reales respecto a las operaciones
realizadas, debiendo ser presentada de acuerdo a la forma, plazos y
condiciones previstos por la Administracin Tributaria.
Para llevar a cabo el cumplimiento de esta obligacin formal, la referida entidad ha dispuesto el uso de formularios fsicos (1) y virtuales;
no obstante ello es evidente que la mayora de deudores tributarios,
a la fecha, vienen efectuado la presentacin a travs de esta ltima
opcin mediante programas de declaracin telemtica, puesto que
su uso, en los ltimos aos, se ha venido generalizando conforme las
normas complementarias que lo regulan.
En lo que respecta a la declaracin del Impuesto General a las Ventas, el llenado del PDT IGV-RENTA - Formulario Virtual 621, implica
no solo la revisin previa de la informacin a declarar, sino tambin el
conocimiento de aspectos tericos previstos en las normas tributarias
del citado impuesto y los alcances operativos que se muestran en la
ayuda del PDT los mismos que si bien en algunos casos no tienen
un asidero normativo, requieren la atencin debida para consignar la
informacin pertinente en cada casilla.

2. Operaciones y sujetos obligados

Preliminarmente al desarrollo del tema que nos ocupa, resulta

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

Declaracin
Jurada del IGV

Operaciones gravadas
Operaciones exoneradas
Dbito Fiscal
Crdito Fiscal
Impuesto Retenido
Impuesto Percibido

Ahora bien, cabe advertir que no todos los sujetos quedan obligados a presentar la mencionada declaracin jurada. Existen excepciones a esta regla general dispuestas en el artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 203-2006/ SUNAT (25.11.2006) que se refieren a continuacin: (i) aquellos contribuyentes que se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta y realicen, nicamente, operaciones
exoneradas del IGV (ii) aquellos que perciban exclusivamente rentas
exoneradas del Impuesto a la Renta y realicen, nicamente, operaciones exoneradas del IGV (iii) aquellos que hubiesen suspendido sus
actividades.
En este punto es importante advertir que solo se encontrarn exceptuados bajo los alcances de esta citada norma complementaria,
los sujetos del impuesto que en un inicio se encontraban obligados,
siendo ello asi, si se tiene a un contribuyente que percibe rentas
exoneradas del Impuesto a la Renta y realiza nicamente operaciones inafectas al IGV no se encontrar dentro de los alcances de
excepcin, toda vez que mal podra afirmarse que resulta exceptuado aquel sujeto que no estuvo obligado, en primera instancia,
a la prescripcin de la referida declaracin puesto que ni siquiera
resultaba contribuyente o responsable del impuesto (IGV) por ende

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Derechos Reservados

no cabe que presente declaracin jurada. As, a guisa de ejemplo,

este supuesto aplica para algunas Asociaciones que perciben rentas
exoneradas del Impuesto a la Renta producto de donaciones y que
no desarrollan ninguna operacin gravada con IGV.
2.1. Detalle de la informacin a declarar: operaciones gravadas, exoneradas e inafectas

Como bien lo menciona el aludido artculo 29 de la Ley del IGV,
en la declaracin jurada del impuesto se deber informar sobre
las operaciones gravadas y operaciones exoneradas al mismo.
Si bien el citado artculo no hace alusin a las llamadas operaciones inafectas, consideramos pertinente dar a conocer algunos
alcances en torno a estas ltimas puesto que en el PDT IGV
Renta Mensual - Formulario Virtual N 621, existen casillas en las
cuales se requiere que se consignen determinadas operaciones
que se encuentran en dicha categora (inafectas), como operaciones no gravadas, ello por cuanto podran tener incidencia en
la determinacin del crdito fiscal del IGV, tal como se desarrolla
ms adelante.

ponder), su estructura exige adicionalmente, en algunos casos, la

consignacin de informacin adicional que lo hace ms completo
para los fines que la Administracin Tributaria persigue.

3. Qu informacin se debe declarar en las casillas relacionadas con el IGV en el PDT N 621?

3.1. Ventas

Los montos que se deben consignar en esta casilla (N 100)

no incluirn el monto del
impuesto. Cabe decir, se consignar la base imponible.

Operaciones exoneradas
Respecto de stas podemos afirmar que s se ha producido el
hecho imponible, empero por disposicin de una norma se
exime del pago del tributo. As, la normativa del IGV, exonera del mentado impuesto a las operaciones de venta y servicios previstos en los Apndices I y II de la misma.
Operaciones inafectas
A diferencia de las exoneraciones, la doctrina tributaria define
a la inafectacin como aquel supuesto no comprendido o alcanzado en el presupuesto de hecho contemplado en la norma
debido a la ausencia de cualquiera de los elementos que la
conforman (elemento personal, material, espacial o temporal).
La doctrina nacional reconoce 2 tipos de inafectacin: la
inafectacin legal y la inafectacin natural. Se entiende que
estaramos frente al primer caso (inafectacin legal) cuando
la Ley establece en forma expresa los hechos que no se encuentran gravados con el impuesto. Se tratara pues, de los
supuestos recogidos en el artculo 2 de la Ley del IGV.
A diferencia de la anterior definicin, y considerando un punto de vista tcnico, la doctrina nacional define a la inafectacin natural como aquella que deriva de la propia naturaleza
o concepcin del tributo respectivo; de modo que, califican
como tales aquellos hechos que no se subsumen o incluyen
en los supuestos de hecho previstos en la Ley.

El importe de los descuentos y devoluciones (Casilla

N 102) no debe exceder el importe de las ventas.
De acontecer ello, se arrastrar el saldo para perodos
siguientes. Cabe sealar que en este supuesto, el
importe de los descuentos y las devoluciones ser
igual a la suma de ventas del casillero 100.

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En la casilla 100 Ventas Netas se debe considerar el monto correspondiente al total de las operaciones gravadas por los cuales
se emite o debi emitirse comprobantes de pago o notas de debito, para tal efecto es importante conocer que se entiende por
operaciones gravadas y cual es la base imponible a considerar tal
como se detalla a continuacin:
En las operaciones de venta de bienes: Al valor
de venta en el pas de dichos bienes gravados
con el IGV.
En la prestacin de servicios: Al total de la retribucin pactada (valor de venta del servicio).
OPERACIONES
GRAVADAS
Base Legal: Artculo 1 y 3 del
TUO de la LIGV

Calificacin de la venta de terrenos en la primera venta de

inmuebles realizada por el constructor
Respecto del asunto del epgrafe cabe sealar que, acorde
con lo sealado en el segundo prrafo del artculo 23 de la
LIGV, y para efectos de la determinacin del crdito fiscal, la
transferencia del terreno ser consignada como operacin no
gravada en la casilla 105.
2.2. Sujetos obligados a utilizar el PDT IGV Renta - Formulario Virtual N 621

En cuanto a aspectos operativos, el uso del PDT IGV Renta Mensual - Formulario Virtual N 621 en la actualidad es utilizado no
solo por los sujetos obligados conforme a lo dispuesto en el en
el artculo 2 de Resolucin de Superintendencia N 143-2000/
SUNAT (31.12.2000) y modificatorias, sino tambin por aquellos
que optaron por su presentacin de manera voluntaria.

Si bien el llenado del mismo contiene similares casillas que los formularios fsicos (entindase, los formularios 118 y 119 de corres-

Qu conceptos se
deben declarar en
esta casilla N 100
Ventas Netas?

En los Contratos de Construccin: Al valor total

del servicio de construccin, (implica el total
de desembolsos realizados necesarios para la
prestacin del servicio de construccin ms el
margen de utilidad).
En la primera venta de inmuebles realizada por
el constructor de los mismos: Al 50% del valor
total de la venta del inmueble, dado que el otro
50% corresponde al valor del terreno.
Retiro de bienes: Al valor de mercado de las
entregas realizadas a ttulo gratuito y que califican como retiro de bienes muebles.

Un aspecto que resulta relevante en este supuesto, es la adecuada

verificacin del nacimiento de la obligacin tributaria en funcin
al artculo 4 del TUO de la LIGV, a efectos de declarar las operaciones en el perodo tributario que efectivamente corresponde.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

Venta de
bienes

Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la

transmisin de propiedad de bienes sea por
venta, permuta, dacin en pago, expropiacin,
adjudicacin por disolucin de sociedades por
remate, aportes sociales.
Retiro de Bienes

Excepciones
(No se declaran)

Retiro de Insumos, utilizados en la elaboracin

de bienes que produce la empresa o encargado
a terceros o por el constructor en la construccin
de un inmueble.
Retiro como consecuencia de la desaparicin,
destruccin, o prdida de bienes debidamente
acreditada (*).
Mermas o desmedros debidamente acreditados(**).
Venta
Tipo y Excepciones

Retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa siempre que sean necesarios para la
realizacin de operaciones gravadas
Retiro de bienes no consumibles necesarios para
la realizacin de operaciones gravadas y que no
sean retirados a favor de terceros.
Entrega de bienes a los trabajadores como condicin de trabajo
Transferencia por subrogacin de los bienes siniestrados a las empresas de seguros
Entrega de muestras mdicas que se expenden
solamente por receta mdica
Entrega gratuita de material documentario con
fines publicitarios
Bonificaciones (***)

Prestacin
de servicios

Prestacin que una empresa realiza para otra

y por la cual percibe
una retribucin o ingreso que se considera
renta de tercera categora. (ONEROSO)

Excepcin

Servicios
gratuitos

(*)

La acreditacin se debe realizar de acuerdo al numeral 4 del artculo 2

del Reglamento de la Ley del IGV, es decir con el informe emitido por la
compaa de seguros y con la denuncia policial el mismo que deber ser
tramitado dentro de los diez das hbiles de producidos los hbiles de
producidos los hechos.
(**) Debe acreditarse en funcin a la legislacin del Impuesto a la Renta.
(***) Siempre que se cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13
del artculo 5, excepto el literal c), del Reglamento del Impuesto General
a las Ventas.

Qu conceptos se deben
declarar en esta casillas N
106 y 127 relacionadas con
las exportaciones facturadas y
embarcadas respectivamente?

B. Anlisis de Casillas Involucradas

El artculo 29 del TUO de la Ley del IGV, dispone que los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada del IGV,
en la que consignarn los montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones, an cuando no se hayan realizado
los embarques respectivos, en virtud a dicha obligacin en el PDT
se han creado dos casillas especficas para dicho rubro.
1. Casilla N 106 Exportaciones facturadas, en esta casilla
se deber consignar el monto neto de las exportaciones que
cuenten con comprobante de pago o notas de dbito y crdito, es decir el monto de las exportaciones luego de deducir las
devoluciones y deducciones.
Al respecto, a efectos de cumplir adecuadamente con la obligacin formal de la emisin del comprobante de pago y a la vez con
la obligacin de declarar correctamente las exportaciones realizadas dado las dos casillas involucradas, se debe tener en cuenta lo
establecido en el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de
Pago. As, en el numeral 1 del referido artculo se regula que en la
venta de bienes, el comprobante de pago se deber emitir cuando
uno de los siguientes supuestos ocurra primero:
(i) Al momento en que se entregue el bien o;
(ii) en el momento en que se efecte el pago.
La emisin y otorgamiento de los comprobantes de pago pueden anticiparse a las fechas antes sealadas.

En consecuencia, los supuestos de emisin de los comprobantes de pago origina que se produzcan las siguientes situaciones que se deben tener en cuenta al momento de efectuar
el llenado del PDT N 621, especficamente al consignar la
informacin en la casilla N 106 Exportaciones Facturadas.

3.2. Exportaciones

A. Clasificacin
a) Exportacin de bienes, es el Rgimen Aduanero aplicable a
las mercancas en libre circulacin (bienes que pueden disponerse libremente) que salen del territorio aduanero para su
uso o consumo definitivo en el exterior.
b) Exportacin de servicios, es la prestacin de servicios que a
ttulo oneroso efecta un sujeto "domiciliado" a favor de un
"no domiciliado" con la condicin que el uso, explotacin o
aprovechamiento de los servicios tenga lugar en el extranjero y
que los servicios se encuentren contemplados en el Apndice
V del TUO de la Ley del IGV.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

Supuestos
de emisin
del comprobante
de pago

Por el cobro parcial

o total, sin la entrega
del bien

Se declarar nicamente en la
Casilla 106 Exportaciones facturadas en el perodo de la emisin.

A la entrega del bien

(embarque)

Se declara en
Casilla 127
la Casilla 106 + EmbarcaExportaciones
das en el
Facturadas
perodo

Si se anticipa su emisin a la oportunidad

que debe emitirse

Se declara en la Casilla 106 Exportaciones Facturadas

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2. Exportaciones Embarcadas
A. Exportacin de bienes
A fin de determinar el monto de las exportaciones realizadas en el perodo netas de descuentos y devoluciones,
tratndose de exportacin de bienes, deber considerarse el valor FOB de las declaraciones de exportacin
debidamente numeradas que sustenten las exportaciones
embarcadas en el perodo, cuya facturacin haya sido
efectuada en el perodo o en periodos anteriores al que
corresponda la Declaracin - Pago;
B. En el caso de servicios: El valor de las facturas que sustentan el servicio prestado a un no domiciliado y que hallan
sido emitidas en el perodo a que corresponde la declaracin pago.
El numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, establece que en el caso de prestacin de
servicios, el comprobante de pago deber ser emitido y
entregado cuando alguno de los siguientes supuesto ocurra primero:
La culminacin del servicio
La percepcin de la retribucin parcial o total (se emite
por el monto recibido)
Al vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos
fijados o convenidos para el pago del servicio. (Por el
monto que corresponda a cada vencimiento).

Qu conceptos deben declararse en la casilla N 105?

Operaciones exoneradas del IGV

(Apndice I, II de la LIGV)

Los supuestos tanto de la venta de bienes como de la

prestacin de servicio que originarn que se declaren
en la casilla N 127 las operaciones de exportacin
como embarcadas, son los siguientes:

A la entrega del
bien (embarque) en
simultneo con la
emisin de comprobante de pago en el
perodo

Entrega de bienes
cuyo comprobante
de pago fue emitido
en periodo(s) anterior (es)

Se declara en
Casilla 127
la Casilla 106
Embarca+
Exportaciones
das en el
Facturadas
perodo

Servicios prestados a ttulo gratuito

Venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada
Otros
supuestos

Cuotas ordinarias o extraordinarias

que pagan los asociados a una asociacin sin fines de lucro
Ingresos obtenidos por entidades del
sector pblico por tasas y multas

Se declara en
la Casilla 127
Embarcadas
en el perodo

Se declara en la Casilla 127 Embarcadas

en el perodo

(*) Todo indicara que en el caso de servicios prestados, no cabe aludir al concepto de "exportaciones facturadas". Dicho concepto, a nuestro parecer, slo
sera aplicable para el caso de exportaciones de bienes, mas no servicios.

3.3. Casilla N 105 Ventas no gravadas (sin considerar exportaciones)

Para el llenado de la referida casilla, se debern tener en cuenta
las operaciones exoneradas contempladas en los Apndices I y
II de la Ley del IGV as como tambin aquellas contenidas en el
acpite i) del numeral 6.2 del artculo 6 del RLIGV, considerando que son supuestos que originan la prorrata del crdito fiscal
del IGV.
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Operaciones no gravadas que se deban considerar

para la prorrata del crdito fiscal

Operaciones
No gravadas
que debern
consignarse en
la casilla 105

Supuestos
En la oportunidad
en que se preste el
servicio (*)

A continuacin exponemos grficamente algunas operaciones a

ser consignadas en la casilla referida, recordando que los importes a ser declarados en esta casilla se encuentra estrechamente
vinculada a la "Prorrata del Crdito Fiscal".

Otros previstos en el acpite i) del numeral 6.2 del artculo 6 del RLIGV

En el caso de entrega de bienes con fines promocionales, si bien

no califican como retiro de bienes, y por ende venta para efectos del IGV, el tratamiento a seguirse es que se consigne en la
casilla 100 del PDT 621 aquel importe que exceda el 1% de sus
ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos 12 meses o
del lmite mximo de 20 UIT. Tngase en cuenta, que dado que
la entrega de bienes con fines promocionales no incide en la
prorrata del crdito fiscal del IGV, el importe que no excede a los
lmites referidos no deber consignarse en la casilla 105.
NOTAS
(1) Actualmente, se encuentran en vigencia el formulario 118, en el caso de
los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y
el formulario 119, para el caso de los contribuyentes acogidos al Rgimen
General.
(2) Al respecto, vase los artculos 9 y 10 de la Ley del IGV. n

(Continuar la prxima quincena)

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CABALLERO BUSTAMANTE