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Boletn 3050

Mxico D. F., 2 de abril de 2001

A la membresa del Instituto Mexicano


de Contadores Pblicos, A. C.
Presente.

Adjunto encontrarn el Boletn 3050 Estudio y evaluacin del control interno, el cual sustituye al Boletn anterior clasificado con el mismo nmero.
La Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora consider conveniente
actualizar este Boletn con el objeto de homologar los conceptos relacionados a
los elementos de la estructura de control con pronunciamientos internacionales
similares, por lo que, se incorporaron dos elementos nuevos y se amplio el concepto de un elemento ya existente quedando dicha estructura de control integrada de la siguiente manera: Ambiente de control, evaluacin de riesgos (nuevo),
sistemas de informacin y comunicacin (antes sistemas contables), procedimientos de control y la vigilancia (nuevo).
Los nuevos elementos se encontraban implcitos en la antigua estructura del
control interno, sin embargo, el presentarlos en forma separada facilitar a los
usuarios el entendimiento de los mismos.
Agradeceremos que sus comentarios a este Proyecto de boletn los enven a la
atencin del C.P.C Javier Flores Durn y Pontones, Vicepresidente de Legislacin. El plazo de auscultacin terminar el 30 de junio de 2001.

Atentamente,

C.P.C. JAVIER FLORES DURN


Y PONTONES
Vicepresidente de Legislacin

C.P.C. ARTURO SOSA CALVILLO


Presidente de la Comisin de Normas y
Procedimientos de Auditora

BOLETN 3050

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

BOLETN 3050

Boletn 3050

Boletn 3050
ESTUDIO Y EVALUACIN DEL
CONTROL INTERNO

NDICE
PRRAFOS
Generalidades ...................................................................... 1
Alcance ................................................................................ 3
Objetivo ............................................................................... 4
Definicin y elementos de la estructura del
control interno ..................................................................... 5
Consideraciones generales ................................................ 24
Evaluacin preliminar ....................................................... 31
El procesamiento electrnico de datos (PED) al evaluar
la estructura del control interno ........................................ 35
Pruebas de cumplimiento y evaluacin final .................... 36
Comunicacin de situaciones a informar ......................... 41
Forma y contenido del informe ......................................... 48
Vigencia ............................................................................. 52
Apndices:
I

Factores del ambiente de control

II Situaciones a informar
III Ejemplo de carta de introductoria al informe sobre
asuntos relacionados con la estructura del control interno

BOLETN 3050

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

BOLETN 3050

Boletn 3050

Boletn 3050
ESTUDIO Y EVALUACIN DEL
CONTROL INTERNO

Generalidades
El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de
cumplir con la norma de ejecucin del trabajo que requiere que: El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control interno
existente, que le sirva de base para determinar el grado de confianza que
va a depositar en l y le permita determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora.

El conocimiento y evaluacin del control interno deben permitir al auditor establecer una relacin especfica entre la calidad del control interno
de la entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de
auditora. Por otra parte, el auditor deber comunicar las debilidades o
desviaciones al control interno del cliente que son definidas en este boletn como situaciones a informar.

Alcance
Este boletn trata sobre el estudio y evaluacin del control interno que el
auditor efecta en una revisin de estados financieros, practicada conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas y no se refiere
a la opinin que el auditor emite sobre el control interno contable existente en una empresa, la cual es tratada en el Boletn 4100 de esta misma
comisin.

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ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Objetivo
El objetivo de este boletn es definir los elementos de la estructura del
control interno y establecer los pronunciamientos normativos aplicables a
su estudio y evaluacin, como un aspecto fundamental al establecer la
estrategia de auditora, as como sealar los lineamientos que deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones al control interno.

Definicin y elementos de la
estructura del control interno
La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y
procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable
de poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Dicha estructura
consiste de los siguientes elementos:
a)

El ambiente de control

b) La evaluacin de riesgos
c)

Los sistemas de informacin y comunicacin

d) Los procedimientos de control


e)

La vigilancia

La divisin del control interno en cinco elementos proporciona al auditor


una estructura til para considerar el impacto de los controles internos de
una entidad en la auditora. Sin embargo, esto no necesariamente refleja
como una entidad considera e implementa su control interno, as mismo
la primera consideracin del auditor se refiere a como un control especfico afecta las aseveraciones en los estados financieros ms que su clasificacin en un componente particular.

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A) Ambiente de control
El ambiente de control representa la combinacin de factores que afectan
las polticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando
sus controles. Estos factores son los siguientes:

Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos:


El hecho de que una entidad tenga un ambiente de control satisfactorio depende ms bien de la actitud y las medidas de accin que tome
la gerencia que de cualquier otra cosa. Si el compromiso para ejercer
un buen control interno es deficiente seguramente el ambiente de control ser deficiente.
Estructura de organizacin de la entidad:
Si el tamao de la estructura de la organizacin no es apropiada
para las actividades de la entidad o el conocimiento y la experiencia
de los gerentes claves no es la adecuada puede existir un mayor riesgo en el debilitamiento de los controles.
Funcionamiento del Consejo de Administracin y sus Comits:
Las actividades del consejo de administracin y otros comits pueden ser importantes para fortalecer los controles, siempre y cuando
estos sean participativos y sean independientes de la direccin.
Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad:
Es importante que la asignacin de autoridad y responsabilidad este
acorde con los objetivos y metas organizacionales, y que estos se
hagan a un nivel adecuado, sobre todo las autorizaciones para cambios en polticas o prcticas.
Mtodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento
al cumplimiento de las polticas y procedimientos, incluyendo la funcin de auditora interna:

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ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

El grado de supervisin continua sobre la operacin que lleva a cabo


la administracin da una evidencia importante de si el sistema
de control interno est funcionando adecuadamente y de si las medidas correctivas se realizan en forma oportuna.
Polticas y prcticas de personal:
La existencia de polticas y procedimientos para contratar, entrenar,
promover y compensar a los empleados, as como la existencia de
cdigos de conducta u otros lineamientos de comportamiento, fortalece el ambiente de control.
Influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de la entidad:
La existencia de canales de comunicacin con clientes, proveedores
y otros entes externos que permitan informar o recibir informacin
sobre las normas ticas de la entidad o sobre cualquier cambio en las
necesidades de la misma, as como el seguimiento a dichas comunicaciones, fortalece los controles de una entidad.
La calidad del ambiente de control, es una clara indicacin de la importancia que la administracin de la entidad le da a los controles establecidos.

B)

Proceso de evaluacin de riesgos

Una evaluacin de riesgos de una entidad en los reportes financieros es la


identificacin, anlisis y administracin de riesgos relevantes en la preparacin de estados financieros que pudieran evitar que stos estn razonablemente presentados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados o cualquier otra base aceptada. Por ejemplo, la evaluacin de riesgos puede contemplar como la entidad considera la posibilidad de transacciones no registradas o como identifica y analiza estimaciones o
provisiones importantes en los estados financieros. Los riesgos relevantes
para la emisin de reportes financieros confiables tambin se refieren a
eventos o transacciones especficas.

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Riesgos relevantes a los reportes financieros incluyen eventos o circunstancias externas e internas que pueden ocurrir y afectar la habilidad de la
entidad en el registro, procesamiento, agrupacin o reporte de informacin consistente con las aseveraciones de la administracin en los estados
financieros. Estos riesgos podrn surgir o cambiar derivado de circunstancias como las que se mencionan a continuacin:

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Cambios en el ambiente operativo: Cambios en regulaciones o en


la forma de realizar las operaciones pueden resultar en diferentes
presiones competitivas y por lo tanto en riesgos diferentes.
Nuevo personal: El nuevo personal puede tener un enfoque diferente en relacin con el control interno.
Sistemas de informacin nuevos o rediseados: Cambios significativos y rpidos en los sistemas de informacin pueden cambiar el riesgo relativo al control interno.
Crecimientos acelerados: Un crecimiento acelerado en las operaciones puede forzar demasiado los controles y crear el riesgo
de que estos no se lleven a cabo o se ignoren.
Nuevas tecnologas: La incorporacin de nuevas tecnologas dentro de los procesos productivos o los sistemas de informacin pueden cambiar los riesgos asociados con el control interno.
Nuevas lneas, productos o actividades: El incorporarse en negocios o transacciones en donde la entidad tiene poca experiencia puede introducir nuevos riesgos asociados con el control
interno.
Reestructuraciones corporativas: Las reestructuraciones pueden
estar acompaadas de reduccin de personal y cambios en la
supervisin y segregacin de funciones que pueden traer cambios en los riesgos asociados con el control interno.
Cambio en pronunciamientos contables: La adopcin de un
nuevo pronunciamiento contable o un cambio en los ya exis-

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ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

tentes puede afectar los riesgos relacionados con la preparacin de los estados financieros.
El auditor deber obtener un entendimiento suficiente de los procesos de
evaluacin de riesgos de la entidad con el objeto de conocer como la administracin considera los riesgos relevantes respecto a los objetivos de
los reportes financieros y que acciones est tomando para minimizar esos
riesgos. Este entendimiento debe incluir en adicin a lo mencionado anteriormente, un conocimiento de como la administracin estima los riesgos,
como mide la probabilidad de ocurrencia de los mismos y como los relaciona con los estados financieros.

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La evaluacin de riesgos de la entidad difiere de la consideracin de riesgos de auditora que realiza el auditor en una auditora de estados financieros. El propsito de la evaluacin de riesgos de la entidad es el de
identificar, analizar y administrar riesgos que pueden afectar los objetivos
de la entidad, en cambio en una auditora de estados financieros, el auditor asigna riesgos los riesgos inherentes y de control para evaluar la probabilidad de que un error significativo pueda existir en los estados
financieros (ver Boletn 3030 Importancia relativa y riesgo de auditora).

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C)

Sistemas de informacin y comunicacin:

Los sistemas de informacin relevantes a los objetivos de los reportes


financieros, los cuales incluyen el sistema contable, consisten en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar,
registrar y producir informacin cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad econmica. La calidad de los sistemas generadores de informacin afectan la habilidad de la gerencia para realizar las decisiones
apropiadas en controlar las actividades de la entidad y en preparar reportes financieros confiables.

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Para que un sistema contable sea til y confiable, debe contar con mtodos y registros que:

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a)

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Identifiquen y registren nicamente las transacciones reales que


renan los criterios establecidos por la administracin.

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b) Describan oportunamente todas las transacciones con el detalle


necesario que permita su adecuada clasificacin.
c)

Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias.

d) Registren las transacciones en el periodo correspondiente.


e)

Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los


estados financieros.

Los sistemas de comunicacin incluyen la forma en que se dan a conocer las funciones y responsabilidades relativas al control interno de los
reportes financieros, por lo que el auditor debe obtener un entendimiento
de las formas que la entidad utiliza para informar las funciones, responsabilidades y cualquier aspecto importante en relacin con la informacin
financiera.

D)

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Procedimientos de control

Los procedimientos y polticas que establece la administracin y que proporcionan una seguridad razonable de que se van a lograr los objetivos
especficos de la entidad, constituyen los procedimientos de control. El
hecho de que existan formalmente polticas o procedimientos de control
no necesariamente significa que stos estn operando efectivamente. El
auditor debe evaluar la manera en que la entidad ha aplicado las polticas
y procedimientos, su uniformidad de aplicacin, qu persona las han llevado a cabo y finalmente, basado en dicha evaluacin, concluir si estn
operando efectivamente.

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Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican


en distintos niveles de la organizacin y del procesamiento de las transacciones. Tambin pueden estar integrados por componentes especficos del
ambiente de control, de la evaluacin de riesgos y de los sistemas de informacin y comunicacin. Atendiendo a su naturaleza, estos procedimientos pueden ser de carcter preventivo o detectivo.

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Los procedimientos de carcter preventivo son establecidos para evitar


errores durante el desarrollo de las transacciones.

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Los procedimientos de control de carcter detectivo tienen como finalidad detectar los errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las
transacciones, no hubieran sido identificados por los procedimientos de
control preventivos.

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Los procedimientos de control estn dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos:

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a)

Debida autorizacin de transacciones y actividades.

b) Adecuada segregacin de funciones y responsabilidades.


c)

Diseo y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro de las operaciones.

d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan 1os


activos.

E)

Vigilancia

Una importante responsabilidad de la administracin es la de establecer y


mantener los controles internos, as como el vigilarlos, con el objeto de
identificar si estos estn operando efectivamente y si estos deben ser modificados cuando existen cambios importantes.

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La vigilancia es un proceso que asegura la eficiencia del control interno a


travs del tiempo e incluye la asignacin y el diseo de procedimientos de
control en forma oportuna as como el realizar medidas correctivas cuando sea necesario. Este proceso ser llevado a cabo a travs de actividades
en marcha (en el momento que se llevan a cabo las operaciones normales), evaluaciones separadas o por la combinacin de ambas. La existencia de un departamento de auditora interna o una persona que realice
funciones similares contribuye en forma significativa en el proceso de
vigilancia. Este proceso debe incluir el uso de informacin o comunica-

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ciones pertenecientes a entidades externas como pueden ser cartas donde


los clientes se quejan o un registro de comentarios, los cuales pueden
indicar problemas o subrayar reas donde se necesita mejorar.
El auditor debe obtener un entendimiento de los tipos de actividades que
la entidad utiliza para vigilar el adecuado funcionamiento del control interno sobre la informacin financiera, incluyendo, como esas actividades
son utilizadas para iniciar acciones correctivas y en el caso de que requiera evaluar la funcin del departamento de auditora interna deber aplicar
los procedimientos establecidos en el Boletn 5040 Procedimientos de
auditora para el estudio y evaluacin de la funcin de auditora interna
de esta misma comisin.

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Consideraciones generales
Los factores especficos del ambiente de control, la evaluacin de riesgos,
los sistemas de informacin y comunicacin, los procedimientos de control y la vigilancia deben considerar los siguientes aspectos:

24

Tamao de la entidad
Caractersticas de la industria en la que opera
Organizacin de la entidad
Naturaleza del sistema de contabilidad y de las tcnicas de control establecidas
Problemas especficos del negocio
Requisitos legales aplicables
Por ejemplo, una estructura de organizacin con una delegacin formal
de autoridad, podr incidir favorablemente de modo importante en el
ambiente de control de una entidad grande. Sin embargo, una empresa
pequea, con participacin efectiva del dueo-gerente, normalmente no
requiere de procedimientos contables extensos ni de registros contables

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ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

sofisticados o procedimientos de control formales, tales como polticas


escritas, seguridad de la informacin o procedimientos para obtener cotizaciones competitivas.
El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno,
representa una importante responsabilidad de la administracin, para proporcionar una seguridad razonable de que se logran los objetivos de una
entidad. La gerencia deber vigilar de modo constante, la estructura de
control interno, para determinar si sta opera debidamente y si se modifica oportunamente, de acuerdo con los cambios en las condiciones existentes.

26

El concepto de seguridad razonable reconoce que el costo de la estructura


de control interno de una entidad, no deber exceder los beneficios esperados al establecerla.

27

La efectividad de la estructura de control interno, est sujeta a limitaciones inherentes, tales como malos entendidos de instrucciones, errores de
juicio, descuido, distraccin o fatiga personales, colusin entre personas
dentro y fuera de la entidad y si la gerencia hace caso omiso de ciertas
polticas y procedimientos.

28

Para tener una mejor comprensin de las polticas y procedimientos, el


auditor deber obtener conocimiento suficiente sobre cada uno de los elementos de la estructura de control interno, a travs de experiencias anteriores con la entidad y de averiguaciones con el personal apropiado,
inspeccin de documentos y registros y observacin de las actividades y
operaciones. La naturaleza y alcance de los procedimientos, suele variar
de una entidad a otra y se ven afectados por el tamao y complejidad de la
misma, experiencias anteriores, naturaleza de la poltica o procedimiento
en particular y la documentacin existente.

29

El auditor deber documentar su conocimiento y comprensin de la estructura de control interno, como parte del proceso de planeacin de la
auditora. La forma y alcance de esta documentacin se vern influidos
por el tamao y complejidad de la entidad y la naturaleza de la estructura
de control interno de la misma. Por ejemplo, la documentacin de una
empresa grande y compleja, podr incluir diagramas de flujo, cuestiona-

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rios o rboles de decisiones. En cambio en una entidad pequea, la documentacin en forma de memorndum, podr ser suficiente.

Evaluacin preliminar
En esta etapa, el auditor efecta un anlisis general del riesgo implcito en
el trabajo que va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseo de sus
programas de trabajo de auditora y para identificar gradualmente las actividades y caractersticas especificas de la entidad. El boletn 3030, importancia relativa y riesgo de auditora de esta Comisin, define los tipos
de riesgo y el efecto que tienen stos en la planeacin y desarrollo de una
auditora de estados financieros.

31

Aun y cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por
lo tanto, aunque cualquier decisin es preliminar, el auditor deber primeramente:

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a)

Comprender el ambiente de control establecido por la administracin para detectar errores potenciales.

b) Describir y verificar su comprensin de los procedimientos de


control de la administracin incluyendo aquellos relativos a la
evaluacin de riesgos.
c)

Evaluar el diseo de los sistemas de control, para determinar si


es probable que sean eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales identificados.

d) Formares un juicio sobre la confianza que podr depositarse en


el control que ser probado.
Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control interno, estar capacitado para decidir el grado de confianza que depositar en los controles existentes, para la prevencin y deteccin
de errores potenciales importantes o bien si directamente los objetivos de

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ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

auditora se pueden alcanzar de manera ms eficiente y efectiva a travs


de la aplicacin de pruebas sustantivas.
La evaluacin final de los procedimientos de control seleccionados, se
har despus de llevar a cabo las pruebas de cumplimiento de dichos controles.

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El procesamiento electrnico de datos


al evaluar la estructura del control interno
Por la importancia que han adquirido los sistemas de PED en la informacin contable, as como el volumen de operaciones procesadas en ellos, la
prdida de huellas visibles y concentracin de funciones contables que
frecuentemente se dan en un ambiente de este tipo, el auditor debe conocer, evaluar y en su caso, probar el sistema de PED, como parte fundamental del estudio y evaluacin del control interno y documentar
adecuadamente sus conclusiones sobre su efecto en la informacin financiera y el grado de confianza que depositar en los controles. Los
lineamientos para llevar a cabo esta revisin se establecen en el Boletn
5080 de esta Comisin.

35

Pruebas de cumplimiento y
evaluacin final
La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para concluir si los sistemas de control establecidos por la administracin, prevendrn o detectarn y corregirn errores potenciales que pudieran
tener un efecto importante en los estados financieros. Esta conclusin permite confiar en el control como fuente de seguridad general de
auditora y disminuir el alcance de las pruebas sustantivas.

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Las pruebas de cumplimiento estn diseadas para respaldar la evaluacin de la aparente confiabilidad de procedimientos especficos de control. La evaluacin se har determinando si los procedimientos de control
estn funcionando de manera efectiva, segn se disearon, durante todo
el periodo. Estas pruebas pueden implicar el examen de documentacin
de transacciones para buscar la presencia o ausencia de atributos especficos (controles detectivos).

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Al efectuar una prueba de cumplimiento en una muestra de transacciones


seleccionadas, se puede determinar una tasa mxima estimada de desviaciones y as llegar a una conclusin sobre la eficacia de los procedimientos de control durante el periodo examinando.

38

Adems de las pruebas que se describen, es necesario establecer, por indagacin y observacin e inspeccin de documentacin, la forma en que
la administracin se ha asegurado que el sistema de control contina operando efectivamente, a pesar de posibles cambios en el medio ambiente.

39

Los procedimientos de auditora podran variar si como resultado de las pruebas de cumplimiento, se detectan debilidades o desviaciones a los procedimientos de control.

40

Comunicacin de situaciones a informar


En virtud de que las expectativas de los usuarios con respecto a la responsabilidad del auditor para informar por escrito sobre debilidades o desviaciones relacionadas con la estructura del control interno se han
incrementado, ha sido necesario definir las situaciones a informar, as como
la forma y contenido de dicho informe.

41

Durante el curso de su trabajo, el auditor debe estar al tanto de los asuntos


relacionados con el control interno, que pueda ser de inters para el cliente, los cuales se identifican como situaciones a informar. Estas situaciones
son asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin deben
comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias importantes en el
diseo u operacin de la estructura de control interno, que podran afectar

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ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

negativamente la capacidad de la organizacin para registrar, procesar,


resumir y reportar informacin financiera uniforme con las afirmaciones
de la administracin en los estados financieros. Tales deficiencias pueden
incluir diferentes aspectos del control interno.
Esta comunicacin se debe hacer con personas de alto nivel de autoridad
y responsabilidad, tales como el Consejo de Administracin, el dueo
de la empresa o con quienes hayan contratado al auditor, preferentemente
por escrito y deber documentarlo en los papeles de trabajo.

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El objetivo del auditor en una auditora, es emitir una opinin sobre los
estados financieros de la entidad, por lo que no tiene la obligacin de
investigar y encontrar situaciones a informar. Sin embargo, debe estar al
tanto de ellas, a travs de la evaluacin de los elementos de la estructura
del control interno, de la aplicacin de procedimientos de auditora sobre
saldos o transacciones o de alguna otra manera dentro del curso de la
revisin.

44

El juicio del auditor con respecto a las situaciones a informar, vara en


cada trabajo y est influenciado por la naturaleza y extensin de los
procedimientos de auditora y otros factores, tales como el tamao de
la entidad, su complejidad y la naturaleza y diversificacin de sus actividades.

45

Como parte de su trabajo, el auditor debe adems, proporcionar sugerencias que permitan mejorar la estructura de control interno existente.

46

La existencia de situaciones a informar, en relacin con el diseo y


operacin de la estructura de control interno, representa una decisin consciente de la gerencia, en donde sta, deber comparar el grado de riesgo que
implica dicha debilidad contra los costos ha incurrir necesarios para
implementar las medidas correctivas por lo tanto, es responsabilidad de
la gerencia, tomar las decisiones con respecto a los costos a ser incurridos
y los beneficios relacionados. Para que la administracin tenga conocimiento de tales deficiencias y de sus posibles riesgos, el auditor debe decidir, cuando es necesario reportar un asunto peridicamente o en su caso
deber evaluar si a causa de cambios en la gerencia, o simplemente por el
paso del tiempo, es apropiado y oportuno reportar tales asuntos nuevamente.

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Forma y contenido del informe


El informe debe contener:

48

La indicacin de que el propsito de la auditora es el de emitir una opinin sobre los estados financieros y no el de proporcionar una seguridad
del funcionamiento de la estructura del control interno.
Los aspectos considerados como situaciones a informar.
Las restricciones establecidas para la distribucin de tal comunicacin,
Dado el riesgo de interpretaciones errneas con respecto al grado limitado de seguridad, al afirmar que no se identificaron situaciones a informar durante la auditora, el auditor deber evaluar cuidadosamente
esta situacin antes de incluir tal aseveracin en su informe.

49

El auditor deber considerar si debe comunicar los asuntos importantes durante el curso de la auditora o al concluirla, en funcin de la
urgencia de una accin correctiva inmediata.

50

El contenido de este boletn no limita al auditor de la posibilidad de comunicar a su cliente situaciones y sugerencias con respecto a actividades
que van ms all de los asuntos relacionados con la estructura del control
interno.

51

Vigencia
Este boletn entrar en vigor a partir de su promulgacin oficial por
el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A. C. en la revista Contadura Pblica.

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ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Apndice I

Factores del ambiente de control

Introduccin
Este apndice explica ms ampliamente los factores del ambiente de control,
identificados en el prrafo 7 del Boletn.

Filosofa y estilo de la administracin


La filosofa y estilo de operacin de la administracin, incluyen una amplia
gama de caractersticas entre otras, las siguientes: enfoque para asumir y vigilar
los riesgos de negocios, actitudes y acciones con respecto a la informacin financiera, incluyendo el nfasis en el cumplimiento de presupuestos, logro de
utilidades y otros aspectos financieros y operativos. Estas caractersticas influyen substancialmente en el ambiente de control, sobre todo cuando unas cuantas personas dominan la administracin, independientemente de las
consideraciones que se den a otros factores del propio ambiente de control.

Estructura de organizacin
La estructura de organizacin de una entidad proporciona el marco general para
planear, dirigir y controlar las operaciones. Una estructura adecuada incluye la
forma y naturaleza de las reas de la entidad, incluyendo el procesamiento de
datos y las relaciones jerrquicas respectivas. Adems, deber asignar de manera adecuada la autoridad y responsabilidad dentro de la entidad.

Comit de Auditora
Los comits de auditora son nombrados por el Consejo de Administracin
y tienen un papel preponderante en vigilar el cumplimiento de las polticas y
prcticas contables y de informacin financiera de la entidad. El Comit debe

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apoyar al Consejo de Administracin en sus responsabilidades y ayudar a mantener una comunicacin directa entre el Consejo y los auditores externos.

Mtodos de asignacin de autoridad y responsabilidad


Estos mtodos afectan la comprensin de las relaciones jerrquicas y las responsabilidades establecidas dentro de la entidad. Los mtodos para asignar autoridad y responsabilidad incluyen entre otros aspectos, los siguientes:
Polticas sobre asuntos tales como prcticas de negocios, conflictos de inters y cdigo de conducta,
Asignacin de responsabilidades y delegacin de autoridad para tratar asuntos tales como metas y objetivos de la organizacin, funciones operativas y
requisitos legales.
Descripcin de puestos de los empleados, delineando funciones especficas, relaciones jerrquicas y restricciones.
Documentacin de los sistemas de cmputo, indicando los procedimientos
para autorizar transacciones y aprobar cambios a los sistemas existentes.

Mtodos de control administrativo


Estos mtodos afectan el control directo de la administracin, sobre la autoridad
delegada a otros, as como su capacidad para supervisar efectivamente las actividades de la entidad en general. Los mtodos de control administrativo incluyen entre otros:
Establecimiento de sistemas de planeacin y reportes de informacin, que establezcan los objetivos de la administracin y los resultados del desempeo real.
Tales sistemas podrn incluir planeacin estratgica, presupuestos, pronsticos, planeacin de utilidades y contabilidad por reas de responsabilidad.
Establecimiento de mtodos que identifiquen el desempeo real y las excepciones al desempeo planeado, as como la comunicacin a los niveles
administrativos apropiados.

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ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Utilizacin de mtodos apropiados para investigar desviaciones respecto a


las expectativas y tomar acciones correctivas oportunas y adecuadas.
Establecimiento y vigilancia de polticas para desarrollar y modificar los sistemas contables y los procedimientos de control, incluyendo el desarrollo, modificacin y uso de Programas de cmputo y archivos de datos relacionados.

Funcin de auditora interna


La funcin de auditora interna en una entidad, es una actividad independiente
que permite examinar y evaluar la suficiencia y efectividad de 1a estructura del
control interno.
Una funcin de auditora interna efectiva debe contar con relaciones de autoridad e informacin adecuada, personal capacitado y recursos suficientes para
llevar a cabo su funcin.

Polticas y prcticas de personal


Estas polticas y prcticas afectan la capacidad de una entidad para emplear
personal competente que le permita lograr sus metas y objetivos. Incluyen
los procedimientos y polticas para contratar, capacitar, evaluar, promover y
compensar a los empleados, as como para proporcionarles los recursos necesarios para que puedan cumplir con sus responsabilidades asignadas.

Influencias externas
Estn representadas por actores ajenos a la entidad, que afectan las operaciones y
prcticas de la misma. Incluyen los requisitos de vigilancia y cumplimiento establecidos por organismos reguladores y la evaluacin efectuada por terceros, de las
acciones de la entidad. Aunque las influencias externas suelen estar fuera de control de la entidad. Podrn aumentar la conciencia y actitud de la administracin,
hacia la conduccin e informacin de las operaciones y hacer que se establezcan
procedimientos o polticas especificas de control interno al respecto.

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Boletn 3050

Apndice II

Situaciones a informar
Como se indic en el Prrafo 42 de este boletn, las Situaciones a informar,
son asuntos que llaman la atencin del auditor, pues representan deficiencias
importantes, en el diseo y operacin de la estructura del control interno, que
a su juicio podran afectar negativamente la capacidad de la organizacin para
registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera consistente con
las afirmaciones de la administracin sobre los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de posibles situaciones a informar. Se presentan agrupadas
por tipo de deficiencia y situaciones especificas dentro de cada una de ellas.

Deficiencias en el diseo de la estructura del control interno


Diseo inadecuado de la estructura del control interno en general.
Ausencia de una adecuada segregacin de funciones, acorde con los objetivos de control establecidos.
Falta de revisin y aprobacin adecuada de las transacciones, plizas contables o reportes emitidos.
Procedimientos inadecuados para la evaluacin y aplicacin adecuada de
principios de contabilidad.
Medidas deficientes para la proteccin de activos.
Ausencia de tcnicas de control adecuadas para el tipo de transacciones
efectuadas.
Fallas en el diseo del sistema para suministrar informacin completa y
correcta, congruente con los objetivos y necesidades de la entidad.

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ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Deficiencias en la Operacin de la
estructura del control interno
Deficiencias en los controles establecidos para la prevencin y deteccin
de omisiones en la informacin contable.
Fallas en el suministro de informacin completa y correcta de acuerdo con
los objetivos de la entidad, como consecuencia de omisiones en la aplicacin de los Procedimientos de control.
Violacin intencional de los controles establecidos, por parte de personal
de alto nivel jerrquico, en detrimento de los objetivos de control.
Fallas en la proteccin de los activos, contra prdidas, daos o uso indebido
de los mismos.
Fallas en la ejecucin de funciones que son parte de la estructura del control interno, tales como preparacin o revisin oportuna de conciliaciones.
Aplicacin indebida de principios de contabilidad con la intencin de distorsionar la informacin financiera.
Falta de adhesin a las polticas y procedimientos establecidos por la administracin.
Falta de capacidad y entrenamiento de los empleados o funcionarios para el
adecuado desarrollo de sus actividades.

Otras
Fallas en el seguimiento y correccin de deficiencias de control interno
previamente reportadas.
Transacciones importantes con partes relacionadas no reveladas.
Falta de objetividad de los responsables en la toma de decisiones contables
y de informacin financiera.
Declaraciones incorrectas por parte del personal del cliente hacia el auditor.

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BOLETN 3050

Boletn 3050

Apndice III

Ejemplo de carta introductoria al informe


sobre asuntos relacionados con la
estructura del control interno

Al Consejo de Administracin
de __________________:
En relacin con nuestro examen de los estados financieros de _________
____________________________ por el ao terminado el _______________,
hemos evaluado la estructura de control interno de la Compaa, nicamente hasta el grado que consideramos necesario para tener una base sobre la cual
determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditora,
aplicadas en nuestro examen de los estados financieros de la Compaa. Nuestra
evaluacin de la estructura de control interno no comprendi un estudio y evaluacin detallada de ninguno de sus elementos y no fue ejecutada con el propsito de desarrollar recomendaciones detalladas o evaluar la eficacia con la cual
la estructura de control interno de la Compaa permite prevenir o detectar todos los errores e irregularidades que pudieran ocurrir. Los asuntos tratados aqu
fueron considerados durante nuestro examen y no modifican nuestra opinin fechada el __________________ sobre dichos estados financieros. El
informe adjunto tambin incluye comentarios y sugerencias con respecto a otros
asuntos financieros y administrativos, los cuales notamos durante el curso de
nuestro examen de los estados financieros.
Todos estos comentarios se presentan como sugerencias constructivas para la
consideracin de la Administracin, como parte del proceso continuo de modificacin y mejoramiento de la estructura de control interno existente y de otras
prcticas y procedimientos administrativos y financieros.
Este informe es para uso exclusivo de la Administracin de la Compaa y no
debe ser utilizado con ningn otro fin.

BOLETN 3050

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ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Deseamos expresar nuestro agradecimiento por la cortesa y cooperacin


extendida a nuestros representantes durante el curso de su trabajo. Nos agradara discutir estas recomendaciones en mayor detalle, de ser necesario y asimismo, proporcionar la ayuda necesaria para su implantacin.

Muy atentamente,

Nota: Si este informe se emite antes de que la auditora se complete, el final del
1er. Prrafo debe modificarse, indicando:
Los asuntos tratados aqu sern considerados por nosotros durante el resto de nuestro examen.

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BOLETN 3050

PROYECTO PARA AUSCULTACIN


Separata del Boletn Nuestro Instituto: Enero 2001

Propuesta: Boletn 3050. Estudio y Evaluacin del Control Interno


Para recibir comentarios antes del 30 de junio de 2001
Nombre:
Direccin:

Socio No.
Calle

Colonia

Telfono
Colegio al que pertenece:
Comentarios:

No. Exterior

Delegacin/Mpio.

No. Interior

Ciudad

Fax:

Firma:
Necesitamos tu participacin enva esta opinin al fax 55-96-69-50
con atencin al Vicepresidente de Legislacin

Estado