C.P.C.

Ricardo Rosas Buenda

MANUAL DE
IMPORTACIN Y
EXPORTACIN

TL
C
Temas de Tr ibut acin Aduaner a
Rgimen aduaner o de I mor t acin par a
el Consumo
Rgimen aduaner o de Expor t acin Def
init iva
Anexos Gener ales

Entrelnea
s S.R.Ltda
. Lima - Pe
r

MANUAL DE IMPORTACIN Y
EXPORTACIN - TLCs
Autor
Ricardo Rosas Buenda
Primera Edicin Agosto 2009

Diseo y Diagramacin
Ronald Fredy Bautista Aparcana
Jos Martn Puma Roldn
Jenny Cemeramis Davelouis Marreros

Editor
Entrelneas S.R.Ltda.
Av. Petit Thouars N 1400 Urb. Santa Beatriz Lima 1 T
elfonos: 2656895 / 4713020
Email: ventas@asesorempresarial.com A
o 2009 Primera Edicin
Tiraje: 2,000 ejemplares

Impresor
Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars N 1440 U
rb. Santa Beatriz Lima 1
Regis tro d el Proy ecto Edi torial

11501000900595

ISB N

9786124541438

Hec h o el Dep s i t o L eg al en la
Bib lio tec a Nac ion al del Per N

2009 10333

IMPRESO EN PERU
PRINTED IN PERU
Queda terminantemente prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra por cualquier mtodo o forma
electrnica, mecnica o qumica, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin autorizacin escrita de ENTRELNEAS
S.R.Ltda.
quedando protegidos los derechos de propiedad intelectual y de autora por la Legislacin Peruana, que sanciona penalmente la viol
acin
de los mismos.

ABR
EVIATURAS ALADI
: Asociacin Latinoamericana de Integracin.
A/V

: Derecho Ad Valorem CIF.

CAN

: Comunidad Andina.

DAT

: Declaracin Aduanera de Trnsito Mani esto Carta Porte.

DICSCAMEC : Direccin de Control de Servicios de Seguridad y Control de Armas, Municio

nes
y Explosivos de Uso Civil, del Ministerio del Interior.
DIGEMID

: Direccin General de Medicamentos, Insumos y Drogas, del Ministerio

de Salud.

DIGESA

: Direccin General de Salud Ambiental, del Ministerio de Salud

DS

: Declaracin Simpli cada.

DUA
DUI M

: Declaracin nica de Aduanas.

: Documento nico de Informacin del Mani esto.

ENAFER

: Empresa Nacional de Ferrocarril.

ENAPU

: Empresa Nacional de Puertos S.A.

GED

: Gua de Entrega de Documentos

INRENA

: Instituto Nacional de Recursos Naturales.

IGV

: Impuesto General a las ventas.

IP M
: Impuesto de Promocin Municipal.
ISC

: Impuesto Selectivo al Consumo. L

GA

: Ley General de Aduanas.

MI C/DTA
: Mani esto de Carga Internacional / Declaracin de Transito Internacional.
MI NCET UR : Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
NAL

PAR

ADISA
: Nomenclatura Arancelaria de la Asociacin Latinoamericana de Integracin
, basada en el Sistema Armonizado para la Designacin y Codi cacin de la
s Mercancas.
: Preferencia Arancelaria Regional.

RT FJ OO
: Resolucin del Tribunal Fiscal Jurisprudencia de Observancia Obligatoria.
S.A.

: Sistema Armonizado.

SENASA

: Servicio Nacional de Sanidad Agraria. S

IGAD

: Sistema Integrado de Gestin Aduanera.

SIVAM

: Sistema de Valoracin de Mercanca de Aduanas.

SIVEP

: Sistema de Veri cacin de Precios.

ZL C

: Zona de Libre Comercio.

TEMAS
DE

TRIBUTACI
N

ADUANER
A
CAPTULO

I
100 CASOS PRCTICOS DEL IGV ISC

CAP
.

CAPTU
LO

TEMAS DE TRIBUTACIN ADUANERA

1.

OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA

Como primer punto, cabe preguntarnos: Qu es obligacin tributaria? Segn Bravo Cucci:
podemos sostener que la obligacin tributaria, como hecho jurdico, es una
relacin jurdica que importa un deber jurdico de prestacin de dar una suma de dinero
con carcter definitivo de un sujeto deudor a favor de otro acreedor (quien en
contraposicin detenta un derecho subjetivo o crdito tributario), cuya causa fuente es
la incidencia de una norma jurdica en sentido estricto ante la ocurrencia en el plano
fctico de un supuesto de hecho previsto en la hiptesis de incidencia de dicha norma1.
Cundo habr obligacin tributaria aduanera? En primer lugar, para que exista
obligacin tributaria aduanera debe haber una norma tributaria aduanera. En efecto, no
olvidemos que la obligacin tributaria aduanera es la consecuencia prevista por la norma
tributaria aduanera, sin embargo, dicha consecuencia o mandato no existir sin previo
hecho imponible y el mismo no se podr identificar con certeza si falta alguno de los aspectos
de la hiptesis de incidencia de dicha norma tributaria, es decir, la obligacin tributaria
aduanera es el resultado de una construccin jurdica y fctica previa. Esta construccin la
voy a desarrollar cuando veamos la estructura de la norma tributaria.
Ahora bien, decamos arriba al citar a Bravo Cucci: que la obligacin tributaria
importa un deber jurdico de prestacin de dar una suma de dinero con carcter
definitivo de un sujeto deudor a favor de otro acreedor. De acuerdo a la legislacin
aduanera, dicha suma de dinero ser entregada por el deudor tributario (en trminos
normales: dueo o consignatario de la mercanca) al acreedor tributario (Gobierno Central).
Pero cuidado, el dinero a entregar no es la prestacin y mucho menos la obligacin, pues
en este caso la prestacin es el comportamiento de dar dicho dinero y la
obligacin est en el deber jurdico que tiene el deudor tributario de cumplir con dicha
prestacin. Slo para recordar, puede haber prestacin sin obligacin, pero no una obligacin
sin prestacin.
Pasemos ahora a desarrollar la estructura de la norma tributaria y la ubicacin de la
obligacin tributaria en la misma. En efecto, en cuanto a los elementos sustanciales de la
estructura de la norma tributaria, la doctrina coincide en lo siguiente (Ver Grfico N
1):

GRFICO
N 1

Hiptesis de Incidencia
Tributaria

Consecuencia = Mandato

BRAVO CUCCI, Jorge: Fundamentos de Derecho Tributario. Lima. Palestra Editores. 2006. pp. 297-298.

TEMAS DE TRIBUTACIN ADUANERA 11

RICARDO ROSAS BUENDA

Pues bien, despleguemos esta estructura con la siguiente cita: La descripcin hipottica,
contenida en la ley, del hecho apto para dar nacimiento a la obligacines llamada
por nosotros hiptesis de incidencia tributaria.

CAP
.I

Al hecho concreto, efectivamente ocurrido, de conformidad con la previsin legal, le

llamamos hecho imponible.
El hecho imponible acarrea la incidencia del mandato que, al determinar que
pague
(alguien) X al Estado, crea un lazo obligacional ligando a ese alguien con el Estado2.
Es decir:
1.
Previa descripcin (tipificacin) legal de un hecho (hiptesis de incidencia tributaria).
2.
Acaecimiento, realizacin del hecho (hecho imponible).
3.
El hecho imponible incide en el mandato y es causa fuente de la
obligacin tributaria.
Veamos grficamente estos puntos (Ver Grfico N 2):

GRFICO
N 2
Hiptesis de
Incidencia
Tributaria

1.
2.
3.
4.

Aspecto Material
Aspecto Personal
Aspecto Espacial
Aspecto Temporal

Hecho
Imponible

Mandato

OBLIGACI
N
TRIBUTARI
A

La hiptesis de incidencia tributaria se configura en razn de cuatro aspectos: a) aspecto

material; b) aspecto personal; c) aspecto espacial y d) aspecto temporal3. La falta de uno
de estos aspectos impedira:
1.
2.
3.

La configuracin del supuesto o hiptesis de incidencia de la norma tributaria.

La certeza que el hecho imponible ha ocurrido.
El surgimiento de la consecuencia o mandato que se traduce, en sentido estricto,
en la obligacin de pagar una suma de dinero (obligacin tributaria).

Entonces, tenemos que existe obligacin tributaria cuando ha acontecido el hecho

imponible, sin embargo, si falta alguno de los aspectos de la hiptesis de incidencia tributaria,
sta no podr configurarse y, por ende, habr duda respecto que determinado hecho
es un hecho imponible y si no existe ste, no habr obligacin tributaria.
Retomando el tema de la estructura de la norma tributaria: En la doctrina clsica y
moderna en materia de Teora General de las Obligaciones, no se discute que el sujeto, el
objeto y la causasean elementos esenciales de la obligacin
2

ATALIBA, Geraldo: Hiptesis de Incidencia Tributaria. Lima. Instituto Peruano de Derecho Tributario. 1987. p. 65.

a) Material. Consiste en la descripcin abstracta del hecho que el destinatario legal tributario realiza o la situacin en
que se hallab) Personalest dado por aquella persona que realiza el hecho o se encuadra en la situacin que
fue descripta al definir la ley el elemento material. Este realizador o encuadrado puede ser denominado
destinatario legal tributarioc) Espacial:indica el lugar en el cual el destinatario legal tributario realiza el hecho o
se encua- dra en la situacin descriptos por el aspecto material, o el sitio en el cual la ley tiene por realizado dicho
hecho o producida tal situacind) Temporal. Este aspecto es el indicador del momento en que se configura, o el
legislador tiene por configurada, la descripcin del comportamiento objetivo contenido en el aspecto

material.

12 ASESOR EMPRESARIAL

MANUAL DE IMPORTACIN Y EXPORTACIN - TLCS

Los sujetos: Los sujetos de la obligacin son el sujeto activo y el sujeto pasivo, acreedor y
deudor, respectivamente.
La prestacin. Objeto de la obligacin:..Para nosotros, es inobjetable que el objeto de la
obligacin es la prestacin debida, conducta humana que puede ser dar, hacer o no
hacer, alinendonos, por tanto, con la teora del comportamiento debido.
La causa: La palabra causa suele ser utilizada en tres acepciones diferentes a) causa
fuente, b) causa fin, c) causa motivo.
La causa fuente se refiere al conjunto de fenmenos aptos para generar una relacin
jurdica obligatoria. A ella nos referimos cuando hacemos referencia a la causa como
elemento esencial externo de la obligacin. En el caso de la obligacin tributaria, sus
causas o ms precisamente sus fundamentos son (i) la norma tributaria y (ii) el hecho
imponible4. Grafiquemos esto ltimo tal como lo entiendo:
ELEMENTOS
ESENCIALES

SUJETOS: ACREEDOR Y DEUDOR TRIBUTARIO

OBLIGACI
N
TRIBUTAR
IA

OBJETO: PRESTACIN TRIBUTARIA

CAUSA FUENTE: HECHO IMPONIBLE

Qu hay respecto a la base imponible y la alcuota? Volvamos a citar a Bravo

Cucci quien ubica a la base imponible y a la alcuota dentro de la consecuencia de la
norma tributaria:
Tampoco es correcto ubicar la base imponible y la alcuota en la hiptesis de incidencia,
pues dichos aspectos no contribuyen a la descripcin del hecho que se pretende
gravar5. Como es sabido, lo que resulta de aplicar la alcuota sobre la base imponible es
el quantum debeatur (monto o suma de dinero). Segn este mismo autor, el
quantum debeatur es el objeto de la prestacin tributaria6. Pues bien, he juntado
estos criterios con lo expresado respecto a la obligacin tributaria y he obtenido el siguiente
esquema:

ELEMENTOS
ESENCIALES
SUJETOS: ACREEDOR Y DEUDOR
TRIBUTARIO
OBLIGACI
N
TRIBUTAR
IA

OBJETO: PRESTACIN TRIBUTARIA

Objeto de la Prestacin
Tributaria
=
Quantum
debeatur

CAUSA FUENTE: HECHO

IMPONIBLE
(Base Imponible)

CA
P.
I

(Alcuota)

BRAVO CUCCI, Jorge: Op. Cit., pp. 293-296

BRAVO CUCCI, Jorge: Op. Cit., pp. 153

BRAVO CUCCI, Jorge: Op. Cit., pp. 158.

TEMAS DE TRIBUTACIN ADUANERA 13

RICARDO ROSAS BUENDA

CAP
.I

En suma, veamos grficamente todo lo citado y comentado en esta parte del trabajo a la
cual denomino MAPA TRIBUTARIO:

14 ASESOR EMPRESARIAL

MANUAL DE IMPORTACIN Y EXPORTACIN - TLCS

2.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA

En principio, debo precisar que la numeracin o presentacin7 de la Declaracin
Aduanera respectiva es el hecho imponible, causa fuente, que da nacimiento a la Obligacin
Tributaria Aduanera, As tenemos, por ejemplo, la numeracinm de una Declaracin
nica de Aduanas
(DUA) correspondiente a una importacin para el consumo. Hecha la precisin voy a
desarrollar el artculo 140 de la LGA, el mismo que ha centralizado el aspecto temporal de
la hiptesis de incidencia de la norma tributaria aduanera. En efecto, y a saber, no hay otra
norma legal con rango de ley en la legislacin aduanera que establezca dicho aspecto
temporal. Veamos a continuacin el contenido del mencionado artculo:
La obligacin tributaria aduanera nace:
a)

En la importacin para el consumo, en la fecha de numeracin de la declaracin;

El rgimen aduanero de importacin para el consumo permite nacionalizar

mercancas extranjeras luego de cumplir con el trmite de importacin respectivo. El
trmite o despacho aduanero de la importacin para el consumo se inicia con la
presentacin de la Declaracin nica de Aduanas (DUA) o Declaracin Simplificada (DS)
respectiva, la cual es numerada y fechada. En tal sentido, la obligacin tributaria aduanera
nace en la fecha de numeracin de la declaracin.
b) En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de tributacin
comn, en la fecha de presentacin de la solicitud de traslado;
Es una zona de tributacin especial el territorio comprendido por el Protocolo Modificatorio del
Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano-Colombiano de 1938 (PECO). Dicho
territorio comprende para el caso peruano los departamentos de Loreto, San Martn y
Ucayali. Respecto al tema tributario aduanero, cabe mencionar, por ejemplo, al Arancel
Comn (instrumento anexo al Protocolo) que establece la desgravacin total de ciertas
mercancas que debern ser para el uso y consumo exclusivo de los mencionados
departamentos; en tal sentido, cuando el beneficiario decida trasladar (definitivamente)
dichas mercancas a otros departamentos
(zona de tributacin comn) no comprendidos por el PECO tendr que asumir el pago de
los tributos aduaneros que correspondan. En tal sentido, la obligacin tributaria aduanera
nace en la fecha de presentacin de la solicitud de traslado.
c)

En la transferencia de mercancas ingresadas con exoneracin o

inafectacin tributaria, en la fecha de presentacin de la solicitud de transferencia; y

De acuerdo a lo que se entiende del artculo 210 del Reglamento de la LGA, Decreto
Supremo N 10-2009-EF, el trmino transferencia implicara toda transferencia o cesin bajo
cualquier ttulo. En todo caso, dicha transferencia debe ser avisada a la Administracin
Aduanera mediante una solicitud, la cual va a dar nacimiento a la obligacin tributaria
aduanera respectiva en la fecha de su presentacin.
Asimismo, cabe agregar que el mencionado artculo seala que las mercancas
importadas con exoneracin o inafectacin pueden ser transferidas o cedidas luego de
cumplirse el plazo de cuatro (4) aos contados a partir del da siguiente de la numeracin
de la declaracin respectiva.

La numeracin o presentacin de la Declaracin Aduanera es el hecho imponible, que no debe ser confundido
con la fecha de numeracin o fecha de presentacin respectivamente que es el aspecto temporal de la hiptesis
de incidencia tributaria.

CA
P.
I

TEMAS DE TRIBUTACIN ADUANERA 15

RICARDO ROSAS BUENDA

d) En la admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y admisin
temporal para perfeccionamiento activo, en la fecha de numeracin de la
declaracin con la que se solicit el rgimen.

CAP
.I

En este caso, se ha hecho un cambio nominal parcial con respecto a la anterior LGA8.
En efecto, lo que conocimos como el rgimen aduanero de importacin
temporal la actual LGA, Decreto Legislativo N 1053, lo llama admisin temporal
para reexportacin en el mismo estado. El nombre de admisin temporal
para perfeccionamiento activo ha quedado igual en la actual LGA con respecto a la
anterior.
En tal sentido, el rgimen aduanero de admisin temporal para reexportacin en
el mismo estado permite el ingreso de ciertas mercancas al pas, con suspensin del
pago de los respectivos impuestos aduaneros, siempre que estn destinados a cumplir
un fin determinado en un lugar especfico con la condicin de ser reexportadas en un
plazo mximo de dieciocho
(18) meses. La obligacin tributaria aduanera nace en la fecha de numeracin de la
declaracin con la que se solicita el rgimen.
El rgimen aduanero de admisin temporal para perfeccionamiento activo
permite el ingreso de ciertas mercancas al pas, con suspensin del pago de los respectivos
impuestos aduaneros, para ser transformadas en un nuevo producto con valor agregado
el cual ser exportado, todo este proceso debe cumplirse en un plazo mximo de
veinticuatro (24) meses. La obligacin tributaria aduanera nace en la fecha de
numeracin de la declaracin con la que se solicita el rgimen.
3.

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA

Para ubicar los medios de extincin de la obligacin tributaria aduanera debemos recurrir al
Cdigo Tributario y a la Ley General de Aduanas. Complementando ambas textos
legales, podemos decir que de acuerdo a la legislacin tributaria vigente los medios para
extinguir la obligacin tributaria aduanera son:
a)

Pago

b)
Compensacin c)
Condonacin d)
Consolidacin
e)

Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o

de recuperacin onerosa

f)

Destruccin

g)

Adjudicacin

h)

Remate

i)

Entrega al sector competente

Decreto Legislativo N 809, su Texto nico Ordenado, aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF, y sus
normas modificatorias.

16 ASESOR EMPRESARIAL

MANUAL DE IMPORTACIN Y EXPORTACIN - TLCS

j)

k)

Reexportacin o exportacin de la mercanca sometida a los regmenes de

admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y admisin
temporal para perfeccionamiento activo
Legajamiento

Veamos a continuacin el detalle de estos medios de extincin de la obligacin tributaria

aduanera:
a)

Pago
Vamos a referirnos a lo que en rigor implica el nacimiento de una obligacin tributaria, es
decir, a los tributos. En tal sentido, al nacer la obligacin tributaria aduanera, sta se
extingue con el pago total de los tributos aduaneros ms los intereses que
correspondan.
Quines deben efectuar el pago?
Son sujetos pasivos (deudor tributario) de la obligacin tributaria aduanera, el
contribuyente y el responsable:
1)

El contribuyente: El artculo 139 de la Ley General de Aduana

considera contribuyente al dueo o consignatario de las mercancas.

2) El responsable: Sobre este punto, cabe examinar bsicamente lo que nos

dice el
Cdigo Tributario respecto a la responsabilidad solidaria.
3)

Terceros: No es sujeto pasivo de la obligacin tributaria aduanera. Pero estos

terceros pueden asumir el pago de los tributos aduaneros e intereses
respectivos, siempre y cuando no haya oposicin motivada por parte del
deudor tributario.

Cules son los medios de pago?

b)

a)

Dinero en efectivo.

b)

Dbito en cuenta corriente o de ahorros.

c)

Cheques.

d)

Notas de Crdito Negociables.

e)

Tarjeta de crdito.

f)

Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.

Compensacin
En trminos simples, compensacin es la extincin simultnea en todo o en parte
de la obligacin que recprocamente tienen dos personas entre s.
Veamos el caso de las devoluciones por pago indebido y en exceso. Segn el
artculo
158 de la Ley General de Aduanas, la SUNAT fija el monto mnimo a partir del
cual concede dichas devoluciones (10% de la UIT) Pero qu sucede
cuando el monto a devolver es menor al mnimo? En ese caso, procede
la llamada compensacin automtica permitiendo al contribuyente o
responsable compensar cualquier tipo de deuda tributaria exigible, salvo que
stas hayan sido impugnadas.

CA
P.
I

TEMAS DE TRIBUTACIN ADUANERA 17

RICARDO ROSAS BUENDA

c)

CAP

Condonacin
La condonacin consiste en que el acreedor tributario, es decir, el Gobierno Central,
perdona al deudor tributario el pago de la deuda tributaria aduanera9. En tal
sentido, dicha deuda slo puede ser condonado por norma expresa con
rango de Ley. Como ejemplo clsico tenemos a los regmenes especiales de
fraccionamiento tributario que generalmente tienen un dispositivo extinguiendo,
entre otros, multas e intereses.

.I

d)

Consolidacin
Tal como lo establece el Cdigo Tributario la deuda tributaria, en nuestro caso deuda
tributaria aduanera, se extingue por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin
tributaria se convierte en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin
de bienes o derechos que son objeto del tributo.
Veamos uno de los casos de abandono legal (de mercancas
extranjeras10), una vez numerada una DUA para el rgimen aduanero de
importacin para el consumo el declarante tiene, actualmente, treinta (30) das
calendarios para culminar con el trmite, caso contrario, la mercanca cae en
abandono legal y, por ende, pasa a disposicin del Estado, lo cual implica que ste
puede rematarla, adjudicarla, destruirla o entregarla al sector competente
dependiendo del caso en concreto. Ahora bien, recordemos que la obligacin
tributaria aduanera nace en la fecha de numeracin de la declaracin, para nuestro
supuesto, con la DUA-Importacin Consumo, entonces, la mercanca amparada
con dicha DUA cae en abandono legal cuando se cumple el plazo antes
mencionado, asumamos que el Estado decide adjudicarla en qu momento se
produce la extincin de la obligacin tributaria aduanera? Se extingue cuando la
Administracin Aduanera ha efectivizado la disposicin de la mercanca, es decir,
cuando se ha notificado a la entidad beneficiada la resolucin que aprueba la
adjudicacin de mercancas. Es con dicha notificacin que se configura la
Consolidacin.
En resumen, la figura del abandono legal permite la adjudicacin y sta, la consolidacin,
pues al adjudicarse dicha mercanca extranjera, en abandono legal y con obligacin
tributaria aduanera exigible a cargo del deudor tributario, al acreedor tributario, ste se
convierte en acreedor y deudor al mismo tiempo de la mencionada obligacin tributaria
aduanera.

e)

Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza

dudosa o de recuperacin onerosa
e.1 Cobranza Dudosa:
El Cdigo Tributario define a las deudas de cobranza dudosa como:
son aquellasrespecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
siempre que sea posible ejercerlas.
e.2 Recuperacin Onerosa:
Es aquella deuda cuyo costo de ejecucin no justifica su cobranza. En efecto,
es aquella deuda cuyo monto es inferior al diez por ciento (10%) de la Unidad

10

Deuda Tributaria Aduanera: Est constituida por los derechos arancelarios y dems tributos y cuando corresponda,
por las multas e intereses.
Mercanca Extranjera: Aquella que proviene del exterior y no ha sido nacionalizada, as como la producida o
manufac- turada en el pas y que ha sido nacionalizada en el extranjero. (Ver artculo 2 de la LGA).

18 ASESOR EMPRESARIAL

MANUAL DE IMPORTACIN Y EXPORTACIN - TLCS

Impositiva Tributaria (UIT). Ahora bien, esta deuda puede ser declarada como
de recuperacin onerosa en dos momentos:
a)

Previa a la emisin del documento de determinacin11 mediante

informe de suspensin.

b) Despus de haberse generado el documento de determinacin

mediante
Resolucin de Intendencia.
f)

Destruccin
Para entender el tema, debemos remitirnos a la figura de la fuerza mayor y el
caso fortuito.
Veamos la siguiente clasificacin segn la doctrina:
a)

Por la causa: Se estima caso fortuito al proveniente de la naturaleza (terremotos,

inundaciones, etc.) y fuerza mayor a la procedente de una persona (robo,
sabotaje, etc.).

b)

Por los efectos: Si recaen sobre la prestacin y la cosa (el rayo que produce un
incendio) se trata de caso fortuito; si ataen a la persona (una enfermedad o
detencin legal o ilegal) se est ante fuerza mayor.

Para poner un ejemplo, tenemos el caso de una mercanca que fue

destinada
al rgimen aduanero de admisin temporal para
reexportacin en el mismo estado y que, por caso fortuito o fuerza mayor, se
destruy totalmente, es decir, dej de existir la mercanca. En este supuesto, la
SUNAT comprueba la incidencia y da por extinguida la obligacin tributaria aduanera.
g)

Remate
Veamos nuevamente el abandono legal, en base al caso expuesto en el
tem correspondiente a la Consolidacin. En efecto, una vez numerada una DUA
para el rgimen aduanero de importacin para el consumo el declarante tiene,
actualmente, treinta (30) das calendarios para culminar con el trmite, caso
contrario, la mercanca cae en abandono legal y, por ende, pasa a disposicin del
Estado, lo cual implica que ste puede rematarla, adjudicarla, destruirla o entregarla
al sector competente dependiendo del caso en concreto. Ahora bien, recordemos que
la obligacin tributaria aduanera nace en la fecha de numeracin de la declaracin,
para nuestro supuesto, con la DUA-Importacin Consumo, entonces, la
mercanca amparada con dicha DUA cae en abandono legal cuando se cumple
el plazo antes mencionado; asumamos que el Estado decide rematarla en qu
momento se produce la extincin de la obligacin tributaria aduanera? Se extingue
cuando la Administracin Aduanera ha efectivizado la disposicin de la mercanca,
es decir, cuando se ha declarado al ganador del lote en remate. Cabe anotar que esta
disposicin implica que el dueo o consignatario ya no pueda recuperar su
mercanca.

11

Son documentos de determinacin las: Liquidaciones de las Declaraciones nicas de Aduana, Resoluciones de
Determi- nacin o Cargo, Resoluciones de Multa, Autoliquidaciones y Liquidaciones de Cobranza que se originan en
el despacho aduanero consecuencia de un ajuste o sustitucin del valor en aduana.

CA
P.
I

TEMAS DE TRIBUTACIN ADUANERA 19

RICARDO ROSAS BUENDA

CAP

h)

Entrega al sector competente

En este caso, vamos a relacionar este medio de extincin de la obligacin tributaria
aduanera con el tema de las mercancas restringidas y el abandono legal.

.I

Qu es una mercanca restringida? Es aquella que puede ser objeto de

importacin una vez que haya cumplido con la normatividad legal especifica para
su internamiento al pas; as tenemos, por ejemplo, el caso de las armas,
municiones, explosivos y artculos conexos de uso civil.
Las mercancas restringidas en abandono legal sern puestas a disposicin
de los sectores competentes a fin que determinen su destino final.
Las mercancas restringidas en abandono legal sern entregadas al sector
competente previa notificacin al dueo o consignatario quien podr recuperarlas
si cumple con las formalidades de ley y paga la deuda tributaria aduanera y
dems gastos que correspondan dentro de los cinco (5) das tiles posteriores a
la fecha de dicha notificacin. Vencido este plazo, la SUNAT procede a entregar la
mercanca al sector competente.
Asumamos que el dueo o consignatario numer una DUA-Importacin
Consumo, pero no lleg a terminar con el trmite respectivo dentro de los actuales
treinta (30) das hbiles siguientes, entonces, como ya mencion prrafos arriba,
la mercanca extranjera cae en abandono legal; como dato adicional, recordemos
que la numeracin de una DUA-Importacin Consumo da nacimiento a la
obligacin tributaria aduanera. Ahora bien, resulta que dicha mercanca es
una mercanca restringida, en tal sentido, corresponde su entrega al sector
competente, previo cumplimiento de lo mencionado en el prrafo anterior,
asumiendo que el dueo o consignatario no puede o no desea recuperarla en
qu momento se produce la extincin de la obligacin tributaria aduanera? Se
extingue cuando la Administracin Aduanera ha efectivizado la disposicin de la
mercanca restringida, es decir, cuando se ha iniciado la entrega fsica de mercanca
al sector competente. Cabe anotar que esta disposicin implica que el dueo o
consignatario ya no pueda recuperar su mercanca.
i)

Adjudicacin
El primer prrafo del artculo 184 de la LGA seala que: La SUNAT, de oficio o
a pedido de parte, podr adjudicar mercancas en situacin de abandono
legal, abandono voluntario o comiso conforme a lo previsto en el reglamento.
Como ejemplo de este medio de extincin de la obligacin tributaria aduanera ver
el que desarrollamos en el tem de la Consolidacin.

j)

Reexportacin o exportacin de la mercanca sometida a los regmenes

de admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y
admisin temporal para perfeccionamiento activo
El rgimen aduanero de admisin temporal para reexportacin en el
mismo estado permite el ingreso de ciertas mercancas al pas, con
suspensin del pago de los respectivos impuestos aduaneros, siempre que
estn destinados a cumplir un fin determinado en un lugar especfico con la
condicin de ser reexportadas en un plazo mximo de dieciocho (18) meses. La
obligacin tributaria aduanera nace en la fecha de numeracin de la declaracin
con la que se solicita el rgimen. Ahora bien, la

20 ASESOR EMPRESARIAL

MANUAL DE IMPORTACIN Y EXPORTACIN - TLCS

extincin de dicha obligacin se produce, en trminos normales, con la reexportacin
de la mercanca dentro del plazo mencionado.
El rgimen aduanero de admisin temporal para perfeccionamiento
activo permite el ingreso de ciertas mercancas al pas, con suspensin del pago de
los respectivos impuestos aduaneros, para ser transformadas en un nuevo
producto con valor agregado el cual ser exportado, todo este proceso debe
cumplirse en un plazo mximo de veinticuatro (24) meses. La obligacin
tributaria aduanera nace en la fecha de numeracin de la declaracin con la que se
solicita el rgimen. En este caso, la extincin de dicha obligacin se produce, en
trminos normales, con la exportacin de la mercanca dentro del plazo
mencionado.
k)

Legajamiento
En este caso, la extincin de la obligacin tributaria aduanera se produce cuando a
pedido de parte o de oficio se legaja las declaraciones numeradas que dan
nacimiento a la obligacin tributaria aduanera segn el artculo 140 de la LGA.
Ahora bien, el legajamiento procede segn el artculo 68 del Decreto Supremo
N 011-2005-EF, Reglamento de la anterior LGA12, an vigente en este extremo,
cuando se trate de:
1.

Mercancas prohibidas.

2.

Mercancas restringidas que no cumplan con los requisitos establecidos para su

ingreso o salida.

3.

Mercancas totalmente deterioradas o siniestradas.

4.

Mercancas que al momento del reconocimiento fsico, se constate que

no cumplen con el fin para el que fueron adquiridas, entendindose como
tales aquellas que resulten deficientes o que no cumplan las especificaciones
tcnicas declaradas.

5.

Mercancas solicitadas a los regmenes suspensivos, temporales o la

operacin de reembarque, cuyo trmite de despacho no se concluya y se
encuentren en abandono legal.

6.

Mercancas a las que no les corresponde la destinacin aduanera solicitada.

7.

Mercancas que no arribaron.

8. Mercancas no habidas en el momento del despacho, transcurridos treinta

(30)
das de numerada la declaracin.
9.

Mercancas no embarcadas al exterior durante el plazo otorgado.

10. Mercancas solicitadas con declaracin simplificada de importacin, cuyo valor

FOB ajustado exceda de Tres Mil Dlares de los Estados Unidos de Amrica
(US
$ 3 000,00).
11. Mercancas con destinacin aduanera en dos o ms declaraciones.
12. Mercancas sujetas al Sistema de Verificacin y que no cuenten con el informe
de verificacin.

12

Decreto Legislativo N 809, su Texto nico Ordenado, aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF, y sus
normas modificatorias.

CA
P.
I

TEMAS DE TRIBUTACIN ADUANERA 21

RICARDO ROSAS BUENDA

13. Paquetes postales que sern objeto de devolucin a origen, reexpedicin
o reenvo, al amparo del Convenio Postal Universal.

CAP
.I

14. Otras que determine el intendente de aduana.

Habr que ver cul de estos supuestos de legajamiento tiene relacin con el nacimiento
de la obligacin tributaria aduanera a fin de considerarlo como un medio de extincin de
la misma.
4.

LA PRESCRIPCIN
De acuerdo a lo que seala Juan Carlos ADRIAZOLA ZEVALLOS13, la prescripcin es la
figura legal por la que se extingue un derecho, una accin o una responsabilidad.
En tal sentido, el transcurso de un determinado perodo de tiempo sumado a la
inaccin del acreedor tributario genera que el deudor tributario se libere de una eventual
obligacin tributaria.
No obstante, cabe aclarar que la prescripcin no es esencialmente un medio de extinguir
la obligacin tributaria sino ms bien una sancin legal al acreedor tributario como
consecuencia de su inaccin fiscal.
Los supuestos que vimos respecto al nacimiento de la obligacin tributaria aduanera,
artculo
140 de la LGA, se encuentran relacionados a la prescripcin mediante el artculo 155
tambin de la LGA:
La accin de la SUNAT para:

5.

a)

Determinar y cobrar los tributos, en los supuestos de los incisos a), b) y c) del artculo
140 de este Decreto Legislativo, prescribe a los cuatro (4) aos contados a partir
del uno (1) de enero del ao siguiente de la fecha del nacimiento de la obligacin
tributaria aduanera;

b)

Determinar y cobrar los tributos, en el supuesto del inciso d) del artculo 140 de
este Decreto Legislativo, prescribe a los cuatro (4) aos contados a partir del uno (1)
de enero del ao siguiente de la conclusin del rgimen;

VALORACIN Y BASE IMPONIBLE ADUANERA

Los mtodos de valoracin establecidos en el Acuerdo del Valor de la OMC estn
siendo aplicados por nuestro sistema legal aduanero. El objetivo de estos mtodos es
establecer el Valor en Aduana14 de la mercanca, el cual es Base Imponible
Aduanera.
En trminos prcticos y legales, y antes que la Administracin Aduanera efecte un
eventual ajuste al Valor Declarado15, se presenta la siguiente equivalencia:
Valor Declarado = Base Imponible Aduanera = Valor en Aduana

13

p.

ADRIAZOLA ZEVALLOS, Juan Carlos: Derecho Aduanero Tributario. Lima, Librera y Ediciones Jurdicas. 1999.
218.

14

En trminos concretos, forman parte del Valor en Aduanas todos los gastos incurridos hasta el lugar de importacin,
con excepcin de los gastos de descarga y manipulacin en el puerto o lugar de importacin siempre que se distinga
de los gastos totales de transporte. Desde la ptica tributaria aduanera, el Valor en Aduana es base imponible para
ciertos impuestos aduaneros.

15

Valor Declarado: Es aquel manifestado en la respectiva Declaracin Aduanera de Mercancas y cuyo sustento se
haya en ciertos documentos como, por ejemplo, el documento de transporte. Es la suma del Valor FOB, Flete y
Seguro.

22 ASESOR EMPRESARIAL

MANUAL DE IMPORTACIN Y EXPORTACIN - TLCS

Sin embargo, y como consecuencia del mencionado ajuste, que a su vez es
consecuencia de la valoracin aduanera efectuada por la Administracin Aduanera, se
presenta esta otra equivalencia:
Valor Declarado Ajustado16 = Base Imponible Aduanera = Valor en
Aduana
En efecto, esta segunda equivalencia (con ajuste de valor) es producto de la valoracin
efectuada por la Administracin Aduanera; no obstante, dicha valoracin aduanera
tambin puede mantener la primera equivalencia arriba mostrada, es decir, en este ltimo
caso, la Administracin Aduanera no efecta ningn ajuste de valor. Veamos a
continuacin un caso concreto de ajuste de valor:

AJUSTE DE
VALOR
VALOR DECLARADO
VALOR FOB

FLETE

SEGURO

VALOR EN ADUANA
TOTAL Ad Valorem
(9% del Valor en Aduana)

190,000

VALOR DECLARADO
DIFERENCIA
AJUSTADO
$ 230,000
$
40,000

8,000

2,000

200,000
$
18,000
(A CANCELAR)

$
$

8,000

2,000

240,000
21,600

40,000
$
3,600
(A CANCELAR O GARANTIZAR)

Como podemos apreciar, es a nivel del Valor FOB que se ha efectuado el ajuste de
valor, lo cual evidentemente repercute en un mayor Valor en Aduana ($ 240,000), es
decir, en una mayor base imponible que a su vez genera un mayor monto total de
ad valorem ($
21,600). Cabe precisar que el aumento de la base imponible de este impuesto
tambin puede generar el aumento de la base imponible de los otros impuestos
aduaneros que correspondan calcular17. Pues bien, recordemos que al contribuyente le
asiste el derecho de impugnar la diferencia generada por el mayor monto total de ad
valorem ($ 3,600), pero para ello deber presentar a favor de la Administracin
Aduanera la garanta respectiva que le asegure dicha diferencia (ms intereses
proyectados) por el tiempo que dure el procedimiento administrativo.
Ahora bien, veamos cules son los mtodos de valoracin aduanera:

16

17

1.

Primer Mtodo: Valor de Transaccin de las Mercancas Importadas.

2.

Segundo Mtodo: Valor de Transaccin de Mercancas Idnticas.

3.

Tercer Mtodo: Valor de Transaccin de Mercancas Similares.

4.

Cuarto Mtodo: Valor Deducido.

Debemos aclarar que de acuerdo a la legislacin de valoracin aduanera el Valor Declarado puede ser ajustado
(incre- mentado o disminuido) o no ajustado. Dicho Valor Declarado ajustado tambin es Valor en Aduana y, por
ende, Base Imponible Aduanera.
Hay impuestos aduaneros que no se veran afectados en su base imponible como efecto del ajuste de valor
arriba presentado como, por ejemplo, el Derecho Variable Adicional.

CA
P.
I

TEMAS DE TRIBUTACIN ADUANERA 23

RICARDO ROSAS BUENDA

CAP
.I

5.

Quinto Mtodo: Valor Reconstruido.

6.

Sexto Mtodo: Del Ultimo Recurso.

Cabe acotar que estos mtodos se aplican de forma sucesiva y excluyente, es

decir, si el Valor en Aduana no se puede establecer en base al primer mtodo entonces
se pasar al segundo y as sucesivamente hasta llegar al sexto mtodo.
1.

Primer Mtodo: De acuerdo a este Mtodo, el Valor en Aduana es el precio

realmente pagado o por pagar por las mercancas extranjeras que se
pretenden ingresar (importar) al pas.
Para aplicar este mtodo, se debe dar las siguientes CONDICIONES:
a.

Debe existir pruebas de la existencia de una venta para la exportacin a un

importador en el territorio peruano, por ejemplo, una Carta de Crdito.

b.

No debe existir restricciones a la cesin o utilizacin de las mercancas por el

comprador (importador peruano), con excepcin:
-

De la restriccin impuesta por la ley o las autoridades de nuestro pas;

De la acordada por las partes para limitar el territorio geogrfico en donde

se puede revender las mercancas; o,

De cualquier otra que no afecte sustancialmente el valor de las

mercancas.

c.

La venta o el precio no dependern de ninguna condicin o

contraprestacin cuyo valor no pueda determinarse con relacin a las
mercancas importadas;

d.

No debe revertir directa o indirectamente al vendedor (proveedor extranjero)

parte alguna del producto de la reventa o de cualquier cesin o utilizacin
ulteriores de las mercancas por el comprador (importador peruano), salvo
que se disponga de informacin suficiente para efectuar los ajustes
correspondientes de conformidad con el Artculo 8 del Acuerdo del Valor de la
OMC; y,

e.

No debe existir vinculacin entre el comprador y el vendedor y, en el caso de

existir, puede aceptarse el valor de transaccin si el importador demuestra
alguna de las siguientes dos situaciones:
1)

La vinculacin no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar.

2)

El Valor de la transaccin se aproxima mucho al Valor Criterio18.

El documento que nos muestra de manera inmediata el precio realmente

pagado o por pagar del importador (nacional) es la FACTURA
COMERCIAL. Este documento esta usualmente expresado en valor FOB o
CIF.
El precio realmente pagado o por pagar puede ser sujeto de las siguientes
ADICIONES:
a)

Comisiones y gastos de corretaje, salvo las comisiones de

compra. b)

Costos de los envases o embalajes y gastos de

embalajes.
c)
18

Prestaciones a cargo del comprador.

Valor criterio: Valor en Aduana previamente aceptado por la Administracin Aduanera, utilizados con fines de
compa- racin y para determinar si la vinculacin ha influido en el precio realmente pagado o por pagar.

24 ASESOR EMPRESARIAL

MANUAL DE IMPORTACIN Y EXPORTACIN - TLCS

2.

d)

Cnones y derechos de licencia.

e)

Productos ulteriores que reviertan al vendedor.

f)

Costos del transporte, seguro y gastos conexos hasta el lugar de

importacin19, con excepcin de los gastos de descarga y manipulacin en
el puerto o lugar de importacin siempre que se distingan de los gastos totales
de transporte. El gasto de transporte comprende a todos aquellos gastos que
permitan poner la mercanca en el lugar de importacin, sin perjuicio de quien
reciba o efecte el pago.

Segundo Mtodo: Para la aplicacin de este Mtodo, la Administracin

Aduanera debe verificar si el valor de transaccin tomado como referencia, para
determinar el Valor en Aduana, cumple, respecto a la mercanca objeto de valoracin,
los siguientes requisitos:
a)

Si efectuada la comparacin entre la mercanca objeto de valoracin, es decir, la

que se pretende ingresar al pas, y otra, se establece que esta ltima rene las
caractersticas de mercanca idntica20 segn las definiciones contenidas en
el Acuerdo del Valor de la OMC.

b)

Si ha sido exportada al Per en el mismo momento o, en su defecto, en

un momento ms aproximado sea antes o despus, en caso de
igualdad de aproximacin, se preferir la anterior.

c)

Si ha sido vendida al mismo nivel comercial, o de lo contrario, puedan

efectuarse los ajustes sealados en los Artculos 2 y 3 del Acuerdo del Valor de la
OMC.
La existencia de una diferencia en el nivel comercial o en la cantidad no
implica obligatoriamente un ajuste; ste slo se aplicar cuando como
consecuencia de ella, resulte una diferencia en el precio o en el valor. El ajuste se
efectuar sobre datos comprobados que demuestren que aqul es razonable
y exacto, de lo contrario, no proceder ajuste alguno. Si la diferencia existente
en el nivel comercial de las referencias no influye en el precio, stas pueden
ser tomadas para la comparacin.

d)

Si ha sido vendida sustancialmente en la misma cantidad, o en una

cantidad diferente, en la medida que tal diferencia no tenga influencia en la
fijacin del precio de la mercanca.

e)

Si existiendo diferencias entre los costos y gastos de transporte y

seguro, resultante de diferencia de distancia y de forma de transporte, puede
efectuarse el ajuste respectivo.

3.

Tercer Mtodo: Para la aplicacin de este Mtodo, la Administracin Aduanera

debe verificar si el valor de transaccin tomado como referencia, para determinar el
Valor

19

Se entiende por lugar de importacin, aquel lugar en donde la mercanca deba ser sometida por primera vez por
for- malidades aduaneras en el momento del arribo del medio de transporte, es decir, el momento en el que se
produce la recepcin y control de los documentos de transporte en los lugares habilitados. Ver la Jurisprudencia de
Observancia Obligatoria RTF N 07704-A-2005 a fin de observar los diferentes criterios, respecto a este trmino,
utilizados por la OMC y la Comunidad Andina (CAN).

20

En puridad, las que sean iguales en todo, incluidas sus caractersticas fsicas, calidad y prestigio comercial. Las pequeas
diferencias de aspecto no impedirn que se consideren como idnticas las mercancas que en todo lo dems se
ajustan a la definicin.

CA
P.
I

TEMAS DE TRIBUTACIN ADUANERA 25

RICARDO ROSAS BUENDA

en Aduana, cumple, respecto a la mercanca objeto de valoracin, los
siguientes requisitos:

CAP
.I

a)

Si efectuada la comparacin entre la mercanca objeto de valoracin, es decir,

la que se pretende ingresar al pas, y otra, se establece que esta ltima rene
las caractersticas de mercanca similar21 segn las definiciones contenidas
en el Acuerdo del Valor de la OMC.

b)

Si ha sido exportada al Per en el mismo momento o, en su defecto,

en un momento ms aproximado sea antes o despus, en caso de
igualdad de aproximacin se preferir la anterior.

c)

Si ha sido vendida al mismo nivel comercial, o de lo contrario, puedan

efectuarse los ajustes sealados en los Artculos 2 y 3 del Acuerdo del Valor de
la OMC.
La existencia de una diferencia en el nivel comercial o en la cantidad no
implica obligatoriamente un ajuste, ste slo se aplicar cuando como
consecuencia de ella, resulte una diferencia en el precio o en el valor. El ajuste se
efectuar sobre datos comprobados que demuestren que aqul es
razonable y exacto, de lo contrario, no proceder ajuste alguno. Si la
diferencia existente en el nivel comercial de las referencias no influye en el
precio, stas pueden ser tomadas para la comparacin.

21

d)

Si ha sido vendida sustancialmente en la misma cantidad, o en una

cantidad diferente, en la medida que tal diferencia no tenga influencia en la
fijacin del precio de la mercanca.

e)

Si existiendo diferencias entre los costos y gastos de transporte y

seguro, resultante de diferencia de distancia y de forma de transporte, puede
efectuarse el ajuste respectivo.

4.

Cuarto Mtodo: El Valor en Aduana de la mercanca ser el precio unitario a

que se vende en el mercado interno la mayor cantidad total de dicha mercanca, o
de otras mercancas idnticas o similares. En otras palabras, este Mtodo nos invita a
sustentar, por ejemplo, a qu precio unitario de mercado interno se vendi
anteriormente la mayor cantidad total de la misma mercanca u otra idntica o
similar, de tal manera que dicho precio, tomando en cuenta que existen otras
condiciones a cumplir, sea el Valor en Aduana. La sustentacin mencionada se
concreta con la presentacin de la Factura Comercial Interna que acredite el
precio unitario en cuestin.

5.

Quinto Mtodo: Para este Mtodo el Valor en Aduana se determinar sobre la

base del costo de produccin de las mercancas objeto de valoracin,
incrementado en una cantidad por concepto de beneficios y gastos generales igual
a la que puede agregarse, tratndose de ventas desde el pas de exportacin al
pas de importacin (Per) de mercancas de la misma especie o clase.

6.

Sexto Mtodo: En aplicacin de este Mtodo, el Valor en Aduana se

determinar aplicando con flexibilidad cualquiera de los otros Mtodos
anteriores que ms fcilmente permita su clculo, teniendo en cuenta que se
aplicarn de forma sucesiva y excluyente.

Las que, aunque no sean iguales en todo, tienen caractersticas y composicin semejante, lo que les permite
cumplir las mismas funciones y ser comercialmente intercambiables. Para determinar si las mercancas son
similares habr de considerarse, entre otros factores, su calidad, su prestigio comercial y la existencia de una marca
comercial.

26 ASESOR EMPRESARIAL

MANUAL DE IMPORTACIN Y EXPORTACIN - TLCS

A continuacin, presentamos de manera esquemtica la base imponible
aduanera
correspondiente a cada impuesto aduanero:

BASE IMPONIBLE
DERECHO
AD
VALOREM
CIF

DERECHO
VARIABLE
ADICIONAL

Valor en Aduana22

BASE IMPONIBLE
Volumen importado expresado en Toneladas Mtricas (T.M.)

BASE IMPONIBLE EN EL SISTEMA AL VALOR

Valor en Aduana + (Derecho Ad Valorem CIF - Rebaja
Aran- celaria) + Derecho Variable Adicional

IMPUESTO
SELECTIVO AL
CONSUMO

BASE IMPONIBLE EN EL SISTEMA

ESPECFICO Volumen importado expresado en las
Unidades de Medida respectivas (galn, litro, kilogramo, etc.)

BASE IMPONIBLE DEL SISTEMA AL VALOR

SEGN PRECIO DE VENTA AL
PBLICO
Precio de venta al pblico sugerido por el importador x
0.84
0

IMPUESTO
GENERAL A
LAS VENTAS

IMPUESTO DE
PROMOCIN
MUNICIPAL

BASE IMPONIBLE
Valor en Aduana + (Derecho Ad Valorem CIF - Rebaja
Aran- celaria) + Derecho Variable Adicional + Impuesto
Selectivo al Consumo.

BASE IMPONIBLE
Valor en Aduana + (Derecho Ad Valorem CIF - Rebaja
Aran- celaria) + Derecho Variable Adicional + Impuesto
Selectivo al Consumo.

CA
P.
I

Nota: Los derechos antidumping y compensatorios, provisionales o definitivos, tienen la

condicin de multa y no constituyen en forma alguna tributos.

22

Recordemos que Valor en Aduanas es igual al valor declarado ajustado o no ajustado.

TEMAS DE TRIBUTACIN ADUANERA 27

RICARDO ROSAS BUENDA

CAP
.I

6.

TRIBUTOS ADUANEROS
Al examinar la legislacin aduanera se puede afirmar que es la importacin de bienes
y servicios la que, en la gran mayora de casos, est gravada con tributos aduaneros.
En trminos prcticos, habr que ver la importacin en concreto para establecer qu
tributos aduaneros paga. Por su parte, la exportacin de bienes est inafecta de impuestos
aduaneros, mientras que la exportacin de servicios tambin goza de dicha inafectacin en
ciertos casos. Por ser la importacin de bienes y servicios la ms vinculada al tema
tributario aduanero, el presente tem slo va a contener el desarrollo de dicha vinculacin.
Son tributos aduaneros los siguientes:
1.

Derecho Ad Valorem CIF

2.

Derecho Variable Adicional

3.

Impuesto Selectivo al Consumo

4.

Impuesto General a las Ventas

5.

Impuesto de Promocin Municipal

6.

Tasas Aduaneras

En aplicacin de la Norma II del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario, estos tributos
aduaneros estaran clasificados de la siguiente manera:

Derecho
Ad Valorem CIF
Derechos
Arancelarios
Impuesto Selectivo
al Consumo
IMPUEST
OS

Impuesto General a
las Ventas

Impuesto de
Promocin Municipal
TRIBUTO
S
ADUANE
ROS

CONTRIBUCIO
NES
(No existen
contribuciones
aduaneras)

TAS
AS
(Aduanera
s)

Derecho Variable
Adicional

28 ASESOR EMPRESARIAL

MANUAL DE IMPORTACIN Y EXPORTACIN - TLCS

El trmino derechos arancelarios, establecido por nuestra legislacin y jurisprudencia
aduanera, es utilizado para clasificar los impuestos denominados aranceles en el artculo
74 de la Constitucin Poltica de 1993.
6.1 Impuestos Aduaneros
a)

Derechos Arancelarios
Segn el artculo 74 de la Constitucin Poltica de 1993, los aranceles (derechos
arancelarios) se crean, modifican o derogan mediante decreto supremo, es
decir, la regulacin de estos impuestos queda en manos del Poder Ejecutivo.
Los derechos arancelarios son:
a)

Derecho Ad Valorem CIF.

b)

Derecho Variable Adicional.

a.1) Derecho Ad Valorem CIF

Es un derecho arancelario ad valorem que slo grava la importacin
de mercancas.
El actual Arancel de Aduanas que fue establecido mediante el
Decreto Supremo N 017-2007-EF (18.02.2007) y modificado varias
veces los ltimos aos, ha establecido las siguientes tasas (alcuotas)
para este impuesto:

0%

9%

17%

Cmo se calcula el derecho ad valorem CIF? Recordemos

que en trminos tericos y legales, la base imponible de este impuesto es
el Valor en Aduana23:
Valor FOB
Flete
Seguro

$ 10,000
$

1,000
$

Valor en Aduana
11,200

200
$

calcular el derecho ad valorem CIF ascendente a 17%?

(valor en aduana) (17%) = Derecho ad valorem CIF
(11,200) (17%) = $ 1,904

a.2) Derecho Variable Adicional y Rebaja Arancelaria

En el ao 2001, se estableci el Sistema de Franja de Precios
aplicable a la importacin de ciertos productos agropecuarios (arroz,
maz amarillo, leche y azcar) con el fin de aplicar derechos variables
adicionales o rebajas arancelarias. La norma legal que crea este sistema
es el D.S. N 1152001-EF. En dicho Decreto Supremo (incluyendo modificatorias),
vamos a encontrar las subpartidas nacionales sujetas a la aplicacin de
este sistema
23

Segunda.- Los derechos fijados por el Arancel de Aduanas son de carcter ad-valorem, aplicables sobre el
Valor en Aduanas de las mercancas, determinado de conformidad con el Sistema de Valoracin vigente
(Segunda Regla para la aplicacin del Arancel de Aduanas, D.S. N 017-2007-EF).

CA
P.
I

TEMAS DE TRIBUTACIN ADUANERA 29

RICARDO ROSAS BUENDA

y las Tablas Aduaneras (de vigencia semestral) que nos permitirn
calcular el correspondiente derecho variable adicional o rebaja arancelaria:

CAP
.I

Derecho Variable Adicional: Es un derecho arancelario

especfico que slo grava la importacin de las mercancas arriba
mencionadas. Es el impuesto propiamente dicho a diferencia de la
rebaja arancelaria, toda vez que ste grava tributariamente a los
mencionados productos agropecuarios.

Rebaja Arancelaria: Reduce el monto a pagar por

concepto de derechos arancelarios generados en la importacin
de las mercancas antes mencionadas. En efecto, el monto
resultante del clculo de dicha rebaja arancelaria se resta al
resultado del derecho ad valorem CIF. El monto de la rebaja
arancelaria que exceda el resultado de dicho derecho no puede
restarse al monto del ISC, IGV e IPM, por separados o sumados,
ni sobre las tasas aduaneras.

Cmo se calcula el Derecho Variable Adicional? Veamos el

siguiente caso que, aunque de data antigua, responde a la
metodologa vigente para su clculo:
Planteamiento
Un importador de productos agropecuarios ingresa al pas un lote
de ARROZ de 100 TM. El producto alimenticio importado
corresponde a la subpartida nacional:

1006.40.00.00 - Arroz partido

El importador embarc el lote, tal como consta en el conocimiento
de embarque, el 20 de agosto de 2003 y numer la DUAImportacin Consumo el da 8 de setiembre de 2003. Los valores
que componen la importacin son los siguientes:
Valor FOB
Flete
Seguro
Valor en Aduana

$.
$.
$.
$.

15,000.00
1,000.00
500.00
16,500.00

En base a la informacin arriba mostrada: cul sera el total de los

derechos variables adicionales a pagar?
Solucin:
De la informacin proporcionada, lo primero a tomar en cuenta,
adems de la mercanca, es la fecha de numeracin de la
DUA-Importacin Consumo, la cual nos permitir establecer el
correspondiente derecho variable adicional. En tal sentido, debemos
ubicar la Tabla Aduanera para el Arroz (de vigencia semestral)
vigente al momento de numerar la DUA antes mencionada; paso
seguido, y del mismo modo, pasaremos a ubicar el Precio CIF de
Referencia24 vigente en la quincena anterior a dicha fecha de
numeracin.
24

No confundir el Precio CIF de Referencia con el Valor CIF.

30 ASESOR EMPRESARIAL

MANUAL DE IMPORTACIN Y EXPORTACIN - TLCS

En efecto, el da 6 de setiembre de 2003 se public la Resolucin
Viceministerial N 017-2003-EF/15, la cual estableci el Precio CIF
de Referencia (se actualiza cada quince das) para el ARROZ
vigente en la quincena anterior (entre el 16/08/03 y el 31/08/03) a la
fecha de numeracin de la correspondiente DUA-Importacin. Veamos:
Resolucin Viceministerial N 017-2003-EF/15
Precios CIF de
Referencia
US$ por
T.M.
Fecha

Maz

Azcar

Arroz

Leche Entera en
Polvo

127

236

233

1899

Del 16/8/2003
al 31/8/2003

El Precio CIF de Referencia para el arroz es 233. Con esta cifra, nos
trasladamos a la Tabla Aduanera del Arroz vigente al momento de
numerar la DUA-Importacin Consumo, aprobada por el Decreto
Supremo N 0012002-EF:
Decreto Supremo N 0012002-EF Tabla Aduanera del
ARROZ
(US$ Por
TM)
Partidas Arancelarias
1006.10.00.0
0
1006.20.00.0
0
1006.30.00.0
0
1006.40.00.0
0
PRECIO CIF DE REFERENCIA DERECHO ADICIONAL O REBAJA ARANCELARIA
Arroz cscara

Arroz pilado

230

79

113

231

78

112

232

77

110

233

76

109

234

75

108

235

75

106

236

74

105

CA
P.
I

TEMAS DE TRIBUTACIN ADUANERA 31

RICARDO ROSAS BUENDA

Entonces ubicamos el Precio CIF de Referencia de 233 en la tabla
aduanera y tenemos como alcuotas el equivalente de 76 (para el
arroz cscara) y
109 (para el arroz pilado). En tal sentido, vamos a asumir que el lote
importado es de arroz partido pilado por lo que la alcuota ser de $
109 multiplicada por el nmero de Toneladas Mtricas (TM) (Base
Imponible) importadas, es decir:

CAP
.I

Base Imponible x Alcuota = Derecho Variable Adicional

100 TM x $109 = $ 10,900

b)

Impuesto Selectivo al Consumo

Este impuesto slo grava la importacin de mercancas y est regulado por el
D.S. N 055-99-EF y modificatorias, Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo (en
adelante TUO de la Ley del IGV e ISC). En tal sentido, grava la importacin de
bienes especificados en el Apndice III y IV de dicha norma legal.
Obligacin tributaria aduanera: Esta obligacin nace en la fecha en que se
solicita su despacho a consumo, es decir, en la fecha de numeracin o
presentacin de la Declaracin o Solicitud respectivamente precisada por el
artculo 140 de la LGA.

El ISC comprende tres sistemas de aplicacin: Sistema al Valor,

Sistema
Especfico y el Sistema de Precio de Venta al Pblico:

Sistema al Valor: Presenta una alcuota expresada en porcentaje a

ser aplicada sobre la base imponible que resulta de sumar el Valor en
Aduana con los derechos arancelarios respectivos. Los bienes y
porcentajes comprendidos en este sistema los encontramos en el literal
A del Apndice IV del TUO de la Ley del IGV e ISC. Veamos el siguiente
ejemplo:
Valor en Aduana

10,000

Derecho Ad Valorem CIF

1,700

Base Imponible del ISC

11,700

Alcuota del ISC al valor

30%

11,700 (30%) = 3,360

ISC al Valor = 3,510

Sistema Especfico: Presenta una alcuota expresada en nuevos

soles a ser aplicada sobre la base imponible constituida por el volumen
importado expresado en determinadas unidades de medida. Los
bienes y alcuotas de este sistema se encuentran en el Apndice III y
en el literal B del Apndice IV del TUO de la Ley del IGV e ISC. Veamos
el siguiente ejemplo: importamos un lote de 10,000 cigarrillos de
tabaco negro y cada uno de estos cigarrillos est gravado con una tasa
de S/. 0.026:
(Base Imponible) (Alcuota)=

ISC especfico

(10,000 cigarrillos) (0.026)

S/. 260

32 ASESOR EMPRESARIAL

MANUAL DE IMPORTACIN Y EXPORTACIN - TLCS

c)

Sistema al Valor segn Precio de Venta al Pblico: Creado por la

Ley N 27940. Este sistema presenta una alcuota expresada en
porcentaje a ser aplicada sobre la base imponible constituida por el precio
de venta al pblico sugerido por el importador25, multiplicado por el
factor 0.84026. Los bienes y alcuotas comprendidos en este sistema los
encontramos en el literal C del Apndice IV del TUO de la Ley del IGV e
ISC.

Impuesto General a las Ventas

Este impuesto grava la importacin de bienes (mercancas) y servicios. En
algunos casos, grava la exportacin de servicios.
Este impuesto est regulado por el D.S. N 055-99-EF y modificatorias,
TUO de la Ley del IGV e ISC. Veamos a continuacin algunos de los puntos
ms importantes de esta norma legal con respecto a la tributacin aduanera:
Obligacin tributaria aduanera: Esta obligacin nace en la fecha en que se
solicita su despacho a consumo, es decir, en la fecha de numeracin o
presentacin de la Declaracin o Solicitud respectivamente precisada por el
artculo 140 de la LGA.
Base imponible: Valor en Aduana ms los derechos arancelarios e
impuesto selectivo al consumo.
Alcuota: La tasa del impuesto es 17%27.
Cmo se opera el clculo del Impuesto General a las Ventas?
Veamos el siguiente ejemplo:
Valor en Aduana

= $

100,000

Derecho Ad Valorem CIF = $

9,000

Base Imponible del IGV= $

109,000

(Base imponible) (17%)

(109,000) (17%)

= $

IGV aduanero
18,530

Impuesto a la Venta de Arroz Pilado: Creado por la Ley N 28211 y

reglamentado por el D.S. N 137-2004-EF. Este impuesto grava la
importacin de los bienes comprendidos en las siguientes subpartidas
nacionales:
SUBPARTIDA NACIONAL

DESIGNACIN DE LA MERCANCA

1006.20.00.00

Arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo)

1006.30.00.00

Arroz semiblanqueado o blanqueado, incluso pulido o glaceado

1006.40.00.00

Arroz partido

2302.40.00.10

Salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la molienda o

de otros tratamientos, incluso en pellets, de Arroz

25

Incluye todos los tributos que afectan la importacin, produccin y venta de los bienes, inclusive el IGV e ISC.

26

Decreto Legislativo N 944, Segunda Disposicin Transitoria y Final.

27

Segn Ley N 29291 la tasa del IGV es de 17% hasta el 31 de diciembre de 2009.

CA
P.
I

TEMAS DE TRIBUTACIN ADUANERA 33

RICARDO ROSAS BUENDA

La alcuota de este impuesto es cuatro por ciento (4%). La base imponible
est constituida por el Valor en Aduana ms los impuestos aduaneros
respectivos
(con excepcin del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado).

CAP
.I

Transferencia de bienes antes de solicitar su despacho a consumo:

Veamos qu dice al respecto la sumilla de la Carta N 101-2005SUNAT/2B0000: La venta de bienes muebles no producidos en el
pas antes de su despacho a consumo no se encuentra gravada con el IGV
desde la vigencia del Decreto Legislativo N 950; vale decir, a partir del
1.3.2004.
Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Importacin de
Bienes: La norma legal que regula este rgimen es la Ley N 29173
(23.12.2007) y modificatorias. Veamos algunos parmetros de este
rgimen:

d)

mbito de aplicacin: Comprende las operaciones de importacin

para el consumo de bienes gravados con IGV.

Operaciones excluidas: Establecidas en el artculo 18 de la norma

legal mencionada.

Monto de la percepcin: En trminos porcentuales, ser

determinado en base a un porcentaje comprendido dentro del rango
de 2% a 5%, en algunos casos excepcionales se aplicar
directamente un 10%. Estos porcentajes sern aplicados sobre el
importe de la operacin (Valor en Aduana + derechos
arancelarios + Impuesto Selectivo al Consumo + Impuesto
General a las Ventas + Impuesto de Promocin Municipal +
derechos antidumping + derechos compensatorios).

Oportunidad de la Percepcin: La SUNAT efecta la percepcin

antes de la entrega de la mercanca a que se refiere el artculo 173 de la
LGA.

Impuesto de Promocin Municipal

Fue creado por el Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal.
Este impuesto grava las operaciones afectas al IGV y se rige por sus
mismas normas. En tal sentido, comparte la misma base imponible y
supone que cuando un bien est inafecto o exonerado del IGV tambin
lo estar del Impuesto de Promocin Municipal (IPM).
Cmo se opera el clculo del Impuesto de Promocin Municipal?
Veamos el siguiente ejemplo:
Valor en Aduana

= $

100,000

Derecho Ad Valorem CIF = $

9,000

Base Imponible del IPM

= $109,000

(Base imponible) (2%) = IPM aduanero

(109,000) (2%)

= $

2,180

34 ASESOR EMPRESARIAL

MANUAL DE IMPORTACIN Y EXPORTACIN - TLCS

CA

6.2 Tasas Aduaneras

P.

Tal como lo seala el Cdigo Tributario, el trmino genrico Tributo comprende:

Impuesto, Contribucin y Tasa. Asimismo, este Cdigo seala que la Tasa es aquel
tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Ejemplo: cuando
acudimos a un hospital pblico a fin que nos presten un servicio medico pagamos
un monto determinado. Este monto es una Tasa.
En el mbito aduanero, tambin vamos a encontrar el cobro de Tasas por
los diferentes servicios individualizados que presta la Administracin Aduanera. En
tal sentido, encontramos una diversidad de servicios aduaneros tales como el servicio
de precintado, servicio de clasificacin arancelaria, servicio de despacho aduanero, entre
otros.

TEMAS DE TRIBUTACIN ADUANERA 35

RICARDO ROSAS BUENDA

CA
P.
I

36 ASESOR EMPRESARIAL