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IV

Aplicacin Prctica

Estados nancieros antes indicados, as mismo todos los


estados nancieros tienen el mismo nivel de importancia
para la toma de decisiones.
La empresa deber identificar claramente cada Estado Financiero y sus notas, destacando la siguiente
informacin las veces que resulte necesario para su
comprensin:
-

Nombre de la entidad (Razn Denominacin Social),


as como los cambios relativos a dicha informacin desde
el nal del perodo precedente;

Identicacin de si estados nancieros son individuales


o de un grupo de entidades;

Fecha del cierre del perodo sobre el que se informa o el


perodo cubierto por el juego de los estados nancieros
o notas;

Moneda de presentacin (segn se establece en la NIC


21); y

Grado de redondeo practicado al presentar las cifras de


los estados nancieros.

c.1. Estado de situacin nanciera


Este estado contiene las siguientes partidas:
It

IV-10

Descripcin

La entidad presentar partidas adicionales, encabezamientos


y subtotales, de resultar relevante para la comprensin de
la situacin nanciera.
As mismo, se mostrarn los activos y pasivos clasicados
en corrientes o no corrientes, no se podr contemplar
como corrientes los activos o pasivos por impuestos diferidos.
Distincin entre partidas corrientes y no corrientes
En el estado de Situacin Financiera, se deber mostrar en
categoras separadas los activos corrientes y no corrientes,
as como sus pasivos corrientes y no corrientes (prrafos 66
a 76), excepto cuando una presentacin basada en el grado
de liquidez proporcione una informacin able que sea ms
relevante (se mostraran los activos y pasivos ordenados
atendiendo a su liquidez).
De mantenerse operaciones cuyo vencimiento o recuperacin implique un tiempo mayor al corriente, la entidad
deber revelar respecto del importe esperado a recuperar
o a cancelar despus de los doce meses para cada partida
de activo o pasivo, identicando lo siguiente:
-

Importe esperado a recuperar o cancelar dentro de los


12 meses siguientes al perodo sobre el que se informa,
y

Importe esperado a recuperar o cancelar despus de 12


meses siguientes al perodo sobre el que se informa

(a)

Propiedades, Planta Y Equipo

(b)

Propiedades de Inversin;

(c)

Activos Intangibles;

(d)

Activos Financieros (excluidos los importes mencionados en los


apartados (e), (h) e (i));

(e)

Inversiones Contabilizadas utilizando el Mtodo de la Participacin; (f)

(f)

Activos Biolgicos;

(g)

Inventarios;

(h)

Deudores Comerciales y Otras Cuentas Por Cobrar;

(i)

Efectivo y equivalentes al efectivo;

(j)

Activos clasicados como mantenidos para la venta y activos


incluidos en grupos de activos para su disposicin, que se hayan
clasicado como mantenidos para la venta (Segn lo establece
la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones);

(k)

Acreedores Comerciales y otras cuentas por pagar;

(l)

Provisiones;

(m)

Pasivos Financieros (excluyendo los importes mencionados en


los apartados (k) y (l));

(a)

Espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operacin;

(n)

Pasivos y Activos por impuestos corrientes, (Segn lo dispuesto


en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);

(b)

Mantiene el pasivo principalmente con el propsito de


negociar;

(o)

Pasivos y activos por impuestos diferidos, (Segn lo dispuesto


en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);

(c)

El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del perodo sobre el que se informa;

(p)

Pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposicin


clasicados como mantenidos para la venta (Segn lo establece
la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones);

(d)

La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar


la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce
meses siguientes a la fecha del perodo sobre el que se
informa.

(q)

Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y

(r)

Capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la


controladora.

Instituto Pacfico

Activos Corrientes

Resulta necesario para las entidades poder realizar una


clasicacin correcta respecto de los Activos y Pasivos corrientes, por ende habr que tener en cuenta las siguientes
condiciones establecidas en esta NIC:
(a)

Espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo


o consumirlo en su ciclo normal de operacin;

(b)

Mantiene el activo principalmente con nes de negociacin;

(c)

Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes


despus del perodo sobre el que se informa; o

(d)

El activo es efectivo o equivalente al efectivo (segn la NIC


7) a menos que ste se encuentre restringido y no pueda
ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por
un ejercicio mnimo de doce meses despus del ejercicio
sobre el que se informa.

Pasivos Corrientes

* Se clasicar todos los dems activos como no corrientes.

* Se clasicar todos los dems pasivos como no corrientes.


Continuar en la siguiente edicin...

N 214

Primera Quincena - Setiembre 2010

IV
Anlisis y Dinmica de la Cuenta 34 Intangibles
del Nuevo Plan Contable General Empresarial,
Versin Modificada
rea Contabilidad y Costos

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Anlisis y Dinmica de la Cuenta 34 Intangibles del Nuevo Plan Contable General
Empresarial, Versin Modificada
Fuente : Actualidad Empresarial, N 214 - Primera
Quincena de Setiembre 2010

En este artculo tratamos la Cuenta 34


Intangibles, cuenta que ha sido incluida en el Nuevo Plan Contable General
Empresarial, que como ya es de conocimiento ser de uso obligatorio a partir
del prximo ao.
Cabe sealar que esta cuenta pertenece
al grupo de las cuentas del Elemento 3
del Nuevo Plan de Cuentas denominados
Activos Inmovilizados, cuya caracterstica
fundamental, es que permanecern en
la entidad por un tiempo mayor a un
perodo o ejercicio econmico.
Es importante resaltar que esta cuenta
se encuentra incluida en el Nuevo Plan
Contable General Empresarial, con la
nalidad de registrar los activos jos,
cuyas caractersticas se encuentran
establecidas en la NIC N 38 Activos
Intangibles, de tal manera que para
conocer con mayor profundidad el
tratamiento de esta cuenta, es recomendable estudiar el contenido de la
NIC referida, donde se podr encontrar
aspectos tericos relacionados con los
activos intangibles.
Esta cuenta tambin tiene relacin
con otras normas internacionales de
contabilidad que describimos a continuacin:
NIC 38 Activos Intangibles
El objetivo de esta Norma es prescribir
el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estn contemplados
especcamente en otra norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan
un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma tambin
especica cmo determinar el importe en
libros de los activos intangibles, y exige
la revelacin de informacion especca
sobre estos activos.
NIC 23 Costos de Financiamiento
El objetivo de esta Norma es prescribir
el tratamiento contable de los costos
N 214

Primera Quincena - Setiembre 2010

por intereses. La Norma establece,


como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos por
intereses como gastos. No obstante,
el Pronunciamiento contempla, como
tratamiento alternativo permitido, la
capitalizacin de los costos por intereses que sean directamente imputables
a la adquisicion, construccin o produccin de algunos activos que cumplan
determinadas condiciones (activos
cualicados).
De acuerdo a esta norma, los activos intangibles que se reconocen como activos
calicados se incluyen al costo de dichos
intangibles.
NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos
El objetivo de esta Norma consiste en
establecer los procedimientos que una
entidad aplicar para asegurarse de
que sus activos estn contabilizados
por un importe que no sea superior
a su importe recuperable. Un activo
estar contabilizado por encima de su
importe recuperable cuando su importe
en libros exceda del importe que se
pueda recuperar del mismo a travs
de su utilizacin o de su venta. Si ste
fuera el caso, el activo se presentara
como deterioro, y la Norma exige que
la entidad reconozca una prdida por
deterioro del valor de ese activo. En la
Norma tambin se especica cundo la
entidad revertir la prdida por deterioro del valor, as como la informacin
a revelar.
De acuerdo al contenido de esta norma,
los activos intangibles tambin estn sujetos a deterioro, por tanto se debe registrar
su desvalorizacin.
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
El objetivo de esta NIIF consiste en especicar la informacin nanciera a revelar
por una entidad cuando lleve a cabo una
combinacin de negocios. En particular,
especica que todas las combinaciones
de negocios se contabilizarn aplicando
el mtodo de adquisicin. En funcin del
mismo, la entidad adquirente reconocer
los activos, pasivos y pasivos contingentes
identicables de la entidad adquirida a
sus valores razonables, en la fecha de
adquisicin; y tambin reconocer la
plusvala comprada, que se someter a
pruebas para detectar cualquier deterioro
de su valor, en vez de amortizarse.

De acuerdo a esta norma, la plusvala


comprada ser reconocida como intangible, la misma que se someter a pruebas
para detectar cualquier deterioro de su
valor.
El presente artculo tiene por nalidad
mostrar la dinmica de esta cuenta
a nivel de dos dgitos, as como los
cargos y abonos a nivel de subcuentas
que corresponda a cada tipo de operacin, con el propsito de facilitar su
comprensin, adems en la parte nal
se ha incluido un breve caso prctico
desarrollado.

34

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
INTANGIBLES
EFECTIVO

Esta cuenta agrupa las subcuentas que


representan los activos identificables
de carcter monetario y sin sustancia o
contenido fsico.
Incorpora las concesiones, las licencias,
la propiedad industrial, programas de
computadora, costos de exploracin y
desarrollo, entre otros.
Subcuenta 341 Concesiones, Licencias
y otros Derechos
El saldo de esta subcuenta muestra
el importe de los derechos obtenidos
para desarrollar proyectos o para explotar recursos naturales, entre otros;
permisos para efectuar operaciones
especcas por tiempo limitado o indeterminado y concesiones adquiridas
del Estado.
Dinmica de la subcuenta
Cargos
X
34 INTANGIBLES

DEBE

HABER

1,500.00

341 Conces., licencias y


otros derechos
3411 Concesiones
3412 Licencias
3419 Otros Derechos
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS

1,500.00

465 Pasivo por compra


de activos inmoviliz.
x/x Por el costo de las concesiones,
licencias y otros derechos adquiridos.

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

Abonos
X
39 DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN. Y
AGOTAMIENTO
ACUMULAD.

DEBE

HABER

4,800.00

392 Amortiz. de Intang.


65 OTROS GASTOS
DE GESTIN

Cargos

3,500.00

X
34 INTANGIBLES

34 ACTIVOS
INTANGIBLES

8,300.00

341 Conces., licencias


y otros derechos
3412 Licencias

Subcuenta 342 Patentes y Propiedad


Industrial
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de los costos de adquisicin o
desarrollo de uso exclusivo para producir
o vender una invencin o por utilizar nombres y smbolos comerciales o de fbrica.
Dinmica de la subcuenta
Cargos
DEBE

HABER

DEBE

46 CUENTAS POR PAGAR


DIVERSAS - TERCEROS

68,500.00

465 Pasivo por compra


de activos inmoviliz.

Abonos
DEBE

HABER

39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUMULAD. 68,000.00
392 Amortiz. de Intang.
65 OTROS GAST. DE GEST. 3,500.00
659 Otros gast. de gest.
34 INTANGIBLES
71,500.00
342 Patentes y Propiedad
Industrial
3421 Patentes
3422 Marcas
x/x Por el costo de las patentes y
marcas retiradas o vendidas.

x/x Por el costo de


Exploracin y de
desarrollo de los intangibles.

39 DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADO

DEBE

HABER

8,500.00

392 Amortizacin de
Intangibles
65 OTROS
GASTOS
DE GESTIN
HABER

3,500.00

659 Otros gastos


de gestin
12,000.00

344 Costos de
Exploracin
y desarrollo

48,790.00

392 Amortizacin de
Intangibles

3441 Costo de
Exploracin
3442 Costo de
Desarrollo

3,500.00

52,290.00

x/x Por el costo de


los intangibles retirados
o vendidos.

343 Progr. de Comput.


(Software)
3431 Aplic. Informticas
x/x Por el costo de los programas de
computadoras retirados.

x/x Por el costo de las patentes y


marcas adquiridas.

9,000.00

34 INTANGIBLES

34 INTANGIBLES

3422 Marcas

Instituto Pacfico

68,950.00

659 Otros gastos


de gestin

3421 Patentes

IV-12

39 DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULAD.

3441 Costo de
Exploracin
3442 Costo de
Desarrollo

Abonos
X

HABER

Abonos

x/x Por el costo de programas de


computadoras adquiridas.

65 OTROS GASTOS
DE GESTIN

68,500.00

342 Patentes y Propiedad


Industrial

68,950.00

465 Pasivo por


compra
de activos
inmovilizados

x/x Por el costo de las concesiones y


derechos retirados.

34 INTANGIBLES

HABER

343 Progr. de
Comput.
(Software)

46 CUENTAS POR PAGAR


DIVERSAS - TERCEROS

3419 Otros Derechos

DEBE

723 Intangibles
DEBE

3431 Aplicaciones
Informticas

3411 Concesiones

72 PRODUCCIN
DE ACTIVO
INMOVILIZADO

Dinmica de la subcuenta

655 Costo de Enajenac.


de Activos Inmov.

Subcuenta 343 Programas de Computadora (Software)


El saldo de esta subcuenta muestra los
costos de inversin en el desarrollo interno de programas de cmputo o de la
compra de programas de cmputo.

Subcuenta 344 Costos de Exploracin


y Desarrollo
El saldo de esta subcuenta comprende los
costos que representan la bsqueda de
reservas de recursos naturales.
Dinmica de la subcuenta

34 INTANGIBLES

DEBE

Dinmica de la subcuenta
Cargos

Cargos
X

Subcuenta 345 Frmulas, Diseos y


Prototipos
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de los costos de desarrollo de
frmulas, diseos y prototipos obtenidos
con nuevos conocimientos cientcos y
tecnolgicos aprovechables por la empresa del que se obtendrn benecios
econmicos futuros.

HABER

9,000.00

X
34 INTANGIBLES

DEBE

HABER

70,000.00

345 Frmulas,
diseos
y prototipos

344 Costos de
Exploracin
y desarrollo

3451 Frmulas
van...

van...

N 214

Primera Quincena - Setiembre 2010

IV

rea Contabilidad y Costos


vienen... X

DEBE

HABER

Abonos
X

3452 Diseos y
Prototipos

HABER

39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUMULAD. 641,700.00

72 PRODUCCIN DE
ACTIVO
INMOVILIZADO

70,000.00

723 Intangibles

392 Amortiz. acumulado


65 OTROS GAST. DE GEST.

13,000.00

659 Otros gast. de gest.

x/x Por el costo de frmulas, diseos


y prototipos.

34 INTANGIBLES

654,700.00

346 Reserva de Recursos


Extrables

Abonos
39 DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN
Y AGOTAMIENTO
ACUMULADO

DEBE

HABER

65 OTROS GAST. DE GEST.

3462 Petrleo y Gas

659 Otros gastos


de gestin
34 INTANGIBLES

427,700.00

345 Frmulas, diseos y


prototipos
3451 Frmulas
3452 Diseos y
Prototipos

Subcuenta 347 Plusvala Mercantil


El saldo de esta subcuenta muestra el
importe del exceso en la fecha de adquisicin del costo de combinacin de
negocios sobre el valor razonable de los
activos identicables adquiridos menos el
de los pasivos asumidos.

X
34 INTANGIBLES

Subcuenta 346 Reservas de Recursos


Extrables
El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de los costos de las reservas
probadas de recursos naturales extrables
que han sido adquiridas.
Dinmica de la subcuenta
Cargos
X
34 INTANGIBLES

DEBE

HABER

633,300.00

347 Plusvala
Mercantil

x/x Por el costo de otros activos


intangibles.

Abonos
X
39 DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULAD.

DEBE

HABER

87,900.00

392 Amortizacin
acumulada
65 OTROS GASTOS
DE GESTIN

19,000.00

659 Otros gastos


de gestin

3471 Plusvala
Mercantil

34 INTANGIBLES

72 PRODUC. DE ACTIVO
INMOVILIZADO

633,300.00

723 Intangibles

106,900.00

349 Otros Activos


Intangibles
x/x Por el costo de los intangibles
retirados o vendidos.

x/x Por el costo de la Plusvala Mercantil.


HABER

Abonos
X

87,000.00

346 Reserva de
Recursos
Extrables

39 DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

3461 Minerales

DEBE

HABER

78,000.00

392 Amortizacin
acumulada

3462 Petrleo
y Gas

65 OTROS GASTOS
DE GESTIN

3463 Madera
3469 Otros
Recursos
Extrables
72 PRODUCCIN
DE ACTIVO
INMOVILIZADO

DEBE

48,000.00

723 Activos
Intangibles

Dinmica de la subcuenta
Cargos

x/x Por el costo de los intangibles


retirados o vendidos.

HABER

48,000.00

72 PRODUCCIN
DE ACTIVO
INMOVILIZADO

x/x Por el costo de los intangibles


retirados.

43,000.00

DEBE

349 Otros Activos


Intangibles

3469 Otros Recur. Extrab.

392 Amortizacin
acumulada

Dinmica de la subcuenta
Cargos
34 INTANGIBLES

3463 Madera
384,700.00

Subcuenta 349 Otros Activos Intangibles


El saldo de esta subcuenta muestra el
importe de cualquier otro activo que
cumpla con la condicin de intangible no
registrado en las subcuentas anteriores.

3461 Minerales

3,600.00

659 Otros gastos


de gestin
34 ACTIVOS
INTANGIBLES
87,000.00

723 Intangibles
x/x Por el costo de reserva de recursos
extrables.

N 214

DEBE

Primera Quincena - Setiembre 2010

347 Plusvala Mercantil


3471 Plusvala Mercantil
x/x Por el costo de los intangibles
retirados o vendidos.

81,600.00

Caso Prctico
1. La empresa MELISA S.A. ha comprobado un software administrativo
por S/.10,000; se ha pagado adems
gastos por honorarios profesionales
por S/.1,200, ms IGV, se estima una
vida til de 5 aos.
2. Al nal del primer ejercicio se realiza
una amortizacin, calculada sobre el
20% del valor del intangible.
3. A inicios del segundo ejercicio la
Gerencia acord vender el activo
intangible.
4. Se vende el activo intangible reclasificado como activo no corriente
disponible para la venta por S/. 8,000,
ms IGV.

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

X
34 INTANGIBLES

DEBE

HABER

11,200.00

94 GASTOS
ADMINISTRATIVOS

343 Progr. de comput.


(software)
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA PRIVADO
DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR

HABER

2,128.00

46 CUENTAS POR PAGAR


DIVERSAS - TERCEROS

75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN
2,240.00

x/x Por la compra de intangibles ms


todos los gastos vinculados con las
compras, ms IGV.
X
68 VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
2,240.00
682 Amortizacin de
Intangibles
39 DEPRECIACIN
AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADO
2,240.00
392 Amortizacin
acumulada
x/x Por la amortizacin del intangible
correspondiente al 20 % de 11,200.

1,520.00

401 Gobierno Central


4011 Impuesto
General
a las Ventas

11,200.00

x/x Por la venta del activo intangible


ms IGV.

273 Intangibles
39 DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN. Y
AGOTAMIENTO
ACUMULAD.

8,000.00

7565 Intangibles

X
27 ACTIV. NO CTES.
MANT. PARA LA
VENTA

HABER

756 Enajenacin de activ.


inmovilizados
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA PRIVADO
DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR

x/x Asiento por destino por la amortizacin del intangible.

465 Pasivos por


compra
de activos
inmovilizados

DEBE

168 Otras cuentas por


cobrar diversas

791 Cargas imputables


a la cuenta de
costos y gastos

13,328.00

16 CUENTAS POR COBRAR


DIVERSAS - TERCEROS 9,520.00

2,240.00

79 CARGAS IMPUTABLES
A LA CUENTA DE
COSTOS Y GASTOS

4011 Impuesto
General
a las Ventas

Instituto Pacfico

DEBE

941 Gastos
administrativos

401 Gobierno
Central

IV-14

X
2,240.00

392 Amortizacin
acumulada
34 INTANGIBLES

11,200.00

343 Progr. de comput.


(software)
27 ACTIV. NO CTES. MANT.
PARA LA VENTA
277 Amortizacin
acumulada Intangibles
x/x Por la reclasicacin del valor del
intangible al haberse acordado su
venta.

2,240.00

65 OTROS GAST. DE GEST. 8,960.00


655 Costo neto de enajen.
de activos inmov. y
operaciones discont.
65514 Intangibles
27 ACTIV. NO CTES. MANT.
PARA LA VENTA
2,240.00
277 Amortiz. acumulada Intangibles
27 ACTIV. NO CTES. MANT.
PARA LA VENTA
11,200.00
273 Intangibles
x/x Por la salida del activo intangible
previamente reclasificado como
activo no corriente disponible para
la venta.

N 214

Primera Quincena - Setiembre 2010