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LAS VENTAS
CONCEPTO DE HIPOTESIS DE INCIDENCIA
La hiptesis de incidencia (conocida tambin como hiptesis legal condicionante,
hiptesis de afectacin, hiptesis de precipitacin, supuesto de hecho o supuesto de
afectacin), es la descripcin hipottica o ideal de un hecho contenido en la Ley, cuyo
acaecimiento en la realidad genera el hecho imponible que da origen al nacimiento de
la obligacin tributaria.
1. ASPECTO MATERIAL
El aspecto material responde a la pregunta Qu grava el IGV?
El IGV grava el valor agregado, el cual se determina por sustraccin sobre base
financiera, vale decir por diferencia entre las ventas y compras efectuadas en un
periodo. Por ello no es tcnico considerar que la base imponible del IGV sea el valor de
venta de una operacin, pues en ella no se estara gravando el valor agregado, sino el
ingreso bruto percibido por la operacin. En tal sentido, lo que comnmente
denominamos como "base imponible" es en realidad la materia para cuantificar la base
de clculo del dbito fiscal y no la base imponible de un Impuesto que grava el mayor
valor aadido a un bien o servicio. Por ejemplo, si el contribuyente vende un bien en S/.
200, en cuya fabricacin ha invertido S/. 180, el mayor valor agregado es de S/. 20.
Consecuentemente, si bien el valor venta ser de S/. 236 (200 + 36 por concepto de
IGV), en realidad lo que se est grabando con el Impuesto es la diferencia entre el
costo de fabricacin y el valor venta Recurdese que el mencionado costo fue de S/.
180. Esto significa que la fabricacin del bien gener al contribuyente un crdito fiscal
de S/. 32.40 (180 x 18%), lo cual nos lleva a concluir que finalmente en esta operacin
el IGV es de S/. 3.60 (20 x 18/o), quedando demostrado que la base imponible es S/.
20 y no S/. 200.
2. ASPECTO SUBJETIVO
Este aspecto responde a la interrogante Quin realiza el hecho? o A quin se grava?
Y Quin es el acreedor tributario?
El aspecto subjetivo o personal de la hiptesis de incidencia, es aqul que describe al
sujeto que realiza el hecho objetivo que se pretende gravar, estableciendo quin ser
el deudor (contribuyente o responsable) y el acreedor tributario, entendindose por tal
a aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El Cdigo Tributario
establece que son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales
(hoy inaplicable) y los Gobiernos Locales, as como las entidades de derecho pblico
con personera jurdica propia cuando la Ley les asigne tal calidad. En el caso especfico
del IGV el acreedor tributario es el Gobierno Central constituyendo dicho impuesto un
ingreso del tesoro pblico.
Este aspecto responde a la interrogante Quin realiza el hecho? o A quin se grava?
Y Quin es el acreedor tributario? y ser desarrollado ms adelante en un captulo
especial.
3. ASPECTO ESPACIAL
Este aspecto responde a la interrogante Dnde debe realizarse el hecho?
Es el aspecto de la hiptesis de incidencia que indica el lugar en que el deudor
tributario debe realizar el hecho qu se pretende gravar con el Impuesto. En el caso del
IGV se aplica el principio de territorialidad, el cual implica que slo se gravaran los
hechos que impliquen consumos en el territorio nacional. Hay que anotar la diferencia
existente entre el IGV con el Impuesto a la Renta Peruano, en virtud del cual se grava a
los sujetos domiciliados por la totalidad de las rentas percibidas por los mismos, ya
provengan estas de fuente peruana o de fuente extranjera (rentas generadas fuera del
territorio peruano).
5. ASPECTO TEMPORAL
Por ltimo el aspecto temporal es la descripcin precisa del momento en que se
configura el hecho que se pretende gravar con el Impuesto. A tal efecto es importante
conocer que la hiptesis de incidencia se puede verificar instantneamente o de forma
peridica. El IGV como la generalidad de Impuestos al Valor Agregado es un tributo de
verificacin instantnea, sealndose en la Ley los momentos precisos en que se
entiende ha nacido la obligacin tributaria, a saber:
SUPUESTO DE HECHO
VENTA EN EL PAS DE
BIENES MUEBLES
RETIRO DE BIENES
PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES REALIZADA
POR EL CONSTRUCTOR
PRESTACIN DE
SERVICIOS EN EL PAS
CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN
IMPORTACIN DE
BIENES
ADQUISICIN DE
INTANGIBLES DEL
EXTERIOR