Ttulo: Las Bases Fundamentales de la Contabilidad Financiera

Cita: CL/DOC/249/2015
Autores: Thomson Reuters
Voces: EMPRESA ~ CONTABILIDAD ~ ACTIVO ~ ESTADOS FINANCIEROS ~
PATRIMONIO ~ INFORMACION FINANCIERA ~ PASIVO ~ RESULTADO ~ BALANCE
~ USUARIO ~ NIIF ~ NIC 2 ~ INVERSION ~ LIBRO DIARIO ~ VENTA
Publicado en: Contabilidad, Auditora e IFRS 276, 19
LAS BASES FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA
Una mirada a los elementos bsicos que coexisten con el cambio a IFRS

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INTRODUCCIN
Para tener una primera aproximacin a un concepto y ver los elementos esenciales que lo
componen siempre es bueno ver su definicin desde diferentes perspectivas. La contabilidad
financiera que es el foco de anlisis y regulacin de las normas internacionales de
informacin financiera, tiene distintas miradas que han evolucionado con el paso del tiempo,
de la mano de la globalizacin y desarrollo econmico y tecnolgico, profundizando y
destacando uno u otro elemento de la contabilidad.
Segn la Real Academia de la Lengua Espaola contabilidad es el sistema adaptado para
llevar la cuenta y razn de las oficinas pblicas y privadas, aptitud de las cosas para poder
reducirlas a cuenta o clculo. Vemos que esta definicin poco dice del alcance e importancia
de la contabilidad en el mundo de los negocios y no se refiere precisamente a contabilidad
financiera.
Por su parte, ya en el ao 1941 el Instituto Americano de Contadores Pblicos, entreg la
siguiente definicin: "contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera
significativa y en trminos monetarios las transacciones y acontecimientos de ndole
financiero y de interpretar los resultados subsecuentes". Esta definicin nos entrega una
visin ms precisa de los elementos esenciales del sistema contable y ya pone el nfasis en la
informacin de ndole financiero; sin embargo, se refiere principalmente a la funcin de la
contabilidad y no a su objetivo fundamental que es apoyar la toma de decisiones econmicas.
De acuerdo al Boletn Tcnico nmero 1 del Colegio de Contadores de Chile, el objetivo
de la contabilidad es proveer informacin cuantitativa y oportuna en forma estructurada y
sistemtica sobre las operaciones de una entidad, considerando los eventos econmicos que
las afectan, para permitir a ste y a terceros la toma de decisiones, sociales, econmicas y
polticas, para el ente esto incorpora un elemento importante de control, eficiencia operativa y
planificacin. Esta definicin ya incorpora un concepto moderno de teora de sistema y ve la
contabilidad como una herramienta fundamental en el contexto econmico, que apoya la
toma de decisiones de usuarios internos y externos de la informacin financiera.
Por su parte, la norma de informacin financiera A-1 del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos, se refiere en los siguientes trminos al concepto de contabilidad
financiera:
"Contabilidad es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que
afectan econmicamente a una entidad y que produce sistemticamente y
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estructuradamente informacin financiera", a su vez agrega lo siguiente: "la

informacin financiera que emana de la contabilidad financiera es informacin
cuantitativa expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posicin y
desempeo financiero de una entidad y cuyo objetivo fundamental es ser til al usuario
general en la toma de decisiones econmicas".
Antes de llegar al concepto de contabilidad financiera que propone el International
Accounting Standard Board, veamos a continuacin la definicin de algunos investigadores y
tericos de las ciencias contables y financieras:
W. A. Paton (Essencials of Accounting): "La contabilidad puede definirse como el
cuerpo de principios y el mecanismo tcnico por medio de los cuales las informaciones
econmicas de una empresa determinada son clasificadas, registradas peridicamente,
presentada e interpretada con el propsito de un control y una administracin
eficiente".
J. Hugh Jackson (Accounting Principles Mc Grawhill, ao 1956): "La contabilidad y
la tenedura de libros constituyen un proceso de anlisis registro e interpretacin del
efecto de las operaciones comerciales" y agrega que en general la tenedura de libros se
ocupa del anlisis y registro y la contabilidad en cambio trata principalmente la sntesis
e interpretacin de la informacin aportada por la tenedura de libros".
Fernando BoterMaupi (Curso de Contabilidad, Barcelona ao 1925): "Contabilidad es la
ciencia de coordina y dispone en libros adecuados las anotaciones de las operaciones
efectuadas en una empresa mercantil, con el objeto de conocer la situacin financiera de
dicha empresa, determinar los resultados obtenidos y explicar las causas que han
producido dichos resultados".
Ahora bien, desde el punto de vista de IFRS para poder definir la contabilidad financiera
debemos remitirnos al marco conceptual de la informacin financiera que es el marco terico
bsico que nos entrega los elementos esenciales que subyacen en el reconocimiento,
medicin, clasificacin, presentacin y revelacin de los elementos de los estados
financieros, como as tambin y en forma ms general el enfoque que se puede dar al modelo
contable, apuntando a un mantenimiento del capital financiero o un mantenimiento del capital
fsico.
El marco conceptual de la informacin financiera no se refiere en forma explcita a la
definicin de contabilidad financiera ni al sistema contable ms adecuado que la sustenta; sin
embargo, de su lectura podemos concluir que se refiere a los elementos esenciales de la
contabilidad financiera, su funcin y objetivo, dando por sentado aquellos elementos an ms
bsicos y comunes a todo sistema contable como lo son la dualidad econmica o partida
doble y la forma en que se procesa la informacin contable a travs de un sistema
jornalizador o descentralizado.
Desde el punto de vista de la funcin de la contabilidad, el marco conceptual de la
informacin financiera se refiere a los principios fundamentales de devengado y puesta en
marcha, los criterios de reconocimiento y medicin de los elementos de los estados
financieros, que entregan lineamientos precisos en torno a cundo y cmo registrar los hechos
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econmicos, igualmente a nivel de presentacin y clasificacin de los hechos econmicos la

NIC 1 nos entrega lineamientos precisos de cmo generar informacin til para la toma de
decisiones y de qu manera se presenta la imagen fiel de la situacin financiera de la
empresa.
IFRS hace la distincin respecto a la informacin financiera que es generada por la
contabilidad financiera, precisando que est orientada a usuarios externos de la informacin,
en este sentido la contabilidad tiene un objetivo distinto a la contabilidad de gestin o
administrativa orientada a usuarios internos de la informacin, sin embargo, no podemos
pensar en una contabilidad financiera desalineada de la contabilidad de gestin, la
contabilidad al fin y al cabo es una sola, tarde o temprano se requiere confrontar
estimaciones, presupuestos con la realidad, y desde este punto de vista la contabilidad
financiera juega un rol fundamental. IFRS igualmente alinea la contabilidad financiera con la
de gestin al aceptar los distintos sistemas de costeo a nivel de valorizacin de inventarios, al
permitir el uso de la contabilidad de cobertura, al regular la informacin por segmentos de
negocio, entre otros aspectos relevantes.
Otro de los elementos fundamentales de la contabilidad financiera y en el cual IFRS pone
un acento especial es el concepto de contabilidad acumulativa o en base devengado, en
contraposicin a la contabilidad en base efectivo. La contabilidad financiera se centrar en la
medicin de activos, pasivos y resultados en base devengado, independiente del momento en
que se genera el flujo de caja. En la prctica, este concepto bsico permite medir de mejor
manera el desempeo econmico y visualizar los riesgos a los que est expuesta la empresa
en un momento determinado.
Comprender los elementos esenciales en que se basa la contabilidad financiera es de suma
importancia, debemos comprender que no es el objetivo fundamental de la contabilidad
financiera servir de base para determinar los impuestos, existiendo en este sentido una
diferencia fundamental respecto a la contabilidad tributaria. La contabilidad financiera tiene
como objetivo fundamental apoyar las decisiones econmicas de los usuarios de la
informacin financiera, destacando entre ellos los inversionistas, gerencia, acreedores, entre
otros. Todo el sistema contable est diseado para este fin apoyar la toma de decisiones
econmicas, es en el cum-plimiento de este fin que la contabilidad financiera agrega valor
a la organizacin y se convierte en una herramienta fundamental para los usuarios externos de
la informacin a la hora de asignar recursos econmicos a la entidad.
De acuerdo al marco conceptual de las IFRS la informacin financiera para que sea til a
los usuarios externos debe ser confiable, relevante, comprensible y comparable.,
precisamente en la confiabilidad de la informacin financiera juega un rol fundamental el
sistema de informacin contable y los elementos bsicos que lo sustentan, que a travs de
registros, libros, cuentas, basado en principios y normas contables, permite que la
informacin sea verificable y consistente, siendo en definitiva congruente con las
transacciones y hechos econmicos que afectan a la entidad
El objetivo de este artculo es complementar los elementos bsicos tratados explcitamente
en el marco conceptual de la informacin financiera que hemos revisado en artculos
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anteriores, y referirnos a aquellos elementos implcitos en el marco conceptual de la

informacin financiera comunes a todo sistema contable, los cuales posibilitan el registro,
procesamiento, respaldo y presentacin de la informacin financiera, y la generacin
sistemtica de informacin financiera perodo a perodo en forma consistente.
TEMA 1: OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD
La empresa y la contabilidad
Toda empresa requiere para su operacin normal recursos materiales, humanos y
financieros.
Entre los recursos materiales se encuentran los terrenos, edificios, maquinaria, equipo,
materias primas, etc.
Los recursos humanos, por su parte, dicen relacin con el trabajo aplicado a la actividad
econmica, cualquiera sea su naturaleza, comprendiendo en consecuencia, tanto al trabajador
que est empleando directamente los recursos materiales como a los que desarrollan labores
de supervisin, administrativas o de direccin.
Por su parte, los recursos financieros corresponden a los capitales aportados por los
propietarios, como as tambin a aquellos obtenidos por prstamos de terceros y que se
destinan a la adquisicin de los recursos materiales, pago de remuneraciones, etc.
A su vez, toda empresa tiene por finalidad producir bienes y servicios, para lo cual es
necesario desarrollar un conjunto de actividades, combinando adecuadamente los distintos
recursos de que dispone. De aqu fluye la necesidad de que la empresa se d una determinada
estructura, es decir, adopte una forma de organizacin. Adoptada una estructura organizativa,
la direccin superior de la empresa deber velar por que los objetivos de ella se cumplan con
el mximo de eficiencia. Para ello es necesario planificar cuidadosamente todas las
actividades a desarrollar en el corto, mediano y largo plazo, coordinar permanentemente
dichas actividades y controlar oportunamente su ejecucin.
Ahora bien, la contabilidad constituye una parte importante del sistema de informacin
de una empresa, pues su rol es recopilar antecedentes sobre toda actividad econmica de una
entidad para ponerlos al servicio de los distintos niveles de la administracin, como as
tambin para satisfacer a los requerimientos de otras personas o sectores interesados.

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La contabilidad de gestin
Tiene por objetivo procesar y comunicar informacin relevante para apoyar la toma de
decisiones estratgicas y de gestin interna de la organizacin, forma parte del sistema de
informacin que apoya las decisiones gerenciales.
A travs de ella se lidera, coordina y formaliza los procesos coherentes de planificacin y
control que lleva a cabo la empresa. Entrega la informacin respecto de:
a) Anlisis detallado del costo y de los ingresos
b) Estos se resumen en el Estado de Prdidas y Ganancias
La contabilidad financiera:
a) Se orienta al registro y reconocimiento de Activos, Pasivos, Patrimonio y resultado.
b) Como resultado se emiten los estados financieros bsicos orientados a usuarios externos
de la informacin financiera.
c) Se focaliza en la esencia econmica de las transacciones, ms que en su forma legal.
d) Apoya principalmente la toma de decisiones econmicas de los usuarios externos de la
informacin financiera en las siguientes materias:
-Decidir si comprar, mantener o vender inversiones en patrimonio.
- Evaluar la administracin o rendicin de cuentas de la gerencia.
- Evaluar la capacidad de la entidad para pagar y suministrar otros beneficios a sus
empleados.
- Evaluar la seguridad de los importes prestados a la entidad.
- Determinar polticas impositivas.
- Determinar las ganancias distribuibles y los dividendos.
- Preparar y usar las estadsticas de la renta nacional.
- Regular las actividades de las entidades.
- La contabilidad tributaria
Se conoce como contabilidad tributaria al sistema de informacin relacionado con las
obligaciones impositivas. Este tipo de contabilidad se basa en las normativas fiscales
establecidas por ley y contempla el registro de las operaciones para la presentacin de
declaraciones y el pago de impuesto. La contabilidad fiscal puede diferir de la contabilidad
financiera (que registra la actividad y las transacciones de una empresa en un perodo
determinado). En algunos pases, las leyes que regulan la contabilidad exigen la presentacin
de informes cada doce meses, dando lugar al nacimiento del ao tributario.
Conceptos y Principios de Contabilidad
Las prcticas contables siguen determinadas pautas. Las normas que dirigen la manera que
en que se mide, procesa y comunica la informacin financiera se conoce con el nombre de
PCGA, que significa Principios Contables Generalmente Aceptados.
De acuerdo al Boletn Tcnico nmero 1 del Colegio de Contadores de Chile, los
siguientes son los principios contables:
1 Equidad
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2 Entidad contable
3 Empresa en marcha
4 Bienes econmicos
5 Moneda
6 Perodo de tiempo
7 Devengado
8 Realizado
9 Costo histrico
10 Objetividad
11 Criterio prudencial
12 Significacin o importancia relativa
13 Uniformidad
14 Contenido de fondo sobre la forma
15 Dualidad econmica
16 Relacin fundamental de los estados financieros
17 Objetivos generales de la informacin financiera
18 Exposicin
IFRS reestructura los principios contables y determina que solo dos son los
fundamentales, devengado y puesta en marcha, los dems principios pasan a ser
caractersticas de la informacin til, tales como uniformidad, criterio prudencial,
significancia o importancia relativa, objetividad, o implcitamente se consideran como pilares
bsicos en el caso de dualidad econmica y entidad contable.
Usuarios de la Informacin Contable
Toda entidad que debe tomar decisiones debe contar con informacin, en tal sentido las
personas y grupos que utilizan la informacin contable son:
1) Personas
2) Administradores
3) Inversionista y acreedores
4) Agencias del gobierno
5) Autoridades fiscales
6) Organizaciones no lucrativas
7) Otros usuarios
IFRS indica que los estados financieros que cumplen con los requerimientos de
informacin de los inversionistas, cumplen con los requerimientos de informacin de todos
los dems usuarios, ya que los inversionistas exigen informacin financiera de alta calidad
por ser los aportantes de capital de riesgo.
TEMA 2: ECUACIN CONTABLE BSICA
En toda empresa se puede reconocer una igualdad entre los recursos econmicos (activos)
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que ella posee y las obligaciones contradas a favor de terceros (pasivos) o de los propietarios
(patrimonio), la que se expresa por medio de la ecuacin contable bsica.

Algunos ejemplos de activos de la empresa sern:

- Efectivo y efectivo equivalente
- Mercaderas
- Mobiliarios
- Terrenos y edificios

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a) Entradas
Las entradas al sistema estarn constituidas por conjuntos de comprobantes o documentos
en los cuales ha quedado constancia de las operaciones realizadas.
El ingreso de documentos y comprobantes contables:
Estos darn cuenta de los hechos econmicos y su respaldo (facturas, boletas, etc.) y el
formato de registro que se ingresar al sistema de contabilidad por intermedio de sus
comprobantes contables.
b) Procesos
Consiste en la aplicacin de la teora y de la prctica contable a los datos bsicos para
convertirlos en informacin destinada a los distintos usuarios de las mismas.
Anlisis y registro
Es el proceso en donde se imputan por orden cronolgico los hechos econmicos segn se
van produciendo en el tiempo.
Las anotaciones de los hechos econmicos en el Libro Diario se denominan "asientos
contables". El asiento contable deber reflejar la informacin completa de un hecho
econmico.
Clasificacin
La informacin contenida en el libro diario, ordenado segn cuentas contables de acuerdo
con el principio de la partida doble se denominar "Libro Mayor".
c) Salidas
Estar conformada por informe representado por los estados financieros, Balance y
Estado de Resultado, Flujo Efectivo y ser la resultante del traspaso de la informacin
contenida en el libro mayor segn los saldos finales de cada cuenta para un perodo contable.
Los Estados Financieros sern la evidencia del desempeo de una entidad y
muestran su situacin financiera en un momento dado.

Los informes financieros con propsito general proporcionan informacin sobre la

situacin financiera de una entidad que informa, que es informacin sobre los recursos
econmicos de la entidad y los derechos de los acreedores contra la entidad que informa.
Los informes financieros tambin proporcionan informacin sobre los efectos de
transacciones y otros sucesos que cambian los recursos econmicos y los derechos de los
acreedores de una entidad que informa. Ambos tipos de informacin proporcionan
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datos de entrada tiles para tomar decisiones sobre proporcionar recursos a una
entidad.
TEMA 4: LIBRO DIARIO Y MAYOR
Libro diario
La funcin de este registro es la de hacer relacin cronolgica de todas las operaciones
realizadas por una entidad. En otras palabras, se trata de dejar constancia de las diversas
operaciones que, si bien estn descritas en la documentacin respectiva, es necesario
expresarlas utilizando el lenguaje contable. Lo anterior implica no solo hacer una descripcin
de la operacin efectuada, sino que, tambin, una clara identificacin de las cuentas que
intervienen y de los movimientos de cargos y abonos que le corresponden.
En resumen, el libro diario contendr:
a. Corresponde al registro cronolgico, da a da, de las transacciones comerciales que
realiza una entidad.
b. Muestra toda la informacin respecto de una transaccin, entregando adems una
explicacin de la transaccin.
c. El registro de una transaccin puede involucrar distintos tipos de cuentas (activo,
pasivo, resultado).
d. Cuentas Contables. Representa la unidad bsica de la contabilidad, es el instrumento
contable a travs del cual son registrados los hechos econmicos.
e. Cada cuenta contable cuenta con una denominacin que la identifica de una manera
nica.
f. El conjunto de cuentas codificadas dan origen al plan de cuentas que tiene la empresa.
El registro en el libro diario requiere que se cumplan los criterios de reconocimiento
de los elementos de los estados financieros, establecidos en el marco conceptual de las
IFRS, esto es, que sea altamente probable que se genere una entrada o salida de
recursos en el futuro y que esta se pueda medir con fiabilidad
Libro mayor
La funcin de este registro es la de clasificar y agrupar las operaciones realizadas
mediante el uso de las cuentas. Por lo tanto, en el mayor deber habilitarse un identificador
especial para cada una de las cuentas que haya adoptado la empresa, traspasando a ellas el
movimiento anteriormente contabilizado en el libro diario.
Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros
sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas
econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los estados financieros.
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera en el
balance son los activos, los pasivos y el patrimonio. Los elementos directamente relacionados
con la medida del rendimiento en el estado de resultados son los ingresos y los gastos.
Despus de contabilizar cronolgicamente las operaciones en el Libro Diario, se
traspasaron los asientos al Libro Mayor, en el cual se habilit un folio para cada una de las
cuentas que intervino. El paso siguiente es el de preparar el balance de comprobacin y
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saldos, cuya formulacin se puede hacer peridicamente a lo largo del ejercicio.

Llegado el momento del cierre del ejercicio, situacin que se presenta a lo menos una vez
al ao, la preparacin del balance de comprobacin y de saldos es el punto de partida el
siguiente trabajo contable:
La periodicidad de los estados financieros puede ser mensual, trimestral, semestral o
anual, la aplicacin de IFRS exige al menos un estado financiero anual, el que debe contener
los cuatro estados financieros bsicos, ms notas y revelaciones requeridas.

Es tradicional en la prctica contable formular los siguientes asientos de cierre:

-Un asiento para cerrar las cuentas de resultados con saldo deudor
-Un asiento para cerrar las cuentas de resultados con saldo acreedor
-Un asiento parar cerrar las de balance (activo, pasivo, patrimonio) Los dos primeros
asientos antes indicados, junto con servir para cerrar las cuentas de resultados, permite
concentrar en una sola cuentas la utilidad o prdida neta del ejercicio, razn por la cual esta
ltima se denomina Prdidas y Ganancias.
Mayores auxiliares
Los libros mayores auxiliares entregan informacin complementaria al mayor general son
establecidos por requerimientos legales o de control interno, los principales son:

Libro de compras
Otras operaciones que se repiten frecuentemente en una empresa son las compras, razn
por la cual ha sido tradicional adoptar un diario especfico para su registro. Adems de las
razones de orden tcnico que le dieron origen, en nuestro pas existe actualmente la
obligacin legal de llevar un Libro de Compras, de acuerdo al Decreto Ley N 825, sobre
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Impuestos a las Ventas y Servicios.

Libro de ventas
Al igual que en el caso de libro de compras, la prctica contable, por una parte, y las
disposiciones de carcter impositivo, por otra, han impuesto la adopcin de un diario de
ventas destinado a registrar detalladamente las facturas de ventas, como as tambin las notas
de dbito y de crdito emitidas por la empresa.
Disposiciones legales
Las disposiciones legales que dicen relacin con el sistema bsico de la contabilidad estn
contenidas en el Cdigo de Comercio y en el Cdigo Tributario.
Segn el Cdigo de Comercio:
Todo comerciante est obligado a llevar para su contabilidad y correspondencia:
-El libro diario
-El libro mayor
-Libro de balances
Los libros debern ser llevados en lengua castellana, lo cual tambin est sealado en el
Cdigo Tributario.
El libro diario se asentar por orden cronolgico y da por da las operaciones mercantiles
que ejecute el comerciante, expresando detalladamente el carcter y circunstancia de cada
una de ellas, la misma exigencia est contenida en el Cdigo Tributario.
A continuacin se muestra un detalle de asientos contables que dan cuenta del registro
cronolgico en el libro diario.

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TEMA 5: CUENTAS CONTABLES

Definicin:
El procesamiento contable consiste fundamentalmente en clasificar en diferentes
conceptos los valores que se refieren a las distintas operaciones que realiza la empresa y
acumular aquellos que sean de una misma naturaleza. Esto se logra mediante el uso de un
determinado nmero de cuentas.
Ahora bien el nmero de cuentas que se utiliza y su denominacin conforman el "El Plan
de Cuentas" de la empresa, que es uno de los elementos del sistema de contabilidad
adoptado.
Se representan grficamente como una "T", en donde: - Su parte izquierda se llamara
dbito o debe
- Su parte derecha se llamara crdito a haber

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Tratamiento de las cuentas de activos

Los cargos a una cuenta de activo constituirn aumentos de activos y su registro
corresponder al debe de la cuenta contable.
Los abonos a una cuenta de activo constituirn disminuciones de activos y su registro
corresponder al haber de la cuenta contable.
La siguiente grafica muestra en una cuenta T los aumentos y disminuciones de una cuenta
de activo.

Tratamiento de las cuentas de pasivos

Los cargos a una cuenta de pasivo constituirn disminuciones de pasivos y su registro
corresponder al debe de la cuenta contable.
Los abonos a una cuenta de pasivos constituirn aumentos de pasivos y su registro
corresponder al haber de la cuenta contable.
La siguiente grafica muestra en una cuenta T los aumentos y disminuciones de una cuenta
de pasivo.

Tratamiento de las cuentas de patrimonio

Los cargos a una cuenta de patrimonio constituirn disminuciones de patrimonio y su
registro corresponder al debe de la cuenta contable.
Los abonos a una cuenta de patrimonio constituirn aumentos de patrimonio y su registro
corresponder al haber de la cuenta contable.
La siguiente grfica muestra en una cuenta T los aumentos y disminuciones de una cuenta
de patrimonio (pasivo).

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Tratamiento de las cuentas de resultados

Los cargos a una cuenta de resultado constituirn aumentos de las prdidas y su registro
corresponder al debe de la cuenta contable.
Los abonos a una cuenta de resultado constituirn aumentos de ganancias y su registro
corresponder al haber de la cuenta contable.
La siguiente grfica muestra en una cuenta T los aumentos y disminuciones de una cuenta
de resultado.

El objetivo fundamental de la contabilidad es el de proporcionar informacin, deberemos

reconocer que no es suficiente establecer el resultado neto del ejercicio, sino que, adems, es
importante obtener informacin analtica sobre los distintos rubros que han generado ingresos
econmicos, como as tambin sobre las distintas partidas que han originado gastos durante el
perodo contable.
Para la consecucin de dicho objetivo basta con subdividir durante el ejercicio la cuenta
de resultado, en forma tal que se habilite una cuenta especfica para cada concepto de prdida
o de ganancia que, dada su importancia desde el punto de vista de la informacin, le interese
a los usuarios de ella. Al proceder de esta forma, las distintas cuentas de resultados pueden
clasificarse en dos grupos: cuentas de gastos y cuentas de ganancias.
Con estos nuevos conceptos de gastos e ingresos y la invariabilidad del capital la nueva
ecuacin bsica contable se mostrar de la siguiente forma:
Activo = Pasivo + Capital + - Resultados
El capital ms los resultados acumulados constituirn el patrimonio de la empresa

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En donde:
Patrimonio: Estar constituido por el capital aportado por los dueos de la empresa y los
resultados que esta genera como resultado de su gestin, que acumula a lo largo del tiempo.
TEMA 6: ASIENTOS DE AJUSTE Y CIERRE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La preparacin de los estados financieros bsicos implica la formulacin de ciertas
contabilizaciones que, si bien es cierto, podra registrarse mensualmente, muchas veces solo
se materializan al trmino del ejercicio. Dichas contabilizaciones dicen relacin con las
llamadas transacciones continuas, es decir, aquellas que modifican la estructura econmicafinanciera de la empresa con el solo transcurrir del tiempo. Dada esta caracterstica, de que no
existe solucin de continuidad, ne-cesariamente debe procederse a un ajuste peridico. Tal es
el caso, por ejemplo, de la depreciacin del activo fijo, de los intereses que devengan tanto
los crditos concedidos como por deudas contradas.
IFRS contempla una medicin inicial que se da en forma paralela al reconocimiento
de los elementos de los estados financieros, y una medicin posterior que se da a cada
cierre contable, la medicin posterior de acuerdo a las polticas contables adoptadas,
puede implicar ajustes a la contabilidad, tales como revaluacin de activos largo plazo,
ajuste al valor razonable de activos financieros, ajustes de inversiones por el mtodo de
la participacin, entre otras. Otro grupo de ajustes se puede dar por procedimientos
peridicos que exige IFRS tales como la evaluacin de deterioro de activos largo plazo,
que conlleva un monitoreo permanente de los factores internos y externos que generan
deterioro, ajustes que pueden surgir de cambios en estimaciones contables que se
requieren para reflejar la esencia econmica de las transacciones, tales como vida tiles
de activos, tasa de inters asociadas a activos y pasivos medidos a costo amortizado.
Veamos a continuacin el ciclo completo de preparacin de los estados financieros,
incluyendo los ajustes y cierre a los estados financieros:

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La preparacin de los estados financieros requiere de ajustes o regularizaciones

peridicas.
Depreciacin
Los bienes adquiridos por una empresa, para ser utilizados en la explotacin econmica,
tienen una vida til limitada, con la sola excepcin de los terrenos. En todo caso, la vida til
de dichos bienes, aun cuando limitada, abarca ms de un ejercicio, razn por la cual la tcnica
contable procura distribuir equitativamente su costo entre los distintos perodos que se
benefician con su utilizacin. Para ello, en el momento de adquirirse un bien del activo fijo es
necesario estimar su vida til y, en muchos casos, su valor residual o desecho, es decir, el
probable valor de recupe-racin al momento de ser retirado del servicio.
Debemos entender entonces por depreciacin el menor valor de un bien por el desgaste
motivado por el uso, por obsolescencia o por otras causas. Para expresar contablemente la
depreciacin es necesario adoptar un mtodo de amortizacin que permita distribuir el valor
del bien en los aos estimados de vida til. Una forma de calcular la depreciacin es usar el
mtodo lineal, que consiste en asignar una cantidad constante durante el perodo de vida til
de bien.
Estimacin de crditos incobrables
Con relacin a las cuentas por cobrar, documentadas o no, es normal que algunos clientes
no den cumplimiento al compromiso contrado, dando origen a una prdida por concepto de
crditos incobrables. Al reconocer tal situacin, es necesario abonar la cuenta que
corresponda (clientes, letras por cobrar) y cargar una cuenta de resultado que puede
denominarse crditos incobrables.
Al procederse en la forma antes indicada puede producirse un desfase entre el ejercicio en
el que se realiz la venta y, en consecuencia, se reconoci la utilidad obtenida en la misma, y
el ejercicio en el que, agotadas todas las posibilidades de cobranza, se registra la prdida
producida por el crdito incobrable. De darse esta situacin habra ocurrido, en definitiva, que
en el primer ejercicio la utilidad reconocida estara sobredimensionada en perjuicio del
segundo ejercicio, que debera soportar la prdida.
Puesto que los estados financieros deben demostrar en todo momento la verdadera
situacin econmico-financiera de la empresa, el hecho antes descrito deber ser debidamente
considerado con el fin de evitar la distorsin que hemos mencionado. Para ello es necesario
reconocer que, en mayor o menor medida, toda empresa que realiza ventas al crdito est
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expuesta a una prdida por cuentas incobrables. Por lo tanto, la teora y prctica contables
aconsejan contabilizar antes del cierre de cada ejercicio la prdida potencial sobre los crditos
concedidos, a base de una estimacin que deber regularse en atencin a la experiencia que
sobre esta materia tenga la empresa.
Provisiones
El concepto de provisin debe utilizarse en contabilidad para registrar una obligacin
cierta, cuyo monto se desconoce con exactitud y, en consecuencia, es necesario determinarla
a base de una estimacin.
A manera de ejemplo podemos sealar el caso de una provisin para indemnizar al
personal por aos de servicios, cuando su pago est sujeto al cumplimiento de ciertas
condiciones que pueden o no darse en el futuro. Un caso similar es el de las provisiones para
vacaciones del personal. Tambin se trata de una provisin, la que se hace cuando a la fecha
de los estados financieros existen gastos acumulados (energa, consumo de agua, telfonos,
etc.) y que por razones de orden prctico no se calculan con exactitud.
Ajustes por mantenimiento de capital
La revaluacin o reexpresin del valor de los activos y pasivos da lugar a incrementos o
decrementos en el patrimonio. Aun cuando estos incrementos y decrementos cumplan la
definicin de ingresos y gastos, respectivamente, no son incluidos, dentro del estado de
resultados, bajo ciertos conceptos de mantenimiento del capital. En su lugar estas partidas se
incluyen en el patrimonio como ajustes de mantenimiento de capital o reservas de
revaluacin.
TEMA 7: BALANCE Y ESTADOS FINANCIEROS BSICOS
La hoja de trabajo es un recurso tcnico que se utiliza para distribuir los saldos de las
distintas cuentas, segn ellos correspondan al balance general o al estado de resultados. Por lo
tanto, una vez desarrollada la hoja de trabajo, corresponde formular los referidos estados
financieros a base de la informacin que ella proporciona.

Aun cuando el balance y estado de resultados contienen informacin complementaria, se

trata de estados financieros distintos, que tienen sus propias caractersticas.
Estado de situacin financiera (balance)
El balance tiene un carcter esttico, es decir, la informacin que proporciona est referida
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a una fecha determinada. De ah que muchas veces se diga que el balance es como una
fotografa (financiera) instantnea que se toma a una empresa en marcha.
Estado de resultados
El estado de resultados, por su parte, es especialmente dinmico, puesto que refleja el
movimiento habido durante el ejercicio con relacin a los ingresos econmicos y a sus gastos
correlativos, exhibe el proceso seguido por la empresa en la generacin de sus resultados.
Los ingresos son aumentos de los activos de la entidad provenientes de sus
actividades orientadas hacia las utilidades, que originan flujos de efectivo positivos
Por el contrario, los gastos son disminuciones de los activos de la entidad
provenientes de sus actividades dirigidas a la obtencin de utilidades, que originan
flujos de efectivo negativos.
Estado de cambio en el patrimonio neto
El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del perodo sobre el que se
informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado
integral para el perodo, los efectos de los cambios en polticas contables y las correcciones
de errores reconocidos en el perodo, y los importes de las inversiones hechas, y los
dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el perodo por los inversores en
patrimonio.
Los cambios en el patrimonio neto de la entidad, entre dos balances consecutivos
reflejarn el incremento o disminucin sufridos por sus activos netos.
Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio neto
El estado de cambio en el patrimonio mostrar:
-El resultado integral total del perodo, mostrando de forma separada los importes totales
atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras.
-Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o la
reexpresin retroactiva reconocidos segn la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y
Errores.
- El resultado del perodo.
- Cada partida de otro resultado integral.
- Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras
distribuciones hechas a stos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las
transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los
propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den
lugar a una prdida de control.
Estado de flujo de efectivo
Indica la forma en que ha variado el efectivo en un perodo de tiempo. Corresponde al
efectivo recibido por los ingresos y el efectivo pagado por gastos u otras adquisiciones en un
perodo de tiempo.
La informacin sobre la actividad de efectivo de la empresa se considera una seal
importante para inversionista y acreedores
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Existen dos mtodos para exponer este estado. El mtodo directo y el indirecto.

El resultado que se obtiene puede ser positivo o negativo. La importancia de este estado es
que nos muestra si la empresa genera o consume fondos en su actividad productiva. Adems
permite ver si la empresa realiza inversiones en activos de largo plazo como bienes de uso o
inversiones permanentes en otras sociedades.
Finalmente, el estado muestra la cifra de fondos generados o consumidos por la
financiacin en las cuales se informa sobre el importe de fondos recibidos de prestadores de
capitales externos o los mismos accionistas y los montos devueltos por va de reduccin de
pasivos o dividendos.
Este estado es seguido y analizado con mucha atencin por los analistas que estudian a las
empresas, ya que de l surge una explicacin de las corrientes de generacin y uso de los
fondos, lo cual permite conjeturar sobre el futuro de la empresa.
Relacin entre los estados financieros
Los cuatro estados financieros contienen informacin importante; sin embargo, cada uno
de ellos entrega informacin distinta. Por lo tanto es importante comprender cmo se
relacionan entre s. Relacin entre los estados financieros

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La lnea horizontal representa el tiempo (por ejemplo, mes, trimestre, semestre, ao).
Los puntos de inicio y final muestran dos balances que dan cuenta de la situacin
financiera de la entidad a una fecha determinada.
El estado de resultado y flujo efectivo cubren el perodo de tiempo que interviene entre los
dos balances y ayudan a explicar los cambios importantes que ocurrieron en el perodo de
tiempo.
Entidad contable
Los principios contables requieren que los estados financieros describan los asuntos de
una entidad de negocios especfica.
Esto no lleva al principio de entidad contable. Es decir, la empresa es un ente distinto a
sus dueos.
Por lo tanto, en los estados financieros slo deben incluirse los bienes, valores,
derechos y obligaciones de la entidad. La entidad puede ser una persona fsica o una
persona moral o una combinacin de varias de ellas.
Recientemente hemos explicado los estados financieros bsicos, caractersticas, la relacin
entre ellos, sin embargo, si nos atenemos al alcance actual de dichos estados, debemos tener
presente que forman parte integral de ellos las "notas explicativas", que tienen por objeto
proporcionar informacin adicional a los usuarios sobre todas aquellas materias que no estn
suficientemente explicadas a travs de la sola presentacin de las cuentas y sus saldos.
Esta necesidad de proporcionar informacin adicional adquiere mayor relevancia cuando
los estados financieros que prepara una empresa deben ser sometidos al examen de un
organismo fiscalizador (ejemplo, Superintendencia de Valores y Seguros, Superintendencia
de Bancos e Instituciones Financieras), o bien cuando su contenido interesa a personas o
sectores ajenos a la organizacin de la entidad, ejemplo, Inversionista). Tal es as que, en
estos casos, es de responsabilidad de la administracin el proporcionar informacin razonable
sobre los criterios contables utilizados, la composicin de determinadas partidas importantes
y, en general, de cualquier hecho significativo que afecte a la situacin de la empresa o que,
eventualmente, pudiera afectarla en el futuro.
De lo anterior se desprende que el nivel de notas explicativas es indeterminado, como as
tambin las materias que ellas puedan referirse. Aun as es de uso corriente que las notas
explicativas se refieran a materias tales como las siguientes: criterios contables para la
valorizacin de las existencias, para la depreciacin de los activos fijos, para la valorizacin
de inversiones, para la conversin de valores en moneda extranjera, cambio en las prcticas
contables, composicin de las inversiones, contingencias, hechos posteriores a la fecha de
cierre de los estados financieros que impliquen cambios significativos en la informacin
presentada por los estados financieros en su conjunto.
TEMA 8: PLAN Y MANUAL DE CUENTAS
Como se indic anteriormente, el procesamiento contable consiste, fundamentalmente, en
clasificar en diferentes conceptos los valores que se refieren a las distintas operaciones que se
realiza la empresa, y acumular aquellos que sean de una misma naturaleza. Esto se logra
mediante el uso de un determinado nmero de cuentas.
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Ahora bien, el nmero de cuentas a utilizar y su denominacin conforman el "Plan de

Cuentas" de la empresa, que es uno de los elementos del sistema de contabilidad adoptado.
Esto significa que las cuentas no se crean en el momento mismo en que ocurren los hechos
econmicos, sino que ellas estn previamente establecidas al disear el sistema de
contabilidad, el cual requiere, a su vez, de un detenido estudio que permita satisfacer los
reales requerimientos de la empresa en materia de informacin y control.
En consecuencia, los profesionales que tienen a su cargo el diseo e implementacin del
sistema de contabilidad deben iniciar su labor por medio de una investigacin orientada a
conocer, por una parte, las caractersticas de la empresa (organizacin jurdica y
administrativa, giro comercial, procesos de produccin y comercializacin, polticas de
compras, de produccin y de ventas) y, por otra, los requerimientos de informacin para uso
de los distintos niveles administrativos, como as tambin de los organismos externos
relacionados con la empresa.
Por lo tanto, no existe un plan de cuentas que sea comn a todas las empresas, sino que,
por el contrario, l debe adecuarse a las necesidades especficas de cada empresa en
particular.
Generalmente, las cuentas que integran el plan de cuentas se clasifican atendiendo a la
ordenacin misma en que ellas son presentadas en los estados financieros, criterio que tiene
la ventaja de facilitar la elaboracin de dichos estados. As se puede establecer, en primer
trmino, los siguientes grupos generales de cuentas:

Cada uno de estos grupos, a su vez, puede subdividirse contemplando distintos grados de
desegregacin.
Codificacin de un Plan de Cuentas
Codificar un plan de cuentas, implica cambiar el nombre de cada cuenta por smbolos, ya
sean stos, letras, nmeros o ambos combinados.
El objetivo de la codificacin es economizar tiempo y trabajo, ya que el smbolo utilizado
facilitar la memorizacin de la cuenta.
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La codificacin ms usual es la numrica, la cual puede consistir en asignar

arbitrariamente una serie de nmeros a cada grupo de cuentas (sistema de numeracin
universal):
Cuentas de activo: desde 100 hasta 199
Cuentas de pasivo: desde 200 hasta 299
Cuentas de patrimonio: desde 300 hasta 399
Cuentas de prdidas: desde 400 hasta 499
Cuentas de ganancias: desde 500 hasta 599
Otro sistema numrico de codificacin es el sistema decimal, que consiste en asignar, por
ejemplo, un grado para cada grupo general de cuentas, uno o ms dgitos hacia la derecha del
primero para identificar una primera subdivisin del grupo general y as sucesivamente hasta
el ltimo grado de desagregacin.
As, si una empresa ha adoptado un dgito para cada grupo general, un dgito para cada
subgrupo y dos dgitos para cada cuenta especfica, tal modalidad puede ilustrarse del
siguiente ejemplo.
1. Activo
1.1 Corriente
1101 Caja
1102 Banco del Estado
1103 Banco Chase Manhattan Bank N.Y.
Requisitos para la confeccin de un Plan de Cuentas
- Ordenado, considere un criterio racional planificado.
- Completo, que contenga todas las cuentas contables necesarias, para re-flejar todos los
posibles hechos econmicos.
- Claro, terminologa comprensible para cualquier persona interesada en el
funcionamiento del sistema de informacin contable de la entidad.
El plan de cuenta al ser integrado con otras herramientas contables permite obtener
estados financieros que generan informacin til para la toma de decisiones:

El plan y manual de cuentas tiene como finalidad, apoyar al personal financiero-contable y

otros usuarios de los estados financieros, en la elaboracin y comprensin de las
transacciones y operaciones que se exponen en el Estado de Situacin Financiera (Balance
General) y el Estado de Resultado Integral, a objeto de dar cumplimiento a las Normas
Internacionales de Informacin (IFRS, por sus siglas en ingls) emitidas por el International
Accounting Standards Board (IASB).
EJEMPLOS
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En los siguientes ejemplos ilustrativos veamos cmo debemos clasificar algunos de los
rubros ms importantes del balance para estructurar nuestro manual de cuentas IFRS.
EFECTIVO Y EFECTIVO EQUIVALENTE
Normas aplicables
NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo
Definiciones
El efectivo y equivalentes al efectivo incluye el efectivo en caja, saldos en bancos,
depsitos a plazo en instituciones financieras y otras inversiones a corto plazo de gran
liquidez. Por su naturaleza corresponden a activos corrientes, y no se encuentran sujetos a
restriccin en su disposicin o uso.
Clasificacin y explicacin de las categoras
De acuerdo a la definicin anterior los siguientes tems de activos son clasificados como
efectivo y efectivo equivalente:
Efectivo en Caja
En este rubro se clasifican aquellos tems representantes de dinero en efectivo, los cuales
se pueden clasificar en:
Caja: Representa el dinero en efectivo existente, en moneda funcional como extranjera,
localizados en tesorera, sucursales.
Fondos Fijos: Se clasifican aquellos montos de cuanta determinada, que son
reembolsables para mantener el saldo autorizado.
Efectivo en trnsito: Corresponde a fondos en movimientos entre los distintos
establecimientos de la empresa y/o pendientes de depsitos en cuenta bancaria.
Saldos en Bancos
Cuentas corrientes bancarias en moneda funcional y extranjera. En el caso de los saldos en
instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarn para su presentacin en el
rubro de pasivo que corresponda.
Otro Efectivo y Equivalentes al Efectivo
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo
poco significativo de cambios en su valor.
Depsitos a Plazo: Aquellos depsitos a plazo mantenidos con instituciones financieras
confiables, cuya duracin (diferencial entre la fecha de adquisicin y rescate) no supere los
90 das.
Otras inversiones temporales: Bajo este rubro se clasifican las inversiones en fondos
mutuos de renta fija, que se esperan rescatar en un plazo inferior a los 90 das y las
inversiones en pactos de retroventa.
INVENTARIOS
Normas aplicables
NIC 2: Inventarios
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Definiciones
De acuerdo a NIC 2.6 los inventarios son activos mantenidos para ser vendidos en el curso
normal de los negocios, ser utilizado en el proceso de produccin para dicha venta, o son
materiales o suministros que sern consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin
de los servicios.
Clasificacin y explicacin de las categoras
De acuerdo a la definicin anterior los siguientes tems de activos son clasificados como
inventarios:
Materias primas: Corresponden a materiales que sern incorporados en los productos
pasando a formar parte de sus principales componentes.
Mercaderas: Corresponden a productos comprados a terceros, para ser vendidos sin que
exista un proceso de conversin significativo.
Trabajo en Curso: Corresponden a bienes que se encuentran en etapas intermedias de
produccin.
Bienes Terminados: Corresponden a productos que se encuentran listos para ser vendidos
habiendo pasado previamente por un proceso de produccin o elaboracin.
Otros inventarios: En este rubro se clasifican todos aquellos inventarios, que no
clasifiquen en las categoras anteriores, por ejemplo, los repuestos de consumo y existencias
en trnsito.
Deterioro acumulado inventarios: En este apartado se har distincin entre
obsolescencia y ajustes al valor neto de realizacin.
Provisin obsolescencia inventarios: Rebaja el valor de los inventarios, por factores
tecnolgicos, rotacin, entre otros.
Provisin valor neto realizacin: De acuerdo a normativa internacional, a cada cierre es
necesario comparar el saldo contable de los inventarios con su valor neto de realizacin,
ajustando al menor.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Normas aplicables
NIC 16: Propiedades, plantas y equipos
NIC 36: Deterioro del Valor de los Activos
Definicin
Las Propiedades, plantas y equipos corresponden a activos tangibles que son mantenidos
para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arriendo a terceros, o
para fines administrativos y se espera que sean utilizados durante ms de un perodo (NIC
16.6).
Clasificacin y explicacin de las categoras
Este tem se divide en las siguientes categoras:
Propiedades, Planta y Equipo, Bruto:
Construccin en curso: Este tem comprende Propiedades, plantas y equipos generado
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internamente que no est todava operativo a la fecha del balance. Por ejemplo:
construcciones de edificios, maquinarias especializadas, etc.
Terrenos: Este tem incluye terrenos tanto productivos, comerciales y administrativos.
Edificios: Este tem incluye edificios tanto productivos, comerciales y administrativos.
Planta y Equipo: Se incluye en maquinarias y equipos, el equipamiento bsico para las
operaciones de produccin (maquinarias, equipos, etc.) y propias del negocio, diferentes de
naves. En la cuenta mquinas y equipos de oficina se reconoce el equipamiento de oficinas.
Equipamiento de Tecnologas de la Informacin: Este rubro incluye todos aquellos
activos relacionados con la informacin, por ejemplo, hardware computacional, Reuters,
impresoras, fotocopiadoras, entre otros. El equipo computacional, en estaciones de trabajo
debe ser medido como un conjunto, es decir, el costo total de los componentes individuales
debe ser depreciado como un todo. Si elementos, tales como un teclado, son reemplazados,
stos se deben reconocer como un gasto.
Instalaciones Fijas y Accesorios: Se incluyen dentro de este tem todos aquellos activos
que representan instalaciones y accesorios, por ejemplo, muebles de oficina, entre otros.
Vehculos de Motor: Los vehculos incluyen activos que representan el equipamiento
bsico para el transporte, cuyo objetivo principal es el traslado de bienes o personas.
Otras Propiedades, Planta y Equipo: Se incluyen en este rubro aquellas partidas no
monetarias que cumplen con la definicin de Propiedad, Planta y Equipo, pero no pueden ser
clasificadas dentro de los tems mencionados anteriormente.
Depreciacin Acumulada y Deterioro de Valor, Propiedades, Planta y Equipo: Se
reconocer la depreciacin acumulada y deterioro de las clases detalladas anteriormente. Es
necesario destacar que tanto la depreciacin como el deterioro se reconocern en una misma
cuenta contable, pero en el sistema contable se mantendr la diferenciacin entre ambos
conceptos.

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