Es fundamental que cualquier aspecto tributario sujeto a estudio sea concatenado con

los principios tributarios establecidos en la Constitucin Bolivariana de Venezuela,

estos
principios
son:
1- Principio de Generalidad del Tributo: Toda persona tiene el deber de coadyuvar
a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca
la
ley. (Art.
133
CN).
2- Principio de Progresividad y Capacidad Contributiva: El sistema tributario
procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del
o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de
la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar
para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. (Art. 316 - CN).
3- Principio de Legalidad y No Confiscatoriedad: No podr cobrarse impuesto,
tasa, ni contribucin alguna que no estn establecidas en la ley, ni concederse
exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos
por las leyes que cree el tributo correspondiente. Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio. (Art. 317 - CN).

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

"Los tributos se debe establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de vista
material como formal, es decir, por medio de disposiciones de carcter general,
abstracta, impersonales y emanadas del poder legislativo"
Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en
su derecho de propiedad, por cuanto los tributos importan restricciones al mismo que
ya en su defecto parte de su patrimonio es tomado por el Estado. "El Estado no puede
penetrar a su arbitrio en los patrimonios particulares para sacar de ellos una tajada
para su placer."
Los caracteres esenciales de tributos, la forma, contenido y alcance de la obligacin
tributaria est consignado expresamente en la ley, de tal modo de que el Estadojo sea
arbitrario de la autoridad ni del cobro del impuesto, sino que el sujeto pasivo pueda
conocer la mejor forma de contribuir con los mismos.

PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una
persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin
del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter
del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o cultura. La generalidad surge
del artculo 133 del Constitucin Nacional ya que ordena que sin excepcin "toda
persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley."

Principio
de
la
legalidad
tributaria
(Nullum Tributum Sine Lege), consagrado en el artculo 317 Constitucional en los

siguientes trminos:No podr cobrarse impuesto, tasa ni contribucin alguna que no

estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes Considera la doctrina
mayoritaria que este principio milenario es el de mayor relevancia en un sistema
tributario, toda vez que es una garanta constitucional del derecho de propiedad, de
libertad y de los intereses sociales y comunitarios, al punto que sus intereses se
extienden a la seguridad jurdica, y econmica, e igualmente es una garanta de
certeza para los contribuyentes o responsables porque descarta cualquier tipo de
discrecionalidad
por
parte
de
la
Administracin
Tributaria
Slo corresponde a la ley formal determinar los elementos relativos a la existencia,
estructura y cuanta de la obligacin tributaria, vale decir, el hecho imponible, los
sujetos que la componen, la base de clculo, alcuota, exenciones, as como lo relativo
a la responsabilidad tributaria, tipificacin de infracciones, imposicin de sanciones y
establecimiento de limitaciones de derechos y garantas individuales, lo que en suma
se pude llamar constitucionalizacin de la construccin tcnico jurdica del tributo.

Principio
de
Proporcionalidad
Ha de entenderse como la progresin aritmtica a la riqueza gravada. Esto es que a
mayor riqueza, mayor impuesto, de manera tal que la alcuota invariable o
directamente proporcional al monto de la riqueza es la que realmente expresa un
impuesto proporcional en el sentido constitucional.La proporcionalidad es un elemento
necesario para ciertos tributos en lo que hace real y efectiva la garanta de la igualdad
tributaria, representa una de las bases ms slidas para lograr la equidad.

Principio
de
no
confiscatoriedad
Consagrado en el artculo 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela,
textualmente
reza:
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.La no confiscatoriedad protege al
derecho de propiedad, garanta fundamental en un Estado democrtico, lo que se
deriva de la libertad, que es uno de los pilares que sirve de base al sistema
democrtico. De aqu se desprende la necesidad de evitar que el indispensable poder
tributario se convierta en un arma de destruccin de la economa y de la sociedad,
excediendo los lmites ms all de los cuales los integrantes de un pas no estn
dispuestos a tolerar su carga.La no confiscatoriedad no se traduce en una antinomia
entre el derecho de propiedad y el tributo, ya que ste constituye el precio que hay que
pagar para vivir en sociedad, lo que exige soportar los gastos del Estado encargado de
cumplir y hacer cumplir la constitucin; no obstante, debe existir un lmite al poder de
imposicin sin el cual el derecho de propiedad no tendra razn de ser.Existe
confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los bienes de los
contribuyentes, aplicando una norma tributaria en la que el monto llega a extremos
insoportables por lo exagerado de su quantum, desbordando as la capacidad
contributiva de la persona y vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada.

Principio pecuniario de la obligacin tributaria, en el artculo 317 se recogi este

principio segn el cual no podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en
servicios personales. Se consagra el derecho al carcter pecuniario del tributo, como
garanta del derecho a la integridad personal, es decir, como una garanta del derecho

que tiene toda persona a que se respete su integridad fsica, psquica y moral, previsto
en el artculo 46 Constitucional .Principio de la inmunidad tributaria, su funcin es
regular la inmunidad tributaria entre los niveles territoriales del Estado, sin embargo, el
Constituyente slo lo regul respecto a los impuestos municipales en el artculo 180.El
derecho comparado ofrece soluciones al debatido problema de la inmunidad tributaria
del Estado, como principio general, en este sentido, las primeras soluciones fueron
dadas por los Estados Unidos con la legendaria sentencia del Juez Marshall, que
evolucion culminando en la doctrina de la inmunidad recproca, limitada a los bienes y
actividades de los rganos gubernamentales, y no de los entes pblicos con funciones
comerciales o industriales.La doctrina prosper en pases de caractersticas similares
como Argentina. Pero la solucin ms acabada la da el derecho brasileo que ha
consagrado la misma solucin que la norteamericana pero a nivel constitucional. Es sin
duda la mejor solucin para este problema tan importante y de tan difcil solucin, en
ausencia de norma obligatoria para los distintos niveles poltico-territoriales.

El principio de la capacidad contributiva nace de la necesidad de contribuir al

gasto pblico y del principio de la igualdad de las cargas pblicas. Es deber de todo
ciudadano el contribuir en la medida de sus posibilidades al financiamiento de los
gastos en que incurre el Estado, ya que ste necesita de esos recursos para satisfacer
las necesidades pblicas, lo cual es su razn de ser primordial y principal motivo de
existencia. Existe, pues, el deber de solidaridad de contribuir al gasto pblico, sin
embargo, no todos estamos obligados de sacrificarnos de igual manera, porque existe
el principio de la igualdad de las cargas pblicas, que no alude a una igualdad material,
cuantitativa, sino que es personal, cualitativa; se toma en cuenta la situacin
econmica de cada quin.
De all que podamos afirmar que la capacidad contributiva es la potencialidad de
contribuir a los gastos pblicos que poseen los individuos sometidos al poder tributario
del Estado. Este concepto est ntimamente ligado al concepto de sacrificio y a la
posibilidad de que un ciudadano renuncie a un goce directo y soporte tal renuncia; en
otras palabras, constituye la medida con que l puede contribuir a los gastos pblicos.
Se advierte as que la capacidad contributiva es la aptitud econmica personal para
soportar las cargas pblicas en mayor o menor grado. Se deben tener en cuenta, pues,
las condiciones particulares de cada uno de los individuos. Lo que se busca con este
principio es que los ciudadanos de un Estado contribuyan a su sostenimiento en la
cantidad ms aproximadamente posible a la proporcin de sus respectivas
capacidades; es decir, en proporcin a los ingresos y rentas de que respectivamente
disfrutan. Como dice el tributarista Ral Barrios Orbegoso:
Capacidad contributiva es la capacidad econmica de poder contribuir a los gastos
pblicos, que originan los servicios generales proporcionados por el Estado y que
benefician a la colectividad.
A su vez, Andrade Perilla citando a Moschetti afirma:
Definimos la capacidad contributiva como la parte del potencial econmico del
contribuyente que por ser superior al mnimo exento, es susceptible de soportar cargas
impositivas de acuerdo con el sistema tributario.