Auditoría: Planeación clave para una opinión satisfactoria

UNIDAD II: PLANEACIN DE AUDITORIA.
1.
Comprensin de la fase de la Planeacin y su importancia en el trabajo de Auditoria
de acuerdo a Normas y a estndares internacionales vigentes.
1.1
Definicin de Planeacin.
1.2
Fase I de la auditoria.
1.3
Caractersticas
1.4
Importancia
1.
Comprender la fase de la Planeacin y su importancia en el trabajo de Auditoria de
acuerdo a Normas y a estndares internacionales vigentes
1.
Analizar la fase de la Planeacin y su importancia en el trabajo de Auditoria de acuerdo
a Normas y a estndares internacionales vigentes
1.
Mostrar inters por la aplicacin de la Fase I de la Planeacin de la Auditoria de acuerdo
a normas y a estndares internacionales vigentes.
Qu es planear?
La palabra planear proviene del latn. Deriva de planus, plana, planum cuyo significado es llano,
plano. Vocablo ste ltimo que en espaol se utiliza como el esquema que representa en dos
dimensiones y en una escala especfica tanto un dispositivo mecnico, como una construccin o un
terreno. A su vez, este trmino, ha dado plan con la acepcin de intencin o proyecto.
Por tanto puede decirse que el concepto original de esta palabra es procurar algo o efectuar un
proyecto constructivo.
37
Clase: verbo, infinitivo, 1era conjugacin.

MASTER, CPA, ANP, Lic. CC MIGUEL ANGEL OROZCO ZELEDON
Definicin de planear
La primera definicin de este trmino es, partiendo de su etimologa, delinear un plan
de una determinada obra en el sentido de plantear e idear algn proyecto o plan.
Para la Aeronutica es el descenso de un avin planeando. Entendiendo por esto, el
descenso en condiciones normales sin la accin del motor.
En zoologa se utiliza para referirse al vuelo que realiza un ave con las alas totalmente
extendidas e inmviles, dejndose llevar por las corrientes de aire.
Y para las Ciencias de la Administracin es seleccionar y determinar la meta y la
misin de una institucin u organizacin para que despus se puedan adoptar
programas, polticas, tcticas y estrategias para lograrlo.
En sentido connotativo se utiliza para referirse a confabular contra alguien o algo.
Sinnimos de planear
Bosquejar, disear, proyectar, maquinar, imaginar.
Antnimos de planear
Desorganizar, omitir; inhibirse, abstenerse, desentenderse.
EJEMPLOS DE USO Y FRASES
Despus de varios meses de conversaciones, finalmente el arquitecto ha podido planear la nueva
casa de sus clientes.. Se refiere en este caso a la ejecucin de planos de obra.
Durante todo el ao, la empleada ha planeado sus primeras vacaciones en las playas del Brasil.
Aqu se aplica refirindose a idear, proyectar.
Simplemente por entretenimiento el piloto de la avioneta decidi bajar planeando hasta la pista de
aterrizaje. En este ejemplo se usa con el sentido de descender sin utilizacin del motor. El verbo
est en gerundio.
PLANEAR RUTA
Consultar un mapa o atlas tradicional o en lnea es la manera segura y ms rpida para planificar un
viaje.
37
La posibilidad tradicional es comprar un mapa de la zona escogida para el viaje en una librera o en
alguna estacin de servicio. Y ya con esto, decidir qu rutas se van a elegir para llegar a destino.
Corroborarlo tambin con los mapas en lnea como Google Maps o MapQuest. Y de este modo se
puede saber a dnde parar, cargar combustible, comprar alimentos o descansar.
Para calcular el tiempo de esta manera, hay que consultar los listados que aparecen en muchos de
estos mapas con el tiempo estimado de duracin del viaje de una localidad a otra.
Tambin es til el GPS como ayuda, o hay quienes prefieren salir directamente guindose con l. En
cualquiera de los dos casos, si bien el dispositivo va a llegar a destino, tambin hay que tener en
cuenta el llamado ruteo o sea el camino que elegir. Y esto es fundamental ya que el GPS no tiene
manera de saber si una ruta est cortada por reparaciones, si est bacheada, si hay trnsito pesado.
Por esta razn, siempre es conveniente antes de salir, haberse asesorado como si se hiciera el viaje
al modo tradicional.
En sntesis, planear la ruta del viaje que se desea realizar es primordial para no encontrarse con
sorpresas en el trayecto y sobre todo para hacer que las vacaciones comiencen ya durante el viaje.
DESARROLLO
La responsabilidad que tiene el Auditor al emitir su opinin sobre los estados financieros, le obliga a
obtener un resultado muy satisfactorio del examen que practique. Para obtener este resultado
satisfactorio, se hace necesario establecer una apropiada planeacin y supervisin de la Auditora a
realizar.
La planeacin le permitir garantizar un mnimo de calidad en su labor, a la par que le dar a conocer
anticipadamente a la realizacin del trabajo, el manejo de la empresa objeto del examen, sus
polticas generales, sus polticas contables, su sistema de Control Interno, sus instalaciones, el
personal responsable etc.
Adems la planeacin permitir ahorrar tiempo y dinero, pues el Auditor y sus asistentes abocarn el
trabajo directamente y sin rodeos, pues de antemano se tienen prefijadas las metas a alcanzar en
cada rea sometida a estudio.
La planeacin permite tambin la adecuada supervisin del personal involucrado en el estudio de la
empresa, pues provee los instrumentos necesarios para este fin.
CONCEPTO DE PLANEACIN
En el proceso administrativo, se tiene como etapa inicial la Planeacin, la cual consiste en la
formulacin del estado futuro deseado para una organizacin y con base en ste plantear cursos
alternativos de accin, evaluarlos y as definir los mecanismos adecuados a seguir para alcanzar los
objetivos propuestos, adems de la determinacin de la asignacin de los recursos humanos y
fsicos necesarios para una eficiente utilizacin.
La planeacin implica crear el futuro desde el presente con una visin prospectiva, es decir como
una prolongacin de ste y comprende por lo tanto el establecimiento anticipado de objetivos,
polticas, estrategias, reglas, procedimientos, programas, presupuestos, pronsticos, etc.
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3. "Planeacin" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza,
oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor plantea desempear la auditora de
manera eficiente y oportuna
Planeacin del trabajo

4. La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin
adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales son identificados y que
el trabajo es completado en forma expedita. La planeacin tambin ayuda para la apropiada
asignacin de trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por otros auditores y
expertos. [ NIA, 300 ]
La primera fase del trabajo de Auditora es tambin la Planeacin y tiene la misma connotacin de la
etapa del proceso administrativo descrita, pero aplicada especficamente al examen a realizar. La
planeacin de la auditora al igual que la planeacin en el proceso administrativo, est conformada
por objetivos, procedimientos, programas y presupuestos.
Los objetivos son los propsitos establecidos con antelacin que marcan la directriz que debe seguir
el auditor al realizar el examen y que definen prcticamente las actividades que realizar el mismo
para cumplir con ellos.
Los procedimientos se constituyen como el conjunto de tcnicas organizadas en forma lgica y
secuencial con las cuales se pretende el cumplimiento de los objetivos del examen, las cuales
determinan la extensin y oportunidad de las pruebas a aplicar y los instrumentos que se utilizarn
en la obtencin de las mismas.
Los programas son los planes especficos que sustentados en los objetivos y los procedimientos
determinan el desarrollo de las actividades teniendo en cuenta los recursos humanos y de tiempo.
Los presupuestos se refieren a la presentacin de los programas de auditora valorados en unidades
financieras, para determinar sus costos y de esta manera planear los ingresos que deben estimarse.
Se puede entonces conceptualizar la Planeacin de la Auditora as:
La Planeacin de la Auditora es la fase inicial del examen y consiste en determinar de manera
anticipada los procedimientos que se van a utilizar, la extensin de las pruebas que se van a aplicar,
la oportunidad de las mismas, los diferentes papeles de trabajo en los cuales se resumirn los
resultados y los recursos tanto humanos como fsicos que se debern asignar para lograr los
objetivos propuestos de la manera ms eficiente.
IMPORTANCIA DE LA PLANEACIN
De la adecuada Planeacin y Supervisin el auditor podr obtener los resultados satisfactorios que le
sirvan de base para sustentar su opinin manifestada en su dictamen. Por esto una de las Normas
de Auditora le obliga a que su trabajo deba ser tcnicamente planeado y ejercerse una supervisin
apropiada sobre los asistentes si estos participan en el examen, como una garanta de calidad hacia
los usuarios. La Planeacin de la Auditora permite establecer la extensin y el alcance de las
pruebas a utilizar y la supervisin sobre el recurso humano que le colaborar durante el desarrollo
del trabajo, adems le permitir:
37
Conocer el manejo de la institucin sujeta a examen y destacar los problemas que la aquejan.
Conocer sus instalaciones fsicas

Adquirir conocimientos del sistema de contabilidad del cliente, de las polticas y los procedimientos
de control interno.
Establecer el estado de confianza que se espera tener en el control interno.
Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad de los procedimientos de Auditora que se
llevarn a cabo.
Coordinar el trabajo que habr de efectuarse.
Planificacin de la auditora de estados financieros segn las NIAs
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora 300, la auditora de estados financieros, requiere
de una planificacin adecuada para alcanzar sus objetivos en la forma ms eficiente posible. Desde
luego, la planificacin detallada de algunos procedimientos no puede hacerse con exactitud si no se
conoce el resultado de algunos otros. Por consiguiente, debe haber un plan inicial a ser revisado de
manera continua y, en su caso, modificado, al mismo tiempo que se supervise el trabajo ya
efectuado. El objetivo del auditor es planear la auditora para que sta sea realizada de manera
efectiva.
37
Objetivos de la planificacin segn las Normas Internacionales de Auditora

La planificacin implica elaborar la estrategia de auditora de acuerdo con el tipo de trabajo a
desarrollar con el propsito de minimizar los riesgos a un nivel aceptable para el auditor. Los
objetivos de la planificacin son:
Enfocar el trabajo en las reas importantes.
Resolver problemas potenciales de forma oportuna.
Organizar y administrar, de forma apropiada, el trabajo de auditora de modo que se

desempee de manera efectiva y eficiente.
Asistir en la seleccin de los miembros del equipo de trabajo con los niveles apropiados de
capacidades, as como la competencia para responder a los riesgos previstos, y la asignacin
apropiada de trabajo a los mismos.
Facilitar la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo, as como de la
revisin de su trabajo.
Asistir, cuando se aplicable, en la coordinacin del trabajo hecho por auditores de

componentes y/o especialistas.
Actividades preliminares al inicio de una planificacin de Auditora
La NIA 300 define algunas actividades preliminares al inicio de una planificacin de auditora:
Haber evaluado la continuidad de la relacin con el cliente.
Evaluar el cumplimiento de los requisitos ticos relevantes (Independencia y conflictos de

intereses).
Aceptacin de los trminos del trabajo por parte del cliente.

Trabajos Iniciales Clientes de Primer Ao
De acuerdo con la NIA 510, cuando el auditor conduce un trabajo de auditoria inicial su objetivo es
obtener suficiente evidencia apropiada sobre si los saldos iniciales contienen errores significativos
que puedan afectar los estados financieros actuales, y si las polticas contables se han aplicado
apropiadamente y los cambios se han registrado apropiadamente de acuerdo con el marco de

referencia de informacin financiera aplicable.
Aspectos relevantes a tener en cuenta en la planificacin de una Auditora
1.
Antes de iniciar nuestro proceso de auditora debemos tener claros nuestros objetivos.
Sugerimos que los objetivos estn alineados de acuerdo con el modelo COSO, dentro de las
siguientes categoras:
1.1
Operacionales: utilizacin eficaz y eficiente de los recursos de una organizacin. (Por ej.
Rendimiento, Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc).
1.2
Informacin financiera: preparacin y publicacin de estados financieros fiables.
Cumplimiento: Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
1.3
El alcance de la auditora debe estar encaminado a asegurar el cumplimiento de estos
objetivos dependiendo el tipo de auditora que realicemos. Ejemplo: para una auditora
financiera nuestro trabajo estar enfocado a evaluar el cumplimiento del objetivo relacionado
con la preparacin y publicacin de estados financieros fiables y de cumplimiento. Para un
trabajo de Revisora Fiscal, tendremos que abarcar los tres objetivos enunciados en COSO
(operacionales, de informacin financiera y cumplimiento)
2.
La auditora se debe realizar por personal que tenga un entrenamiento tcnico adecuado y
experiencia en auditora. Es recomendable trabajar con un equipo multidisciplinario de
acuerdo con las necesidades del cliente, el tipo de auditora, y en lo posible, con experiencia
en la industria. Ejemplos: Contadores, Abogados, Ingenieros de Sistemas, Ingenieros
Industriales, Especialistas en Impuestos, Especialistas en temas de la Industria, etc.
3.
En la planificacin de la auditora es vital lograr un entendimiento integral del negocio, del
ambiente de la industria y externo, que facilite la identificacin de riesgos. El nmero de
riesgos significativos identificados es directamente proporcional al grado de entendimiento del
negocio, su ambiente externo y de la industria. A mayor entendimiento, mayor es la
probabilidad de identificar riesgos significativos. Los riesgos significativos son aquellos con
una alta probabilidad de ocurrencia y un impacto significativo en los estados financieros
4.2
4.3
5.
6.
7.
8.
En la planificacin de la auditora, nuestros esfuerzos deben ir encaminados principalmente a:

Identificar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados financieros
(provisiones en los estados financieros y/o revelaciones).
Identificar riesgos significativos de fraude y sus implicaciones en los estados financieros
(Malversacin de activos y/o informacin financiera fraudulenta).
Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros
(rutinarias y no rutinarias).
Definir la materialidad de planificacin. La materialidad de planificacin le permite al auditor
enfocarse en los aspectos relevantes de los estados financieros
El entendimiento del negocio lo realizamos de arriba hacia abajo, por esto es importante
entrevistarnos con la alta gerencia, para conocer sus objetivos, estrategias, los riesgos que
pueden impedir que la compaa logre los objetivos y los controles que tiene para mitigar esos
riesgos
En la planificacin de la auditora el auditor debe complementar su trabajo mediante la
realizacin de procedimientos analticos preliminares que incluyan el anlisis de indicadores,
tanto financieros como no financieros, de rendimiento
Dentro de la planificacin de la auditora, es recomendable efectuar un recorrido por las
instalaciones fsicas con el fin de comprender mejor el negocio y poder conocer el personal
clave
37
4.
4.1
9.
Es importante documentarnos lo mejor posible mediante informacin interna y externa:
Informacin Interna
1
Estatutos.
2
Manuales de procedimientos.
3
Polticas.
4
Actas (Asamblea de Accionistas, Junta Directiva, Comits, etc).
5
Reportes de la gerencia a la junta directiva.
6
Contratos.
7
Correspondencia con entidades de vigilancia y control.
8
Correspondencia con abogados.
9
Registro y certificacin del RPM.
10
Registro en la DGI.
11
Registro en la Alcalda Correspondiente.
12
Registro Como Importador e Importador si lo es.
13
Registro como Proveedor del estado si lo es.
14
Intranet de la compaa.
15
Pgina web de la Compaa
Informacin Externa
1
Revistas y diarios.
2
Portales de bsqueda en la web.
3
Bases de datos.
4
Cmara de comercio
5.
Al final de la planificacin de la auditora debemos validar el entendimiento del negocio, los
riesgos identificados y los hallazgos, con la gerencia del cliente.
Normas Internacionales de Auditora. Lista
Se debe recordar que la Ley 1314 de 2009, artculo 5, hace referencia a las Normas Internacionales
de Aseguramiento de la Informacin. En medio del artculo podremos encontrar que dichas normas
se componen de normas ticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas de auditora de
informacin financiera histrica, normas de revisin de informacin financiera histrica y normas de
aseguramiento de informacin distinta de la anterior.
Es decir que entre las Normas Internacionales de Aseguramiento, encontramos las Normas
Internacionales de Auditora cuyo propsito es dar lineamientos o fijar guas sobre los objetivos y
fundamentos por lo cuales se debe regir un auditor o grupo auditor al momento de hacer la revisin,
o valga la redundancia la auditora a los estados financieros.
37
Las Normas Internacionales de Auditora aplicables son:

NIA 200 Objetivos Globales del Auditor Independiente y Realizacin de la Auditora de
Conformidad con las NIA.
NIA 210 Acuerdo de Trminos del Encargo de Auditora.
NIA 220 Control de Calidad de la Auditora de Estados Financieros.
NIA 230 Documentacin de Auditora
NIA 240 Responsabilidades del Auditor en la Auditora de Estados Financieros con Respecto al
Fraude.
NIA 250 Consideracin de las Disposiciones Legales y Reglamentarias de la Auditora de Estados
Financieros.
NIA 260 Comunicacin con lo Responsables del Gobierno de la Entidad.
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NIA 265 Comunicacin de las Diferencias en el Control Interno a los Responsables del Gobierno y
a la Direccin de la Entidad.
NIA 300 Planificacin de la Auditora de Estados Financieros.
NIA 315 Identificacin y valoracin de los Riesgos de Incorreccin Material Mediante el
Conocimiento de la Entidad y de su entorno.
NIA 320 Importancia Relativa o Materialidad en la Planificacin y Ejecucin de la Auditora.
NIA 330 Respuestas del Auditor a los Riesgos Valorados.
NIA 402 Consideraciones de Auditoras relativas a una entidad que utiliza una organizacin de
servicios.
NIA 450 Evaluacin de las incorreciones identificadas durante la realizacin de la auditora.
NIA 500 Evidencia en la Auditora.
NIA 501 Evidencia de Auditoria Consideraciones especficas para determinadas reas.
NIA 505 Confirmaciones externas.
NIA 510 Encargos Iniciales de Auditra Saldos de Apertura.
NIA 520 Procedimientos Analticos.
NIA 530 Muestreo de Auditora.
NIA 540 Auditora de Estimaciones Contables incluidas las de valor razonable, y de la informacin
relacionada con revelar.
NIA 550 Partes Vinculadas.
NIA 560 Hechos posteriores al cierre.
NIA 570 Empresa en Funcionamiento.
NIA 580 Manifestaciones Escritas.
NIA 600 Consideraciones de Estados Financieros de Grupos (incluido el trabajo de los auditores de
los componentes.
NIA 610 Utilizacin del Trabajo de los Auditores Internos.
NIA 620 Utilizacin del Trabajo de un Experto del Auditor.
NIA 700 Formacin de la opinin y emisin del informe de Auditora sobre los Estados Financieros..
NIA 705 Opinin modificada en el informes emitido por un auditor independiente.
NIA 706 Prrafos de nfasis y Prrafos sobre otras cuestiones en el informe emitidos por un
auditor independiente.
NIA 710 Informacin comparativa Cifras correspondientes de perodos nteriores y Estados
Financieros Comparativos.
NIA 720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra informacin incluida en los documentos
que contienen los estados financieros auditados.
NIA 800 Consideraciones Especiales Auditoras de Estados Financieros Preparados de
conformidad con un Marco de Informacin con fines especficos.
NIA 805 Consideraciones Especiales Auditoras de un solo Estado Financieros o de un elemento,
cuenta o partida especficos de un estado financiero.
NIA 810 Encargos para informar sobre Estados Financieros Resumido
.
TEMA
2.
Exposicin de la fase I de la Auditoria orientada a la planeacin de la auditoria de acuerdo a
normas y estndares internacionales vigentes.
SUBTEMAS
2.1. Importancia de la Planeacin
2.2 Conocimiento del Negocio.
2.3. Fuente de informacin.
2.4. Uso del personal del cliente.
2.5. Carta de compromiso.
2.6. Memorndum de planeacin
OBJETIVOS PROCEDIMENTALES
2.
Revisar la fase I de la Auditoria orientada a la planeacin enfocada al conocimiento del
negocio, la fuente, uso y memorndum de la fase I de la auditoria de acuerdo a normas y
estndares internacionales vigentes
DESARROLLO
2.1. IMPORTANCIA DE LA PLANEACIN DE UNA AUDITORIA
El Planeamiento o Planificacin en trminos generales, es un proceso

mediante el cual se toma decisiones sobre los objetivos y metas que se
debe alcanzar en una determinada actividad y en un determinado tiempo.
Por lo tanto es un plan de accin detallado y cuantificado.
37
El Planeamiento como etapa primaria del proceso de Auditora fue

establecido para preveer los procedimientos que se aplicarn a fin de
obtener conclusiones vlidas y objetivas que sirvan de soporte a la opinin
que se vierta sobre la Entidad o Empresa bajo examen.
La planificacin comienza por una evaluacin de los problemas y/o resistencias que se hayan podido
encontrar en la toma de contacto con la Empresa a auditar. Es importante esta reflexin para
identificar aquellas reas problemticas a las que probablemente haya que dedicar ms tiempo y
recursos.
El primer resultado de esta fase es la enunciacin de los objetivos y alcance de la Auditora, que ser
recogido en un documento formal denominado Plan de Auditora. Se puede limitar el alcance del
proceso de Auditora por razones tales como indisponibilidad de recursos, cercana a otros procesos
o imposibilidad de tomar contacto real en un momento crtico de una determinada rea.
El objetivo del Planeamiento es el determinar la oportunidad de la realizacin del trabajo y la

cantidad de Profesionales para llevar a cabo los aludidos procedimientos de Auditora.
El Planeamiento o Planificacin del proceso de Auditora es un aspecto que se profundiza y tecnifica
para lograr que se llegue a un Planeamiento Estratgico, en donde se identifique los riesgos de
Auditora, constituyndose en uno de los mayores aportes en el nuevo enfoque de la Auditora.
El Planeamiento o Planificacin Estratgica, como un primer paso en la Auditora, es fundamental
para orientar coordinadamente todos los esfuerzos de Auditora, evitar dispersiones de trabajo,
trasmitir a todo el equipo de trabajo las ideas del personal ms experimentado, preveer situaciones
que no menoscaben la eficiencia del examen, y anticipar dificultades que puedan afectar la
conclusin e informe del Auditor.
El Planeamiento en la Auditora es de suma importancia, debiendo ser adecuadamente aplicada para
llegar al objetivo de la Auditora programada, y para poder determinar los procedimientos de
Auditora a utilizar en la fase de la ejecucin de la misma.
El Planeamiento en la Auditora, comprende la relacin de objetivos, metas, polticas, programas y
procedimientos, compatibles con los recursos disponibles para ejecutar una Auditora eficaz.
El Auditor debe planear su trabajo de modo que le permita llevarla a cabo de manera eficiente y
oportuna.
El trabajo del Auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realizacin de una
Auditora de alta calidad y debe estar basada en el conocimiento de la actividad que desarrolla la
Entidad o Empresa a examinar.
37
En cualquier caso, una vez definido el alcance, se debe proceder a la planificacin de recursos,
entendida como:
La especificacin de tiempo.
Plazos, recursos humanos.
Recursos materiales y
Costo del proceso.
Los conceptos a tener en cuenta para hacer la Planificacin son:
Alcance de los objetivos.
Priorizacin de reas a auditar.
Resultados parciales a considerar.
Plazos para la ejecucin del trabajo.
Equipo de Auditora.
Presupuesto
IMPORTANCIA DEL PLANEAMIENTO

El Planeamiento en la Auditora debe efectuarse para:
1. Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y procedimientos contables y
de control, de las polticas gerenciales y del grado de confianza y solidez del control interno de
la Entidad o Empresa a Auditar.
2. Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la muestra y los
procedimientos de Auditora a emplear.
3. Supervisar y controlar el trabajo por realizar en funcin a los objetivos y plazos determinados.
4. Estimar el tiempo necesario y el nmero de personas con las que se debe trabajar.
5. Cumplir con las Normas Internacionales de Auditora y otras especficas al tipo de Entidad a
Auditar
.
TIPOS DE PLANEAMIENTO.
En el proceso de la Auditora existen tres tipos de planeamiento, los cuales bsicamente estn en
funcin a los objetivos a conseguir y al tipo de Auditora a ejecutar. Y son:
1. Planeamiento para Auditora Financiera.
2. Planeamiento para Auditora de Gestin.
3. Planeamiento para Exmenes Especiales.
1. Planeamiento para Auditora Financiera.- Comprende a la Auditora a los Estados
Financieros, y a la Auditora Financiera en particular.
2. Planeamiento para Auditora de Gestin. - Tiene como objetivo evaluar el grado de
economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos econmicos, as como el
desempeo de los empleados y funcionarios, respecto al cumplimiento de metas y objetivos
programados y el logro de los resultados.
3. Planeamiento para Exmenes Especiales. - Este planeamiento combina los objetivos de la
Auditora Financiera y de Gestin (NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 300).
2.2 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA PLANEACIN
310. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
INTRODUCCIN
El propsito de esta Norma Internacional del Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre lo que significa un conocimiento del negocio, por qu es importante para el
auditor y los miembros del personal de una auditora que desarrollan un trabajo, por qu es relevante
para todas las fases de una auditora, y cmo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento.
Al desarrollar una auditora de estados financieros, el auditor debera tener o adquirir un
conocimiento del negocio suficiente para que le sea posible identificar y comprender los eventos,
transacciones y prcticas que, a su juicio, puedan tener un efecto importante sobre los estados
financieros o en el examen o en el dictamen de auditora. Por ejemplo, dicho conocimiento es usado
por el auditor al evaluar los riesgos inherentes y de control y al determinar la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditora.
37
El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluira un conocimiento general de la economa
y la industria dentro de la que la entidad opera, y un conocimiento ms particular de cmo opera la
entidad. El nivel de conocimiento requerido por el auditor ordinariamente sera, sin embargo, menor
que el posedo por la administracin
OBTENCIN DEL CONOCIMIENTO
Antes de aceptar el trabajo, el auditor deber obtener un conocimiento preliminar de la industria y de
los dueos, administracin y operaciones de la entidad que va a ser auditada, y considerar si pudo
obtener un nivel de conocimiento del negocio adecuado para desarrollar la auditora.
Una vez aceptado el trabajo, se obtendr informacin adicional y ms detallada. Al grado que sea
factible, el auditor obtendr el conocimiento requerido al principio del trabajo. A medida que avanza la
auditora, esa informacin ser evaluada y actualizada y se obtendr ms informacin.
La obtencin del conocimiento requerido del negocio es un proceso continuo y acumulativo de
recoleccin y evaluacin de la informacin y de relacionar el conocimiento adquirido con la evidencia
de auditora e informacin en todas las etapas de la auditora. Por ejemplo, aunque la informacin se
rene en la etapa de planeacin, ordinariamente se afina y complementa en etapas posteriores de la
auditora al ir conociendo ms los auditores y auxiliares sobre el negocio.
En auditoras recurrentes, el auditor actualizar y revaluar la informacin obtenida previamente,
incluyendo la informacin de los papeles de trabajo del ao anterior. El auditor tambin desarrollar
procedimientos diseados para identificar cambios importantes que hayan ocurrido desde la ltima
auditora.
El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de varias fuentes. Por
ejemplo:
Experiencia previa con la entidad y su industria.

Discusin con personas de la entidad (directores y personal operativo senior).
Discusin con personal de auditora interna y revisin de sus informes.
Discusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan proporcionado
servicios a la entidad o dentro de la industria.
Discusin con personas familiarizadas con la industria fuera de la entidad (por ejemplo,
economistas de la industria, entes reguladores de la industria, clientes, proveedores,
competidores).
Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadsticas de gobierno, encuestas,
textos, revistas de comercio, informes preparados por bancos y corredores de valores,
peridicos financieros).
Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad.
Visitas a los locales de la entidad y a las instalaciones de sus plantas.
Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas, material enviado a
accionistas, o presentado a autoridades reguladoras, literatura promocional, informes anuales
y financieros de aos anteriores, presupuestos, informes internos de la administracin,
informes financieros intermedios, manual de polticas de la administracin, manuales de
sistemas de contabilidad y control interno, plan de cuentas, manual de funciones, planes de
mercadotecnia y de ventas).
37
USO DEL CONOCIMIENTO

El conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el auditor ejerce su juicio
profesional. Comprender el negocio y usar esta informacin apropiadamente ayuda al auditor para:
Evaluar riesgos e identificar problemas.

Planear y desarrollar la auditora en forma efectiva y eficiente.
Evaluar evidencia de auditora.
Proporcionar mejor servicio al cliente.
El auditor hace juicios sobre muchos asuntos en el transcurso de la auditora en los que el
conocimiento del negocio es importante. Por ejemplo:
Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control.

Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administracin al respecto.
Desarrollar el plan global de auditora y el programa de auditora.
Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si el nivel que se escogi sigue siendo
apropiado.
Evaluar la evidencia de auditora para establecer si es apropiada y la validez de las
aseveraciones relacionadas de los estados financieros.
Evaluar las estimaciones contables y las representaciones de la administracin.
Identificar reas donde pueden ser necesarias una consideracin y habilidades de auditora
especiales.
Identificar partes relacionadas y transacciones entre partes relacionadas.
Reconocer informacin conflictiva (por ejemplo, representaciones contradictorias).
Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraude e incumplimiento con leyes y
reglamentos, relaciones inesperadas de datos estadsticos de operacin con los resultados
financieros reportados).
Hacer averiguaciones con el personal y evaluar la razonabilidad de las respuestas.
Considerar lo apropiado de las polticas contables y de las revelaciones de los estados
financieros.
El auditor deber asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de auditora obtengan
suficiente conocimiento del negocio para ser capaces de desarrollar el trabajo de auditora delegado
a ellos. El auditor se asegurar tambin que comprendan la necesidad de estar alertas para obtener
informacin adicional y la necesidad de compartir esa informacin con el auditor y los auxiliares.
Para hacer un uso efectivo del conocimiento del negocio, el auditor deber considerar cmo afecta a
los estados financieros considerados en conjunto y si las aseveraciones de los estados financieros
son consistentes con el conocimiento del auditor del negocio
37
2.3. FUENTE DE INFORMACIN.

Para llevar a cabo una buena auditora, todas las personas que intervengan en ella, debern conocer
la industria, actitudes y organizacin del cliente. Adems, tener un conocimiento acerca de los
factores ambientales, operativos y organizativos. En el transcurso de la elaboracin de la Auditora
se conocern bsicamente aspectos que irn haciendo ms efectiva la misma.
Adquirir conocimiento del negocio del cliente es una parte importante de la planeacin del trabajo. El
conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificacin de eventos, transacciones y
prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. [NIA, 1998]
El conocimiento del negocio, necesario para una buena auditora, se puede obtener de:
Informes anuales de las directivas para los accionistas.
Actas de Junta de Socios o Asamblea de Accionistas, Juntas Directivas, Consejos de
Administracin, Comits de Administracin.
Revisin analtica de informes financieros de la administracin.
Observaciones de Auditores Internos a manuales de procedimiento.
Papeles de trabajo de auditora del ao anterior. Se debe prestar especial atencin a los
temas que exijan consideracin particular y decidir si afectan el trabajo a realizar en el
perodo en curso.
Conversaciones con la direccin y personal del cliente.
Visitas a los locales e instalaciones del cliente.
El conocimiento de la actividad de la empresa se enriquecer mediante la revisin analtica de
cualquier informe financiero, preparado por el mismo.
Tambin se pueden emplear durante la revisin:
Comparacin de resultados operativos actuales del cliente, su situacin y relacin financiera
con los resultados del perodo anterior.
Comparacin de resultados actuales con los presupuestados.
Comparacin de las relaciones financieras y operativas claves, con la informacin general de
la industria.
2.4. USO DEL PERSONAL DEL CLIENTE.

El auditor definir con su cliente la colaboracin que ste le proporcionar en el desarrollo de la
revisin. La colaboracin del cliente determinar las facilidades de que dispondr el auditor y
permitir definir si no existirn limitaciones al alcance del examen y delimitar las responsabilidades
del mismo.
La colaboracin consiste bsicamente en el libre acceso a todas las instalaciones, la participacin en
la observacin de la toma fsica de los inventarios, el suministro de los listados que sean requeridos,
el acceso a los archivos (an los ms confidenciales), la prctica de la circularizaciones que se
determinen etc. Todo lo anterior debe quedar plasmado por escrito para darle la relevancia
requerida.
37
2.5. CARTA DE COMPROMISO

El auditor, como parte de la planeacin del trabajo, acostumbra a formalizar un convenio con el
cliente con respecto a la Auditora para la cual ha sido contratado. Esto se realiza por medio de una
carta compromiso donde se describe la naturaleza y alcance de trabajo, la responsabilidad del

auditor, la fecha en que se entregar el informe y el costo de la Auditora.
Es de inters tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta compromiso que
documente y confirme la aceptacin del auditor del nombramiento. La NIA "Trminos de los trabajos
de auditora" proporciona lineamientos a los auditores sobre este tema.
La carta compromiso ayuda a evitar malos entendidos de los trminos del compromiso, y forma la
base de una relacin entre el auditor y el cliente. La forma y contenido de las cartas compromiso de
auditora pueden variar para cada cliente pero generalmente incluyen lo siguiente:
El objetivo de la auditora de los estados financieros.
La responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
El alcance de la auditora, incluyendo referencia a la legislacin, reglamentos
aplicables, o pronunciamientos de los organismos profesionales a los que el auditor
pertenece.
La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados del trabajo.
El hecho de que, a causa de la naturaleza de la prueba y otras limitaciones inherentes
de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de
contabilidad y de control interno, hay un riesgo inevitable de que alguna declaracin
errnea de importancia relativa pueda permanecer sin ser descubierta.
Acceso a cualesquier registros, documentacin y otra informacin solicitada en
conexin con la auditora.
Puede haber otros asuntos que deban incluirse en la carta compromiso; se ilustran en la NIA, junto
con un ejemplo de dicha carta. [NIA,]
En la revisora fiscal no se acostumbra a elaborar una carta compromiso en razn a que el alcance y
objetivos y obligaciones de la revisora fiscal se encuentran plasmados en la profusa normatividad
legal existente, pero no sobra que se elabore una carta compromiso especialmente con fines de
informacin para llenar los vacos que generalmente poseen las empresas que requieren del servicio
de revisora fiscal.
Cada revisor fiscal una vez aceptado el cargo, perfectamente puede elaborar una carta compromiso
de los servicios de revisora fiscal, adicional al contrato civil de prestacin de este servicio. Para este
efecto se recomienda utilizar el modelo de propuesta de revisora fiscal planteado por el ilustre
investigador y actualizado colega Yanel Blanco Luna en su libro Manual de Auditoria y Revisora
Fiscal, el cual contempla todo lo que debe contener una propuesta para este servicio.
Ejemplo de una carta compromiso basada en al NIA "Trminos de los trabajos de auditora":
MAOZ DER AUDITORES & CIA. LTDA.. CONTADORES PBLICOS AUTORIZADOS
Seores
JUNTA DIRECTIVA
ABC. Cia.Ltda.
Ciudad.
37
De acuerdo con su solicitud que auditemos los Estados de Situacin Financiera de ABC. Cia.Ltda al
31 de diciembre de 2.015, los correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el
Patrimonio, Cambios en la Situacin Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los mismos por el
ao terminado en la fecha antes descrita. Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar
nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditora ser realizada
con el objetivo de expresar una opinin sobre los estados financieros.
Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas de Auditora de General Aceptacin y
normas internacionalmente vigentes. Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la
auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de
manifestaciones errneas importantes. Una auditora incluye el examen, sobre una base de
pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una
auditora tambin incluye evaluar los principios y/o normas de contabilidad usados y las estimaciones
importantes hechas por la gerencia, as como la presentacin global de los estados financieros.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditora, junto
con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo
inevitable de que an algunas presentaciones errneas puedan permanecer sin ser descubiertas.
Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarles una carta
por separado, referente a cualesquiera debilidades sustanciales en los sistemas de contabilidad y
control interno que llamen nuestra atencin.
Les recordamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados financieros incluyendo la
adecuada revelacin, corresponde a la administracin de la compaa. Esto incluye el mantenimiento
de registros contables y de controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de
contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la compaa. Como parte del proceso de nuestra
auditora, pediremos de la administracin, confirmacin escrita referente a las presentaciones hechas
a nosotros en relacin con la auditora.
Esperamos una cooperacin total de su personal y confiamos en que ellos pondrn a nuestra
disposicin todos los registros, documentacin, y otra informacin que se requiera en relacin con
nuestra auditora. Nuestros honorarios que se facturarn a de acuerdo a sus trminos de referencia,
se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo ms gastos directos. Las
cuotas por hora individuales varan segn el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y
pericia requeridas.
Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, modifique o substituya.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensin y acuerdo
sobre los arreglos para nuestra auditora de los estados financieros.
Atentamente,
MAOZ DER AUDITORES & CIA. LTDA.
CONTADORES PBLICOS AUTORIZADOS
37
2.6. Memorndum de planeacin.
MEMORANDO DE PLANEACION DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015
I. ASPECTOS GENERALES
1. TRMINOS DE CONTRATACIN
1.1 Objetivos de la contratacin (NIA 200)
Seor:
Gerente General
Ustedes nos han solicitado que auditemos el Balance General del ao 2015 y los Estados relativos de resultados y flujos
de efectivo por el ao que termina al 31 de diciembre del ao ya mencionado. (NIA 200 prrafo 1).
Por este medio, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de este compromiso.
Nuestra auditora, ser realizada con el objetivo que expresemos una opinin sobre los Estados Financieros. (NIA 200
prrafo 1).
Efectuaremos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. Dichas NIAS requieren que
planeemos y desempeemos la auditoria para obtener una razonabilidad sobre si los estados financieros estn libres de
representaciones errneas importantes. Una auditoria incluye el examen, sobre una base de pruebas, de la evidencia
que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoria tambin incluye evaluar principios
contables aplicados y las estimaciones importantes hechas por la gerencia, as como evaluar la presentacin global de
los estados financieros. (NIA 200 prrafo3)
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditoria, junto con las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que algunas
representaciones, errneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas. (NIA 200 prrafo 4).
Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarle una carta por separado, referente
a cualquier debilidad sustancial en los sistemas de contabilidad y control interno que vengan a nuestra atencin.
37
Les recordamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados financieros incluyendo la adecuada revelacin
corresponde a la administracin de la sociedad. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controles
internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la compaa.
Como parte del proceso de nuestra auditoria, pediremos a la administracin confirmacin escrita referente a las
representaciones hechas a nosotros en conexin con la auditoria. (NIA 200 prrafo 4).
Esperamos una cooperacin total con su personal y confiamos en que ellos pondrn a nuestra disposicin todos los
registros, documentacin, y otra informacin que se requiera en relacin con nuestra auditoria. Nuestros honorarios que
se facturaran de acuerdo a las condiciones de los Trminos De Referencia (TDR) recibidos de ustedes, se basan en el
tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo ms los gastos directos. Las cuotas por hora individuales varan
segn el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas.
Atentamente,
Lic. Jos Antonio Lpez
Representante legal
15 de enero del dos mil diecisis
Junta Directiva
ABC
Estimados seores:
Tenemos el agrado de presentar nuestra propuesta de servicios profesionales para servir como auditores financieros
de ABC (en adelante las compaas), para el ejercicio que finalizara el 31 de diciembre de 2015.
Esperamos que los trminos de nuestra propuesta cumplan con sus requerimientos. Sin embargo, estamos a sus
rdenes para cualquier aclaracin o informacin adicional que requiera. De estar de acuerdo con los trminos de nuestra
propuesta, agradecemos nos firme y devuelva la copia que adjuntamos de esta carta como constancia de su aceptacin.
Atentamente,
FIRMA PERSONAL
Lic. Juana de Arco
Socio
1.2 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Nuestro objetivo principal ser expresar un informe y dictamen sobre la situacin financiera de ABC, para el ejercicio que
finalizo el 31 de diciembre de 2015 de acuerdo a lo establecido en el Cdigo de comercio, las leyes tributarias y otras
leyes relacionadas, sus reglamentos vigentes, y de conformidad con normas internacionales de contabilidad.(NIA 200
prrafo 11).
El alcance de nuestro trabajo estar fundamentado en las normas internacionales de auditora y ser diseado para que
incluya en una forma amplia los siguientes aspectos:
37
PROCEDIMIENTOS MNIMOS DE REVISIN FINANCIERA:

Verificar la razonabilidad de la situacin y desempeo financiero de la empresa mediante la evaluacin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera aplicadas de conformidad a los procedimientos de Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas. (NIA 200 prrafo 11 literal a).
Verificar que los registros contables en libros legalizados, registros auxiliares y cualquier otro registro especial, estn
conforme al sistema de contabilidad utilizado por las empresas, as como la documentacin de soporte que sustenta los
registros contables de acuerdo a lo especificado por las Normas Internacionales de Informacin Financiera y leyes
fiscales y tributarias y otras leyes relacionadas, sus reglamentos vigentes,(NIA 200 prrafo 11 literal b).
Planificacin y evaluacin de la estructura de control interno, a fin de determinar las reas de riesgo financiero. (NIA 200
prrafo 21 y A 67- A 69).
Verificar que los bienes y servicios adquiridos por las compaas, estn debidamente registrados en la contabilidad y que
correspondan a transacciones debidamente autorizadas por la administracin.
Revisar, en funcin a la naturaleza y a la mecnica de aplicacin utilizada en sus transacciones contables por la
empresa; posea consistencia en la aplicacin de procedimientos y polticas. (NIA 200 prrafo 4 A2).
Revisin, en base a pruebas de evidencias, los saldos del balance general y estado de resultados, y comprobacin que
son necesarias para la verificacin de su revelacin suficiente.
Verificar la razonabilidad y la adecuada revelacin y registro de los saldos y transacciones entre partes relacionadas.(NIA
200 prrafo 4 A2).
Verificar el clculo y del pago de los diferentes impuestos que se causen por ejercicio o perodo, as como de las
retenciones y percepciones generadas de acuerdo a leyes fiscales y tributarias y leyes laborables.
Verificar mediante pruebas selectivas, mediante la utilizacin de los procedimientos de auditoria aplicables en las
circunstancias, de que los controles contables se permiten remitir toda la informacin financiera para que sea registrada
por contabilidad.
1.3 EXPECTATIVAS DEL CLIENTE:
De acuerdo a conversaciones sostenidas con el Gerente General de ABC el Lic. Evaristo Garca, manifest que de
acuerdo con la eleccin en Junta Ordinaria de Accionistas el da 11 de Agosto de este ao, donde se nos eligi como
Auditores Externos, en tal sentido nuestro trabajo a efectuar, de acuerdo a lo establecido en el libro de actas de Junta
Ordinaria de accionistas, estar orientado en la diferentes reas que a continuacin mencionamos: (NIA 200 prrafo 7).
Verificar la razonabilidad de las cuentas por cobrar.
- Corroborar que los inventarios sean valuados y registrados correctamente.
- Que las erogaciones en conceptos de gastos sean debidamente autorizados y documentados.
- Verificar la razonabilidad financiera de la sociedad, de conformidad a Normas Internacionales de Informacin Financiera
y normas de auditoria generalmente aceptadas.
- Verificar que los registros contables en libros legalizados, registros auxiliares y cualquier otro registro especial, estn
conforme a las leyes tributarias y mercantiles, y el sistema de contabilidad utilizado por la sociedad, as como la
documentacin de soporte que sustenta los registros contables.
- Revisin, en base a pruebas de evidencias, los saldos del balance general y estado de resultados, y comprobacin que
son necesarias para la evaluacin del riesgo de control.
- Verificar la razonabilidad y la adecuada revelacin y registro de los saldos y transacciones entre partes relacionadas.
- Verificar mediante pruebas selectivas, mediante la utilizacin de los procedimientos de auditoria aplicables en las
circunstancias, de que las transacciones fueron efectuadas de acuerdo a las polticas y procedimientos establecidos por
la administracin. (NIA 200 prrafo 14 A- 14 A-17).
PLANEACIN Y EJECUCIN DEL TRABAJO

Nuestro enfoque de auditoria ser diseado para maximizar la calidad, eficiencia de nuestro examen y los pasos bsicos
del mismo se resumen a continuacin:
Para obtener conocimiento del sistema bsico de contabilidad utilizado por las compaas, efectuaremos los siguientes
procedimientos:
Obtendremos informacin relativa a la actividad que realiza la compaa.
Identificaremos y documentaremos las operaciones claves.
37
Identificaremos los controles crticos del sistema de contabilidad para efectos financieros.
Revisaremos el sistema de documentacin existente para evitar riesgos financieros.

EVALUACIN DE LOS SISTEMAS
Mediante el uso de diferentes herramientas, evaluaremos los principales sistemas, con el propsito de identificar las
reas de mayor importancia y aquellas que se consideren problemticas para efectos financieros.
CONFIRMACIN DE NUESTRO CONOCIMIENTO
Para confirmar nuestro conocimiento del sistema, cuando lo consideremos apropiado, llevaremos a cabo lo siguiente:
Seleccionaremos las transacciones contables representativas.
Seguiremos el proceso de las transacciones desde el punto de origen del sistema y a travs de cada punto de control,
hasta su ltima disposicin.
Seleccionaremos aspectos legales claves de cumplimiento para evaluar que este haya sido oportuno y efectivo.
COMUNICACIN DE OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES:
Estructuraremos el enfoque de auditoria para identificar problemas tan pronto como sea posible.
Presentaremos formalmente a la administracin, los problemas detectados en la auditoria, sobre una base regular, con el
propsito de permitir la evaluacin de tales problemas.
Comunicaremos nuestras observaciones y recomendaciones sobre el cumplimiento de obligaciones sustantivas y
formales de acuerdo a las leyes tributarias a travs de reportes escritos para la administracin. (NIA 200 prrafos 18 al
24).
PLANEACIN DE PRUEBAS FINALES DE AUDITORIA
Basados en nuestro conocimiento y evaluacin de los sistemas bsicos de control interno de la compaa, planearemos
nuestras pruebas de auditoria de saldos de cuentas de balance y de resultados para verificar la situacin financiera, para
lo cual efectuaremos lo siguiente:
Evaluaremos los resultados de nuestras pruebas de los sistemas para determinar la extensin y oportunidad de nuestros
procedimientos de revisin, los cuales incluyen examen de evidencia y confirmacin con terceros.
Obtendremos conclusiones sobre la presentacin razonable de las cuentas y decidiremos sobre la disposicin final de los
problemas encontrados a travs de discusin con la administracin.
1.4 INFORMES A PRESENTAR
Al finalizar nuestra revisin entregaremos los siguientes informes:

Informe y dictamen sobre la presentacin razonable de la situacin financiera de ABC de conformidad a lo establecido en
las normas internacionales de auditora y con Normas Internacionales de Contabilidad al 31 de diciembre de 2011 el cual
contendr como mnimo lo siguiente:
Carta de presentacin del dictamen.
Certificacin de los estados financieros: Balance General, Estado de Resultados, Estado
de variaciones en el capital contable o de composicin del patrimonio, Estado de flujos de efectivo y las
respectivas notas relativas a dichos estados, para propsitos financieros.
Informe sobre la revisin de la situacin financiera en cuentas especificas.
Los siguientes anexos a los estados financieros:

o
Anlisis comparativos de las cuentas y respectivas subcuentas de los costos de ventas y de gastos de
administracin, de venta, financieros y otros gastos.
37
Relacin de tributos a cargo de la empresa en su carcter de retenedor y perceptor.
Conciliacin de ingreso tributarias segn registros contables con los de la declaracin del
ejercicio del impuesto sobre renta y con las cifras dictaminadas respecto del Impuesto al Valor Agregado, de
Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios;
o
Entrega de un informe mensual por cada movimiento financiero de la Sociedad y un anlisis comparativo de las
cuentas y respectivas subcuentas del costo de ventas, gastos de administracin, de venta, financieros y otros
gastos.
Reporte por memorando de las correspondientes sugerencias de cumplimiento legal y mencin de reformas de
las respectivas leyes que integran la responsabilidad legal de la sociedad.
2. ALCANCE Y DIRECCIN
Efectuaremos la auditora de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria e incluir
aquellas pruebas de los registros contables y dems procedimientos de auditora que consideremos necesarios y
apropiados segn las circunstancias, con el propsito de expresar una opinin sobre los estados financieros. Dicho
examen incluir una verificacin del activo y del pasivo de la Empresa y de los resultados de sus operaciones, pero se
entiende naturalmente que dadas las caractersticas y finalidad de este trabajo, el mismo no es una revisin detallada y
exhaustiva de las operaciones as como tampoco revelar necesariamente todos los faltantes u otras irregularidades, si
stos existieran.
El propsito de nuestra auditora es la expresin de una opinin independiente sobre la razonabilidad de la presentacin
de los estados financieros de la compaa, de conformidad con la base contable aceptada (NIIF PYMES). Nuestra
capacidad para expresar una opinin depender de los hechos y circunstancias a la fecha de nuestro informe. Si por
algn motivo, estamos imposibilitados para completar la auditora o no podemos expresar una opinin, o si nuestro
informe de auditora requiere de modificaciones, esto ser discutido con la gerencia de la compaa.
Conjuntamente con el examen de los estados financieros, revisaremos el control interno, los procedimientos contables y
administrativos y el cumplimiento oportuno de las obligaciones legales. Este trabajo incluir una revisin limitada del
cumplimiento de ciertas obligaciones legales, y con el nico objeto de evaluar el efecto de cualquier contingencia en los
estados financieros, por lo que debe entenderse que no representa un trabajo especial en esta rea, el cual de ser
requerido por ustedes, ser objeto de negociacin con ustedes. Planificaremos y realizaremos la auditora para obtener
una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn exentos de errores significativos. Nuestro trabajo no est
diseado para detectar la existencia de desfalcos, abusos de confianza, falsificaciones, alteraciones de firmas y
documentos.
3. OBJETIVO DE LA CONTRATACIN
Hemos sido contratados por la administracin de ABC para actuar como auditores externos de la compaa por el
perodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2015, para expresar una opinin independiente sobre la
razonabilidad de las cifras reveladas en los estados financieros presentados: balance general, estados de resultados,
estado de flujos de efectivo y estado de cambios en el patrimonio, por el ao que finalizar a la fecha en mencin, de
conformidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera adoptadas segn los TDR (NIIF PYMES).
4. RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACION
La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros, de acuerdo
con las Normas Internacionales de Informacin Financiera versin PYMES, y del control interno necesario para permitir la
preparacin de estados financieros que estn libres de representacin errnea materiales, ya sea por fraude o error.
5. OBLIGACIONES DEL AUDITOR
37
Las obligaciones del auditor son: expresar una opinin sobre estos estados financieros, realizar auditora de acuerdo con
las Normas Internacionales de Auditora, planear la auditora, consider el control interno relevante para la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros por la entidad, con el fin de disear los procedimientos para obtener
evidencia de auditora, evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y la razonabilidad de las estimaciones
contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros.
6. NATURALEZA Y OPORTUNIDAD DE LOS INFORMES Y OTRO DOCUMENTOS QUE SE

EMITIRAN.
6.1. INFORMES
Se emitirn tanto Informe de Auditora Independiente como el Dictamen de Auditoria del periodo comprendido desde el
01 de enero al 31 de diciembre de 2015.
6.2. OTROS DOCUMENTOS A PRESENTAR

Se presentaran en su debido momento o cuando sea necesario: Cartas a la Gerencia, Cartas Compromisos, Cartas
Salvaguarda, entre otros documentos que sean pertinentes e importantes de informar.
II. NATURALEZA Y CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Y SU ENTORNO.

1. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
1.1. ANTENCEDENTES DE LA COMPAIA
CONSTITUCIN:
ABC, naci el da 7 de abril de 2010 en Managua, Managua; se encuentra registrada en el Sistema Nacional de Registro
(SINARE), registro de Comercio bajo el Folio No. 139 hasta el Folio 158 y su fecha de inscripcin es el 18 de Abril de
2010. Sus accionistas son los (as) seores(as) Claudia Chamorro Picado, Oscar Daniel Meneses, Somarriba Carmen
Espinoza Benavides, todos de nacionalidad Nicaragenses.
La denominacin de la compaa es GRUPO ABC la que se abrevia, ABC. S.A., del domicilio de Managua.
1.2. ACTIVIDAD ECONOMICA
Giro o Actividad Principal:

Su objetivo principal es: compra, venta, importacin y exportacin de artculos Ferreteros.
Capital de Trabajo:
La compaa inici sus labores con un capital de DIEZ MILLONES DE DOLARES ($10,000,000.00).
Forma de contratacin del personal.
Los contratos individuales de trabajo son para periodos vencidos y con derecho a renovacin si as lo estima conveniente
el departamento de recursos humanos; y de pago por honorarios al personal que tenga un contrato temporal. La
empresa, tiene la poltica de personal de indemnizar a sus empleados permanentes por periodos econmicos
terminados.
Capacitacin del personal.
ABC, tiene dentro de sus polticas corporativas y especficamente de personal; la de implementar programas de
capacitaciones al personal dirigidas segn reas especficas que desarrolle el empleado dentro de la operacin en la
empresa.
Influencia de Mercado.
ABC, tiene un rea de influencia de mercado bastante importante en trminos de niveles de distribucin y ventas al
detalle a nivel nacional as como en la regin Centroamrica, categora designada por sus clientes. La empresa dentro de
sus metas corporativas se encuentra la de tener una mayor expansin que le ubique como lder en la rama de compra,
venta, importacin y exportacin de artculos Ferreteros.
Particularidades de los productos de venta.

ABC, abastece sus almacenes con productos para la venta, que tengan como principal caracterstica la de cubrir los
niveles de demanda de los consumidores y que cumplan con las expectativas de calidad del cliente, as como tambin
que posean calidad de importacin que garantice su uso.
ABC, tiene como principal poltica la rama de compra, venta, importacin y exportacin de artculos Ferreteros, para todo
tipo de terreno e industria de la Construccin y del Hogar. Lo cual le significa a la empresa prestigio y credibilidad por la
incorporacin de productos de alta calidad y garanta Ferretera para proporcionar productos de calidad al cliente.
1.3. ESTRUCTURA ORGANIZATIVA Y OPERATIVA
Estructura Operativa y Administrativa:

ABC, es una compaa que trabajo bajo contratos, por lo que sus empleados oscilan dependiendo estos.
Puestos Claves:
37
Representante Legal:
Lic. JOSE HUMBERTO ROCHA
Gerente de Ventas: ING. MARCOS ANTONIO FLORES

Gerente Administrativa: Lic. MIGUEL NGEL FUENTES
Superintendente de Almacenes: ING. CARMEN ELENA DAZ
Gerente de Compras, Importaciones y Exportaciones: ING. ADELA MARA GARCA
Gerente de Recursos Humanos: Lic. MANUELA ANTONIA SUAZO
Gerente de Contabilidad y Finanzas: Lic. MARTHA STHEPHANA SOLS
ORGANIGRAMA
JUNTA DIRECTIVA
Asesor Jurdico
Gerente de
Ventas
Gerente de
Compras
Gerente de
RRHH
Gerente de
Almacn
Gerente de
Contabilidad
1.4. CARACTERISTICA IMPORTANTE DE LA EMPRESA
Misin:
Ser lder en la rama de compra, venta, importacin y exportacin de artculos Ferreteros, para todo tipo de terreno e
industria de la Construccin y del Hogar a nivel norte, centro y sur America Realizando ventas de nuestros artculos para
la construccin de verdaderas obras de ingeniera, donde se apliquen los conocimientos y tecnologa de punta en las
disciplinas de diseo y construccin de obras viales y de infraestructura de edificaciones, con la premisa de la calidad
total a un precio justo.
Visin:
Ser una de las empresas lderes en el suministro de artculos ferreteros para el diseo y construccin de obras
ingenieriles a nivel norte, centro, y sur americano, por medio de la organizacin eficiente, en la optimizacin de los
recursos, enfocado a obras de calidad a un costo adecuado.
Valores Corporativos:
Responsabilidad
Honestidad
Eficiencia
Respeto
Lealtad
Integridad
Honorabilidad
Eficacia
Disciplina
Puntualidad
Marco Regulatorio:
Direccin General de Ingresos
Actualmente la empresa, en lo referente a su cumplimiento legal con la Direccin General de Ingresos, podemos
mencionar lo siguiente:
37
Posee RUC (Registro nico del Contribuyente), cuyo empleo es obligatorio para toda gestin en las
dependencias del poder ejecutivo. (Segn la ley de Concertacin Tributaria.)
Se encuentra registrada como contribuyentes del impuesto al Valor Agregado por la transferencia de bienes
muebles y a la prestacin de servicios, segn lo especifica la ley de Concertacin Tributaria (IVA).
Cumple con las responsabilidades de agente de retencin, tanto en el impuesto sobre la renta , de acuerdo a
tablas de retencin y por servicios profesionales, como del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la
prestacin de servicios, en la calidad de designado por dicha ley ( de acuerdo a la ley del IVA y de la ley del
impuesto sobre la renta)
Efecta anualmente la liquidacin, presentacin y pago del impuesto sobre la renta.
Enva en los primeros quince das del ao la informacin sobre las personas que han sido sujetas a retencin
durante el ao.
Se presentan mensualmente las declaraciones del IVA y pago a cuenta, as como correspondiente pago.
Los libros Diario y Mayor estn debidamente legalizados.
Presenta su declaracin a la Alcalda, del impuesto sobre ventas y las retenciones efectuadas y aplicadas a la
empresa de acuerdo al plan de arbitrios de managua.
REGISTRO DE COMERCIO
La sociedad A. B. C.V., fue creada mediante contrato solemne (Escritura Pblica), cuyo rgimen de capital social,
variable, ha facilitado el incremento del mismo a lo largo de los aos. (Segn el cdigo de comercio).
Su capital social est distribuido en tres accionistas poseedores del 100% del capital social, segn lo detallan los
registros contables.
Los Balances generales estn debidamente presentados ante la DGI.
La reserva legal est constituida de conformidad a lo especificado en el cdigo de comercio y escritura de
constitucin.
Posee auditoria externa desde sus inicios, segn consta en escritura pblica de constitucin y los informes de
Auditoria Externa.
Los derechos anuales en concepto de matrculas de comerciante social, de empresa y establecimiento, estn
debidamente canceladas, de acuerdo a lo dispuesto en el plan de arbitrios.
Se lleva contabilidad formal de acuerdo a lo establecido por la DGI y cdigo de comercio.
Superintendencia de obligaciones mercantiles
La empresa posee sistema contable debidamente legalizado el cual se lleva en forma manual y con las adiciones
contables del IVA en su respectivo catalogo y manual de aplicaciones
Ministerio de trabajo y previsin social
Entre los cumplimientos legales de la empresa se encuentra en primer lugar la inscripcin de la misma en el INSS e
INATEC.
Se posee reglamento interno de trabajo aprobado por esta dependencia del Ministerio de trabajo (MITRAB).
Todo su personal posee contrato individual de trabajo.
1.5. DESEMPEO FINANCIERO

La compaa ha tenido un crecimiento constante durante sus aos de operar en el mercado ferretero, en el sector de
servicios de construccin e ingeniera y el hogar, dando como resultado el aumento en sus ventas anuales que son
superadas anualmente.
Mejores Clientes:
Entre sus mejores clientes se encuentra instituciones pertenecientes al gobierno, ya que sus servicios estn orientados
en gran manera al trabajo de obras pblicas.
Se puede distinguir entre sus mejores clientes a:
Fondo de Inversin Social de Emergencia (FISE)
Fondo de Mantenimiento Vial(FOMAV)
Ministerio de Transporte e Infraestructura (MTI
Alcaldas Municipales
37
Proveedores:
DEPENDIENDO DEL PROYECTO QUE SE EST REALIZANDO AS SE DISPONE DE LOS

PROVEEDORES, LOS CUAL HACE NECESARIO QUE SE MANTENGA UNA AMPLIA VARIEDAD
DE PROVEEDORES.
VENTAS:
Los ingresos durante el periodo al 31 de diciembre de 2015, se desarrollaron a travs de los proyectos segn el siguiente
detalle:
INGRESOS
PRODUCTOS POR SERVICIOS
Fondo de Inversin Social de Emergencia (FISE)
Fondo de Mantenimiento Vial(FOMAV)
Alcalda Municipal de San Ramon

Alcalda Municipal de Santo Domingo
Alcalda Municipal de la Trinidad
Alcalda Municipal de Somotillo
$ 1, 572,375.50
786,252.71
755,422.38
5,663.72
1,712.50
374.00
20,915.09
2,035.10
Fuentes de Financiamiento:
ABC, cuenta con un prstamo a largo plazo otorgado por el Banco de America Central No. 2398144, para la obtencin
del Inmueble ubicado en la carretera a Masaya muy cerca del casino Faron a nombre de ABC. PRESTAMOS A LARGO
PLAZO $ 278,258.57
III. POLITICAS CONTABLES UTILIZADAS Y SISTEMAS LEGALIZADOS.

DATOS DE LOS REGISTROS CONTABLES Y OTROS
BASES DE PRESENTACION
Los estados financieros del grupo ABC, se presentan de acuerdo a Normas Internacionales de Informacin Financiera
para PYMES.
Unidad monetaria
Los libros legales de la sociedad ABC, se llevan en Crdobas Nicaragenses de acuerdo al cdigo de comercio (Ttulo II
del Art. 28 al 48).
Efectivo
El efectivo se presenta en el balance segregado conforme el grado de disponibilidad y/o restricciones.
Cuentas por cobrar provisin para cuentas incobrables

Las cuentas por cobrar concedidas se presentan a su valor principal pendiente de su realizacin, para la provisin de
cuentas dudosas, la sociedad tiene la poltica de aprovisionar el 2% de la cartera.
Inventarios
37
Entre sus proveedores se tienen a:

General de Equipos
Herramientas Truper
Ferro Norte
KIPP INCL
DANISH TOOL NORTH AMERICA INC.
ROYAL PLUMBING
LIONHEART LOCKSMITH
Osram
La sociedad vala sus inventarios al costo promedio y registra el costo segn factura ms gastos de importacin y las
mercaderas en trnsito al costo de factura.
Inversiones en acciones
Las inversiones en la sociedad estn registradas al costo de adquisicin.
Activo fijo
Representa los bienes muebles e inmuebles que adquiere la sociedad, se registran al costo de adquisicin. Las
renovaciones y mejoras importantes se capitalizan, mientras que las reparaciones y mantenimiento que no mejoran el
activo ni alargan su vida til restante se cargan al gasto a medida que se efectan.
Depreciaciones
La sociedad utiliza el mtodo de lnea recta para depreciar sus activos.
Inversiones a Largo Plazo
Las inversiones en acciones se registran por el mtodo del costo de adquisicin.
Reserva legal
De acuerdo con el Cdigo de Comercio de la Repblica de Nicaragua, la reserva legal se forma a travs de la
provisiones anuales del 4% de las utilidades netas de cada ao , hasta que represente el 20% del capital social .
DOCUMENTOS FUNDAMENTALES
REFERENCIA: NIA 230, DOCUMENTACION DE LA AUDITORIA (P. 5)
La documentacin de auditora tiene como objetivo proporcionar un registro suficiente y apropiado de las bases para el
dictamen del auditor y evidencia de que la auditoria se plane y realiz de acuerdo con normativa tcnica y legal.
Adems la documentacin puede estar contenida en una o ms carpetas u otro medio de almacenamiento en forma
fsica o electrnica.
VENTAS: su justificante son las facturas y comprobantes de crdito fiscal emitidos por ventas al crdito y al contado, los
cuales se archivan en los paquetes de ventas diarias.
INGRESOS: su justificante es el efectivo y los cheques recibidos diariamente provenientes de las ventas y otras
actividades financieras, depositados en los bancos.
EGRESOS: su justificante son las facturas, comprobantes de crdito fiscal y recibos, los cuales son pagados diariamente
por medio de cheques, y notas de dbito bancarias y tarjetas de crdito corporativo.
COMPROBANTES DE DIARIO: su justificante son las entradas contables por los traslados de valores en las cuentas,
contabilizacin de inventarios, transacciones entre compaas afiliadas, etc. y toda otra operacin contable que no
represente ingreso o egreso en efectivo.
Como el sistema contable es computarizado, se digitan los registros por cada partida que cubra una operacin, ya sea de
venta, ingreso, pagos, etc., generando los registros auxiliares o reportes mecanizados que sean necesarios para el
control y contabilizacin de tales operaciones.
Los comprobantes justificantes y dems documentos probatorios son archivados y numerados correlativamente por cada
mes y ao separadamente, as: comprobantes de ingreso, de egresos, de diario y de ventas. Estos comprobantes se
registran en un reporte mecanizado auxiliar mensual y se archivan en orden cronolgico por mes y por ao.
37
Con el sistema se generan muchos reportes con informacin completa de todas las operaciones de la empresa, las
cuales ayudan al anlisis y depuracin de cuentas.
Codificacin
1. Activos
2. Pasivos
3. Patrimonio
4. Resultados Deudoras
5. Resultados Acreedoras
6. Liquidacin de Resultados Deudoras y Acreedoras
IV. EVALUACIN DE LOS RIESGOS

REFERENCIA: NIA 315, IDENTIFICACION Y EVALUACION DE LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL MEDIANTE EL
EN TENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO.
Conforme al prrafo 100 de NIA 315, se identifica y evala los riesgos de representacin errnea de importancia relativa
al nivel de estado financiero y al nivel de aseveracin para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones,
se:
1. a. Identifica los riesgos a lo largo del proceso de obtencin de entendimiento de la empresa y su entorno,
incluyendo los controles relevantes que se relacionan con los riesgos, y al considerar las clases de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones en sus estados financieros;
2. b. Relaciona los riesgos identificados con lo que pueda estar mal al nivel de aseveracin;
3. c. Considera si los riesgos son de una magnitud que pudiera dar como resultado una representacin errnea de
importancia relativa de los estados financieros; y
4. d. Considera la probabilidad de que los riesgos pudieran dar como resultado una representacin errnea de
importancia relativa de los estados financieros.
1. IDENTIFICACION DE RIESGOS CUALITATIVOS Y CUANTITATIVOS.

A continuacin se propone por medio de matriz la estructura para considerar la evaluacin de los riesgos, como parte
importante de la planeacin de la auditora, segn su entendimiento y entorno:
MATRIZ GENERAL DE EVALUACIN DE RIESGOS PARA EL PERIODO DE 2011
Variables que interactan

Variables
Obligaciones/
Compromisos
Estrategia
Legal regulatorio
37
Reputacin
Actividades
Pasivos contratados
Reclamos
Obligaciones legales
Estrategia y planes de negocio
Valor para el accionista
Cumplimientos
Optimizacin fiscal
Impuestos
Actividades de los competidores
Seguridad
InternosExternosImpacto en los Estados

Financieros
(Riesgo)
Bajo
Medio
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Alto
Cliente
Recursos Humanos
Sistemas de informacin
Finanzas
Estados Financieros
Administrativos
Operaciones /
Entorno econmico
Investigacin
Fidelidad del cliente
Recursos y perfiles
Integridad y fiabilidad del
personal
Motivacin y salud
Confidencialidad
Integridad
Disponibilidad
Valuacin de inversin
Sistema Contable
Facturacin
Gestin de Ingresos y cobros
Flujos de efectivo
Recuperacin y pagos
Fiabilidad de la contabilidad
Control de crdito
Fraudes y errores contables
Estimaciones contables
Efectivo y equivalentes
Cuentas por cobrar
Propiedades, planta y equipos
Inversiones en acciones
Proveedores
Pasivos laborales
Capital accionario
Control interno, manuales
Supervisin y gestin
Fraudes internos
Presupuestos y direccin
Entorno econmico y operativo
Riesgo de negocio
Metas
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
V. MEDICION Y DETERMINACIN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA (ERROR DE

MATERIALIDAD) DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
REFERENCIA NIA 320, IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACION Y RELAIZACION DE UNA AUDITORIA.
La determinacin de la importancia relativa por parte del auditor es una cuestin de juicio profesional, y afecta la
percepcin del auditor de las necesidades de informacin financiera de los usuarios de los estados financieros.(Prrafo4)
La importancia relativa del desempeo significa la cantidad o cantidades que fija el auditor para los estados financieros
como un todo para reducir a un nivel apropiadamente bajo la probabilidad de que el agregado de declaraciones errneas
sin corregir y sin detectar exceda la importancia relativa para los estados financieros como un todo.
1. IMPORTANCIA RELATIVA
Se considerara La informacin de importancia relativa, si existiera una omisin o representacin errnea identificada
sobre la base de los estados financieros de la compaa, la cual no haya sido corregida y que influye en las decisiones
econmicas de los usuarios. La importancia relativa depender del tamao de la partida o error considerado en las
particulares circunstancias en que se haya producido la omisin o distorsin. (Prrafo 3 NIA 320).
Se establecer un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones
errneas de importancia relativa, se considerar tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad), de las
representaciones.
37
2. TRMINOS DE LA MATERIALIDAD
Durante el examen los diferentes trminos relacionados con la materialidad sern:

Materialidad Planeada: Es un estimado preliminar de materialidad, en relacin a los estados financieros tomados
en su conjunto. Ser utilizada para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos de auditora y, para identificar leyes y regulaciones significativas para las pruebas de cumplimiento.
Materialidad Diseada: Ser la porcin de materialidad planeada que ha sido asignada a partidas o cuentas. Esta
cantidad ser la misma para todos los casos.
Materialidad Evaluada: Ser la materialidad realmente utilizada en la auditoria al examinar una partida o cuenta
especfica. La materialidad probada puede ser igual o menor que la materialidad diseada, de acuerdo al juicio
profesional.
Los trminos de materialidad con la FASE DEL INFORME sern:
Materialidad en la Revelacin: Ser el comienzo para determinar si una partida debe ser informada o presentada
separadamente en los estados financieros o en las notas. Este valor podra ser diferente de la materialidad
planeada.
Materialidad del Informe: Ser el comienzo para determinar si una opinin No calificada puede ser emitida. En la
fase de informe se considerara si las aseveraciones errneas no ajustadas son materiales cuantitativa o
cualitativamente. Si se considera material, se tendr cautela al emitir una opinin no calificada sobre los estados
financieros.
3. MEDICIN DE MATERIALIDAD EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

REFERENCIA: NIA 315, IDENTIFICACION Y EVALUACION DE LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL MEDIANTE EL
EN TENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO.
De acuerdo al prrafo 25, la identificacin y evaluacin de los riesgos de error material, el auditor debe identificar y
evaluar los riesgos de error material a nivel de estados financieros o a nivel de aseveracin para clases de transacciones,
saldos de cuentas y revelaciones.
La importancia relativa se considerar tomando de base al nivel global del estado financiero (Balance General) como en
relacin a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones (Balance General y Estado de
Resultados), influenciada por requerimientos y/o regulaciones legales y, descripciones inadecuadas de polticas de
contabilidad que originen desviaciones de clases de transacciones, saldos de cuentas, valuacin, presentacin y
revelaciones.
DETERMINACION DE MATERIALIDAD PLANEADA POR COMPETENTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Cuentas
ACTIVOS TOTALES
PASIVOS TOTALES
INGRESOS TOTALES
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
COSTOS Y GASTOS TOTALES
Nivel de Materialidad.
2%
1.5%
1%
10%
5%
VI. NATURALEZA Y ALCANCE DE LA AUDITORIA

REFERENCIA: NIA 300, 315, 330
El auditor debe desarrollar un plan de auditora que deber incluir una descripcin de la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora planeados para la evaluacin del riesgo.
Al obtener un entendimiento de los controles que son relevantes a la auditora, el auditor deber evaluar el diseo de
esos controles y determinar si se han implementado, mediante la aplicacin de procedimientos, as como al realizar los
cuestionamientos al personal de la entidad. (Prrafo 13)(NIA 315)
37
La naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos de auditora adicionales planeados a nivel de aseveracin (NIA
330)
El plan de auditora es ms detallado que la estrategia general de auditora, en cuanto a que incluye la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a realizar por los miembros del equipo de trabajo (NIA 300).
1. ENFOQUE DE AUDITORA Y LOGSTICA DEL TRABAJO.

Nuestro enfoque dirige sus esfuerzos a la actividad de nuestro cliente y en el ambiente en donde opera, combinaremos
este enfoque con el juicio de nuestros profesionales para desarrollar "Un enfoque de la actividad de ABC, hacia la
auditoria".
2. ADMINISTRACION DE LA AUDITORIA
REFERENCIA: NIA 220, CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
La firma de auditora es responsable de los sistemas de control de calidad, polticas y procedimientos La cual tiene la
obligacin de establecer y mantener un sistema de control de calidad que le brinde seguridad razonable de que: La firma
y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos legales y de regulacin aplicables; y Los
dictmenes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias. (Prrafo 2)
2.1. DIRECCIN Y SUPERVISION DE LA AUDITORIA

El socio del trabajo deber asumir responsabilidad de la direccin, supervisin y desempeo del trabajo de auditora en
cumplimiento con normas profesionales y requisitos legales y aplicables que le sirva al auditor en su dictamen para que
sea apropiado.
El socio adems deber asumir responsabilidad de que se desempeen las revisiones de acuerdo con polticas y
procedimientos de revisin de la firma. (Prrafo 25).
El personal asignado para la auditora, y el total de horas a invertir para el desarrollo de la misma, es el siguiente:
Personal:
El trabajo se desarrollar asignando el personal siguiente:
Auditor Snior Encargado: Lic. Jose Manuel Morales Urbina.
Auditor Junior Asistente: Lic. Xiomara del Socorro Kerr Morales.
Horas-Auditor:
El siguiente detalle refleja el nmero de horas/ hombre, que se dispondrn para la realizacin del trabajo.
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
SepOctNovDicEneFeb
Planificacin estratgica y preparacin del plan de enfoque de auditora financiera.
Revisin de cumplimientos de aspectos financieros del primer semestre y pruebas de control
interno.
Revisin de cumplimiento de aspectos financieros del tercer trimestre y seguimiento operativo de

recomendaciones del primer semestre.
Ejecucin de pruebas finales de saldos al 31 de dic. de 2010, y de cumplimiento con Normas
Internacionales de Informacin Financiera para PYMES
37
Entrega de dictmenes e informes financieros, as como de carga de sugerencia final, en

borrador.
Entrega de dictmenes e informes financieros, as como de carta de sugerencias, en definitivo.

Comunicacin continua a lo largo de la auditora
Compaa
Honorario anual
A.B.C.Cia. Ltda . S.A

TOTAL
$ 15,000.00
$ 15,000.00
Nuestros honorarios y cronologa de trabajo estn basados, entre otras cosas, en nuestra experiencia y las
representaciones que nos han hecho y estn sujetos al nivel de asistencia que nos proporcionen. Si nuestras
estimaciones con respecto a estos asuntos fueran incorrectas o si el estado de los registros, grado de cooperacin u
otros asuntos fuera de nuestro control razonable requieran compromisos adicionales de parte nuestra, ms all de
aquellos para los cuales estimamos nuestros honorarios, podramos ajustar nuestros honorarios y fechas programadas
de terminacin, debidamente discutido y justificado ante la Gerencia General de ABC. Cia. Ltda.
REQUERIMIENTO DE RECURSOS HUMANOS ADICIONAL ESPECIALIZADOS
Nuestro equipo ha sido escogido de los recursos de la Firma para llevarles a ustedes muchos aos de experiencia
relevante aunada con habilidades tcnicas, conocimiento, autoridad, dedicacin, y sobre todo, el compromiso que
ustedes necesitan para enfrentar los retos que trae el futuro.
Les ofrecemos un equipo que:
Valora a ABC. Cia. Ltda.S.A. como cliente.
Tiene una amplia trayectoria y bien cimentada reputacin de calidad y excelencia.
Tiene una capacidad y experiencia extensa y profunda, como se requiere para llenar sus necesidades.
Entiende los temas especializados que requiere la auditora de ABC. Cia. Ltda. S.A.
Tiene la habilidad de movilizar y enfocar los recursos de la Firma.
Ustedes pueden confiar en que sern una Gerencia informada con respecto a problemas potenciales que puedan surgir,
oportunamente para que puedan tomarse medidas efectivas.
Nuestro equipo estar encabezado por Lic. Mauricio Espinoza como Socio a cargo del compromiso, Jos Romero
Puerta, socio Independiente. Los socios cuentan con una slida trayectoria y son conocidos por su capacidad de
respuesta y la calidad de sus servicios en Numerosos compromisos de auditora. Tanto El Socio a Cargo y, el Gerente,
estarn apoyados por un grupo funcionalmente fuerte en servicio al cliente con las destrezas profesionales
complementarias diseadas para abarcar complejidad y diversidad de las auditoras de las compaas. El equipo est
organizado para promover la coordinacin continua, la comunicacin y el control de calidad a travs de la auditora.
Los socios a cargo del compromiso participarn directamente en la planificacin, coordinacin, direccin y ejecucin de la
auditora, con la finalidad de satisfacerse de que el trabajo realizado por el equipo de auditora respalda las conclusiones
para todas las reas significativas de la auditora, si la auditora fue realizada de acuerdo con las normas internacionales
de auditora, las polticas de la Firma y las expectativas y necesidades de la administracin de la compaa, si los
estados financieros cumplen con las normas aceptadas de presentacin y de revelacin y si nuestro dictamen es
apropiado en las circunstancias.
37
El apoyo de los socios a cargo del compromiso incluye:

Lic. Mauricio Espinoza - Socio Fundador:
Socio de auditoria, Licenciado en Contadura Pblica, graduado de la Universidad de Autnoma de Nicaragua, con ms
de 10 aos de experiencia en auditoria. El licenciado Espinoza ha participado tanto en la ejecucin como en la
planificacin y direccin de servicios de auditora prestados a empresas nacionales e internacionales y Empresas
Gubernamentales
Lic. Jos Romero - Socio Director:
Socio de auditoria, Licenciado en Contadura Pblica, graduado de la Universidad de la Universidad de Autnoma de
Nicaragua, con ms de 5 aos de experiencia en auditoria. El licenciado Romero ha participado tanto en la ejecucin
como en la planificacin y direccin de servicios de auditora prestados a empresas nacionales e internacionales, en las
ramas de banca, seguros, comerciales, industriales y de servicio. El licenciado Romero ha participado en diversos
seminarios de auditora y planificacin de auditora a nivel internacional.

Martin Adrian Vsquez:
Gerente de auditora, Estudiante de Licenciatura en Contadura Pblica, de la Universidad de Autnoma de Nicaragua, 8
aos de experiencia en auditoria. El bachiller Vsquez ha participado tanto en la ejecucin como en la planificacin y
direccin de servicios de auditora prestados a empresas nacionales, empresas de seguros, comercio, industria y de
servicio.
Carmen Adela Martinez:
Cargo: Encargado de Auditoria
Experiencia profesional: Antes de su ingreso a la firma, trabaj como contador general de un grupo de empresas de
servicios de Importacin Internacional y se desempe como funcionario del Ministerio de Hacienda por mas de 5 aos
en la Direccin General de Impuestos Internos, donde fungi como auditor fiscal por 3 aos en el Departamento de
Fiscalizacin de Renta y 2 aos en el Departamento Tcnico Jurdico, Seccin Recursos de Apelacin, de la Direccin
General de Atencin al Contribuyente.
FECHAS CLAVES
Dentro de las fechas claves que se ocuparan para la revisin y examen de los estados financieros de ABC sern
designadas de acuerdo a programas y eventos relevantes para la empresa y adecuacin conveniente de parte de
auditoria las siguientes:
Revisin de Avance e informes de hallazgos de Auditoria 30 de septiembre.
Si hubiera necesidad nosotros les comunicaramos para realizar una reunin con la Juntas Ordinarias de Accionistas, asi
mismo si ustedes lo consideran necesario o un hallazgo sea de tal magnitud.
Cierre de Ao: Los ltimos das de Enero y principios de Febrero para el anlisis exhaustivo de los exmenes y ajustes
de los estados financieros finales de la empresa.
Otros especiales: Todas aquellas reuniones que sean de suma importancia por la gerencia para la peticin de consultas a
auditoria externa acerca del trabajo que estamos desempeando.
RAZONES FINANCIERAS PARA EL ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
RAZONES DE LIQUIDEZ
- Razn
Circulante
Activo Circulante
Razn Circulante =
Pasivo Circulante
- Razn
Acida
Activo Circulante-Inventarios
Razn Acida = _
Pasivo Circulante
RAZONES FINANCIERAS DE ADMINISTRACION DE ACTIVOS
Promedio de Cobranza
Cuentas por cobrar
Periodo promedio de cobranza =_
Ventas anuales al crdito / 365
- Rotacin de las cuentas por cobrar
Ventas
Rotacin de las cuentas por cobrar =
37
- Periodo
Cuentas por cobrar

- Periodo promedio de cobros en das
Das aos
Periodo promedio de cobros =
Rotacin
- Rotacin de los inventarios
Costo de ventas
Rotacin de los inventarios =
Inventario Promedio
- Rotacin de los Activos Totales
Ventas
Rotacin de los Activos Totales =_
Activos Totales
RAZONES FINANCIERAS DE APALANCAMIENTO
- Razn de Deuda
Deuda Total
Razn de deuda =
Activos Totales
Razn de Deuda a Capital
Deuda Total
Razn de deuda a Capital = _
Capital Contable
RAZONES DE COBERTURA DE INTERESES.
- Razn de cobertura de intereses
Utilidad antes de intereses e impuesto

Razn de cobertura de intereses = _
Gastos por intereses
- Razn de cobertura de compromisos fijos
Utilidad antes de intereses e impuesto+ pagos de arrendamiento financiero
Razn de cobertura de compromisos fijos =
Intereses + Pagos de arrendamientos financieros + Dividendos de acciones preferentes + fondo de
amortizacin antes de impuestos.
RAZONES FINANCIERAS DE RENTABILIDAD
Financiera de Margen Bruto

Ventas Costo de Ventas
Razn Financiera de Margen Bruto =
Ventas
- Razn de Utilidad Neta
Utilidad despus de Impuestos
Razn de Utilidad Neta =
Ventas netas
- Razn de Rendimiento Sobre La Inversin
Utilidad Neta
Rendimiento sobre la Inversin =
Activo Total
- Razn de Rendimiento de Capital Contable
Utilidad Neta
37
- Razn
Rendimiento de Capital Contable =

Capital Contable
PROGRAMAS DE AUDITORIA
CUENTA: EFECTIVO Y EQUIVALENTES
37
OBJETIVOS:
1. Comprobar la existencia del efectivo que posee la compaa en las instituciones bancarias y en caja, que
presenta en el balance general.
2. 2. Comprobar la adecuada presentacin y revelacin del efectivo y equivalente en los Estados Financieros
3. Evaluar la documentacin de soporte que ampara las cifras del Efectivo y Equivalentes que presenta en los
estados financieros.
ALCANCE
Este programa se aplica a todas las subcuentas del Efectivo y Equivalentes as como otros procedimientos relacionados
con el efectivo, llmese estos procedimientos conciliaciones, arqueos, revisin de la documentacin relacionada con la
cuenta de Efectivo y Equivalentes.
PROGRAMA DE AUDITORIA CUENTA: EFECTIVO Y EQUIVALENTES

y alcance de los procedimientos de auditora
Hecho
Por
1. Elabore cedula sumaria con los saldos a la fecha de la visita que se est
realizando, crcela vrs. la hoja de trabajo de activos.
2. Elabore la cedula detalle
No. Naturaleza
3.
Para la cuenta de Caja chica, proceda a arquear
CAJA CHICA
1. Verificar el monto de caja chica asignado por la administracin.
2. Comprobar que se emitan los vales de caja chica y que se cuente con la autorizacin
correspondiente.
BANCOS
1. Control
2.
Las conciliaciones bancarias son elaboradas mensualmente por el contador.

Solicite las conciliaciones bancarias elaboradas durante los meses de Enero
a diciembre y verifique lo siguiente:
Verifique que se hallan elaborado de manera oportuna
Que el formato donde se elaboran sea el adecuado.
Que no existan partidas conciliatorias antiguas y/o significativas
Que hayan sido revisadas y autorizadas por las autoridades
correspondientes
Verificar operacin aritmtica
Y concluya sobre el trabajo realizado
Pruebas de detalle
3. Comparar los Voucher con los documentos de respaldo en los siguientes aspectos:
Monto
Nombre a quien se le emiti el cheque.
Fecha de Emisin.
4. Verificar el Correlativo de los Vouchers emitidos y las firmas correspondientes.
5. Concluya sobre los objetivos de auditoria planteados en el programa.
FechaRef
P/T
A
A-1,A2
A-1-1
A-1
A-1
A-2-2
A-2-4
A-2-4
A-2-5
A-2-5
A
CUENTA: CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

OBJETIVO:
37
Comprobar la autenticidad de las cifras y documentos de respaldo de las cuentas y documentos por cobrar, su valuacin,
registro y efectividad en los cobros; segn la presentacin en los estados financieros.
ALCANCE:
Efectuar una evaluacin del control interno implementado para las Cuentas y Documentos por Cobrar.
El auditor debe analizar, verificar, investigar y comparar que las cifras representadas en el balance de situacin general
respecto a las cuentas y documentos por cobrar sean valuados de forma razonable en espera recibir de ellos, efectivo u
otros bienes y servicios.
Evaluar la revelacin y presentacin de las cuentas y documentos por cobrar en los estados financieros de acuerdo
con las Normas Internacionales de Contabilidad.
PROGRAMA DE AUDITORIA CUENTA: CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

Hecho FechaRef
Por
P/T
No Naturaleza
1. Deber de investigar si existe un control interno escrito, de ser as solicitar una fotocopia del
mismo. De no existir un documento deber elaborar un cuestionario para que le permita
conocer el control interno utilizado.
2. Elabore cedula sumaria de las cuentas por cobrar y crcela con la hoja de trabajo de activos,
as como con la sumaria de la visita anterior
3. Elabore cedula de detalle y crcela vrs la sumaria.
4. Verifique la aplicacin de procedimientos de control interno diseados por la compaa para
cuentas por cobrar (obtenga manual de polticas y procedimientos y evalu si es adecuado).
5. Solicite el cuadro de Antigedad de saldos y realice lo siguiente:
a) Verifique que el monto total del cuadro, concilie con el monto total de la cuenta contable
clientes, segn estados financieros.
b) Cruce aleatoriamente saldos importantes de clientes segn cuadro y la cuenta auxiliar
contable.
Verifique el reconocimiento contable de la estimacin para cuentas

incobrables.
6. Deber de solicitar detalle de los prestamos y anticipos otorgados a los empleados as como
tambin el libro auxiliar y libro mayor y deber realizar los siguientes procedimientos:
Deber revisar si la administracin maneja registros de control de cuentas por cobrar a
empleados, y de ser as elaborar una cedula a fin de comparar los saldos de cuentas por
cobrar a empleados segn documentacin y segn los saldos contables y determinar sus
diferencias.
c) Deber revisar sobre la base de una muestra seleccionada si los prestamos y anticipos
otorgados a empleados se estn descontando en las planillas de sueldo.
7. Por medio de este conjunto de procedimientos se elaborar una conclusin sobre el rubro
cuentas y documentos por cobrar.
37
CUENTA: INVENTARIOS, COSTO DE VENTAS
A/C
EEC I.2
B
B-1
A/C
EEC I.2
B1
B1
1
B1
2
Hgo-2
B-2
B-2-1
OBJETIVOS:
Asegurarnos que la cifra mostrada como inventarios corresponde a las existencias fsicas al final del perodo, que
estas existencias estn adecuadamente valuadas a los costos reales y que la cifra no est inflada por error en las
cantidades, costos, multiplicaciones y totales; que no se incluyen en los inventarios productos de lento
movimiento y que se est efectuando el adecuado y oportuno registro del costo de ventas.
Asegurarnos de la adecuada divulgacin de los tipos de inventario, compras, mtodo de costeo, etc.
ALCANCE
Este programa se aplica a todas las subcuentas del Inventarios y Costo de Ventas as como otros procedimientos
relacionados con el Inventario, llmese estos procedimientos de detalle, analticos y revisin de la documentacin
relacionada con la cuenta de Inventario, Costo de Ventas.
PROGRAMA DE AUDITORIA CUENTA: INVENTARIOS, COSTO DE VENTAS

Hecho FechaRef
Por
P/T
1. Elabore cedula sumaria al 31 de diciembre de 2015 y crcela con la del ano
C
anterior.
2. Elabore cedula de detalle de la cuenta, al 31 de diciembre de 2015.
C-1,CNo. Naturaleza
3. Obtenga los listados valorizados de inventarios y desarrolle los siguientes

procedimientos:
1. Verifique la exactitud matemtica de los listados
1. 2. Coteje los conteos de prueba efectuados por AUDITORIA con las
cantidades del listado valorizado
2. 3. Asegrese que las correcciones o ajustes a los listados de
inventario son apropiados y correctos
3. 4. Solicite los ajustes efectuados a los inventarios, verificando que se
hayan tratado de manera razonable.
4. Solicite los auxiliares de inventarios y proceda a cruzar vrs las cifras de los
estados financieros y Libro Mayor
37
5. Concluya sobre la razonabilidad de las cifras.
2
C-1-1
N/A
N/A
CUENTA: PASIVO Y CAPITAL CONTABLE
PASIVO.
OBJETIVOS:
1. 1. Cerciorarse que todos los adeudos relacionados con el pasivo, han sido contrados a nombre de la empresa, y
se han registrado y valuado adecuadamente.
2. 2. Verificar que el balance general incluya todas las obligaciones pasivas a cargo de la empresa su adecuada
presentacin en dicho estado, habindose establecido su saldo de acuerdo a las polticas establecidas por la
entidad.
3. 3. Verificar que este pasivo representa situaciones de hecho y no simple suposicin.
ALCANCE:
Inspeccin, clculo, investigacin y confirmacin, incluye la verificacin de los registros contables respectivos y sus re
clculos, adems del estudio de los saldos acumulados el pasivo.
No. Naturaleza
PROGRAMA DE AUDITORIA CUENTA: PASIVO.

Hecho FechaRef P/T
Por
1. Elabore cedula sumaria con los saldos, crcela con la hoja de trabajo de
pasivos.
2. Elabore la cedula detalle.
3.
Determinar de si los montos han sido establecidos en base a las

polticas desarrolladas por la entidad para la provisin de
obligaciones laborales y si se rigen de acuerdo a lo establecido.
5. Determinar si dicha provisin o reserva laboral, representa un pasivo o parte

del patrimonio de la sociedad.
6. Concluir sobre el trabajo realizado.
AA,BB,CC,DD,EE
AA-1,AA-2, BB-1,
CC-1,DD-1
CC-1
CC-1
HT-2
CAPITAL CONTABLE.
OBJETIVOS:
1. 1. Verificar la razonabilidad de los montos presentados en el balance general, sobre el Capital Contable,
Determinar la autenticidad de las aportaciones de los propietarios de la entidad.
2. 2. Determinar la propiedad de su presentacin en el estado de posicin financiera.
3. 3. Verificar que las aportaciones representan situaciones de hecho y no simples suposiciones.
4. 4. Verificar la correcta valuacin de los resultados acumulados que se presentan en el Estado de la Posicin
Financiera.
ALCANCE:
Inspeccin, investigacin, incluye la verificacin de los registros contables respectivos, contra los correspondientes
auxiliares adems estudio de los saldos reflejados en los ejercicios actuales y el inmediato anterior.
Procedimientos de Auditoria
No.
1. 1
2.
PROGRAMA DE AUDITORIA CUENTA: CAPITAL CONTABLE

Naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora
Hecho ObservacionesRef. P/T
por
Prepara cedula de auditoria que muestre los cambios en las
KK
cuentas del Capital, ocurridos durante el ejercicio.
37
3. 2 Elabore una sumaria de Capital Social, coteje sus valores con los
registros contables de la empresa
4. 3 Revise libro mayor del rubro de Capital Social Pagado, y no Pagado y
comprelo contra el libro de accionistas.
KK-1
KK-1
INGRESOS.
OBJETIVO:
Verificar que los ingresos estn siendo controlados y registrados con oportunidad, comprobando el origen de la operacin
y la exactitud del registro segn los reportes de ingresos, inspeccionando la efectividad de los procedimientos de control
interno aplicados al manejo de los ingresos as como su adecuada presentacin en los Estados Financieros.
ALCANCE:
Realizar una cedula sumaria de las ventas anuales, a partir de los cuales se va a tomar una muestra representativa
consistente en la revisin de las operaciones de ingresos de los cuatro meses con mayor volumen de ventas en el ao.
PROGRAMA DE AUDITORIA CUENTA: INGRESOS.

NPROCEDIMIENTOS
1.
2.
3.
4.
5.
6.
HECHO FECHAREF
POR
PT
EEC
Ingresos Ordinarios
Obtenga el manual de polticas y procedimientos aplicados por la compaa a fin de
salvaguardar el control de los ingresos y verifique su aplicacin y si ese es adecuado.
Preparar Cdulas Sumarias que presenten la cuenta de mayor que integra el rubro de
ingresos ordinarios por venta de productos.
Preparar Cdulas Analticas con los ingresos anuales detallados por mes.
Solicite por escrito la poltica de ventas que posee la empresa.
Concluya sobre el trabajo realizado.
Devoluciones
Verifique la existencia y el cumplimiento de las diferentes polticas de descuentos,
bonificaciones, regalas, premios, devoluciones y ajustes a las ventas, verifique la
documentacin de soporte y su debida aplicacin contable. (asegrese que estas se
encuentran autorizadas)
1.6.1
R
R-1-2
R
R-2
REA A EXAMINAR: GASTOS

OBJETIVO:
Verificar que los gastos estn debidamente asociados con los ingresos y sean aplicados en el perodo actual de
contabilidad, asimismo que representen transacciones efectivamente realizadas y que cumplan con las leyes aplicables.
ALCANCE:
Llevar a cabo los procedimientos para el control de los gastos que estn siendo contabilizados y registrados, segn las
polticas establecidas por la entidad y que se realicen de acuerdo a lo establecido por las leyes tributarias, y evitar que se
omita informacin con respecto a esto, para que se pueda dar una seguridad razonable sobre la materialidad de los
mismos.
PROGRAMA DE AUDITORIA CUENTA GASTOS
PROCEDIMIENTOS
Hecho
N
por:
1. Elabore una cedula sumaria y crcela con la hoja de activos al 31 de diciembre de 2014.
2. Elabore una cedula de detalle, posteriormente crcela con una cedula de gastos
significativos al 31 de diciembre de 2010.
3. Verificar si los gastos registrados han sido clasificados uniformemente y si han sido
debidamente clasificadas y descritas en sus cuentas contables correspondientes.
4. Efectuar pruebas globales de gastos, impuestos municipales, cuotas sociales, honorarios, etc.
5. Concluya sobre la razonabilidad del rea examinada y los riesgos financieros inmersos.
37
Autorizado por:
FechaREF/Pts
S
S-1
S
SS
S
3. PRESENTAR LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS DE LA FASE IA DE LA PLANEACIN DE

LA AUDITORIA DE ACUERDO A NORMAS Y ESTNDARES INTERNACIONALES.
3. PRESENTACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS DE LA FASE I DE LA
PLANEACIN DE LA AUDITORIA DE ACUERDO A NORMAS Y ESTNDARES
INTERNACIONALES
3.1 DEFINICIN
3.2 IMPORTANCIA
3.3 TIPOS DE PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS DE LA FASE I DE LA PLANEACIN DE
LA AUDITORIA DE ACUERDO A NORMAS Y ESTNDARES INTERNACIONALES.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA *
EVIDENCIA DE AUDITORA
520.
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
INTRODUCCIN
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditora.
El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de revisin global
de la auditora. Los procedimientos analticos pueden tambin ser aplicados en otras etapas.
3.1 DEFINICIN
Procedimientos analticos" significa el anlisis de ndices y tendencias significativos incluyendo la
investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que sean inconsistentes con otra informacin
relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas.
NATURALEZA Y PROPSITO DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la informacin
financiera de la entidad con, por ejemplo:
37
Informacin comparable de periodos anteriores.

Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronsticos, o
expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin.
Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de ventas
de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades
de tamao comparable en la misma industria.
Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones:
Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformaran a un patrn
predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes de mrgenes
brutos.
Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como costos de
nmina a un nmero de empleados.
Los procedimientos analticos son usados para los siguientes fines:
Ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditora;
Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo o eficiente

que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones
especficas de los estados financieros; y
Como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final de
la auditora.
Procedimientos analticos al planear la auditora
El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin para ayudar en la
comprensin del negocio y en identificar reas de riesgo potencial. La aplicacin de procedimientos
analticos puede indicar aspectos del negocio de los cuales no tena conciencia el auditor y ayudar
a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora.
Los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos
La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de deteccin
relativo a aseveraciones especficas de los estados financieros puede derivarse de las pruebas de
detalles, de procedimientos analticos, o de una combinacin de ambos. La decisin sobre que
procedimientos usar para lograr un objetivo particular de auditora se basa en el juicio del auditor
sobre la efectividad y la eficiencia esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el riesgo
de deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros.
El auditor ordinariamente averiguar con la administracin sobre la disponibilidad y confiabilidad de
informacin necesaria para aplicar procedimientos analticos y los resultados de cualquiera de estos
procedimientos desarrollados por la entidad. Puede ser eficiente usar datos analticos
preparados por la entidad, siempre y cuando el auditor est satisfecho de que dichos datos
estn apropiadamente preparados.
Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora
El auditor deber aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de la auditora al formarse una
conclusin global sobre si los estados financieros en conjunto son consistentes con el conocimiento
del auditor, del negocio. Las conclusiones extradas de los resultados de dichos procedimientos se
pretende que corroboren las conclusiones allegadas durante la auditora de componentes
individuales o de elementos de los estados financieros y que ayuden a llegar a las conclusiones
globales respecto de la razonabilidad de los estados financieros. Sin embargo, tambin pueden
identificar reas que requieran procedimientos adicionales.
Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos
La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en la expectativa de que las relaciones entre
los datos existen y continan en ausencia de condiciones conocidas en contrario La presencia de
estas relaciones proporciona evidencia de auditora sobre la integridad, exactitud y validez de los
datos producidos por el sistema contable. Sin embargo, la confiabilidad en los resultados de
procedimientos analticos depender de la evaluacin del auditor del riesgo de que los
procedimientos analticos puedan identificar las relaciones segn se espera cuando, de hecho, existe
una representacin errnea importante.
37
El grado de confianza que el auditor deposita sobre los resultados de los procedimientos analticos
depende de los siguientes factores:
a. Importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los saldos de
inventario son de importancia, el auditor no confa solo en los procedimientos
analticos para formar conclusiones. Sin embargo, el auditor puede apoyarse

solamente en los procedimientos analticos para ciertas partidas de ingreso y de
gastos cuando individualmente no son importantes.
b. Otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de auditora, por ejemplo,
otros procedimientos desarrollados por el auditor al revisar la posibilidad de cobranza de
las cuentas por cobrar, tales como la revisin de recibos de efectivo posteriores, podra
confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la aplicacin de procedimientos analticos sobre
la antigedad de las cuentas de clientes;
c. Exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos
analticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperar mayor consistencia en la
comparacin de los mrgenes de utilidad bruta de un perodo con otro que en la comparacin de
gastos discrecionales, como investigacin o publicidad; y
d. Evaluaciones de riesgos inherentes y de control, por ejemplo, si el control interno sobre el
procesamiento de rdenes de venta es dbil y por lo tanto, el riesgo de control es alto,
puede requerirse ms confianza en las pruebas de detalles de transacciones y saldos que
en los procedimientos analticos para extraer conclusiones sobre cuentas por cobrar.
El auditor considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre la preparacin de la informacin
usada para aplicar los procedimientos analticos. Cuando dichos controles son efectivos el auditor
tendr mayor confianza en la confiabilidad de la informacin y, por lo tanto, en los resultados de los
procedimientos analticos. Los controles sobre informacin no financiera pueden a menudo ser
puestos a pruebas conjuntamente con las pruebas de controles relacionadas con la contabilidad. Por
ejemplo, una entidad, al establecer controles sobre el procesamiento de facturas de venta
puede incluir controles sobre el registro de las ventas por unidad. En estas circunstancias, el
auditor podr poner a prueba los controles sobre los registros de ventas por unidad conjuntamente
con pruebas de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas.
Investigacin de partidas inusuales
Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas que son
inconsistentes con otra informacin relevante, o que se desvan de las cantidades pronosticadas, el
auditor deber investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada.
37
La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con

investigaciones con la administracin, seguidas, por:
Corroboracin de las respuestas de la administracin, por ejemplo, comparndolas con el
conocimiento del auditor del negocio y con otra evidencia obtenida durante el curso de la
auditora
Consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora basados en los
resultados de dichas investigaciones, si la administracin no es capaz de proporcionar una
explicacin o si la explicacin no es considerada adecuada.

Auditoría: Planeación clave para una opinión satisfactoria

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Auditoría: Planeación clave para una opinión satisfactoria

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UNIDAD II: PLANEACIN DE AUDITORIA.

Clase: verbo, infinitivo, 1era conjugacin.

Planeacin del trabajo

Conocer sus instalaciones fsicas

Objetivos de la planificacin segn las Normas Internacionales de Auditora

Enfocar el trabajo en las reas importantes.

Resolver problemas potenciales de forma oportuna.

Organizar y administrar, de forma apropiada, el trabajo de auditora de modo que se

Asistir, cuando se aplicable, en la coordinacin del trabajo hecho por auditores de

Haber evaluado la continuidad de la relacin con el cliente.

Evaluar el cumplimiento de los requisitos ticos relevantes (Independencia y conflictos de

Aceptacin de los trminos del trabajo por parte del cliente.

apropiadamente y los cambios se han registrado apropiadamente de acuerdo con el marco de

En la planificacin de la auditora, nuestros esfuerzos deben ir encaminados principalmente a:

MASTER, CPA, ANP, Lic. CC MIGUEL ANGEL OROZCO ZELEDON

Es importante documentarnos lo mejor posible mediante informacin interna y externa:

Las Normas Internacionales de Auditora aplicables son:

MASTER, CPA, ANP, Lic. CC MIGUEL ANGEL OROZCO ZELEDON

El Planeamiento o Planificacin en trminos generales, es un proceso

El Planeamiento como etapa primaria del proceso de Auditora fue

El objetivo del Planeamiento es el determinar la oportunidad de la realizacin del trabajo y la

MASTER, CPA, ANP, Lic. CC MIGUEL ANGEL OROZCO ZELEDON

IMPORTANCIA DEL PLANEAMIENTO

Experiencia previa con la entidad y su industria.

USO DEL CONOCIMIENTO

Evaluar riesgos e identificar problemas.

Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control.

2.3. FUENTE DE INFORMACIN.

2.4. USO DEL PERSONAL DEL CLIENTE.

2.5. CARTA DE COMPROMISO

carta compromiso donde se describe la naturaleza y alcance de trabajo, la responsabilidad del

2.6. Memorndum de planeacin.

MASTER, CPA, ANP, Lic. CC MIGUEL ANGEL OROZCO ZELEDON

MEMORANDO DE PLANEACION DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

MASTER, CPA, ANP, Lic. CC MIGUEL ANGEL OROZCO ZELEDON

15 de enero del dos mil diecisis

PROCEDIMIENTOS MNIMOS DE REVISIN FINANCIERA:

MASTER, CPA, ANP, Lic. CC MIGUEL ANGEL OROZCO ZELEDON

PLANEACIN Y EJECUCIN DEL TRABAJO

MASTER, CPA, ANP, Lic. CC MIGUEL ANGEL OROZCO ZELEDON

Revisaremos el sistema de documentacin existente para evitar riesgos financieros.

1.4 INFORMES A PRESENTAR

Al finalizar nuestra revisin entregaremos los siguientes informes:

Informe sobre la revisin de la situacin financiera en cuentas especificas.

Los siguientes anexos a los estados financieros:

Relacin de tributos a cargo de la empresa en su carcter de retenedor y perceptor.

MASTER, CPA, ANP, Lic. CC MIGUEL ANGEL OROZCO ZELEDON

5. OBLIGACIONES DEL AUDITOR

MASTER, CPA, ANP, Lic. CC MIGUEL ANGEL OROZCO ZELEDON

6. NATURALEZA Y OPORTUNIDAD DE LOS INFORMES Y OTRO DOCUMENTOS QUE SE

6.2. OTROS DOCUMENTOS A PRESENTAR

II. NATURALEZA Y CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Y SU ENTORNO.

1.2. ACTIVIDAD ECONOMICA

Giro o Actividad Principal:

Particularidades de los productos de venta.

1.3. ESTRUCTURA ORGANIZATIVA Y OPERATIVA

Estructura Operativa y Administrativa:

Lic. JOSE HUMBERTO ROCHA

MASTER, CPA, ANP, Lic. CC MIGUEL ANGEL OROZCO ZELEDON

Gerente de Ventas: ING. MARCOS ANTONIO FLORES

1.4. CARACTERISTICA IMPORTANTE DE LA EMPRESA

MASTER, CPA, ANP, Lic. CC MIGUEL ANGEL OROZCO ZELEDON

1.5. DESEMPEO FINANCIERO