Repblica Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educacin Universitaria

Universidad Nacional Experimental Rafael Mara Baralt
Programa: Administracin
Proyecto: Mencin Tributaria

IMPUESTOS PARA LAS ACTIVIDADES ECONMICAS

UNIDAD II, IV, V y VI.

ELABORADO POR:
Br. Hernndez Yezcenia C.I. 25.882.649
Br. Herrera Omar C.I. 20.214.774
Br. Morales Eliamny C.I. 25.190.319
Br. Soto Karlys C.I. 24.605.334
Br. Urriola Ebrain C.I. 23.765.413

Ciudad Ojeda Enero del 2016

UNIDAD II: EL HECHO IMPONIBLE

El hecho imponible es un concepto utilizado en Derecho Tributario que anuncia el
nacimiento de la obligacin tributaria, considerndose de esa forma uno de los
elementos que constituyen el tributo.
Es un hecho jurdico o econmico de carcter legal, previamente establecido por
las leyes, tales como el Cdigo Orgnico Tributario, La Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, la Ley General de Tributos, entre otras leyes.
La Ley General Tributaria, Ley 58/2003 del 17 de Diciembre, Articulo 20: La ley
podr completar la delimitacin del hecho imponible mediante la mencin de
supuestos de no sujecin.
Artculo 36 CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO: El hecho imponible es el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina
el nacimiento de la obligacin tributaria.
El hecho imponible tambin es conocido como hecho generador, el cual es un
conjunto de circunstancias a cuya ocurrencia la ley vincula el conocimiento de la
obligacin tributaria, y que puede ser un hecho material: pasar mercancas de un
pas a otro; o un acto jurdico: la celebracin de un contrato; el ejercicio de una
actividad econmica: el comercio, la industria; o el resultado del ejercicio de esta
actividad econmica o lucrativa: la obtencin de una renta.
Lo antes descrito en la norma pone de manifiesto que toda situacin de hecho
para poder convertirse en hecho imponible requiere primeramente encontrarse
establecida en la ley, lo cual sigue el Principio de Legalidad establecido en la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (Asamblea Nacional
Constituyente, 1999), en la cual se indica que no puede existir tributo sin una ley
previa que lo establezca.
Artculo 37 CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO: Se considera ocurrido el hecho
imponible y existente sus resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden.
2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
El precitado artculo 37 del Cdigo Orgnico Tributario (Asamblea Nacional, 2001)
viene a reforzar lo establecido en el artculo anterior, al tipificar las circunstancias
bajos las cuales se considera un hecho generador del tributo.

Por su parte, el artculo 38 eiusdem establece cuando se considerar realizado el

hecho imponible:
Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurdico
condicionado, se le considerar realizado:
1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere
resolutoria.
2. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva. En caso de duda se
entender que la condicin es resolutoria.
Por tanto, de lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario (Asamblea Nacional,
2001) se infiere que la situacin de hecho o conjunto de situaciones ocurridas
deben estar previstas en la ley para catalogarse como hecho imponible, y que
dichas situaciones constituyen por tanto un hecho jurdica.
Dado que le hecho imponible es el presupuesto fijado por la Ley, cuya funcin es
configurar el tributo, su naturaleza no puede ser otra que la jurdica, pues es
producto de la propia norma y creacin de la misma.
Es inexacta la nocin de una pretendida naturaleza econmica de hecho
imponible, con ello solo puede entenderse que el legislador tributario, a la hora de
establecer hechos imponibles, puede adoptar hechos de la realidad de naturaleza
econmica, un ingreso o gasto, o de naturaleza ya jurdica, un arrendamiento, o
incluso de una naturaleza fsica, superficie der un local, o en fin de cualquier otra
naturaleza. Pero siempre son presupuestos normativos, y deberan fijarse sus
requisitos, alcance y efecto, de acuerdo con la propia norma que los tipifica, y no
por su forma de presentarse en la realidad.
Tiene como principales caractersticas: ser un impuesto de hecho, es decir, la
norma tributaria lo que contiene son situaciones de hecho reales del acontecer
diario; son hechos escogidos por el legislador e incorporados en la norma jurdica
tributaria, aplicando siempre el principio de generalidad y estos hechos no son
abstractos sino reales, como la renta, el patrimonio, el consumo, entre otro; tiene
un carcter jurdico, por su fundamentacin, al incorporarse en una norma de
carcter y consecuencia jurdica; son de contenido econmico, como fin de
relacin jurdica y tributaria, generando como consecuencia la satisfaccin por
medio del pago de un impuesto.
Su estructura est compuesta por elemento subjetivo y objetivo del hecho
imponible, en cuanto a lo subjetivo se refiere, un extremo esencial que la norma ha
de contemplar es el sujeto que debe resultar gravado una vez realizado dicho

hecho.
La necesidad de especificacin por la ley de la persona gravada arroja la
posibilidad de distinguir, en la estructura de todo hecho imponible, entre el
elemento objetivo y subjetivo, mientras el primero consiste en el hecho mismo,
acto u operacin que resulta sujeto al tributo, el segundo indica aquella persona
que guarda con el anterior la especial relacin que la ley ha prefigurado para
considerarlo su realizador. En algunos casos, podra obtenerse de la misma
definicin del presupuesto objetivo cual es esa relacin a la que la ley dota de
relevancia para imputar, al sujeto que en ella se encuentre, los efectos tributarios.
En otros pueden concurrir varias personas en su realizacin, con igual intensidad
e importancia, resultando difcil o imposible aislar la relacin que debe entenderse
significativa para imputar, a quien se halle en la misma, la condicin de
contribuyente de la compraventa, donde la ley ha de sealar si es la relacin de
adquiriente o la de transmitente o alguna otra, la que define el sujeto gravado.
En el elemento objetivo se encuentran inmersos los siguientes aspectos:
El aspecto material: se relaciona en la situacin a gravar, enmarcando una
descripcin objetiva del hecho que el obligado ejecuta o en la situacin en la que
el obligado se encuentre que haya conformado la situacin a gravar, en el
entendido que puede ser un dar, hacer, recibir, entregar, ser, o transferir. Ejemplo:
Un sujeto realiza una compra de un bien el cual este gravado con el IVA, ya de
esta situacin de realizar la compra, se genera un hecho imponible, el cual va a
generar una cadena de obligaciones.
El aspecto personal: El aspecto personal del hecho imponible est dado por el
destinatario legal del tributo, en el cual recae la obligacin de pagar dicho tributo,
siguiendo con el ejemplo anterior el autor hace referencia a que el Impuesto al
Valor Agregado lo cancelaria la persona que compre algn bien gravado con el
referido impuesto, sobre este recaera la obligacin de pagar.
El aspecto espacial: Indica el lugar de produccin del hecho imponible, siendo
decisivo para determinar el ente pblico al que se sujeta. En el plano internacional,
dada la vigencia del principio de territorialidad, en su correlato del de residencia
efectiva, la ley ha de sealar el lugar donde se entiende realizado el hecho
imponible, de ello depender que se someta o no a la ley espaola. En la esfera
interna, dichos criterios de territorialidad asumen aun mayor relevancia,
hacindose indispensable la concrecin del aspecto espacial del elemento objetivo
del hecho imponible.

El aspecto temporal: Los tributos pueden tener cierta clasificacin segn la

temporalidad del mismo, ya que de esto depender la determinacin del hecho
imponible, hace referencia en este a el impuesto al Valor Agregado el cual tiene
una periodicidad mensual y al impuesto sobre la renta en su periodicidad de 12
meses. De acuerdo a la temporalidad pueden ser tributos instantneos o
peridicos, los instantneos se contemplan en supuestos de hecho que se agotan
en un solo acto, Ejemplo: otorgamiento de una escritura de compraventa de un
inmueble, y por otro lado los peridicos, los cuales tienen en cuenta una situacin
recurrente en el tiempo, Ejemplo: obtencin de renta en el Impuesto Sobre la
Renta de las Personas Fsicas.

UNIDAD IV: LA BASE IMPONIBLE.

Generalidades sobre la base imponible:
Base imponible: Consiste en la valoracin monetaria del hecho imponible. Se
puede considerar como su valoracin bruta.
El artculo 23 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas de 6
de Junio de 1.991 (B.O.E. de 7 de junio ) seala que la base imponible estar
constituida por el importe de la Renta en el perodo de imposicin determinado
conforme a las normas contenidas en los ttulos siguientes (ttulo V: Determinacin
de la Renta y ttulo VI: Determinacin de la base imponible ) de la Ley.
La Base Imponible se dividir, en su caso, en tantas partes como sean necesarias
para la aplicacin de tipos de gravamen diversos.
Caractersticas de la base imponible:
Es un impuesto complementario con respecto al Impuesto sobre la Renta, ya que
es establecido en funcin del promedio anual del valor de los activos gravables,
propiedad del contribuyente, pero destinado a ser satisfecho en la renta generada
normalmente por dichos activos.
Grava con equidad la capacidad contributiva adicional que la posesin del
patrimonio impone. Es considerado como una aplicacin a una mejor y ms
justa distribucin de las cargas y de las riquezas de acuerdo al principio
de justicia tributaria consagrado en el Artculo 316 de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela.
Tipos
Al haber ahora dos rentas diferenciadas encontraremos tambin 2 bases
imponibles.
Base imponible general. La conseguimos sumando los siguientes saldos:
a. El saldo resultante de integrar y compensar entre s, sin limitacin, los
rendimientos y las imputaciones de renta que forman la renta general
obtenindose un saldo total positivo o negativo.
b. El saldo positivo resultante de integrar y compensar las ganancias y
prdidas patrimoniales que no se pongan de manifiesto con ocasin de
transmisiones de elementos patrimoniales.

Base imponible del ahorro, se formar con los siguientes saldos positivos:

a. El saldo positivo resultante de integrar y compensar los rendimientos

calificados como renta del ahorro. Si su saldo fuera negativo, su importe
slo se podr compensar con el positivo que se ponga de manifiesto
durante los cuatro aos siguientes.
b. El saldo positivo resultante de integrar y compensar las ganancias y
prdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de
transmisiones de elementos patrimoniales. Si su saldo fuera negativo slo
se podr compensar con el positivo que se ponga de manifiesto durante los
cuatro aos siguientes.
Regulacin de la base imponible
La regulacin de bases imponibles se encuentra recogida en el artculo 25 del
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (RDL 4/2004 de 5 de
marzo). La redaccin del apartado 1 dispone: Las bases imponibles que hayan
sido objeto de liquidacin o de autoliquidacin podrn ser compensadas con las
rentas positivas de los periodos impositivos que concluyan en los 18 aos
inmediatos y sucesivos. De la redaccin del artculo podemos deducir los
requisitos necesarios para poder practicar la compensacin, siendo los siguientes:
Lo que se compensa es una magnitud fiscal, no la prdida contable, deducida a
partir de lo establecido en el artculo 10 de la LIS, corrigiendo el resultado contable
mediante la aplicacin de los ajustes previstos en la normativa del impuesto.
En segundo lugar, es necesario que las bases imponibles negativas que se
quieren compensar, hayan sido objeto de autoliquidacin, previamente por el
sujeto pasivo. Otro de los requisitos, es que exista una renta positiva en el periodo
que se quiere compensar. Es decir, no es posible compensar una base negativa
de un periodo anterior con la renta negativa del periodo en el que se efecta la
compensacin, ya que de este modo, lo que se estara haciendo sera aumentar la
propia base imponible negativa. Por otro lado, la compensacin se practicar en
el plazo de los 18 aos inmediatos y sucesivos, contando desde el ejercicio en el
que se obtuvieron dichas bases imponibles negativas.
Planteamiento del problema: Un ejemplo.
Por ejemplo, en el Impuesto sobre Hidrocarburos, la base imponible est
expresada en litros de carburante, y en el Impuesto especial sobre el Alcohol y
bebidas derivadas la base est constituida por el volumen de alcohol puro, a la
temperatura de 20 centgrados, expresado en hectolitros, contenido en los
productos objeto del impuesto.

Postura de la doctrina anterior: te la falta de un concepto legal slo queda cal

doctrina
La doctrina este sentido ha sido abundante y en la mayora de los casos
coincidente, siendo muy pocos los que han desterrado la idea de no llegar a una
definicin ms o menos exacta de este trmino.
En la doctrina italiana GIANNINI estima que la base viene a ser la expresin
cifrada del presupuesto impositivo. Esta acepcin es la que encuentra mayor
apoyo en la doctrina espaola destacando, entre otros, a un grupo de autores que
afirman que la base imponible constituye la medida del hecho imponible o de
alguno de sus elementos. Por lo que el profesor CORRAL GUERRERO considera
que sta es el elemento cuantitativo del hecho imponible, ya que no basta con
determinar el elemento objetivo, sino que es preciso adems su medicin, o
valoracin, siendo esto, lo que da origen a la base.
Por eso el citado profesor afirma, refirindose al Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, que: renta total (aspecto objetivo) y base (aspecto cuantitativo)
son dos partes irrescindibles de algo unitario: el hecho imponible y contina
diciendo: esto es lo que explica que Palaos Taboada sostenga, que hecho
imponible y base son dos nociones inseparables; que Corts Domnguez (Matas)
hable de una relacin causa-efecto entre ellas; y que Albiana escriba que el
parmetro refirindose a la base, se incrusta en el hecho imponible.
Por ltimo, estimo necesario efectuar una breve consideracin tecnolgica puesto
que la LGT utiliza indistintamente los trminos de base imponible y base tributaria,
cuando el mbito que abarca cada uno de ellos es diferente.
El origen de este planteamiento se encuentra en que el legislador de 1963 al
establecer, por primera vez, una clasificacin de los tributos en: tasas,
contribuciones especiales e impuestos, deba haber diferenciado entre la base
imponible, refirindose a los impuestos, y las bases tributarias, correspondientes a
las tasas y contribuciones. Y ello, debido a que el adjetivo imponible viene del
verbo imponer, por lo que, en lgica correspondencia, se halla ligado
etimolgicamente al sustantivo impuesto.
Por tanto, aunque en la actualidad se utilizan los dos sin ser diferenciados, lo
correcto sera emplear de manera exclusiva el trmino base imponible para los
impuestos.
Regulacin actual de la base imponible
En esta ocasin nos referimos al Impuesto Municipal a las Actividades
Econmicas consagrado en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal,

publicada en la Gaceta oficial de la Repblica nmero 38.204, de fecha ocho de

junio de 2005. Ya en la edicin N 200 habamos tratado el tema en trminos
generales, ocupndonos hoy de manera especfica de la base imponible de dicho
impuesto. Histricamente, el Impuesto Municipal a las Actividades Econmicas,
anteriormente denominado Patente de Industria y Comercio, ha generado
mltiples controversias, y por ende abundante doctrina y jurisprudencia, en
particular por lo que se refiere a dos asuntos en concreto: uno, la territorialidad, y
dos, la base imponible, este ltimo objeto del presente artculo. En materia de
territorialidad se han planteado casos de mltiple tributacin, muchos de ellos
resueltos en los tribunales. En cuanto a la base imponible, la situacin no ha sido
diferente, y a ttulo de ejemplo, citamos la sentencia del Juzgado Superior Sexto
de lo Contencioso Tributario, de fecha 11 de octubre de 1997, en la cual se define
el trmino de ingresos brutos, en los trminos siguientes: existe un error en la
interpretacin en el trmino de ingreso bruto, ya que ste son las cantidades efectivamente
percibidas por la empresa, y el descuento que ella hace no es un ingreso, que por
ser descuento, no es percibido por la empresa y no forma parte de los ingresos
percibidos, por lo que mal pueden ser declarado como ingreso bruto a los efectos
de incluirlo en la declaracin de ingresos. Es por esta razn que uno de los
logros
de
la
Ley
Orgnica
del
Poder
Pblico
Municipalha sido unificar criterios respecto de la determinacin de la base imponibl
e del I.M.A.E., lo cual se traduce en mayor seguridad jurdica para las alcaldas y
los contribuyentes. Sin embargo, al interpretar las normas all contenidas pueden
surgir nuevas dudas, como veremos ms adelante. La nueva ley concepta la
nocin de ingresos brutos en trminos distintos a la definicin contable, en tanto
que esta ltima abarca los recursos generados por la enajenacin de los
productos o la prestacin de servicios por parte del sujeto que ejerce
determinada actividad econmica, sin las deducciones por devoluciones y bonifica
ciones, as como cualesquiera otros conceptos que disminuyen el ingreso.
Concepto actual
La Base Imponible es el monto sobre el cual se aplica el porcentaje de impuesto,
establecido en la norma legal respectiva, para determinar el gravamen que debe
ser pagado. A modo de ejemplo se pueden sealar las siguientes normas legales
que se refieren a este tema:
Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, Artculos 14 al 19 que se
refieren a la base imponible del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Ley sobre Impuesto a la Renta, Artculos 29 al 33, relativos a la base
imponible de este impuesto, para los contribuyentes obligados o puedan
llevar, segn la Ley, contabilidad fidedigna.
Ley sobre Impuesto de Timbres y Estampillas, Artculos 5 al 8, relativo a las
bases imponibles de las operaciones de crdito en dinero y otros actos y
contratos.

Caractersticas actuales
La base imponible puede expresarse en diferentes unidades monetarias (renta,
precios de adquisicin, valor de mercado, contraprestacin, etc.) o tambin en otro
tipo de unidad de peso, volumen, longitud, potencia, cantidad de empleados, entre
otros, as se distingue entre bases monetarias y no monetarias.
Conceptos excluidos de la base imponible
A lo largo de la existencia del ICIO , se ha venido discutiendo la posible exclusin
de la base imponible de otros conceptos distintos a los anteriores; entre ellos
figuran por ejemplo, los importes de los proyectos de seguridad e higiene en el
trabajo y los gastos ocasionados por la realizacin de estudios de impacto
ambiental, sobre los cuales tambin se han expuestos distintas interpretaciones
doctrinales y jurisprudenciales, aunque la reaccin del art 102.1 TRLHL (despus
de la sucesivas reformas) aclara bastante la cuestin, puesto que identifica la
base imponible, es decir, el coste real y efectivo de la construccin, instalacin u
obra, con el coste de ejecito material de aquella y excluye cualquier otro concepto
que no integre, estrictamente, el coste de ejecucin material.
Deducciones a la base imponible
La deduccin de cualquier sociedad pendiente de explicacin en el momento de
su exclusin en el grupo fiscal podr deducirse en la cuota ntegra del grupo fiscal
con el lmite que hubiere correspondido a dicha sociedad en el rgimen individual
de tributacin. La deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios no
proceder en el supuesto de transmisiones realizadas en grupo fiscal.
Base imponible y el abuso a las reformas jurdicas
Uno de los abusos ms comunes por parte de las formas jurdicas es la evasin
fiscal (que es el impago de tributos establecido por la ley), todos tenemos el deber
de estar informados sobre las leyes, por lo tanto debemos saber, que toda forma
jurdica debe pagar impuestos al gobierno, y no es una contribucin antojadiza, es
una obligacin, el cual est escrita en el artculo 18 de la constitucin poltica,
donde dice que los costarricenses deben observar la constitucin y las leyes,
servir a la patria, defenderla y contribuir para los gastos pblicos
Este problema tributario no es solo en Costa Rica , sino en muchos pases
latinoamericanos, segn la contralora de la republica reporta que en el impuesto
de ventas la evasin es de un 30% y en el de renta es casi un 70%, estos ndices
nos indican que son sumamente altos, lo que nos muestra, es que muchos de los
contribuyentes evaden pagar los tributos y eligen quedarse con su patrimonio o
bien, pagan menos de lo que deberan pagar, alterando los libros contables, por
medio de datos exagerados de gastos y ocultando ingresos entre muchas otras
cosas.

Una forma de inculcarles a los costarricenses la responsabilidad de pagar

impuestos, es en las mismas escuelas, ya que desde nios se les impartira la
importancia del impuesto y sobre su destino. Pero actualmente a este tema no se
le toma importancia, lo podemos ver que en muchos de los profesionales que son
los que tienen las carga ms altas, como incumplen con la ley; muchos de ellos no
brindan facturacin a sus clientes para reportar menores ingresos y dejan de lado
su tica y responsabilidad como ciudadano y lo que provocan es desestibar a las
personas que si cumplen con sus obligacin, ya que no se estara aplicando la
igualdad.

UNIDAD V: MEDIDAS DE ARMONIZACIN TRIBUTARIA

No es ms que un mecanismo que permite evitar la doble tributacin, teniendo
como objeto el de garantizar la igualdad en el diseo legislativo y en la aplicacin
de los tributos, cualquiera que sea su origen territorial, sin que ello implique la
desnaturalizacin de las competencias que integran la autonoma.
Dadas las diversas ventajas de este mecanismo, diversos pases han optado por
implantar un sistema tributario que les ayude a promover en mayor medida las
actividades econmicas, reducir la evasin fiscal y optimizar la recaudacin de
tributos.
En Venezuela, existe actualmente un sistema implementado actualmente en el
rea nacional, estadal como municipal y est tipificado en la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela (Asamblea Nacional Constituyente, 1999), en
su Artculo 156 numeral 13, el cual consagra que el Poder Pblico debe garantizar
mediante la creacin de leyes la coordinacin y armonizacin de las distintas
potestades tributarias, as como definir los principios, parmetros y limitaciones en
especial para determinacin de los tipos impositivos o alcuotas de los tributos
estatales y municipales.
Es un proceso que coordina distintas potestades tributarias (Nacional, Estadal,
Municipal) mediante una legislacin base, dictada por el Poder nacional, con la
que se establecen principios, parmetros y limitaciones para la determinacin de
los tipos impositivos o alcuotas en los tributos de las entidades territoriales, con el
fin de evitar distorsiones fiscales en sus distintas autonomas.
Segn lo dispuesto en el artculo 168 de la Constitucin y en el artculo 2 de la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal (en lo sucesivo LOPPM) los Municipios
constituyen la unidad poltico-primaria de la organizacin nacional, gozan de
personalidad jurdica y autonoma dentro de los lmites de la Constitucin y la ley.
Asimismo, establece la mencionada disposicin constitucional, que la autonoma
del Municipio comprende tres aspectos: la eleccin de sus autoridades (autonoma
poltica), la gestin de las materias de su competencia (autonoma normativa), la
creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos (autonoma tributaria y
financiera).
Los municipios tendrn los siguientes ingresos:
1. Los procedentes de su patrimonio, incluso el producto de sus ejidos y bienes.
2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por
licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de
industria, comercio, servicios, o de ndole similar, con las limitaciones establecidas

en esta Constitucin; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos,

espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas, propaganda y publicidad
comercial; y la contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades
generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se
vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica.
3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participacin en la
contribucin por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales,
conforme a las leyes de creacin de dichos tributos.
4. Los derivados del situado constitucional y otras transferencias o subvenciones
nacionales o estadales.
5. El producto de las multas y sanciones en el mbito de sus competencias y las
dems que les sean atribuidas.
6. Los dems que determine la ley.
Ahora bien, los Municipios pueden celebrar contratos de estabilidad tributaria,
segn el artculo 164 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (LOPP) Fue
suscrito el 14 de mayo del ao 2004 en Ciudad Ojeda, entre los municipios
Cabimas, Simn Bolvar, Lagunillas, Valmore Rodrguez y Baralt, todos
pertenecientes al estado Zulia. A travs de una ordenanza dictada por el Concejo
Municipal con fecha del 03/05/2005, se acord la adhesin del municipio
Maracaibo a dicho convenio de armonizacin tributaria.
Algunos puntos importantes de este convenio es que las actividades econmicas
realizadas en el Lago de Maracaibo sern el puerto de embarque del personal y/o
equipos para la realizacin de tales actividades, y el establecimiento permanente
de las empresas a cargo de las mismas.
La base imponible de las obligaciones tributarias causadas por actividades
econmicas realizadas en el Lago de Maracaibo estar conformada por el total de
los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente con ocasin de tal actividad,
Dos tercios (2/3) de la base ser gravada exclusivamente por el municipio en el
cual est ubicado el puerto de embarque del personal y/o equipos para la
realizacin de tales actividades, y un tercio (1/3) de la misma ser gravado por el
municipio sede del establecimiento permanente de la empresa contribuyente.
El impuesto causado se declarar y pagar por separado a cada municipio
integrante del convenio, de acuerdo a los criterios definidos anteriormente. El aforo
aplicable ser el previsto en las ordenanzas respectivas, el cual no deber
exceder el tres por ciento (3%).

Las empresas de telefona mvil debern pagar al municipio Maracaibo por

concepto de Ordenanza sobre Licencia e Impuesto a las Actividades Econmicas.
de Industria, Comercio, Servicios de ndole Similar, el monto que resulte de aplicar
la alcuota correspondiente del uno por ciento (1%) a la base imponible,
predeterminada en la forma antes indicada, es decir, a los ingresos brutos
gravables obtenidos a nivel nacional, distribuidos de acuerdo al nmero de
habitantes del municipio Maracaibo.
Los contribuyentes del impuesto municipal antes mencionado debern presentar
trimestralmente sus declaraciones y pagos respectivos, tomando como base de
clculo los ingresos obtenidos en el trimestre inmediatamente anterior. Sin
embargo, mientras se adecuan los sistemas contables, administrativos, de
tasacin y de facturacin de las operadoras de telecomunicaciones, el municipio
Maracaibo les otorga un plazo de dos (2) aos para que puedan presentar sus
declaraciones de manera anticipada en los meses de enero de cada ao, sujetas
al ajuste respectivo al ao siguiente de su presentacin.
En el artculo 162 habla de que fueron creadas ordenanzas donde se podr
modificar o suprimir los tributos que le corresponden por disposicin constitucional
o que les sean asignados por ley nacional o estadal. Asimismo, los municipios
podrn establecer los supuestos de exoneracin o rebajas de esos tributos. Las
ordenanzas se encargan de crear un tributo, estipulando un tiempo establecido
para entrar en vigencia, hablndose de un tiempo de sesenta das continuos luego
de la creacin del tributo y ser publicado en gaceta municipal.
El articulo 165 no se podrn cobrar impuesto, tasa, ni contribucin municipal
alguna que no est establecido en ordenanza, ya que los tributos municipales no
podrn tener efecto confiscatorio, ni permitir la mltiple imposicin nter
jurisdiccional o convertirse en obstculo para el normal desarrollo de las
actividades econmicas. Por lo tanto, la creacin de sus tributos los municipios
actuarn conforme a lo establecido en los artculos 316 y 317 de la Constitucin
de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Los municipios ejercern su poder
tributario de conformidad con los principios, parmetros y limitaciones que se
prevean en esta Ley, sin perjuicio de otras normas de armonizacin que con esos
fines, dicte la Asamblea Nacional. (Art. 163).
En este caso son los municipios los que podrn llegar a un acuerdos entre ellos y
con otras entidades poltico territoriales con el fin de propiciar la coordinacin y
armonizacin tributaria y evitar la doble o mltiple tributacin nter jurisdiccional.
Dichos convenios entrarn en vigencia en la fecha de su publicacin en la
respectiva Gaceta Municipal o en la fecha posterior que se indique. (Art. 164)

La Administracin Pblica es la que se encarga de determinar si el sujeto pasivo

cumpli con el pago del tributo, evitando la doble tributacin en las personas
natural o jurdica. El Artculo 42 del COT Son contribuyentes los sujetos pasivos
respecto de los cuales se verifica el hecho imponible de la obligacin tributaria,
haciendo esto peso en las personas fsicas, o el derecho privado.
Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los
deberes formales impuestos por el COT o por normas especiales, los derechos y
obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercidos por su responsable.
Artculo 40 El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que indique la
ley o en su defecto la reglamentacin.
La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de
declaraciones juradas y pagos de los tributos, no podrn exceder de cinco (5) das
hbiles, y las citadas caractersticas deben ser establecidas con carcter objetivo,
las prrrogas y dems facilidades deben solicitarse antes del vencimiento del
plazo para el pago y slo podrn ser concedidas cuando a juicio de la
administracin se justifiquen las causas que impiden el cumplimiento en casos
particulares, comprobada la incapacidad econmica del contribuyente, y siempre
que los derechos del fisco queden suficientemente asegurados, la Administracin
Tributaria podr conceder fraccionamientos y plazos para el pago de deudas
atrasadas, la cual no podrn exceder de treinta y seis (36) meses. Es la
Constitucin que explica en el artculo 136 establece que toda persona tiene el
deber de coadyuvar a los gastos pblicos. Para hacer efectiva esa contribucin o
colaboracin se recurre a la figura de los tributos (impuestos, tasas y
contribuciones.
Los contribuyentes se clasificarn tributariamente en Primera o Segunda
Categora de acuerdo al tipo de rentas o ingresos que obtengan.
Primera Categora: Son los contribuyentes de las rentas del capital y de las
empresas comerciales, industriales, mineras y otras.
Segunda Categora: De las rentas del trabajo.
Son los contribuyentes que posean bienes o realiza alguna actividad agrcola que
obtengan rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones,
bonos, dividendos, depsitos en dinero, rentas vitalicias, rentas de la industria, del
comercio, de la minera, de la explotacin de riquezas del mar y otras actividades.
Compaas areas, de seguros, de los bancos, Soc. Administradoras de fondos
mutuos, asociaciones de ahorro y prstamos, Soc. de inversin o capitalizacin,
constructoras,
periodsticas,
publicitarias,
de
radiodifusin,
televisin,

procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones, rentas obtenidas por

corredores, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana,
embarcadores, agentes de seguros, colegios, academias, institutos de enseanza,
clnicas, hospitales, laboratorios, empresas de diversin y esparcimiento, etc., son
todos clasificados por la Ley de la Renta como rentas de Primera Categora,
pagando un impuesto determinado, conforme las normas que el texto seala.
Cuando se trata de rentas como sueldos, salarios, dietas, gratificaciones,
participaciones, montepos, pensiones, gastos de representacin, u honorarios
que se obtienen como ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones
liberales, ocupacin lucrativa, etc. son clasificadas por la Ley de la Renta como
rentas de Segunda Categora, aplicando un impuesto diferente a aquel sealado
para la Primera Categora, y con propios procedimientos de clculo.
Se llega a un convenio municipal con la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal
(LOPPM) que es la que se encarga de controlar a la Contralora Municipal. Como
administrador pblico en el estado Zulia podemos encontrar como principal al
SEDEMAT que es que se encargar de recaudar los pagos de impuestos y
hacrselos llegar al estado.
La LOPPM inicia consultas con las comunidades para discutir y sancionar los
proyectos de ordenanzas dictar y aprobar su reglamento interior y de debates, con
miras a organizarse y sancionar las reglas de orden caso de infraccin aplicable a
sus deliberaciones, para aprobar el tributo municipal y generar ingresos.

UNIDAD
VI:
ALICUOTA,
DEBERES
FORMALES.
DECLARACION. LIQUIDACION Y PAGO. SANCIONES.

RECAUDACION.

Artculo 126 del COT: Los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados
a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de determinacin,
fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria. Debern
cumplir con las leyes o reglamentos, as mismo debern llevar el control de los
libros y registros especiales, referentes a actividades y operaciones que se
vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del
contribuyente. Inscribirse en los registros pertinentes, a los que aportarn los
datos necesarios y comunicarn oportunamente sus modificaciones, deben de
colocar el nmero de inscripcin en los documentos y en las actuaciones ante la
Administracin Tributaria o en los dems casos en que se exija hacerlo, solicitar a
la autoridad que corresponde permisos previos o de habilitacin de locales y
presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan. Est en
todo el derecho y obligacin de emitir los documentos exigidos por las leyes
tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas
requeridos, exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no este
prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos gravados;
Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados las inspecciones o verificaciones en
cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos,
buques, aeronaves y otros medios de transporte, sin perjuicio de lo establecido en
el artculo 112 del COT. Mostrarle en las oficinas o ante los funcionarios
autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legtima
procedencia de mercancas, relacionadas con hechos generadores de las
obligaciones o aclaraciones que les fueren solicitadas.
Articulo 128 COT: Las declaraciones o manifestaciones que se formulen se
presumen la responsabilidad es de quienes las suscriban, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 82. Igual responsabilidad solidaria tendrn los
profesionales que en el ejercicio independiente de sus profesiones, emitan
dictmenes tcnicos o cientficos en contradiccin a las leyes, normas o principios
que regulan el ejercicio de su profesin o ciencia. Dichas declaraciones y
manifestaciones se tendrn como definitivas aun cuando podrn ser modificadas
en cualquier tiempo, sin perjuicio de las facultades de verificacin de la
Administracin Tributaria y de la aplicacin de las sanciones que correspondan, si
tal modificacin ha sido hecha a raz de denuncias, observacin o inspeccin de la
autoridad. El impuesto causado se declarara y pagara por separado a cada
municipio integrante del convenio, de acuerdo a los criterios definidos
anteriormente. El aforo aplicable ser el previsto en las ordenanzas respectivas, el
cual no deber exceder el tres por ciento (3%). Siendo esta una de las alcuotas
principales. El pago de los tributos debe ser efectuado por los contribuyentes o por
los responsables. Tambin puede ser efectuado por un tercero, debe efectuarse

en el lugar, la fecha y la forma que indique la ley o en su defecto la

reglamentacin.
La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de
declaraciones juradas y pagos de los tributos, con carcter general para
determinados grupos de contribuyentes de similares caractersticas, cuando
razones de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen. A tales efectos, los das
de diferencia entre los distintos plazos no podrn exceder de cinco (5) das
hbiles, y las citadas caractersticas deben ser establecidas, los pagos a cuenta
deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley. Determinando estos
impuestos sobre la base de declaraciones juradas, Ia cuanta del pago a cuenta se
fijar considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo.
Artculo 43 COT: Las prrrogas y dems facilidades deben solicitarse antes del
vencimiento del plazo para el pago y slo podrn ser concedidas cuando a juicio
de la administracin se justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal
de la obligacin. La decisin denegatoria no admitir recurso alguno. Las
prrrogas que se concedan causarn los intereses previstos en el artculo 59
sobre las sumas adeudadas.
Artculo 44 COT: Excepcionalmente en casos particulares, comprobada la
incapacidad econmica del contribuyente, y siempre que los derechos del fisco
queden suficientemente asegurados, la Administracin Tributaria podr conceder
fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas, los cuales no podrn
exceder de treinta y seis (36) meses. En estos casos seguirn corriendo los
intereses moratorios sobre los saldos deudores.
El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier
momento en que deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses,
multas, costas y otros accesorios o frente a cualquier reclamacin administrativa o
judicial de los mismos. En tales casos, la Administracin Tributaria deber
proceder a verificar la existencia, liquidez y exigibilidad de dicho crdito y a
pronunciarse sobre la procedencia o no de la compensacin opuesta. Por su parte
la Administracin podr oponer la compensacin, frente al contribuyente,
responsable o cesionario. Las penas debern ser impuestas por los rganos
competentes con sujecin a los procedimientos establecidos en este cdigo, la
pena privativa de la libertad slo podr ser aplicada por los rganos judiciales
competentes.
La Administracin Tributaria tendr las siguientes funciones:
Es la que se va a encargar de recaudar y sancionar a las personas naturales y
jurdicas es la encargada de hacer que se cumpla las obligacin tributaria

mediante medidas cautelares, coactivas y de accin ejecutiva. a travs de los

registros de los contribuyentes , cumplir y respetar con las normas de la
administracin tributaria. La Administracin Tributaria, por rgano de la ms alta
autoridad jerrquica, o de la que seale la Ley o el Reglamento correspondiente,
podr dictar instrucciones de carcter general a sus subalternos, para la
interpretacin y aplicacin de la ley tributaria. Tales disposiciones debern ser
publicadas en la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela.
Artculo 111: La Administracin Tributaria est obligada a dictar resolucin en toda
peticin planteada por los interesados, dentro del plazo de treinta (30) das de su
presentacin, salvo disposicin especial de este Cdigo. Vencido el plazo sin que
se dicte resolucin, los interesados podrn a su solo arbitrio optar por conceptuar
que ha habido decisin denegatoria, en cuyo caso quedan facultados para
interponer los recursos y acciones que correspondan.
Practicar inspecciones en los locales y medios de transporte ocupados o utilizados
a cualquier ttulo por los contribuyentes y responsables. Para realizarlas en los
locales fuera de las horas hbiles o en los domicilios particulares en cualquier
tiempo, ser necesario orden judicial de allanamiento de conformidad con el
derecho comn, la cual deber ser decidida dentro de las veinticuatro (24) horas
de solicitada, habilitndose el tiempo que fuere menester para practicarlas.
Tomar posesin de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha
cometido una infraccin tributaria, previo el levantamiento de acta en la cual se
especifiquen dichos bienes. Estos sern puestos a disposicin del Tribunal
competente dentro de los cinco (5) das siguientes, para que proceda a su
devolucin o dicte la medida cautelar que se le solicite.
Artculo 113 COT: Se reputarn legtimos y constituirn ttulos jurdicamente
vlidos, salvo prueba en contrario, los documentos de requerimiento de
declaraciones juradas, datos o actos de liquidacin de tributos, multas e intereses,
emitidos por la Administracin Tributaria y efectuados mediante sistemas de
computacin, para la validez de los datos y documentos en referencia, no es
necesario que contengan firmas autgrafas sino los datos e informacin necesaria
para la acertada comprensin de su origen y contenido. La validez jurdica de
dichos documentos se perfeccionar, siempre que se emita mediante sistema
computacional y contenga el facsmil de la firma del funcionario competente de la
Administracin Tributaria.
En todos los casos, la informacin que se obtenga de la aplicacin del sistema
computacional, debe hallarse respaldada por los documentos que la originaron, los
cuales debern ser conservados, en todos los casos, por la Administracin

Tributaria, hasta que hayan transcurrido dos (2) aos posteriores a la fecha del
vencimiento del lapso de la prescripcin de la obligacin tributaria.
Artculo 114 COT. Las autoridades civiles, polticas, administrativas, militares y
fiscales de la Nacin, de los Estados y Municipios y los particulares, estn
obligados a prestar su concurso a todos los rganos, funcionarios y empleados de
fiscalizacin y a denunciar los hechos de que tuvieran conocimiento que impliquen
infracciones a las disposiciones de este Cdigo y de las leyes tributarias
especiales. Los colegios profesionales, asociaciones gremiales, asociaciones de
comercio y produccin, as como los sindicatos, tienen el deber de cooperar en
cuanto a suministrar las informaciones que se les requieran conforme a lo que al
efecto regulen las leyes especiales en materia tributaria.
Artculo 115 Las informaciones y documentos que la Administracin Tributaria
obtenga de los contribuyentes, responsables y terceros, por cualquier medio,
tendrn carcter reservado. Slo sern comunicadas a la autoridad jurisdiccional,
mediante orden de sta, o de oficio, cuando fuere legalmente procedente, tambin
podrn ser comunicadas en los dems casos que establezcan las leyes.
El secreto o carcter reservado de la informacin a que se refiere este artculo no
impide que la Administracin Tributaria pueda delegar tareas de recaudacin,
cobro, administracin. Levantamiento de estadsticas, procesamiento de datos e
informacin en organismos o empresas especializadas, siempre que stos
acuerden con la Administracin Tributaria los medios necesarios para mantener el
secreto y reserva previstos en este artculo y se obliguen a no divulgar, reproducir
o utilizar la informacin obtenida.